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LES PRINCIPALES

DISPOSITIONS FISCALES
DE LA LOI DE FINANCES 2016

S.A au capital de 1.000.000 de DH - R.C. Casablanca 1.757 - Patente : 351.00.600 - I.F. : 01.031.583 - C.N.S.S. : 102.86.97
Tlphone : 0522.31.29.41 /31.24.07 /31.46.18 - Tlcopie : 0522.31.50.19/ 75 - BP : 13.585 - CCP Rabat : 6.014

La Loi de Finances pour lanne budgtaire 2016 a t promulgue par le dahir n1-15-150 du
7 Rabii I (19 dcembre 2015) publie au bulletin officiel n6423 bis du 21 dcembre 2015.

I.

Mesures spcifiques lImpt sur les Socits (IS)


1- Institution de taux proportionnels selon le montant des bnfices nets fiscaux
raliss (Art 19-I du CGI)
Les nouveaux taux normaux en matire dIS sont les suivants :
- 10% pour les socits ralisant un bnfice fiscal infrieur ou gal 300.000 DH
- 20% pour les socits ralisant un bnfice fiscal suprieur 300 000 DH et infrieur
1 million DH
- 30% pour les socits ralisant un bnfice fiscal suprieur 1.000 000 DH et infrieur
5 million DH
- 31% pour les socits ralisant un bnfice fiscal suprieur 5 millions DH
Etant prcis que les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al Maghrib, la
Caisse de Dpt et de Gestion, les socits dassurance et de rassurances demeurent
imposables 37%.
Cette mesure est applicable pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2016.
2- Conscration de lapplication de labattement de 100% aux dividendes perus et de
lexonration des plus values sur cession de valeurs mobilires pour les
organismes viss larticle 6-I-A (10, 11, 12, 13, 14, 16, 17 et 18) du CGI
(modification article 6-I-A et abrogation de l164-IV du CGI)
Larticle 6-I-A et 164 de la LF 2016 prvoient lapplication de labattement de 100% aux
dividendes perus et de lexonration des plus values sur cession de valeurs mobilires
pour les organismes viss larticle 6-I-A (10, 11, 12, 13, 14, 16, 17, 18 et 30) du CGI
(organismes dont lactivit principale consiste percevoir ces produits). Il sagit :
-

Des socits non rsidentes au titre des plus values ralises sur les cessions de valeurs
mobilires cotes la Bourse des valeurs du Maroc ( lexclusion de celles rsultant de la
cession des titres de socit prpondrance immobilire) ;
De la Banques Islamique de Dveloppement (BID) ;
De la Banque Africaine de Dveloppement (BAD) ;
De la Socit Financire Internationale (SFI) ;
De lAgence Bayt Mal AL Quods Acharif ;
Des Organismes de Placement Collectif en Valeur Mobilire (OPCVM) ;
Des Fonds de Placements Collectifs de Titrisation (FPCT) ;
Des Organismes de Placements en Capital - Risque (OPCR) ; et
La Fondation Lalla Salma de prvention et traitements des cancers.

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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

3- Remplacer les termes au prorata du chiffre daffaires offshore correspondant aux


prestations de services exonres par au prorata du bnfice correspondant
lactivit ligible limposition forfaitaire pour les socits holding offshore (Art
6-I-C-1 du CGI)
La LF 2016 clarifie la rdaction de larticle 6-I-C-1 du CGI qui prvoit dans sa rdaction
actuelle que les dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires
soient exonrs au prorata du chiffre daffaires offshore correspondant aux prestations de
services ligibles exonres. Or les prestations ligibles de ces holdings ne sont pas
compltement exonres mais soumis une imposition forfaitaire.
Ds lors le nouveau texte prvoit lexonration des dividendes distribus leurs
actionnaires par les socits holding offshore, au prorata des bnfices correspondants
lactivit ligibles limpt forfaitaire prvues larticle 19-III-C, ce dans les conditions
prvues larticle 7-VIII du CGI.

4- Clarification de la rdaction relative aux acomptes dus au titre de lexercice en


cours pour les socits exonres temporairement de la cotisation minimale, ou
totalement exonres de lIS (Art 170-III du CGI)
Le nouvel article 170-III du CGI prcise quen ce qui concerne les socits exonres
temporairement de cotisation minimale et celles exonres totalement dIS, les acomptes
dus au titre de lexercice en cours sont alors dtermins daprs limpt ou la cotisation
minimale qui auraient t dus en labsence de toute exonration, en appliquant les taux
dimposition auxquels sont soumises les socits concernes, au titre de lexercice en
cours.

II.

Mesures spcifiques limpt sur le revenu (IR)


1- Institution dun rgime fiscal spcifique au contrat Ijara Mountahia Bitamlik
(Contrat IMB)
On entend par lIjara tout contrat, selon lequel une banque participative met titre locatif
un bien meuble ou immeuble dtermin et proprit de cette banque la disposition dun
client pour usage autoris par la loi, conformment aux dispositions de larticle 58 de la loi n
103-12 prcite.

En vue de lacquisition ou de la construction de logements usage dhabitation


principale, dduction dans la limite de 10% du revenu global imposable de la marge
locative paye dans le cadre dun Contrat IMB (Art 28-II du CGI) Cette dduction est
subordonne :
-

En ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et assimils, imposs par


voie de retenue la source : A ce que le cot dacquisition et la marge locative
paye dans le cadre du contrat IMB soient retenus et verss
mensuellement par lemployeur ou le dbirentier aux organismes prteurs ;

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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

En ce qui concerne les autres contribuables : A la production de la copie certifie


conforme du contrat IMB et des quittances de versement.

Ces documents doivent tre joints aux dclarations annuelles du revenu global de
ces contribuables.
Il convient enfin de noter que cette dduction ne peut se cumuler avec celles prvues
aux articles 59-V et 65-II du CGI.
Cette mesure est applicable aux montants des intrts de prts contracts, ou de la
rmunration convenue davance dans le cadre dun contrat de Mourabaha ou de la
marge locative paye dans le cadre dun contrat IMB, verss compter du 1er janvier
2016.

Dductibilit du revenu salarial du montant du cout dacquisition et de la marge


locative paye pour lacquisition, dans le cadre dun contrat IMB, dun logement social
destine lhabitation principale (Art 59-V du CGI)
Cette mesure est applicable au montant du cout dacquisition et de la marge locative
paye dans le cadre dun contrat IMB, verse compter du 1er janvier 2016.
Pour rappel- Cette dduction nest pas cumulable avec celles prvues aux articles 28-II
et 65-II du CGI.

Exonration du profit rsultant de la cession de limmeuble ou partie de limmeuble


destin lhabitation principale en cas de financement par un Contrat IMB (Art 63-II-B
du CGI)
Prise en compte de la priode doccupation du contribuable en tant que locataire du
logement, destin son habitation principale et pour lequel il a contract un contrat
IMB, qui bnficie de lexonration du profit rsultant de la cession dudit logement
depuis au moins 6 ans.
Une priode maximale dune anne compter de la date de la vacance du logement
est accorde au contribuable pour la ralisation de lopration de cession.
Cette mesure est applicable aux cessions ralises compter du 1er janvier 2016.

Prise en considration de la marge locative pour le calcul du prix dacquisition servant


au calcul du profit foncier, en cas de cession dun bien immobilier acquis dans le cadre
dun Contrat IMB (Art 65-II du CGI)
Cette mesure est applicable aux cessions ralises compter du 1er janvier 2016.
Pour rappel - Cette dduction nest pas cumulable avec celles prvues aux articles 28-II
et 59-V du CGI.

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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

2- Institution dune dispense de dclaration annuelle de revenu global pour les


contribuables disposant uniquement dun revenu professionnel dtermin daprs
le rgime du bnficie forfaitaire et dont le montant de limpt mis en principal
est 5000 DH (Art 86-4 du CGI)
Cette dispense sapplique compter de lanne suivant celle au cours de laquelle ledit impt
est mis. Toutefois, pour les nouveaux contribuables, cette dispense nest accorde qu
compter de la 2me anne suivant celle du dbut dactivit.
Cette dispense reste applicable tant que le contribuable susvis exerce la mme activit
professionnelle et tant que le bnfice forfaitaire rsultant de lexercice de la dite activit est
< au bnfice minimum prvu larticle 42 du CGI.
Lorsque ces conditions ne sont pas remplies, le contribuable doit souscrire la dclaration
annuelle du revenu global dans la forme et le dlai prvu larticle 82 du CGI.
Cette mesure est applicable pour les dclarations dposes compter du 1er janvier 2016.

3- Relvement de la priode de vacance de 6 mois une anne pour le bnfice de


lexonration de lIR au titre du profit rsultant de la cession dun logement
destin lhabitation principale (Art 63-II-B du CGI)
Larticle 63-II-B du CGI prvoient lexonration de lIR au titre du profit rsultant de la cession
de logement occup titre dhabitation principale depuis au moins six (6) ans au jour de
ladite cession. Toutefois, pour bnficier de cette exonration, la cession devait intervenir
dans un dlai de 6 mois compter de la date de la vacance du logement.
Les dispositions de la LF 2016 ont prolong le dlai de vacance prcit de 6 mois une
anne.
Cette mesure est applicable pour les cessions ralises compter du 1er janvier 2016.

4- Suppression des dispositions relatives au bnfice de dduction des intrts de


prt pour lacquisition dun logement destin lhabitation principale dans le
cadre dune indivision (abrogation de ces dispositions figurant lArt. 28-II du
CGI)
Actuellement larticle 28-II du CGI prvoit pour deux contribuables qui contractent un crdit
pour lacquisition ou la construction dun logement destin lhabitation principale dans le
cadre de lindivision hauteur de 50%, une dduction dans la limite de 10%, de leur revenu
global imposable, que de 50% des intrts de prt hauteur de la quote-part de chacun dans
le logement, ainsi acquis ou construit, mme si la totalit du crdit est la charge dun seul
contribuable.
La LF 2016 abroge ces dispositions et permet la dductibilit de la totalit des intrts pour
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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

le contribuable ayant contract la totalit du prt pour lacquisition de son habitation


principale, indpendamment de sa quote-part dans lindivision.
5- Changement du mode de recouvrement de limpt d pour les contribuables dont
le revenu professionnel et/ ou agricole est dtermin selon le rgime du rsultat net
rel ou celui du rsultat net simplifi, y compris pour les contribuables exerant
des professions librales.
La LF 2016 a modifi le mode de recouvrement de limpt sur le revenu d - versement
spontan auprs du receveur de ladministration fiscale et non plus par voie de rle. Cette
modification concerne les contribuables dont le revenu professionnel et/ ou agricole est
dtermin selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi, y compris
pour les contribuables exerant des professions librales dont la liste est fixe par voie
rglementaires viss larticle 155-I et 169-I du CGI, avant lexpiration du dlai de dclaration
prvus aux articles 82, 85 et 150 du CGI (Art. 173-I et 175- I du CGI)
Les contribuables concerns doivent verser spontanment auprs du receveur de
ladministration limpt qui leur est d, ce avant lexpiration du dlai de dclarations prvues
aux articles 82 (dclaration annuelle de revenu global), 85 (dclaration en cas de dpart du
Maroc ou en cas de dcs) et 150 du CGI (dclaration de cessation, cession, fusion, scission,
ou transformation de lentreprise).
Il convient de noter que cette mesure ne concernera pas les contribuables dont le revenu
professionnel est dtermin selon le rgime forfaitaire, leur impt continuera dtre
recouvr par voie de rle.
Cette mesure est applicable pour limpt sur le revenu d au titre des dclarations de
revenus dposes compter du 1er janvier 2016.
6- Octroi du bnfice de labattement de 40% aux revenus fonciers (loyers) des
proprits agricoles (Art 64-III du CGI)
Actuellement, les revenus provenant de la location des immeubles btis et non btis et des
constructions de toute nature, bnficient de labattement de 40% pour la dtermination de
la base imposable.
La LF 2016 tend harmoniser le traitement fiscal applicable aux revenus locatifs en gnral
et tendre le bnfice de cet abattement aux revenus fonciers agricoles.
Le revenu net imposable issu de la location des proprits agricoles (y compris les
constructions, et le matriel fixe et mobile y attachs) sera dtermin aprs application de
labattement de 40% :
o Soit au montant brut du loyer ou du fermage stipul en argent dans le contrat ;
o Soit au montant brut obtenu en multipliant le cours moyen de la culture pratique
par les quantits prvues dans le contrat, dans le cas des locations rmunres en
nature ;
o Soit la fraction du revenu agricole forfaitaire prvu larticle 49 du CGI dans le cas
des locations part de fuit.
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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

Cette mesure est applicable pour les revenus issus de la location de proprit agricoles et
acquis compter du 1er janviers 2016.
7- Changement du dlai de dpt des dclarations des titulaires de revenus
professionnels, dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat
net simplifi avant le 1er mai de chaque anne (actuellement avant le 1er avril
de chaque anne ) (82-I du CGI)
Afin daccorder aux contribuables un dlai raisonnable pour remplir lobligation de
dclaration et de paiement dans les meilleures conditions, les dispositions de la LF 2016 ont
modifi larticle 82-I du CGI en diffrant dun mois lchance de dpt des dclarations des
titulaires de revenus professionnels, dtermins selon le rgime du rsultat rel ou celui du
rsultat net simplifi, soit avant le 1er mai de chaque anne.
Cette disposition est applicable aux dclarations dont le dlai lgal de dpt intervient
compter du 1er janviers 2016.
8- Changement du dlai doption pour le rgime du rsultat net rel ou celui du
rsultat net simplifi pour les contribuables soumis au rgime forfaitaire avant le
1er mai de chaque anne (actuellement avant le 1er avril de chaque anne )
(Art 44 du CGI)

III.

Mesures spcifiques la taxe sur la valeur ajoute (TVA)


1- Application du taux de 20% aux oprations de transport ferroviaire de voyageurs et
de marchandises au lieu de 14% actuellement (Art 99-3- 4 du CGI)
La LF 2016 exclut les oprations de transport ferroviaire du taux rduit de 14% - elles seront
dsormais soumises au taux normal de 20% quelles concernent le transport des
marchandises que des voyageurs.
2- Exonration de limportation de certains aronefs (Art 123-46 et 124-I du CGI)
Lexonration de limportation des aronefs porte sur ceux dune capacit suprieure 100
places rserves au transport arien, ainsi que le matriel et pices de rechanges destins
la rparation de ces aronefs.
Ces exonrations de TVA doivent tre accordes conformment aux formalits prvues par
dcret pris pour lapplication du titre III du CGI relatif la TVA.
3- Harmonisation du taux de TVA limportation de lorge et du mas 10 (Art 121-2
et 123-1 du CGI)
Actuellement, trois taux de TVA (0%, 10% et 20%) sont applicables limportation de lorge
et du mas selon la destination voue de ces produits.

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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

La LF 2016 prvoit lapplication dun taux unique de 10% limportation de ces produits ;
ce, quelle que soient leurs destinations (le but tant dviter le risque vident du
dtournement de leur utilisation afin de les exclure de limposition).
4- Gnralisation du remboursement de la TVA grevant les biens dinvestissement
acquis partir du 1er janvier 2016 (Art 103 bis du CGI)
Actuellement, le remboursement de TVA est accord uniquement aux contribuables
ralisant des oprations exonres ou en suspension de TVA en vertu des dispositions des
articles 92 et 94 du CGI.
La LF 2016 entame le processus de gnralisation du remboursement de TVA en instituant,
dans un premier temps, un nouvel article 103 bis prvoyant le remboursement de TVA sur
les biens dinvestissement acquis compter du 1er janvier 2016.
Y sont exclus de cette mesure de remboursement de TVA sur les biens dinvestissement :
o Les tablissements et socits publiques
o Les matriels, mobiliers de bureau et vhicules de transport de personnes autres que
ceux utiliss pour les besoins de transport public, ou de transport collectif du
personnel
Il y a lieu de prciser que lexonration de la TVA des biens dinvestissement des biens de 36
mois accorde aux entreprises nouvelles continuera dtre applicable.
Les modalits dapplication du remboursement prcit seront fixes par voie rglementaire.
La demande doit tre dpose trimestriellement auprs du service local des impts, dont
relve lassujetti, au cours du mois qui suit le trimestre au cours duquel la dclaration du
chiffre daffaires fait apparaitre un crdit de taxe non imposable au titre des biens
dinvestissement.
Le crdit de taxe dductible demand en remboursement ne doit pas faire lobjet
dimputation. Les contribuables sont tenus de procder lannulation dudit crdit sur la
dclaration du chiffre daffaires du mois ou du trimestre qui suit le trimestre ayant dgag un
crdit donnant lieu au remboursement.
Ouvre droit au remboursement la TVA grevant les factures dachat dont le paiement est
intervenu au cours du trimestre.
Les remboursements de crdit de taxe affrents aux biens dinvestissement seront liquids,
dans un dlai de 30 jours compter de la date de dpt de la demande de remboursement,
dans la limite du montant de la TVA sur les dits biens dinvestissement.
Les remboursements liquids feront lobjet de dcisions du ministre charg des Finances ou
de la personne dlgue par lui cet effet et donneront lieu ltablissement dordre de
remboursement.
Cette mesure sapplique aux biens dinvestissement acquis compter du 1er janvier 2016.

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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

5- Rgime spcifique de taxation concernant les activits relevant du secteur de


lagro-industrie (Art 125 - ter du CGI)
Actuellement, le secteur agro-alimentaire supporte la TVA sans aucune possibilit de
dduction de la TVA ayant grev certains intrants dans la mesure o les produits agricoles
ltat naturel sont hors champ dapplication de la TVA.
Le nouvel article 125 ter du CGI portant sur la rcupration de la TVA non apparente stipule
les lments suivants :
o

Par drogation aux dispositions des article 101 et 104 du CGI, ouverture du droit
dduction de la taxe non apparente sur le prix dachat des lgumineuses, des fruits
et des lgumes non transforms, dorigine locale, destins la production agroalimentaire vendue localement.
Le montant de cette taxe non apparente est dtermin par la base dun pourcentage
de rcupration calcul par lassujetti partir des oprations ralises au cours de
lexercice prcdant comme suit :
Au numrateur, le montant annuel des achats de produits agricoles non
transforms, augment du stock initial et diminu du stock final ;
Au dnominateur, le montant annuel des ventes de produits agricoles
transforms toute taxe comprise.
Le pourcentage obtenu est dfinitif pour le calcul de la taxe non apparente
rcuprer au titre de lanne suivante.
Le pourcentage ainsi dtermin est appliqu au chiffre daffaires du mois ou
du trimestre de lanne suivante pour la dtermination de la base de calcul de
la taxe non apparente.
Cette base est soumise au mme taux de TVA applicable aux produits
agricoles transforms.

Cette mesure est applicable compter du 1er janvier 2016. Pour le calcul de la TVA non
apparente au titre de 2016, le pourcentage de rcupration prcit est dtermin daprs les
oprations de ventes et dachats ralises au cours de lanne 2015.

6- Plafonnement du montant de la TVA dductible ayant grev les achats, travaux et


service et dont le rglement a t effectu en espces, 10 000 DH par jour et par
fournisseur, sans dpasser 100 000 DH par mois, et par fournisseur. (Art. 106-II du
CGI)
Actuellement, larticle 106-II du CGI admet la dductibilit de la TVA ayant grev les achats,
travaux et service dont le montant est gal ou suprieur 10 000 DH, et dont le rglement
est effectu en espcess, concurrence de 50% de son montant.
En vue de lutter contre la pratique frauduleuse de fractionnement des factures tendant
favoriser le paiement en espces, la LF 2016 plafonne le montant de la TVA dductible ayant
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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

grev les achats, travaux et services dont le rglement a pu tre effectu en espces,
10 000 DH par jour et par fournisseur, sans dpasser 100 000 DH par mois et par
fournisseur.

Cette mesure sapplique pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2016.
7- Clarification et simplification dun certain nombre de mesures :

Suppression de laccord pralable pour la dtermination du prorata de dduction


de TVA (Art 118-2, 104-I, 221 bis-III et abrogation article 97 du CGI)
La LF 2016 supprime lobligation de laccord pralable de ladministration pour
dterminer le prorata annuel de dduction de TVA en cas dexistence de secteurs
dactivits distincts, dans la mesure o le contribuable qui opte pour la sparation
des activits quil exerce, dans un souci de transparence comptable et fiscale, dclare
sous sa propre responsabilit le chiffre daffaires ralis.

Taxation la TVA de la cession des biens mobiliers doccasion lorsquelle est


corrlative une cession de fonds de commerce (Art 89-8 du CGI)
Suite linstauration du rgime de la taxation des biens doccasion prvu larticle
125 bis du CGI, la LF 2016 complte larticle 89-8 du CGI en vue de soumettre la
TVA, compter du 1er janvier 2016, les biens mobiliers doccasion cds
corrlativement la cession de fonds de commerce linstar de la taxation des
marchandises.

Application du taux de TVA de 10% sur lacquisition de lhabitation personnelle par


voie de contrat Ijara Mountahia Bitamlik (Contrat IMB) (Art 99-2 du CGI)
Dans un souci de neutralit et de justice fiscale, la LF 2016 considre que lacquisition
par une personne physique, dune habitation personnelle, par voie de contrat IMB,
est similaire une acquisition par voie de Mourabaha ; ces deux oprations
doivent donc tre toutes deux soumises de la mme faon la TVA au taux de 10%.

Clarification de la base imposable pour les oprations ralises par les banques et
les changeurs dans le cadre dun contrat de Mourabaha ou contrat IMB (Art 968 du CGI)
La base imposable correspond au montant de la rmunration convenue davance
dans le cadre du contrat Mourabaha et au montant de la marge locative
convenue dans le cadre du contrat IMB.

Modifications introduites au niveau de larticle 93-I du CGI pour mieux contrler la


condition de suspension doccupation du logement social par lacqureur pendant
4 ans (Art 93-I du CGI)
Actuellement, le montant de la TVA affrente au logement social exonr en vertu
de larticle 92-28 du CGI, est vers au bnfice de lacqureur dudit logement titre
dhabitation principale dans les conditions prvues larticle 93-I du CGI.
La LF 2016 modifie les lments suivant, au sein larticle 93-I du CGI :
Art 93-I-A- 3 du CGI - Le notaire est tenu de dposer au service local des impts,
dont relve le logement social ayant fait objet de lexonration, une demande du

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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

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bnfice de la TVA au profit de lacqureur selon un imprim modle tabli par


ladministration accompagn des documents suivants :
o Une copie du compromis de vente ;
o Un engagement de produire un contrat de vente dfinitif ;
o Une attestation bancaire indiquant le relev didentit bancaire (RIB).
Au vu desdits documents, le ministre charg des Finances, ou la personne dlgue
par lui cet effet, procde ltablissement dun ordre de paiement, au nom du
notaire, du montant de la TVA indiqu dans le compromis de vente et au virement
des montants correspondants avec envoi audit notaire dun tat individuel ou
collectif comportant le ou les noms des bnficiaires ainsi que les montants y
affrents.
Art 93-I-A-4 du CGI Le notaire est tenu dtablir le contrat dfinitif () prvu par le
paragraphe 2 de larticle, et daccomplir la formalit denregistrement dudit contrat
dans le dlai lgal.
Au cas o la vente na pas abouti, le notaire est tenu dadresser au service local des
impts une lettre avec accus de rception, attestant de non ralisation de la vente,
accompagne du chque de rcupration du montant de la TVA, tabli au nom du
receveur de ladministration fiscale.
Au vu de cette lettre, le ministre charg des Finances ou la personne dlgue par lui
cet effet tablit un ordre de recette au nom du notaire accompagn du chque cit
ci-dessus permettant au receveur de ladministration fiscale la rcupration du
montant de la TVA ;
Art 93-I-A-5 du CGI La mainleve de lhypothque ne peut tre dlivre quaprs
production par lintress des documents justifiant que le logement social a t
affect son habitation principale pendant une dure de 4 ans. Ces documents sont :
o Une de mande de main leve ;
o Une copie du contrat de vente ;
o Une copie de la carte nationale didentit comportant ladresse du logement
objet de lhypothque ou un certificat administratif indiquant la dure
dhabitation effective ;
o Des copies de quittances de paiement de la taxe sur les services communaux.
Si lacqureur ne demande pas la leve de lhypothque aprs la 4eme anne suivant
la date dacquisition, il est invit par linspecteur des impts par lettre notifie dans
les formes prvues larticle 219 du CGI, produire lesdits documents dans un dlai
de 30 jours sous peine de remettre en recouvrement par tat de produits,
conformment larticle 177 du CGI, le montant de la TVA, ainsi que les pnalits et
majorations y affrentes.
Art 93-I-B du CGI Les tablissements de crdit et les organismes assimils peuvent
acqurir le logement social exonr de la TVA en vertu de larticle 92-I-28 du CGI,
pour le compte de leurs clients, dans le cadre des contrats de Mourabaha , ou
Ijara Mountahia Bitamlik conformment aux conditions prvues par larticle 93-IA du CGI.
Dans ce cas, il faut produire les documents requis pour ltablissement des dits
contrats.
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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

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Art 93-II du CGI sans modification

Suppression du CGI de lancienne mesure applicable jusquau 31 dcembre 2014, relative


lapplication du taux rduit de 10% pour
limportation des veaux destins
lengraissement (Art 121-2 du CGI)
Il sagit dune mesure temporaire de la LF 2010 dont lapplication expirait le 31 dcembre
2014. Ds lors, cette suppression nopre pas de modification dans le fond, mais permet de
renforcer la lisibilit du CGI.

IV.

Mesures spcifiques aux Droits dEnregistrement (DE) et la


Vignette Automobile (VA)
1- Limitation du tarif rduit de 4% 5 fois la superficie couverte pour les acquisitions
de terrain construire (Art 133-I-F-2 du CGI)
Dans le cadre de lharmonisation des dispositions du CGI, la LF 2016 prvoit quen cas
dacquisition de terrains sur lesquels des constructions seront difies, de limiter le tarif
rduit de droit denregistrement de 4%, 5 fois la superficie couverte linstar de ce qui est
prvu en matire :
- DIR, pour lexonration des cessions dimmeubles occups titre dhabitation
principale ; et
- De droits denregistrement pour lapplication du tarif rduit aux acquisitions de
locaux construits.
Cette mesure est applicable pour les actes conclus compter du 1er janvier 2016.
2- Clarification du rgime fiscal applicable aux contrats dits Ijara Mountahia
Bitamlik et Mourabaha (Art 131-1 et 135-13 du CGI et abrogation de lancienne
mesure relative la Mourabaha figurant lArt 132-II du CGI.)
Actuellement, larticle 132 du CGI que pour les contrats de Mourabaha, au mme titre que
pour les actes comprenant plusieurs conventions, il nest peru que le droit denregistrement
applicable la convention donnant lieu la perception la plus leve.
Dans un objectif de clarification, de neutralit et dharmonisation fiscale, la LF 2016 prvoit
un traitement identique en matire de droits denregistrement pour les acquisitions
dimmeubles ou de fonds de commerce (droit fixe de 200 DH), quelque soit le mode de
financements desdites acquisitions : par crdit classique, par contrat de Mourabaha , par
crdit bail immobilier, ou par contrat IMB. (Art 135-13 du CGI)
Il en de mme pour la rsiliation de ces contrats en cours de location par consentement
mutuel des parties, ainsi que les cessions des biens au profit de preneurs, et acqureurs
figurant dans ces dits contrats. (Art 135-13 du CGI)
La base imposable pour les acquisitions dimmeubles ou fonds de commerce dans le cadre de
contrats IMB est le prix dacquisition des dits biens par les tablissements de crdit et
organismes assimils (Art 131-1 du CGI).

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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

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3- Limitation de la base imposable des actes constatant certaines locations par baux
emphytotiques des terrains domaniaux destins la ralisation de projets
dinvestissement industriel ou agricole, au montant des loyers dune seule anne
(Art 131-19 du CGI)
La LF 2016 permet de dterminer la base imposable pour les baux emphytotiques portant
sur les terrains domaniaux destins la ralisation de projets dinvestissement industriels
ou agricole sur la base du montant des loyers dune anne (au lieu de la base dun capital
gal 20 fois la rente ou le prix annuel augment des charges)
Cette mesure est applicable pour les actes conclus compter du 1er janvier 2016.
4- Exonration en matire de droits denregistrement des oprations dattribution de
lots relatives aux terres collectives situes dans le primtre dirrigation (Art 129III-17 du CGI)
Il sagit des oprations de cessions ralises dans le cadre du dahir n1-69-30 du 10
Joumada I 1389 (25 juillet 1969)
5- Allgement des obligations des parties contractantes dans la situation de la tldclaration et tlpaiement des droits denregistrement (Art 136-II du CGI)
La LF 2016 prcise que lorsque la formalit de lenregistrement et le paiement des droits
exigibles sont raliss par procds lectroniques (comme prvus aux articles 155 et 169
du CGI), les parties contractantes sont dispenses des obligations figurant en larticle 136
du CGI.
6- Nouvelle obligation des notaires au vu des dclarations et paiements quils
ralisent par procds lectroniques (Art 137-I du CGI)
La LF 2016 exige des notaires de prsenter linspecteur des impts les registres minutes
pour visa, faire enregistrer les actes, et acquitter les droits dans le dlai prescrit, au vu
dune expdition quils tablissent cet effet ou sur la base des mmes droits dcoulant
de la dclaration et du paiement quils ralisent par procds lectroniques
conformment aux dispositions des articles 155 et 169 du CGI.
7- Nouvelle sanction risquant le cas chant de sappliquer aux notaires et aux adouls
renforant le poids de leurs obligations communes (Art 139-IV du CGI)
Sous la loi actuelle, il est fait dfense aux adouls, notaires et toute personne exerant des
fonctions notariales, dtablir un titre emportant mutation ou cession dun immeuble sans
stre fait prsenter une attestation des services de recouvrement justifiant du paiement
des impts et taxes grevant ledit immeuble, et se rapportant lanne de mutation ou de
cession et aux annes antrieures.
La LF 2016 prcise que dsormais, le non respect de cette obligation fait encourir aux
adouls, notaires ou toute personne exerant une fonction notariale le risque dtre tenus
solidairement responsables avec le contribuable du paiement des dits impts et taxes
susviss.

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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

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8- Mesures concernant la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles


Ajout des banques la liste des organismes pouvant recouvrir la vignette automobile
pour le compte du comptable public comptent (Art 179-III du CGI)
Pour rappel, actuellement, la vignette auto est acquitte :
-

Auprs du receveur de ladministration fiscale ou autre comptable public


dument habilit par la dite administration ; ou
Auprs dautres organismes pour le compte du comptable public comptent,
notamment par les agents dassurances automobiles, les agences de Barid Al
Maghrib, selon des modalits fixes par voie rglementaire.

Abrogation de lamende de 100 DH pour tout dfaut dapposition de la vignette sur le


pare-brise constat par procs verbal (actuellement prvue larticle 208-III du CGI).
Modification de la mesure concernant la possibilit pour les propritaires de vhicules
exonrs, de demander la dlivrance dune attestation dexonration au lieu dune
attestation de vignette gratuite (Art 261 du CGI).
Abrogation de la taxe de 100 DH pour toute dlivrance du duplicata de vignette
(actuellement prvue larticle 262 du CGI)
Abrogation de lobligation dapposition de la vignette constatant le paiement de la
taxe au pare-brise lintrieur du vhicule (actuellement prvue larticle 263 du CGI)
Abrogation de lobligation des agents des douanes et de la sret nationale de
sassurer que toute voiture quittant le territoire national dispose dune vignette
appose sur son pare-brise. Le dfaut de vignette en cours de validit ou de
justification de lexonration de cette taxe nest plus motif de rtention du vhicule
sur le territoire national (Art 264 du CGI)

V.

Mesures communes lIS, lIR, la TVA et aux DE


1- Suppression de limputation de la cotisation minimale en matire dIS et dIR pour
consacrer le principe du minimum dimposition acquis dfinitivement au Trsor
(Art 144-E)
Actuellement, larticle 144 du CGI prvoit que la cotisation minimale acquitte au titre dun
exercice dficitaire, ainsi que la cotisation minimale qui excde le montant de lIS acquitt
au titre dun exercice donn, soient imputes sur le montant de lIS ou de lIR qui excde
celui de la cotisation minimale exigible au titre des exercices suivants jusquau 3me exercice
qui suit lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de la dite cotisation excde
limpt.
La LF 2016 a supprim ce mcanisme dimputation de cotisation minimale en matire dIS
et dIR pour consacrer le principe du minimum dimposition acquis dfinitivement au
Trsor.
Cette suppression de limputation de la cotisation minimale est applicable au titre des
exercices ouverts compter du 1er janvier 2016.

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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

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2- Plafonnement du montant des charges dductibles dont le rglement peut tre


effectu en espces 10 000 DH par jour et par fournisseur, sans dpasser 100 000
DH, par mois et par fournisseur (Art. 11-II du CGI)
Avant la LF 2016, larticle 11-II du CGI admet la dductibilit du rsultat fiscal,
concurrence uniquement de 50% de leur montant de certaines charges dexploitation
(achat de marchandises revendus en tat, achats consomms de matires, autres charges
externes, autres charges dexploitation), ainsi que les dotations aux amortissements
relatives aux acquisitions dimmobilisation, dont le montant factur est gal ou suprieur
10 000 DH, et dont le rglement nest pas justifi par un chque barr, effet de commerce,
moyen magntique de paiement, virement bancaire ou par procd lectronique ou
compensation.
En vue de lutter contre la pratique de fractionnement des factures tendant favoriser le
paiement en espces, la LF 2016 a dcid le plafonnement du montant dductible de ces
charges dont le rglement a pu tre effectu autrement que par les moyens susviss (en
particulier les rglements effectus en espces), 10 000 DH, par jour et par fournisseur,
sans dpasser 100 000 DH, par mois et par fournisseur.
Cette interdiction de dduction sapplique galement aux dotations aux amortissements
affrentes des immobilisations acquises dans les conditions vises ci dessus.
Cette mesure est applicable pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2016.
3- Octroi de lexonration au titre de lIS, de la TVA et des DE la Fondation Lalla
Salma de prvention et traitement des cancers
En matire dIS (Art 6.30 du CGI)
- Exonration totale dIS de la fondation Lalla Salma de prvention et traitements de
cancers, pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels
y affrents, y compris en matire de plus-values sur cession de valeurs mobilires ; et
- Bnfice de labattement de 100% sur les dividendes distribus.

En matire de TVA (Art.92-I-46 et 123-45du CGI)


Exonration de la TVA avec droit dduction prvu larticle 10 du CGI des biens,
matriels, marchandises et services acquis ainsi que les prestations effectues par la
Fondation Lalla Salma de prvention et traitements de cancers.
De mme, exonration de la TVA limportation des biens, matriels, marchandises et
services acquis ainsi que les prestations effectues par la Fondation Lalla Salma de
prvention et traitements de cancers.

En matire de droits denregistrement (Art.129-III du CGI)


Exonration des droits denregistrement de la Fondation Lalla Salma de prvention et
traitements de cancers (Actes prsentant un intrt social)

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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

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VI.

Mesures communes tous les impts et taxes


1- Modifications introduites au niveau des recours devant les commissions (CLT =
Commission Locale de Taxation et CNRF = Commission Nationale du Recours
Fiscal)
Lensemble des mesures qui suivent sont applicables pour les contrles fiscaux dont la
premire lettre de notification est transmise au contribuable compter du 1er janvier 2016.
Toutefois, pour les affaires en cours au 31 dcembre 2015, la procdure est poursuivie
conformment aux dispositions du CGI actuellement en vigueur.

Attribution de nouvelles missions aux commissions de recours.


La CLT devient comptente pour les recours relatifs (art 225 du CGI) :
- Aux rectifications en matire de revenus professionnels dtermins selon le
rgime du bnfice forfaitaire, de revenus et profits fonciers, de revenus et profits
de capitaux mobiliers, des droits denregistrements et de timbre ;
- Aux vrifications de comptabilit des contribuables dont le chiffre daffaires
dclar au compte des produits et charges, au titre de chaque exercice de la
priode non prescrite vrifie, est < 10 millions DH
La CNRF devient comptente pour les recours suivants (art 226 du CGI) :
- A lexamen densemble de la situation fiscale des contribuables prvus larticle
216 du CGI, ce quelque que soit le chiffre daffaire dclar ;
- Aux vrifications de comptabilit, pour les contribuables dont le chiffre daffaire
est 10 MDH ; et
- Aux recours pour lesquels la CLT na pas pris de dcision dans les 12 mois.

Procdure normale ou acclre de rectification des impositions


Si les observations du contribuable parviennent linspecteur dans le dlai prescrit et
si ce dernier les estime non fondes, en tout ou en partie, il doit linformer, dans un
dlai maximum de 60 jours suivant la date de rception de la rponse du
contribuable, quil peut contester les bases dimposition devant la CNRF ou la CLT,
selon le cas, dans un dlai de 30 jours suivant la date de rception de la deuxime
lettre de notification. (Art.220-II et 221-II du CGI)
Dans le cadre de la procdure acclre de rectification des impositions, dfaut de
pourvoi, devant la CLT ou de la CNRF, selon le cas, limposition mise ne peut tre
conteste que dans les conditions de larticle 235 du CGI. Le recours devant la CLT,
la CNRF, et le cas chant devant le tribunal comptent sexerce dans les conditions
fixes par les articles 225, 226 et 242 du CGI (Art 221-II du CGI).

Diverses modifications relatives la forme des recours et dcisions des Commissions


Dsormais le recours du contribuable devant la CNRF doit tre prsent sous forme
de requte adresse linspecteur (et non plus au prsident de la commission) par
lettre recommande avec accus de rception (Art 226-II du CGI)

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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

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Obligation linspecteur dadresser la requte (recours du contribuable devant la


CNRF) et les documents relatifs aux actes de la procdure contradictoire la CLT ou
la CNRF, selon le cas, dans un dlai maximum de 3 mois compter de la date de
notification ladministration du pourvoi du contribuable devant les commissions. A
dfaut de communication, dans le dlai prescrit, les bases dimposition ne peuvent
tre suprieures celles dclares ou acceptes par le contribuable (Art 225-II-A-4
et 226-II du CGI)

Obligation du secrtaire rapporteur de la CLT et/ou de la CNRF dinformer les deux


parties de la date laquelle les runions devront se tenir, 30 jours au moins avant
cette date, ce dans les formes prvues larticle 219 du CGI (Art.225-II-4 et 226-II
du CGI).

Obligation galement du secrtaire rapporteur (et non plus du prsident comme


cest le cas actuellement) de convoquer les membres de la commission au moins 15
jours lavance, ce dans les formes prvues larticle 219 du CGI (ART.225-II-A-4
du CGI).

Dcisions de la CLT valables en prsence du prsident et de deux autres membres


(actuellement le CGI prcise que la commission statue valablement en prsence de
trois au moins de ses membres, dont le prsident et le reprsentant des
contribuables) (ART.225-II-4 du CGI).

Rduction du dlai de dcision de la CLT de 24 mois 12 mois compter de la date


de rception de la requte et des documents transmis par ladministration (Art. 225II-A-4 du CGI).

Fixation pour la CLT dun dlai maximum de 2 mois suivant lexpiration du dlai de
12 mois pour que le secrtaire rapporteur informe les parties, dans les formes de
larticle 219 du CGI, de lexpiration du dlai qui lui est imparti (Art. 225-II-A-4 du
CGI).
Fixation du dlai de 2 mois maximum compter de la date de rception de la lettre
dinformation susvise, pour la communication par ladministration la CNFR, de la
requte et des documents prcits (ce nest pas une simple option du contribuable
mais une introduction dun recours automatique auprs de la CNRF par
ladministration) (Art. 225-II-A-4 du CGI).
Rduction du dlai de notification des dcisions dtailles et motives des souscommissions de la CRNF aux parties : 4 mois au lieu de 6 mois (dans les formes de
larticle 219 du CGI) (Art. 226-III du CGI)

Prorogation doffice du mandat des reprsentants sortant de 6 mois (actuellement


3 mois), en cas de retard ou dempchement dans la dsignation des nouveaux
reprsentants de la CLT (Art. 225-II-C du CGI).

Considrant le maintien dun seul niveau de recours et en harmonisation avec les


dispositions prvues pour les recours de la CNRF, la LF 2016, prcise que le recours
ne peut tre intent, la fois, devant les tribunaux et devant les CLT (Art. 225-II E
du CGI).

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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

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Reformulation de larticulation de la disposition figurant larticle 226-III du CGI


comme suivant : La commission doit statuer dans un dlai de 12 mois, compter
de la date de rception de la requte et des documents transmis par
ladministration .
Par drogation aux dispositions de larticle 208-I du CGI, les majorations qui y sont
prvues ne sappliquent pas pour la priode situe au-del des 12 mois entre la date
de lintroduction du recours du contribuable (devant la CLT ou la CNRF), et celle de la
mise en recouvrement du rle ou de ltat de produit comportant le complment
dimpt exigible. (Art. 208 du CGI). (A titre de rappel, cette priode est de 36 mois
sous lactuelle loi, et ne dbute qu compter du recours devant la CLT, pas devant
la CNRF galement).

2- Rduction du dlai de notification par linspecteur dans la procdure normale et


acclre de rectification des impositions (Art 220-I et 221-I, 235 et 243 du CGI)
Actuellement, linspecteur notifie aux contribuables les redressements envisages, dans un
dlai de 6 mois suivant la fin du contrle fiscal. La LF 2016 a rduit de dlai 3 mois
suivant la fin du contrle fiscal.
Si le contribuable naccepte pas la dcision rendue par ladministration ou dfaut de
rponse de celle-ci dans le dlai de 3 mois suivant la date de rclamation, la procdure est
poursuivie conformment la procdure judiciaire (Art 235 et 243 du CGI).
Cette mesure est applicable pour les contrles fiscaux dont la premire lettre de
notification est transmise au contribuable compter du 1er janvier 2016, et aux
rclamations adresses ladministration compter du 1er janvier 2016.
Toutefois, pour les affaires en cours au 31 dcembre 2015, la procdure est poursuivie
conformment aux dispositions du CGI en vigueur au 31 dcembre 2015.

3- Clarification des cas de nullits de la procdure de rectification (Art. 221-IV du


CGI)
La procdure de rectification est frappe de nullit :
En cas de dfaut denvoi aux intresss de lavis de vrification et/ou de la charte
du contribuable, dans le dlai prvu larticle 212-I (1er alina) du CGI, et
En cas de dfaut de notification de rponse linspecteur aux observations
des contribuables, dans le dlai prvu larticle 221-II.
Ces cas de nullits frappant la procdure de rectification ne peuvent pas tre souleves par
le contribuable pour la premire fois devant la CNRF ou devant la CLT (Art. 220-VIII et 221IV du CGI)
Cette mesure est applicable pour les contrles fiscaux dont la premire lettre de
notification est transmise au contribuable compter du 1er janvier 2016.
Toutefois, pour les affaires en cours au 31 dcembre 2015, la procdure est poursuivie
conformment aux dispositions du CGI en vigueur au 31 dcembre 2015.
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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

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4- Rvision du rgime des sanctions


- Maintien de la majoration pour sanction de retard dans les dpts de dclarations,
actes et conventions 15% en cas de dpt de dclaration avec un retard
dpassant le dlai de 30 jours (Art. 184 du CGI)
- Prcision que la base de calcul des majorations prvues aux articles 184-1 et 186A-1 du CGI correspond soit aux droits correspondants au bnfice, revenu global,
profit immobilier, profit de capitaux mobiliers, ou au chiffre daffaires de lexercice
comptable, soit aux droits complmentaires dus.
- Gnralisation de lapplication de lamende de 500 DH relative la sanction pour
dclaration de revenu global comportant des omissions ou inexactitudes, autres
que ceux concernant la base dimposition (prvue actuellement larticle 202 du
CGI), lensemble des dclarations incompltes et insuffisantes lorsque les
lments manquants ou discordants nont pas dincidence sur la base de limpt ou
son recouvrement (Art 184 du CGI).
Allgement de certaines sanctions
-

Rduction de la majoration pour sanction de retard dans les dpts de


dclarations, actes et conventions de 15% 5% en cas de dpt avec un retard
ne dpassant pas 30 jours (Art. 184 du CGI)

Rduction des pnalits pour paiement tardif des impts, droits et taxes de
10% 5%, si le paiement des droits dus est effectu dans un dlai ne
dpassant pas 30 jours (208-I du CGI)

Institution d une majoration de 1% (avec un minimum de 1000 DH) applicable


sur les droits dus ou qui auraient t dus en labsence dexonration, en cas de
non respect des obligations de tl-dclaration et de tlpaiement prvues aux
articles 155 et 169 du CGI (au lieu de la majoration de droit commun de 15%
prvu lactuel article 184 du CGI) (Nouveaux Art. 187 bis et 208 bis du CGI).

Il est prcis que ces majorations sont recouvres par voie de rle sans
procdure.

Aggravation dautres sanctions


-

Augmentation de la majoration de 15% 20% dans le cas dimposition par le


biais de taxation doffice pour dfaut de dpt de dclaration, dclaration
incomplte ou insuffisante (184 du CGI)

Application dune majoration de 5% en cas de dpt dune dclaration


rectificative hors dlai, donnant lieu au paiement de droits complmentaires
(184 du CGI)

Augmentation de la majoration de 15% 20% en cas de rectification de la base


imposable pour les cas lists dans larticle 186-A du CGI

Augmentation du taux de majoration en cas de rectification de la base


imposable de 15% 30% pour les contribuables soumis la TVA et
lobligation de retenue la source vise aux articles 110, 111, 116, 117, et 156
160 du CGI. (Art. 186-A du CGI).

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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

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Augmentation de la pnalit de 10% 20%, en cas de dfaut de versement ou


de versement hors dlai du montant de la TVA due ou des droits retenus la
source viss aux articles 110, 111, 116, 117, et 156 160 du CGI (Art. 208-I du
CGI)

Augmentation des taux de majoration de 20 % et 30 % sont ports 100% en


cas de rectification de la base imposable et quand la mauvaise foi du
contribuable est tablie, par suite dusage de manuvres frauduleuses, vises
larticle 192 du CGI ou en cas de dissimulation - (Art. 186-B du CGI)

5- Drogation aux rgles de prescription vis--vis des contribuables non identifis


(Art 232 du CGI)
La LF 2016 a complt larticle 232-VIII du CGI par un alina n 15 instituant une rgle de
prescription dcennale pour la rgularisation de la situation des contribuables dfaillants.
Ainsi, le droit de reprise de l'administration s'exerce jusqu' la fin de la dixime anne qui
suit celle au titre de laquelle l'imposition est due, lorsque le contribuable :
exerce une activit sans avoir accompli les formalits didentification requises auprs
de ladministration fiscale pour rvler son existence ;
n'a pas dpos au titre dune ou de plusieurs priodes dimposition, des dclarations
du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, des
profits de capitaux mobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions, qu'il
tait tenu de souscrire en vertu des obligations dclaratives prvues par le CGI.
Cette drogation aux rgles gnrales de prescription vise permettre lmission des droits
dus ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes, dont sont redevables les
contribuables au titre de toutes les annes nayant pas fait lobjet de dclaration, au-del
du dlai de prescription du droit commun. Ce dlai ne peut, toutefois, tre suprieur dix
(10) ans.
Les nouvelles dispositions, modifiant et compltant larticle 232 du CGI, sont applicables
aux procdures de contrle fiscal dont la premire lettre de notification est adresse aux
contribuables compter du 1er janvier 2016.
Par consquent le nouveau dlai de prescription de 10 ans sapplique aux dfaillances en
matire dobligations dclaratives cites ci-dessus dans le cadre de la mise en uvre des
procdures de contrle fiscal.

6- Rduction du dlai de rponse aux rclamations


Dans un souci damlioration des relations entre ladministration et le contribuable et en
vue dacclrer la procdure contentieuse engage auprs de ladministration
pralablement tout recours judiciaire, la LF 2016 a modifi les dispositions de larticle
532 du C.G.I. relatif au droit et dlai de rclamation en rduisant de six (6) mois trois (3)
mois le dlai accord lAdministration pour rpondre aux rclamations du contribuable.
Par consquent, dfaut de rponse de lAdministration la rclamation du contribuable
dans un dlai de trois (3) mois, suivant la date de rclamation, le contribuable peut
introduire une demande devant le tribunal comptent dans le dlai de 30 jours suivant la
date dexpiration du dlai prcit conformment aux dispositions de larticle 243 du C.G.I.
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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

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Les nouvelles dispositions modifiant les articles 235 et 243 du C.G.I. sont applicables aux
rclamations adresses ladministration fiscale compter du 1er janvier 2016.

7- Institution dune procdure pour le dpt des dclarations rectificatives (nouvel


Art. 221 bis, art 172, 175 et 177 du CGI)
Institution dun nouvel article 221 bis relatif aux procdures de dpt des dclarations
rectificatives. En effet, la LF 2016 a introduit une procdure pour dpt de dclarations
rectificatives en prvoyant 3 cas :

Lorsque ladministration constate des erreurs matrielles dans les dclarations


souscrites (Art 221 BIS-I du CGI), et

lorsque ladministration constate que les chiffres daffaires raliss par les
contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime du bnfice
forfaitaire, du rsultat net simplifi ou celui de lauto-entrepreneur dpassent
deux annes conscutives, les limites prvues pour les dits rgimes aux articles
39, 41, et 42 ter du CGI (Art 221 BIS-II du CGI), et

lorsque ladministration, aprs analyse prliminaire des donnes figurant


sur les dclarations et sur la base des informations dont elle dispose et sans
recourir directement la procdure de vrification de la comptabilit prvue
larticle 212 du CGI, elle peut demander aux contribuables les explications
ncessaires concernant leurs dclarations si elle relve des irrgularits
notamment au niveau des lments ayant une incidence sur la base
dimposition dclare (Art 221 BIS-III du CGI).

Dans ces cas, ladministration doit inviter les contribuables par lettre notifie souscrire
une dclaration rectificative dans un dlai de 30 jours suivant la date de rception de la dite
lettre.
Si le contribuable ne dpose pas la dclaration rectificative dans le dlai de 30 jours prcit,
ou dpose une dclaration rectificative partielle que ladministration trouve insuffisante, la
procdure est poursuivie conformment la procdure de taxation doffice prvue
larticle 228-III du CGI.
Non application des majorations pour dfaut ou retard de dclaration (prvues larticle
184 du CGI) et de la pnalit pour paiement tardif dimpts, de droits et taxes (prvue
larticle 208 du CGI) dans le cas o le contribuable procde au dpt de la dclaration
rectificative prvue larticle 221 bis (I, II, et III ) du CGI (Art 221 BIS-IV du CGI).
Possibilit de recouvrement par voie de rle ou par tat de produits des impositions
rsultant des rectifications des impositions ou des rectifications des dclarations prvues
larticle 221 bis (Art. 172 et Art.177 du CGI).
Ces dispositions sont applicables aux lettres de notification relatives aux dclarations
rectificatives adresses au contribuable compter du 1er janvier 2016.

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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

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8- Rectification en matire de profits fonciers clarification suite lintroduction de


larticle 221 bis du CGI relatif la dclaration rectificative (Art 224 du CGI)
En matire de profits fonciers, lorsquau vu de la dclaration du contribuable prvue
larticle83 du CGI ou celle prvue larticle 221 bis du CGI, linspecteur des impts est
amen apporter des rectifications ou procder lestimation du prix dacquisition et/ou
des dpenses dinvestissements non justifies ou de la valeur vnale des biens cds, il
notifie au contribuable, dans les formes prvues larticle 219 du CGI, la nouvelle base
rectifie ainsi que les motifs et le montant des redressements envisags dans un dlai
maximum de 90 jours suivant la date de dpt de la dclaration initiale ou celle de
la dclaration rectificative vises respectivement aux articles 83 et 221 bis du
CGI.

9- Renforcement du Droit de communication (Art 185 et 214-I du CGI)


- Application dune astreinte journalire de 500 DH, dans la limite de 50 000 DH, pour
les personnes qui ne communiquent pas les informations demandes dans le dlai et
conditions prvues larticle 214-I du CGI. Lmission de cette astreinte journalire
seffectue par voie de rle. (Art 185 du CGI)
- Ralisation des demandes de communication et dchange de renseignements par
ladministration dans les formes de notification prvues larticle 219 du CGI (par
crit et prcision de la nature des renseignements ou des documents demands, des
exercices ou des priodes concerns, ainsi que de la forme, du mode et du support de
communication).
Transmission ladministration fiscale des renseignements et documents susviss,
dans un dlai maximal de 30 jours suivant la date de rception desdites demande.
Ces lments doivent tre complets, probants et sincres
Elargissement des supports de dlivrance des informations tout support
informatique. (Art 214-I du CGI)
Ces mesures sont applicables pour les demandes de communication adresses aux
contribuables compter du 1er janvier 2016.

10- Obligations des contribuables nayant pas la qualit de commerants en matire


dindications porter sur les documents professionnels constatant la prestation
(Art 145-VII du CGI)
Les contribuables nayant pas la qualit de commerant doivent porter sur tous les
documents dlivrs leurs clients ou des tiers, le numro didentification fiscale attribu
par le service local des impts ainsi que le numro darticle dimposition la taxe
professionnelle.
Cette mesure est applicable pour les documents et factures dlivres aux clients
compter du 1er janvier 2016 ainsi que les dclarations fiscales exiges compter du 1er
janvier 2016.

11- Ramnagement de la dure de vrification sur place pour les contribuables qui
prsentent ladministration fiscale leur comptabilit (Art 212-I du CGI)
Actuellement, larticle 212-I prvoit des dures de vrifications sur place de 6 mois 12
mois selon limportance du chiffre daffaires (6 mois jusqu 50 millions de DH de CA et audel de 50 millions de DH de CA 12 mois).
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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

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Dans un souci damliorer lefficacit du contrle sur place et de limiter les inconvnients
de cette procdure pour les contribuables, la LF 2016 porte les modifications suivantes
larticle 212-I du CGI :
En aucun cas la vrification prvue ci-dessus ne peut durer :
-

Plus de 3 mois pour les entreprises dont le montant du chiffre daffaires dclar au
compte de produits et charges, au titre des exercices de vrification , est infrieur ou
gal 50 millions de DH hors TVA.

Plus de 6 mois pour les entreprises dont le montant du chiffre daffaires dclar au
compte de produits et charges, au titre des exercices de vrification , est suprieur
ou gal 50 millions DH hors TVA.

Cette mesure est applicable aux oprations de vrification de comptabilit dont lavis de
vrification est notifi aux contribuables compter du 1er janvier 2016.

12- Gnralisation des procdures de tl-dclaration et tlpaiement, avec loctroi de


la possibilit doption tous les contribuables partir de 2017 et modification du
mode de recouvrement des tlpaiements (Art 169, 155-I et 179 -I du CGI)

Obligation de tl-dclaration et tlpaiement compter du 1er janvier 2016 pour


les entreprises dont le chiffre daffaires hors taxes est suprieur ou gal 10
millions de dirhams.

Institution, partir du 1er janvier 2017, de lobligation de tl-dclaration et de


tlpaiement toutes les entreprises quel que soit leur chiffre daffaire,
lexclusion de celles soumises lIR selon le rgime du bnfice forfaitaire prvu
larticle 40 du CGI.
Les modalits dapplication de cette mesure vont tre fixes par voie rglementaire

Recouvrement des obligations denregistrement dans le cas des tl-dclarations et


tlpaiements selon les mesures prvues aux articles 169 et 155 du CGI, sans
mission de rle de recouvrement (Art 179-I du CGI). Cette mesure est applicable
pour les enregistrements raliss par procds lectroniques compter du 1er
janvier 2016.

13- Obligation de mentionner lICE (Identifiant Commun dEntreprise) sur les


factures, documents comptables et dclarations fiscales (Art 145-VIII du CGI)
Les contribuables seront tenus de mentionner lICE sur les factures ou les documents en
tenant lieu quils dlivrent leurs clients, ainsi que sur toutes les dclarations fiscales
prvues par le CGI.
Cette mesure est applicable pour les documents et factures dlivres aux clients
compter du 1er janvier 2016 ainsi que les dclarations fiscales exiges compter du 1er
janvier 2016.

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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

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Toutefois, dans le cadre de la simplification de la mise en oeuvre de cette nouvelle


mesure, un dlai supplmentaire allant jusquau 30 juin 2016 est accord aux
entreprises pour accomplir les dmarches ncessaires et se conformer lobligation
prvue par les dispositions fiscales susvises.

14- Complter le caractre de rgularit par le critre d effectivit de lobjet de la


pice de dpense (Art 146 du CGI)
Actuellement, les dispositions de larticle 146 nexigent pas une condition relative au
caractre effectif de la dpense seule une facture rgulire et sincre (ou tout document
probant) tait exige.
En vue de lutter contre la facturation de complaisance, larticle 146 du CGI est complt, de
sorte que tout achat de biens ou de services par un contribuable auprs dun fournisseur
soumis la Taxe professionnelle soit rellement ralis et doit tre justifi par une facture
rgulire et sincre ou toute autre pice probante tablie au nom de lintress.

VII.

Dispositions diverses
1- Modifications concernant la contribution sociale de solidarit sur les livraisons
soi-mme de construction dhabitation personnelle
Remplacement du tarif fixe de 60dh par un tarif progressif partir dune superficie
de 300 m (Art 275 du CGI et abrogation article 276 du CGI)
Actuellement, les livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle,
dont la superficie est > 300 m2, sont soumises la contribution sociale de
solidarit fixe 60 DH /m2 couvert par unit de logement.
La LF 2016 a introduit un tarif progressif (par unit de logement) suivant :
Tranche en mtre carr
Infrieur 300
301 400
401 500
Au-del de 500

Tarif en dirhams par mtre carr


Exonr
60
100
150

Cette mesure est applique pour les constructions dont le permis dhabiter est
dlivr compter du 1er janvier 2016.

Obligations de dclaration (Art 277 du CGI)


La dclaration des personnes imposables la contribution sociale de solidarit sur
les livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle doit prciser la
superficie couverte en mtre carr par unit de logement ainsi que le montant de
la contribution y affrente, accompagne :

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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

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Du permis dhabiter et de lautorisation de construire indiquant la superficie


couverte construite en mtre carr pour les units de logement individuelles ;
ou

Du permis dhabiter et du plan ou de toute pice prcisant la superficie


couverte construite en mtre carr pour chaque unit de logement
individuelle concernant les logements en coproprit.

2- Taxe cologique sur la plasturgie


La LF 2016 a largi lapplication de la taxe cologique sur le plastique dautres produits que
ceux prvus au Chapitre 39. Dautre part, le taux de la taxe est fix dsormais 1% au lieu
de 1,50%.

3- Taxe spciale sur le sable


La LF 2016 a rduit le tarif de cette taxe pour le fixer comme suit :
o 25 dirhams (au lieu de 50 dirhams) le mtre cube appliqu aux sables des dunes
littorales, aux sables de dragages et aux sables des cours deau
o 10 dirhams (au lieu de 20 dirhams) le mtre cube appliqu aux sables de concassage.

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Principales dispositions fiscales introduites par la LF 2016

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