Fiscalit internationale

S9 S9

LA PREVENTON CONTRE
LA DOUBLE IMPOSITION

Prsent par :
Ayoub ELBOUCHEBTI 0964
Islam EL OUSROUTI 0996
Arame YABA MBAYE 1133
Badr ARAABAB 1487
 Introduction
O Historiquement, la naissance desconventions fiscales est alle de pair
avec le dveloppement du commerce international.
O Chaque Etat a sa propre souverainet fiscale la ou la double imposition
trouve son origine.
O Cette double imposition prsente un caractre d'ingalit et constitue
galement un frein important au dveloppement des changes entre pays.
O Par ce souci de trouver un moyen pour contrecarrer les effets nfastes
des doubles imposition, il est ncessaire de rpondre aux prsentes
questions :
Quest-ce quune double imposition ?
Comment faire face aux doubles impositions ?
Quelles sont les principaux modles de conventions traitant ce
problme ?
La double imposition
 La double imposition
Nous distinguons entre:

O La double imposition juridique

Et

O La double imposition conomique

 La double imposition
juridique
Dfinition:

La double imposition juridique est celle qui

rsulte du fait pour un mme contribuable d'tre
impos au titre d'un mme revenu ou d'une
mme fortune par plus d'un Etat.
 La double imposition
juridique
2 cas de figures :

Cas 1:

Un mme contribuable considr par deux

Etats comme rsident de chacun deux.
 La double imposition
juridique
Exemple :

Un salari marocain quitte le pays pour aller sinstaller quelques annes en France et y travailler

comme salari dans une entreprise franaise. Sa femme et ses enfants restent au Maroc. Les revenus

sont constitus de son salaire, des produits de placements effectus au Maroc et des revenus

immobiliers provenant de la location dun immeuble quil possde au Sngal. Ce contribuable

risquera dtre impos :

- Au Maroc, car il sera considr comme un rsident marocain, sur lintgralit de ses revenus

(placement, salaire et revenus fonciers).

- En France, car il y vivra suffisamment longtemps pour y tre domicili, sur les mmes revenus, y

compris ceux qui sont de source sngalaise.

- Au Sngal, sur ses revenus fonciers de source sngalaise.

 La double imposition
juridique
2 cas de figures :

Cas 2:

Une personne rsidente d'un Etat qui peroit

des revenus provenant dun autre Etat ou
possde des biens dans un autre Etat.
 La double imposition
juridique
Exemple :

Un salari marocain quitte le pays pour aller sinstaller quelques annes en

France et y Un rsident franais achte au Maroc une villa qu'il loue.

-La France impose cette personne sur l'ensemble de ses revenus.

-Le Maroc l'impose sur les revenus fonciers procurs par la location de la
villa.

Dans ce cas, les revenus fonciers sont imposs en France et au Maroc.

 La double imposition
conomique
Dfinition:

La double imposition conomique est celle

qui rsulte du fait pour un mme contribuable
d'tre impos au titre d'un mme revenu ou d'une
mme fortune par plus d'un Etat.
 La double imposition
conomique
Exemples:

1/ Un dividende tax -au niveau de la socit

et

-au niveau du bnficiaire

2/ Deux entreprises du mme groupe : A (situe en France) et B (situe au Maroc).

A vend des marchandises B pour un prix jug excessif par l'administration fiscale marocaine
qui redresse les rsultats de B. Un mme bnfice est donc impos la fois au nom des
entreprises A et B (la France ne prend pas en compte la correction des prix de transfert opre
par le Maroc).
Les mcanismes dlimination
de la double imposition
2 mthodes :

Lexonration / lexemption

Limputation / le crdit dimpt

Les mcanismes dlimination
de la double imposition
Lexonration:
Elle peut tre:
Intgrale
L'Etat qui renonce imposer le revenu ou le bien en cause, ne tient compte en
aucune manire de cette matire imposable pour tablir son impt.
Avec progressivit
LEtat de rsidence tient compte de lexistence des revenus relevant de la seule
comptence fiscale de lEtat de la source, dans la dtermination du taux
dimposition (dit taux effectif), mme sil ne les impose pas.
Les mcanismes dlimination
de la double imposition
Exemple:
Soit r un rsident de lEtat R dont il tire 200.000,00 u.m. de revenus.
r reoit aussi 100.000,00 u.m. de revenus en provenance de l'Etat S.
L'IR de l'Etat R est un impt progressif dont le barme est le suivant:
-de 0 50.000 : 0%
-de 50.000 : 10%
100.000
-de 100.000 : 20%
210.000
-de 210.000 : 30%
400.000
-au-del de de : 40%
400.000
Les mcanismes dlimination
de la double imposition
Exemple: (comparaison entre exonration totale et avec
progressivit)

Mthode de l'exemption totale :

R n'est imposable que sur 200.000.
L'impt exigible dans l'Etat R est donc :
-Impt exigible = (50.000 x 0%) + (50.000 x 10%) + (100.000 x 20%) , , ,
,, =25.000,00 u.m.
Mthode de lexemption avec progressivit :
-Cotisation de base = (50.000 x 0%) + (50.000 x 10%)+ (110.000x 20%) + , , ,
+(90.000 x 30%)
=54.000
-Taux effectif = cotisation de base /totalit des revenus
= (54000 x 100)/300.000 = 18%
-Impt exigible = revenus tirs de R x taux effectif
= 200.000 x 18% = 36.000,00 u.m.
Les mcanismes dlimination
de la double imposition
Limputation :

On distingue:
Limputation intgrale
Limputation partielle
Limputation pour impt fictif
Les mcanismes dlimination
de la double imposition
Exemple:
Un contribuable r rsident de R dispose d'un revenu global de 300.000,00 u.m. dont 200.000,00
u.m. qui prennent leur source dans l'Etat R et 100.000,00 u.m. qui prennent leur source dans
l'Etat S.
S impose les revenus qui ont leur source sur son territoire raison de 30% lorsque ces revenus
reviennent un non-rsident.
R impose les revenus de ses rsidents selon un barme progressif:

-de 0 50.000 : 0%
-de 50.000 : 10%
100.000
-de 100.000 : 20%
150.000
-de 150.000 : 30%
200.000
-de 200.000 : 40%
250.000
-de 250.000 : 50%
300.000
Les mcanismes dlimination
de la double imposition

Exemple:
Imputation intgrale
-Impt pay en S = 100.000 x 30% = 30.000,00 u.m.
-Impt pay en R :
-Cotisation de base = (50.000 x 0%) + (50.000 x 10%) + (50.000 x 20%)
+ (50.000 x 30%)+ (50.000 x 40%) + (50.000 x 50%) = 75.000,00 u.m.
-Crdit d'impt = Impt pay en S = 30.000,00 u.m.
-Imputation du crdit dimpt = Cotisation de base crdit dimpt
, = 75.000 - 30.000 = 45.000,00 u.m.
-Impt exigible en R = 45.000,00 u.m.
-La charge fiscale globale s'lve 75.000,00 u.m. (45.000+30.000).
Les mcanismes dlimination
de la double imposition
Exemple:
Imputation partielle

-Impt pay en S = 30.000,00 u.m.

-Impt progressif sur un revenu de 300.000 dans l'Etat de rsidence = 75.000,00 u.m.
-Taux effectif (dit aussi taux moyen) = 75.000/300.000 = 25%
-Crdit d'impt thorique (si mthode intgrale) = 30.000,00 u.m.
-Crdit d'impt effectivement imputable = 100.000 x 25% = 25.000,00 u.m.
-Imputation du crdit dimpt = 75.000 - 25.000 = 50.000,00 u.m.
-Impt exigible en R = 50.000,00 u.m.
-La charge fiscale globale s'lve 80.000,00 u.m. (50.000+30.000).
Les mcanismes dlimination
de la double imposition

Imputation pour impt fictif

La technique du crdit pour impt fictif consiste pour l'Etat de la

rsidence accorder au contribuable un crdit d'impt mme s'il n'y a eu
aucun impt prlev l'tranger (tax sparing) ou encore un crdit d'impt
suprieur au montant de l'impt pay l'tranger (matching credit).
Les mcanismes dlimination
de la double imposition

Exemple:
L'Etat de la source S frappe d'une retenue la source, au taux de 10%, les
dividendes distribus des rsidents de l'Etat de rsidence R.
Soit: r (une socit rsidente R imposable au taux de 30 %) peroit
100.000,00 u.m. de dividendes en provenance de S et dispose d'un revenu
de 200.000,00 u.m. en R.
Les mcanismes dlimination
de la double imposition

Exemple:
>L'application de la mthode de l'imputation donne les rsultats suivants:
-retenue la source = 100.000,00 x 10% = 10.000,00 u.m.
-crdit pour impt tranger = 10.000,00 u.m.
-assiette de l'impt en R = 200.000 + 100.000 = 300.000,00 u.m.
-impt d en R = 300.000 x 30% - 10.000 (crdit pour impt tranger) =
80.000,00 u.m.
Les mcanismes dlimination
de la double imposition

Exemple:
>Supposons que S, soucieux d'attirer des capitaux trangers, exonre de
retenue la source les dividendes distribus l'tranger.
La mthode de l'imputation classique aboutit aux impositions suivantes:
-retenue la source = 100.000 x 0% = 0,00 u.m.
-crdit d'impt = 0,00 u.m.
-impt exigible en R : 300.000 x 30% - 0 = 90.000,00 u.m.
Les mcanismes dlimination
de la double imposition

Exemple:
En cas d'utilisation de cette technique, on doit calculer le revenu
reconstitu, obtenu par l'addition du revenu peru net de charge et du
montant du crdit d'impt fictif, auquel elle ouvre droit dans le pays R,
mme en l'absence d'impt effectivement pay S.
-retenue la source = 100.000 x 0% = 0,00 u.m.
-crdit pour impt fictif = 100.000 x 10% = 10.000,00 u.m.
-assiette de l'impt en R = 200.000,00 + 100.000,00 + 10.000,00 (crdit
pour imptfictif) = 310.000,00 u.m.
-impt d en R : 310.000,00 x 30% - 10.000,00 = 83.000,00 u.m.
La lutte conventionnelle
contre la double
imposition
La lutte conventionnelle
contre la double
imposition
Les Travaux de la S.D.N

Les Travaux de l'O.C.D.E

Les Travaux de l'ONU

 La rpartition
conventionnelle des
comptences fiscales
Les critres d'attribution du pouvoir
d'imposition

La rsidence

Est considre comme un rsident dun Etat toute personne qui en vertu
de la lgislation de cet Etat, est assujettie l'impt dans cet Etat, en
raison de son domicile, de sa rsidence, de son sige de direction ou de
tout autre critre de nature analogue (Art4 de la convention modle
OCDE relative aux impts sur les revenu).
 La rpartition
conventionnelle des
comptences fiscales
Les critres d'attribution du pouvoir
d'imposition

La rsidence
En ce qui concerne les personnes physiques, les critres subsidiaires sont, dans l'ordre :

* Le foyer d'habitation permanent

* Le centre des intrts vitaux

* Le sjour habituel

* La nationalit

*Enfin, le commun accord, des autorits comptentes des Etats contractants, intervient si
aucun des critres prcits ne suffit.
 La rpartition
conventionnelle des
comptences fiscales
Les critres d'attribution du pouvoir
d'imposition

La rsidence
En ce qui concerne les personnes morales, on ne retient qu'un seul critre:

* Le sige de direction effective

 La rpartition
conventionnelle des
comptences fiscales
Les critres d'attribution du pouvoir
d'imposition

Ltablissement stable

L'article 5 du modle de lOCDE dfinit l'tablissement stable comme

tant : une installation fixe d'affaires par l'intermdiaire de laquelle
une entreprise exerce tout ou partie de son activit .
 La rpartition
conventionnelle des
comptences fiscales
L'attribution du pouvoir d'imposition

Les droits de lEtat de rsidence

Les droits de lEtat source

Le droit d'imposition intgrale

Le droit d'imposition limit

 Les garanties
conventionnelles
complmentaires

Les clauses de non-discrimination

L'article 24-1 du modle de lOCDE 1977 dispose:

Les nationaux d'un Etat contractant ne sont soumis dans l'autre Etat
contractant aucune imposition ou obligation y relative, qui est autre ou
plus lourde que celles auxquelles sont ou pourront tre assujettis les
nationaux de cet Etat qui se trouvent dans la mme situation .
 Les garanties
conventionnelles
complmentaires

La procdure amiable

Le modle OCDE de 1977 propose dans l'article 25 aux Etats une procdure
amiable destine rgler les litiges que l'application de la convention pourrait
susciter.
CONCLUSION