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Limpt :
Prlvement obligatoire, caractre pcuniaire, impos
par la puissance publique titre dfinitive et sans contre partie en
vue de la couverture des dpenses publiques .
Un
systme
fiscal
comportant
les
caractristiques
fondamentales suivantes :
- Financirement rentable.
- Economiquement incitatif ou au moins ne constituant pas un
blocage aux investissements.
- Socialement quitable et permettant de redistribuer les
revenus et attnuer les ingalits sociales.
- Techniquement facile comprendre, saisir et appliquer
et aussi cohrent et harmonieux et galement relativement
stable
Le systme fiscal marocain comprend des impts directes
(notamment IR et IS) et des impts indirects (notamment la TVA et
droits de douane) :
La classification des diffrents impts et taxes selon leur
nature se prsente comme suit :
1. les impts directs :
* Limpt sur les socits
* Limpt sur le revenu.
2. les impts indirects :
* La taxe sur la valeur ajoute
* Les droits de douane : les politiques de libralisation et
louverture sur lextrieur poursuivie par le Maroc depuis le dbut
des annes 80 et surtout actuellement avec les accords de libre
change signs avec lU.E, USA, Turquie et certaines pays arabes,
ont donn lieu des changements profonds du rgime douanier.
Ces droits de douane comprennent :
* Les droits dimportation.
* La TVA limportation.
* Les taxes intrieures de consommation.
3. Les impts sur le capital : droits denregistrement et de
timbre et les droits de conservation foncire.
4. Les impts et taxes locaux : (Taxe professionnelle, Taxe des
services communaux, Taxe dhabitation)
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D.D : 9 MM Dh
2. Dpenses dinvestissement : 60 MM
Dh
3. Services de dettes (13%): 40 MM Dh
297 MM Dh
283 MM Dh
59 MM Dh
3 MM Dh
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357 MM Dh
(Dont : 100 MM Dh des
produits ptroliers).
Dficit = 172 MM Dh
(Soit une couverture des importations par les
exportations en valeur de : (185/357)*100 = 51%)
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Taux de
limpt :
Exonre
10%
20%
30%
34%
38%
Somme
dduire :
0
3.000
8.000
14.000
17.200
24.400
N.B : cest lemployeur qui est tenu de verser lIR sur salaire de
son personnel ladministration fiscale chaque mois.
Exercice :
Le salaire annuel de Mr Ali, PDG dune SA (secteur priv), se
compose comme suit :
- Salaire de Base.
200.000
- Prime de rendement.
100.000
- Indemnit de responsabilit.
60.000
- Indemnit de dplacement.
40.000
- Allocations familiales.
7.200
- Indemnit de logement.
120.000
Mr Ali paye des intrts sa banque de lordre de 6.000
Dh/mois, sur un empreint pour acqurir sa Villa.
+ Mr Ali est Mari 3 Enfants charge.
T.A.F :
Calculer lIR sur salaire de Mr Ali.
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Corrig de lexercice :
SG = 527.200
SBI = SG Elments exonrs (Indemnits dplacement,
Allocations familiales).
= 527.200 (40.000 + 7.200).
SBI= 480.000
SNI = SBI Dfrents dductions.
Les dductions :
Frais Professionnels :
F.P = [SBI Avantages (ind.t de logement)] x Taux (20%)
= (480.000 120.000) x 20%
= 72.000 >30.000
Donc : on dduit seulement le plafond 30.000Dhs.
Cotisations CNSS :
= SBI x 4,29% = 20.592 > 3088,8.
On dduit le seuil 3.088,8 Dhs.
(Laffiliation la CNSS est obligatoire, pour la C.I.M.R. est
facultative)
Cotisation AMO :
= 2% de SBI
= 480.000 x 2%
= 9.600
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dimmeubles
non
RBI =
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Le Profit imposable :
PI = Prix de cession (le Prix estimer en cas de donation)
N.B :
lIR sur profits fonciers payer ne doit pas tre
infrieur une cotisation minimale (CM).
CM = 3% du prix de cession.
La date limite pour faire la dclaration et le paiement dimpt :
Dans les 30 Jours qui suive la date de cession.
Les exonrations :
* Vente dun logement affecter lhabitation principale du
propritaire lui mme, pendant une dure suprieure ou gale
6ans.
* Donation aux ascendants ou descendants, entre frres et
surs et entre conjoints.
* Vente ou part de vente ne dpasse pas 140.000 Dhs/an
Exemple dapplication :
Mr Ali vendu le 15-10-2013 un appartement au prix de
700.000 Dhs, cet appartement t toujours vacant depuis son
acquisition en 2000 au prix de 300.000 Dhs. En 2004 il la rnover
au prix de 40.000 Dhs.
T.A.F :
1. Calculer le montant de lIR sur profits fonciers.
2. Calculer la CM et indiquer le montant de limpt que Mr Ali
doit payer.
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21.000 Dhs.
Rintgrations :
Dductions :
- Rsultat Comptable.
- Charges non dductibles.
- Produits exonrs.
Bnfice
X
Ou Perte
X
- Rsultat Fiscal =
Rintgrations Dductions
Pour la vrification du Montant des charges on utilise le Grand
Livre.
-----------------------------------------------------------< Les charges : >-----------------------------------------------------------o Les conditions de dductibilit des charges :
Il y a Trois conditions gnrales, aussi pour certaines charges il y
a dautres conditions supplmentaires.
a/ Les conditions gnrales de dductibilit des charges :
1. Conditions de fond :
La charge doit :
- Etre rattache (lie) lexploitation de lentreprise.
- Se traduite par
une diminution nette de lactif
(Remboursements des empreints ne sont pas dductibles, mais
en dduit les intrts...).
- Etre rattache lexercice au cours duquel elle a t engage.
2. Condition de forme :
- La charge doit tre comptabilise (constate en comptabilit).
3. Condition de preuve :
- La charge doit tre appuye de pices justificatives valables
(tels que : les factures, contrats, cahier de charges, relevs
bancaires).
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b/ Conditions supplmentaires :
1. Charges (frais) du personnel :
Pour tre dductible, ces frais doivent :
- correspond un travail effectif (rel).
- Etre verses effectivement.
- La rmunration ne doit pas tre exagre (comparativement
aux salaires des postes similaires).
N.B :
* Les rmunrations (le salaire et les intrts) accordes
lexploitant ou aux principales associs ne sont pas
dductibles.
Exercice dapplication :
En 2013, une SNC a ralise des bnfices de 100.000 Dhs, son
capital social est de 3.000.000 Dhs.
Dans les charges il y a des intrts de 200.000 Dhs rmunrant
le compte courant de lassoci X crdit dbut de 2013 dun
montant de 4.000.000 Dhs.
Le taux autoris par le ministre de finance est de 4%.
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T.A.F :
1. Calculer le RF (2013).
2. Calculer le RF (2013) tant donn que le capital social nest
pas totalement libr.
3. Calculer le RF (2013) tant donn que lassoci Mr X est le
principal associ.
Corrig :
1. RF 2013.
RF (2013) = RC + Les intrts excdant le plafond autoris.
N.B :
Les cotisations dassurance Vie contractes sur la tte de
lexploitant ou sur la tte du principal associ, ne sont pas
dductibles dans tous les cas.
7. Les amortissements :
Pour que lamortissement soit dductible, llment
amortissable doit tre :
- Li lexploitation de lentreprise.
- Lamortissement est calcul sur la base de la Valeur
dOrigine HT si le TVA est Rcuprable.
Nota :
Pour les voitures de tourisme la TVA nest pas dductible,
donc lamortissement est calcul sur la base de la VO TTC.
- La dotation aux amortissements est calcule en prorata
temporis.
- Il y a des taux damortissement fixs par la loi :
Elments :
Les constructions
Moyens de Transport
Matriels
Taux Admis :
4 -- 5%
20%
15 -- 20%
8. Les Provisions :
On distingue entre :
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Exercice dapplication :
Mr Ali commerant personne physique ralise un chiffre
daffaires HT de 10.000.000 Dhs et des bnfices avant impt de
1.000.000 Dhs en 2013.
En 2012 il a subis une perte de 600.000 Dhs.
Lexamen du Grand Livre a laiss apparatre les observations
suivantes :
Au niveau des charges :
- Mr Ali saccord un salaire de 120.000 Dhs.
- Il a achet une voiture Le 01-07-2013 au prix de 500.000 Dhs.
- Des frais de publicit 40.000 Dhs.
- Des
provisions
pour
crances
douteuses
estimes
forfaitairement 1% du Chiffre dAffaires HT.
- Frais dentretien 60.000 Dhs.
T.A.F :
1. Etablir ltat de passage du RC. Calculer le RF.
2. Calculer le montant de lIR d, tant donn que Mr Ali est
clibataire.
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Corrig :
Elments :
Rint (+)
Dduc (-)
- Rsultat Comptable 1.000.000
- Salaire de lexploitant
120.000
- Lexcdant damortissement (*).
20.000
- Frais de publicit.
- Provisions pour dprciation..
100.000
- Frais dentretien..
- Dividendes.
70.000
- Intrts relatifs aux Obl. Nominatives (**).
20.000
- Intrts relatifs aux Obl. anonymes.
50.000
- Report dficitaire
600.000
- Rsultat Fiscal :
540.000
(*) Achat de voiture Le 1er juillet 2013 :
Prix dachat : 500.000 Dhs
Taux damortissement : 20%
Et : 6 mois damortissement au cours de lanne 2013.
Dotation de = 500.000 x 20% x 6/12 = 50.000 Dhs.
Le plafond = 300.000 x 20% x 6/12 = 30.000 Dhs.
Soit : une excdant damortissement de 50.000 30.000 = 20.000
(**) Intrts relatifs aux obligations nominatives :
IB = IN + (0,2 x IB)
IN = 80.000 Dhs Donc : IB = 100.000 Dhs
Soit : une retenue la source de 100.000 80.000 = 20.000
! Aprs avoir calcul lIR il faut dduire ce montant !
calcul dimpt sur le revenu :
IR = (RF x Tx correspondant) Somme dduire (**)
IR = (540.000 x 38%) 24.400 20.000
IR = 160.000 Dhs
Revenu Net dimpt = 540.000 160.000 = 380.000 > 360.000
La Contribution la Solidarit Sociale :
Revenu net dimpt 380.000 Dhs : (360.000 RNI 600.000)
CSS = 380.000 x 2% = 7.600 Dhs
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o La cotisation minimale :
Le minimum dimpt a pay quelque soit le rsultat dgag, c'est-dire mme en cas de dficit on paye ce minimum dimpt :
CM = Produits dexploitation*
Taux.
(Sauf
les
6%
0,5%
0,25%
N.B :
On dclare et on paye la CM au plutard Le 31 Janvier N+1
(c'est--dire que le paiement est spontan).
Imputation de la CM :
Si au cours dun exercice, la CM est suprieure lIR on paye la
CM, mais en garde le droit dimputer lexcdant de la CM sur lIR
sur lexcdant de lIR sur la CM et ce dans la limite de (3)
exercices.
Exercice dapplication :
Exercice :
2013
2014
2015
2016
2017
Cotisation Minimale
500.000
500.000
560.000
600.000
650.000
T.A.F :
Procder limputation de la CM et dterminer le montant de
limpt payer au titre de chaque exercice.
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Corrig :
Calcul :
Mt payer :
2013
Mt imputer : 200.000 (500.000 300.000)
Mt payer :
2014
Mt imputer : 150.000 200.000 (550.000 500.000)
Mt payer :
2015
Mt imputer : 110.000 150.000 (600.000 560.000)
Mt payer :
2016
Mt a imputer :
Mt payer :
2017
Mt imputer :
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C. Rgime Forfaitaire : RF :
(Rgime dOption).
Adopt par les (petits) contribuables.
N.B : Les professions librales nont pas le droit ce rgime.
Le contribuable est dispens de la tenue de la comptabilit, mais
daprs la LF pour 2014 (projet de loi), le contribuable rgime
forfaitaire doit tenir un registre des achats et des ventes et ce
registre doit tre paraph sur chaque page de registre (pages
dates).
Le contribuable doit indiquer le chiffre daffaires annuel.
Calcul des bnfices :
B =
Tx correspondant) somme
Exemple dapplication :
Soit Mr Ali picier.
En 2013 il a dclar un CA de 300.000 Dhs.
T.A.F :
LIR et la date limite.
Info :
Taux de la marge bnficiaire retenu : 10% (Estimations)
Coefficient de lactivit : 5 (Estimations)
Valeur Locative : 2.000 Dhs/mois.
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Solution :
B = 300.000 x 10% = 30.000 Dhs (exonr).
BM = [VL (2000) x 12] x 5 = 120.000 Dhs.
(120.000 > 30.000)
IR = 120.000 x 34% 17.200
IR = 23.600 Dhs.
Avant Le 1er Mars N+1.
Section 5 : Revenus et Profits des capitaux mobiliers :
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15%
- 30 -
- 32 -
Corrig :
Le trop pay de lIS gal = (1.000.000 600.000) x 30%
= 120.000 Dhs.
(120.000 Dhs imputer sur les 4 acomptes de 2014).
LIS sur le rsultat de lanne
Le Mt de lIS au cours de lexercice 2014 :
= RF (2013) x 30%.
= 600.000 x 30%
= 180.000 Dhs ( divis sur les 4 acomptes).
Soit : 45.000 Dhs/acompte.
Donc : le montant total payer le 31-03-2014 est de :
Mt = 45.000 120.000 < 0
Le montant payer = 0 Dhs
Mt
Mt imputer :
payer
1er acompte :
0
120.000 45.000 = 75.000
me
2 acompte :
0
75.000 45.000 = 30.000
me
3 acompte :
15.000
(30.000 45.000 < 0)
0
me
4 acompte :
45.000
0
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- 34 -
- 35 -
- 36 -
- 37 -
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Exemple :
Au cours du Janvier 2013, lentreprise St a ralis des ventes
de 400.000 HT, au comptant (chque) remboursable dans 60
Jours. Et elle a galement reue des avances de la part de ses
clients de 240.000 TTC.
TVA facture (Janvier) = (400.000 x 0,2) + (240.000/1,2 x 0,2)
= 120.000 Dhs.
TVA Rcuprable sur charges :
TVA relative aux charges rgls il y a un mois (dcalage dun
mois).
Si : Une charge t rgle par effet de commerce, on a le droit
de rcuprer la TVA en question avant mme larriv de
lchance car pour le rgime des dbits acceptation dun effet
de commerce vaut paiement .
Pour rcuprer la TVA dans ce rgime il y a deux conditions :
* Le dcalage dun mois (sera annuler partir de 2014).
* Paiement ou acceptation deffet de commerce.
TVA Rcuprable sur immobilisations :
Une seule condition pour rcuprer la TVA concernant
lacquisition des immobilisations :
* Paiement du fournisseur et/ou acceptation deffet de
commerce.
Exercice dapplication :
Mmes donnes de lexercice prcdant.
T.A.F :
Etablir la dclaration de TVA Fvrier, selon le rgime des dbits.
Corrig :
TVA facture (Fvrier) :
05-02 : => 100.000 x 0,2 = 20.000.
TVA facture (Fvrier) = 20.000
TVA Rcuprable sur charges (Janvier) :
04-01 : => (1.200/1,14) x 0,14 = 147
TVA Rcuprable sur charges = 147
TVA Rcuprable sur immobilisations (Fvrier) :
28-02 : => (10.000 x 0,2) = 2.000
TVA Rcuprable sur immobilisations = 2.000
TVA due (Fvrier) = 20.000 147 2.000 5.000 = 12.853 Dhs
(5.000 Dhs : crdit de TVA).
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ayant
droit
dacheter
les
Exercice :
Lentreprise X, assujettie au TVA dclaration mensuelle, pour le
mois de Fvier 2013.
05-01-2013 : Exportation 500.000 HT.
07-01 : Rglement dune facture relative une rception, le
montant : 2.200 TTC.
10-01 : Achat dun camion 500.000 HT, 2/5 rgler au
comptant, le reste effet de commerce pour 60 Jours.
30-01 : rglement de la note dlectricit 10.000 HT.
31-01 : Ventes au Maroc 600.000 HT. 2/3 au comptant, le
reste dans 10 Jours.
05-02 : Ventes au Maroc : 700.000 HT, au comptant le reste
dans 30 Jours.
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