Filière CPC/GE

AXE IV

La méthode ABC
1
Activity Based Costing

Coûts ABC Mme karim

 Pourquoi la méthode ABC ?
2
La pertinence des méthodes de calcul des coûts face à l'évolution des entreprises
est discutable :

Les modèles de calcul des coûts sont essentiellement tournés vers la phase
de production, ils sont basés sur l'existence de charges directes
prépondérantes et de charges indirectes minoritaires réparties à l'aide de clefs
de répartition plus ou moins arbitraires.

Or, la production n’est plus l’élément central de la cascade des coûts: le poids
des phases préalables (conception, développement) et postérieures (maintenance,
service après-vente) est devenu déterminant dans la performance de
l’entreprise.

Coûts ABC Mme karim

 3Le développement industriel a entraîné une croissance très
importante des activités de support (informatique, marketing,
formation, distribution, transport, gestion des ressources
humaines...) qui a inversé les proportions : les charges indirectes
sont aujourd'hui souvent largement majoritaires.

 Le découpage en centre d’analyse et en grande fonction ne

traduit plus la réalité productive et organisationnelle des
entreprises.

Coûts ABC Mme karim

 4
L’ABC, ou comptabilité par activité, constitue une
révolution dans le domaine du pilotage des coûts et des
performances par la gestion des activités et des processus de
l’entreprise en utilisant l’articulation produit-activité.

 Il s’agit d’une nouvelle philosophie de gestion, basée sur

une technique efficace d’allocation des coûts aux produits.
L’objectif est de bâtir un système d’information global et
cohérent.

Coûts ABC Mme karim

 Les objectifs de l’axe
5

1. Qu’est ce que la méthode ABC ?

2. Quels avantages présente-elle par rapport aux autres méthodes?

3. Quelles sont ses fondements et ses composantes?

4. Applications.

Coûts ABC Mme karim

 Les composantes de l’axe…
6

I. La comptabilité par activité (CPA)

I.1. L’idée de base de ABC
I.2. Les activités
I.3. Les processus
II. Le développement de la CPA: la méthode ABC
II.1. Identifier les activités
II.2. Évaluer les ressources (coûts) consommées par les activités
II.3. Définir les inducteurs
II.4. Affecter le coût des activités aux « objets de coûts »
III. Evaluation de la méthode ABC
IV. Comparaison ABC/Coûts complets
V. Applications

Coûts ABC Mme karim

 I. La comptabilité par Activité
7

La comptabilité par activité repose sur une vision systématique de

l’entreprise.

L’entreprise n’est plus découpée en fonction mais découpée par activités.

Cette méthode vise à accumuler les coûts par étape du processus de

réalisation du produit ou du service: c’est-à-dire par activité.

Ce ne sont plus les produits qui engendrent les coûts mais les activités : La
façon de faire les choses engendre des activités, qui engendrent des coûts et
les produits consomment ces activités.

Coûts ABC Mme karim

 Principes de la méthode ABC
8

consomment

consomment
9

La notion d'activité favorise une approche dynamique de la prise de

décision : Si l'on veut introduire des changements, il convient de
changer le mode de fonctionnement des activités identifiées.

La notion d'activité apporte une meilleure maîtrise des coûts :

beaucoup de charges indirectes par rapport aux produits sont
directes par rapport aux activités.

Coûts ABC Mme karim

 Centre
10 d’analyse 2 Centre
Centre
d’analyse 3
d’analyse 1

Coûts ABC Mme karim

 11
A. L’idée de base de ABC
L'idée de base est la suivante :

La performance est obtenue par la façon dont on fait les choses

(activités).

La maîtrise de la performance (sous ses différentes facettes et critères)

correspond à la maîtrise des activités et de leur combinaison entre
elles (processus).

Il faut donc définir les activités et le processus.

Coûts ABC Mme karim

 B. Les activités
12
«Une activité est définie comme un ensemble de tâches homogènes
caractéristiques d'un processus de réalisation de la chaîne de valeur et
consommateur de ressources -coûts».

Ce sont toutes les « actions » de la vie de l'entreprise: tout ce que font les
salariés au sein de l’entreprise.

Une activité a pour caractéristiques de :

 Faire appel à un savoir-faire spécifique
 Consommer des ressources (machine, salaire, matières…)
 Avoir une production (output)
 Avoir un client (interne ou externe).

Mme karim
Coûts ABC
13

Les activités décrivent :

Ce qu’une entreprise fait,
La manière dont le temps est utilisé,
La production qui en résulte.

Coûts ABC Mme karim

 C. Les processus
14
Un processus est un ensemble d'activités ayant un objectif commun.
L'activité est l'élément de base, elle n'est pas isolée, les activités se
combinent en réseaux pour fournir un résultat global .

Caractéristiques d'un processus:

 Il est transversal à l'organisation hiérarchique et aux grandes

divisions fonctionnelles de l'entreprise ;

 Il a un résultat global unique;

 Il a un client interne ou externe.

 Autrement…..
15

Le processus correspond à une chaîne d’activités

orientées vers la production d’un produit ou d’une
prestation de service satisfaisant un client interne ou
externe.

Il ne reflète pas la répartition des responsabilités

au sein de l’organisation. Il est transversal par
rapport à l’organisation hiérarchique.

Coûts ABC Mme karim

 La méthode des centres d’analyse.
16

Charges directes Objet de coût

Charges incorporables

Unités d’œuvre

ti on
i
a rt ir e
p a
Ré rim
Centres
p principaux

Clés de répartition
Charges indirectes
ti on
i
Centres a r t a ir e
p d
auxiliaires Ré con
se
 La méthode ABC
17

Charges directes Objet de coût

Charges incorporables

Inducteurs
re d’activité
ai
im
pr Centres de
n
ti tio regroupement
par Même inducteur
Ré en processus ou par processus
Charges indirectes
i re
nda
Activités c o
se
réalisées ti on Mme karim

a rti
p
Ré
 II. Le développement de la comptabilité par
18
activités: méthode ABC

Ce sont les activités qui consomment des ressources (coûts), c'est donc à
ce niveau qu'il faut se poser les questions suivantes:
Que font les acteurs de l'entreprise?
Comment le font-ils?
Avec quelle efficacité les activités s'enchaînent en processus...?
Quelles activités sont nécessaires pour donner de la valeur aux
produits?
Que coûte chaque activité ?

Coûts ABC Mme karim

L'analyse des activités et des processus fournit les causes des coûts. La
19
construction du nouveau système de mesure ou méthode des coûts par
activité (ABC) s'appuie généralement sur les étapes suivantes:

. Identification des activités;

.Évaluation des ressources consommées par chaque activité;
. Définition des inducteurs d'activités ;
. Regroupement des activités en processus;
. Affectation du coût des activités (ou processus) aux objets de
coûts.
 . Identification des activités
20

«Une activité est définie comme un ensemble de tâches

homogènes caractéristiques d'un processus de réalisation de la
chaîne de valeur et consommateur (processus) de ressources».

L'activité décrit ce que font les différents services ;

l'entreprise apparaît alors comme un ensemble d'activités
ayant des liens entre elles au sein des processus identifiés.

Coûts ABC Mme karim

 Exemple d’activité
21

 Produire des procédures et des systèmes de contrôle qualité.

 Adresser des factures aux clients.

 Planifier le travail d'un atelier.

 Entretenir le matériel existant.

Coûts ABC Mme karim

 Activités au sein des centres d’analyse ou
22 centres de responsabilité

Centres Approvisionnement Méthodes Entretien Usinage Expédition

• Gestion des fournisseurs • Gestion de la • Entretien • Usinage • Contrôle des

nomenclature matériel existant Expéditions
• Contrôle des
Activités
approvisionnements • Implantation • suivi des • Envoi des
• Gestion des nouveaux moyens moyens produits finis
• Magasinage modifications techniques implantés

Coûts ABC Mme karim

L'expérience montre qu'il est possible de regrouper les activités en 4 types
possibles
23
:

Les activités liées aux volumes fabriqués (industrie de textile)

Les activités liées aux changements de lots ou de séries (industrie de carrelage)

Les activités de soutien concernant un objet de coût (service après vente)

Les activités de soutien général dont les charges sont indépendantes du volume
et de la gamme de produit (activités de recherche et développement,
formation…) .

Coûts ABC Mme karim

 . Évaluation des ressources consommées
24 par chaque activité

Il s'agit de faire disparaître l'arbitraire existant dans l'imputation

des ressources mise en place dans la méthode des coûts complets.

En effet, si de nombreuses consommations sont indirectes par

rapport aux produits, elles sont directes par rapport aux
activités.

Coûts ABC Mme karim

 Le postulat de la méthode ABC s'écrit :
25

« Les produits consomment les activités et les activités

consomment les ressources »

Ce postulat oblige à ventiler différemment les charges

indirectes dans le but d'en faire des charges attribuables
directement aux activités.

Coûts ABC Mme karim

26

Exemple p=4

Coûts ABC Mme karim

 . Définition des inducteurs d'activités
27

C’est l’unité de mesure de l'activité: l'inducteur d'activité (similaire à l'unité

d'œuvre).

L’inducteur est reconnu comme la cause de la consommation des ressources

(coûts) représentée par les charges (indirectes aux produits mais directes aux
activités) cumulées.

Le choix de la nature de l'inducteur est primordial : il doit mettre en

évidence un comportement de coût cohérent qui évolue
proportionnellement au volume de l'inducteur.

Coûts ABC Mme karim

 28

 L’inducteur d’activité est un facteur qui

explique comment? et pourquoi? une activité
consomme des coûts.

 Il correspond à une variable mesurable avec

laquelle les coûts entretiennent une
corrélation suffisante.

Coûts ABC Mme karim

 Exemple d’inducteur
29

L’activité de gestion des réceptions trouve son origine dans le nombre des réceptions
et non pas dans le tonnage réceptionné ou dans le montant des achats;

C’est donc Le nombre des réceptions qui doit être retenu comme inducteur de coût.

Coûts ABC Mme karim

 L'expérience montre qu'il est possible de dégager les inducteurs suivants les
30 quatre grands types d’activités possibles :

L'heure de main-d'œuvre,
Les activités liées aux volumes fabriqués L'heure machine... ;

Le nombre d'ordre de fabrication , Nombre

Les activités liées aux changements de de séries fabriquées
lots ou de séries

le nombre de composants,
Les activités de soutien concernant un Le nombre de modifications techniques...
objet de coût :

Les activités de soutien général dont les L’inducteur s'apparente à une assiette de
charges sont indépendantes du volume et répartition comme la valeur ajoutée, chiffres
de la gamme de produit d’affaires…etc

Coûts ABC Mme karim

31

Exemple p=6

Coûts ABC Mme karim

 Le concept d’inducteur de coût?
32

Un inducteur de coût est définit comme étant un quelconque

facteur susceptible d’avoir un impact sur le coût d’un objet
de coût.

L’inducteur de coût est le facteur dont la survenance crée le

coût (le facteur qui explique la corrélation trouvée)

Autrement dit, toute modification de l’inducteur de coût

entraîne un changement dans le coût total de l’objet de coût.

Si on connaît l’inducteur de coût, on peut agir sur le coût.

C’est donc un facteur qui cause les coûts.

Coûts ABC Mme karim

 Exemple n°1
33

Mon produit doit subir des opérations de transformation aux 4

coins de mon entreprise qui s’étend sur 1Km de long et 500m de
large.
Cela implique un coût de transport. Ce coût est dépendant du
volume de la production. Le volume a donc une influence sur
cette activité de transport.
C’est un coût qui ne crée pas de valeurs (= activité sans valeur
ajoutée).

Quel est ici l’inducteur du coût ?

Coûts ABC Mme karim
 34
Solution

 La manière dont est positionnée l’entreprise.

 On aurait dû placer les machines les unes à côtés des

autres plutôt que de les mettre aux quatre coins de
l’entreprise.

Coûts ABC Mme karim

 35
Exemple n°2: La qualité

Si on désire contrôler la qualité, (tant qu’on n’a pas 100% de qualité dans les inputs
qui servent à fabriquer notre output), il faudra mettre au bout de la chaîne un contrôle
de qualité.

De nouveau, ce contrôle de qualité représente un coût qui ne crée pas de valeur.

Comment l’éviter ?

Coûts ABC Mme karim

 36 Solution

 Si on résout le problème de la qualité des inputs dans le processus de production, on

n’aura plus besoin de ce « contrôle de qualité »,

Conséquence, le coût des inputs sera plus cher.

Coûts ABC Mme karim

37 Exemples d’inducteurs de coût

 Nombre de produits différents,

 Nombre d’unités produites,
 Chiffre d’affaires,
 Nombre d’agents ou de vendeurs,
 Nombre d’entrepôts,
 Nombre de clients,
 Kilométrage parcouru…

Coûts ABC Mme karim

 . Regroupement des activités en processus
38

Pour éviter une très grande complexité des calculs, les activités sont
groupées. Deux modalités sont possibles:

1) Regroupement des activités utilisant le même inducteur.

2) Regroupement des activités par processus.

Coûts ABC Mme karim

 1. Regroupement des activités utilisant le même
inducteur
39

Avantages
 Toutes les activités utilisant le même inducteur sont groupées
dans un seul centre comptable.
 Cette pratique permet de simplifier le système comptable sans
entraîner une perte de fiabilité des coûts calculés.
Limites
 Elle risque d’agréger des activités appartenant à des
processus ou à des CDR différents, ce qui rend l’information
produite inutilisable pour la gestion des activités.

Coûts ABC Mme karim

2. Regroupement des activités par processus
40

Cette modalité privilégie la gestion du processus (meilleure

combinaison des activités) mais elle peut amener à regrouper
des activités hétérogènes d’un point de vue comptable.

Au plan du calcul, le regroupement en processus est pertinent

lorsqu’il est possible d’identifier et de mesurer un inducteur
d’activité commun à l’ensemble des activités du processus
(souvent le facteur de déclenchement).

Coûts ABC Mme karim

41

Exemple p = 7

Coûts ABC Mme karim

En conséquent, le coût des inducteurs d’activité sera calculé
de la manière suivante:
42

Coûts ABC Mme karim

. Affectation du coût des activités aux objets de coûts
(coût attribuable)
43

Il s'agit très souvent d’obtenir un coût de revient des produits.

La richesse de la méthode permet de calculer les coûts de

production d'autres éléments, par exemple :

 Les lignes de produits

 Les processus
 La clientèle
 Les projets et les unités organisationnelles…

Coûts ABC Mme karim

Il s'agit de déterminer, pour chaque objet de coût:
44
Les activités auxquelles il a recours,
La quantité (volume) d'inducteurs consommée par ses activités.

Le coût de revient (de l’objet de coût) obtenu est:

Charges directes + Coût des activités consommées

(Nbre d’inducteurs × coût de l’inducteur)

Coûts ABC Mme karim

45

Exercice

Coûts ABC Mme karim

46 III. Evaluation de la méthode
ABC

L’intérêt de la méthode ABC

Les limites de la méthode ABC

Coûts ABC Mme karim

 L’intérêt de la méthode ABC
47

La méthode rappelle que pour qu’un coût soit fiable, il faut suivre la
circulation des ressources (suivre le coût à la trace).

La notion de répartition des charges est abandonnée (La distinction

entre centre principal et centre auxiliaire est abandonnée).

Les découpages étant plus fins, le modèle comptable est mieux

spécifié (Le découpage fin autorise le réassemblage).

La méthode autorise un usage modéré des facturation internes (prix

de cession interne).

Coûts ABC Mme karim

 Les limites de la méthode ABC
48

L’ABC n’apporte pas de solution aux situations où les tâches sont

peu stabilisées et de brève durée.

Un nombre élevé d’activités n’améliore la connaissance des coûts

que si la saisie de l’information n’est pas trop complexe.

Si les charges restent proportionnelles aux inducteurs, les économies

d’échelle ne sont pas envisageables.

Le centre de regroupement ne correspond pas forcément à la zone

de pouvoir d’un responsable.

Coûts ABC Mme karim

 En définitive, quelle est l’utilité de la méthode
49 ABC?
Intéressante quand:
 Les coûts indirects sont prépondérants.
 Les processus sont très différents par type de produit.
 Les marges sont écrasées (rentabilité à améliorer).
 Une forte flexibilité est recherchée.

Moins intéressante quand:

• Les coûts directs sont prépondérants.
• Les processus sont déjà très répétitifs et normalisés.
• Les marges sont confortables.
• Une gestion de projet est déjà opérationnelle.

Coûts ABC Mme karim

 50 IV. Comparaison ABC/ Coûts
complets
1. La comptabilité de gestion décrit les processus concrets,

2. Elle repose sur des classements successifs,

3. Elle modélise les coûts dans les processus.

Coûts ABC Mme karim

1. La comptabilité de gestion décrit les processus
51
concrets
ABC

Le garage
MO
Fournitures, machines

L’entretien des
véhicules de
fonction

Des vendeurs
Coûts ABC Mme karim
 2. Elle repose sur des classements
52
successifs

Charges par nature Salaires Loyers

Charges par centres Garages

d’analyse

Entretien des Actions

Charges par activités véhicules commerciales

Charges par processus Et / ou Charges par produits/par clients…

Dépense
commerciales
Coûts de distribution du
produit X
3. Elle modélise les coûts dans les processus
53

Les centres d’analyse consomment des ressources (coûts)

qu’elles allouent à des activités et les produits consomment
des activités.

Que faire des consommations communes à plusieurs

centres d’analyse et/ou à plusieurs activités ?

Ne pas les allouer

Trouver une clé de répartition
Les rendre «directes»
Coûts ABC Mme karim
 54 Les produits consomment les activités

Imputer le coût d’une activité au prorata des

«unités d’oeuvre» qu’elle produit.

Exemple
Imputer le coût de l’activité «contrôle qualité des matières
reçues» au prorata du nombre de contrôles effectués.

• Le laboratoire coûte 1.200.000 dhs par mois, son activité de contrôle

qualité des réceptions coûte 400 000 dhs.
• Il effectue 80 contrôles dans le mois.
• Chaque contrôle coûte donc : 400 000 / 80 = 5 000 dhs.
• Le contrôle du produit X, demandant 28 tests, coûte donc :
28 x 5 000 = 140 000 dhs.
 Mais….
55

Le coût du contrôle qualité est formé de diverses charges

élémentaires…: Salaires, loyers, fournitures, amortissement de
matériels, entretien, chauffage, etc.

A-t-on le droit de les traiter en bloc ? C’est-à-

dire de les imputer toutes de la même façon ?

Le faire, c’est supposer que chaque contrôle coûte la même

chose, donc se déroule de la même façon et mobilise les
mêmes ressources.

C’est-à-dire supposer que les coûts de cette activité sont

homogènes, autrement dit...
Coûts ABC Mme karim
 …qu’ils sont dans des proportions stables entre
56

Coûts homogènes Coûts non homogènes

A B Coûts A B Coûts

Heures de MO 3 1 10 dhs/h Heures de MO 3 1 10 dhs/h

Qté de 9 3 5 dhs/kg Qté de 3 9 5 dhs/kg
fournitures fournitures

Ratio stable Ratio instable

Ou encore : 1 A équivaut à 3 B A coûte 45 et B coûte 55

A coûte 75 et B coûte 25. Mais si on prend l’heure pour UO
Calcul direct, ou en prenant (coût 25), on trouve que A coûte
l’heure pour UO (coût horaire 25), 75 et B 25
ou A, ou le kg de fournitures.
Une UO est une unité corrélée à un ensemble de coûts
57 homogènes et qui permet donc de les imputer.

Une UO n’a pas toujours la propriété d’être la cause des coûts

(inducteurs)

Exemple : coût d’entretien des véhicules des vendeurs

Unité d’oeuvre : Inducteur d’activité : les kms

L’heure de main-d’œuvre Inducteur de coût : la compétence
des mécaniciens, etc.
Coûts ABC Mme karim
 Résumé
58
Donc, ne pas confondre unité d’oeuvre et inducteur

L'inducteur d'activité est Ex. : la remise d'un colis à transporter

l'événement qui déclenche déclenche l’activité «livrer».
l'activité(notion de cause) A court terme, les coûts sont variables
(volumiques) : le nombre de départs pour
le carburant de l’activité «livrer à Tanger
».
L'unité d’œuvre est la (indivis) : le coût variable d’un départ
variable qui modélise le par rapport au nombre de colis.
comportement des coûts de
l'activité (notion de A long terme, les coûts sont des coûts
corrélation) de capacité: l’assurance du véhicule pour
l’activité «livrer».

Mme karim

Coûts ABC
 Quand l’inducteur devient une UO ?
59

 L'inducteur d'activité est une unité d’oeuvre s'il déclenche des coûts
homogènes,

Donc si l’inducteur déclenche toujours la même séquence de tâches

dans l'activité et si elles sont toujours effectuées plus ou moins de
manière identique, consommant les mêmes ressources.

Coûts ABC Mme karim

60

Cas pratiques

Coûts ABC Mme karim