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Compta Analytique D'exploitation
Compta Analytique D'exploitation
OFPPT
Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail DIRECTION RECHERCHE ET INGENIERIE
DE FORMATION
MODULE N:
SECTEUR : TERTIAIRE Spcialit : TECHNICIEN SPECIALISE EN GESTION DENTREPRISE TECHNICIEN COMPTABLE DENREPRISE TECNICIEN SPECIALISE EN COMMERCE Niveau : TECHNICIEN SPECIALISE ET TECHNICIEN
Document labor par : Nom et prnom Mme MALKI Nawal EFP CDC TERTIAIRE ET TIC DR DRIF
OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU DE COMPORTEMENT COMPORTEMENT ATTENDU Pour dmontrer sa comptence le stagiaire doit Calculer et suivre les cots Selon les conditions, les critres et les prcisions qui suivent. CONDITIONS DEVALUATION
Individuellement
Travaux effectus partir des documents appropris, consignes des formateurs, tudes de cas, exposs, visites en entreprises, A laide dune calculatrice, fiches suiveuses
CRITERES GENERAUX Respect des dmarches des mthodes appliques Communication crite et verbale. Exactitude des calculs. Vrification approprie du travail CRITERES PARTICULIERS DE PERFORMANCE Respect de la dmarche de la mthode. Le reclassement des charges. Le dcoupage en centres danalyse. Les prestations rciproques entre les centres auxiliaires. Calcul du cot de lunit duvre.
Qualit de tenue des fiches de cots. Exactitude des calculs des : Cot dachat des MP Inventaire permanent Cot de production Prise en compte du traitements des : encours, dchets, rbus,.. Cot de distribution. Cot de revient. Dtermination des rsultats analytiques : Unitaire Global Rapprochement du rsultat analytique et rsultat de la comptabilit gnrale. Respect de la dmarche de calcul des cots. Lisibilit des chiffres.
Utilisation de la mthode de limputation C. Appliquer les mthodes de cots rationnelle. partiels Utilisation de la mthode du cot variable. Dtermination du seuil de rentabilit : Algbrique Graphique Dtermination du cot marginal.
Dtermination des standards. Calcul et analyse des carts. Analyse graphique des carts. Communication crite et verbale.
OBJECTIFS OPERATIONNELS DE SECOND NIVEAU LE STAGIAIRE DOIT MATRISER LES SAVOIRS, SAVOIR-FAIRE, SAVOIRPERCEVOIR OU SAVOIR TRE JUGES PREALABLES AUX APPENTISSAGES DIRECTEMENT REQUIS POUR L'ATTEINTE DE L'OBJECTIF DE PREMIER NIVEAU, TELS QUE : Avant daborder lensemble des prcisions : 1. Objectifs et les caractristiques de la comptabilit analytique 2. Expliquer les formes de CAE 3. Expliquer la relation entre la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique 4. Expliquer les interrelations entre Fonction :CAE et autres services de lentreprise 5. Expliquer les interrelations entre Fonction :CAE et les partenaires de lentreprise 6. Se soucier de limportance de la CAE comme outil de gestion et de dcision Avant dappliquer la mthode de centre danalyse (A): 7. Dterminer les charges de la comptabilit analytique 8. Dfinir le cot 9. Comprendre la hirarchie et la typologie des cots 10. Reclasser les charges par nature 11. Dfinir centre principal et centre auxiliaire 12. Dfinir lunit duvre Avant de calculer les cots complets (B) : 13. Les tapes de calcul de cots Avant dappliquer les mthodes de cots partiels (C) : 14. 15. 16. 17. 18. 19. Prciser lintrt de chaque mthode Dfinir cot variable Dfinir cot fixe Dfinir cot semi - variable Insister sur lincidence du niveau dactivit sur les cots Rsoudre et reprsenter une quation de 1er degr
Avant dappliquer les mthodes de cots prtablis (D) : 20. Dfinir la mthode 21. Expliquer les objectifs de la mthode 22. Rpertorier les cots prtablis
SOMMAIRE
Introduction gnrale Parties 1 : la mthode des cots complets Chapitre 1 : la hirarchie des cots Chapitre 2 : Linventaire permanent Chapitre 3 : les charges de la comptabilit analytique Chapitre 4 : le traitement des charges de la comptabilit analytique Chapitre 5 : les lments correctifs du cot de production Partie 2/ la mthode des cots partiels chapitre 1 : COT VARIABLE & MARGE : chapitre 2 : LE SEUIL DE RENTABILIT Chapitre 3 : Limputation rationnelle des charges fixes 7 10 10 12 18 20 25 32 32 35 39
INTRODUCTION GENERALE 1- les insuffisances de la comptabilit gnrale : Pourquoi la comptabilit analytique ? La comptabilit gnrale est une comptabilit lgale qui a pour objet la saisie, la classification et lenregistrement des flux externes. Lenregistrement de ces flux doit aboutir la fin de lexercice ltablissement des tats de synthse. Plusieurs lacunes entachent toutefois la comptabilit gnrale : - la comptabilit gnrale ne sintresse quaux flux externes : elle conoit lentreprise comme un carrefour dchange et ne rend pas compte du processus de transformation des inputs lintrieur de lentreprise. Dans loptique de la comptabilit gnrale, lintrieur de lentreprise est une bote noire.
la comptabilit gnrale donne un rsultat unique posteriori tous produits confondus, toutes activits confondues. Cest donc une comptabilit de synthse qui ne permet pas de savoir les dtails de ce rsultat unique ou global. CPC Achats Vente ( P1, P2, ) Variation de stocks Autres charges Bnfice la comptabilit gnrale ne permet pas dvaluer les stocks finaux, ni la production faite par lentreprise pour elle-mme.
2- les objectifs de la comptabilit analytique : la comptabilit analytique essaie de combler les insuffisances de la comptabilit gnrale : - elle permet dilluminer la bote noire en dtaillant le processus de transformation. Dans le cas des entreprise industrielles, on distingue trois grandes oprations : approvisionnement, production et distribution Inputs
Approvisionnement production distribution MP PF Cot dachat c de production c de revient
outputs
la comptabilit analytique dtaille le processus par lequel les inputs sont passs jusqu leur stade final. La comptabilit analytique permet aussi dclater le rsultat unique de la comptabilit gnrale en autant de rsultat quil y a de produit
Bnfice
la comptabilit analytique permet dvaluer les lments de stocks, elle calcule le cot unitaire de chaque produit ce qui facilite le calcul du cot de stock et ce qui facilit galement la valorisation de la production immobilise (la production faite par lentreprise pour elle-mme) elle permet aussi de tenir une comptabilit matire, c d la possibilit de connatre tout moment les existants en quantit et en valeur des MP, des M/ses et des PF stocks au magasin ou en cours de fabrication dans les centres de production. Elle permet de calculer es cots intermdiaires et finaux. Elle permet danalyser la rentabilit afin de mesurer les variations de marges en fonction des tapes de la production. Elle permet le contrle de la logique comptable par rapprochement entre la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique. Mais finalement on peut dire que la comptabilit analytique est intresse par la connaissance des cots supports par lentreprise. Le noyau central des objectifs est constitu par la connaissance du cot de revient et de ses composantes. 3- les caractristiques des cots : Un cot correspond laccumulation des charges sur un produit. Le CGNC prconise la terminologie suivante : un cot est une somme des charges relatives un lment dfini au sein du rseau comptable . Un cot est dfini par les trois caractristiques suivantes : son contenu, son moment de calcul et son champ dapplication. a- Le contenu : pour une priode dtermine, un cot peut tre calcul soit en y incorporant toutes les charges enregistres en comptabilit gnrale, soit en y incorporant quune partie de ces charges. Le plan comptable distingue ainsi 2 familles de cots, les cots complets et les cots partiels. i. Les cots complets : ils sont constitus par la totalit des charges relatives lobjet du calcul, il en existe deux sortes : les cots complets traditionnels : si les charges de la comptabilit gnrale sont incorpores telles quelles sans modification. Les cots complets conomiques : si ces charges ont subi des retraitement en vue dune meilleure expression du cot. ii. les cots partiels : se sont des cots obtenus en incorporant quune partie des charges pertinentes en fonction du problme traiter, il existe 2 grandes catgories cots partiels : le cot variable et le cot direct. le cot variable : il est constitu seulement des charges qui varient avec le volume dactivit de lentreprise, sont donc exclues les charges dites fixes ou de structure. Le cot direct : il est constitu par les charges qui peuvent lui tre directement affectes. b- le moment de calcul des cots : dans ce cas les cots sont dtermins, soit antrieurement au faits qui les engendrent et on parle des cots pr-tablis, soit postrieurement ces faits et on parle des cots constats ou rels ou historiques. La comparaison de ces cots conduit dterminer les carts. c- Le champ dapplication du cot tudi : il sagit : dun cot par fonction conomique
dun cot par moyen dexploitation, magasin, rayon ou partie du rayon, usine,atelier, poste de travail, bureau - dun cot par production : lensemble du produit, famille du produit, unit du produit, stade dlaboration du produit - autres cots : par rgion, par catgorie de clients 4- comparaison comptabilit gnrale / comptabilit analytique : Critres - au regard de la loi - vision de lentreprise - horizon - flux observs - classement des charges - objectifs - rgles - utilisateurs - nature de linformation Comptabilit gnrale Obligatoire Globale Pass Externes Par nature Financiers Rgles normatives Direction- tiers Prcise-certifie-formelle Comptabilit analytique Facultative Dtaille Prsent, futur Internes Par destination Economiques Souples, volutives Tous les responsables Rapide, pertinente et approches
PARTIE 1/ LA METHODE DES COUTS COMPLETS Chapitre 1 : la hirarchie des cots Introduction : Lobjectif de la comptabilit de gestion dans le cadre de la mthode des cots complets est dobtenir le cot des produits labors contenant toutes les charges c d un cot dit de revient. La mthode des cots complets prconise un calcul de cot par stade de fabrication qui doit respecter la ralit du processus de production de chaque E/se. Dans une vision trs globale, on peut distinguer 2 types dEses : * Les entreprises commerciales dont le cycle dexploitation peut tre rsum ainsi : APPROVISIONNEMENT DISTRIBUTION
* Les entreprises industrielles dont le cycle dexploitation peut se rsumer comme suit : APPROVISIONNEMENT TRANSFORMATION DISTRIBUTION
En consquence, les charges de la comptabilit gnrale doivent tre rassembles suivant leur appartenance une tape dfinie ci-dessus. La constitution des cots par tape fait apparatre : - un ou des cots dapprovisionnement ou dachat - des cots de production - des cots de distribution lobtention des cots de revient des produits se fait par intgration successive des diffrents cots et pour tenir compte de cet aspect chronologique dans le calcul du cot de revient, on parle de hirarchie des cots. Ile cot dachat : Cest un cot qui regroupe les charges relatives la fonction approvisionnement de lentreprise a- les produits approvisionns : il est possible den retenir 4 types : les marchandises : qui reprsentent tous ce que lentreprise commerciale achte pour revendre en ltat et sans transformation les matires premires : qui sont des objets ou des substances plus au moins labors destins entrer dans la composition des produits fabriqus. Les emballages : une distinction doit tre faite entre lemballage de conditionnement ( bouteille en plastique) et les emballages de distribution. Les premiers font partie du cot de production du produit fini , les second rentrent dans le cot de distribution. Les matires et fournitures consommables : qui sont des objets plus au moins labors consomms au premier usage et qui concourent la fabrication sans entrer dans la composition du produit fabrique ( huile du moteur) Remarque : il faut calculer un cot dachat pour chaque type dlments approvisionns et dont on dsire suivre le niveau des stocks. b- les composantes du cot dachat : Cot dachat = prix dachat + charges directes dachat + charges indirectes dachat
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IIcot de production : Cest un cot qui intgre outre la consommation des matires, les charges de production relatives aux produits. En fonction de son niveau dlaboration, un produit peut tre un encours, un produit intermdiaire ou un produit fini. Parfois on parle de produit principal ou de produit secondaire qui est un produit obtenu du fait de la production principale : exemple : une entreprise de raffinage, en produisant de lessence obtient plusieurs produits secondaire : goudron, nylon. Les composantes du cot de production : Cot de production= cot dachat des matires et fournitures consommes + charges directes de production + charges indirectes de production. IIIle cot de revient : Il est calcul par type de produits vendus, il est compos de cot de production et de cot hors production. Cot de revient de produits vendus = cot de production vendus + charges directes de distribution + charges indirectes de distribution. Remarque : De cette manire on peut dterminer facilement le rsultat ralis sur le vente de chaque type de produits, en faisant une comparaison entre le chiffre daffaires gnr par chaque type de produits et son cot de revient.
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Chapitre 2 : Linventaire permanent : Iprincipe gnral : On appelle inventaire permanent lorganisation des comptes de stock qui, par lenregistrement des mouvements des stocks, permet de connatre de faon constante, en cours dexercice, les existants chiffrs en quantit et en valeur. Les principes de linventaire permanent sont valables pour tous les lments stocks dans lentreprise ; MP, produits intermdiaires, PF. La comptabilit analytique se doit de calculer les cots selon une priodicit rapproche (souvent le mois), elle ne peut pas se contenter de connatre les stocks et donc les consommations une fois dans lanne comme le fait la comptabilit gnrale laide de linventaire intermittent , physique . elle met donc en place une organisation comptable qui enregistre les mouvements de stocks (entre, sortie) en quantit et en valeur et permet ainsi de dterminer tout moment le stock final thorique. Le suivi des mouvements de stocks est ralis sur des comptes de stocks (compte dinventaire permanent) qui ont la structure suivante : CIP Sorties au cot de sortie Stock final
Le cot dentre varie en fonction des lments stocks : - pour les matires et fournitures ; il sagit du cot dachat - pour les produits intermdiaire et les produits finis : il sagit du cot de production le cot de sortie dpend de la mthode dvaluation utilise par lentreprise. Un compte de stock doit obligatoirement tre quilibr ce qui permet dcrire SI+entres ( E ) = SF + sorties ( S) S= SI+E-SF S= E+ (SI-SF) S=E+ variation de stock IIprincipales mthodes dvaluation des sorties des stocks: A- expos des mthodes : on va tudier principalement les mthodes du cot moyen pondr et les mthodes dpuisement des lots. Exemple : le stock initial et les mouvements concernant la marchandise M sont les suivants : 1er janvier SI lot N 65 5000kg 10 dh le kg 3 janvier sortie 2500 kg 12 janvier entre lot N 66 6000 kg 12 dh le kg 28 janvier sortie 3000 kg