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Comptabilit gnrale - Cours

Comptabilit gnrale
La comptabilit gnrale est une technique permettant de codifier et de conserver une trace des oprations ralises par une entreprise dans le cadre de son activit. Elle permet ainsi de produire des informations adaptes aux diffrents utilisateurs : - pour les investisseurs et les banquiers : bilan et compte de rsultat, - pour ladministration fiscale : dclarations fiscales, - pour les chefs de services : tat de suivi des budgets, - pour le service juridique : liste des factures impayes, - mais aussi des informations pour les clients, les fournisseurs, le comit dentreprise, etc Informations brutes (factures, pices de banque, etc ) Informations adaptes (comptes annuels, dclarations, etc )

Comptabilit

Afin de remplir correctement son rle, son fonctionnement a t fortement codifi par le lgislateur. La comptabilit est une discipline de synthse : elle a ses sources dans les disciplines conomiques et juridiques et fournit les matriaux de base pour le contrleur de gestion et lanalyste financier. Elle a galement ses propres rgles et sa propre logique. Lobjectif de ce cours est dacqurir, non seulement la matrise des techniques comptables de base, mais surtout la logique du raisonnement qui les sous-tend. Cest en effet le raisonnement logique (et non pas ltude exhaustive des diffrentes oprations comptabiliser) qui permet de sadapter aux situations nouvelles et de trouver le schma comptable pour rendre compte de toutes les oprations ralises par lentreprise. Dans le cadre de ce module, nous tudierons : Chapitre 1 Sources et nature des obligations comptables .................................................................2 Chapitre 2 Le bilan et le compte de rsultat......................................................................................5 Chapitre 3 Les mcanismes comptables ...........................................................................................8 Chapitre 4 Le fonctionnement des comptes....................................................................................12 Chapitre 5 Les principaux schmas comptables .............................................................................15 Chapitre 6 De la vision comptable la vision financire ...............................................................21 Chapitre 7 Les soldes intermdiaires de gestion et le bilan fonctionnel.........................................22 Bibliographie : - Initiation la logique comptable, Michel Salva, Vuibert, collection DynaSup - Introduction la comptabilit, Marc Nikitin et Marie-Odile Rgent, Armand Colin, collection Cursus - Ouf, jai compris la comptabilit, Marie-Laure Ruheman, Editions dorganisation - La compta sans comptes, Franois Pottier, Editions EMS

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CHAPITRE 1 SOURCES ET NATURE DES OBLIGATIONS

COMPTABLES
La comptabilit est une source dinformation privilgie pour les partenaires de lentreprise. Cest galement un moyen de preuve lors dun litige entre commerants ou avec ladministration fiscale. Afin de remplir correctement son rle, son fonctionnement a t fortement codifi par le lgislateur. Ainsi, les rgles sont les mmes pour tous et les comparaisons sont possibles.

1. Les sources lgislatives

Pour la tenue quotidienne de leur comptabilit et pour ltablissement de leur comptes, les socits franaises doivent respecter la loi du 30 avril 1983, reprise dans le Code de commerce, ainsi que le plan comptable gnral qui a la valeur juridique dun arrt ministriel et qui constitue le cadre gnral de la normalisation comptable. Il a t rcrit en 1999 et est rgulirement mis jour par les arrts du Comit de la rglementation comptable (CRC). Ces textes sont conformes la IVe directive europenne du 25/07/1978. IVe directive europenne Code de commerce (loi du 30 avril 1983) Plan comptable gnral (arrt du 29 avril 1999) La mondialisation des marchs financiers a rendu ncessaire lharmonisation des mthodes comptables appliques dans les diffrents pays afin de permettre la comparaison des comptes des socits de nationalits diffrentes. Dans ce but un rfrentiel comptable international a t dvelopp qui porte le nom dIFRS (International Financial Reporting Standards). Pour linstant, ces normes ne sont applicables en Europe quaux entreprises cotes, et uniquement pour leurs comptes dits consolids (cest--dire les comptes de lensemble form par toutes les socits du groupe). Toutefois, il est prvu que leur champ dapplication sera largi dici quelques annes aux comptes individuels de toutes les socits. Cest pourquoi le droit comptable franais volue rapidement dans le sens dune convergence avec ce rfrentiel.

2. Le domaine dapplication des obligations comptables

Le code de Commerce impose aux entreprises denregistrer comptablement, dans lordre chronologique, les mouvements affectant leur patrimoine. Le patrimoine tant lensemble des biens et des droits (matriels ou immatriels) que possde lentreprise, mais aussi lensemble de ses dettes. Ces obligations sappliquent aux commerants quelle que soit la forme juridique de leur entreprise (entreprise individuelle ou socit), ainsi quaux personnes morales ayant une activit conomique et une certaine taille (associations par exemple). Dans tous les cas, la comptabilit sintresse aux oprations qui affectent immdiatement le patrimoine de lentreprise : - soit en lenrichissant : ventes ralises, - soit en lappauvrissant : dpenses de publicit, achat de fournitures, etc - soit en modifiant sa composition : rglement dune crance client, emprunt bancaire, Laurence Le Gallo 2

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La trsorerie nest quun lment du patrimoine de lentreprise et les oprations ralises doivent tre comptabilises, mme si elles nentranent pas immdiatement un encaissement ou un dcaissement (ex. : achat ou vente crdit). Il sagit dune comptabilit dite dengagement . En revanche, ne doivent pas tre comptabilises les oprations qui nont quun impact futur ou ventuel sur le patrimoine de lentreprise (par exemple lorsquelle signe la promesse dachat dun terrain ou quelle se porte caution pour une filiale).

3. La nature des obligations comptables

Les obligations comptables dcoulent du code de commerce qui impose notamment : lenregistrement chronologique des mouvements affectant le patrimoine de lentreprise, la tenue dun inventaire annuel, ltablissement de comptes annuels (bilan, compte de rsultat et annexe), le respect des principes comptables, la tenue de livres comptables obligatoires. Lenregistrement doit se faire partir de pices justificatives (le plus souvent une facture, mais aussi un ordre de virement, un bulletin de paie, etc ) conserves et indexes afin de pouvoir les retrouver la demande dun commissaire aux comptes ou dun inspecteur des impts. Les livres obligatoires comprennent : - le livre journal qui prsente les critures comptables dans lordre chronologique de leur enregistrement, - le grand livre qui prsente le report des critures comptables dans chaque rubrique appele compte, - le livre dinventaire qui justifie le contenu des postes au bilan.

4. Les objectifs de la comptabilit

Selon le code de commerce, les comptes annuels doivent : - tre rguliers, cest--dire conformes aux rgles en vigueur ; - tre sincres, cest--dire traduire la connaissance que les responsables de ltablissement des comptes ont des vnements enregistrs ; - donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise. Pour atteindre ces objectifs, lentreprise doit utiliser lannexe bon escient pour fournir toutes les informations ncessaires (et uniquement les informations ncessaires !). Elle doit galement respecter une srie de principes comptables. Ce nest que dans le cas (extrmement rare) o le respect de ces principes ne permet pas datteindre lobjectif dimage fidle quil est possible dy droger (avec justification dans lannexe).

5. Les principes comptables

Les principaux principes sont les suivants : principe de continuit dexploitation : Lentreprise est prsume poursuivre ses activits. De ce fait, les actifs sont valus sur la base de leur valeur dutilit et non pas de leur valeur liquidative. Ainsi, une machine peut navoir aucune valeur de revente sur le march de loccasion (valeur liquidative nulle) mais apparatre pour une valeur positive au bilan de lentreprise dans la mesure o elle est toujours utilise en production (valeur dutilit positive). principe dindpendance des exercices : La vie de lentreprise est dcoupe en priodes de 12 mois, appeles exercices comptables. Le compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de lexercice coul, sans tenir compte de leur date de paiement ou de facturation.

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principe de prudence : Lentreprise ne doit pas reporter sur les exercices futurs, des incertitudes prsentes susceptibles de diminuer son patrimoine ou son rsultat. Ainsi, la date de clture des comptes, en cas dexistence dun risque dappauvrissement de lentreprise (exemple : procs en cours) celle-ci doit comptabiliser une charge sans attendre la ralisation effective du risque. En revanche, sil existe un espoir de gain futur, il faut attendre que sa ralisation soit certaine pour le comptabiliser. principe de permanence des mthodes : Lentreprise doit conserver les mmes mthodes dvaluation et de comptabilisation dun exercice sur lautre afin dassurer la comparabilit des comptes annuels. Les changements ne sont possibles quen cas de changement exceptionnel dans lactivit de lentreprise ou dans le but de fournir une meilleure information (mthode prfrentielle). Ils doivent tre justifis dans lannexe. principe des cots historiques : Les lments figurant au bilan de lentreprise sont inscrits au cot valu au moment de leur entre dans son patrimoine, sans tenir compte de linflation ultrieure. principe de non-compensation : Les lments dactif et de passif, ainsi que les charges et les produits sont valus sparment, sans compensation possible. Mots cls : IVme directive europenne, Code de commerce, Plan Comptable Gnral (PCG), normes IFRS, patrimoine, enrichissement, appauvrissement, inventaire, comptes annuels, principes comptables, livres comptables, pice justificative, image fidle, prudence, indpendance des exercices.

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CHAPITRE 2 LE BILAN ET LE COMPTE DE RESULTAT

Le bilan et le compte de rsultats sont deux tableaux complmentaires : le bilan reflte le patrimoine de lentreprise un moment donn alors que le compte de rsultat reflte son activit sur une priode donne.

1. Le bilan
Le bilan dcrit le patrimoine de lentreprise une date donne : le dernier jour de lexercice comptable. Ainsi, contrairement au compte de rsultat, on parle du bilan au 31/12/2005 et non pas de lanne 2005 . Il est compos de deux parties : - lactif, qui prsente ce que lentreprise possde : machines, stocks, crances, caisse, etc ... - le passif, qui prsente dune part ce que lentreprise doit (dettes envers ses banquiers, ses fournisseurs, etc ), et dautre part ses fonds propres (apport en capital et bnfices accumuls). On peut galement considrer que lactif regroupe les lments que lentreprise utilise pour les besoins de son activit et que le passif regroupe les ressources qui lui ont permis de se procurer ces lments. Par exemple, lors de la cration dune entreprise, cest lapport en capital des associs et le prt accord par le banquier (tous les deux figurant au passif) qui permettent dacheter le matriel ncessaire lexploitation et de disposer de liquidits (tous les deux figurant lactif). Par dfinition, le montant des lments dont dispose lentreprise (actif) est gal au montant des ressources qui ont permis leur acquisition (passif).

Lgalit ACTIF = PASSIF sera donc toujours vrifie.

1.1. La structure gnrale du bilan Les lments de lactif sont classs par ordre croissant de liquidit : - lactif immobilis regroupe les actifs durables de lentreprise, cest--dire ceux destins tre conservs au moins un an. Ceux-ci peuvent tre : - corporels , cest--dire tangibles comme un terrain, un btiment ou du matriel industriel, - incorporels : brevets, licences acquises, fonds commercial, - ou financiers : cautions verses, placements long-terme, - lactif circulant regroupe les lments qui ont vocation se transformer rapidement en argent : stocks, crances clients, etc - les liquidits regroupent les lments positifs de la trsorerie : argent en banque ou en caisse, placements de trsorerie court-terme. Les lments du passif sont classs par origine et par ordre croissant dexigibilit : - les fonds propres reprsentent les ressources mises la disposition de lentreprise par ses actionnaires (capital social) et/ou gnres par lexploitation (bnfices non distribus). - les dettes sont classes selon leur origine : banques, fournisseurs, salaris, Etat, etc Prsentation simplifie dun bilan :
ACTIF IMMOBILISE Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financires ACTIF CIRCULANT Stocks Crances LIQUIDITES (banque, caisse) TOTAL ACTIF CAPITAUX PROPRES Capital Rserves Rsultat de lexercice DETTES Dettes financires Dettes dexploitation TOTAL PASSIF

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1.2. La situation nette Le patrimoine net de lentreprise (galement appel situation nette) se calcule de deux faons : - par diffrence entre les biens de lentreprise et ses dettes (actif dettes) - par addition des lments constituants les ressources internes de lentreprise (apport en capital des associs et bnfices non distribus). Durant lexercice comptable, lentreprise va senrichir ou sappauvrir. Dans le cas dun enrichissement, le patrimoine net de lentreprise va augmenter car son actif augmentera plus que ses dettes. Pour conserver lgalit ACTIF = PASSIF, le montant de cet enrichissement est port dans une rubrique des capitaux propres : cest le rsultat de lexercice. Ce rsultat reprsente la ressource gnre par lactivit de lentreprise. Cest lui qui sera dtaill dans le compte de rsultat. Dans le cas dun appauvrissement, le patrimoine net de lentreprise va diminuer car son actif augmentera moins que ses dettes. Le montant de cet appauvrissement sera galement prsent dans les capitaux propres, sur la ligne rsultat de lexercice, mais il figurera en ngatif. Lgalit ACTIF = PASSIF sera l aussi conserve. Ce rsultat ngatif reprsente les ressources consommes par lactivit de lentreprise. Il sera dtaill dans le compte de rsultat.

2. Le compte de rsultat
Le compte de rsultat est ltat qui retrace la formation du rsultat de lexercice (bnfice ou perte). Ainsi on parle du compte de rsultat de lanne 2005 et non pas au 31/12/2005 . Il rcapitule les produits et les charges de la priode et, par diffrence, dtermine le rsultat de lentreprise : - bnfice si produits > charges, - perte si charges > produits. 2.1. Les charges et les produits Les produits sont les ressources gnres par lactivit de lentreprise : essentiellement ses ventes, mais aussi les intrts perus, etc Les charges dun exercice sont les consommations ncessaires pour raliser lactivit, ne pas confondre avec les dpenses dcaisses ou simplement engages. La diffrence est particulirement importante en ce qui concerne les stocks et les immobilisations : - la consommation de matires premires nest pas exactement gale aux achats de lexercice car le stock de lexercice prcdent a t consomm alors que au contraire - une partie des achats de lexercice na pas t consomme et reste en stock. - une immobilisation est un bien qui va tre utilis, donc consomm , pendant plusieurs exercices. Dans le cas dune machine prvue pour tre utilise pendant 5 ans, la charge figurant au compte de rsultat dun exercice ne sera pas gale au prix dachat de la machine mais la constatation de son usure, de son amortissement (par simplification, 1/5e du prix dachat). Charges de lexercice = Dpenses engages (nayant pas un caractre durable) + stock initial stock final (variation de stock) + dotation aux amortissements et aux provisions 2.2. Structure du compte de rsultat Les charges et les produits sont classs en trois catgories : - les charges et les produits dexploitation refltent lactivit conomique proprement dite de lentreprise : ventes, achats de matires premires et de marchandises, salaires et cotisations sociales verss, dotation aux amortissements de loutil de travail, etc . 6

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- les charges et les produits financiers refltent lactivit de financement de lentreprise : intrts pays sur largent emprunt, intrts perus sur les sommes places, etc . - les charges et les produits exceptionnels refltent les oprations caractre exceptionnel : dommages et intrts verss ou reus, vente dune immobilisation, etc . Au sein de chaque catgorie, les produits et les charges sont dtaills selon leur nature (achats, salaires, taxes, etc .). Deux prsentations sont possibles pour le compte de rsultat : - prsentation tableau
Charges dexploitation Charges financires Charges exceptionnelles Impt sur les bnfices Rsultat (si bnfice) Total 1 Produits dexploitation Produits financiers Produits exceptionnels Rsultat (si perte) Total 2

NB : le rsultat de lexercice vient quilibrer les colonnes de faon avoir Total 1 = Total 2. - prsentation en liste
Produits dexploitation (1) Charges dexploitation (2) (1) (2) = RESULTAT DEXPLOITATION (I) Produits financiers (3) Charges financires (4) (3) (4) = RESULTAT FINANCIER (II) (I) + (II) = RESULTAT COURANT (III) Produits exceptionnels (5) Charges exceptionnelles (6) (5) (6) = RESULTAT EXCEPTIONNEL (IV) Impt sur les bnfices (7) (III) + (IV) (7) = RESULTAT DE LEXERCICE

Mots cls : patrimoine, activit, bilan, actif, passif, actif immobilis, actif circulant, liquidits, fonds propres, dettes, compte de rsultat, charges, produits, consommations.

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CHAPITRE 3 LES MECANISMES COMPTABLES

1. Le principe de la partie double
Pour les entreprises les plus petites, il est possible de se contenter dune comptabilit dite de caisse qui consiste nenregistrer que les encaissements et les dcaissements. Toutefois, ce systme atteint trs vite ses limites : - comment savoir quels clients nont pas rgl leurs factures ? - comment juger la performance de lentreprise si de nombreuses dpenses ont t engages mais pas encore payes ? Cest pour pallier ces insuffisances qua t mis en place le mcanisme de la comptabilit en partie double qui permet de conserver une trace de toutes les ressources obtenues par lentreprise et de lusage qui en a t fait. Ainsi, selon cette technique, chaque opration ralise par lentreprise est tudie sous deux angles diffrents : son origine et sa destination : - lorigine de lopration correspond la ressource (au moyen) qui est utilise - la destination correspond lemploi (au but) qui en est fait. Par simplification, on peut considrer que la ressource correspond au flux qui sort de lentreprise et que lemploi correspond au flux qui entre dans lentreprise. Destination = but = emploi = flux entrant Origine = moyen = ressource = flux sortant

Exemple : Mr Paul, entrepreneur, achte un terrain pour une valeur de 50 000 euros quil paye au comptant. On peut analyser lopration de la faon suivante : Mr Paul utilise largent disponible sur son compte bancaire (ressource) pour acheter un terrain (emploi). Destination = but = emploi = flux entrant = terrain Origine = moyen = ressource = flux sortant = compte bancaire

Ainsi, chaque opration sera enregistre deux fois : une fois pour signaler lutilisation dune ressource et une autre fois pour signaler lobtention dun nouvel emploi. Sagissant de la mme opration, on a toujours montant des ressources = montant des emplois. On distingue deux catgories de ressources : - les ressources internes, gnres par lactivit de lentreprise et qui lui sont dfinitivement acquises. Elles reprsentent un enrichissement pour lentreprise et constituent donc les produits du compte de rsultat (exemple : vente). - les ressources externes, obtenues auprs de personnes extrieures lentreprise et qui devront tre rembourses plus ou moins longue chance. Elles constituent le passif du bilan (exemple : emprunt bancaire). De la mme faon, on distingue deux catgories demplois : - les emplois non rcuprables, qui sont dfinitivement consomms. Ils reprsentent un appauvrissement pour lentreprise et constituent les charges du compte de rsultat (salaires verss par exemple). - les emplois rcuprables qui constituent lactif du bilan (terrain achet).

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Emploi Rcuprable

Ressource Externe

Actif (bilan)

Passif (bilan)

Non rcuprable

Interne

Charge (compte de rsultat)

Produit (compte de rsultat)

Chaque opration ralise par lentreprise a au moins une ressource et un emploi. On distingue : - les oprations de patrimoine qui ne concernent que des ressources externes et des emplois rcuprables et nont pas dimpact sur le rsultat de lexercice. - les oprations dactivit qui ne concernent une ressource interne ou un emploi non rcuprable et qui ont un impact sur le rsultat de lexercice.

2. Les oprations sans impact sur le rsultat

Les oprations sans impact sur le rsultat ont pour seule consquence de modifier la structure du patrimoine de lentreprise. Ces modifications peuvent toucher uniquement lactif, uniquement le passif ou les deux la fois. - modification de la structure de lactif Lentreprise utilise un lment de son actif pour se procurer un autre actif : achat au comptant dune immobilisation, encaissement dune crance sur un client, etc Exemple : encaissement dune crance client diminution des crances et augmentation des liquidits. Immobilisations Fonds propres Actif circulant Dettes Liquidits Immobilisations Fonds propres Actif circulant Liquidits Dettes

- modification de la structure du passif Lentreprise obtient une nouvelle ressource et qui en remplace une autre. Exemple : augmentation de capital par abandon de crance augmentation des fonds propres et diminution des dettes. Immobilisations Fonds propres Actif circulant Dettes Liquidits Liquidits Immobilisations Actif circulant Dettes Fonds propres

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- augmentation simultane de lactif et du passif Lentreprise obtient une nouvelle ressource et lutilise pour acqurir un nouvel lment dactif : achat crdit dune immobilisation, obtention dun prt bancaire, etc Exemple : achat de mobilier crdit Immobilisations Fonds propres Actif circulant Dettes Liquidits Actif circulant Liquidits - diminution simultane de lactif et du passif Lentreprise utilise un lment de son actif pour rembourser une dette : rglement dune dette envers un fournisseur, Exemple : rglement dun fournisseur Immobilisations Fonds propres Actif circulant Liquidits Dettes diminution des dettes et des liquidits. Immobilisations Fonds propres Actif circulant Liquidits Dettes Dettes augmentation des immobilisations et des dettes. Immobilisations Fonds propres

3. Les oprations avec un impact sur le rsultat

Les oprations avec un impact sur le rsultat sont celles qui modifient le montant du patrimoine net de lentreprise, en lappauvrissant (consommation) ou en lenrichissant (vente). Elles touchent la fois le bilan et le compte de rsultat. 3.1. les oprations de vente La vente est une ressource, enregistre comme un produit dans le compte de rsultat. Au bilan, elle a pour contrepartie une augmentation des liquidits (vente au comptant) ou la naissance dune crance sur un client (vente crdit). NB : par soucis de simplification, la TVA sera laisse de ct dans un premier temps. Immobilisations Actif circulant Liquidits Fonds propres Rsultat Dettes Liquidits Dettes Immobilisations Actif circulant Fonds propres Rsultat

Charges Rsultat

Produits

Charges Produits Rsultat

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3.2. les oprations de consommation Les consommations sont des emplois, enregistrs comme des charges dans le compte de rsultat. Au bilan, elles ont pour contrepartie une diminution des liquidits (achat au comptant) ou la naissance dune dette envers un tiers (achat crdit). NB : par soucis de simplification, la TVA sera laisse de ct dans un premier temps. Immobilisations Actif circulant Rsultat Liquidits Charges Rsultat Produits Dettes Charges Rsultat Fonds propres Immobilisations Actif circulant Liquidits Fonds propres Rsultat Dettes

Produits

3.3. Traitement de la TVA La TVA encaisse sur les ventes nest pas une ressource dfinitivement acquise par lentreprise. En effet, elle devra tre reverse lEtat. De ce fait, seul le montant hors taxes (HT) est enregistr en produit au compte de rsultat. La TVA collecte est quant elle enregistre dans un compte de dettes. De mme, la TVA dcaisse sur les achats nest pas un emploi dfinitivement consomm par lentreprise. En effet, elle sera rembourse par lEtat. De ce fait, seul le montant hors taxes (HT) est enregistr en charge au compte de rsultat. La TVA dductible est quant elle enregistre dans un compte de crances.

Mots cls : partie double, emploi, ressource, emploi rcuprable, emploi non rcuprable, ressource interne, ressource externe, galit montant des emplois = montant des ressources.

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CHAPITRE 4 LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES

1. Le compte : dfinition et vocabulaire
Le compte est une fiche comptable qui reprsente un lment du patrimoine ou de lactivit de lentreprise. Il permet de suivre la valeur de cet lment (par exemple, le comte caisse permet de connatre tout moment le montant disponible en espces).
Ventes Salaires Publicit Terrains Stocks Dettes fournisseurs

On distingue : - les comptes de patrimoine. Ceux-ci peuvent porter sur des lments positifs du patrimoine (matriel, stocks, argent en caisse) mais aussi sur les lments ngatifs (dettes vis--vis des banques ou des fournisseurs). Ils correspondent aux classes 1 5 du PCG et sont regroups au bilan. - les comptes de gestion qui portent sur des emplois ou des ressources dfinitifs, galement appels charges et produits. Ils correspondent aux classes 6 et 7 du PCG et sont regroups au compte de rsultat. Pour suivre les variations de valeur de ces lments, le compte comporte deux colonnes de valeur : la colonne de gauche sappelle le dbit du compte la colonne de droite sappelle le crdit du compte Le solde dun compte reprsente la valeur de llment la date du calcul. Il se calcule par diffrence entre le total des sommes au dbit et celui des sommes au crdit : - lorsque le total du dbit est suprieur au total du crdit on dit que le solde est dbiteur, - lorsque le total du crdit est suprieur au total du dbit on dit que le solde est crditeur, - lorsque le total du crdit est gal au total du dbit on dit que le solde est nul. Exemple dun compte client (compte de patrimoine) : Dbit Crdit 01/12/N Acompte reu / commande 100,00 10/12/N Facture mise n2542 556,50 12/12/N Rglement reu 456,50 20/12/N Facture mise n2689 1 587,50 22/12/N Rglement reu 1 387,50 Total mouvements dbit 2 144,00 Total mouvements crdit 1 944,00 Solde dbiteur 200,00 Le compte prsente un solde dbiteur de 200 , ce qui signifie que le client X doit encore 200 . Il semble y avoir un problme claircir : acompte non reu ? Litige non rgl ? Autre explication ? Exemple dun compte honoraires (compte de gestion) : Dbit Crdit 10/12/N Facture reue, avocat 800,00 15/12/N Fact. reue expert comptable 500,00 20/12/N Facture reue, consultant 900,00 Total mouvements dbit 2 200,00 Total mouvements crdit 0,00 Solde dbiteur 2 200,00 Le compte prsente un solde dbiteur de 2 200 , ce qui signifie que lentreprise a consomm pour 2 200 de prestations au cours de la priode. Ce montant regroupe toutes les prestations de services consommes quelles aient t rgles ou non. Laurence Le Gallo 12

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Vocabulaire : Dbiter un compte signifie inscrire une somme au dbit de ce compte Crditer un compte signifie inscrire une somme au crdit de ce compte Solder un compte signifie inscrire une somme dans ce compte afin que, aprs cette criture, le solde de ce compte soit nul.

2. La numrotation des comptes

En France, la liste des comptes utiliser est impose par le PCG. Ceux-ci sont rpartis en 7 classes dont le numro constitue le premier chiffre des numros de tous les comptes de la classe considre. - les comptes des classes 1 5 concernent des lments du patrimoine et seront regroups au bilan, - les comptes des classes 6 et 7 concernent lactivit et seront regroups au compte de rsultat. classe 1 : comptes de capitaux Cette catgorie regroupe les capitaux investis dans lentreprise de manire durable : les apports effectus par les associs (capital initial), la partie des bnfices conservs par lentreprise (rserves), les emprunts long terme effectus par lentreprise, etc ... classe 2 : comptes dimmobilisations Une immobilisation est un bien destin servir de faon durable lactivit de lentreprise : il ne se consomme pas au premier usage (ainsi, pour un restaurant, la vaisselle en porcelaine est une immobilisation alors que la vaisselle en plastique est une charge). On distingue les immobilisations incorporelles (fonds de commerce, logiciels, ), les immobilisations corporelles (btiment, mobilier, ) et les immobilisations financires (dpt de garantie vers, placements financiers long-terme) classe 3 : comptes de stocks On distingue les stocks selon leur destination : matires premires (biens destins tre transforms au cours du cycle de production avant dtre vendus), autres approvisionnements (biens destins tre consomms au cours du cycle de production), produits finis (biens dj transforms au cours du cycle de production et destins tre vendus), marchandises (biens destins tre vendus en ltat , cest--dire sans transformation). classe 4 : comptes de tiers (non financiers) Cette classe regroupe les crances et les dettes vis--vis des tiers, cest--dire des personnes physiques ou morales avec laquelle lentreprise est en relation : les fournisseurs, les clients, les salaris, lEtat et les organismes sociaux, classe 5 : comptes financiers Cette classe regroupe la trsorerie de lentreprise : les placements financiers court-terme (SICAV), les comptes bancaires et la caisse. classe 6 : comptes de charges On distingue : - les charges dexploitation (achats de produits, frais de personnel, loyer, ), - les charges financires (intrts pays sur les emprunts) - les charges exceptionnelles (amendes, pnalits). classe 7 : comptes de produits De mme que pour les charges, on distingue les produits dexploitation (chiffre daffaires, ), les produits financiers (intrts reus sur les placements) et les produits exceptionnels (indemnit reue, produit de la cession dune immobilisation). Il existe une certaine symtrie dans la numrotation des comptes qui permet de faciliter leur utilisation (par exemple 66 = charge financire et 76 = produit financier). De plus, le rang occup par certains chiffres est significatif : un 8 en deuxime position marque un compte damortissement, un 9 en troisime position indique un compte fonctionnant en sens inverse du sens habituel (exemple : 401 = dette fournisseur et 4091 = acompte vers un fournisseur). Laurence Le Gallo 13

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3. Comptabilisation dune criture

Pour saisir comptablement une opration (cest--dire pour la codifier), il faut dcider dans quel sens passer lcriture, cest--dire quel compte dbiter et quel compte crditer. On dbite le compte correspondant la destination (= emploi = flux entrant) et on crdite le compte correspondant lorigine (= ressource = flux sortant). Par exemple, on dbite le compte banque de lentreprise lorsquelle encaisse de largent (lencaissement est le but de lopration = la destination = lemploi) et on le crdite lorsquelle paye un fournisseur (le dcaissement est la ressource permettant dobtenir un bien ou un service). Remarque : les colonnes dbit et crdit du relev envoy par la banque fonctionnent de faon inverse par rapport ce qui vient dtre expos ci-dessus. Cette situation sexplique par le fait que ce relev est un extrait de la comptabilit de la banque et non pas de lentreprise : les relations sont donc galement inverses. Reprenons lexemple du terrain achet au comptant : - le terrain est destin tre utilis durablement par lentreprise. Il sagit donc dune immobilisation comptabiliser dans un compte de classe 2, au dbit puisque le terrain entre dans le patrimoine de lentreprise. - largent en banque est un lment de la trsorerie de lentreprise. Il faut donc utiliser un compte de classe 5 (trsorerie), au crdit puisque largent sort du patrimoine de lentreprise. Destination = emploi = Terrain = compte n211000 = dbit Lcriture sera donc la suivante (prsentation comptes en T ) : 211000 Terrain 50 000 La mme criture prsente en journal : Libell du compte n compte dbit crdit 211000 Terrain 512000 Banque 512000 - Banque 50 000 Origine = ressource = Compte bancaire = compte n512000 = crdit

Montant dbit crdit 50 000 50 000

Le dbit et le crdit de lcriture reprsentent la mme opration, vue sous deux angles diffrents : son origine et sa destination. Cest pourquoi leur montant doit tre identique. Lgalit montant au dbit = montant au crdit doit toujours tre vrifie. On dit alors que lcriture est quilibre. On peut rsumer de la faon suivante le fonctionnement des diffrents types de compte : - comptes dactif : il sagit demplois rcuprables qui fonctionnent dabord au dbit (constatation de lemploi) puis au crdit (rcupration de lemploi), - comptes de passif : il sagit de ressources restituables qui fonctionnent dabord au crdit (constatation de lobtention de la ressource) puis au dbit (restitution de la ressource), - comptes de charge : emplois non rcuprables fonctionnent uniquement au dbit, - comptes de produits : ressources non restituables fonctionnent uniquement au crdit. Mots cls : compte, dbit, crdit, solde, liste des comptes, criture comptable, compte en T , journal. Laurence Le Gallo 14

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CHAPITRE 5 LES PRINCIPAUX SCHEMAS COMPTABLES

Dans ce chapitre, nous allons illustrer les mcanismes tudis prcdemment en les appliquant aux oprations ralises par Mr Lucas qui a dcid de stablir comme grossiste en vtements (il achte au fabriquant et revend aux dtaillants, cest dire aux magasins).

1. Les oprations courantes

1.1. Obtention dun financement (apport de lexploitant ou emprunt) Les principales sources de financement sont les apports des associs ou de lexploitant individuel ainsi que les prts bancaires. Dans les deux cas, lobtention dun financement ne modifie que la structure du patrimoine de lentreprise, sans impact sur son rsultat. Largent obtenu sur le compte bancaire est lemploi (flux entrant = argent) et lapport du banquier ou de lexploitant est la ressource (flux sortant = engagement de rembourser). Exemple n1 : apport de 10 000 par Mr Lucas (virement bancaire de son compte personnel vers le compte ouvert au nom de son entreprise) : n compte n compte Libell du compte Montant Montant dbit crdit dbit crdit 512000 Banque 10 000 108000 Compte de lexploitant 10 000 Exemple n2 : obtention dun prt bancaire de 5 000 : n compte n compte Libell du compte dbit crdit 512000 Banque 164000 Emprunts Montant dbit 5 000 Montant crdit 5 000

1.2. Investissement Lorsquune entreprise achte du matriel ou un terrain, elle ne le consomme pas immdiatement. Lopration na donc aucun impact sur le rsultat de lentreprise mais uniquement sur la structure de son patrimoine (du moins dans limmdiat). Limmobilisation obtenue est lemploi (le flux entrant) et dans le cas dun rglement au comptant - largent vers est la ressource (le flux sortant). Dans le cas o de la TVA a t facture, celle-ci doit tre comptabilise dans un compte de crance vis--vis de lEtat car elle sera rcupre par lentreprise. Seul le montant HT figurera au dbit du compte dimmobilisation. Exemple n3 : achat dune machine de 4 000 HT (4 784 TTC) : n compte n compte Libell du compte Montant dbit crdit dbit 215000 Matriel et outillage 4 000 445600 TVA dductible 784 512000 Banque Montant crdit

4 784

Exemple n4 : versement dun dpt de garantie de 2 000 pour la location dun entrept : n compte n compte Libell du compte Montant Montant dbit crdit dbit crdit 275000 Dpts et cautionnements verss 2 000 512000 Banque 2 000

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1.3. Achat de biens au comptant Le plan comptable gnrale impose de considrer, tout au long de lexercice comptable, que les marchandises et les matires premires achetes sont immdiatement consommes. Les achats doivent donc tre comptabiliss dans des comptes de charge et non pas de stock. Ce nest qu la fin de lexercice comptable que le montant en stock sera rgularis (cf. ci-aprs au paragraphe 2.1). Cette mthode est bien plus simple que celle qui consiste enregistrer les achats de biens stockables dans des comptes de stocks et les transfrer ensuite dans des comptes de charges au fur et mesure de leur utilisation. En effet, elle permet de limiter le nombre doprations comptabiliser et de repousser la date de clture le problme de la valorisation des mouvements de stocks. Largent sur le compte bancaire est la ressource, utilise pour acqurir des biens (emploi non rcuprable pour le montant HT) et pour acquitter la TVA (emploi rcuprable). Exemple n5 : achat au comptant de 1 000 T-shirts 5 HT pice (total TTC = 5 980 ) : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 607000 Achats de marchandises 5 000 445600 TVA dductible 980 512000 Banque 5 980 1.4. Achat de biens crdit Le fait quun achat soit rgl crdit plutt quau comptant ne change rien la comptabilisation de lemploi (le flux entrant est toujours constitu des biens achets). En revanche, la ressource nest plus largent sur le compte bancaire (il ny a pas de paiement au moment de la ralisation de lopration) mais lengagement donn au fournisseur de le payer plus tard. Il faudra donc crditer un compte de dette vis vis du fournisseur. Exemple n6 : achat crdit de 1 000 T-shirts 5 HT pice (total TTC = 5 980 ) : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 607000 Achats de marchandises 5 000 445660 TVA dductible 980 401000 Fournisseurs 5 980 1.5. Rglement Lorsquun achat crdit est finalement pay, largent sortant du compte bancaire reprsente la ressource. Celle-ci est utilis pour rgler la dette vis--vis du fournisseur (flux entrant = le fournisseur rend lentreprise lengagement de payer quelle lui avait donn initialement). Le compte de dette vis--vis du fournisseur est donc dbit, ce qui a pour effet de le solder. Exemple n7 : rglement des 1 000 T-shirts achets crdit : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 401000 Fournisseurs 5 980 512000 Banque 5 980 Prsentation compte en T du compte 401000 Fournisseurs : 401000 Fournisseurs 5 980 (achat crdit) (rglement) 5 980 Total dbit = total crdit = 5 980 Laurence Le Gallo solde = 0 (lentreprise ne doit plus rien son fournisseur). 16

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1.6. Achat de services Les services utiliss par lentreprise pour les besoins de son activit sont consomms par celle-ci. Il sagit donc demplois non rcuprables, comptabiliser au dbit dun compte de charge (pour leur montant HT). Selon que la facture est rgle au comptant ou crdit, la ressource sera le compte bancaire ou une dette vis vis du fournisseur. Exemple n8 : facture de loyer rgler dans 1 mois 1 000 HT (1 196 TTC) : n compte n compte Libell du compte Montant Montant dbit crdit dbit crdit 613000 Locations 1 000 445660 TVA dductible 196 401000 Fournisseurs 1 196 1.7. Vente au comptant Une vente sanalyse de faon symtrique un achat : les biens vendus sont la ressource (le flux sortant), et largent sur le compte bancaire est lemploi (le flux entrant). Seul le montant HT est une ressource dfinitive comptabiliser dans un compte de produit. La TVA est une ressource restituable (elle devra tre reverse lEtat) et doit tre comptabilise dans un compte de dette vis vis de lEtat. Exemple n9 : vente au comptant de 1 000 T-shirts 7 HT pice (total TTC = 8 372 ) : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 512000 Banque 8 372 707000 Ventes de marchandises 7 000 445700 TVA collecte 1 372 1.8. Vente crdit Le fait quune vente soit rgle crdit plutt quau comptant ne change rien la comptabilisation de la ressource (le flux sortant est toujours constitu des biens vendus). En revanche, le flux entrant nest plus largent sur le compte bancaire (il ny a pas dencaissement au moment de la ralisation de lopration) mais lengagement donn par le client de payer plus tard. Il faudra donc dbiter un compte de crance vis vis du client. Exemple n10 : vente crdit de 500 T-shirts 7 HT pice (total TTC = 4 186 ) : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 411000 Clients 4 186 707000 Ventes de marchandises 3 500 445700 TVA collecte 686 1.9. Encaissement Lorsquune vente crdit est finalement encaisse, largent entrant sur le compte bancaire reprsente lemploi. En contrepartie, lentreprise rend son client lengagement de payer quelle avait reu. Le compte de crance vis--vis du client est donc crdit, ce qui a pour effet de le solder. Exemple n11 : encaissement des 500 T-shirts vendus crdit : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 512000 Banque 4 186 411000 Clients 4 186 Laurence Le Gallo 17

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2. Les oprations dinventaire

A la fin de lexercice comptable, Mr Lucas va devoir tablir son bilan. Mais certaines critures comptables de rgularisation sont encore ncessaires. Ces critures de fin dexercice, sont appeles critures dinventaire . 2.1. Variation de stock Nous avons vu que les charges du compte de rsultat devaient reflter les consommations de lexercice. Or jusqu prsent, ce sont les achats que nous avons enregistrs en charges. Dans le cas de Mr Lucas, les achats de T-shirts slvent 2 000 units (1 000 units au comptant + 1 000 units crdit) et les ventes 1 500 units (1 000 units au comptant + 500 units crdit). En fait, Mr Lucas na consomm que 1 500 T-shirts sur les 2 000 achets. Il faut donc retirer 500 Tshirts des charges pour les porter lactif. Ainsi, lcriture de rgularisation consiste faire apparatre le stock lactif (dbit dun compte de classe 3) et diminuer les charges (crdit dun compte de classe 6). Exemple n12 : constatation dun stock final de 500 units 5 pice : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 370000 Stock de marchandises 2 500 603700 Variation du stock de 2 500 marchandises Remarque n1 : pour amliorer le contrle et la lecture des comptes, on ne diminue pas directement le compte utilis pour comptabiliser les achats, mais un compte spcifique rserv la rgularisation des stocks en fin dexercice. Remarque n2 : le stock ainsi transfr lactif sera consomm lanne suivante. A louverture de lexercice suivant, il faudra donc le rajouter aux charges de lexercice et le faire disparatre de lactif. Pour ce faire, il suffira de passer la mme criture que ci-dessus mais en sens inverse (dbit du compte de charge et crdit du compte de stock). En anne pleine on a ainsi :

Consommation de lexercice = achats + SI (stock initial) SF (stock final)

Remarque n3 : la marge de lentreprise se calcule par diffrence entre le montant des ventes et celui des consommations. Dans le cas de lentreprise de Mr Lucas, la marge se calcule comme suit : - ventes : 7 000 + 3 500 = 10 500 - consommations = achats + SI - SF = 10 000 + 0 2 500 = 7 500 - marge commerciale = 10 500 7 500 = 3 000 . Cette marge peut galement se retrouver en multipliant les quantits vendues (1 500 T-shirts) par la marge unitaire (2 ). Remarque n4 : dans le cas dun stock de produits finis le mcanisme comptable reste le mme : le stock initial est port au dbit dun compte dactivit et le stock final au crdit du mme compte. En revanche, la variation de stock ne sera pas prsente dans un compte de charge mais dans un compte de produit ( 713. Variation de stock de produits finis ). Au compte de rsultat, elle permet de passer des ventes la production : - le stock final a t produit mais pas vendu : il vient augmenter les produits de lexercice - le stock initial a t vendu mais pas produit sur lexercice : il vient diminuer les produits.

Production de lexercice = ventes + SF - SI

Remarque n5 : il existe plusieurs mthodes pour valoriser les stocks (PEPS, CMUP, ). Selon la mthode choisie, le montant du stock (et par consquence du rsultat de lexercice) sera plus ou moins leve. Il peut donc tre tentant de choisir la mthode la plus avantageuse selon que lon Laurence Le Gallo 18

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souhaite obtenir un prt de son banquier ou minimiser sa charge dimpt. Toutefois, cette libert de choix est encadre par le principe de permanence des mthodes. 2.2. Amortissement Lors de lachat du matriel, nous avons considr que celui-ci ntait pas consomm dans limmdiat et nous lavons comptabilis dans un compte dactif. Toutefois, mme si ce matriel nest pas consomm immdiatement, sa dure de vie nest pas illimite (usure ou obsolescence). Il faut donc constater chaque anne une charge correspondant la consommation de lexercice. De plus, cest la valeur dacquisition du matriel que nous avions inscrit lactif du bilan. Or cette valeur a diminu du fait de lusure ou de lobsolescence. Il faut donc en tenir compte et diminuer la valeur figurant lactif. Ainsi, si on considre que la machine achete par Mr Lucas sera utilise pendant 4 ans, il faudra constater chaque anne : - au compte de rsultat une charge de 4 000 / 4 = 1 000 - au bilan une diminution de lactif immobilis du mme montant. Exemple n13 : constatation dune consommation de la machine sur 4 ans : Montant Montant n n Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 681000 Dotation aux amortissements 1 000 281500 Amortissement 1 000 Remarque n1 : pour amliorer le contrle et la lecture des comptes, on ne diminue pas directement le compte utilis au bilan pour comptabiliser la machine, mais un compte spcifique, rserv lamortissement cumul (chiffre 8 en deuxime position). Remarque n2 : la mme criture sera comptabilise chaque anne pendant les 4 exercices durant lesquels la machine sera utilise. Remarque n3 : attention ne pas confondre : - lamortissement qui figure au bilan et qui reprsente la perte de valeur cumule, - la dotation aux amortissements qui figure au compte de rsultat et qui reprsente la perte de valeur (= la consommation) de lexercice. Il existe plusieurs modes damortissements dont le plus simple est le mode linaire : limmobilisation est amortie en parts gales sur toute sa dure dutilisation prvue : Dotation aux amortissement de lexercice = cot de limmobilisation / dure dutilisation Les entreprises peuvent galement utiliser le mode dgressif qui revient amortir le bien plus fortement en dbut de vie, puis rduire chaque anne le montant de la dotation. L encore, le choix du mode damortissement nest pas neutre sur le montant du rsultat de lexercice. 2.3. Les provisions Une provision est la constatation comptable dune diminution de valeur dun lment dactif ou dune augmentation du passif exigible, prcise quant sa nature mais incertaine quant sa ralisation, que des vnements survenus ou en cours rendent prvisible la date dtablissement de la situation. Les provisions constatant une diminution de valeur dun lment dactif sont appeles provisions pour dprciation. Les provisions constatant une augmentation du passif exigible sont appeles provisions pour risques et charges. - les provisions pour dprciation Les provisions pour dprciation ont pour but de constater une charge au compte de rsultat ds le moment o on a connaissance dlments pouvant entraner une perte de valeur dun lment Laurence Le Gallo 19

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dactif, sans attendre le moment o cette perte devient certaine (cession avec moins-value ou disparition du bien sans contrepartie). Elles sont prsente lactif du bilan, en diminution des valeurs brutes, dans la colonne amortissement et provisions . De mme que lamortissement, les provisions pour dprciation ont pour but de constater une perte de valeur dlments figurant lactif du bilan de lentreprise. Toutefois, lamortissement constate une perte de valeur irrversible, alors que les provisions constatent une perte de valeur rversible : - perte de valeur dun fonds commercial en raison de travaux de voirie gnant laccs des clients, - baisse de valeur des titres dune filiale en raisons de pertes accumules par celle-ci, - etc De plus, lamortissement concerne uniquement certaines immobilisations alors que tous les lments de lactif peuvent faire lobjet dune provision (stocks, crances, VMP). - les provisions pour risques et charges Les provisions pour risques et charges ont pour but de constater une charge au compte de rsultat ds le moment o on a connaissance dlments pouvant entraner une augmentation du passif, sans attendre le moment o cette augmentation devient certaine (condamnation verser des dommages et intrts par exemple). Elles sont prsentes au passif du bilan, dans une rubrique spcifique situe entre les fonds propres et les dettes. Les provisions pour risques et charges correspondent une augmentation du passif exigible plus ou moins long terme. Elles traduisent l'existence de risques de dbours prvisibles la clture de l'exercice mais comportant un lment d'incertitude quant leur montant ou leur ralisation : - si le dbours est seulement ventuel (probabilit faible), il suffira de le mentionner dans lannexe sans comptabiliser de provision ; - si le dbours est certain la fois dans sa ralisation et dans son montant, il sagit alors dune dette comptabiliser comme telle. L encore, lvaluation du degr de probabilit du risque et de son montant sont videmment subjectifs et peuvent avoir un impact trs important sur le rsultat de lexercice. 2.4. Les ajustements des charges et des produits La rgularisation des charges et des produits a pour but de rattacher au rsultat de lexercice toutes les charges et tous les produits de lexercice, et eux seuls (principe dindpendance des exercices). Ainsi, il faut chaque clture comptable : - exclure du rsultat de lexercice les charges et les produits qui ont t comptabiliss mais qui concernent lexercice suivant, - inclure dans le rsultat de lexercice les charges et produits qui nont pas t comptabilis (facture non encore reue / tablie) mais qui concernent lexercice. A louverture de lexercice suivant, il faudra contre-passer (cest dire comptabiliser en sens inverse) ces critures. Ainsi, les charges comptabilises mais concernant lexercice suivant (par exemple, loyer cheval sur 2 exercices) sont retires des charges de lexercice et portes lactif du bilan dans un compte de charges constates davance . Inversement, les produits comptabiliss mais concernant lexercice suivant (le mme loyer, vu du point de vue du propritaire) sont retirs des produits de lexercice et ports au passif du bilan dans un compte de produits constats davance . De mme, les charges non encore comptabilises mais concernant lexercice sont constates en charges au compte de rsultat et en dettes au bilan alors que les produits non encore comptabiliss sont constats en produits au compte de rsultat et lactif du bilan ( produits recevoir ). 2.5. Les autres oprations de fin dexercice Pour certains types de charges, les entreprises disposent dune marge de manuvre pour choisir de les comptabiliser en charges (diminution immdiate du rsultat) ou en actif (diminution tale dans le temps par le biais des amortissements) : frais de R&D, dpenses de publicit institutionnelle, etc En cas dinsuffisance du bnfice comptable, elles peuvent donc choisir de les retirer des charges et de les porter lactif du bilan. Laurence Le Gallo 20

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CHAPITRE 6 DE LA VISION COMPTABLE A LA VISION

FINANCIERE
La comptabilit gnrale enregistre les oprations ralises par lentreprise sur la base de leur apparence juridique. Cette apparence juridique correspond le plus souvent la ralit conomique (une vente de marchandises est une vente de marchandises !) mais ce nest pas toujours le cas. Ainsi, par exemple, un contrat de crdit bail sanalyse juridiquement comme un contrat de location avec option dachat. Toutefois, dun point de vue conomique, il sagit dun moyen de financement permettant dobtenir un bien ncessaire lexploitation. Dans ces cas l, des informations complmentaires doivent tre fournies dans lannexe afin de permettre aux analystes financiers deffectuer les retraitements ncessaires une vision plus conomique du patrimoine et de lactivit de lentreprise.

1. Le crdit-bail
Le crdit bail est un contrat de location, qui prvoit pour le locataire la possibilit dacqurir le bien pour un montant symbolique la fin du contrat (option dachat). Tant que cette option dachat nest pas exerce, lentreprise nest pas juridiquement considre comme le propritaire du bien. De ce fait, en comptabilit gnrale, aucune immobilisation napparat lactif de lentreprise. Le loyer vers priodiquement est, quant lui, comptabilis comme une charge dexploitation. En revanche, lanalyste financier souhaitera faire apparatre lactif du bilan la valeur du bien acquis grce au crdit-bail. En contrepartie, une dette financire de mme montant sera constate. Le bien exploit en crdit-bail sera ensuite amorti sur sa dure dutilisation probable alors que le loyer de crdit-bail sera dcompos en remboursement de lemprunt et charge dintrts. Exemple dun photocopieur dune valeur de 3 000 et financ par crdit bail sur 5 ans (loyer annuel de 791 ) : Au bilan, le retraitement initial sera le suivant : + 3 000 lactif en immobilisations corporelles et + 3 000 au passif en dettes financires. Puis, en considrant par simplification que le remboursement de la dette est gal lamortissement, on constatera un amortissement de 600 et un remboursement de la dette du mme montant. Au compte de rsultat, on remplacera le loyer de 791 par une dotation aux amortissements de 600 et une charge dintrts de 191 . NB : ce retraitement amliore le rsultat dexploitation (une part des charges dexploitation est transfre dans le rsultat financier) mais peut dtriorer les ratios de rentabilit conomique (augmentation des emplois stables).

2. Les effets escompts non chus

Lescompte deffets de commerce consiste cder des crances commerciales un banquier avant leur date dchance. Cette technique permet lentreprise de disposer immdiatement de liquidits pour faire face ses besoins de trsorerie. Comptablement, on considre que ces crances ont t cdes et ne font plus partie du patrimoine de lentreprise. Elles ont donc t sorties de lactif en contrepartie dune augmentation et des liquidits et de quelques charges financires. L encore, lanalyste financier souhaitera retraiter ce montant et rintgrer le montant des crances escomptes non chues lactif du bilan par contrepartie dun passif de trsorerie (concours bancaires courants).

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CHAPITRE 7 LES SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION ET LE

BILAN FONCTIONNEL
Aprs avoir procd aux retraitements qui lui semblaient ncessaires, lanalyste financier va regrouper les montants figurant au bilan et au compte de rsultat pour en avoir une vision plus synthtique. Ainsi, il va tablir : - le tableau des soldes intermdiaires de gestion partir du compte de rsultat - le bilan fonctionnel partir du bilan comptable

1. Les soldes intermdiaires de gestion

Le compte de rsultat prsent prcdemment fournit de nombreuses informations concernant lactivit de lentreprise : - est-elle bnficiaire ou dficitaire ? - le bnfice est-il li lactivit habituelle ou un lment exceptionnel ? - etc Toutefois, pour un analyste financier, cette approche est insuffisante et doit tre complte par une analyse plus pousse de la formation du rsultat, en dcomposant celui-ci en soldes intermdiaires de gestion (SIG). Ceux-ci sont au nombre de huit et simbriquent les uns dans les autres. 2.1. La marge commerciale La marge commerciale est gale la diffrence entre les ventes et les consommations de marchandises (consommations = achats de lexercice + stock initial stock final). Elle reflte lactivit de ngoce de lentreprise. Exprime en pourcentage des ventes de marchandises, on obtient le taux de marque. 2.2. La production La production est gale au montant des biens et services vendus, stocks, ou conservs pour lutilisation de lentreprise. Elle reflte lactivit industrielle ou de service de lentreprise. Ce solde sera galement utilis pour mesurer la productivit de lentreprise grce des ratios de type production / actif immobilis ou production / effectifs . 2.3. La valeur ajoute La valeur ajoute indique le volume de richesse nette cr par lentreprise. Elle se calcule par diffrence entre ce que lentreprise a produit (marge commerciale + production) et ce quelle a consomm en provenance de lextrieur pour raliser cette production (achats de biens et services). Au niveau macro-conomique (comptabilit nationale) la somme des valeurs ajoutes des entreprises bases en France donne le fameux PIB (produit intrieur brut). 2.4. Lexcdent brut dexploitation (EBE) Lexcdent brut dexploitation sobtient en retranchant de la valeur ajoute le montant des charges de personnel et des impts et taxes. On considre que lEBE est une bonne mesure de la performance conomique de lentreprise car il nest pas pollu par des dcisions de nature fiscale (rythme damortissement des immobilisations) ou de financement. 2.5. Le rsultat dexploitation Le rsultat dexploitation sobtient en retranchant de lEBE le montant des dotations aux amortissements et provisions DAP) et en rajoutant les reprises sur amortissements et provisions (RAP). Ce solde est galement disponible en lecture directe sur le compte de rsultat.

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2.6. Le rsultat courant avant impts Le rsultat courant avant impt est gal laddition du rsultat dexploitation et du rsultat financier. Il reflte lactivit rcurrente (non exceptionnelle de lentreprise). Ce solde est galement disponible en lecture directe sur le compte de rsultat. 2.7. Le rsultat net Le rsultat net est gal la somme du rsultat courant avant impts et du rsultat exceptionnel, diminu de limpt sur les socits. Cest le rsultat de lexercice que lon retrouve en dernire ligne du compte de rsultat ainsi quau bilan. NB : les soldes obtenus nont que peu de signification en valeur absolue. En revanche, il sont trs intressants pour analyser lvolution dune entreprise ou pour comparer plusieurs entreprises appartenant un mme secteur dactivit.
Production Ventes de biens + stocke et et services immobilise

Ventes de marchandises

Consommation de marchandises

Marge commerciale

Production de lexercice

Consommations en provenance de tiers

Valeur ajout

Impts, taxes et charges de personnel

Excdent brut dexploitation

DAP, RAP, autres charges et autres produits

Rsultat dexploitation

Rsultat financier

Rsultat courant avant impt

Rsultat exceptionnel

Participation et impt sur les bnfices

Rsultat de lexercice

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2. Le bilan fonctionnel
De la mme faon que pour le compte de rsultat, les analystes financiers procdent des regroupements et des sous totaux pour analyser le bilan dune entreprise. Ainsi, le bilan fonctionnel permet dtudier lutilisation qui est faites par lentreprise des ses ressources. Pour le construire, on distingue trois sous-ensemble dans lactif et dans le passif : les lments stables et durables : - lactif : les immobilisations brutes, - au passif : les capitaux propres augments des amortissements et provisions, et les dettes long-terme (> 1an), les lments circulants , cest--dire non stables : - lactif : les stocks et les crances, - au passif : les dettes court-terme (< 1 an) la trsorerie : - lactif : les sommes disponibles en banque ou en caisse, les placements de trsorerie, - au passif : les dcouverts bancaires. De faon simplifie, on considre que les emplois stables (les investissements) doivent tre couverts par des ressources stables. La diffrence ressources stables emplois stables est appele fonds de roulement. De la mme faon on considre que les emplois circulants sont couverts, en partie par le fonds de roulement et en partie par les ressources circulantes. La diffrence emplois circulants ressources circulantes est appele besoin en fonds de roulement. Comme lactif et le passif sont quilibrs, on obtient par construction : Trsorerie nette = fonds de roulement besoin en fonds de roulement. NB : les analyses exposes ci-dessus doivent tre adaptes en fonction des secteurs dactivit. Ainsi, pour un hypermarch dont les clients rglent au comptant, il est tout fait normal davoir un fonds de roulement ngatif et de financer une partie des investissements par des ressources circulantes (crdit fournisseurs).

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