L'audit de La Trésorerie Dans Une Assurance

Mmoire de fin dtudes:
Laudit de la gestion de
trsorerie au sein des
compagnies dassurance
Prsent par:
L . MAGHRAOUI HASSANI
GI
Encadr par :
Mr A. ANDALOUS
Anne Universitaire
2004 - 2005
CNIA ASSURANCE
Ddicaces
A mes trs chers parents :

En tmoignage de ma reconnaissance pour tous les sacrifices consentis pour mon ducation et
ma formation, ainsi que pour leur soutien.
Nulle ddicace ne saurait exprimer suffisamment ma gratitude, mon amour et mon profond
respect.
A mes surs et mon frre pour leur amour et leur encouragement.
A tous mes ami(e) s pour leur soutien et leurs prcieux conseils.
LAMYAE MAGHRAOUI HASSANI
L. MAGHRAOUI HASSANI
CNIA ASSURANCE
Remerciements
Mr. A. ANDALOUS, Professeur dEnseignement Suprieur lISCAE,

Cest un tmoignage de votre bienveillance que davoir accept de mencadrer, ce fut un
immense privilge et un grand honneur davoir pu bnficier de votre exprience et tirer profit
de vos prcieux conseils. Je vous prie de trouver ici, lexpression de ma reconnaissance et mes
respects les plus dvous.
Mes remerciements les plus distingus Monsieur A. FENJIRO et Monsieur
M.BOULASDAL respectivement Directeur DAudit Interne et Auditeur la CNIA

ASSURANCE pour lassistance et les conseils quils mont prodigus.
A toute lquipe de la Direction dAudit Interne de la CNIA ASSURANCE.
Jaimerais vous exprimer ma profonde gratitude pour avoir veill ce que mon stage
puisse se drouler dans les meilleures conditions. Vous avez suscit mon admiration par votre
esprit actif, votre dynamisme, votre permanente disponibilit et votre accueil hospitalier.
Veuillez trouver ici lexpression de mes sentiments les plus distingus.
Finalement, jexprime tous mes profonds respects et ma grande reconnaissance mes
professeurs de lISCAE pour leurs orientations qui mont t dun grand apport, esprant que
ce mmoire serait la hauteur des efforts dploys en vue de sa ralisation.
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Sommaire
Page
- Remerciements2
- Prambule..5
- Introduction8
Chapitre I : Prsentation de la CNIA ASSURANCE12

Section 1 : Le secteur des assurances..12
IIIIII-
Prsentation conomique du secteur.12

Intervenants du secteur..14
Lvolution du march des assurances.18
Section 2- Prsentation de la CNIA ASSURANCE...24

IIIIII-
Historique24
Organisation de la CNIA26
Actualit : La prise de contrle de la CNIA Assurance par le
Groupe SAHAM...31
Chapitre II : LAudit Interne et la gestion de trsorerie.33

Section1 :LAudit Interne au sein des compagnies dassurance.33
III-
Positionnement de la fonction dAudit Interne.34

Concepts, Standards, et Normes de lAudit Interne..37
Section 2 : Le fonctionnement de lAudit Interne au sein de la CNIA Assurance40

IIIIIIIV-
La fonction dAudit Interne la CNIA Assurance40

Droulement et mthodologie dune mission dAudit Interne.43
Les outils de lAudit Interne56
Lorganisation du travail de lAudit Interne.59
Section 3 : La gestion de trsorerie au sein des compagnies dassurance.63

IIIIII-
Dfinition de la gestion de trsorerie..64

Les cycles de trsorerie et les principaux flux montaires...67
La gestion de trsorerie dans une compagnie dassurance..68
CNIA ASSURANCE
Chapitre III : LAudit de la gestion de trsorerie de la CNIA Assurance..76

Section 1 : Prise de connaissance de la gestion de trsorerie au sein de la CNIA77
Assurance
IIIIIIIV-
Les Encaissements.77
Les Dcaissements..82
Les Oprations de placements...87
Autres oprations....89
Section 2 : Lvaluation du Contrle Interne de la gestion de trsorerie90

IIIIII-
Le Questionnaire de Contrle Interne (labor en annexe)90

La Grille dAnalyse de Sparation des Tches.90
Les Tableau de Forces et Faiblesses Apparentes : TFFA....92
Section 3 : Lanalyse des Forces et Faiblesses94

III-
Analyse des forces par les Tests de Permanence et de conformit.94

Analyse des faiblesses par la matrice danalyse du risque : Faiblesses,
Risques, et Tests..96
Chapitre IV : Les recommandations116

Section 1 : Les Encaissements116
III-
Opinion116
Recommandations..116
Section 2 : Les Dcaissements.117

IIIIV-
Opinion117
Recommandations..117
Section 3 : Les placements120
Conclusion121
Sigles.124
Glossaire...125
Annexes.127
Bibliographie....128
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Prambule
En tant quactivit socio-conomique, lindustrie des assurances est une technique
relativement jeune. Lencadrement juridique dans lequel elle sinscrit a le mme caractre. Et
si pour dautres disciplines lhistorique peut faire remonter ltude aux poques les plus
recules, il nen est pas de mme pour lassurance.
Notre propos nest pas de tracer en dtail lhistorique de lassurance qui a t mis en lumire
par des matres minents mais simplement, en abordant cette tude, de rappeler la gense
caractristique dune matire ou dune activit dont le dveloppement a t non seulement
parallle lessor conomique mais y a galement contribu.
Lun des aspects attachants de lassurance est en effet une activit qui nat du dveloppement
conomique mais qui galement y contribue. Les historiens saccordent situer son apparition
la fin du moyen ge. Lactivit dassurance est alors circonscrite quant la matire mais
aussi quant lespace dans lequel elle volue.
Sur le plan de la matire, lassurance fit son apparition dans le cadre du transport maritime et
eut pour anctre le plus typique dans ce domaine, le rglement davaries communes qui
sapparente une assurance mutuelle.
Au niveau de lespace, le bassin mditerranen semble avoir t le champ de cette activit. Le
contrat de prt la grosse aventure se prsente comme la premire forme des contrats
dassurances. Il ne sera remplac par de vritables conventions dassurance maritime quau
XIVme sicle.
Lassurance terrestre quant elle ne remonte pratiquement quau XVII me sicle. Elle
apparat sous forme dassurance contre lincendie en Angleterre la suite de celui qui a frapp
Londres en 1666 dtruisant plus de 13.000 maisons et prs de 100 glises. Il est cet gard
frappant de constater que lassurance terrestre soit ne dune circonstance aussi dtermine.
Lincendie de Londres se prsente dans lhistoire de lassurance comme le dtonateur ayant
permis une prise de conscience de la ncessit dune certaine protection.
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Il faudra attendre 1750 pour que soit constitue la premire socit franaise dassurance dans
cette branche : la chambre gnrale des assurances de Paris devenue la chambre Royale des
assurances en 1753.
Dune manire gnrale, lassurance est une technique rcente en France et travers le
monde. Elle est dans des pays, comme le Maroc, une institution encore plus jeune. Cest que
son apparition puis son dveloppement ncessitent que soient runies diverses conditions
caractre psychologique, sociologique et conomique et le fait quune collectivit donne
accepte psychologiquement ou que son mode dorganisation favorise le recours cette
technique ne peuvent suffire si les moyens conomiques dont elle dispose ne lui permettent
pas de payer le prix de la scurit que procure l assurance.
Cependant, au Maroc lvolution conomique et sociale qui se dclencha vers la fin de la
deuxime dcennie du protectorat a d favoriser la formation timide dun march local de
lassurance.
Ainsi, le 25 juin 1927 fut promulgu au Maroc un dahir, rvolutionnaire lpoque, sur la
rparation automatique des accidents du travail et comme ce fut le cas une trentaine dannes
auparavant en France, les employeurs durent avoir recours lassurance.
Par ailleurs, et comme souvent les mesures lgislatives nouvelles adoptes par la mtropole
avaient un retentissement dans les colonies, la loi franaise de 1930 sur le contrat dassurance
fut, quatre ans plus tard, transpose au Maroc sous la forme dun arrt viziriel le 28
novembre 1934.
Le texte de cet arrt, qui a t abrog et remplac par le code des assurances N17-99, se
prsente comme une copie pure de cette loi. Sa forme est, cependant, trs significative. Il
sagit dun texte purement rglementaire (arrt) et non dun dahir.
Le secteur de lassurance au Maroc a t, donc, caractris par une grande dispersion.
Linstallation du protectorat a attir un nombre de plus en plus important de socits
dassurances en 1956, 231 socits opraient au Maroc, 213 trangres et 18 marocaines.
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Une mesure prise par larrt ministriel du 15 avril 1968, fut dcisive en imposant aux
socits un chiffre daffaires de 4 millions de Dhs par an, au-dessous duquel elles ne
pourraient continuer oprer, lequel arrt et un rsultat trs efficace et permit dliminer les
entreprises marginales. En effet, le nombre de compagnies a rgress 32 en 1972, galement
le principe de la marocanisation dans les annes 70 et pour consquence de rduire 19 le
nombre de socits dassurances.
Actuellement, le march marocain des assurances et des rassurances compte quinze
compagnies
Ces actions de redressement des autorits de tutelle prouvent une fragilit profonde de
quelques compagnies qui opraient depuis des dcennies.
En effet, la solidit et la prennit dune socit dassurances- qui est la meilleure garantie
pour lassur- est dune part fonction du tarif qui doit correspondre la valeur du risque pris
en charge (le risque assur) et dautre part fonction de la capacit de cette dernire tre
solvable en cas de sinistres ventuels, cela dpend aussi et trs troitement de la gestion des
fonds collects et plus prcisment de la bonne gestion de la trsorerie et des placements.
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Introduction
* Lintrt du sujet
* La dmarche adopte
* Lintrt du sujet
Tout professionnel auquel est confie une mission daudit dune compagnie dassurance et
nayant priori pas dexprience dans ce secteur se rend compte trs rapidement que la
dmarche daudit habituellement applique aux entreprises industrielles et commerciales ne
trouve pas directement son application dans un secteur aussi spcifique que lassurance et
encore moins quand il sagit dune mission daudit oprationnel.
Sil est vrai que le Conseil National de lOrdre des Experts Comptables a labor un manuel
qui constitue un rfrentiel pour les diverses missions quun commissaire aux comptes ou un
auditeur est amen effectuer, on ne trouve nulle part de support adapt des secteurs
spcifiques comme lassurance.
Cest cette difficult pratique qui a t lorigine du choix du sujet de ce mmoire. Les
professionnels de laudit sont parfaitement conscients de la ncessit dune approche
sectorielle et il appartient bien videmment ceux que ce domaine proccupe de dfinir une
approche cohrente qui prend en considration les spcificits de lactivit dassurances.
Les principales difficults que rencontre tout professionnel dans le cadre dune mission
daudit financier ou oprationnel dune compagnie dassurance rsulte entre autres
des
lments suivants :
- Spcificit du secteur
Les techniques ainsi que les mcanismes relatifs au secteur des assurances ne sont pas
toujours aiss comprendre mme pour ceux qui manient avec aisance et dextrit le
fonctionnement des entreprises industrielles et commerciales et leur systme de comptabilit.
Lactivit est une activit conomique particulire, lune des particularits majeures est
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linversion du cycle de production par rapport celui dune entreprise industrielle ou

commerciale. En effet dans le cas de ces dernires, le cot du bien ou de la prestation est
connue et matrise pralablement la ralisation de lopration de vente. En assurance,
moyennant le paiement dune prime dont le montant est prdtermin, lassureur offre une
garantie lassur contre un risque qui est alatoire dans sa ralisation et dans son montant. Il
ne connat pas priori le cot exact de la prestation et ceci justifie lintrt des provisions que
constituent les compagnies dassurances pour faire face leurs engagements ventuels.
- Un volume de transactions considrable

Lune des caractristiques du secteur de lactivit dassurances est la rcurrence des
oprations traites. Ce qui justifie la prdominance de loutil informatique ; il est rare que le
systme dinformation relatif une branche donne ne soit pas automatis.
Cette caractristique confre au systme de contrle interne une importance capitale et oblige
lauditeur adopter une approche daudit adapte qui soit largement base sur le niveau de
confiance accorde la fiabilit des procdures existantes.
- Un dispositif rglementaire important

Les compagnies des assurances grent
des fonds qui appartiennent aux assurs. Il est
primordial que cette gestion soit ralise dans des conditions qui assurent la prennit des
compagnies et leur solvabilit et par consquent laptitude de leur trsorerie honorer leurs
engagements. Cest la raison qui explique lexistence de tout un dispositif rglementaire qui
couvre tous les aspects de la vie dune compagnie.
Lobjectif de ce mmoire est de rflchir sur une dmarche daudit oprationnel permettant
lexamen de la gestion de la trsorerie et des placements des compagnies dassurances.
Laccent sera mis la fois sur larchitecture de la dmarche daudit interne qui permet de
rduire le risque un niveau acceptable et sur les aspects pratiques relatifs aux particularits
de laudit oprationnel de la trsorerie.
Partant dune exprience personnelle acquise au cours dun stage de fin dtudes au sein de la
Direction dAudit Interne (DAI) de la CNIA ASSURANCE, nous esprons pouvoir travers
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les connaissances accumules la fois par des recherches documentaires et des entretiens
avec les professionnels du domaine relater les particularits de laudit oprationnel de ce
secteur en mettant en vidence les zones de risques spcifiques lis la gestion de la
trsorerie et des placements.
Le sujet sera focalis sur lexamen de la gestion de la trsorerie qui comprend :
-
La gestion du circuit des encaissements;
La gestion du circuit des dcaissements;
La gestion du circuit des placements;
Il naurait pas t possible de traiter tous les aspects lis laudit interne des compagnies
dassurances. La matire est certes intressante mais vaste et trs dense. Un choix devait tre
opr en fonction des aspects les plus spcifiques et surtout les plus significatifs. Nul doute
que la gestion de la trsorerie constitue laspect le plus significatif dans la mesure o cest une
rsultante de plusieurs circuits la fois.
* La dmarche adopte
Larchitecture du sujet comprend quatre parties :
1- Le premier chapitre vise mettre en vidence les particularits de lactivit dassurance et
son cadre rglementaire. Le secteur des assurances est un domaine particulier rgit par une
rglementation spcifique dont la connaissance est inluctable pralablement la ralisation
des diligences daudit. La prise de
connaissance de lassurance en tant quactivit
conomique particulire et de ses spcificits rglementaires est une phase notre avis qui
constitue un pralable de toute vidence obligatoire la ralisation dune mission daudit
dune compagnie dassurance telle que la CNIA.
2- le deuxime chapitre mettra laccent sur laspect thorique du sujet ainsi :
- la premire section se focalisera essentiellement sur laudit interne au sein des compagnies
dassurances.
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- La deuxime section mettra la lumire sur laudit interne au sein de la CNIA ASSURANCE
et ses spcificits tout en exposant la dmarche pratique suivre pour raliser une mission
daudit interne.
- Par ailleurs, la troisime section traitera la gestion de la trsorerie et ses particularits au sein
des compagnies dassurances
3- Le Troisime chapitre t conu en suivant la logique dune dmarche dune mission
daudit o on peut distinguer les tapes suivantes :
- la prise de connaissance de lunit ou de lactivit audite et modlisation ventuelle
de son organisation par des diagrammes de circulation de documents.
- les travaux relatifs lvaluation du contrle interne. Ainsi, la ncessit de disposer
de systmes dinformation fiables est vidente dans une socit dassurances. Cependant
compte tenu de leur complexit et de leur intgration, il est ncessaire dadopter une approche
structure pour dabord avoir une bonne comprhension de leurs fonctions et de leur impact
sur lorganisation, puis didentifier et dvaluer les contrles qui en assurent le
fonctionnement et la permanence.
- Lanalyse des forces et faiblesses dduites aprs avoir procd lvaluation du
contrle interne.
4- le quatrime chapitre se focalisera essentiellement sur les diffrentes recommandations
suggres pour amliorer la gestion de la trsorerie au sein de la CNIA ASSURANCE.
La conclusion constitue une synthse de la dmarche daudit spcifique laudit de la

trsorerie que nous avons essay dlaborer travers ce mmoire. Nous mettrons laccent au
niveau de cette conclusion sur ce que nous considrons comme tant des tapes cl de cette
dmarche.
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CNIA ASSURANCE
Chapitre I : Prsentation de la CNIA ASSURANCE

Section I : Le secteur des assurances
Face aux incertitudes de la conjoncture, aux nouvelles mutations de la socit, linsuffisance
des rgimes de retraite traditionnels, aux risques de maladies, darrt de travail, de frle de
revenus, dhospitalisation, dinvalidit, de dcs; lassurance est linstrument de prvoyance
adapt tous les besoins de scurit exprims tant par les individus que par les entits de
production. De par son importance, lassurance appelle des structures socio-conomiques et
un cadre institutionnel favorable et adquat, elle suppose aussi une grande technicit et des
complexits juridiques difficilement matrises.
Lassurance joue un rle conomique majeur au Maroc, travers deux grandes fonctions. La
premire fonction est la couverture des agents conomiques qui permet de les inciter
prendre plus de risques et, de l, aider au dveloppement conomique. La deuxime fonction
est la mobilisation de lpargne longue qui conduit la dynamisation du march financier.
I- La prsentation conomique du secteur des assurances

Reprsentant 2.63% du PIB national, le secteur des assurances occupe une place importante
dans lconomie nationale, bien quil ait entrepris ces dernires annes tout un processus de
redressement et dassainissement1.
La liquidation des cinq compagnies juges insolvables, la mise sous programme de
redressement de sept autres et la rnovation du cadre juridique refltant des critres
internationaux travers de nouvelles rgles prudentielles en loccurrence, lapplication de la
marge de solvabilit dont lobjectif vis est de prmunir contre les risques dinsuffisance des
provisions techniques, sont toutes des mesures louables.
Le dynamisme du secteur passe ncessairement par la libralisation des tarifs, laquelle a t
effectue en 2001 pour lautomobile, accidents de travail, incendie et maritime qui avait pour
objectif dattiser la concurrence entre les compagnies.
Lconomiste du 19 fvrier 2002- Les assurances : secteur vital pour lconomie marocaine.
M. Kebly.
12
CNIA ASSURANCE
Cependant, cette libralisation exige des socits solides et solvables afin quelles puissent
remplir leur vrai rle, savoir : la scurisation des gens et des patrimoines dune part et
dautre part la formation dun socle pour lconomie marocaine.
La libralisation du secteur entrane une plus grande responsabilisation des assureurs ; ils
doivent tous se prparer pour mener bien cette drglementation tarifaire et surtout viter
tout drapage, notamment, le risque dinsolvabilit.
Aussi, ncessite-t-elle des mesures daccompagnement, savoir une nouvelle organisation du
secteur dans le sens dune plus grande spcialisation par branche, une amlioration de son
image de marque par une forte action de communication. Ces actions que devront
entreprendre conjointement les assureurs, les intermdiaires, la fdration marocaine des
socits dassurance et de rassurance ainsi que le ministre de tutelle permettra lmergence
dune culture de scurit qui poussera bien videmment une meilleure croissance du march
de lassurance et ladaptation de loffre des produits aux besoins de la clientle.
Lensemble des stratgies adoptes doit sarticuler autour du redressement des systmes
dinformation, de la mise en place de nouvelles structures organisationnelles, plus souples et
plus efficaces par le biais de la matrise des secteurs dactivit incluant les ressources
humaines et les procdures administratives.
Elles doivent viser le dveloppement du systme financier afin de renforcer les assises
financires des compagnies et les rendre plus scurisantes, et ladoption dune approche
oriente client tout en largissant la gamme des produits offerts, et en toffant le rseau de
distribution.
En 2001, la croissance de lactivit a connu un certain ralentissement, puisque la croissance
du CA a progress uniquement de 5.2% par rapport 2000, ce qui tait considr comme un
mauvais signe, tant donn que les annes prcdentes ont affich des taux au-dessus de la
barre de 6%. Mais, lactivit a repris son souffle en 2002.
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CNIA ASSURANCE
II- Les intervenants du secteur

1- Les compagnies dassurance
Daprs le professeur Joseph Hemard2 lassurance est une opration par laquelle une
partie, lassur, se fait promettre moyennant une rmunration, la prime, pour lui ou pour
un tiers en cas de ralisation dun risque, une prestation par une autre partie, lassureur,
qui, prenant en charge un ensemble de risques les compense conformment la loi de la
statistique .
De cette dfinition, il ressort que lassurance suppose un sacrifice pour lassur sous forme de
prime ou de cotisation, pour se voir garantir de la survenance future dun risque redoutable.
Assurance et Rassurance sont des activits troitement lies puisque essentiellement
complmentaires. La rassurance, comme son nom lindique, est une assurance au second
degr. Contrairement lassurance qui a des liens directs avec le public, la rassurance est
mconnue du public du fait mme de son absence de relation avec les utilisateurs dassurance.
Ds lorigine de leur dveloppement, les assureurs ont t confronts au problme caus par la
couverture de risques susceptibles dentraner des pertes insupportables pour lentreprise
ayant accept de les couvrir, et pouvant mettre en danger son quilibre financier.
Ces risques sont :
Les risques indpendants mettant en jeu des couvertures unitaires (grands risques)
tels que l'aviation (corps dun avion), incendie (raffinerie de ptrole) ;
Les risques nouveaux dont la potentialit des sinistres est mal connue tels que le
risque de pollution ;
Les risques interdpendants, dont un grand nombre peut tre touch par un mme
vnement (danger daccumulation) tels que les risques exposs aux catastrophes
naturelles, les risques technologiques o la responsabilit civile peut engendrer des
cots trs considrables.
Picard et Besson. les assurances terrestres en droit franais . d LGDJ 1974
14
CNIA ASSURANCE
La compagnie dassurance tait donc confronte lalternative suivante : refuser tous ces
risques, mais compromettre par la mme son expansion commerciale ; ou accepter de les
couvrir, mais risquer la faillite en cas de sinistre.
Face ce problme, lindustrie de lassurance a t amene mettre au point des techniques
de rpartition des risques de telle sorte quil ne reste la charge de lentreprise que la portion
du risque quelle estime pouvoir supporter sans danger. Cette portion est appele plein ou
capacit de conservation de lentreprise.
Le march de lassurance au Maroc est sorti dune coteuse priode de restructuration (qui, en
1995, conduit la liquidation du quart des compagnies du secteur) et plus rcemment dune
vague de concentration, ce march concerne aujourdhui une quinzaine de compagnies3 dont
le chiffre daffaires reprsente encore moins de 3% du PIB. Actuellement, le secteur poursuit
sa restructuration avec ladoption en novembre 2002 dun nouveau code des assurances.
Quatre Ples contrlent environ 70% du March marocain en 2003 :
Le Groupe RMA - Al Wataniya avec 23,1%
Il est spcialis dans les assurances de Personne, affaires de pointe et un potentiel non
ngligeable dans la bancassurance.
Axa Assurance Maroc (fusion de la Compagnie Africaine dAssurance et de
AXA-Al Amane), avec 19,2%
Elle jouit dun positionnement satisfaisant en Automobile, Transport (Maritime et aviation)
et dans les assurances de personne.
Wafa Assurance avec 14,3%
Cette compagnie est une rfrence du particulier, Bancassurance et Automobile. Elle affiche
une croissance interne substantielle (volution des dix dernires annes)
Hormis la Socit centrale de Rassurance (SCR, publique), deux compagnies dassistances, et la socit
dAssurance Crdit ACMAR.
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CNIA ASSURANCE
Le Groupe Sanad Atlanta avec 11,7%

Le point fort de ce Groupe est lAssurance Transports.
La CNIA Assurance :
CNIA, qui a bien entam sa restructuration et revient sur le march avec une stratgie
gnraliste,
Les autres compagnies dassurance
Marocaine Vie, adosse depuis peu la Socit Gnrale,
Zurich, affiche des ambitions de dveloppement,
Enfin Saada qui est bien positionne en Automobile.
Les critres de diffrenciation des Compagnies sont les tarifs appliqus et les rseaux de
distribution dvelopps.
2- Les intermdiaires:
Le courtier et
lagent gnral sont les principaux acteurs qui mettent en relation les
compagnies dassurance et les assurs. La loi autorise exceptionnellement certaines

entreprises ouvrir les bureaux directs.
*Les agents
Les agents gnraux sont des personnes habilits par une entreprise dassurance ou de
rassurance, un contrat prcisant la nature et ltendue des prrogatives prsenter au public
des oprations dassurance.
*Les courtiers
Contrairement lagent qui est mandataire de la compagnie, le courtier est un commerant
immatricul au registre de commerce, qui place les risques de ses clients auprs des
compagnies dassurance.
*Les bureaux directs
La loi du 9 Octobre 1977 autorise les entreprises dassurance, sous certaines conditions,
distribuer leurs produits par le biais des bureaux directs.
Le cot norme de linstallation de ces bureaux dissuade les compagnies marocaines den
faire appel.
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CNIA ASSURANCE
*La bancassurance
Le rseau de la bancassurance sest dvelopp ces dernires annes au Maroc, et constitue
lheure actuelle un moyen incontournable de distribution.
3- Les institutions de rgulation du secteur
Plusieurs institutions exercent dans le secteur des assurances au Maroc comme instances de
rgulation ou de promotion.
* La DAPS
Linstitution la plus importante est la Direction des Assurances et de la Prvoyance Sociale
(DAPS), relevant du Ministre de lEconomie et des Finances. Son rle consiste :
-
Instruire les demandes dagrment prsentes par les compagnies dassurances,
Exercer le contrle sur lactivit de ces compagnies et dapprcier leur solvabilit,
Assurer le suivi des oprations financires des entreprises dassurances et

daccorder, aprs tude, le visa aux produits dassurances mis par le march.
* Le CCAP
Le Comit Consultatif des Assurances Prives (CCAP) est un organisme charg de donner
les conseils sur lvolution du secteur, il est compos de 13 reprsentants des compagnies
dassurances et de 2 reprsentants des intermdiaires. Tous ces membres sont dsigns par
le Ministre de lEconomie et des Finances et sont invits par ce dernier, titre consultatif,
mettre leurs avis sur diverses questions.
* Le FGA
Le Fonds de Garantie Automobile (FGA), institu par le Dahir du 22/02/1955, il a pour
principale mission la prise en charge des victimes daccidents causs par des vhicules dont
les propritaires sont inconnus ou ne disposent pas dun contrat dassurance. Les ressources
financires manent des contributions des compagnies dassurances, des amendes et des
produits de placement.
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CNIA ASSURANCE
* Le BCM
Le Bureau Central Marocain (BCM), association de droit priv, cre le 20/02/1969, suite
ladhsion du Maroc la convention type inter bureaux convention de Londres . Il est
lmanation de toutes les compagnies dassurances pratiquant lassurance automobile. Le
BCM gre et rgle les sinistres survenus sur le territoire marocain, causs par des
vhicules immatriculs ltranger ou survenus ltranger et causs par des vhicules
immatriculs au Maroc. Il a aussi pour mission, lenvoi de la carte verte ou la carte
internationale dassurance automobile, qui est un document dlivr par lassureur
automobile son assur et qui a valeur, ltranger, de contrat dassurance de
responsabilit civile automobile, dans la limite des garanties quil nonce.
* La FMASR
La Fdration Marocaine des Socits dAssurance et de la Rassurance (FMASR),

association but non lucratif dont lobjet premier consiste en la dfense des intrts des
compagnies et des intervenants au niveau du march de lassurance, tout en centralisant
toutes les donnes chiffres y affrentes.
III-
Lvolution du march des assurances
Le chiffre daffaire ralis par le secteur des assurances est pass de 10 milliards de dirhams
en 2000 prs de 13 milliards la fin de lanne 2003, soit une progression de 30%. Cette
progression est fortement lie celle de lassurance Vie qui constitue actuellement prs du
tiers de lactivit du secteur contre 21% de lencaissement global en 1995, soit une hausse de
plus de 50%. Ce fait est notamment expliqu par la progression fulgurante de lactivit de la
bancassurance qui a enregistr une hausse de prs de 30% en 20034.
1- Lvolution de la taille du march des assurances

Le chiffre d'affaires total de l'assurance marocaine, en croissance de 12%, s'tablit 11.8
milliards de Dirhams en 2002 contre 10.6 milliards de Dirhams en 2001.
Le chiffre d'affaires des assurances Vie et capitalisation gnrent 4 milliards de Dirhams
contre 3.11 milliards de Dirhams en 2001 soit une volution remarquable de +28.5%.
4
Rapport dactivit de la CNIA ; 2002
18
CNIA ASSURANCE
En assurances de dommages, le chiffre d'affaires crot de 5.10% pour un total de 7.84

milliards de Dirhams seulement contre une progression de 5.70% en 2001.
Le rassureur national -la SCR- affiche un chiffre d'affaires en hausse dans des proportions
similaires celles du march pour atteindre plus de 2 milliards de Dirhams. Le rsultat net est
de 208 millions de Dirhams ralis grce une politique de gestion rigoureuse.
Graphe1 : Chiffre d'Affaires du March des Assurances
Source : Rapport de la FMSAR
Graphe2 :
Evolution
du
Chiffre
d'Affaires
en
Assurances
Vie
et
en Assurances Non -Vie
Source : Rapport de la FMSAR
19
CNIA ASSURANCE
2- Lvolution de la structure du march des assurances

Le classement des compagnies d'assurances (voir tableau1) sur la base du chiffre d'affaires n'a
pas connu de changements majeurs par rapport l'anne prcdente ou du moins pour les 6
premires. AXA conserve toujours la 1re place, suivie par WAFA Assurance, Al Wataniya,
RMA, CNIA Assurance et Atlanta.
Tableau1 : Classement des compagnies d'assurances
Source : Rapport annuel de la CNIA, 2002

Nous observons un point commun chez l'ensemble des compagnies d'assurances, elles ont
toutes enregistr une volution positive quoique infrieure celle du march pour certaines.
Tableau2 : Chiffre daffaires de lassurance et son volution
20
CNIA ASSURANCE

Les meilleures performances en terme d'volution du CA sont ralises par WAFA Assurance
(+17.9%), RMA (+14.5%), la Marocaine Vie (162.7%) et SANAD (20.8%). C'est aussi les
seules compagnies avoir renforc leurs parts de march.
3- Les nouvelles mutations du secteur

Le secteur a connu partir de 2002 des vnements importants de nature influer
profondment sur son devenir. En effet, la profession essaye de trouver ses points de repres
dans un environnement de plus en plus incertain caractris par la monte et la conjoncture de
plusieurs facteurs de risques.
3-1 Environnement juridique et rglementaire
Sur le plan lgislatif et rglementaire, plusieurs ralisations sont dsormais lactif du
secteur:
Ladoption du code des assurances qui rassemble et met jour tout larsenal juridique
rgissant lactivit dassurance au Maroc. Il constitue un lment favorable dans la
structuration et la modernisation du secteur.
21
CNIA ASSURANCE
-Rgimes de retraite
Lanne 2003 a t tmoin de ladaptation de la rforme du systme de retraite CIMR. En
effet, le nouveau plan propos pour cette caisse sest impos dautant plus que son application
savre urgente pour sa survie. Il comporte trois grandes mesures principales : la rcupration
de la part salariale jusquici gre par les assureurs, la suppression de la majoration de la
pension pour enfants charge et laugmentation de 20% de la cotisation patronale tale sur
une priode de 5 ans5.
- Nouvelle loi sur les accidents de travail
La nouvelle loi sur les accidents du travail a finalement abouti un systme dindemnisation
trois paliers. Par ailleurs, les majorations tarifaires qui avaient t arrtes par les assureurs
sur la base des lois AT du 19/11/2002 et 18/06/2003 ont t fortement contestes par la
confdration des entreprises provoquant ainsi un bras de fer entre les assureurs et les assurs.
Aprs plusieurs mois de tractations et lintervention personnelle du Premier Ministre, un
compromis a t conclu pour fixer les majorations comme suit :
Du 19/11/2002 au 31/12/2002
132%
Du 01/01/2003 au 18/06/2003
90%
Du 19/06/2003 au 31/12/2003
12%
Ds 2004, les tarifs seront fonction de lactivit de chaque entreprise et de ses propres
rsultats.
- Convention clinique s- assureurs
Dnonant la surfacturation pratique par les cliniques prives, les assureurs ont dcid de
revoir la convention qui liait les deux parties depuis 1998. Une nouvelle convention a donc
t signe fixant la nomenclature et la tarification des actes mdicaux. Paralllement un
comit de suivi regroupant les reprsentants de toutes les parties concernes sera cr en vue
de veiller lapplication du systme du tiers payant et de sanctionner toute surfacturation.
3-2 Les Mouvements de fusion

La concurrence acharne a cr un mouvement de concentration des compagnies dassurances
pour faire face la rduction des prix et former la taille critique sous peine de disparition. A
titre dexemple, lanne 1999 a t caractrise par :
Rapport de la FMSAR
22
CNIA ASSURANCE
Rapprochement entre AXA-Al Amane et la CAA et cration dune seule entit juridique
appele AXA Assurances Maroc.
Acquisition de la RMA (groupe BMCE) par lAlliance Africaine et Al Watanya
Rachat de la SANAD par Atlanta
Regroupement dun certain nombre de cabinets de courtage la suite de lacquisition et

fusion des courtiers Lahlou&Tazi et SIA par Agma et de Loste et Fossecave par ACECA.
* Un grand groupe financier marocain6 est n : le rapprochement BCM- Wafabank est

officiel depuis le lundi 24/11/2003. Dans le domaine de la banque, la prise de contrle de la
Wafabank par la BCM (35.25% du capital de Wafabank passe entre les mains de cette
dernire) ne constituera que la premire phase de ce rapprochement, puisque lobjectif ultime
est labsorption totale de la Wafabank au sein de ce qui est dsormais la 1re entit financire
du pays, avec 23% de part de march.
Dans le domaine de lassurance, la stratgie future de la BCM serait de transfrer les affaires
dvelopps par le biais de la bancassurance avec Axa (soit prs de 25% du chiffre daffaires
de cette dernire) vers Wafa Assurance.
Notons cependant que lONA devient le matre incontest du secteur. Actionnaire majoritaire
de la BCM qui dtient, suite cette fusion, 70.5% du capital Wafa Assurance, lONA est
galement propritaire de 49% du capital dAxa Assurance Maroc. Axa et Wafa dtenant
respectivement 21% et 16.2% de part de march, linfluence de lONA porte par consquent
sur 37% du march de lassurance.
*La fusion RMA - AI Watanyia a t annonce. Cette opration est le prolongement du
processus de dveloppement de finance.com entam en 1999 avec la fusion entre lAlliance
Africaine et Al Watanyia. La nouvelle structure, prvue pour prendre effet le 1er janvier 2005,
psera 2.8 milliards de Dirhams de chiffres daffaires (soit prs de 25% de part de march) et
disposera dun effectif de 800 personnes. Par ailleurs, lintroduction en bourse de lentreprise
consolide est aussi prvue au programme.
Le Maroc semble prsenter lun des marchs dassurances potentiels dans le monde arabe
pour quelques acteurs internationaux du domaine.
Le matin du Sahara du 30 Janvier 2004. H. Alaoui
23
CNIA ASSURANCE
Tel est le cas de la premire organisation mondiale dassurances et de services base aux
Etats-Unis, American International Group (AIG), qui accueille avec satisfaction le passage du
nouveau code des assurances. Ce dernier lui permettant en effet de participer plus activement
dans un march comptitif.
Face la concurrence accrue et aux exigences de la clientle, de nombreuses compagnies
dassurance ont entrepris une rorganisation interne en vue de permettre une meilleure coute
du client et une plus grande efficacit dans la gestion des activits (CNIA Assurance, AXA
Assurance et Atlanta). Lobjectif tant de faire face aux enjeux du march tout en favorisant
de manire optimale lassur.
Section II : Prsentation de la CNIA Assurance

I- Historique7
La Compagnie Nord-Africaine et Intercontinentale dAssurances, a t cre en 1949. Seize
ans aprs sa cration, elle devient filiale de la caisse de dpt et de gestion et saffirme depuis
comme lun des leaders dans lactivit de lassurance. Lanne 1997 marque un tournant
important dans lhistoire de la compagnie par la cession de la part dtenue par lEtat dans le
capital un groupe dassurance de premier ordre. Il sagit de Arab Insurance Group BSC
ARIG, qui devient actionnaire majoritaire avec 67% des parts sociales de la compagnie. Il est
accompagn par la Caisse de Dpt et de Gestion, la Caisse Interprofessionnelle Marocaine
de Retraites, Interfina et Holmarcom
La structure actuelle du capital de la CNIA se rpartit comme suit :
*G rap h e 3 : L a stru ctu re d u cap ital d e la C N IA
2%
5%
Atla nta
7%
12%
Autre s
C IM R
67%
7%
CDG
Inte rF ina
AR IG
24
CNIA ASSURANCE
Reprsentant un jalon important dans la ralisation du programme de privatisation poursuivi

par le Maroc, la Compagnie Nord-Africaine et Intercontinentale dAssurance CNIA a t
privatise en 1997 par la cession de la part dtenue par lEtat des partenaires internationaux
reconnus dans le milieu des assurances au niveau mondial.
Ce partenariat fait bnficier la compagnie dun Know-How qui contribue indniablement
renforcer sa position sur le march de lassurance. Ceci a induit le dveloppement dun
nouveau style de management travers lintroduction de concepts modernes de gestion
mme de rsoudre un ensemble de dysfonctionnements dont la persistance affectait le
dveloppement de la compagnie.
Cest dans le cadre de son plan stratgique que la CNIA a mis en place une nouvelle
organisation managriale et financire, telle est la recette de la compagnie pour se hisser au
premier rang dans le march des assurances.
Premier axe de sa stratgie est de maintenir la position de leader dans des assurances de
personnes. Le second axe consiste en la restructuration du portefeuille des placements de la
compagnie.
La CNIA, sous la houlette dARIG, se dsengage du march des actions pour se placer sur le
march des obligations, jug plus lucratif, et moins volatile dans les prochaines annes.
Dans le mme ordre dides, la compagnie a mis en place un nouveau systme dinformation
comptable et financier qui doit amliorer la qualit et la transparence des comptes et la hisse
au niveau des standards internationaux.
Lexercice 2001 a t marqu par des performances exceptionnelles dans les rsultats
enregistrs par la CNIA. Avec un bnfice de 153.33 Millions de Dhs contre 143 millions un
an auparavant, la CNIA s inscrit dans le processus de dveloppement quelle sest impose.
Dans cette optique, plusieurs actions ont t inities par la CNIA pour amliorer son image de
marque et sattribuer une place consquente sur le march.
En effet, la compagnie conserve sa notorit innovatrice au niveau de lassurance-vie et par
consquent son leadership. Lapport dun
nouveau produit Addamane Al Madrassi
permet doffrir, avec la collaboration du ministre de lducation nationale, une couverture

mdicale et sociale au sein de lensemble des tablissements scolaires.
Concernant le volet de lassurance non-vie, la CNIA poursuit sa stratgie de rduction des
branches dficitaires (automobile et accidents de travail) laquelle sest rajoute une
meilleure matrise des provisions techniques.
25
CNIA ASSURANCE
La philosophie des placements de la CNIA sest galement poursuivie cette anne en

rduisant dune manire considrable la part des actions dans son portefeuille de titres au
profit dobligations. Ceci rpond au souci de renforcer les rserves techniques et damliorer
les produits financiers.
Sur le plan des ressources humaines, une tude a t mene par un consultant de renomme
internationale pour sensibiliser le personnel au systme du management par objectifs. Il en a
dcoul une meilleure performance et une totale adhsion la ralisation des objectifs du plan
de dveloppement 2000-2001.
De mme, le dveloppement dun systme dinformations, notamment le systme financier
CODA et le logiciel maladie PMI, a permis de fidliser la clientle en activant la cadence de
rglement des sinistres et en instaurant un contrle de ce dernier. Cette action a contribu
lamlioration de la qualit du service que la compagnie tient accrotre vis vis de ses
clients et de ses intermdiaires.
II- Organisation de la CNIA

1- Structure de la CNIA
Socit anonyme directoire et conseil de surveillance au lendemain de sa privatisation,la
compagnie a opt en 2001 pour le statut de SA traditionnelle conseil dadministration,
dcision entrine au cours de lassemble gnrale extraordinaire du 7 janvier 2002. Lors de
cette mme assemble, Monsieur Sad AHMIDOUCH a t confirm dans ses fonctions de
directeur gnral de la compagnie.
1.1- Conseil dadministration

M. Mohamed Nasser AL NOWAIS Prsident
M. Abdellatif GHISSASSI Vice-prsident
ARIG, reprsente par M. Abdellatif SHARIF AL RAYES
Caisse de Dpt et de Gestion (CDG) reprsente par
M. Abdeslam ABOUDRAR.
Caisse Interprofessionnelle Marocaine de Retraites (CIMR)
reprsente par M. Abdellatif JOUAHRI
M. Mohamed AL MEHAIRI
M. Hamed AL SAF
M. Mustapha BAKKOURY
M. Noorudin ABDULA NOORUDDIN
Administrateur
Administrateur
Administrateur
Administrateur
Administrateur
Administrateur
Administrateur
26
CNIA ASSURANCE
1.2- Organigramme de la CNIA
Source : Rapport annuel de la CNIA 2003

Daprs cet organigramme, on remarque que la CNIA dispose de plusieurs ples don deux
concernent ses activits, mais on remarque que le ple Finance occupe une place
importante dans cette organisation. Cela sexplique par le fait que les assurances sont des
entits caractre financier, et qui ne tirent leur profit qu travers les placements et les
investissements quelles font.
27
CNIA ASSURANCE
De ce fait, lexistence dun ple financier capable de drainer des fonds et den faire profiter la
compagnie dassurances est indispensable.
2- Les produits de la CNIA

La compagnie dispose dune large panoplie des produits quon distingue selon les deux
principales branches : vie et non vie.
2.1- Branche vie

* Addamane Achaabi
Cest un produit dassurance qui permet de constituer une retraite principale ou
complmentaire revalorise, assortie dune assurance dcs et invalidit.
* Addamne al Hirafi
Une assurance qui sadresse aux commerants, artisans et leurs familles, garantissant
une protection en matire de personnes ou de biens. On retrouve, galement, dans ce produit
des pensions de retraite, de dcs, dinvalidit totale ou dfinitive ou dhospitalisation
* Addamane al Bahri
Cest un produit qui assure aux marins et armateurs de la pche ctire et artisanale
une pension de retraite, dinvalidit ou de dcs.
* Recore (rgime complmentaire de retraite)
Cest un rgime qui a pour objet la constitution et le service de rentes complmentaires
au profit des affilis, il offre des prestations en cas de dcs ou invalidit. Ce produit est cr
pour les salaris des secteurs public, priv et professions librales.
* Multirisque sant IMAD
Multirisque sant offre une garantie maladies redoutes , et une garantie soins
complmentaires, dcs, invalidit permanente et totale
* Convention dassurance et de prvoyance sociale avec lassociation des
barreaux du Maroc
Cest un produit offrant diverses prestations de sant, de dcs ou dinvalidit, en
faveur des adhrents de lassociation des barreaux du Maroc.
Dautres produits de mme type sont crs et destins aux salaris, ou adhrents, selon le cas,
des entreprises ou associations, telles que lassociation des uvres sociales du ministre des
Finances et des investissements extrieurs, la Fondation des uvres sociales du ministre de
lquipement
28
CNIA ASSURANCE
2.2- Branche non vie

* Multirisque habitation Arraha
Le produit Arraha (tranquillit) comporte en sus des garanties traditionnelles
offertes par la concurrence (incendie, vol, bris de glaces, dgts des eaux), la couverture
des antennes paraboliques, le renforcement des eaux, lassistance judiciaire et la
responsabilit civile.
* Tous risques informatiques
Couvrant
les
risques
lis
linstallation
de
la
machine
informatique.
* Multirisque bateaux de plaisance

Il protge les utilisateurs contre la perte, lavarie, la responsabilit civile et les frais de
revirement avec des garanties optionnelles en plus.
* Assurance responsabilit civile professionnelle
Cest un produit destin contre les risques venant de certaines activits
professionnelles.
Dautres produits sont offerts par la CNIA, dont les conditions sont rgies par la loi, et offerts
par la plupart des entreprises concurrentes : Assurance automobile, Accidents de travail
3- Ralisations de la CNIA en 2002

CNIA Assurance a maintenu le rythme de son activit en 2002 face une concurrence trs
agressive et voit son chiffre daffaires progresser de prs de 5% sur lanne. Soutenue par la
politique dassainissement du portefeuille et de matrise des frais gnraux, cette performance
commerciale a gnr un rsultat net 34,2 millions de dirhams, soit une hausse 171,9% par
rapport 2001.
29
CNIA ASSURANCE
* Tableau 5 : Les primes acquises de la CNIA
Source : Rapport annuel de la CNIA 2003

Les primes acquises brutes de la compagnie ont atteint cette anne 907 774 MDH contre 864
777 MDH en 2001, cette volution tant principalement favorise par la hausse de 9,4% des
assurances non-vie, les assurances vie progressant quant elles de 1,2%.
Au terme de lexercice, les assurances de personnes se sont leves 579 891 MDH contre
530 062 MDH enregistrant une progression de 9,4% stimule par laugmentation de 69,2% de
la branche accidents corporels. Les assurances de personnes reprsentent 63,9% du volume
daffaires gnr cette anne, contre 61,3% en 2001.
Les rglements de sinistres en assurances de personnes ont pour leur part augment de prs de
6%, traduisant les efforts de la compagnie en termes dacclration des remboursements
conformment sa politique damlioration de la qualit de service.
Les rglements de sinistres des assurances dommages ont enregistr une hausse de 6% par
rapport lanne prcdente, en raison cette fois encore du rythme soutenu de la cadence de
traitement des dossiers.
30
CNIA ASSURANCE
Les souscriptions en assurance vie, ont enregistr une amlioration en passant de 466 201
MDH en 2001 471 814 MDH au cours de cet exercice.
La rigueur applique par ailleurs en termes de gestion interne a port ses fruits au niveau des
frais gnraux, dont laugmentation plafonne 1.9% hors frais exceptionnels, malgr
lamlioration qualitative des ressources humaines.
Les provisions techniques des assurances vie ont t portes 2 882 327 MDH, celles des
assurances non-vie atteignant 2 070 564 MDH.
III- Actualit : La prise de contrle de la CNIA par le Groupe SAHAM

Le groupe SAHAM prend le contrle de la CNIA, et succde au groupe ARIG en Mars
2005 :
Rsolument confiant dans le dveloppement conomique du Maroc, le groupe
SAHAM, confirme son engagement, par lacquisition de 67 % de la CNIA, quatrime
compagnie dassurance du Royaume.
Cette transaction est naturellement soumise lapprobation des autorits de tutelle.
En cdant sa participation dans la CNIA, le groupe ARIG confirme sa stratgie internationale
de dsengagement du secteur de lassurance pour se concentrer sur son mtier de base, la
Rassurance. Cette transaction a d ailleurs t prcde par la cession des filiales Assurances
au Liban, En Egypte, en Jordanie, en Tunisie et Bahren.
Aprs sept annes aux commandes de la CNIA, le groupe ARIG, accompagn par le
management de lentreprise, a permis la compagnie de se mettre niveau et dtre
aujourdhui lune des compagnies dassurance les plus prometteuses de la place.
A ce jour, le groupe SAHAM, a cr plus de 1 400 emplois. Anim par une quipe de
professionnels marocains, il dploie une stratgie de diversification dans des secteurs forts
potentiels de croissance et plus particulirement dans les services et la distribution.
Alli des leaders mondiaux, tels que Bertelsmann et Allianz, le groupe SAHAM est
prcurseur dans les centres dappels (Phone Assistance), et opre aussi dans lAssistance
(Isaaf Mondial Assistance). Bigdil, Best Mountain et Sergent Major constituent les fers de
lance de SAHAM dans le secteur de la distribution, et CapInfo et Orsys, acteurs majeurs dans
les mtiers de linformatique illustrent la prsence du groupe dans les technologies de
linformation.
31
CNIA ASSURANCE
Le fondateur de SAHAM, Moulay Hafid Elalamy, dispose dune notorit et dune longue
exprience dans le secteur des assurances : Vice-prsident du deuxime assureur Canadien
Solidarit Unique pendant 3 ans, Directeur Gnral de la Compagnie Africaine dAssurance
pendant 6 ans, Secrtaire Gnral du Groupe ONA pendant 2 ans et Administrateur dlgu
dAgma pendant 2 ans.
Aujourdhui, travers lacquisition de la CNIA, le groupe concrtise sa stratgie de sinvestir
dans le secteur de lAssurance.
Le groupe SAHAM est dtermin renforcer les performances de la CNIA, dj forte de la
confiance de ses clients et de son rseau de distribution, de ses comptences humaines, de son
innovation, dans la transparence et le respect des valeurs de citoyennet.
32
CNIA ASSURANCE
Chapitre II : Laudit interne et la gestion de la trsorerie

Section I : Laudit interne au sein des compagnies dassurances
LAudit Interne est une fonction dassistance au management. Issue du contrle comptable et
financier, la fonction Audit Interne recouvre de nos jours une conception beaucoup plus large
et plus riche, rpondant aux exigences croissantes de la gestion de plus en plus complexe des
entreprises.
Selon
4
la
dfinition
de
lIIA
datant de juin 1999 :
LAudit Interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une
assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les
amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute.
Il aide cette organisation atteindre ces objectifs en valuant par une approche systmatique
et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle et de gouvernement
dentreprise et en faisant des propositions pour renforcer son efficacit.
LAudit Interne est mandat par la Direction Gnrale pour aller examiner un point ou une
activit de lorganisation une filiale, une fonction, un processus et tablir un diagnostic
attestant de son plus ou moins bon fonctionnement, un pronostic alertant les responsables et la
Direction, et une thrapeutique visant la scurit des actifs et la fiabilit des informations.
Envoy en terrain peu connu, dans une filiale ou sur un sujet quil dcouvre, muni
dinformations partielles et approximatives et gnralement sans connaissance technique
approfondie des oprations examiner, lauditeur doit dceler leurs principales faiblesses, en
dterminer les causes, en valuer les consquences, leur trouver un remde et convaincre les
responsables dagir.
Lauditeur fait dabord preuve douverture, il coute, prte loreille, prte attention, observe et
analyse ; puis il fait la synthse de ses observations et dductions pour imaginer des solutions,
reconstruire lorganisation ; et enfin il fait partager ses conclusions.
4
The Institute of Internal Auditors
33
CNIA ASSURANCE
Lauditeur doit matriser les techniques et outils de son art : linterview, le diagramme de
circulation... Mais connatre son mtier nest pas seulement savoir manipuler les appareils et
les outils, cest aussi avoir une approche des situations et des problmes, cest dire une
dmarche.
I- Positionnement de la fonction Audit Interne

Comment mieux clairer une fonction quen traant les frontires de son action par rapport
celles qui jouxtent son domaine dapplication. Dans le cas de la fonction Audit Interne, les
frontires qui jouxtent son domaine dapplication sont lAudit Externe, linspection et le
consultant externe.
1- LAudit Interne et lAudit Externe
La fonction Audit Interne est ne partir de la fonction Audit Externe, ce qui a engendr des
confusions pendant longtemps. Aujourdhui les deux fonctions sont nettement diffrencies,
mais largement complmentaires.
1-1- Huit diffrences
- Quant au statut : lauditeur interne appartient au personnel de lentreprise, lauditeur
externe est dans la situation dun prestataire de services juridiquement indpendant.
- Quant aux bnficiaires de laudit : lauditeur interne travaille pour le bnfice des
responsables de lentreprise : managers, direction gnrale, ventuellement comit daudit.
Lauditeur externe certifie les comptes lintention de tous ceux qui en ont besoin :
actionnaires, banquiers, autorits de tutelle, clients et fournisseur, etc.
- Quant aux objectifs de laudit : alors que lobjectif de lAudit Interne est dapprcier la
matrise des activits de lentreprise (dispositifs de contrle interne) et de recommander les
actions pour lamliorer, celui de lAudit Externe est de certifier la rgularit, la sincrit,
limage fidle, des comptes, rsultats et tats financiers.
- Quant au champ dapplication de lAudit : celui de laudit Externe englobe tous ce qui
concourt la dtermination des rsultats, llaboration des tats financiers, dans toutes les
fonctions de lentreprise. Le champ dapplication de laudit Interne est beaucoup plus vaste
34
CNIA ASSURANCE
puisquil inclut non seulement toutes les fonctions de lentreprise mais galement dans toutes
leurs dimensions.
- Quant la prvention de la fraude : lAudit Externe est intress par toute fraude, ds
linstant quelle a, ou est susceptible davoir, une incidence sur les rsultats. En revanche, une
fraude touchant, par exemple, la confidentialit des dossiers du personnel, concerne lAudit
Interne.
- Quant lindpendance : lindpendance de lauditeur externe est celle du titulaire dune
profession librale, elle est juridique et statutaire ; celle de lauditeur interne est assortie
certaines restrictions.
- Quant la priodicit des audits : les auditeurs externes ralisent en gnral leurs missions
de faon intermittente et des moments privilgis pour la certification des comptes.
Lauditeur interne travaille en permanence dans lentreprise sur des missions planifies en
fonction du risque.
- Quant la mthode : les auditeurs externes ralisent leurs travaux selon des mthodes qui
ont fait leurs preuves, base de rapprochements, analyses, inventaires. La mthode des
auditeurs internes est spcifique.
1- 2- Les complmentarits
Le champ dapplication et les objectifs des deux fonctions sont totalement complmentaires et
parfois mme troitement imbriqus lun dans lautre mais sans pour autant se confondre.
LAudit Interne est un complment de lAudit Externe puisque l o existe une fonction
dAudit Interne, lauditeur externe est conduit apprcier diffremment les qualits de
rgularit, sincrit et image fidle des comptes qui lui sont prsents. Il est amen se
prvaloir de certains travaux de lAudit Interne pour asseoir son jugement. A contrario,
lAudit Externe est un complment de lAudit Interne, dans la mesure o lauditeur interne
peut lui aussi se prvaloir des travaux de lAudit Externe.
35
CNIA ASSURANCE
2- LAudit Interne et linspection

Les confusions sont nombreuses et les distinctions plus subtiles car comme lauditeur interne,
linspecteur est membre part entire du personnel de lentreprise.
A la diffrence de lAudit Interne :
- Linspection na pas pour vocation dinterprter ou de remettre en cause les rgles et
directives.
- Linspection ralise plus des contrles exhaustifs que de simples tests alatoires.
- Linspection peut intervenir spontanment et de son propre chef, alors que lAudit Interne
nintervient que sur un mandat.
- Elle peut se saisir des rvlations de lAudit Interne pour inspecter les oprateurs impliqus
ou susceptibles de ltre.
Ces caractristiques essentielles de la fonction inspection exigent quelle soit assume par des
hommes ayant un tout autre profil que celui exig des auditeurs internes. Mais la
complmentarit des deux fonctions est bien relle.
3- LAudit Interne et le consultant externe
Les consultants ont une connaissance du monde extrieur lentreprise qui les fait bnficier
dun jeu prfrentiel que nont pas toujours les auditeurs internes.
Par rapport la fonction et aux missions de lAudit Interne, les missions de consultants
prsentent quatre spcificits originales :
-
Le consultant est appel pour un problme particulier, bien identifi, correspondant sa

comptence technique et il nintervient dans lentreprise en dehors de ce domaine.
Il est missionn pour un objectif bien prcis.
Selon les termes de sa mission, son rle peut aller du simple diagnostic de lexistant,
jusqu la prconisation de nouvelles organisations ou moyens.
Mais les deux fonctions se rapprochent du moment quil est assign lauditeur un rle de
conseil.
36
CNIA ASSURANCE
II- Concepts, standards et normes de lAudit Interne

1- Les concepts de lAudit Interne
LAudit Interne est exerc travers le monde et travers diverses organisations. Cela sousentend quil ny a pas dapproche commune pour les diffrents types dAudit Interne
pratiqus.
Les diffrentes approches sont :
1-1- Audit Interne orient comptabilit
Cette approche concerne surtout la vrification des transactions financires et la fiabilit des
informations comptables et financires.
1-2- Audit Interne orient oprationnel
LAudit Interne est maintenant considr comme une discipline qui ne concerne plus
uniquement les transactions comptables.
La proccupation est relative non pas au pass, mais ce qui risque darriver ou peut arriver.
Les auditeurs oprationnels doivent anticiper les problmes, visualiser les amliorations et
proposer des actions prventives.
1-3- Audit Interne orient management
Ce qui est sous-entendu travers laudit orient management, est lapplication des principes
du management scientifique. Ceux-ci reposent sur lidentification des risques surgissant dans
le processus de management dans le cadre de laccomplissement des tches pour atteindre les
objectifs organisationnels.
La dfinition des concepts, la nature du contrle et le rle des participants dans son
tablissement, sa maintenance et son valuation sont rsums comme suit :
37
CNIA ASSURANCE
Un contrle est toute action entreprise par le management pour renforcer les chances
que les objectifs tablis puissent tre atteints.
Le contrle rsulte de lapplication des actions du management, de lorganisation, et des

directives.
Les diffrentes variantes du terme contrle (par exemple, contrle administratif, contrle
de la direction, contrle des transactions, contrle interne) peuvent tre assimiles au
terme gnrique.
Le systme global de contrle est conceptuel par nature. Cest lintgration de tous les
systmes utiliss par lorganisation pour atteindre ses objectifs.
LAudit Interne examine et value les processus de planning, dorganisation et de

supervision pour dterminer dans quelle mesure il y a une assurance raisonnable que les
objectifs fixs seront atteints. Tous les systmes, processus, oprations, fonctions et
activits dans lorganisation sont soumis une valuation de la part de lAudit Interne.
Ces valuations permettent de fournir des lments dinformation pour apprcier le
systme global de contrle.
2- Les standards de lAudit Interne
LInstitut des Auditeurs Internes a formellement adopt un ensemble de standards pour les
auditeurs internes et ce lchelle mondiale. Ces standards contribuent la comprhension du
rle et des responsabilits de lAudit Interne tous les niveaux de management, du Conseil
dadministration, des auditeurs externes, etc.
Ils permettent galement ltablissement dune base pour guider et mesurer les performances
de lAudit Interne et contribuent amliorer la pratique de lAudit Interne. Dans lexercice de
ses activits, lAudit Interne doit tre rgi par ces standards.
Les Standards pour la Pratique Professionnelle de lAudit Interne comprennent :
2.1- Les standards gnraux
Ces standards concernent lIndpendance, la Comptence Professionnelle, lEtendue du
Travail, lExcution du Travail dAudit et le Management de la Direction dAudit. Ces
standards gnraux servent de cadre de travail.
2.2- Les standards spcifiques
38
CNIA ASSURANCE
Intituls les Enoncs Standard dAudit Interne (ESAI), ils compltent les standards gnraux.
Accompagnant chaque standard spcifique, ces guides indiquent les moyens appropris pour
atteindre ces standards.
Des dclarations faisant autorit contiennent des explications des standards existants ainsi que
les guides qui sont publis priodiquement.
Les critres pour un comportement professionnel et les standards de comptence
professionnelle, de moralit et de dignit sont contenus dans le code dthique de linstitut des
Auditeurs Internes.
Dautres standards relevant du dpartement, mais qui concernent laudit des tats financiers,
concernant les Standards Internationaux dAudit (S.I.A).
3- Normes de lAudit Interne
Le respect des Normes pour la pratique professionnelle de lAudit Interne est essentiel pour
que les auditeurs internes de la compagnie puissent s'acquitter de leurs responsabilits.
Les dites Normes daudit ont pour objet :
- de dfinir les principes de base respecter, que la pratique de lAudit Interne doit suivre,
- de fournir un cadre de rfrence pour la ralisation et la promotion dun large ventail
dactivits dAudit Interne apportant une valeur ajoute,
- dtablir les critres dapprciation du fonctionnement de lAudit Interne,
- de favoriser l'amlioration des processus organisationnels et des oprations.
Les normes internationales dAudit Interne, dune part, se composent des Normes de
Qualification (srie 1000) et des Normes de Fonctionnement (srie 2000). Les Normes de
Qualification noncent les caractristiques que doivent prsenter les organisations et les
personnes accomplissant des activits dAudit Interne, tandis que les Normes de
Fonctionnement dcrivent la nature des activits dAudit Interne et dfinissent des critres de
qualit permettant d'valuer les services fournis.
39
CNIA ASSURANCE
Dautre part, les normes marocaines, labores par le Conseil National de lOrdre des Experts
Comptables, constituent le rfrentiel pour la pratique du commissariat aux comptes. Elles
expriment les directives de la profession quant au comportement, dans lexercice de la
mission daudit externe, dun professionnel diligent.
A cet effet, la CNIA ASSURANCE a dcid de se conformer aux normes internationales
d'Audit Interne universellement admises, tels qu'adoptes communment par THE
INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS (IIA).
Faute de rglementation des normes marocaines dAudit Interne, les compagnies dassurances
optent pour celles qui rgissent la pratique des commissaires aux comptes.
D'ailleurs, ce code de dontologie constitue le vritable Contrle Interne de lAudit Interne
afin d'en respecter les principes et l'esprit.
Section II- Le fonctionnement de lAudit Interne au sein de la

CNIA ASSURANCE
I- La Fonction Audit Interne la CNIA
1- Objectifs de la fonction Audit Interne
Ltablissement et le maintien de systmes efficaces de contrle constituent une priorit
majeure pour la CNIA ASSURANCE. Face lacclration des changements (internes et
externes), il est essentiel pour la compagnie daccorder une place privilgie la mise en
uvre de contrles qui restent pertinents, fiables et indpendants.
Les principales orientations en matire dAudit Interne dcoulent des orientations
stratgiques de CNIA ASSURANCE. Parmi les orientations prioritaires figurent :
Le dveloppement de la culture dAudit Interne au niveau de la compagnie ;
La matrise des risques rattachs aux diffrentes activits ;
La crdibilisation de linformation financire ;
La ralisation de toute nature de missions la demande de la Direction Gnrale: audit

oprationnel, audit financier et autres missions spciales.
40
CNIA ASSURANCE
La performance dun systme de contrle provient aussi dune culture de contrle

dveloppe, et celle-ci deux niveaux :
Le niveau permanent ou de premier degr, sous la responsabilit des entits internes

oprationnelles et fonctionnelles, consiste en contrles dexactitude, de conformit et de
scurit des oprations. Ce dernier relve du management direct.
Le second niveau, le contrle des contrles , assur par lAudit Interne, a pour
objectif de vrifier le bon fonctionnement du dispositif de contrle permanent, et
dvaluer son aptitude matriser les risques rattachs aux activits de la Compagnie.
LAudit Interne au sein de la CNIA ASSURANCE est exerc travers deux organes :
- Un Comit dAudit manant du Conseil dAdministration
- Une Direction dAudit Interne (DAI)
2- Comit dAudit Interne
2.1-- Support juridique du comit daudit
Le comit daudit est un organe dlgu du Conseil dAdministration. Afin de consacrer
son rle institutionnel en tant que pilier fondamental de ldifice de la compagnie, le
Comit dAudit doit trouver son origine dans une disposition statutaire du Groupe.
2.2- Mission du Comit dAudit
Le comit daudit a pour mission dassister le conseil dadministration dans sa fonction de
surveillance en matire dintgrit financire de la socit, de superviser lAudit Interne,
laudit externe et le contrle interne.
3- Dtermination des zones de risques
La fonction dAudit Interne de la compagnie doit prparer pralablement ses
interventions, une base de donnes lui permettant de matriser les zones de risques, pour
lensemble des activits qui font partie de son primtre dintervention.
- Le risque inhrent est la possibilit pour quune erreur significative affecte lun des
composants des tats financiers, et donc remettre en cause sa fiabilit, exclusion faite de
toute considration de contrle interne.
41
CNIA ASSURANCE
- Le risque li au contrle interne, quant lui, est le risque pour que le systme de contrle
interne soit dfaillant, et donc ne puisse russir prvenir ou dtecter temps des
irrgularits significatives.
Il est possible de classifier les risques de la faon suivante :
Risques gnraux de la compagnie (inhrents lactivit de la CNIA Assurance)
Risques lis certains comptes et certaines oprations
Risques lis au contrle interne
Risques que les travaux daudit ne dtectent pas une anomalie significative
A cet gard, une connaissance approfondie des facteurs qui influencent lvaluation des
risques est ncessaire pour orienter lAudit vers les zones de risques les plus sensibles.
4- Primtres dintervention
Le primtre dintervention de lAudit Interne couvre lensemble des activits
fonctionnelles et oprationnelles de la compagnie.
Lapproche adopte est le dcoupage des cycles couvrant les activits mtiers
dassurance en domaines auditables.
La dfinition des cycles rattachs la compagnie est base sur limportance de leurs
montants et de leur incidence sur les tats financiers.
Les cycles se rpartissent comme suit:
Souscription et gestion de Portefeuille Vie ;
Souscription et gestion de Portefeuille Non Vie ;
Production Vie ;
Production Non Vie ;
Sinistres Vie ;
Sinistres Non Vie ;
Rassurance ;
Actif immobilis ;
Trsorerie et placements ;
42
CNIA ASSURANCE
Frais Gnraux ;
Gestion des Archives.
Les activits fonctionnelles susceptibles dtre audites portent sur :
Le contrle de gestion,
Les ressources humaines et matrielles,
Les systmes dinformation.

La spcificit de lAudit Interne dans les compagnies dassurances revient auditer les
activits oprationnelles en adaptant selon lactivit, soit une approche process ou une
approche mtier .
Par consquent, ces domaines sont audites selon un plan daudit pluriannuel et selon la
gravit et la frquence de survenance des risques potentiels.
II- Droulement et mthodologie dune mission daudit

Lune des singularits de lAudit Interne est que quel que soit lobjet de la mission, les
principes de la mthode sont toujours les mmes. Cette singularit qui assimile lAudit
Interne une technique connue et prouve est dj lindice dune certaine maturit bien
que la fonction en soit encore ses dbuts.
En dpit des variantes dans les modalits dapplication, cette mthodologie doit toujours
respecter quatre principes fondamentaux.
-
Simplicit : partant de laxiome une bonne mthode est une mthode simple . cette
affirmation est importante lorsquelle sapplique une technique encore en cours
dlaboration, au sujet de laquelle se multiplient tudes, thories et exprience diverses.
Rigueur : le droulement dune mission dAudit Interne exige la plus grande rigueur et
pour sappliquer celle-ci doit obir des rgles. La fonction dAudit Interne doit respecter
les normes professionnelles, ces normes ne dfinissent pas de mthodologie prcise mais
imposant den avoir une.
Relativit du vocabulaire : les termes fondamentaux sont reconnus par tous, mais dans
les pratiques quotidiennes et le vcu des organisations, les appellations diffrent. Ces
43
CNIA ASSURANCE
appellations signifient parfois la mme chose, elles sont la plupart du temps la traduction
de nuances diffrentes dans lapplication des principes.
-
Adaptabilit : La mthode est unique mais elle nest pas identique. Dans les normes
professionnelles de laudit, ils noncent en gnral des principes mais se gardent bien de
dire comment lauditeur doit sy prendre pour les appliquer.
Lauditeur devra raliser toute mission la demande du management, avalise par la
Direction Gnrale : audit oprationnel, organisationnel, financier, et autres missions
daudit spciales
Lon distingue deux types de missions :
Mission permanente, manant du plan daudit. Ce dernier est tabli de telle sorte que
lensemble des cycles et domaines dactivits ci-dessus, soient passs au crible dans les 3
5 ans. Il est propos par le Dpartement daudit et valid par la Direction Gnrale et le
Comit dAudit.
Mission spciale, non prvue par le plan daudit. Elle fait lobjet de ltablissement dune
lettre de mission et dun planning dintervention.
Lopration dAudit Interne se droule comme suit:
1-
Etude pralable ;
2-
Evaluation du contrle interne ;
3-
Diagnostic et validation ;
4-
Rapport et validation ;
5-
Suivi des recommandations.

Le schma ci-dessous retrace les diffrentes phases dune mission daudit :
44
CNIA ASSURANCE
Prise de connaissances des activits

Description des activits
Phase I
Evaluation prliminaire du processus de contrle interne
Forces thoriques
Faiblesses de conception
Contrle de permanence
Estimation de lincidence des

faiblesses
Points forts non appliqus ou application

peu satisfaisante
Analyse des forces
Phase III
Phase II
Points forts appliqus
Analyse des faiblesses
Evaluation dfinitive
Phase IV
Rapport
45
CNIA ASSURANCE
Phase 1- Etude pralable

La ralisation de cette phase exige de lauditeur interne une prise de connaissance du ou
des domaines ou entits audits. Il doit procder la rcolte des informations concernant
les activits auditer et prvoir les moyens pour acqurir le savoir ncessaire la mission :
entretiens, organigramme, diagramme de circulation, le tableau de rpartition des tches,
etc.
La connaissance de lactivit audite comprend la comprhension de lenvironnement et
des spcificits de lentreprise. Cette connaissance a pour fonction de dceler les risques
principaux auxquels est soumise lactivit audite.
1.1-
Connaissance de lenvironnement
Lenvironnement de lentreprise est conditionn par le secteur dactivit et par la situation

conomique tant gnrale que sectorielle ou gographique.
* Le secteur dactivit
Selon les secteurs dactivit, les besoins informationnels de lentreprise ne sont pas les
mmes. Les procdures de traitement de linformation diffrent et les contrles effectuer
nont pas la mme importance.
* La situation conomique
La situation conomique conditionne frquemment la sant financire dune entreprise.
Pour lapprhender, il est ncessaire de tenir compte du secteur dactivit, de la
concurrence et des dbouchs.
1.2-Connaissance des spcificits de lentreprise
Les spcificits de lentreprise sont lies sa structure organisationnelle, sa politique
stratgique, sa position concurrentielle et son actionnariat.
* La structure organisationnelle
Selon lorganisation, les flux dinformation et les procdures ne sont pas les mmes. Les
entreprises trs hirarchises ont souvent des procdures trs formelles et une des bases de
46
CNIA ASSURANCE
leur contrle interne est lapprobation hirarchique. Lauditeur devra sassurer que les
dcisions critiques font lobjet dune approbation hirarchique systmatique.
* La position concurrentielle de lentreprise
La condition concurrentielle dune entreprise conditionne sa viabilit et son dveloppement.
Une entreprise vivant sur un march protg, qui du jour au lendemain se retrouve confronte
une forte concurrence, peut disparatre en moins dune anne. Au niveau comptable et
financier, lanalyse des provisions pour restructuration ne peut se faire indpendamment dans
la mesure de la pression concurrentielle.
Durant cette tape, le responsable daudit se familiarise avec les activits de l'entit audite
grce la lecture de documents (rapports, organigrammes, PV de runion,). Il procde aussi
des entretiens. Ces entretiens ont pour but d'identifier les activits et processus, les risques
attachs ces activits et les contrles mis en uvre. Lauditeur interne s'entretient avec les
responsables de l'entit audite ainsi qu'avec toute personne responsable d'une activit ou d'un
processus essentiel.
En effet, toutes les informations obtenues
seront schmatises en flux laide des
organigrammes et diagrammes de flux ( Flow charts5 ).

Suite aux entretiens et aux schmas tablis, lauditeur est en mesure d'identifier les diffrentes
activits et processus de l'entit audite ainsi que leurs risques tout en dfinissant pour chaque
activit ou domaine auditable les objectifs de contrle (ralit, exhaustivit, etc.).
Il peut alors classer et attribuer des scores aux activits risques en collaboration avec les
personnes ressources de l'entit audite. Il ne lui reste plus qu' prciser les objectifs de la
mission d'audit en fonction des activits prsentant les risques les plus levs et ayant un
impact fonctionnel ou financier.
Ensuite, lauditeur interne fait un pr diagnostic afin danalyser les indicateurs disponibles, et
didentifier les points forts apparents et les risques potentiels, et ce, en sappuyant sur les
Flow Chart ou diagramme des flux : voir page 79
47
CNIA ASSURANCE
outils suivants : Tableau de Forces et faiblesses Apparentes (TFFA)6 et Tableau dEvaluation

de Procdures (TEP).
Cette phase fait lobjet de ltablissement dun programme de travail qui dfinit :
Qui voir ? Et pour quoi voir ?
Quels travaux effectus (vrifications, sondages) ?
Pour favoriser le bon droulement et lorganisation de la mission, le responsable daudit
doit laborer un Tableau de Suivi qui permet didentifier les travaux effectus, les
rfrences des papiers de travail utiliss, Nde FRAP, etc.
1.3- Le questionnaire de prise de connaissance
Lorsquon parle de questionnaires en Audit Interne, ce ne sont pas des questions que
lon pose mais des questions que lon se pose. Lauditeur doit y rpondre en utilisant tous
les outils appropris : interviews, observations, documents ...etc.
Or la prise de connaissance du domaine ou de lactivit auditer ne doit pas se faire dans
le dsordre, lauditeur ne pouvant prendre le risque domissions essentielles. Pour laider
dans cette dmarche dapprentissage il va utiliser un questionnaire, qui est le
questionnaire de prise de connaissance (Q.P.C) rcapitulant les questions importantes
dont la rponse doit tre connue afin davoir une bonne comprhension du domaine
auditer. Outre le fait quil permet dorganiser la rflexion et les recherches, ce document
est indispensable :
-
Pour bien dfinir le champ dapplication de sa mission,
Pour prvoir en consquence lorganisation du travail en particulier en mesurer

limportance,
Pour prparer llaboration des questionnaires de contrle interne.

Dans un service daudit bien organis, les rponses ces questions se trouvent pour leur
plus grande part dans le dossier permanent.
Tableau des Forces et faiblesses Apparentes : voir page 92
48
CNIA ASSURANCE
Phase 2- Lvaluation du contrle interne

En matire de contrle interne, lobjectif de lauditeur est :
-
De comprendre le systme dinformation et de contrle interne
Dvaluer ce systme en vue de dterminer sil peut sappuyer sur lui pour exprimer une
opinion sur la conformit des tats comptables et financiers.
De mener un programme de tests pour sassurer du bon fonctionnement du systme et de

ses contrles.
2.1-Description des procdures de contrle interne
Lauditeur doit observer les procdures et en comprendre le fonctionnement laide
dentretiens avec le personnel de lentreprise, puis il doit formaliser cette comprhension
pour en permettre lutilisation dans le cadre de lvaluation des forces et des faiblesses du
contrle interne.
* Lobservation des procdures et les entretiens avec le personnel de lentreprise
Les procdures de contrle interne diffrent selon le secteur dactivit de lentreprise et
selon sa structure organisationnelle. Lauditeur doit observer les procdures en place, leur
mode de fonctionnement, les liens qui existent entre elles, leur formalisation. Pour son
observation il sappuie galement sur les entretiens avec les employs de lentreprise qui
lui dcrivent les tches et les contrlent quils effectuent et qui lui expliquent le rle des
procdures spcifique.
* La formalisation : les organigrammes et les descriptifs littraires
A partir de ces observations et des entretiens, lauditeur formalise sa perception du
traitement des transactions et des procdures de contrle mises en place.
2.2- Vrification de ladquation des procdures aux objectifs atteindre
Une fois les procdures de contrle dcrites, lauditeur doit sassurer que ces procdures
permettent datteindre les objectifs de contrle. Lutilisation de questionnaires de contrle
interne facilite lidentification des forces et des faiblesses du contrle interne.
49
CNIA ASSURANCE
* La dtermination des objectifs

Une procdure de contrle interne na de sens que si elle contribue datteindre un objectif
de contrle. Pour dterminer les objectifs de contrle interne applicables lentreprise,
lauditeur peut distinguer entre ceux qui sont vitaux car ils conditionnent le fonctionnement
de lentreprise, et ceux qui sont secondaires car ils nont pour objet que de dtecter ou
dviter des erreurs non primordiales.
* Les moyens datteindre ces objectifs
Les objectifs de contrle interne peuvent tre atteints par diffrents moyens et grce
diffrentes procdures. Lauditeur doit sassurer que les procdures adoptes par
lentreprise utilisent les moyens recenss. Pour chaque objectif, lauditeur rcapitule les
diffrentes procdures qui y sont lies et il doit estimer si, globalement, lobjectif de
contrle est ou non atteint.
* Les questionnaires de contrle interne
Pour laider dans sa dmarche, lauditeur dispose de questionnaires de contrle interne. Il
sagit de questionnaires qui recensent, pour chaque objectif de contrle interne, les
questions relatives aux diffrents moyens datteindre lobjectif. Il permet lauditeur de
raliser sur chacun des points soumis son jugement critique, une observation qui soit la
plus complte possible. Pour ce faire le questionnaire doit se composer de toutes les
questions se poser pour raliser une observation complte.
Lauditeur est aid dans sa dmarche, sil prend soin de ne pas omettre cinq questions
fondamentales qui son autant de ples de regroupement
de son questionnaire et lui
donnent lassurance quil na rien oubli.

Ces cinq questions universelles permettent de regrouper lensemble des interrogations
concernant les points de contrle, en recouvrant tous les aspects :
-
Qui ? questions relatives loprateur, quil sagit didentifier avec prcision et par l
mme de voir sil existe. Exemple : qui fixe les niveaux de rmunration ?
Quoi ? permet de regrouper toutes les questions permettant de savoir de quoi il sagit.
Exemple : quels sont les lments constitutifs de la paie ?
50
CNIA ASSURANCE
O ? pour ne pas omettre de tester tous les endroits o lopration se droule. Exemple :
o sont enregistres les donnes de base ?
Comment ? questions relatives la description du mode opratoire. Exemple : comment

sont fixs les taux de rmunration ?
Quand ? permet de regrouper les questions relatives au temps. Exemple : quand sont
effectus les rapprochements ?
Pour chaque question portant sur lexistence dune procdure de contrle, la rponse
apporte peut tre OUI/ NON/ NA (non applicable).Dans le premier cas (rponse OUI), il
sagit dune force pour lentreprise, car il existe une procdure de contrle interne
permettant datteindre lobjectif de contrle identifi prcdemment. Dans le second cas
(rponse NON), il sagit dune faiblesse pour lentreprise. Cependant, cette faiblesse peut
tre compense par lexistence dune procdure suppltive. Dans le troisime cas (rponse
NA), la procdure na pas de raison de sappliquer lentreprise car son secteur dactivit
ou sa structure organisationnelle ne sy prtent pas.
Une fois remplis le questionnaire de contrle interne, lauditeur peut apprcier si les
procdures de contrle interne permettent datteindre chacun des objectifs de ce contrle.
Si un objectif ne peut pas tre atteint, en raison de labsence de procdures adaptes, cela
signifie pour lauditeur que le risque derreur ou de fraude est beaucoup plus lev et quil
sera ncessaire deffectuer des contrles approfondis sur les transactions. A linverse si les
procdures de contrle permettent datteindre un objectif de contrle interne, lauditeur
doit vrifier que les procdures sont rellement et correctement appliques.
2.3- Tests de lapplication et de lefficacit des procdures
Lauditeur doit sassurer que les forces releves dans lanalyse du systme de contrle
interne sont permanentes et que les contrles prvus sont effectivement et correctement
appliqus.
* Le contrle de lapplication des procdures de contrle interne
Lauditeur va raliser des tests de conformit sur lapplication des procdures de contrle
interne constituant une force pour lentreprise. Ces tests de conformit vont vrifier la
permanence des contrles.
51
CNIA ASSURANCE
* Les tests de conformit

Les tests de conformit comprennent lexamen de lapplication des contrles et la
simulation de tout ou partie de la tche effectue par les employs de lentreprise.
Lexamen de lapplication des contrles ncessite la matrialisation de ces contrles.
Le niveau du test de conformit est conditionn par la frquence de ralisation du contrle.
Il dpend galement des lments suivants :
-
Le risque quune erreur ne soit pas dtecte. Ce risque est moindre sil existe un second
contrle portant sur la ralisation du premier contrle ;
Le degr selon lequel dautres tests dAudit Interne garantissent lapplication correcte du
contrle ;
La frquence de non application du contrle et limpact des erreurs ventuelles. Selon le

degr de lavancement auquel se produit une erreur, limpact sur le produit sera plus ou
moins important. Une erreur se produisant au dpart a plus de chance dtre dtecte.
* Lestimation de limpact des dfaillances dans lapplication des procdures de contrle
interne
Les tests de conformit permettent de valider ou dinfirmer les forces releves dans la
description des procdures de contrle interne. Lauditeur pourra sappuyer sur les
procdures concourant lobtention dun objectif de contrle interne, quand les tests de
conformit auront rvl que ces procdures sont correctement et rgulirement
appliques. A linverse si les tests de conformit sont dfavorables, lauditeur ne pourra
pas sappuyer sur les procdures de contrle interne et il devra exercer un contrle
approfondi.
Lvaluation du dispositif du contrle interne peut tre retrace par le schma ci-dessous :
52
CNIA ASSURANCE
Outils7 :
Description
du systme de
lactivit
1- Phase prliminaire
Organigrammes
Diagramme descriptif
Entretiens
Tableau de rpartition des tches
Questionnaires
2- Prise de connaissance dtaille

du dispositif de contrle interne
Suivi de quelques
transactions pour sassurer
de la bonne comprhension
du systme
3- Evaluation du dispositif
Analyse critique,
identification des forces et
faiblesses
de contrle interne
- Tableau de suivi
- Tableau de Forces et de faiblesses

Apparentes
- Tableau dvaluation de procdures
Force de systme
Jugement de cohrence et
fiabilit
4- Tests de conformit
Sondages
QCI
Faiblesse du
systme
Tests pour sassurer que les

procdures de contrle
fonctionnent de manire
permanente.
Evaluation du contrle interne
Positive
Ngative
Adaptation du programme de
vrification matrielle pour
satisfaire lobjectif de la
mission.
7
Remise en cause du programme initial daudit et

ventuellement des objectifs daudits conduisant :
largissement de la nature et de ltendue des
procdures de vrification matrielle.
- FRAP
Ces outils sont spcifiques pour chaque tape.
53
CNIA ASSURANCE
Phase 3- Diagnostic et validation

Aprs avoir tablis les tests mentionns ci-dessus, lauditeur remplit des Feuilles de
Rvlation et dAnalyse des Problmes (FRAP8), chaque fois quil rencontre un
dysfonctionnement, une erreur, une malversation, une insuffisance. Elle lui permettra de
clarifier
les
problmes
identifis,
leurs
origines,
leurs
consquences
et
des
recommandations mettre en place. La FRAP est essentielle et doit tre respecte

puisquelle ne fait que reproduire les diffrentes phases du raisonnement dans leur ordre
logique et chronologique.
Chaque FRAP est un document divis en cinq parties :
-
Problme,
Faits
Causes,
Consquences,
Solutions proposes ou recommandations.
Au fur et mesure de la progression dans la mission, lauditeur collectionne les FRAP au

rythme de ses constats et en droulant le Questionnaire de Contrle Interne (QCI). Matre mot
en Audit Interne o rien ne saurait tre affirm sans avoir t valid. Il existe deux sortes de
validations :
* Validations individuelles
Le ou les faits constats sont valids par lauditeur qui recherche un autre processus de
dcouverte pour sentendre confirmer ce quil a pu crire sur le sujet : le constat faisant
lobjet de la FRAP ne peut-il tre contest ? Lanalyse des causes est-elle valable ? Les
consquences analyses sont-elles ralistes ? Les recommandations labores permettentelles de supprimer ou dattnuer le phnomne ?
Aprs avoir acquis ces certitudes lauditeur sollicite laval du responsable afin de recueillir
sa raction au vu des lments de preuve qui sont apports. Ainsi, lauditeur rgle par
avance les dsaccords qui pourraient survenir propos des faits observs. Si daventure
lanalyse nest pas bonne et amne des conclusions errones, lauditeur est aussitt alert
8
FRAP : feuille de rvlation et danalyse des problmes : (RAF) :Annexe 1
54
CNIA ASSURANCE
sur ses erreurs. Ces validations individuelles et successives sont confrontes et coiffes par
des validations gnrales.
* Validation gnrale
Elle est lensemble des conclusions de la mission prsentes lors de la runion de
validation finale avec les audits en dterminant un objectif de mise en place des
recommandations. Lauditeur doit faire un compte-rendu de la runion afin davoir une
traabilit sur les thmes abords.
Phase 4- Rapport et Validation
La rdaction du rapport a pour objectif :
dinformer la Direction Gnrale sur les rsultats de la mission, les conclusions et les
mesures entreprendre pour palier les risques diagnostiqus,
de servir doutil de travail aux responsables audits pour la mise en place des actions
correctives.
Afin de faciliter llaboration du rapport, il est judicieux dadopter une forme synthtique
comprenant une lettre de management laquelle sont jointes les FRAP.
Le responsable daudit rdige un projet de rapport de mission. Ce dernier rcapitule
lensemble des constatations effectues et les recommandations proposes. Celles-ci sont
prsentes selon leur importance. Ce projet est envoy et discut ventuellement avec les
responsables de l'activit ou du processus audit.
Lauditeur et les audits sassemblent pour examiner le projet de rapport lors de la runion
de clture. Lauditeur prsente les constatations et les recommandations et demande aux
audits de ragir. Plusieurs cas de figure sont possibles :
-
Soit les audits confirment les constatations et les recommandations ;
Soit les audits ont des rserves faire quant au ralisme des recommandations ou de
leur applicabilit. Les auditeurs, suite cette explication, peuvent dcider de modifier
leur texte ou de le maintenir.
55
CNIA ASSURANCE
La recommandation tant ainsi devenue dfinitive en la forme, une rponse officielle est
demande aux audits afin que leurs observations puissent tre intgres dans le rapport.
Par ailleurs, le rapport final reprend le contenu du projet de rapport auquel l'auditeur ajoute
les remarques des audits (crites) et les engagements pris par les audits sous forme de
plans dactions destins remdier aux faiblesses souleves.
Phase 5- Suivi des recommandations
Aprs la validation dfinitive, un engagement en terme de mise en uvre des
recommandations est exig, et ce, pour permettre le suivi.
Il est utile de prciser que l'auditeur interne de la compagnie ne participe pas la mise en
place de ses propres recommandations mais peut les accompagner. Principe qui part de la
dfinition mme de la fonction : lauditeur interne nest pas quelquun qui fait les choses,
cest quelquun qui regarde comment les choses sont faites.
Mais lAudit Interne a le droit dtre inform de la suite donne ses propositions, droit
qui va permettre de mesurer lefficacit, dalimenter les dossiers et donc de parfaire les
audits ultrieurs.
III - Les outils de lAudit Interne

Les outils utiliss par lauditeur prsentent trois caractristiques :
-
Ils ne sont pas employs de faon systmatique. Lauditeur choisit avec discernement
loutil le mieux appropri lobjectif.
Ils ne sont pas spcifiques lAudit Interne et sont utiliss de nombreuses fins par
dautres professionnels : auditeurs externes, consultants, informaticiens...
Au cours dune mme recherche, deux outils peuvent tre utiliss pour le mme
objectif aux fins de validation, les rsultats de lun validant les rsultats de lautre.
Les outils de lAudit Interne peuvent tre classs selon deux dmarches :
-
Les outils dinterrogation qui vont aider lauditeur formuler des questions ou
rpondre des questions quil se pose.
Les outils de description, ou de rvlation, qui vont aider lauditeur mettre en relief
les spcificits des situations rencontres.
56
CNIA ASSURANCE
1- Les outils dinterrogation

1.1-
Les sondages statistiques
Le sondage statistique est une mthode qui permet, partir dun chantillon, prlev de faon
alatoire dans une population de rfrence, dextrapoler la population, les observations
faites sur lchantillon.
Les recherches de lauditeur interne peuvent tre de trois natures diffrentes.
La premire nature de sondage est les sondages de dpistage, que lauditeur est susceptible de
raliser lorsquil recherche une erreur sur facture ou des inexactitudes de donnes dans la
paye. Le sondage de dpistage est donc considrer comme un test, une recherche permettant
de dceler des dysfonctionnements.
La deuxime nature est les sondages par acceptation, qui permet lauditeur de savoir dans
quelle proportion une procdure est-elle ou nest-elle pas applique et si telle rgle de scurit
est ou nest pas connue.
La troisime est les sondages pour estimation des attributs qui sont la plupart du temps
purement informatifs.
1.2-
Les interviews
Linterview est un outil que lauditeur interne utilise frquemment.

Pour une bonne interview, cinq rgles doivent tre respectes :
1- Respecter la voie hirarchique. Lauditeur ne doit pas procder une interview sans que
le suprieur hirarchique de son interlocuteur ne soit inform.
2- Rappeler clairement la mission et ses objectifs.
3- Les difficults, les points faibles, les anomalies rencontrs doivent tre voqus avant
toute autre chose.
4- Les conclusions de linterview, rsumes avec linterlocuteur, doivent recueillir son
adhsion avant dtre communiques sa hirarchie.
5- Conserver lapproche systme, en vertu de ce principe que lauditeur ne sintresse pas
aux hommes.
1.3- Les outils informatiques

Ils sont de plus en plus nombreux et sont dautant plus difficiles inventorier que la plupart
des services dAudit Interne crent leurs propres outils.
57
CNIA ASSURANCE
2- Les outils de description

2.1-
Lobservation physique
Lauditeur interne ne procde pas seulement des interviews, il va aussi sur le terrain
pour pratiquer lobservation physique.
La pratique de lobservation physique exige trois conditions :
-
Lobservation ne doit pas tre clandestine,
Lobservation ne doit pas tre ponctuelle,
Lobservation doit toujours tre valide car elle est incertaine.
Lobservation physique par lauditeur est un outil dapplication universelle car tout est
observable. Il peut observer les processus, les documents ainsi que les comportements.
2.2-
La narration
Il existe deux sortes de narration utilises en Audit Interne : la narration par laudit et la
narration par lauditeur. La premire est orale, la seconde est crite. Elles ont en commun de
ne ncessiter aucune prparation et den exiger la connaissance daucune technique. La
narration par laudit est la plus riche, cest elle qui apporte le plus de renseignements ; la
narration par lauditeur, nest quune mise en ordre des ides et des connaissances.
2.3-
Lorganigramme fonctionnel
Il est construit par lauditeur partir dinformations recueillies par observations, interviews,
narrations...en principe au dbut de la mission.
Cet organigramme a comme caractristique que les mots figurant dans les cases ne sont pas
des noms de personne mais des verbes dsignant des fonctions.
2.4-
La grille danalyse des tches9
Appele aussi tableau de rpartition des tches, elle relie lorganigramme fonctionnel
lorganigramme hirarchique et justifie les analyses de postes. Cette grille danalyse
reprsente la photographie un instant T de la rpartition du travail. Sa lecture va permettre
de dceler sans erreur possible les manquements la sparation des tches et donc dy porter
remde. Elle permet aussi dtre le premier pas dans lanalyse des charges de travail de
chacun.
2.5-
Le diagramme de circulation
Si la grille danalyse des tches est statique, le diagramme de circulation est dynamique. Le
diagramme de circulation, ou Flow Chart, permet de reprsenter la circulation des documents
entre les diffrentes fonctions et centres de responsabilit, dindiquer leur origine et leur
9
Le tableau de rpartition des tches : voir page 91
58
CNIA ASSURANCE
destination et donc de donner une vision complte du cheminement des informations et de

leurs supports. Chaque opration est matrialise par un symbole diffrent : contrle,
classement, archivage ; la circulation des documents est indique par des flches qui
traversent les entits concernes. Cette mthode de schmatisation remplace une longue
description.
La technique du diagramme de circulation est utilise le plus souvent pour tester lapplication
dune procdure. Ce sera donc au dpart un audit de conformit et donc un moyen prcis et
efficace de sassurer par une synthse rapide que la procdure examine est correcte. Mais
cest aussi et dans un second temps- un audit defficacit car le diagramme est galement un
outil danalyse qui va permettre de dceler les faiblesses dapplication de la procdure teste.
Et ces faiblesses apparatront dautant plus clairement que lauditeur aura pris soin de noter
sur le diagramme les points particuliers o des dispositifs spcifiques de contrle interne
sont- ou devraient tre- mis en oeuvre.
IV- Lorganisation du travail DAudit Interne

1- Charte de lAudit Interne
La philosophie de l'Audit Interne n'est pas toujours bien assimile par les oprateurs
marocains en gnral, et par consquent, les interventions de lauditeur risquent de ne pas
trouver toujours et partout la collaboration et le soutien ncessaire et perdre ainsi de leur
efficacit.
Ainsi, llaboration dun tel rfrentiel constitue une tape ncessairement pralable
toutes les autres, car elle va poser les fondations et lgitimer la fonction aux yeux de tous,
afin de mieux garantir le statut de la fonction Audit Interne et le bon droulement des
missions daudit.
D'ailleurs, pour favoriser lexercice de la fonction Audit Interne dans un esprit de
transparence et de collaboration, un document crit est labor, informant sur les objectifs,
les principes, les mthodes, le champ d'action de la fonction d'Audit Interne, appel "LA
CHARTE DE LAUDIT INTERNE".
En effet, cette charte prcise :
59
CNIA ASSURANCE
le Rle de lAudit Interne : permet de clarifier la dfinition, lobjectif et le rattachement

de lAudit Interne,
lOrganisation de lAudit Interne : met le point sur les primtres dintervention de

lauditeur, sa dmarche gnrale, ses types de missions, ses relations avec les auditeurs
externes et commissaires aux comptes,
les Droits et Obligations de lauditeur,
les Droits et Obligations de laudit,
les Rgles dthique : sont les principes dindpendance, dobjectivit, de libre accs
linformation, de non apprciation des hommes et du respect du secret professionnel
2- Le plan daudit
Le plan daudit, sappuyant sur une approche risque / objectifs, est indispensable pour une
raison majeure qui relve de la simple application des principes fondamentaux du Contrle
Interne : la cohrence entre les moyens et les objectifs. En effet, il dfinit les frquences
des missions au cours de plusieurs annes. Ces missions, ainsi que leurs frquences,
peuvent tre adoptes danne en anne, voir enrichies ou compltes.
En fait, il serait judicieux daffiner le plan dAudit chaque anne en fonction des besoins
de la compagnie. Cette dernire peut suivre ces principes afin dlaborer un plan daudit :
1er principe : toute activit doit tre audite
2me principe : ces activits doivent tre audites selon une priodicit variable en
fonction du risque
3me principe : quantifier chaque mission
Le plan daudit se base sur la perception du risque inhrent li lactivit ou li au contrle
interne de la compagnie.
Sa conception est fonde essentiellement sur :
La connaissance des activits de CNIA ASSURANCE,
Lidentification des niveaux de risques lis chaque activit : faible, moyen ou lev,
La prise de connaissance des principales caractristiques du contrle interne
60
CNIA ASSURANCE
3- Le manuel dAudit Interne

Le manuel est usage interne, tout comme la documentation disposition des auditeurs et qui
est enrichir constamment loccasion de chaque mission daudit.
Comme la charte daudit, le manuel daudit est un document dentreprise et qui va reflter
lorganisation et les habitudes de travail du service dAudit Interne. Ce document, doit remplir
3 objectifs:
- Dfinir de faon prcise le cadre de travail,
- Aider la formation de lauditeur dbutant.
- Servir de rfrentiel.
4- Les dossiers dAudit et papiers de travail
chaque mission doit correspondre un dossier compos, entre autres lments des papiers de
travail les plus significatifs. Cette exigence a une triple justification:
Exigence de preuve
Elle permet de justifier - et de prouver - lgard des audits mais ventuellement lgard
des tiers toutes les affirmations signales dans le Rapport dAudit Interne. Ces justificatifs
peuvent tre demands et produits soit durant la mission daudit (en particulier lors de la
runion de clture), soit aprs laudit lorsquun complment dinformation est sollicit durant
la mise en uvre des recommandations. Dans un cas comme dans lautre, disposer dun
dossier complet et en ordre est un impratif absolu.
Exigence defficacit
Elle permet galement dans le cas daudit rcurrent, de se rfrer laudit antrieur avec
efficacit. Ainsi lauditeur vite de rechercher ailleurs des informations figurant dans le
dossier; il y trouve des explications et justifications lappui du rapport prcdent et il
dispose dune base de dpart pour la nouvelle mission.
Exigence de formation
La consultation dun bon dossier daudit est un instrument irremplaable de formation
professionnelle pour lauditeur dbutant. Il y trouve les questions que ses prdcesseurs se
sont poss, les moyens utiliss pour y rpondre et les conclusions quils en ont tires. ce
titre, le dossier daudit bien conu et bien document est comme une illustration pratique du
guide daudit .
61
CNIA ASSURANCE
4.1-
Le dossier permanent
Le dossier permanent regroupe divers renseignements d'ordre historique, juridique,

organisationnel ou autres, classs par nature d'information (actionnariat,... ). Il convient de
mettre jour rgulirement le dossier permanent en cas de survenance dun fait marquant :
titre dexemple, laugmentation du capital, recrutement du personnel, etc. En effet, le dossier
permanent constitue une base de donnes importante qui permet davoir une vue panoramique
sur lentreprise.
4.2-
Les dossiers daudit
Mmoire de lentreprise, les dossiers daudit ne peuvent tre considrs comme tels
ternellement. Lenvironnement change, les structures se modifient, le vocabulaire volue (et
singulirement les sigles utiliss dans les documents) : au bout de quelques annes le dossier
devenu obsolte et, sauf exigence lgale, il nest pas ncessaire de les garder: seul le rapport
daudit sera conserv.
Les documents de travail figurant dans le dossier auront donc t expurgs et il ne doit y
trouver que ceux qui sont indispensables la preuve ou la comprhension. Deux catgories
de documents sont mettre dans le dossier:
- Des documents descriptifs: analyses de postes, organigrammes,
tableau de risques,
diagrammes de circulation, etc...

- Des documents explicatifs: feuilles dinterviews, questionnaires, FRAP (feuilles
danomalies), tableaux de rapprochement significatifs, rsultat des tests, etc.
4.3-
Les papiers de travail
Les documents crits ou dits doivent tre normaliss en ayant un format standard prdfini.
Ces papiers de travail doivent tre rfrencs. Tout commence par la numrotation du Rapport
dAudit, laquelle peut correspondre un numro de mission figurant sur le Plan. Ce numro
de Rapport fait apparatre en clair lanne de laudit et peut se rfrer ensuite soit une
squence, soit une nature de mission. Comme les Rapports daudit, chaque papier de travail
doit avoir un numro de rfrence qui doit tre crois avec les documents correspondants du
dossier dAudit. En plus de la rfrence, chaque papier de travail doit obligatoirement
comporter le nom de la socit audite, dsignation du service audit, nom de lauditeur et la
date, do lintrt utiliser des documents standard pr imprims.
En conclusion, de bons papiers de travail doivent toujours tre:
Normaliss,
62
CNIA ASSURANCE
dats et signs,
comprhensibles,
adquats,
simples et peu coteux.
5- Documentation
la diffrence du manuel daudit - outil de consultation permanente la documentation ne se
consulte que de faon alatoire, lorsque nat le besoin dtre clair sur tel ou tel point. On
peut distinguer la documentation externe et la documentation interne:
Section III : La gestion de la trsorerie au sein des compagnies

dassurances
La gestion de trsorerie est progressivement devenue lune des fonctions majeures de
lentreprise.
Elle a connu un remarquable dveloppement depuis le dbut des annes 80.
Lassurance na pas chapp cette volution et sous leffet de nouvelles rglementations, du
dveloppement rapide des marchs de capitaux et des instruments financiers, ainsi que du
progrs technologique dans la transmission et le traitement des donnes, la gestion de
trsorerie a connu une profonde mutation. Ce phnomne sest acclr partir de septembre
1987, lorsque les socits dassurance ont dfinitivement perdu leur statut dentreprises non
bancaires admises au march montaire (E.N.B.A.M.M.). Jusqu cette date, les dpts vue
des socits dassurance taient rmunrs par les banques.
Par de nombreux aspects, la gestion de trsorerie dune socit dassurance est similaire
celle de toute autre entreprise :
-Optimisation du placement des liquidits disponibles,
-Financement des besoins de trsorerie au meilleur cot,
-rationalisation des relations avec les banques.
Toutefois, dans un certain nombre de cas, elle prsente des caractristiques qui lui sont
propres :
-
dmarcation dlicate dfinir avec les autres activits de placement de la socit et

plus particulirement avec les investissements obligataires,
63
CNIA ASSURANCE
gestion dexcdents de trsorerie structurels et gnralement importants qui sont, pour

partie, la garantie des engagements envers les assurs,
corrlativement, trs faible recours lendettement, rglementation des placements et

des emprunts (Code des Assurances).
I- Dfinition de la gestion de la trsorerie

La gestion de trsorerie dune socit dassurance est avant tout la gestion de flux montaires
prsents ou futurs : flux dencaissements de cotisations ou de rglements de sinistres, flux
dinvestissements ou de dsinvestissements. Le rle du trsorier est donc de grer des flux
que, pour la plupart, il ninitie pas. Il doit faire en sorte que des liquidits gnres par
lactivit de la socit soient l o il faut quand il le faut et notamment la disposition des
gestionnaires dactifs pour leurs investissements.
La gestion de trsorerie dune socit dassurance sarticule autour de trois composantes
oprationnelles majeures.
Les trois composantes de la gestion de trsorerie14 :
64
CNIA ASSURANCE
Cash management :
-Suivi du B F R
-Organisation des
comptes bancaires
-Suivi et prvisions
des flux montaires
-Suivi des soldes
bancaires
-agrgation des soldes
de trsorerie (cash
li )
Flux montaires
Gestion de
trsorerie
Gestion des
excdents :
-Investissements
-Financements
-Gestion des risques
de march
Gestion du risque de
change :
-Achats/ventes de
devises
-Gestion des
instruments de
couverture ou risque
de change
14
www.fincom.fr/rapport.ernest&young.asp%
65
CNIA ASSURANCE
1- La gestion des instruments de paiements et des flux montaires (le cash

management )
Il sagit de la gestion des circuits dencaissement et de dcaissement ainsi que des dlais qui y
sont associs. Cela inclut lorganisation des comptes bancaires, le suivi des moyens de
paiement et du besoin en fonds de roulements (le besoin en fonds de roulements exprime
principalement, pour une socit dassurance, le dcalage entre lmission dune cotisation et
son encaissement effectif).
La taille de la socit , de mme que lexistence de circuits de flux multiples (rseaux
dagents gnraux , de courtiers , dlgations commerciales , co-assurance , groupements etc.)
sont de nature rendre cette premire fonction relativement complexe , notamment pour le
suivi du besoin en fonds de roulement .
2- La gestion des excdents de trsorerie

Elle consister placer des liquidits excdentaires dgages structurellement par lactivit
dassurance.
Avant dtre investies en actions, en obligations ou en immobilier, ces liquidits transitent
ncessairement par la trsorerie pour une dure a priori indtermine.
Durant cette priode , le trsorier doit alors grer le risque de taux , le risque de liquidit et le
risque de contrepartie associs aux placements qui vont tre effectus.
Il convient par ailleurs de dfinir une rgle de partage entre la gestion des excdents de
trsorerie (gestion par dfinition court terme dans une socit dassurance) et la gestion des
placements obligataires, afin de lever toute ambigut entre ces deux fonctions.
3- La gestion du risque de change

Cet aspect de la gestion de trsorerie est encore embryonnaire dans lassurance au Maroc, car
lencaissement de cotisations en monnaies trangres reste extrmement limit .Par ailleurs,
la diffrence de lindustrie, il nexiste pas de flux rcurrents en devises (hormis des flux
financiers tels que dividendes pays ou reus, augmentation de capital, prts intragroupe etc.)
entre filiales de diffrents pays.
Seule lactivit de rassurance et quelques autres marchs, comme celui de lassurance
maritime ou des transports ariens, gnrent des flux significatifs et rguliers en devises.
66
CNIA ASSURANCE
Il est toutefois probable que lencaissement de cotisations libelles en monnaies trangres

soit appel crotre dans les annes venir.
Par ailleurs, la gestion des actifs, qui ne se limite dsormais plus aux seuls investissements
domestiques, peut induire des flux significatifs de devises dont le trsorier doit tenir compte.
II- Les cycles de trsorerie et les principaux flux montaires

On entend par cycle de trsorerie une rotation complte dencaissements (cotisations) puis
dcaissements (prestations) entre la socit dassurance et ses assurs.
Le cycle de trsorerie de lactivit dassurance prsente deux particularits essentielles par
rapport ceux dautres activits conomiques :
a) en premier lieu, le cycle de trsorerie dune socit dassurance est invers, c'est--dire
que cette dernire encaisse avant de payer, essentiellement du fait de labsence de
processus de fabrication et de stockage, mobilisateurs de capitaux ;
b) en second lieu, dans lassurance, le cycle de trsorerie est gnralement long ; en
assurance vie, un contrat peut staler sur plusieurs annes ; en assurance non vie, le
contrat est au minimum dun an ; ainsi, les encaissements de cotisations peuvent tre
trs antrieures aux rglements ventuels de sinistres.
La conjonction de ces deux caractristiques a pour consquences de conduire la trsorerie des
socits dassurance enregistrer des excdents structurels.
Lexistence de ces excdents confre un rle cl la gestion dactifs (actifs financiers ou
actifs immobiliers) puisquelle est source de revenus ou de plus-values.
* Les principaux flux montaires de lactivit dassurance dcoulent :
-
des oprations techniques dassurance (encaissements de cotisations, rglements de

sinistres, oprations de rassurance),
de la gestion des actifs (valeurs mobilires et immobilires),
des rglements des frais gnraux et des investissements (salaires, investissements

dexploitations etc.)
du paiement des impts et taxes,
des flux financiers (dividendes, emprunts, etc.)
67
CNIA ASSURANCE
Dbiteurs
Encaissements
Socit dassurance
-Assurs
Investissements
-Agents gnraux
-Courtiers
-Rassureurs
-Etat
Dcaissements
-Loyers
-Produits financiers
-Dsinvestissements
Cranciers
-Assurs
-Courtiers
-Rassureurs
-Etat
-Fournisseurs
-Salaris
-Victimes
Gestion des actifs
III- La gestion de la trsorerie dans une compagnie dassurances

Cette partie vise dcrire plus prcisment ce que peuvent tre lorganisation et le
fonctionnement dune trsorerie lintrieur dune socit dassurance.
Il convient tout dabord de mettre en vidence la place prpondrante du trsorier.
1- La place de la gestion de trsorerie dans lorganigramme
Depuis quelques annes, nous assistons une volution de la fonction du trsorier au sein de
lorganigramme des socits dassurance. En effet, paralllement aux autres secteurs, la
sparation entre les fonctions de la trsorerie et les fonctions comptables sest opre, dans
lassurance, au dbut des annes 80. Cette distinction a t confirme par la spcificit et la
complexit croissantes des oprations de trsorerie et la volatilit de plus en plus des marchs
financiers.
Actuellement, dans les socits dassurance de petite taille, la fonction de trsorerie est
souvent positionne de la manire suivante :
68
CNIA ASSURANCE
Direction gnrale
Direction financire
Dpartement trsorerie
Dans les groupes de socits, le type dorganigramme suivant se rencontre souvent tant au
niveau du groupe que des filiales :
Direction gnrale
Direction de la comptabilit
gnrale et du contrle de
gestion
Direction des Oprations

Financires et de la
Trsorerie
2- Les missions du trsorier15

Le trsorier dune socit dassurance a plusieurs missions lintrieur de son entit : il
organise les flux, place les excdents de trsorerie et informe les autres services.
2.1- Gestion et organisation des flux de la socit
Le trsorier doit avoir la connaissance de lensemble des flux montaires qui partent de ou qui
arrivent la socit. Il doit, tout moment, connatre les excdents ou les besoins de liquidits
de sa socit .Cela suppose :
a/ La centralisation des ouvertures et des cltures des comptes bancaires de la socit, en
dirhams ou en devises, au Maroc ou ltranger. Toutefois, pour des raisons de scurit, la
dcision finale douverture ou de clture dun compte bancaire peut relever du responsable
financier ou mme du directeur gnral de la socit.
Priodiquement, le trsorier doit contrler lensemble des comptes bancaires de la socit
quil gre, en rapprochant la liste de ces comptes de celle figurant dans la situation comptable.
15
Wafa Assurance : Sminaire Assurances
69
CNIA ASSURANCE
b/ Lorganisation des comptes bancaire et la mise en place des fusions dchelles dintrts.
Dans les socits dont le chiffre daffaires est important ou qui grent de nombreux produits
dassurance, il peut tre utile de constituer des sous-ensembles de comptes bancaires par
produit ou par type dactivit.
La fusion des chelles dintrts permet, lintrieur dune mme banque, en compensant les
soldes crditeurs et les soldes dbiteurs, de limiter le nombre des virements dquilibrage et
donc de rduire les cots de gestion.
c/ La dtermination quotidienne de la trsorerie disponible. Le trsorier de la socit gre les
comptes bancaires en date de valeurs, avec pour objectif de tendre vers une trsorerie
zro , c'est--dire de ne laisser subsister aucun solde crditeur en banque.
d/ Le suivi de la relation bancaire, c'est--dire la ngociation des conditions de banque aux
mouvements bancaires de la socit.
e/ Le suivi et le contrle priodique de la facturation par les banques des cots des oprations
ainsi que des chelles dintrts.
Le trsorier doit veiller en permanence la correcte application des conditions pralablement
ngocies avec les banques. Compte tenu du nombre trs lev de mouvements bancaires
enregistr par une socit dassurance (pour un chiffre daffaires donn, les encaissements ou
les dcaissements sont gnralement dun faible montant unitaire), les enjeux correspondants
sont trs importants.
2.2- Gestion de la trsorerie :

Le trsorier gre, pour le compte de la socit, les excdents de trsorerie et les oprations de
change. Pour cela :
- Le trsorier dfinit et met en uvre la politique de placement des excdents de trsorerie,
c'est--dire quil dfinit les instruments de placement autoriss, la liste des contreparties
admises, la dure maximum des placements, les volants de liquidits mobilisables au jour le
jour. Il gre par ailleurs le risque de change de la socit et le risque de taux associ aux
placements de trsorerie.
- Il adapte constamment lchancier de placements de trsorerie aux exigences des grants
dactifs.
- Il met en place et il ngocie lensemble des moyens de financements externes de la socit,
court terme (mission de billets de trsorerie, ligne de crdit confirmes, etc.) ou long terme
(missions obligataires, etc.)
70
CNIA ASSURANCE
- Il ngocie les achats ou les cessions de devises pour le compte de la socit.

- Il supervise le back office et la comptabilit des oprations de march inities dans le cadre
de la gestion des excdents ou des dficits de trsorerie. A cet gard, il convient dinsister tout
particulirement sur la ncessit de sparer les tches de front office des tches de back office.
Pour que ce dernier joue pleinement son rle, il doit pouvoir bnficier dune totale
indpendance par rapport aux oprateurs de march.
2.3- Information sur les flux16 :
Le trsorier joue un rle important dans la collecte et la diffusion de linformation relative
lactivit de la socit :
- Le trsorier est en mesure dobserver au jour le jour les encaissements et les dcaissements
effectifs de sa socit.
De ce fait, il participe activement lanalyse priodique des flux de trsorerie, en relation
avec les responsables techniques. Cette analyse inclut ltude de la saisonnalit des flux et
leur ventilation par support de contrat en assurance vie.
- Il assure le suivie de lvolution du besoin en fonds de roulements. La matrise du BFR
suppose que le trsorier connaisse la totalit des circuits dencaissements et de dcaissements
de la socit ainsi que les dlais qui y sont associs. A cet effet, le trsorier doit, dans chaque
cas, identifier les diffrentes tapes qui sparent lmission dune cotisation de son
recouvrement en banque. Les circuits de flux peuvent tre multiples et chaque circuit
correspond en principe un BFR spcifique.
- Il effectue des prvisions de trsorerie qui permettent notamment aux gestionnaires dactifs
davoir une meilleure vision des actions engager (investissements et dsinvestissements).
*Les prvisions de trsorerie peuvent tre rparties en trois catgories :
-Les prvisions sur quelques jours glissants,
-Les prvisions 30 jours glissants,
-Le plan de trsorerie un an.
3- Organisation oprationnelle de la trsorerie
Une des principales missions du trsorier est de placer ou de financer le solde net de trsorerie
au jour le jour.
Ceci suppose la dtermination et lagrgation quotidienne de la totalit des flux de trsorerie
qui partent ou qui arrivent.
16
Analyse dynamique des flux de trsorerie- MF Raynaud, Matre de confrences
lUniversit de Montpellier I, ditions : DUNOD ; 2002.
71
CNIA ASSURANCE
Cette agrgation permet au trsorier de connatre chaque jour le niveau des liquidits, la
variation par rapport la situation prcdente, et donc de dcider des oprations
dinvestissements ou au contraire des financements ou des cessions dactifs raliser au prs
des banques ou sur le march montaire.
3.1- Nature et organisation des flux quotidiens de trsorerie

Trois grandes familles de flux caractrisent une socit dassurance : les flux techniques
dassurance proprement dits, les flux induits par la gestion dactifs et les flux financiers qui
sont en fait des flux associs aux oprations de capital ou aux dividendes.
*Les flux techniques
Il sagit des flux primaires dassurance : encaissements de cotisations, rglements des
prestations, des frais gnraux ou des commissions, etc. Ces flux sont enregistrs par la
socit sur des comptes bancaires domicilis dans une ou plusieurs banques.
Une premire organisation des comptes bancaires consiste les spcialiser par nature
dencaissements ou de dcaissements. Ceci a pour inconvnient daugmenter le nombre de
comptes suivis par le trsorier mais ; pour avantage de faciliter lanalyse qui est faite
ultrieurement des flux constats. Il est commun de prvoir, par ailleurs, un compte pivot par
lequel transitent tous les virements de trsorerie.
A titre dillustration, mes comptes bancaires destins enregistrer les flux techniques peuvent
tre organiss de la manire suivante :
-Les encaissements : il sagit des flux suivants
-
les encaissements en direct,
les encaissements en provenance des intermdiaires (agents gnraux, courtier, autres

porteurs), par catgorie dintermdiaire,
les encaissements de recours auprs des autres socits,
la rassurance (paiement des sinistres)
En assurance vie, il convient davoir un dtail plus fin en distinguant lintrieur de la

socit, le fonds libre et chaque fonds cantonn. La ventilation des mouvements de trsorerie
par type de fonds est plus frquemment effectue dans un deuximes temps, partir des
informations des techniciens. A cet effet, une solution consiste ouvrir autant de comptes
bancaires que de fonds pour mieux matriser les situations de trsorerie correspondantes.
-Les dcaissements : il sagit des flux suivants :
72
CNIA ASSURANCE
les prestations (cette nature de flux peut faire lobjet dun clatement plus fin),
la rassurance (paiements des cotisations),
les taxes dassurances,
les frais gnraux et les investissements dexploitation.
*Les flux induits par la gestion des actifs

La gestion dactifs regroupe :
-
la gestion immobilire
la gestion des valeurs immobilires
ainsi que la gestion des prts
Les flux enregistrs sont des encaissements de loyers, des achats ou des ventes dimmeubles,
des encaissements de coupons de dividendes, des achats et des ventes dactions ou
dobligations, des dblocages de prts aux clients, etc.
Gnralement un back office ddi la charge du suivi des encaissements et des rglements
associs aux valeurs mobilires ou limmobilier. Il est donc linterlocuteur privilgi du
trsorier de la socit.
*Les flux financiers :

Il sagit des flux de dividendes et doprations en capital entre la socit dassurance et
dautres socits (entreprise lies) ou les actionnaires. Ce sont le plus souvent des flux isols
et occasionnels, mais dont les montants peuvent tre trs importants.
Le tableau4 reprsente la classification par nature de flux dans une socit dassurance.
73
CNIA ASSURANCE
Tableau4 : Classification par nature des flux montaires dans une socit dassurance.
FLUX
FLUX DE GESTION
FLUX FINANCIERS
TECHNIQUES
Valeurs mobilires
immobilier
ENCAISSEMENTS
-Cotisations
-Coupons, dividendes -Loyers
-Dividendes
-remboursements de -Ventes de titres
-Ventes dimmeubles
sinistres
-Rcupration
par
les -Ventes doptions
rassureurs
pays
par les filiales en
de espces
TVA
-remboursement
de
prts par les filiales

-Revenus
portefeuille
du
titres
(ventuellement)
DECAISSEMENTS
-Sinistres
-Cotisations
-Achats de titres
verses -Achats doptions
aux rassureurs
-Attributions
-frais gnraux
dactions
-commissions
onreux
-Investissements
-Charges
dexploitation
dexploitation
-Taxes dassurance
placements
-Charges
-Dividendes pays en
dexploitations
espces
-Achat dimmeubles
-Augmentation
de
titres -Travaux impts et capital des filiales

taxes
-Prts aux filiales

-Impts et taxes
des
-Autres taxes
74
CNIA ASSURANCE
3.2- Critres de slection des banques

Les socits dassurances travaillent gnralement avec une ou plusieurs banques afin de
raliser au mieux leurs oprations de trsorerie.
Les liens plus ou moins troits entre une socit dassurance et un rseau bancaire
(bancassurance) expliquent parfois le recours au rseau associ.
En gnral, la slection de la banque ou des banques doit tre faite sur la base dun appel
doffres :
-soit global, c'est--dire concernant lensemble des mouvements,
-soit partiel, par support de mouvements (avis de prlvements, etc.)
Le plus frquemment, ces supports de mouvements sont :
*Pour les oprations au crdit :

-remises de chques (sur places, hors place),
-remises de prlvements automatiques (tltransmis ou sur supports magntiques),
-virements reus,
-encaissements des titres interbancaires de paiements (T.I.P)
-remises despces.
*Pour les oprations au dbit :
-chques au dbit (lettreschques ordinateurs ou cheques manuels),
-virements au dbit (virements papier, tltransmis, ou sur supports magntiques),
-prlvements automatiques pays,
-paiements en espces,
-impays.
Pour chaque catgorie dopration, la rponse de la banque doit prciser clairement : le cot
unitaire par nature dopration, les jours de valeur correspondants, les contraintes techniques
(heure ou dlai limite de remise en banque, etc.), la dure de validit du tarif ngoci et les
modalits de sa rvision.
De plus en plus, il apparat ncessaire damnager le cadre juridique de la relation en
dcrivant prcisment les responsabilits des parties.
75
CNIA ASSURANCE
Chapitre III : Laudit de la gestion de la trsorerie

de la CNIA ASSURANCE
* Objectifs :
Les objectifs principaux de notre mission daudit sont :
(a) Sassurer du respect systmatique et permanent des notes et procdures mises en place
par la Direction Gnrale,
(b) Exprimer une opinion globale sur ltat des contrles spcifiques mis en place pour la
matrise des risques associs la gestion de la trsorerie ;
(c) Identifier les faiblesses par rapport ces contrles spcifiques ;
(d) Recommander des solutions au regard de ces faiblesses.
Pour atteindre ces objectifs, une mthodologie spcifique est suivre :
* Mthodologies et tapes suivre :
(a) Familiarisation et prise de connaissance de lactivit audite : la gestion de la
trsorerie :
- Lorganisation (les organigrammes, les descriptifs de poste),
- La supervision (les directives et les instructions, le contrle hirarchique)
- La planification (les objectifs court et long terme, procdures politiques et
directives, les budgets)
(b) Evaluation du contrle interne de lactivit audite et mise en relief les forces et faiblesses
apparentes :
- Questionnaire de contrle interne (QCI),
- Grille danalyse de sparation des tches,
- tableau de forces et faiblesses (TFF)
(c) Analyse approfondie des forces et faiblesses laide de la mesure du niveau de risque et
des tests effectus
(d) Les recommandations suggrer.
76
CNIA ASSURANCE
Section I : Prise de connaissance de la gestion de la trsorerie au

sein de la CNIA :
La tche prliminaire dans le processus dune mission daudit est de se familiariser avec
lactivit qui sera audite, ainsi un descriptif formalis de lorganisation de la gestion de la
trsorerie doit tre tabli, aussi est-il souhaitable de mettre en vidence les flow chart ou bien
les diagrammes de circulation des documents permettant davoir une vision global sur les
systmes employs et mettant en relief les zones de risques identifier afin de dterminer par
la suite o les tests daudit seront dirigs.
Ainsi, La description des procdures se fait laide des entretiens, des questionnaires de prise
de connaissance, du manuel de procdures, de lobservation,
Cette phase a pour objet de dcrire les traitements relatifs aux flux de trsorerie, en comptes
bancaire ou via la caisse.
Les oprations traites dans le prsent mmoire sont les suivantes :
Encaissements de primes;
Rglements de sinistres;
Oprations de placements;
Autres oprations (La gestion quotidienne de circuit de la trsorerie);
Nous avons prfr traiter les oprations de placements dans une section spare, mme si au
fond, elles se rsument des oprations dencaissements / dcaissements. Mais notre choix a
t justifi beaucoup plus par la spcificit des oprations de placements qui mrite notre
avis un dveloppement spar.
I- Les encaissements
Il s'agit des oprations d'encaissement de valeurs ou de rception de virements
en rglements de crances sur oprations dassurance. Ces oprations
concernent les valeurs remises la banque pour encaissement (chques), les
virements reus sur ordre de lassur, de lintermdiaire et /ou de la compagnie
confrre et les versements en espces effectus directement par lassur dans la
caisse de la compagnie.
77
CNIA ASSURANCE
Les oprations dencaissement couvrent les tapes comprises entre la rception

par la banque (ou la caisse) des rglements reus (chques et/ou virements) et
le positionnement des fonds au crdit du compte intermdiaire ou de la
compagnie confrre.
1- Encaissements de primes
Trois sources dencaissements :
1.1-
Versement espces (Affaires gres au bureau direct)
Il est signaler que la majorit des oprations et des transactions se passent au niveau de
la banque et que la caisse a un rle secondaire au niveau de la gestion de la trsorerie au
sein des compagnies dassurance.
Voir procdure dencaissement, dalimentation et de rglement en espce
en annexe 2
1.2-
Versements chques
La plupart des encaissements reus en rglement des crances sur assurance sont effectus par
chque, pays soit par lintermdiaire lui-mme ou directement par lassur.
Rception des encaissements accompagns des bordereaux de rglements par
le bureau dordre
Transmission du chque la trsorerie
Transmission du bordereau de rglement accompagn dune copie de chque
au service gestion des intermdiaires (back office)
Positionnement des comptes des intermdiaires et/ou des compagnies confrres
(Voir le descriptif dtaill de la procdure en annexe 3)
Flow chart (diagramme de circulation des documents) du

processus de lencaissement par chque
78
CNIA ASSURANCE
Assurs / Intermdiaires
Bord.
Rglt.
Banque
Bureau
dordre
Service
Trsorerie
Gestion
Intermdiaires
Comptabilit
Banque
Comptabilit
technique
Chques
Affectation dun
code rception
puis
enregistrement &
dispatching
Chques
+ Bord.
De
Versement
Tenue registre des

encaissements de
chques par date
darrive
Bord.
Rglt.
Primes
Chques
tablissement
des bordereaux
de remise puis
versement la
banque
Copie
Chque
s
Identification des
encaissements
reus puis
affectation des
rglements aux
primes NG ou
compte global AG
Cration
Brouillard de
Bord. De
Versement
cachets
Reu
Contrle
Classement Remises
Bancaires
Validation de la
comptabilisation
au vu des remises
cachetes
Mise jour
Base
i
Interfac
La validation de la
comptabilisation de
lencaissement se fera en
contrepartie du compte
encaissements ventiler
Coda
Contrle de
linterface
rglement puis
lettrage du compte
i
t
Linterface des
encaissements traits par le
service gestion des
intermdiaires se fera
concomitamment dans le
compte courant des
intermdiaires (crdit) et
dans le compte
encaissements ventiler
(dbit) qui devra tre lettr
partir de la cl code
rception
79
CNIA ASSURANCE
1.3-
Virements en compte
* Ce sont des virements reus directement des intermdiaires ou des assurs en rglements
des primes impayes. Les encaissements par virement concernent dans la plupart des cas
des primes assurs rgls directement par celui-ci.
* La plupart des virements reus concernent en particulier le rglement des primes :
Addamane Hirafi;
Addamane Chaabi;
Addamane Al Madrassi;
* Les Encaissements des primes relatives au produit Addaman Chaabi

Il s'agit des oprations d'encaissement de primes Addamane Chaabi effectues par la Banque
Populaire pour le compte de la CNIA.
Le produit Addaman Chaabi est un produit de bancassurance ayant pour vocation principale
la constitution progressive d un capital pargne retraite avec des garanties optionnelles
(dcs, invalidit, accidents individuels). Ce produit est exploit conjointement entre CNIA
Assurance et la BCP. La CNIA assure toute la gestion technique du produit, alors que la BCP
prend en charge tout laspect commercial (souscriptions, rachats, encaissements).
Le schma global de lopration avec la BCP se prsente comme suit:
* il existe 2 types de prlvements : Versements libres & cotisations prleves par la BCP sur
les comptes des adhrents;
* Les encaissements sur primes sont verss directement dans un compte CNIA tenu chez la
BCP. Les rglements parviennent quotidiennement au compte bancaire CNIA en provenance
de toutes les agences de la banque populaire;
* L mission des primes se fait sur la base dune cartouche magntique communique par la
BCP la CNIA la fin de chaque mois, puis rgularise en fin d anne par une cartouche
recouvrant toutes les missions de lexercice;
(Voir le descriptif dtaill de la procdure des encaissements par virement en annexe 4)
Flow chart (diagramme de circulation des documents) du

processus de lencaissement par virement
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CNIA ASSURANCE
Services
techniques
Banque
CERG : logiciel de
trsorerie
Virements
Reus
CERG
Service Trsorerie
Comptabilit Banque
Comptabilit technique
Identification
quotidienne sur
CERG de tous les
virements reus
Identification de
lauteur de chaque
virement puis
dispatching entre
les comptes
appropris
Relev
Quotidien
Des virements
Reus
Gestion
Intermdiaires
Lidentification
Relev
Quotidien
Des virements
Reus
Coda -Ct
Encaiss.
ventiler
du
virement se traduit
systmatiquement par le
Coda -Dt
Banque
Identification
des primes
rgles et
information du
service gestion
des
intermdiaires
La
validation de la
comptabilisation de
lencaissement se fera en
contrepartie du compte
encaissements
ventiler
Identification des
primes rgles
Avis de
crdit
Interface
Rfrenciation puis
classement et suivi
des avis de crdit
non reus
Mise
jour
Base
i
Coda
Contrle de
linterface
rglement puis
lettrage du compte
encaissement
ventiler
Linterface
des
encaissements traits par
le service gestion des
intermdiaires se fera
concomitamment dans le
compte courant des
intermdiaires (crdit) et
dans le compte
encaissements
ventiler (dbit) qui
devra tre lettr partir
de la cl code rception
81
CNIA ASSURANCE
2- Encaissement CID
* Il sagit des rglements de sinistres rentrant dans le cadre de la convention CID, en vertu de
laquelle les sinistres matriels de la branche Auto peuvent faire lobjet de recours forfaitaire
auprs des compagnies confrres.
* Cette opration prend naissance dans le service de rglements sinistres Auto matriel. Le
principe de lopration est simple: il sagit des sinistres auto matriel dont la responsabilit
incombe aux compagnies confrres. Ceux-ci font lobjet dun bordereau de remboursement
CID communiqu rgulirement aux compagnies confrres, et sur cette base, celles-ci
mettent les rglements correspondants dans un dlai nexcdant pas 30 jours.
* Lmission du bordereau de remboursement se traduit systmatiquement par
lenregistrement de la crance due par la compagnie confrre.
* A rception de ces rglements, les services de comptabilit procdent leur imputation dans
les comptes crances CID pralablement dbits.
II- Les dcaissements (Rglement de sinistres) :

* Il s'agit des oprations de rglement de sinistres portant la fois sur les indemnits
proprement dites et les accessoires de sinistres (honoraires et autres). Ces rglements sont
effectus quasiment tous par chques, sauf quelques exceptions, justifies par la spcificit de
certains produits dassurance, o il est fait recours aux virements bancaires.
* Les oprations de dcaissements couvrent toutes les tapes comprises entre linstruction du
dossier de sinistre jusqu lmission du moyen de rglement (chques et/ou virements).
* Les cas de dcaissements sur oprations dassurance prsentent plusieurs variantes :
1- les diffrents types de dcaissement
1.1- Indemnisation des sinistres et des soins de sant
Voir la description de la procdure dtaille en annexe 5
1.2- Rglements CID
Il sagit du mme principe que celui qui a t dvelopp dans la partie 1.2 relative aux
encaissements CID. Lobjet de cette fonction est de couvrir les rglements de sinistres
rentrant dans le cadre de la convention CID, en vertu de laquelle les sinistres matriels de la
branche Auto la charge de la compagnie peuvent faire lobjet de recours forfaitaire la
demande des compagnies confrres.
Cette opration prend naissance ds la rception du bordereau de rglement CID envoy par
la compagnie confrre. Lexploitation des informations contenues dans ce bordereau de
rglements CID ainsi que le traitement corollaire pralable lmission du chque sont autant
82
CNIA ASSURANCE
de responsabilits qui incombent normalement au service de rglements sinistres Auto

matriel.
1.3-
Rglements Honoraires experts et avocats
Il sagit des honoraires pays aux tiers (avocats, experts judiciaires, mdecins ). Plusieurs
situations peuvent tre envisages dans ce cadre :
* Paiement instantan concidant avec la rception de la note dhonoraire du tiers. Dans ce
cas, le traitement emprunte le mme circuit que celui prvu pour lindemnisation des sinistres
* Paiement diffr selon une priodicit pralablement arrange avec le tiers. Ce traitement a
lavantage de rduire de faon significative le cot administratif li au rglement des tiers.
A date daujourdhui, le suivi des situations des tiers ne peut tre assur en dehors de Coda. Il
est prvu justement que cette fonctionnalit soit attribue intgralement aux services
techniques avec la mise en place de la nouvelle application mtier.
La procdure cible de rglement en diffr des honoraires tiers se droule comme :
* A rception de la note dhonoraire, le rdacteur vrifie sa concordance avec la prestation
rendue. Il veille en particulier ce que chaque note honoraire soit identifie quant au N de
sinistre correspondant, et que son montant ne scarte pas des barmes de paiement convenus
entre la compagnie et ses prestataires de services.
* Etablissement dune fiche de pr- rglement par le rdacteur de rglement de sinistres
* Validation de la fiche de pr- rglement par le chef de service
* Sur la base de la fiche de pr- rglement, saisie du rglement sur CNIA Info (PMI pour les
rglements maladie) par le rdacteur de rglement de sinistres
* Validation informatique de lmission du rglement par le chef de service de la branche
concerne. Bien entendu, cette validation nimplique pas mission de chque de rglement,
mais seulement une pelure de rglement qui servira de support de contrle entre le rglement
ordonn et le celui saisie.
* Les rglements dhonoraires ordonns par les dpartements techniques sont interfacs
priodiquement avec la comptabilit. La comptabilit technique veille cet effet ce que les
rglements interfacs concordent avec les statistiques de paiement dhonoraires dits par le
systme dinformation mtier.
* A la fin de chaque priode, la comptabilit technique arrte une situation dhonoraires
rgler par tiers quelle soumet aux services techniques pour validation.
* Aprs validation, la comptabilit technique tablit un chque de rglement qui doit tre
sign obligatoirement par le service technique et une autre personne de la direction financire.
83
CNIA ASSURANCE
2- Les flow chart des procdures de gestion des moyens de rglements :

Starchque
Il est signaler que la compagnie applique au niveau de lmission des moyens de
rglement : la procdure STARCHEK.
2-1- Flow chart ddition et de signature des lettres chques
Dpt Exploitation
informatique
Responsable du
centre ddition
Comptabilit
Personnes chargs du
circuit de signature
Service courrier
Starchque
CNIA info
lancement du
traitement des
lettres chques
Fichiers
des lettres
chques
Lancement
dition des
lettreschques
dites et le Bord
des LC diter
LC + Fiches de
rglement +
Bord LC
dites (1
exemplaire)
3me
exemplaire
du Bord des
LC dites
LC + Fiches de
rglement +
Bord LC
dites (1
exemplaire)
Dispaching des
LC et FR par DS
et remise la 1re
signature et puis
2me signature
aux personnes
habilites
Lettres de
chques signes
+ Fiches de
rglement
Lettres de
chques signes
+ Fiches de
rglement
cachetes
Tenue du registre des LC
Mise jour Base de

donnes relative
aux LC
84
CNIA ASSURANCE
2-2- Flow chart illustrant la procdure de retour des lettres chques
Service courrier
Services techniques
Services
sinistres
Lettres
chques
retournes
Lettres
chques
retournes
Mise jour Base de

donnes relative
aux LC
Etat des
Lettres
Chques
retournes
par
service
Etat des
Lettres
Chques
retournes
par
service
1re exemplaire
En 2 exemplaires
Etat des
Lettres
Chques
retournes
par
service
Traitement des
lettres chques
retournes en
fonction du motif
Retour
Edition dun tat
hebdomadaire
pour le suivi du
traitement des
chques retourns
Observations
La mise jour de la base de donnes

relative aux lettreschques se fait
en ajoutant :
Date de retour au service
courrier
Date de transmission aux
services sinistres
Motif du retour
Motif : (Erreur au niveau de
ladresse, montant, bnficiaire) :
Annuler la lettre chque errone et
diter une autre en respectant la
procdure dannulation des lettres
chques.
Motif : (Le bnficiaire ne sest pas
prsent la poste) : maintenir la
lettre chque au niveau du chef de
service en attendant que le
bnficiaire se prsente la CNIA
pour la rcuprer contre accus
rception. Sil ne se prsente pas
dans un dlai de 15 jours annuler la
lettre chque.
2me exemplaire
Classement de ltat
85
CNIA ASSURANCE
2-3- le flow chart illustrant la procdure dannulation des lettreschques

Rdacteurs services sinistres
Barrer les lettres

chques annuler
et les fiches de
rglements
correspondantes
Responsable
service sinistre
Service comptabilit technique
Centre ddition
Viser les 2
exemplaires
de ltat des
lettreschques
annules
Au niveau de
la
comptabilit
technique, on
sassure
dabord que
toutes les
lettres chques
figurant sur
ltat sont
reues et
quelles sont
ratures et
annules sur
systme
CNIA info.
CNIA info
annulation des
lettres - chques
Lettres
chques
annules
Etat
des
Lettres
Chques
annules
Interface
Etat des
Lettres
Chques
annules
contrles
Lettres
chques
annules
STARCHECK
annulation des
lettres - chques
Classement des
lettres chques
annules et les
tats
correspondants
par service et
par date
(En 2
exemplaires)
Etat des
Lettres
Chques
annules
86
CNIA ASSURANCE
III- Les oprations de placements

* Il sagit de toutes les oprations portant sur les actifs reprsentatifs des provisions
techniques. Ces oprations couvrent aussi bien les transactions d achat que de vente et/ou
de remboursement coupons.
* Les oprations de placements se droulent dsormais avec le concours de 3 services:
Service placements (front office et back office)

Service comptabilit placements
Service comptabilit banque
1- Oprations dachats/vente dactif financier

* Sur lensemble aucune distinction nest observer entre opration de vente ou dachat.
Le processus de dcision et dapprobation reste similaire pour les deux oprations.
Nanmoins, il y a lieu de noter quelques spcificits relatives au traitement des
obligations.
1.1-
Les actions:
* Les interventions de la CNIA dans le march des actions se font sous forme de transactions
de
gr
gr
ou
via
le
march
central.
Dans
tous
les
cas,
la
dcision
dinvestissement/dsinvestissement incombe au service des placements sous la supervision de

la direction financire.
* Pour chaque transaction effectue sur le march financier, le service des placements tablit
un ticket comptable denregistrement de la transaction quil achemine systmatiquement la
comptabilit placement. Ces tickets doivent tre contresign par le chef de la comptabilit non
technique avant leur saisie par la cellule comptable. Chaque ticket doit par ailleurs tre
accompagn de lavis dopr correspondant.
* Afin dassurer lexhaustivit la comptabilisation des transactions effectues sur le march
des actions, nous recommandons lutilisation dun modle de ticket pralablement numrot.
Lexhaustivit sera alors assure en vrifiant la squentialit des N de tickets transmis pour
comptabilisation.
* La comptabilisation de lopration seffectue en mouvementant le compte dactif
(augmentation ou diminution) par un compte de rgularisation transaction financire en
cours de dnouement -actions . Ce compte sera sold par la comptabilit banque une fois la
transaction signifie dans le relev bancaire.
87
CNIA ASSURANCE
* La comptabilit placement veille ce que le compte transactions financires en cours de

dnouement - actions soit lettr. Les oprations non dnoues sont communiques
systmatiquement au service des placements pour information. Celui-ci doit prendre attache
avec les intermdiaires financiers en vue dune rgularisation dans les plus brefs dlais.
1.2- Obligations:
* Les interventions de la CNIA dans le march des obligations se font sous forme de
transactions
de
gr
gr.
Tout
comme
les
actions,
la
dcision
dinvestissement/dsinvestissement incombe au service des placements sous la supervision de

la direction financire.
* Nous distinguons cet effet deux types de transactions : achats et ventes dobligations
* Lopration suit globalement le mme processus dcrit pour les actions. La seule
particularit consiste au traitement spcifique des obligations acquises sur le march
secondaire. Dans ce cadre, le prix dachat de lobligation fait lobjet dune ventilation entre
les montants suivants:
Valeur nominale dacquisition inscrite dans un compte

spcifique parmi les comptes de placements
Valeur des coupons courus lacquisition enregistre en
diminution des intrts financiers
Valeur des surcotes dacquisitions inscrite dans un sous compte
des comptes de placements. Cette valeur fera lobjet dun
amortissement linaire sur la dure de vie restante de
lobligation.
Valeur des dcotes (valeur bon pied de coupon infrieure sa
valeur nominale) est inscrite dans un compte dattente
produits constats davance qui fera lobjet dun talement
sur la dure de vie restante de lobligation.
* La comptabilisation de lopration seffectue en mouvementant le compte dactif
(augmentation ou diminution) par un compte de rgularisation transaction financire en
cours de dnouement -Obligations . Ce compte sera sold par la comptabilit banque une
fois la transaction signifie dans le relev bancaire.
* La comptabilit placement veille ce que le compte transactions financires en cours de
dnouement - Obligations soit lettr. Les oprations non dnoues sont communiques
systmatiquement au service des placements pour information. Celui-ci doit prendre attache
avec les intermdiaires financiers en vue dune rgularisation dans les plus brefs dlais.
88
CNIA ASSURANCE
* La comptabilit placement doit tenir jour un fichier dtaill par bon faisant apparatre
toutes les composantes de lobligation (valeur nominale, surcote dacquisition non amortie,
coupons courus non chus, coupons non rgls). Ce fichier doit se rapprocher tout moment
avec les comptes de placements figurant en comptabilit gnrale.
2- Oprations de remboursement dactifs financiers
* Il sagit particulirement des oprations ayant trait au remboursement des coupons
dobligations (principal et/ou intrts)
* Contrairement ce qui a t pratiqu jusquici, le traitement des remboursement va tre
effectu dsormais sur la base des chanciers de remboursement tenus par le service des
placements. Celui-ci aura donc la charge de communiquer rgulirement la comptabilit
placements une situation mise jour de lchancier de remboursement des obligations
(principal et intrts).
* A l chance, tous les bons arrivs chance sont dbits par la comptabilit placement
dans un compte dattente encaissement coupons recevoir . Ce compte sera sold par la
comptabilit banque lappui des encaissements effectivement crdits dans les comptes
bancaires.
* La comptabilit placement veillera ce que le compte dattente encaissement coupons
recevoir soit lettr et justifi. Tous les montants en suspens doivent tre communiqus au
service des placements pour suivre leur dnouement.
* A la fin de chaque arrt, la comptabilit placement effectue un rapprochement entre les
encaissements comptabiliss et ceux figurant sur lchancier de remboursement. Tout cart
doit tre investigu puis rgularis.
* L intrt de cette nouvelle approche, est que la comptabilisation s effectue sur la base des
chanciers et non uniquement sur la base des encaissements effectifs, ceci permet par
consquent un meilleur suivi des remboursement accompagn par des relances ponctuelles et
rapide auprs des intermdiaires financiers.
IV- AUTRES OPERATIONS

* Gestion de la position auprs des tablissements bancaires
1. Gestion quotidienne de la position bancaire
* Chaque matin, le service des placements se rapproche des tablissements pour connatre le
solde du compte de la CNIA dans leurs livres.
89
CNIA ASSURANCE
* Si le niveau du compte est jug trop bas, le service des placements doit mettre un bon de
virement de fonds vers le compte approvisionner.
* En cours de journe, le service des placements reoit quotidiennement un tat des remises
de chques tablis par le bureau dordre pour suivre les sorties relles de fonds. Avant de
transmettre l'ordre de virement, le service des placements doit s'assurer de la position
prvisible de compte bancaire afin de ne pas provoquer une situation de dcouvert.
2. Les rapprochements bancaires
* La gestion de la position auprs des banques passe aussi par la ralisation des
rapprochements bancaires. Ceux-ci sont raliss par la cellule comptable, mais doivent tre
transmis la trsorerie pour information et classement. La trsorerie tant l'origine de
l'ensemble des mouvements intervenant sur les comptes des correspondants, une tude
approfondie des relevs bancaires et des rapprochements permettra la dtection d'critures
anormales.
Section II : Lvaluation du contrle interne

I-
le Questionnaire de contrle interne

(Voir QCI en annexe 6)
II-
La grille danalyse de sparation des tches :
Daprs cette grille danalyse (voir plus loin), on peut remarquer que le principe de sparation
des tches est bien respect, en effet aucun cumul de fonction de stockage,
dordonnancement, de contrle, denregistrement ou dexcution ne peut tre dcel.
90
CNIA ASSURANCE
Personnes
Nature
Tches
La dtention des carnets de chques vierges
La prparation des chques
La signature des chques
Lenvoi des chques
Lapprobation des pices justificatives
Lannulation des pices justificatives
Service
sinistre
Service
courrier
Chefs de
dpartements
des sinistres
techniques
+ DFC
Le responsable centre
ddition
Rdacteurs
service
sinistres
Service
trsorerie
La cellule
comptable
x
x
x
x
x
ER
Lenregistrement des recettes louverture du courrier
ER
La remise en banque des recettes (espces ou chques)
La tenue des comptes banques
La rception des relevs de banques
La tenue de la caisse
La prparation des rapprochements de banques
La comparaison entre les recettes enregistres au

courrier et celles remises en banques.
Lautorisation des critures doprations diverses sur
les comptes de trsorerie.
lordonnancement des transactions des placements
ER
le suivi et le contrle des transactions des placements
x
x
x
X
A : Approbation
Service
placement
La tenue du journal de trsorerie
O : ordonnancement
Lconomat
X
x
C : Contrle
E : Excution
ER : Enregistrement
S : Stockage
91
CNIA ASSURANCE
III- Tableau de forces et faiblesses apparentes TFFA

Le circuit des
encaissements
Le circuit des
dcaissements
Les forces
- Centralisation des
chques reus au
niveau du bureau
dordre,
- Intervention
hirarchique
exerce par le
Directeur financier
pour les retours de
chques impays et
de la responsable
du dpartement de
la trsorerie au
niveau de la remise
des chques aux
banques,
- Sparation entre la
remise des chques
et leur
comptabilisation,
- Rapprochement
bancaire dlgu au
Dpartement de la
comptabilit
gnrale,
Lexistence dune
procdure circuit
des chques
sinistres;
Un systme
dinformation qui
rpond aux besoins
de la compagnie en
matire ddition
des chques
sinistres;
Une gestion
centralise quant
ldition des
chques sinistres
Les faiblesses
a) Les dlais de remise la banque des chques
lencaissement ne sont pas systmatiquement
conformes ceux arrts par la note de
procdure des encaissements prime par prime1
promulgue le 1er septembre 2000 (annexe 7)
b) Les dates dopration et les dates de valeur
appliques par les banques domiciliataires des
remises ne sont pas systmatiquement
conformes aux conditions bancaires mises en
place par le dpartement de la trsorerie.
c) Les dlais de comptabilisation des chques
lencaissement au niveau du systme
comptable Coda sont assez longs.
d) La gestion des impays des chques ne fait pas
lobjet dune procdure qui dfinit et formalise
les rgles de gestion applicables en cas de
retour dimpay.
e) La gestion des impays des chques ne fait pas
lobjet dun suivi formalis.
f) Plusieurs chques retourns impays ne sont
pas comptabiliss par le Dpartement de la
comptabilit gnrale et non affects en extra comptable par le service Back office.
g) Le circuit des chques lencaissement nest
pas informatis ce qui occasionne la
redondance au niveau de la saisie des donnes,
la non uniformisation de la structure de ces
donnes et lutilisation de traitements manuels
pour presque toutes les tapes de ce circuit.
h) Ncessit de revoir la procdure du circuit des
chques sinistres quant aux traits de contrle et
darchivage.
i) Ncessit de faire un suivi plus rigoureux de
ltat de rapprochement bancaire.
j) Contrle des oprations dannulation
renforcer.
k) Ncessit de revoir la procdure rgissant la
deuxime signature des chques sinistres.
l) Ncessit de mettre en place un rapprochement
dexhaustivit des chques retourns.
m) Les dlais de signatures des chques
indemnisation des sinistres ne sont pas
systmatiquement respects
n) Le pilotage du circuit des chques pour
indemnisation des sinistres nest pas assur, ou
effectu dune manire adquate.
o) Absence de rapprochement entre le stock des
92
CNIA ASSURANCE
p)
q)
r)
s)
Le circuit des
placements
Sparation des
tches entre le front
office et le back
office
Existence dune
liste
dintermdiaires
autoriss, choisis en
fonction de leur
qualit et de leur
rputation
Les accs aux
fonctions
dapplication
financires et
comptables sont
correctement
limits et contrls
Existence dun
suivi
dencaissement des
produits financiers
attendus sur chaque
ligne de titre
lettres - chques vierges dtenu lconomat et

au centre ddition, les lettres chques utilises
et annules, sur une priodicit pralablement
prvue.
La non mise jour de la clrit de a liste des
signataires auprs des banques.
Lopration ddition des chques occasionne
plusieurs risques
Les dlais de traitement des chques retourns
ne sont pas respects pour la branche soins de
sant et non prvus pour les autres branches
Les chques tablis manuellement en dehors du
circuit normal ddition des chques ne sont pas
rglements par les procdures mises en place.
t) politique financire non dfinie par la direction

de lentreprise
u) Les oprations ralises ne sont pas suivies par
un comit financier
v) Absence de contrle de saisie et de validation
effectus sur les transactions enregistres
w) inexistence dune procdure de vrifications de
la qualit des metteurs (obligations, TCN)
93
CNIA ASSURANCE
Section III : lanalyse des forces et des faiblesses

I- Analyse des forces par les tests de permanences
1- les encaissements :
Les forces
1- Centralisation des chques reus au
niveau du bureau dordre,
Les tests de permanence

-Sassurer que tous les chques reus sont
imprativement centraliss au niveau du BO
- Sassurer que le BO tient jour un registre
dans lequel sont enregistrs tous les chques
rceptionns par date darrive
2- Intervention hirarchique exerce par le

Directeur financier pour les retours de
chques impays et de la responsable du
dpartement de la trsorerie au niveau de la
remise des chques aux banques,
- Sassurer que les chques impays sont

toujours soumis un responsable
hirarchique
- sassurer du respect des dlais de remise
la banque des chques lencaissement
- sassurer que la comptabilit banque vrifie
en permanence lexhaustivit des chques
remis lencaissement en contrlant la
squentialit des numros dordre attribus
par le bureau dordre
3- Sparation entre la remise des chques et

leur comptabilisation,
- sassurer que la comptabilisation des

encaissements se fait partir des avis de
recettes plutt qu partir des chques
- Sassurer que la comptabilit technique
effectue un rapprochement entre les
encaissements effectus sur CODA et la
remise des chques verss par la trsorerie
- Sassurer que les rapprochements bancaires
sont- faits rgulirement pour tous les
comptes
- Sassurer quils sont viss par un
responsable hirarchique.
4- Rapprochement bancaire dlgu au

Dpartement de la comptabilit gnrale,
2- les dcaissements
Les forces
1- Lexistence dune procdure circuit des
chques sinistres;

- Sassurer que le registre dutilisation des
lettres chques est rgulirement et
correctement tenu par le responsable du
centre ddition
- Sassurer que les lettres chques annules/
dtriores ont t correctement annules
(mention annule indique)
- Revoir certains bordereaux des lettres
94
CNIA ASSURANCE
2- Un systme dinformation qui rpond aux

besoins de la compagnie en matire ddition
des chques sinistres;
3- Une gestion centralise quant ldition

des chques sinistres
chques dites et sassurer quils

comportent laccus de rception de la
personne charge du circuit des lettres
chques et de la comptabilit technique.
- Revoir la procdure dinterfaage des
rglements dits sur STARCHEK et
sassurer par sondage que certains
bordereaux des lettres chques ont t
exploits pour le contrle de linterface
comptable.
- Revoir certains bordereaux des lettres
chques dits et sassurer que ces tats ont
t viss par le responsable du centre
ddition et qun classement par journe et
par service a t effectu.
-
Rapprocher entre le fichier des

rglements gnrs par CNIA Info,
STARCHEK et le systme CODA
Rapprocher entre le fichier des
rglements annuls gnrs par CNIA
Info, STARCHEK et le systme
CODA
3- Les placements
Les forces
1- Sparation des tches entre le front office
et le back office
2- Existence dune liste dintermdiaires
autoriss, choisis en fonction de leur qualit
et de leur rputation

Sassurer que les procdures garantissant une
sparation des tches entre lordonnancement
et la comptabilisation des oprations
financires sont bien appliques
- Sassurer que cette liste est respecte au
niveau de la ralisation des transactions
- Sassurer que cette liste est rgulirement
mise jour
3- Les accs aux fonctions dapplication

financires et comptables sont correctement
limits et contrls
- Sassurer que le systme ne donne laccs

ces fonctions dapplication quaux personnes
habilites
4- Existence dun suivi dencaissement des

produits financiers attendus sur chaque ligne
de titres
- Prendre un chantillon doprations de

vente et sassurer que ce suivi est matrialis.
95
CNIA ASSURANCE
II- Analyse des faiblesses par la matrice danalyse du risque: faiblesses,

risques, tests
1- Le circuit des encaissements
Les faiblesses
Les causes
Le risque
Niveau
de
risque
Les tests/
entretiens
Les rsultats
1- Les dlais de
remise la banque
des chques
lencaissement ne
sont pas
systmatiquement
conformes ceux
arrts par la note de
procdure des
encaissements prime
par prime1
promulgue le 1er
septembre 2000.
Non
identifies
La matrise des
dlais de remise
des chques
encaisser est un
paramtre
important au
niveau de la
gestion des dates
de valeur en
matire de gestion
de la trsorerie.
Moyen
Prendre un
chantillon des
chques
lencaissement et
faire leur suivi en
comparant leur
date dentre en
trsorerie, la date
dtablissement
de leur bordereau
de remise la
banque et la date
de laccus
rception de la
banque.
Nous avons
dtects des
anomalies au
niveau des
dlais
dencaissement
: 24 cas ont t
recens. Des
exemples sont
donns en
annexe.
(annexe 8)
96
CNIA ASSURANCE
2- Les dates
dopration et les
dates de valeur
appliques par les
banques
domiciliataires des
remises ne sont pas
systmatiquement
conformes aux
conditions bancaires
mises en place par le
dpartement de la
trsorerie.
Non respect
par les
banques des
conditions
bancaires
arrtes.
3- Les dlais de
comptabilisation des
chques
lencaissement au
niveau du systme
comptable Coda sont
assez longs.
Non
identifies,
* Perte au
niveau des dates de
valeur arrtes par
le dpartement de
la trsorerie avec
les banques
concernes par les
remises des
chques
encaisser,
Moyen
Prendre un
chantillon de
chques
lencaissement et
faire leur suivi en
comparant la date
daccus
rception de la
banque et la date
dopration dune
part, et dautre
part, en
comparant la date
dopration et la
date de valeur.
Par ailleurs, nous
avons compris
suite notre
entretien avec la
responsable du
dpartement de la
trsorerie que ce
problme a dj
fait lobjet dune
correspondance
avec les banques
concernes pour
les rappeler
lordre.
Nous avons
constat
travers nos tests
que Les dates
dopration et
les dates de
valeur
appliques par
les banques
domiciliataires
des remises ne
sont pas
systmatiqueme
nt conformes
aux conditions
bancaires
(hormis la
BMCI qui
applique les
bonnes dates
dopration).
Ci-aprs
quelques cas
dexemples pou
r lapplication
des dates
dopration et
des dates de
valeurs (annexe
9)
lev
Prendre un
chantillon de
chques
lencaissement et
faire leur suivi en
comparant les
dates de remise
la banque et la
date de
comptabilisation.
Il est signaler
que les dlais de
comptabilisatio
n au systme
CODA sont trs
longs : une
moyenne de 40
jours. Quelques
exemples sont
donns en
annexe (annexe
10)
* Les dates
dopration
appliques par les
banques influent
ngativement sur
les dates de valeur
correctement
appliques,
* Risque de
dcalage important
entre les flux
financiers entrants
et limage
comptable de ces
flux dans les
comptes
comptables en
terme de temps,
* Risque
dencombrer Les
rapprochements
bancaires avec des
suspens dus la
non
comptabilisation
97
CNIA ASSURANCE
rapide des chques

lencaissement
* Par ailleurs,
lenregistrement
rapide des flux
doprations en
comptabilit fait
partie des bonnes
pratiques n matire
de gestion du
systme
comptable,
4- La gestion des
impays des chques
ne fait pas lobjet
dune procdure qui
dfinit et formalise les
rgles de gestion
applicables en cas de
retour dimpay.
5- La gestion des
impays des chques
ne fait pas lobjet
dun suivi formalis.
La note
de procdure
de
traitement
des
encaissemen
ts prime par
prime
ne
rglemente
pas
cet
aspect,
Non
identifies,
lev
Notre
documentation au
niveau des
procdures
internes
consolids par les
entretiens avec les
responsables nous
a permis de
soulever que la
procdure
concernant le
traitement des
chques impays
est inexistante.
___
lev
Linformation
de limpay des
chques
parat
avoir une faible
importance sur un
plan oprationnel,
La disponibilit
rapide
de
linformation
de
limpay
des
chques et de son
sort tout moment
nest pas assure,
Prendre un
chantillon de
chques impays
et sassurer sils
font lobjet dun
suivi formalis en
terme de date
daccus
rception et de
date de retour.
Nous avons
constat que la
gestion des
impays des
chques ne fait
pas lobjet dun
suivi formalis
notamment par
la mise en
place, au niveau
des entits
concernes,
doutils (tats
de suivi,
registre,
application..)
permettant de :
* Inventorier
lensemble des
valeurs
* Risque de
donner lieu des
traitements
qui
pourraient savrer
inappropris,
* Risque de
dilution
des
responsabilits,
* Absence de
dfinition claire et
formelle
des
procdures civiles
ou pnales mettre
en place,
98
CNIA ASSURANCE
retournes
impayes,
* Ressortir les
dlais de
rception et de
remise entre
entits
concernes,
* Connatre la
nature des
procdures
dclenches
pour le
recouvrement
de ces valeurs,
* Connatre le
sort juridique,
financier et
comptable de
ces valeurs.
6- Plusieurs chques
retourns impays ne
sont pas comptabiliss
par le Dpartement de
la comptabilit
gnrale et non
affects en extra comptable par le
service Back office.
Les
rgles
de
gestion
applicables
aux impays
des chques
ne sont pas
formalises
*Linformation lev
comptable
des
chques retourns
impays nest pas
constate
rapidement
* Risque de
double
comptabilisation
des rglements en
cas doubli de
comptabilisation
des impays des
mmes rglements,
* Risque de
donner lieu des
traitements qui ne
sont
pas
pralablement
approuvs par la
Direction gnrale,
* Risque de
dcalage et dcart
entre les donnes
comptables et extra
- comptables des
impays,
Prendre un
chantillon des
chques retourns
impays et
sassurer quils
sont
comptabiliss au
systme CODA et
affects en extracomptable par le
service Back
office.
Nous avons
compris travers
notre entretien
avec le
responsable du
service Back
office que les
chques reus de
certains
intermdiaires
ayant des
antcdents en
terme dincidents
de paiement ne
sont pas affects
quaprs
connaissance du
Sur
lchantillon, on
a dcel un
certain nombre
de chques
retourns
impays qui
nest pas
comptabilis
par le
Dpartement de
la comptabilit
gnrale
(annexe11).
Par ailleurs,
parmi les
chques
retourns
impays et non
encore
comptabiliss,
certains nont
pas t non plus
affects en extra
- comptable par
le service Back
office.
(annexe11)
99
CNIA ASSURANCE
sort de ces
chques au niveau
des banques.
7- Le circuit des
chques
lencaissement nest
pas informatis ce qui
occasionne la
redondance au niveau
de la saisie des
donnes, la non
uniformisation de la
structure de ces
donnes et
lutilisation de
traitements manuels
pour presque toutes
les tapes de ce
circuit.
Non
identifies.
* Des erreurs
sont occasionnes
par la multiplicit
de la saisie des
donnes
enregistres,
*
Le
recoupement des
donnes entre les
entits
destinataires de ces
chques
savre
difficile
et
consomme
beaucoup
de
temps,
* Les dlais de
traitement
sont
allongs du fait de
la multiplicit des
saisies,
Cette faiblesse a
t confirm par
les entretiens
effectus auprs
des responsables,
et par le suivi et
lanalyse des
procdures
rellement
appliques.
On peut dceler
les cas de figure
suivants :
* Les ordres de
recette tablis
au niveau du
bureau direct ou
du service de la
gestion
immobilire ne
sont pas
centraliss sur
un tat
informatique,
* Les chques
transmis par ces
entits sont
ressaisis sur un
fichier Excel
par le bureau
dordre,
* Les chques
centraliss par
le bureau
dordre sont
transmis au
dpartement de
la trsorerie et
au service Back
office sur la
base dun
support papier
uniquement,
* Ces deux
entits refassent
la mme saisie
des mmes
donnes pour
les besoins de
leur gestion,
*Ltablisseme
nt des
bordereaux de
remise au
niveau du
dpartement de
100
CNIA ASSURANCE
la trsorerie se
fait
manuellement,
* La
comptabilisatio
n des chques
prsents
lencaissement
ncessite une
autre saisie des
mmes donnes
au niveau du
logiciel CODA,
* Des
rfrences de
folio sont
utilises en
double,
* Dun autre
ct, la
structure des
donnes (N de
chque, Banque
tire) nest pas
uniformise
entre le Bureau
dordre et le
dpartement de
la trsorerie.
8- Nous avons
Non
constat que le
identifies.
recouvrement des
valeurs retournes
impays ne
saccompagne pas de
la rcupration des
frais de retour dbits
par les banques ni
dfaut par
lapplication dun
forfait reprsentant le
cot support en
interne pour la gestion
de ces impays.
La compagnie
supporte seule les
frais occasionns
par le retour des
chques impays et
les frais engags
pour
leur
recouvrement,
____
Ce point a t
soulev par
lintermdiaire
des entretiens et
des procdures
appliques.
____
101
CNIA ASSURANCE
2- Le circuit des dcaissements :

Les faiblesses
Les causes
Risques/
Consquences
Niveau
de
risque
Les tests/
entretiens
Les rsultats
1- Ncessit de revoir
la
procdure
du
circuit des chques
sinistres quant aux
traits de contrle et
darchivage.
La
procdure
telle quelle
est tablie
rpond un
objectif de
formalisatio
n des taches
et non pas
de matrise
des risques
Risque de non
matrise
du
circuit
des
chques
dindemnisation
sinistres
lev
Nous avons
procd une
lecture critique de
la procdure
circuit des
chques sinistres
nous avons pu
soulever
les
constats
suivants :
* Le centre
ddition nest
pas dfini dans
la procdure :
qui fait quoi? ;
* Un contrle
des
chques
dits se fait par
le responsable
dition,
toutefois,
ce
contrle nest
pas matrialis;
* La procdure
reste
muette
quant
la
relation
entre
lconomat et le
service dition,
tant donn que
les
chques
vierges
proviennent de
lconomat, des
prcisions sur
cette
relation
doivent
tre
signales :
le
nombre
des
chques
par
service, besoins,
rapprochement,
contrle, etc.
* Linexistence
dun contrle
matrialis pour
sassurer
que
tous les chques
102
CNIA ASSURANCE
dits ont t
signs
ou
annuls;
* Linexistence
dun contrle
matrialis pour
sassurer
que
tous les chques
signs ont t
remis
aux
bnficiaires.
2- Ncessit de faire
un
suivi
plus
rigoureux de ltat de
rapprochement
bancaire.
3Contrle
oprations
dannulation
renforcer.
* Le non rapprochem
ent
matrialis
entre les
rglements
effectus au
niveau des
services
sinistres et
les
rglements
valids au
niveau du
service
comptabilit
* Risque de donner
lieu un rglement
de chques sans
objet
* Risque de sousestimation des
comptes de la
compagnie.
* Problme
dinterfaag
e entre
lapplication
sinistre et le
logiciel
comptable
CODA
des * Absence
Risque dimpacter
de
les rserves de la
rapprochem compagnie
ent des
annulations
matrialis
entre les
diffrents
systmes
* Le
contrle des
annulations
lev
lev
Ltat de
rapprochement
bancaire
reprsente un
nombre assez
important des
suspens.
Quelques
exemples des
chques
sinistres en
suspens sur
ltat de
rapprochement
bancaire
jusquau
31.03.2004 sont
prsents en
annexe (annexe
12)
Nous avons
procd un
rapprochement
global entre les
annulations
passes sur
lapplication
CNIA INFO et
lapplication
CODA sur une
priode de 6 mois
(31.09.2003 au
nous
avons
remarqu que
certaines
annulations
nont pas t
passes
au
niveau
de
CODA.
Des cas sont
cits titre
dexemple en
annexe
103
CNIA ASSURANCE
est focalis
sur laspect
conformit
(le
traitement
des
annulations
a t bien
fait), nous
estimons
que le souci
dannulation
doit
rpondre
la question
suivante :
est-ce que
tous ce qui
devait tre
annul a t
annul ?
4- Ncessit de revoir Non
* Acceptation dun
la procdure rgissant identifies
risque indsirable,
la deuxime signature
des chques sinistres.
* Rejet des chques
par les banques
31.03.2004)
moyen
(annexe 13)
On se basant
sur la note
interne du
21.02.2003,
sur
les
pouvoirs
des
signatures,
il
est
stipul que
sauf en cas
dempche
ment
ou
dabsence,
la
2me
signature
doit maner
du
suprieur
hirarchiqu
e direct du
1er
signataire,
toutefois,
nous avons
remarqu
que
la
deuxime
signature
104
CNIA ASSURANCE
peut
se
faire dune
manire
croise
entre
les
diffrents
chefs
de
services,
titre
dexemple,
pour
la
deuxime
signature
des chques
service
Auto, elle
peut
se
faire
au
niveau du
service AT,
celle
de
lAT peut
se faire au
niveau de
lAuto ou
des risques
divers. Le
chef
de
service
oppose sa
signature
sur
un
montant
sans avoir
aucune
connaissan
ce
du
dossier. Il
est noter
que dans ce
cas,
la
deuxime
signature
se fait pour
la forme, et
non
pas
dans
une
logique de
contrle et
de
105
CNIA ASSURANCE
5Ncessit
de
mettre en place un
rapprochement
dexhaustivit
des
chques retourns.
* Le non
respect de la
procdure
Compromis avec le
bnficiaire
lev
Nous avons
procd un test
de suivi sur le
retour des
chques sinistres
Risque dinfluer
ngativement sur la
qualit de service
moyen
Sassurer pour
des rglements
effectus que les
*linexisten
ce dun
rapprochem
ent
systmatiqu
e des
chques
retourns
6- Les dlais de * Non

signatures
des respect des
chques
dlais de
validation.
nous avons
soulev que
certains
chques ont t
retourns pour
des diffrents
motifs, ont t
saisis sur
lapplication
STARCHEQU
E et puis
envoys au
service
concern pour
traitement,
toutefois, nous
avons
remarqu que
ces chques ont
t livrs une
deuxime fois
leurs
bnficiaires
directement par
le service
concern sans
accus de
rception. Pour
le bureau
dordre, il
sagit des
chques en
cours de
traitement
puisque la
livraison a t
faite main
main et non pas
via le bureau
dordre.
Des cas sont
cits titre
dexemple en
annexe (annexe
14)
Ces tests nous
ont permis de
constater que :
106
CNIA ASSURANCE
indemnisation
des
sinistres ne sont pas
systmatiquement
respects
signature
arrts par
la procdure
du circuit
des chques
* Difficults
de mise en
uvre des
dlais
arrts par
la procdure
notamment
cause de la
masse des
chques
signer par
jour
* Absence
dun
pilotage
adquat
exerc sur
ce circuit
dont les dlais de

rglement
constituent un des
axes majeurs
dlais de
rglement
impartis sont
respects (une
demi journe par
signature). Ainsi
nous avons
procd des
tests sur les dlais
de signature des
chques
dindemnisation
de sinistres sur la
base de 90
dossiers sinistre
rgls entre le
01/03/2003 et le
31/03/2004
* les ditions
des chques
sinistres se font
temps
* Les chques
dits sont
rcuprs
temps par les
chargs de
circuit des
chques.
* Sur les 90
rglements
revus,
uniquement 17
chques
sinistres ont t
signs dans la
mme journe,
ce qui constitue
un taux de18%
* Pour les
autres chques
sinistres non
signs dans la
mme journe,
nous avons
calcul des
dlais de
signature allant
de 2 jours
jusqu 81 jours
* Les dlais de
remise des
chques
sinistres signs
au bureau
dordre sont
assez longs. Sur
les 90
rglements
revus, 40% ont
t remis aprs
une journe, 4%
remis aprs 2
jours, 11%
aprs 11 jours.
* Les dlais de
remise des
chques aux
107
CNIA ASSURANCE
7- Le pilotage du
circuit des chques
pour indemnisation
des sinistres nest pas
assur, ou effectu
dune
manire
adquate.
* les
modalits de
fonctionnem
ent du suivi
et du
reporting au
niveau du
circuit des
chques ne
sont pas
clairement
prcises
par la
procdure.
* La
formalisatio
n du suivi
du circuit
des chques
telle que
prvue par
la procdure
du circuit
des chques
nest pas
convenable
ment
accompagn
e des
fonctionnali
ts prvues
au niveau de
lapplication
de suivi du
circuit des
* Risque
dinsuffisance au
niveau des
contrles
hirarchiques
devant tre exercs
sur le circuit des
chques.
* Risque dinfluer
ngativement sur la
qualit de service
dont les dlais de
rglement
constituent un des
axes majeurs
moyen
Tests sur les

procdures et
divers entretiens
effectus avec les
responsables de
service
indemnisation et
le responsable de
la comptabilit
technique
clients sont
assez
raisonnables.
Sur les 90
rglements
revus, 60% des
chques
sinistres ont t
remis au cours
de la mme
journe, 28%
aprs une
journe et 9,5%
aprs 2 jours.
(annexe 15)
A travers les
tests et les
entretiens nous
avons pu faire
le constat des
insuffisances
suivantes :
* Certains
responsables
nont pas
laccs
lapplication du
suivi du circuit
des chques
* Pour ceux qui
en ont accs,
lapplication est
rarement
consulte
* Le suivi de ce
circuit se fait
parfois dune
manire
occasionnelle
ou ne se fait pas
du tout
* Aucune
formalisation de
ce suivi nest
mise en place
Par ailleurs la
procdure du
circuit des
chques prvoit
108
CNIA ASSURANCE
8Absence
de
rapprochement entre
le stock des lettres chques
vierges
dtenu lconomat
et au centre ddition,
les lettres chques
utilises et annules,
sur une priodicit
pralablement
prvue.
chques
notamment
en matire
ddition
des tats.
* Faible
sensibilisati
on des
acteurs de
ce circuit
par rapport
limportanc
e du
pilotage et
du suivi.
La
procdure
ne prvoit
pas un tel
rapprochem
ent
un reporting des
retards et
anomalies
relevs qui doit
tre fait aux
DGA des ples
concerns, or ce
reporting est
inexistant
lev
* Risque de
dcalage entre les
existants en stock (
lconomat et au
centre ddition) et
les quantits de
chques sorties
pour utilisation
* Ce risque est
dautant plus
accentu, du fait de
lexistence de
chques tablis
manuellement en
dehors de la
procdure du circuit
des chques pour
rglement de
sinistres
* Risque de donner
lieu une
utilisation abusive
des lettreschques
en absence dun
contrle permanent,
dautant plus que la
mise jour de la
liste des signataires
autoriss au niveau
des banques ne se
fait pas avec la
clrit ncessaire.
* Sur la base du
registre tenu au
niveau de
lconomat,
sassurer que
toutes les sorties
de chques
sinistres sont
dment autorises
* Mettre en place
un rapprochement
entre les chques
remis par
lconomat au
centre ddition et
la base des
chques dits,
remis ou annuls
et disponible.
Absence de
rapprochement
entre le stock
des lettres
chques vierges
dtenu
lconomat, des
lettres chques
utilises et
annules et le
stock disponible
au centre
ddition
rattach la
DFC sur une
priodicit
pralablement
prvue.
Par ailleurs,
nous avons
constat que les
sorties de
lettreschques
consignes sur
le registre tenu
par lconomat
nont pas fait
lobjet daccus
de rception
systmatique de
la part des
personnes
autorises entre
la priode allant
109
CNIA ASSURANCE
9- La non mise jour

avec clrit de la
liste des signataires
auprs des banques.
* La non
mise jour
avec clrit
de la liste
des
signataires
auprs des
banques
* Risque de donner
lieu des
rglements
inappropris et non
autoriss.
* Ce risque est
dautant plus
accentu, du fait du
retard enregistr au
niveau des
rapprochements
bancaires et de
labsence du
rapprochement
entre le stock des
lettres chques
disponibles et
utilises
lev
Revoir la note de
dlgation des
pouvoirs et
signatures et
comparer par
sondage avec
certains
rglements
effectus
10Lopration
ddition des chques
occasionne plusieurs
risques
* Inexistence
* Risque de non
intgrit des
donnes utilises
pour ldition des
chques.
* Risque de non
exhaustivit au
niveau de ldition
lev
Nous avons
procd
* une revue
critique des
modalits de
fonctionnement
de lopration
ddition des
de module
intgr aux
systmes
dinformation
utiliss
permettant
lautomatisatio
n des ditions
du 3 janvier
2003 au 2
septembre 2003
Nous avons
constat
travers les
rponses
fournies dans le
cadre de la
circularisation
des banques
domiciliataires
des divers
comptes
bancaires, que
certaines
personnes ayant
quitt la CNIA
ou qui ne sont
plus autorises
(personnes ne
figurant pas sur
la note de
service relative
la dlgation
de signatures
relative au
rglements
oprs par la
compagnie
effet du 21
fvrier 2003)
faire
fonctionner les
divers comptes
bancaires
continuent de
faire partie des
signataires
admis auprs
des dites
banques.
Cette opration
comporte
plusieurs
risques du fait
de :
* lutilisation
des progiciels
non intgrs
110
CNIA ASSURANCE
*
Lenvironne
ment
ddition
nest pas
suffisamme
nt scuris
des chques relatifs

tous les
rglements initis
sur es diffrents
systmes.
* Doubles ditions
des chques
chques pour
rglement des
sinistres.
* une
consultation du
registre des
chques tenu par
le centre ddition
* un entretien
avec le
responsable du
centre ddition
(PMI, GIS,
CNIA info pour
la partie vie et
starchque)
* Lutilisation
de la
messagerie pour
le transfert des
fichiers de
rglement au
centre ddition
pour ceux
initis sur PMI
et CNIA info.
* La gnration
manuelle des
fichiers de
rglements par
plusieurs entits
(dpartement
exploitation
informatique
pour les
rglements
oprs sur
CNIA info,
dpartement
soins de sant
pour les
rglements
initis sur PMI
et le centre
ddition pour
les rglements
initis sur GIS)
* Le
chargement
manuel par le
responsable du
centre ddition
sur lapplication
starchque des
diffrents
fichiers de
rglements
gnrs.
Par ailleurs, la
consultation du
registre des
111
CNIA ASSURANCE
chques tenu
par le centre
ddition nous a
permis de
constater
lexistence de
plusieurs
chques dits
en double.
11- Les dlais de

traitement
des
chques retourns ne
sont pas respects
pour la branche soins
de sant et non
prvus pour les autres
branches
* La
procdure
ddition et
de signature
des lettres
chques
pour
rglement
des sinistres
(hors soins
de sant)
nest pas
explicite sur
les dlais
impartis
pour le
traitement
des chques
retourns.
* Les
procdures
du circuit
des chques
ne sont pas
explicites
lev
* Risque dinfluer
ngativement sur la
qualit de service
dont les dlais de
rglement
constituent un des
axes majeurs
* Risque davoir
des rserves mises
jour, pour des
engagements non
teints, par des
rglements dont les
chques
correspondant sont
retourns et non
traits.
* Risque de ne pas
protger
suffisamment la
compagnie sur un
plan juridique
(accuss de
rception non
appropris).
Prendre un
chantillon des
chques retourns
et faire le suivi
des :
dlais de
transmission
entre Bureau
dOrdre et les
Services
Techniques.
Dlai de
transmission
entre le
Bureau
dOrdre et la
Direction
Financire et
Comptable
(DFC) pour
annulation /
Starchque
Dlai de
remise des
chques aux
Nous avons
compris
travers notre
entretien avec le
responsable du
centre ddition
et lannotation
porte sur le
registre que la
cause est due au
systme et que
starchque ne
bloque pas les
doubles
ditions.
Les dlais de
traitement des
chques
retourns tel
quarrts par la
procdure
ddition et de
signature des
lettres chques
soins de sant
ne sont pas
respects.
des cas sont
cits titre
dexemple en
en annexe
(annexe 16)
Dun autre ct,
les dlais de
traitement des
chques
retourns (hors
soin de sant)
ne sont pas
112
CNIA ASSURANCE
clients
sur les
modalits de
remise des
chques
retourns
aux
destinataires
par les
services
techniques
* Absence
du suivi
exercer par
les
responsable
s des
services
techniques
sur les
dlais de
traitement
des chques
retourns.
12- Les chques

tablis manuellement
en dehors du circuit
normal ddition des
chques ne sont pas
rglements par les
procdures mises en
place.
* Non
respect de la
procdure
* Les
procdures
mises en
place ne
rglementen
t pas les
ditions des
chques
* Risque de sous
lev
estimation ou de sur
estimation des
rserves.
Consultation des
tats de
rapprochements
bancaires arrts
au 31/03/2004
dfinis pour
lensemble des
tapes prvues
par la procdure
ddition et de
signature des
lettreschques
pour rglement
des sinistres
(hors soins de
sant), except
pour le dlai de
garde par le
service
technique des
chques non
rclams avant
annulation.
Par ailleurs las
chques
retourns (pour
des motifs non
rclams) sont
remis plus tard
aux
destinataires
directement par
le service
technique sans
centralisation
auprs du BO et
sans que les
prescriptions en
matire
daccus de
rception soient
prises en
considration.
Nous avons pu
relever quelques
chques pour
rglement de
sinistres ayant
t dits en
dehors des
procdures du
circuit des
chques
sinistres.
(annexe17)
113
CNIA ASSURANCE
tablis en
dehors du
circuit
normal
prvu
13- Lconomat tient
uniquement un
registre des sorties
des lettreschques
vierges, et non un
inventaire permanent.
La
procdure
ne prvoit
pas un
inventaire
permanent
des lettreschques
* Risque de faible
matrise sur
lexistant en stock
des lettreschques
lev
____
Les sinistres
ouverts au
niveau de CNIA
info et PMI
nont pas t
mis jour avec
ces rglements.
____
* Absence doutils
permettant,
lindication rapide
de lexistant en
stock et la gestion
du stock de scurit
et les quantits
conomiques de
lettreschques
commander.
* Risque de
dcalage important
entre lexistant en
stock des lettreschques et
linventaire
intermittent.
114
CNIA ASSURANCE
3 Le circuit des placements

Niveau
de
risque
Les faiblesses
Les causes
Le risque
1- politique financire
non dfinie par la
direction de
lentreprise
Non
identifies
2- Les oprations
ralises ne sont pas
suivies par un comit
financier
Non
identifies
lev
Risque de gestion
incohrente des
placements avec la
stratgie de la
compagnie
moyen
Risque de
dtournement des
fins personnelles
3- Absence de
contrle de saisie et
de validation
effectus sur les
transactions
enregistres
Non
identifies
4- inexistence dune
procdure de
vrifications de la
qualit des metteurs
(obligations, TCN)
Pas de
procdure
lev
* Risque de non
exhaustivit des
oprations
ralises
* Risque de
dtournement des
fins personnelles
lev
ralisation de
transactions avec
une prise de risque
non dsire
Les tests/
entretiens
____
Les rsultats
____
Slectionner des
oprations
dachat/ vente et
procder au
contrle :
- du prix
dacquisitions/ de
cession
comptabilis
- de lordre
dachat/ vente
- de lavis dopr
- de la date
dacquisition/
cession
- De
lenregistrement
des frais
- du calcul du prix
de revient des
titres cds et de
la plus ou moins
value de cession
______
Sassurer de
lexhaustivit et
de la ralit des
oprations
effectues
_____
_____
_____
115
CNIA ASSURANCE
Chapitre IV : Les recommandations

Section I: Le circuit des encaissements
I- opinion
Sur la base de notre audit et des discussions que nous avons eu avec les diffrents
responsables, nous sommes davis que le dispositif de contrle interne du circuit des
encaissements, ncessite un effort damlioration permettant de scuriser les traitements lis
ce circuit.
II- recommandations
Pour amliorer le circuit des encaissements nous recommandons :
1-Une plus grande matrise des dlais de remise des chques lencaissement
conformment la note de procdure des encaissements prime par prime.
2- Un suivi renforc et systmatique sur le respect par les banques des conditions
bancaires arrtes afin que tout drapage soit prvenu en temps utile et donner lieu
une rgularisation immdiate de tout cart constat.
3- Que le dpartement de la comptabilit gnrale procde la comptabilisation des
chques lencaissement dans des dlais plus courts.
4- La mise en place dune procdure pour la gestion et le suivi des impays afin de
dfinir formellement, entre autres, les responsabilits des entits intervenant, les dlais
respecter, les procdures contentieuses mettre en place et ventuellement les frais
rcuprer.
5- La mise en place dun suivi formalis de limpay des chques lencaissement
travers des tats qui centralisent les donnes de ces valeurs, les entits rceptionnaires,
les dlais et la nature des traitements effectus au niveau de chaque entit concerne
ainsi que le sort de chaque valeur.
6- Que le Dpartement de la comptabilit gnrale procde systmatiquement la
comptabilisation rapide des chques retourns impays.
Par ailleurs, la non - affectation des chques
reus des intermdiaires ayant des
antcdents dincidents de paiement par le service Back office devrait tre approuv
116
CNIA ASSURANCE
auprs de la Direction gnrale et/ou faire partie des rgles de gestion des impays
formaliser.
7- Vu limportance stratgique du circuit des chques lencaissement, nous
recommandons son informatisation afin
de gagner en efficacit et en scurit
plusieurs niveaux (saisie des donnes, mission des ordres de recette, tablissement des
folios de remise, comptabilisation, rapprochement, et autres.
A dfaut de cette informatisation, nous pensons que plusieurs pistes damlioration sont
envisageables afin de rendre ce circuit plus efficace, viter les redondances et renforcer
le contrle.
8- Par ailleurs, nous recommandons que la DFC envisage la possibilit de rcuprer les
frais engendrs par le retour des impays des chques lencaissement au moins pour
les frais bancaires.
Section II : - Les dcaissements

I- Opinion :
Sur la base de notre audit et des discussions que nous avons eu avec les diffrents
responsables, nous sommes davis que le dispositif d contrle interne du circuit des
chques pour rglement ncessite un effort damlioration a niveau de trois de ces
composantes, savoir, e processus de pilotage, les contrles hirarchiques de premier
degr et le systme dinformation utilis.
Nous sommes davis que cette amlioration permettra de matriser et de scurser
davantage ce circuit.
II- recommandations :
1- Pour une meilleure matrise des risques, certains traits doivent tre renforcs, au niveau de
la procdure de dcaissement :
Dfinition claire des attributions de chaque responsable,
Matrialisation des contrles lors de chaque tape du circuit,
Trait darchivage.
Schma comptable.
117
CNIA ASSURANCE
2- Pour la mise en uvre dun suivi rigoureux des rapprochements bancaires :

* La mise en place dun systme de rapprochement entre les sinistres valids et le systme
comptable (CODA) savre tre ncessaire.
* Le dispatching des numros de chques par service ou produit, va permettre un retour
rapide la source dinformation
3- Pour viter tout dcalage entre le systme des traitements comptable et celui des
traitements de sinistre, il faut prvoir lobligation de matrialiser le rapprochement des
annulations entre le systme comptable et le systme des traitements des sinistres.
4- Pour viter toute acceptation de risques indsirables, une sensibilisation des
diffrents responsables quant limportance de la deuxime signature doit tre faite.
5- Aussi, est il ncessaire de mettre en place un rapprochement dexhaustivit des
chques retourns pour mieux matriser ces derniers et viter les doubles ditions.
6- De plus, le respect des dlais arrts par la procdure ddition et de signature des
lettres chques est obligatoire pour prserver une bonne qualit e service dont les dlais
constituent lun des axes majeurs.
Par ailleurs nous estimons ncessaire, aprs une priode de deux annes de mise en
application de la procdure ddition et de signature des lettres chques, quune revue
de ce circuit soit faite, afin de mettre en relief les difficults ventuelles de mise en
ouvre des diffrentes rgles arrts par la dite procdure.
7- Afin de pouvoir rendre le pilotage et le suivi du circuit des chques plus rel,
systmatique et plus performant, nous recommandons la mise en place dun certain
ombre dactions :
* Etendre laccs lapplication du circuit des chques lensemble des responsables
intervenant dans ce circuit.
* Enrichir les fonctionnalits de lapplication de suivi des chques, afin quelle rponde
efficacement aux besoins du pilotage du circuit des chques en concertation avec les
utilisateurs (i.e : dition des tats sur la base de plusieurs critres, calcul des dlais)
* Formaliser le suivi et le contrle hirarchique exerc sur le circuit des chques.
Formaliser le reporting des retards et anomalies communiquer aux DGA.
118
CNIA ASSURANCE
8- Nous recommandons la mise en place dun rapprochement priodique entre le stock

des lettreschques vierges dtenues lconomat, les lettreschques utilises et
annules et le stock disponible au centre ddition.
Afin de faciliter ce rapprochement, nous proposons lamlioration des moyens
disponibles, savoir :
Linformatisation du registre des chques prvu par la procdure du circuit des

chques pour rglement des sinistres ou dfaut sa mise sous forme EXCEL afin de
faciliter son exploitation
Linformatisation du registre de sorties des chques tenu par lconomat ou dfaut

sa mise sous format EXCEL afin de faciliter son exploitation.
9- En outre, nous recommandons la mise en place dune procdure permettent le

dclenchement rapide de la mise jour de la liste des signataires au niveau des banques.
Nous recommandons aussi que la DRH, le dpartement juridique et le dpartement de
trsorerie soient impliqus par cette procdure.
10- Par ailleurs la mise en place dun module ddition des lettreschques qui soit
intgr au systme dinformation mtier sera dune trs grande utilit. En effet, il
permettra lautomatisation de lopration ddition des chques et le respect de toutes
les rgles de contrle et de scurit en matire de systme dinformation.
Ce module pourrait tre conu, en plus, dans la perspective dune liaison avec la gestion
oprationnelle de la trsorerie (chois des banques de rglement, gestion des positions
bancaires, gestion des sries de chques)
Alternativement, nous prconisons la revue de cette opration ddition des lettreschques dans la perspective dune meilleure scurisation et damlioration des contrles
mettre en place notamment au niveau de lapplication Starchque.
11- Aussi faut-il insister sur le respect des dlais prvus par la procdure ddition et de
signature des lettres chques soins de sant par le BO et le dpartement dindemnisation
des sons de sant.
Dun autre ct, la procdure ddition et circuit de signature des lettres chques de
rglement des sinistres (hors soins de sant) devrait tre revue, afin dy induire les
dlais de traitement au retour des chques.
119
CNIA ASSURANCE
Par ailleurs, la remise des chques retourns aux destinataires devra tre centralise
auprs du bureau dordre en respectant les prcisions en matire daccus.
12- En outre, nous recommandons la rgularisation des rglements effectus

manuellement en dehors du circuit normal ddition des chques pour rglement des
sinistres en vue de mettre jour les sinistres correspondant.
Par ailleurs les procdures du circuit des chques pou rglement des sinistres devront
tre revues afin de rglementer le cas des chques tablis manuellement.
13- La mise en place au niveau de lconomat dun inventaire permanent des lettres
chques vierges, permettant de faire sortir tout moment les entres, les sorties et le
stock disponible des lettres chques savre tre ncessaire. En effet, cet inventaire
permettra la rconciliation entre le stock thorique et le disponible rel loccasion des
inventaires physiques intermittents.
Nous estimons que linformation de cet inventaire permanent contribuera efficacement
la matrise du circuit des chques pour rglement de sinistre.
Section III- la gestion des placements

Au niveau de la gestion des placements, il est fort recommandable :
1- Que la Direction Gnrale dfinisse une politique financire bien prcise afin de
ne pas laisser une marge de manuvre trs importante au Risk Manager, et davoir
une stratgie de placement en harmonie avec celle de la compagnie.
2- Qun comit financier fasse un suivi rgulier des oprations ralises pour assurer un
contrle rgulier et pour dceler toute anomalie
3- Qun contrle de saisie et de validation soit effectu sur les transactions enregistres
pour sassurer de leur exhaustivit et de leur ralit et pour viter toute tentative de
dtournement pour des fins personnels
4- quune procdure de vrification de la qualit des metteurs soit tablie afin de
minimiser la pise de risque.
120
CNIA ASSURANCE
Conclusion
Lobjet de ce mmoire a t de mener une rflexion pour laborer une dmarche spcifique
laudit de la gestion de la trsorerie des compagnies dassurances. En guise de conclusion,
nous pensons que ladquation dune approche aux spcificits de lassurance et de faon
prcise aux particularits de la gestion de la trsorerie passe ncessairement par la prise en
compte des lments suivants :
Une dmarche hirarchise fonde sur une comprhension de lactivit
Une mission daudit interne a pour objectif doptimiser la gestion de la trsorerie en faisant
ressortir les diffrentes faiblesses afin dessayer dy remdier par des suggestions de
solutions. De manire atteindre cet objectif avec le maximum defficacit et de valeur
ajoute, la dmarche adopter doit tre hirarchise. Il sagit daller du gnral au particulier,
du pilotage loprationnel, ce qui permet davoir une slectivit progressive en fonction des
enjeux et des risques.
En consquence, avant de procder des analyses dtailles, une comprhension gnrale par
lauditeur de lenvironnement conomique, de lactivit de la compagnie, du cadre
rglementaire et ses contraintes savre ncessaire. Si cette approche est utile la ralisation
des missions daudit dans tous les secteurs, elle est encore plus importante dans le cas de
lassurance vue les particularits inhrentes cette activit.
Une approche intgrant ncessairement lvaluation de lenvironnement de contrle de la

compagnie
Lenvironnement de contrle constitue le cadre dans lequel sintgrent les procdures de

contrle interne. Son valuation dans le cadre de laudit dune compagnie dassurance revt
une importance particulire qui rsulte du fait que la dmarche daudit est une approche
121
CNIA ASSURANCE
systme . Lvaluation de cet environnement comporte lexamen de ses principales

composantes :
-
Lvaluation des contrles de pilotage qui permettent la direction un suivi de lactivit et

lanticipation des tendances ;
Lexistence ou pas dun code de conduite qui reflte limportance quaccordent les
dirigeants aux rgles dintgrit et dthique ;
Le rle du conseil dadministration et de laudit interne et son implication ;
La philosophie et le style de management ainsi que leur politique en matire dvaluation

de gestion des placements
La structure de la compagnie et la qualit de dlgations de pouvoirs et de dfinitions des

domaines de responsabilit ;
La qualit de la politique en matire de ressources humaines et ladquation de ces

ressources par rapport aux besoins de la compagnie ;
La qualit de lenvironnement informatique et ladquation des moyens existants par

rapports la taille de la compagnie ainsi que la qualit de la scurit physique et logique ;
La qualit des travaux et des contrles ventuels mis en place.
Un audit reposant largement sur lvaluation de la qualit des systmes dinformation
Il est vident que lapproche daudit dans les compagnies dassurances ne peut avoir pas tre
base sur des tests tendus. Le volume des transactions est considrable et il est ncessaire
dadopter en consquence une approche fonde largement sur lvaluation du dispositif de
contrle interne.
Le diagnostic des procdures les plus significatives et qui ont une liaison directe ou indirecte
avec la gestion de la trsorerie savoir le cycle des dcaissements, le cycle des encaissements
et le cycle de la gestion des placements, a pour objectif de vrifier lexistence de contrles qui
garantissent lexhaustivit, lexactitude ainsi que lautorisation des oprations et la scurit
daccs aux actifs.
Il est difficile de dresser une liste des faiblesses de contrle interne lies aux diffrentes
procdures tudies. Elles sont en pratiques diverses et varies. Nous avons essay de relater
les points de contrle interne les plus rcurrents et les plus importants que nous avons pu
relever travers notre stage de fin dtudes. Notre objectif et de pouvoir travers ces constats
122
CNIA ASSURANCE
pratiques guider les travaux de diagnostic du dispositif de contrle interne vers les zones les
plus risques.
Il est important de noter que la ralisation de cette phase ncessite obligatoirement un
spcialiste en systme dinformation qui procdera aux diagnostics des diffrentes
applications utilises.
Il est vident que lintervention de linformaticien doit tre ralise de faon coordonne avec
lintervention des auditeurs.
123
CNIA ASSURANCE
Sigles
CNIA : Compagnie Nord- Africaine Intercontinentale dAssurance

AMO : Assurance Maladie Obligatoire
CIMR : Caisse Interprofessionnelle Marocaine de Retraite
AT : Accidents de travail
FR : Fiche de rglement
LC : Lettre chque
DAI : Direction dAudit Interne
DFC : Direction financire et comptable
QCI : Questionnaire de Contrle Interne
QPC : Questionnaire de prise de Connaissance
TEP : Tableau dEvaluation es Procdures
TFFA : Tableau de Forces et Faiblesses
BCM : Bureau Central Marocain
FMSAR : Fdration Marocaine des Socits dAssurance et de Rassurance.
DAPS : Direction des Assurance et de le Prvoyance Sociale.
CCAP : Comit Consultatif des Assurances prives.
FGA : Fonds de Garantie Automobile.
ESAI : Enoncs Standard de lAudit Interne
IIA : Institute of Internal Auditors
SIA: Standards Internationaux de lAudit
TIP : Titres Interbancaires de Paiements
FRAP : Feuille de Rvlation dAnalyse des problmes
124
CNIA ASSURANCE
Glossaire
Assurance :
Opration par laquelle une personne physique ou porale, moyennant le paiement dune prime
(ou dune cotisation), acquiert pour elle ou pour une tiers (assur) un droit prestation (ou
indemnit) en cas de ralisation dun risque.
Agent gnral dassurance :
Personne physique qui reprsente dans un secteur gographique une socit dassurances.
Il est habilit, dans le cadre dun trait de nomination dlivr par la compagnie reprsente
qui fixe ses conditions dactivit, proposer des oprations dassurances.
CO- Assurance :
Procd qui consiste couvrir un mme risque par plusieurs assureurs, chacun deux prenant
en charge une fraction des sommes garanties. Cette division des risques est trs rpondue en
assurance des entreprises o limportance des capitaux en risque est elle que les capacits se
souscription dun assureur seul ne sont pas suffisantes pour lui permettre de sengager sur la
totalit.
Lassureur oprateur prend la fraction quil peut supporter et cde lexcdent en co-assurance.
Commission :
Rmunration, tablie en pourcentage de la prime, attribue lapporteur daffaires ou au
gestionnaire (agent gnral dassurance ou courtier par exemple) .
On peut distinguer la commission dapport , part de la commission qui rmunre leffort de
commercialisation, de la commission de gestion qui rmunre le travail administratif.
Courtier dassurances :
Intermdiation dassurances, titulaire dun agrment dlivr par la DAPS (Direction des
Assurances et de la Prvoyance Sociale) pour les catgories quil est habilit prsenter.
Il est mandataire de son client quil conseille pour la mise au point des garanties et le choix
des socits dassurances. Il est rmunr la commission.
Police :
125
CNIA ASSURANCE
Document qui matrialise, constate et constitue la preuve de laccord et des engagements de

lassureur e du souscripteur pour la couverture dun risque. La police dassurance est
constitue de conditions gnrales et des conditions particulires qui forment un ensemble
indissociable.
Prime dassurance :
Somme due par le souscripteur dun contrat dassurances en contrepartie des garanties
accordes par lassureur.
Provisions techniques :
Terme dsignant les provisions mathmatiques, les provisions pour sinistres payer, les
provisions pour risques en cours et plus gnralement toute provision lie la technique de
lassurance et impose par la rglementation. Dsignes quelque fois abusivement sous le
vocale de Rserves techniques .
Rassurance :
Cest une assurance au second degr qui permet de diluer les risques pour ne laisser
lentreprise dassurances que les risques quelle peut supporter. Cest donc une opration par
laquelle lassureur (La cdante) partage avec une autre entreprise (Le rassureur), moyennant
une prime, les consquences pcuniaires des engagements pris envers ses assurs.
Risque :
Evnement alatoire contre lequel lassur cherche se prmunir pour faire face aux
consquences de sa survenance.
Le risque peut galement dsigner lobjet (meuble, immeuble ou personne ) sur lequel porte
lassurance.
Cest aussi, dans le jargon des assureurs, un ensemble dvnements de mme nature couverts
par lassurance (risque auto, risque vol, risque incendie, etc.)
Sinistre :
Ralisation totale ou partielle dun risque assur.
126
CNIA ASSURANCE
Annexes
127
CNIA ASSURANCE
Bibliographie
Ouvrages
- Les grands principes de lassurance ;
Auteur : Franois Couilbault , Constant Eliashberg, Michel Latrasse
Edition Largus
- Droit et pratique des assurances ;
Auteur : Jrme Bonnard
Edition : Delmas
- Le manuel de lassurance vie Tome 1;
Auteur : Jean-Antoine Chabannes, Nathalie Gaucli-Eymard
Edition : Largus
- La nouvelle pratique du contrle interne ;
Auteur : Coopers & Lybrand et lIFACI
Edition : Les ditions dorganisation
- Assurance vie ; Normes et rglementation comptables ;
Auteur : AXA et Befec Pricewaterhouse
Edition : Largus
- La comptabilit des compagnies dassurances ;
Auteur : Simonet ;
- Lassurance vie dans le contexte marocain
Auteur : El Hansali Bassou ;
- Le contrle des compagnies dassurances
Auteur : Compagnie National des Commissaires aux comptes;
- Analyse dynamique des flux de trsorerie- MF Raynaud, Matre de confrences
lUniversit de Montpellier I, ditions : DUNOD ; 2002
Publications diverses
- Rapport de la fdration marocaine des socits dassurances et de rassurances ;
- Divers articles de la vie conomique et lconomiste ;
- Revue dinformation BMCE BANK Le secteur des assurances au Maroc
-Rapport annuel de la CNIA
128
CNIA ASSURANCE
-Rapport de gestion sur le secteur dassurances au Maroc
Documentations rglementaires
- Le code des assurances marocain ;
- Instruction n18 du 29 mars 1996 relative aux indicateurs de solvabilit et aux rgles de
fonctionnement des entreprises dassurances.
- Arrt du Ministre des Finances n396-95 du 10 juin 1996 actualis relatif aux garanties
financires et aux documents exigibles des entreprises dassurances, de rassurances et de
capitalisation.
- Sentence arbitrale du 3 mars 1992 conclue entre la Fdration marocaine dAssurances et de
Rassurances FMSAR et la CIMR.
-
Protocole daccord de 1997 entre la FMSAR et la CIMR.
Webographie
www.fincom.fr/rapport.ernest&young.asp%
-www.cnia.ma
-www.mincom.gov.ma
-www.leconomiste.com
-www.lesechos.fr
-www.lexpress.fr
- www.lematin.ma
129

L'audit de La Trésorerie Dans Une Assurance

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Mmoire de fin dtudes:

A mes trs chers parents :

LAMYAE MAGHRAOUI HASSANI

Mr. A. ANDALOUS, Professeur dEnseignement Suprieur lISCAE,

Mes remerciements les plus distingus Monsieur A. FENJIRO et Monsieur

M.BOULASDAL respectivement Directeur DAudit Interne et Auditeur la CNIA

Chapitre I : Prsentation de la CNIA ASSURANCE12

Prsentation conomique du secteur.12

Section 2- Prsentation de la CNIA ASSURANCE...24

Chapitre II : LAudit Interne et la gestion de trsorerie.33

Positionnement de la fonction dAudit Interne.34

Section 2 : Le fonctionnement de lAudit Interne au sein de la CNIA Assurance40

La fonction dAudit Interne la CNIA Assurance40

Section 3 : La gestion de trsorerie au sein des compagnies dassurance.63

Dfinition de la gestion de trsorerie..64

Chapitre III : LAudit de la gestion de trsorerie de la CNIA Assurance..76

Section 2 : Lvaluation du Contrle Interne de la gestion de trsorerie90

Le Questionnaire de Contrle Interne (labor en annexe)90

Section 3 : Lanalyse des Forces et Faiblesses94

Analyse des forces par les Tests de Permanence et de conformit.94

Chapitre IV : Les recommandations116

Section 2 : Les Dcaissements.117

Section 3 : Les placements120

linversion du cycle de production par rapport celui dune entreprise industrielle ou

- Un volume de transactions considrable

- Un dispositif rglementaire important

des fonds qui appartiennent aux assurs. Il est

La gestion du circuit des encaissements;

La gestion du circuit des dcaissements;

La gestion du circuit des placements;

connaissance de lassurance en tant quactivit

La conclusion constitue une synthse de la dmarche daudit spcifique laudit de la

Chapitre I : Prsentation de la CNIA ASSURANCE

I- La prsentation conomique du secteur des assurances

II- Les intervenants du secteur

Picard et Besson. les assurances terrestres en droit franais . d LGDJ 1974

Le Groupe Sanad Atlanta avec 11,7%

Marocaine Vie, adosse depuis peu la Socit Gnrale,

Zurich, affiche des ambitions de dveloppement,

Enfin Saada qui est bien positionne en Automobile.

compagnies dassurance et les assurs. La loi autorise exceptionnellement certaines

Instruire les demandes dagrment prsentes par les compagnies dassurances,

Exercer le contrle sur lactivit de ces compagnies et dapprcier leur solvabilit,

Assurer le suivi des oprations financires des entreprises dassurances et

La Fdration Marocaine des Socits dAssurance et de la Rassurance (FMASR),

Lvolution du march des assurances

1- Lvolution de la taille du march des assurances

Rapport dactivit de la CNIA ; 2002

En assurances de dommages, le chiffre d'affaires crot de 5.10% pour un total de 7.84

Graphe1 : Chiffre d'Affaires du March des Assurances

Source : Rapport de la FMSAR

en Assurances Non -Vie

Source : Rapport de la FMSAR

2- Lvolution de la structure du march des assurances

Tableau1 : Classement des compagnies d'assurances

Source : Rapport annuel de la CNIA, 2002

Tableau2 : Chiffre daffaires de lassurance et son volution

Source : Rapport annuel de la CNIA, 2002

3- Les nouvelles mutations du secteur

3-2 Les Mouvements de fusion

Acquisition de la RMA (groupe BMCE) par lAlliance Africaine et Al Watanya

Rachat de la SANAD par Atlanta

Regroupement dun certain nombre de cabinets de courtage la suite de lacquisition et