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Limpt sur les socits, comme son nom lindique, sapplique aux entreprises qui sont
organises sous forme de socit.
Il sagit dune loi qui consiste dterminer le rsultat fiscal qui servira de base au calcul
de lI/S.
epuis la mise en application de la loi comptable au !aroc, on assistait une
autonomie du droit comptable par rapport au droit fiscal. "n consquence, le rsultat
comptable peut ne pas #tre le m#me que le rsultat fiscal.
$ette diffrence est due au fait que certaines c%arges sont fiscalement non dductibles
&exp ' ma(oration) et doivent donc #tre a(outs au rsultat comptable. *lors que certains
produits &exp ' revenus des titres de participation) sont exonrs et doivent donc #tre dduits
du rsultat comptable.
*insi le comptable dune socit est amen effectuer des rectifications extracomptable
de fa+on rintgrer &ajouter) ou dduire &diminuer) du rsultat comptable pour aboutir au
rsultat fiscal.
SECTION 0 : Exemple introductif
Soit une socit qui a ralis au cours de lexercice ,--- les oprations suivantes '
"L"!"./S !0./*./S "L"!"./S !0./*./S
1rime dassurance 2, --- 3em. 1ers. 24- ---
1atente 2 --- Intr#t des emprunts ,- ---
*c%ats des !/ses 5,- --- 3/ventes 67 ---
8rais de dplacement 6- --- Stoc9 final 66- ---
od . dexploitation 4- --- Lo:er ;- ---
Stoc9 initial l 6,- --- $%iffres *ffaires 6 6-- ---
3/ac%ats 7 --- /ransport du 1erso. ,- ---
0n vous demande dtablir le $.1.$ de cette socit et deffectuer le passage du rsultat
comptable au rsultat fiscal en tenant compte des constatations suivantes '
6. parmi les c%arges du personnel, figure <5 ---, du salaire pour un travail qui ne concerne
pas la St.
,. 1armi les c%arges locatives, figure 2- --- de lo:er qui concerne la rsidence secondaire
du directeur.
Rpon!e : C"P"C
*c%ats revendus de marc%andises 5,2 --- =ente 6-42 ---
*utres c%arges externes 6,, ---
Impts et taxes 2 ---
$%arges du personnel 24- ---
otation dexploitation 4- ---
c%arges dintr#t ,- ---
3sultat &perte) >?5 ---
TOT#L $ 0%& 000 TOT#L $ 0%& 000
Selon la loi comptable, le rsultat est une perte de ?5 --- .$ependant, vu que les 2- ---
de lo:er, ainsi que les <5 --- du salaire ne concernent pas lexploitation de lentreprise, ceux>
!.$@*@A0B.
6
ci doivent #tre rint'r! &a(outs) au rsultat comptable pour dterminer le rsultat fiscal qui
est de '
&> ?5 ---) C 2- --- C <5 --- D 4- ---
*insi, l"/se en question paiera limpt sur la base de 4- ---
Soit 4- --- x 2-E D ,? ---
N( ' Limpt sur les socits est calcul pour c%aque exercice comptable .celui>ci ne
peut #tre suprieur 6, mois.
Les socits sont imposes pour lensemble de leur bnfices, profit et gains du
lieu de leur siFge social ou de leur principal tablissement au !aroc.
SECTION $ : C)amp d*application
Si par mesure de simplification, on dit que lI/S sapplique aux "/ses socitaire, en fait
le c%amps dapplication de lI/S dpend du cadre (uridique et conomique des socits. *insi,
on distingue entre '
# G le! !ocit! o+li'atoirement impo!a+le! , l*I-S '
$e sont en principe les socits de capitaux &S*, S$*), la S*3L et les tablissements
publics, les socits coopratives, et autres personnes morales a:ant un but lucratif ainsi que
les socits de personnes contenant au moins une personne morale comme associ.
( G Le! !ocit! impo!a+le! par option '
$e sont les socits de personnes dont les associs sont tous des personnes p%:siques,
ces socits sont en principe assu(etties lI.H.3 mais ils ont la possibilit dopter pour lI/S.
C> Le! !ocit! exclu! ou exonre de l*I-S '
Sont exclus du c%amp dapplication de lI/S les socits immobiliFres dites
transparentes et les socits de fait.
Sont exonres de lI/S les associations dutilit publique but non lucratif, les socits
se livrant llevage du btail ainsi que les socits se livrant lexportation pendant les cinq
premiFres annes partir de la date de la ralisation de la premiFre opration dexportation.
Sont exonres raison de 5-E de lI/S, les socits exportatrices aprFs lexpiration de
la priode dexonration totale et certains socits agricoles I, craliFre, sucriFres,
cotonniFres J K
Il faut souligner, par ailleurs, que lexonration de lI/S nexclue par la tenue dune
comptabilit rguliFre la disposition de ladministration fiscale.
SECTION . ' a!!iette et +a!e impo!a+le '
P$- Le r!ultat fi!cal & art %/
Le rsultat fiscal est le rsultat comptable rectifi conformment aux dispositions
lgales rgissant limpt sur les Ste.
Il est obtenu partir du rsultat comptable augment des rintgrations &c%arges non
admis par la loi de lI/S) et diminu des produits exonrs par la dite loi.
Les stoc9s sont valus au prix de revient ou au cours du (our si ce dernier lui est
infrieur, les travaux en cours sont valus au prix de revient.
*insi les rectifications portent la fois sur les c%arges et sur les produits '
P. - Le! produit! 0#rt 1/
Il sLagit des produits dLexploitation et des profits et gains qui englobent'
Le $.* constitu par les recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs
aux services rendus et aux travaux immobiliers a:ant fait lLob(et dLune rception partielle ou
totale quLelle soit provisoire ou dfinitive.
!.$@*@A0B.
,
Les produits financiers
0$/
, &sous rserve des dividendes re+us),
Les produits non courants, ainsi que les travaux relatifs des biens immobiliss
effectus par la socit pour elle m#me &valus au prix de revient),
Les profits raliss sur cession dLlments dLactifs,
Les subventions primes et dons re+us de lL"tat, des collectivits locales ou des tiers
&ils doivent #tre rapports lLexercice au cours duquel ils ont t per+us. Les primes
dLquipement peuvent #tre rparties sur un maximum de 5 exercices).
P& - Le! c)ar'e! '
#- Le! c)ar'e! dducti+le!0#rt $0/ :
> Les ac%ats de matiFres et produits.
> La rmunration du personnel
0./
et de main dLMuvre ainsi que les c%arges sociales :
affrentes : compris laide au logement, les indemnits de reprsentation et les autres
avantages en argent ou en nature accords aux emplo:s de la socit.
> Les frais gnraux engags pour les besoins de lLexploitation &pour #tre dductibles, les
cadeaux publicitaires doivent porter la marque de la socit ou celle de produit, leur valeur
unitaire ne doit pas excder 6-- @).
> Les dons octro:s des organismes %abilit les recevoir sans limite lorsquil sagit
des dons de bienfaisances et limits , du $* //$ lorsquil sagit des dons de libralit.
> Les frais dLtablissement : doivent #tre obligatoirement amortis partir du premier
exercice de leur constatation en comptabilit sur une priode de 5 ans. Les impts et taxes la
c%arge de la socit ainsi que les cotisations supplmentaires mises au cours de lexercice.
> Les dons en argent ou en nature octro:s aux @abous publics, aux associations et
tablissements limitativement nomms par la loi sur lLI/S. Le montant des dons est aussi limit
,N du $*.
> Les frais financiers '
> Intr#ts servis par la socit au titre de bons de caisse
0&/
> *gios bancaires et intr#t pa:s des tiers ou des organismes agres.
> Intr#ts Servis aux associs en raison des sommes avances la socit
&?)
.
&$/
Les intr#ts du compte bloqu en banque sont imposables alors que LI3 retenu la
source doit #tre rintgr.
0./
la rmunration des dirigeants est dduite lorsquelle correspond un travail effectif.
&
0&/ les conditions fiscales pour les bons de caisse sont'
> "tre effectus pour lLexploitation,
> La socit dclare les noms et adresse des personnes qui ont en bnfici,
> $Lest la banque qui paie les intr#ts.
02/ Les conditions de dductibilit des intr#ts des sommes avances la socit '
- le taux dintr#t est fix annuellement par arr#t du ministre c%arg des finances, en
fonction du taux dintr#t mo:en des bons du trsor ; mois de lanne prcdente.
- capital entiFrement libr,
- le montant du pr#t infrieur au capital social.
!.$@*@A0B.
2
Le! amorti!!ement! '
Lamortissement fiscalement dductible de la base imposable lI/S est calcul en
appliquant la valeur dorigine des biens immobiliss des taux admis par les usages de
c%aque profession. Les biens concerns par lamortissement doivent #tre inscrits dans un
compte dactif et leur amortissement rguliFrement constat en comptabilit.
.
Le taux damortissement des v%icules de transport de personnes ne peut #tre
infrieur ,-E par an et la valeur de ces v%icules ne peut #tre suprieur 2-- --- d%.
Lorsque les dits v%icules sont utiliss dans le cadre de crdit bail ou de location pour
une priode excdant 2mois, la part de la redevance ou de lo:er ne peut #tre suprieur au taux
damortissement de ,-E calcul sur la base du plafond de 2-- ---d%, exception faite des
v%icules de transport public, collectif, scolaire, ambulances ou des entreprises de location des
voitures.
Les amortissements sont dductibles partir du premier (our du mois dacquisition du
bien.
/outefois, lorsquil sagit de bien meu+le! qui ne sont pas utiliss immdiatement, la
socit peut diffrer leur amortissement (usquau premier (our du mois de leur utilisation
effective.
La socit qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant
un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire la dite dotation du rsultat dudit
exercice et des exercices suivants.
Le! pro3i!ion! '
Les provisions pour dprciation viennent, dune maniFre gnrale, constater soit la
diminution probable et non seulement ventuelle de certains lments dactif, soit des
c%arges ou des pertes non encore ralises et que des vnements en cours rendent probables.
Il est noter que les provisions pour risque et c%arges doivent #tre nettement
prcises et susceptibles dvaluation approximative.
La dductibilit pour crances douteuses est subordonne lintroduction dun recours
(udiciaire dans un dlais de 6, mois suivant celui de sa constitution 0L4 .005/
Lorsque, au cours dun exercice comptable ultrieur, une provision devient sans ob(et,
elle doit #tre rapporte au rsultat dudit exercice.
(- Le! c)ar'e! non dducti+le! ' &*3/66)
$ertains lments de c%arges sont rintgrs au rsultat net comptable parce quils sont
fiscalement non dductible.
.e sont pas dductibles du rsultat fiscal '
> des ac%ats non (ustifis par des factures tablies au nom du contribuable ainsi que des
ac%ats a:ant un caractFre de libralit.
> Limpt sur la Ste.
> *mandes, pnalits de toutes natures ma(orations et intr#t de retards de paiement
dimpt.
> .e sont dductibles qua concurrence de 607 de leur montant toute c%arge dont le
montant est suprieur ou gale $0 000d) et dont le rFglement nest pas (ustifi par c%Fque
barre non endossable, effet de commerce ou virement bancaire.
P2- REPPORT 8U 8E4ICIT &*3/ 6,)
LorsquLun exercice comptable est dficitaire, la lgislation fiscale permet de dduire
ce dficit, de lLexercice comptable suivant.
Lorsque le rsultat de lLexercice suivant ne permet pas lLabsorption du dficit, celui>
ci peut #tre dduit des exercices comptables suivants (usquLau quatriFme exercice qui suit
lLexercice dficitaire. $ependant, la prescription fiscale ne concerne pas les amortissements
rguliFrement comptabiliss et compris dans les c%arges dductibles de lexercice prescrit.
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?
SECTION & : LI9UI8#TION P#IEMENT ET COMPT#(ILIS#TION 8E L:I-S '
P$ Li;uidation de l*imp<t '
*vant le 26 !ars de c%aque anne, les socits assu(etties lI/S doivent calculer la $!
et lI/S sur la base des donnes de lexercice qui vient d#tre ac%ev &soit .>6) et comparer
ainsi le montant de lI/S avec celui de la $! pour pa:er le plus grand des deux montants.
a- Calcul de la coti!ation minimale '
La cotisation minimale a pour base de calcule '
Le $* ' c..d les recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux
services rendus et aux travaux immobiliers totalement ou partiellement rceptionns.
Les produits financiers
Les produits non courants
Les subventions, primes et dons re+us de ltat, des collectivits locales ou des tiers.
Sur la base des lments ci>dessus, la socit doit calculer la $! comme suit '
$!D &$* @/ C 18 C 1.$ C S C ons) O -.5 E
+/ Calcul de l*I-S '
"n suite, elle doit calculer lI/S qui est gal au rsultat fiscal de lanne .> 6 multipli
par le taux de 65E si le $* est infrieur 2 --- ---- d% ou le taux de 2-E si le $* est
suprieur cette somme.
c/ R'ulari!ation de l*I-S '
La rgularisation consiste faire la diffrence entre lI/S calcul et la somme des
acomptes pa:s au cours de lanne .>6. Si les acomptes pa:s sont suprieurs LI/S calcul
on doit alors retranc%er la diffrences des acomptes pa:er au cours de lanne . .ans le cas
contraire nous devons pa:er un supplment dimpt au plus tard le 26/-2/..
d/ recou3rement '
ans le cas oP la $! est suprieur lI/S, la St