Table des matires

Introduction
..1
I-

II-

Les phases de laudit comptable et

financier.2
Les
diffrentes
phases
de
la
mission
daudit..2
Les diffrentes phases de la mission de laudit
annuel.2
1) Prise
de
connaissance :
2
2) Intervention
intrimaire :
...2
3) Evaluation
du
contrle
interne :
3
4) Prparation des divers travaux de contrle des
comptes :.3
5) Contrle
de
linventaire
physique :
..3
6) Intervention finale visant lexamen des comptes
annuels : 3
7) Revue des vnements postrieurs la clture
et
mission
du
rapport
daudit :
.4
Les
techniques
de
laudit
financier
et
comptable...5
1.1- Approche
gnrale :
.5
2.1- Recherche de preuves en matire daudit :
....6
IIILes
techniques
dvaluation
du
contrle
interne...9
La dmarche gnrale :
...9
IVLobservation physique
11

0
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

4.1- Objectif et dfinition de l'observation

physique :11
4.2- Lobservation physique des stocks :
11
4.3- Lexploitation de linventaire physique :
13
V- La confirmation par des tiers
15
5.1- Le champ d'application de la confirmation :
15
5.2- Les diffrentes de nature de confirmations :
.. 15
5.3- Prparation et exploitation des
confirmations :.. 15
VI-

Les
sondages.18
6.1- Vue densemble :
...18
6.2- Linterprtation des rsultats:
19

VII-

La
revue
analytique... 20

VIII-

La
daffirmation

lettre
21

Conclusion
22

1
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

Introduction :

Bien quintroduit dans le domaine du management par les

anglo-saxons audit qui vient du latin audire ( couter),
correspond une pratique trs ancienne, qui remonte aux
sumriens, aux gyptiens, aux phniciens, aux grecs et aux romains
elle fut galement connue en terre dislam sous laspect des
Mouhtasib , ces fonctionnaires de lEtat chargs du contrle, un
moment ou en Europe, des familles et personnalits marquantes
jourent un rle fort important dans la mise en place des structures
2
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

de base de cette pratique, tels Charl Magne qui cra le premier

systme dinformation de gestion des domaines analytiques
dexploitation dvelopp, suit des frres Lucas Pacidi auteur du
premier trait de comptabilit partie double .
Cependant, il faut attendre lavnement du 19me sicle pour
que le monde voit la naissance en Angleterre, dun nouveau mtier
quest lvaluation des systmes de gestion des entreprises, et qui
continue d'employer laudit tel quon le connat aujourdhui.
Le chamboulement de valeurs politiques, conomiques et
socioculturels joua le rle de catalyseur pour le dveloppement de
laudit.
Cette expose daujourdhui, a trait aux techniques de laudit, il
vient comme suit logique du prcdent expos qui a mis laccent sur
le fait que le contrle demeure une notion omniprsente lors des
phases de laudit.

I-

Les phases de laudit comptable

et financier

Les diffrentes
daudit :

phases

de

la

mission

Une mission daudit lgal est rpartie sur plusieurs mois et ce,
avant et aprs la date de clture de lexercice par exemple en France
le mandat de commissariat aux comptes est confi un mme
3
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

auditeur pendant plusieurs annes afin de raliser une rpartition

des travaux sur plusieurs exercices.

Les diffrentes phases de la mission de

laudit annuel :

Prise de connaissance.
Intervention intrimaire.
Evaluation du contrle interne.
Prparation des divers travaux de contrle.
Contrle de linventaire physique.
Intervention finale visant lexamen des comptes annuels.
Revue des vnements postrieurs la clture et mission du
rapport daudit.

1)

Prise de connaissance :

Afin de rpartir la mission daudit dans le temps, lauditeur est

amen faire une prise de connaissance de tous ce qui est en
rapport avec le travail quil va tablir au sein de la socit.

2) Intervention intrimaire :
Cest dire raliser en dehors priode darrt comptable, en fin
doprer un diagnostic sur la qualit du contrle interne existant au
sein de lentreprise, tout cela dans le but de prparer les travaux
finaux.

3) Evaluation du contrle interne :

Lauditeur se charge de contrler linformation fournie par
lentreprise qui est la rsultante de lenregistrement correct et
exhaustif dune multitude dopration en reposant sur une approche
lective.

4
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

4) Prparation des
contrle des comptes :

divers

travaux

de

Autres que lvaluation du contrle interne, dautres travaux sont

mens avant la date de clture des comptes. Il sagit tout dabord de
Lidentification des faits majeurs de lexercice et des oprations de
nature exceptionnelle. La manire dont lentreprise envisage den
oprer la traduction comptable.
Ainsi, que de dautres travaux prparatoires, ncessaires pour le
contrle des comptes doivent tre ralises tels que :
Prparation des demandes de confirmation auprs des tiers.
Revue critique des procdures prvues pour linventaire
physique de fin dexercice.

5) Contrle de linventaire physique :

Lauditeur est amen vrifier que les procdures dinventaire
physique, les instructions donnes par la socit ses collaborateurs
pour procder lorganisation matrielle des comptages et aux
comptages proprement dits, sont satisfaisantes et correctement
appliques et ce par le biais du sondage que lauditeur vrifie que
lauditeur vrifie la qualit de comptage ralis part lentreprise.

6) Intervention finale visant lexamen des

comptes annuels :
Compte tenu des conclusions sur le contrle interne,
lexamen pralable de certaines oprations de nature exceptionnelle
de lexercice et de ses observations releves au cours de linventaire
physique, lauditeur est en mesure de procder au contrle des
comptes annuels sur lesquels porte son rapport de certification en
dfinissant avec prcision un programme de travail adapt :
Cet examen a pour objectif de vrifier que ceux ci :
Sont cohrents au secteur dactivit et au contexte
conomique.
Concordent avec les donnes de la comptabilit.
Conforme aux principes comptables et la rglementation en
vigueur.
Reflte les vnements postrieurs la date de clture.

5
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

7) Revue des vnements postrieurs la

clture et mission du rapport daudit :
Des vnements peuvent se produire entre la date de fin de
travaux daudit et la date dmission du rapport de lauditeur, tels
que : le dpt du bilan dun client dont lentreprise tient une crance
importante, dgradation soudaine de la situation financire de la
socit mettant en cause la continuit de lexploitation, etc.
Tenant compte de cela, lauditeur veille prendre connaissance
de tout vnement qui pourrait remettre en cause les comptes
annuels ou lopinion quil sapprtait donner sur ceux-ci, et ce par
le biais dentretien avec la DG, examen de lactivit de lexercice
suivant, etc..

6
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

II-

Les techniques de laudit financier et

comptable :

La ralisation proprement dite de laudit seffectue par la mise

en action de diffrentes techniques qui trouvent sappliquer soit
lors de certaines phases de laudit (exemple : techniques
dvaluation du contrle interne mises en uvre pendant
lintervention intrimaire), soit certains postes particuliers du bilan
(exemple : demande de confirmation de soldes auprs de tiers.

1.1-

Approche gnrale :

lentretien :
Mener bien un entretien exige de lauditeur dtre poli et
rigoureux tout en layant soigneusement prpar lavance. Ceci
implique davoir un objectif bien dfini afin dviter une perte de
temps son interlocuteur .De toute vidence, lauditeur ne doit
jamais donner limpression ni darrogance ou de supriorit ,ni de
ddain ou daccusation, ni de colre ou de brusquerie .il pose des
questions visant une information pertinente pour son travail auprs
dindividus qui sont les employs dune entreprise cliente .il faut les
respecter ,quelques soit leurs faiblesses ou leurs apparentes
inaptitudes, car ils rendent service lauditeur en rpondant ses
questions en dpit de leurs obligations courantes ,pressantes et plus
intressantes. Dailleurs, quelques recommandations peuvent tre
synthtises ainsi :
Lauditeur doit dcide par avance de ltendue exacte de
lentretien et ventuellement prparer un ordre du jour prcisant
lensemble des sujets traiter .le cas chant, il prparera des
questionnaires, check-lists ou memoranda comme aide mmoire.
Lauditeur qui mne lentretien doit avoir pralablement
dtermin la relation entre les questions poses et la nature des
rponses attendues
Des questions ouvertes : lemploy rpond sa guise.
Des questions ferms : lemploy ne peut choisir que oui ou non
comme rponse.
Des questions choix multiples : lemploy doit choisir entre un
nombre de rponses possibles chaque question.
Lauditeur doit se rappeler que laction dcouter ne prend que le
quart du temps de laction de parler. couter est une action, elle

7
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

2.1-

reprsente un engagement total qui ncessite de regarder son

interlocuteur tout le temps.
Suit une rponse, lauditeur doit tre prt poser toute autre
question supplmentaire ncessaire la comprhension la fois
de ce qui a t dit et de lattitude personnelle de son interlocuteur
envers le sujet trait.
A la fin de lentretien, lauditeur peut donner une rapide synthse
orale des conclusions quil tire avant de les crire dans son
dossier.
Lentretien est une technique utilisable chaque phase de laudit
financier, ainsi que ltude des principes comptables.

Etude de la continuit dexploitation :

Lauditeur prtera une attention particulire au respect par
lentreprise de toutes les conventions comptables :
La continuit de lexploitation.
La permanence de mthodes.
La spcialisation des exercices.
Parmi celles-ci, cest la continuit de lexploitation qui
conditionne entirement lapproche gnrale de lauditeur, car cest
la justification fondamentale pour une comptabilit tenue en cout
dacquisition (cout historique).
Ltude portant sur la continuit dexploitation est base sur un
ensemble dinformations concernant :
Les prvisions macroconomiques du pays et leur effet
prvisible sur le secteur dactivit de lentreprise ;
lvolution des rsultats passs et les prvisions futures de
lentreprise, en tenant compte des agissements des
concurrents ;
Les dclarations publiques et privs des dirigeants de
lentreprise
Labsence de litiges importants risquant de mettre en question
la survie de lentreprise.
Force est de reconnaitre que souvent lauditeur ne peut pas
formuler un avis sur la continuit dexploitation avant davoir
entam toute une srie de vrifications et dtudes se
rattachant son programme de travail. Pour effectuer celles-ci,
il utilise un nombre limit de techniques que nous dcrivons ci
aprs.

Recherche de preuves en matire daudit :

8
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

Les techniques habituellement utilises dans la recherche de

preuves sont dcrites dans ce qui suit :

Lexamen

physique

(vrification

substantielle) :
Lexamen physique a naturellement une force probante de
lexistence dun lment dactif. Pourtant, il ne faut jamais confondre
existence et proprit ; ainsi lauditeur ne peut pas dissocier
le contrle physique dune chose, du support documentaire
(factures, contrats, marchs) qui en donne la justification de
proprit. Nanmoins, on peut ajouter que lexamen physique avec
sa qualit indissociable de comptage de lexistant peut sappliquer
une gamme trs large de populations physiques et comptables : par
exemple, valeurs dexploitation et stocks de tous genres.
Il est souhaitable que lauditeur sassure que lentreprise
effectue, sous son contrle entant quobservateur, un examen
physique dun lment ds que limportance relative de celui-ci, sa
signification conomique ou sociale ou sa nature inhabituelle le
demande.

La confirmation indpendante (ou

confirmation directe) :
Par un tiers de lexistence dun actif, dun passif ou dun
engagement contractuel ou cautionn est une technique apprci
juste derrire celle de lexamen physique pour sa force probante de
la fiabilit de linformation. Pourtant, cette technique nest valable
que si lauditeur contrle lui-mme la mise sous enveloppe des
demandes de confirmation et lenvoi par le courrier. Ces prcautions
sont ncessaires afin de pouvoir sassurer de la vritable
indpendance de la source de la rponse ou de la confirmation. Par
ailleurs, il est vident que cette technique ne sert rien utilise
isolment, il faut quelle soit rattache aux contrles de fiabilit des
informations quon souhaite confirmer.

La

vrification

sur

document

(audit

vertical) :
Elle comporte la recherche de la justification pour les
critures comptables travers lexamen des documents .toute
9
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

criture comptable tant de par sa nature la description dune partie

dune transaction conomique ou de la modification dune relation
juridique ,il est ncessaire pour lauditeur de pointer les critures
avec les documents dorigine.
Pourtant, lauditeur prudent sera soucieux de remonter dans le
systme administratif partir de la pice comptable justificative
jusquaux documents dorigine (commandes, fiches de stocks,
courriers)
Cette vrification documentaire comporte normalement deux
tapes croises. Dune part, lauditeur contrle des critures partir
des documents (avec lobjectif principal de sassurer que les
critures trace la piste de rvision (audit trail) jusquaux documents
de base (avec lobjectif principal de sassurer que les critures sont
justifies et correctes).

Le contrle par recoupement interne :

Cest utile pour sassurer quil nexiste pas de prsentations
diffrents de la situation financire de lentreprise .sa manifestation
la plus simple se trouve dans la relation entre la comptabilit
gnrale et la comptabilit analytique.

Le contrle arithmtique :
Cest une ncessit pour sassurer de la bonne qualit
numrique des comptes .il est ncessaire pour lauditeur davoir
lassurance que soit correcte :
Les additions dans les journaux, les comptes individuels, le livre
de paie, le grand livre, la balance gnrale, et les tats
financiers ; mais aussi dans les documents de base, les pices
justificatives et les rapprochements de banque
Les multiplications et les tirages sur les documents manant
des services de lentreprise elle-mme ou en provenance de
lextrieur.

10
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

III-

Les techniques dvaluation du

contrle interne :

Lvaluation du contrle interne permet lauditeur de

dterminer dans quelles mesures il pourra sappuyer sur lefficacit
des procdures existantes, limiter ainsi le nombre de transactions,
documents pices, critures analyser et orienter ses travaux vers
lapprciation des risques majeurs. Elle est galement le seul moyen
de sassurer du traitement correct des oprations rptitives, telles
que les facturations et leurs encaissements et, les achats et leurs
paiements, ou ltablissement des feuilles de paie.
Dans lesprit cette dmarche a vocation sappliquer tous
les cycles, et ce, quelle que soit lactivit de lentreprise.

3.1- La dmarche gnrale :

Description du cycle considr :
Lexamen de chaque cycle passe par une prise de
connaissance effectue la fois par la consultation des manuels de
procdures internes
lentreprise (sil en existe) et par des
entretiens avec chaque membre du personnel de lentreprise ayant
un rle jouer dans le droulement du cycle concerne.
Le but est de connatre la ralit concrte des circuits dinformations
et des donnes depuis lexistence dune transaction avec un tiers
jusqu sa saisie comptable sa restitution dans les comptes Les
11
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

entretiens pourront concerner tous les niveaux hirarchiques .Les

documents de lentreprise utilises par les diffrents intervenants
seront examines. Des questionnaires type dexamen permettant de
guider les entretiens sont tablis et adaptes lentreprise.
A partir de ces travaux lauditeur est mme de raliser une
description prcise et pratique des procdures relatives au cycle
examin.

Analyse des forces et des faiblesses :

Passe cette premire tape de, parfois longue, de prise de
connaissance et de description de la procdure, lauditeur procde
une valuation de celle-ci en soulignant les faiblesse rencontres et ,
en sens inverse ,les points forts thoriques ,tels quils rsultent de la
description .Lauditeur sassure de la ralit de ces points forts au
travers de tests ralises par sondages ,ils peuvent tre de plusieurs
types .

Test de cheminement :
Ce type de test consiste en la vrification du correct
cheminement des documents comptables et financiers, et du respect
des procdures, quelle que soit ltape concerne .Tout au long de ce
test, lauditeur doit penser vrifier la cohrence des dates, la
matrialisation des autorisations accordes et la correcte sparation
des taches.

Test du cutof :
Ce test permet de vrifier que le principe de sparation des
exercices est respect. En slectionnant des sorties de stock, suite
des ventes, lauditeur pourra vrifier que les marchandises ont
bien t expdies, en remontant aux bons des transporteurs, puis
obtenir les
factures et vrifier que les ventes ont bien t
comptabilises la date dexpdition.

Contrle des procdures exceptionnelles :

Il particulirement important de danalyser les conditions dans
lesquelles les procdures inhabituelles sont utilises. Gnralement,
le recours celles-ci traduit limpossibilit de rgler un cas
particulier par les procdures habituelles. Exemple : factures
12
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

mises manuellement cest--dire non engendres par le systme

informatique de lentreprise.
Pour finir on peut dire que lvaluation du contrle interne a des
impacts importants sur la dmarche daudit relative aux comptes
proprement dits. Imaginons que lvaluation du cycle ventes-clients
ne puisse aboutir sassurer que toute vente enregistre en
chiffre daffaires a donn lieu livraison. Lauditeur doit alors
rechercher quelles mesures peuvent tre mises en place dici la fin
de lexercice pour valider le chiffre daffaires comptabilis.
Dune manire gnrale , lauditeur doit anticiper les
moyens pouvant tre mis en uvre pour pallier les faiblesses
dtectes , et ,le cas chant , en tirer des conclusions sur
ltendue des travaux raliser ,lors de la phase finale , ou sur
lopinion mettre dans son rapport gnral.

13
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

IV-

Lobservation physique :

4.1- Objectif et dfinition de l'observation

physique :
Lobservation physique des stocks vise vrifier que les
lments ports lactif du bilan de lentreprise ont une
existence physique relle. Il sagit dune technique laquelle est
attache, par nature, une force probante importante.
Celle-ci sapplique le plus souvent des biens matriels , les stock
ou les immobilisations corporelles , mais peut galement trouver
son application dans le contrle dautres lments de lactif
,comme les espces en caisse ou les effets de commerce .
Lobservation physique la plus couramment pratique et
obligatoire pour le commissaire aux comptes est le contrle de
linventaire physique des stock, en fin dexercice .En effet , les
mouvements de quantits de stocks ne font pas toujours lobjet
dun suivi comptable au jour le jour ,contrairement aux
immobilisations corporelles ou dautres actifs . La valorisation des
stocks et la comptabilisation de leur variation dun exercice
lautre ne sont gnralement ralises qu la clture (inventaire
intermittent). Mme pour les entreprises qui disposent dun
inventaire permanent des stocks (d dun suivi permanent des
quantits en stock leur permettant de valoriser rgulirement leurs
stocks ),il est ncessaire ,compte tenu de la frquence leve des
mouvements enregistrer entranant des erreurs de ventuelles et
des risques de vols , de valider les donnes issues de linventaire
permanent par un contrle physique.

4.2- Lobservation physique des stocks :

Comme nous lavons indiqu prcdemment, le travail de
lauditeur consiste non pas en la vrification exhaustive des
quantits en stock, mais en un contrle lui permettant de sassurer
de la fiabilit de linventaire physique, ralis par les personnes de
lentreprise audite .Cela explique que lintervention des auditeurs
pendant linventaire physique lui-mme soit limite.
Les auditeurs travaillent essentiellement avant linventaire pour
valider la procdure dorganisation et en fin dinventaire pour veiller
la correcte centralisation des comptages.
Leur contrle porte la fois sur les marchandises elles-mmes
et sur les procdures de contrle interne, assurant le droulement
optimal de linventaire. Lassistance et le contrle de linventaire
physique sont des lments importants dans la prise de
connaissance de lentreprise audite. En effet, lassistance
14
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

linventaire physique reprsente, pour lauditeur, loccasion pour

connatre les produits de lentreprise et de visualiser leur processus
de fabrication.
Lassistance linventaire physique permet aussi de constater,
sur le terrain, divers problmes techniques propres lentreprise
(protection physique insuffisante de stocks forte valeur, stockage
de denres prissables dans des conditions dfectueuses).

Contrle

de

lorganisation

gnrale

de

linventaire :
Lauditeur doit vrifier que certains points de procdure sont
correctement apprhends et appliqus, afin dassurer le bon
droulement de linventaire physique.
On peut citer ,entre autres , la ncessit de vrifier
lindpendance des quipes de comptage par rapport aux
responsables des stocks , lexistence dune procdure de double
comptage en aveugle ,un rangement et un tiquetage clairs des
marchandises ,larrt de tout mouvement de marchandises pendant
linventaire ,le recensement de tous les sites de stockage y compris
les stocks appartenant la socit audite , en dpt ou en
consignation chez des tiers -, la bonne identification des
marchandises en dpt ou en consignation appartenant des tiers ,
la centralisation correcte des fichiers dinventaire et un comptage
en phase avec les consignes donnes en matire de sparation des
exercices .
Il est impratif que lauditeur ait toujours lesprit, lors de
ses travaux et de la rdaction de ses rapports, que lobjectif
atteindre est de dterminer si linventaire physique est fiable et,
donc de, si les quantits et la qualit des produits sont correctement
apprhends et ce par rapport la date de clture de lexercice.

Contrle des biens stocks :

Outre ce contrle lorganisation gnrale de linventaire physique,
lauditeur vrifie les stocks, en quantit et en qualit, en sassurant
que :
Les comptages sont directement raliss, il effectue luimme des comptages par sondages : sondages alatoires et
sondage sur les marchandises reprsentant les valeurs en
stock les plus importantes, en partant du fichier
informatique permanent (fichier fournissant une base
thorique des quantits, daprs le suivi informatique des
15
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

mouvements) ou des marchandises physiquement

prsentes, et en confrontant chaque fois les rsultats aux
comptages effectues par la socit audite.
Las marchandises sont dans un tat correct, afin de
dterminer une ventuelle dprciation, dans le cas
contraire.
Ce contrle nest pas toujours aussi vident quil peut y
paratre, compte tenu de la diversit des produits inventorier. En
effet, si le comptage d une pile de livres ne pose pas de difficult, il
en va autrement lorsquil sagit dinventorier des matires faisant
lobjet des modes de stockage particuliers : cuves jauger, tas
cuber, ou encore des denres dans lapprciation en valeur ncessite
des connaissances spcialises.
Lauditeur peut dans ce cas se faire assister par des
spcialistes indpendants ayant une connaissance particulire soit
de la nature des stocks soit de procdures labores de comptage
mettre en uvre.

4.3- Lexploitation de linventaire physique :

Aprs avoir assist linventaire physique lauditeur rdige
une note de conclusion sur la fiabilit de linventaire. Il nest pas
exclu quun inventaire physique, jug insuffisamment fiable, doive
tre renouvel pour que lauditeur accepte de certifier les quantits
en stock
Les travaux sur linventaire physique ne se limite pas a cette
seule intervention .Il sinscrive dans le cadre plus gnral de contrle
de la valeur des stocks de fin dexercice, contrle qui se subdivise en
quatre parties :
Les quantits (audite au moment de lassistance

linventaire physique) ;
La valorisation de ces quantits ;
Le calcul de la provision pour dprciation ;
Le contrle du respect de sparation des exercices
(cohrence entre le montant en stock et les ventes et achats
comptabiliss avant la clture de lexercice).

Contrle des quantits prises en compte :

Il est important de vrifier que les quantits prises en
compte en dfinitive, pour la valorisation du stock de fin danne,
sont bien les mme que celles ayant t inventories, et que les
erreurs releves par les auditeurs ont bien t corriges. En effet,
16
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

des erreurs de saisie, de centralisation, voire de totalisation, ne sont

pas rares.
De plus, dans le cas ou linventaire physique est ralis une
date diffrente de celle de la date de clture des comptes (en
gnral, le dernier jour de lanne civile), il est impratif de pouvoir
retracer et expliquer tous les mouvements survenus entre la date de
linventaire et celle de clture des exercices des comptes. Par
ailleurs, lanalyse des principaux carts permet de sassurer
quaucune anomalie significative nest survenue, ou de dtecter,
dans le cas contraire, dventuels problmes de contrle interne (par
exemple : dfauts du systme informatique grant les mouvements
des stocks thoriques)

Contrle du respect de sparation des

exercices :
Le principe de la sparation des exercices est un des grands
principes comptables. Il consiste en la comptabilisation des charges
et des produits affrents sur un mme exercice conformment un
fait gnrateur du rsultat gnralement admis .En loccurrence, lors
de la vente dun produit stock, le produit est comptabilis au crdit
du compte de rsultat, alors que la charge est la variation de stock
est dbite sur le mme exercice. Le fait gnrateur dune vente,
cest--dire, llment dterminant permettant de constater la vente
comme effective, est le transfert de proprit, soit dans le plus part
des cas la livraison.
Ds lors, le produit doit tre comptabilis sur le mme exercice
que la variation de stock correspondant la marchandise livre.
Faute de quoi, le rsultat de lentreprise comprendrait la fois la
marge ralise sur la vente et le cot de revient du stock, et serait
survalu. Paralllement, toute marchandise rceptionne doit
donner lieu enregistrement de la facture dachat correspondante.
Dans lhypothse ou une marchandise entre en entrept naurait
pas donn lieu cet enregistrement, le rsultat serait survalu du
montant de la facture dachat.
Lorsque linventaire a lieu la date de clture, lintervention
e lauditeur se termine gnralement par la collecte des derniers et
premiers bons de rception et dexpdition, permettant
ultrieurement de vrifier la cohrence entre les ventes, les achats
et les quantits maintenues en stock.

17
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

V-

La confirmation par des tiers :

La confirmation par des tierces figures parmi les outils

obligatoires, efficace, rapides et extrmement probants utiliss par
les auditeurs. Elle a pour but de confronter les montants affichs par
l'entreprise audite avec ceux connus par des tiers ayant des
relations conomiques avec cette mme entreprise. Cette technique
est galement appele, dans le jargon des auditeurs,
circularisassions .

5.1Le
champ
confirmation :

d'application

de

la

La technique de la confirmation s'utilise pour contrler

l'exactitude de certains montants du bilan, comme les crances
clients, les dettes fournisseurs, les soldes bancaires, ou pour
recueillir les informations telles que les autorisations de signatures
des instruments de paiement, les cautions et avals donns, le
correct suivi des dclarations et paiement des cotisations aux
organismes sociaux, les diffrents litiges suivis par les avocats.

5.2Les
diffrentes
confirmations :

de

nature

de

Chaque poste du bilan, susceptible d'tre audit par la

technique de la confirmation directe, fait appel une nature de
confirmation spcifique, rpondant un objectif prcis.
En effet, la demande de la confirmation d'une crance client
est une demande dite ferme, puisque le solde du client chez la
socit audite est annonc; le but est, dans le cas de la vrification
d'une crance client, de vrifier que cette crance est bien relle, et
non survalue; On se doute que le client sera prompt ragir, si la
crance indique par la socit est suprieure la dette qu'il a
inscrite dans ses livres. Au contraire, la demande de confirmation
d'une dette fournisseur est ouverte, puisque l'auditeur cherche
s'assurer de la comptabilisation exhaustive des factures fournisseurs
et des rglements reus, correspondant au solde de fin d'anne de
cette dette; Le document demand est, dans ce cas, le relev de
compte chez le fournisseur de la socit audite.

5.3- Prparation et exploitation des

confirmations :
18
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

 Prparation

des

demandes

de

confirmation :
Le travail de l'auditeur ne consiste pas en la demande de
confirmation exhaustive de tous les tiers ayant des relations
conomiques avec la socit audite.
Les tiers auxquels les auditeurs demandent une confirmation sont
slectionns lors de la phase de prparation de revue des comptes,
appele phase de pr final , ou encore lors de la phase intrimaire
les critres de slection varient en fonction de la nature de la
confirmation demande
Comme nous l'avons indiqu plus haut, la circularisation des
fournisseurs cherche identifier des factures non comptabilises.
Ds lors, les fournisseurs circulariser sont slectionns sur la
base de leur solde, dans les comptes de la socit, mais surtout sur
la base des mouvements crditeurs de lanne; en effet, lauditeur
vise slectionner les fournisseurs ayant les changes les plus
significatifs avec lentreprise audite, car le risque de nonexhaustivit est alors dautant plus grand.
En ce qui concerne les clients, le risque dont la couverture est
recherche par la mise en uvre de la circularisassions est la
comptabilisation de crance non reconnues par les clients. En
consquence, la slection des clients circulariser se fait en par
priorit en utilisant comme critre limportance des soldes.
Les slections doivent galement tre faites selon des critres
conduisant identifier et expliquer les anomalies possibles. Ainsi, les
fournisseurs ayant un solde dbiteur important ou les clients ayant
un solde crditeur important sont circulariss.
Quant aux banques, organismes sociaux et avocats, ceux-ci
sont circulariss sans exception, car son recherchs, par ce moyen,
des informations qui ne sont pas ncessairement traduites en
lecture directe dans les comptes (exemple : signature autorise pour
les banques, litiges e cours pour les avocats).

Envoi et suivi des lettres :

La demande de confirmation est tablie par lentreprise audite
seule habilite le faire ; elle mentionne que cette demande est
ralise dans le cadre de lintervention des commissaires aux
comptes et il est demand que la rponse soit adresse directement
lauditeur.
Les listes de tiers circulariser, tablies par les auditeurs, sont
communiques lentreprise, rdige les lettres de demande de
confirmation selon des modles prdfinis. Par souci de contrle dun
20
COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

envoi exhaustif de ces demandes, les lettres sont transmises

lauditeur qui en assure lexpdition, ainsi que le suivi des rponses
reues et des relances effectuer.

Exploitation des rponses et mthode

alternative :
Les rponses reues doivent tre rapproches des soldes lus
dans les livres de la socit audite et les carts analyss. Ce
rapprochement est le plus gnralement, effectu par les quipes
comptables de la socit audite, le rle des auditeurs tant de
contrler la cohrence des rapprochements et de vrifier certains
montants, par sondages.
La circularisassions atteint rarement un taux de rponses de
100% faute de rponse, lauditeur doit utiliser une autre mthode
pour contrler les montants concerns. Cette mthode est appele
mthode alternative. De mme que la nature des demandes de
confirmation varie en fonction du poste audit, la mthode
alternative utilise sadapte au poste contrler. Ainsi, la mthode
alternative mettre en place pour contrler que les principales
factures rgles sur les premiers mois de lexercice suivant. Toute
anomalie significative doit tre analyse.

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TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

Les sondages :

VI-

6.1- Vue densemble :

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Population
Echantillon

En raison de limpossibilit matrielle de vrifier lexhaustivit

des oprations, lauditeur met en uvre tous les moyens qui lui
permettent dacqurir une assurance raisonnable ; des lors, le
sondage a une place primordiale dans son travail. La slection des
lments analyser est la fois fonde sur lexprience de
lauditeur et la technique du sondage, qui doit sinscrire dans le
cadre dune dmarche mthodique.
Le sondage consiste appliquer une procdure de contrle
une partie limite (l chantillon) dun ensemble dlment (la
population).
La population peut tre, en audit, un solde
de comptes ou toute autre catgorie dobjets. Les rsultats obtenus
sur lchantillon contrl doivent tre susceptibles dtre extrapols
l ensemble de la population, objet du contrle, pour aboutir une
conclusion sur le risque derreur.
Les sondages sont utiliss dans les deux grandes phases de
laudit que sont lvaluation du contrle interne et le contrle
des comptes. Chacune de ces phases implique un chiffrage des
constats effectus par lauditeur :
Celui du risque derreur li aux faiblesses releves dans le
contrle interne pour traiter les flux.
Celui du risque derreur dans la valorisation des comptes.
La dtermination des chantillons statistiques reprsentatifs,
indispensable pour une extrapolation satisfaisante des observations
faites sur lchantillon la population totale, constitue un point
daudit des plus complexes.
On peut distinguer deux types de sondages selon lobjectif
atteindre :
Le sondage destimation, permettant de mesurer selon une
mthode statistique si les erreurs releves relatives des
sries importantes de donnes font courir un risque significatif
global ;
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COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

 Le sondage de dtection, visant vrifier si les anomalies

apparentes son relles.
Lutilisation du sondage intervient lors de la phase de contrle
ou de chiffrage de lerreur dcele. En aucun cas, il ne peut sagir
dune mthode danalyse. Les sondages sont utiliss dans le but de
corroborer, ou de mesurer, des risques dcels suite une analyse
pertinente. Lauditeur ne disposant ni du temps, ni des moyens
dune reconstruction exhaustive de linformation, les sondages
apportent une rponse technique une ncessit de valorisation.
Les sondages comportent ncessairement une marge derreur,
car ils sont fonds sur lextrapolation ou lestimation. La difficult
pour lauditeur est dapprcier limportance de celle-ci afin daboutir
une marge derreur acceptable, au regard de lobjectif recherch.
La judicieuse slection de lchantillon du sondage conditionnera le
succs de celui ci.

6.2- Linterprtation des rsultats:

Lutilisation des rsultats dun sondage doit toujours tre
mene avec prcaution en vrifiant que sa ralisation a t mene
dans les rgles de lart (chantillon choisi selon un mode de
slection rellement alatoire, homognit de la population
contrle) et que lextrapolation a t mene correctement en
appliquant les formules statistiques appropries.
Cette vrification faite, les rsultats pourront mener lauditeur
soit trouver le rsultat du sondage satisfaisante (obtention dun
rsultat admissible un niveau de confiance suffisant), soit le
trouver non satisfaisant.
Dans ce deuxime cas, lauditeur devra soit augmenter la taille de
lchantillon, soit mettre une rserve sur le poste contrl.
La mise en uvre des sondages est de plus en plus facilite
par la possibilit de recourir linformatique la fois pour la
slection de lchantillon qui, par le jeu de table de nombres
alatoire, peut tre facilement slectionn, et pour les calculs
ultrieurs dexploitation des sondages.

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COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

VII-

La revue analytique :

A loppos des sondages qui visent lanalyse dtaille dun

chantillon, lauditeur pratique galement un examen dit
analytique qui lamne sinterroger sur certaines volutions
globales de postes, dune priode lautre, ou sur la cohrence de
lvolution de certains postes entre eux.
Si lauditeur dispose, ds le dbut de son contrle sur les
comptes finaux, dun bilan et dun compte de rsultat dj tablis, il
commence par ce travail qui lui permet dacqurir une
comprhension rapide des comptes de lexercice.
La CNCC, dans ses normes de travail, cite notamment :
ltablissement des ratios habituels danalyse financire et leur
comparaison avec ceux des exercices prcdents et du secteur
dactivit.
les comparaisons entre les donnes rsultant des comptes
annuels et des donnes antrieures, postrieures et
prvisionnelles de lentreprise ou de donnes dentreprises
similaires.
la comparaison en pourcentage du chiffre daffaire des
diffrents postes du compte de rsultat.
Cette analyse permet de poser des questions lentreprise
pour obtenir des explications sur les volutions ou ratios a priori
anormaux.

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COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

VIII-

La lettre daffirmation :

Lorsque lauditeur travaille dans le cadre dune mission lgale

de commissariat aux comptes, il a une obligation de moyens et non
de rsultats. Daprs les normes de la CNCC, les auditeurs se doivent
de mettre en uvre les diligences permettant dobtenir
lassurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas
danomalies significatives . La lettre daffirmation est une lettre
signe par les dirigeants de lentreprise, qui sengagent avoir
communiqu aux auditeurs tous les lments, concernant les
vnements significatifs, ayant un impact sur la situation financire
de lentreprise. Ce sera galement loccasion pour lauditeur davoir
un engagement crit sur les intentions des dirigeants de lentreprise
qui pourraient avoir un impact sue lvaluation de certains postes.
Cet outil est relativement souple. Il nexiste pas de modle
standard. Chaque lettre daffirmation doit tre rdig en fonction des
risques et des incertitudes de lentreprise audite.
Les affirmations gnrales les plus courantes portent toujours
sur des lments ayant une incidence significative sur les comptes.
Ainsi, il sera demand aux organes de la direction daffirmer
avoir communiqu aux auditeurs lensemble de la comptabilit et les
document affrents, ou de les avoir informs de :
Toute irrgularit ou malversation connue, commises au sein
de la socit ;
Tout avertissement ou mise en demeure dorganisme officiels,
concernant le non respect ou le manquement aux rgles
professionnelles de prsentation des comptes ;
Toute transaction connue stant traduite par des versements
ou des recettes caractre illicite ;
Tout plan de restructuration ou de rorganisation en cours, ou
prvu ;
Toute affaire litigieuse ou contentieuse en cours.
Il est vident que cette liste nest pas exhaustive, et que la
rdaction de la lettre daffirmation doit tre adapte
lentreprise audite.
Lobtention dune telle lettre ne dispense en aucune manire
les auditeurs de mettre en uvre les diligences habituelles. Elle
constitue cependant pour certaines oprations qui ne trouvent pas
immdiatement leur concrtisation dans les flux de lentreprise le
seul moyen de les dtecter. Ainsi, les oprations de portages (ventes
des litiges par une socit un tiers avec obligation de rachat un
prix dtermin lissue dune priode fixe) ne pourront
gnralement ntre dtectes qui si la Direction de la socit les
indique. Ainsi, le rapport Marini sur la modernisation du droit des
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COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

socits envisage donne un fondement lgal la norme

professionnelle prvoyant la lettre daffirmation.

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COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET

Conclusion
Ainsi au cours de son volution qui date de plusieurs sicles,
lobjectif de laudit et ses techniques ont volu progressivement et
essentiellement, dune recherche spcifique des fraudes, notamment
dans les critures comptables une apprciation gnral des
rapports mis par les organisations et une analyse critique de la
fiabilit des procdes et des systmes dorganisation de celle-ci.

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COMPTABLE

TECHNIQUES DAUDIT FINANCIER ET