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AUDIT FINANCIER PAR CYCLE

CYCLE TRESORERIE

A. Connaissance des oprations

Elle porte sur les oprations, lenvironnement externe, lorganisation interne et les mthodes
et principes comptables de lentit contrle.

Connaissance gnrale

Oprations

Lauditeur recense les caractristiques essentielles des oprations de trsorerie, leur frquence,
les flux financiers concerns.
Il prend galement connaissance des difficults et risques que ces oprations engendrent pour
lentreprise, ainsi que des contraintes dorganisation quelles impliquent.
La prise de connaissance concerne les oprations courantes de trsorerie (missions et
encaissements de chques, virements, oprations de caisse, etc.), les lignes de crdit
consenties lentreprise, les oprations de placement et les oprations spcifiques de
trsorerie (couverture de change, gestion de la trsorerie dun groupe..).

Environnement externe

Lauditeur prend connaissance :

o des marchs financiers sur lesquels lentreprise intervient ;
o ainsi que de ses principaux partenaires (banques, intermdiaires, etc.).

Organisation interne

Lauditeur sintresse lorganisation mise en place et notamment aux diffrents services

intervenant dans les oprations de trsorerie, leurs attributions respectives et leur place
dans lorganisation gnrale de lentreprise : service trsorerie, service de placement, services
spcifiques (gestion du risque de change, prvisions de trsorerie).

Mthodes et principes comptables

Lauditeur prend notamment connaissance :

o des principes de comptabilisation des oprations de banque ;
o des principes de distinction titres immobiliss / valeurs mobilires de placement ;
o etc.

Examen analytique

Lexamen analytique des comptes du cycle trsorerie comporte gnralement :

o ltablissement dun comparatif des comptes bancaires et des comptes de caisse avec
lexercice prcdent ;
o lobtention dexplication sur les nouveaux comptes ouverts durant lexercice ;
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o la dtermination de la fonction de chaque compte et lidentification des oprations et/ou

des services qui le concernent ;
o ltablissement dun comparatif des charges et produits financiers et lobtention
dexplications sur les principales composantes ainsi que sur les variations les plus
significatives ;
o la ralisation, si ncessaire, de renvois dinformations vers dautres cycles (emprunts
notamment) ;
o lobtention dexplications sur lvolution des soldes.

B. Evaluation du contrle interne

Les fonctionnalits attaches aux procdures de trsorerie sont gnralement les suivantes :

o les paiements ;
o les encaissements.

Paiements

Objectifs

Le contrle interne doit garantir que :

o les paiements raliss sont tous justifis par des oprations inities par lentreprise ;
o les paiements sont enregistrs correctement et rapidement dans les comptes de trsorerie ;
o les carnets de chques, les caisses et les autres moyens de paiement sont protgs.

Risques potentiels

Les risques potentiels lis aux paiements sont essentiellement:

o les mises en paiement sans justification, ralises en double ou ralises par virement sur
des comptes errons ;
o le dfaut denregistrement de certains paiements ;
o le vol de chques ou despces.

Mesures usuelles de contrle interne

Les procdures de contrle interne gnralement mises en place pour couvrir les risques
potentiels mentionns ci-dessus comprennent :
o la dfinition de pouvoirs limitant strictement le nombre de personnes ayant accs aux
chques et ayant la possibilit de faire des virements ;
o ladjonction toutes les prparations de rglements des pices justificatives de paiement ;
o lapposition systmatique dun bon payer sur chaque justificative de paiement, donn
par une personne bnficiant dun pouvoir suffisant ;
o lestampillage systmatique de la pice justificative (par exemple avec la mention
Pay ) de manire viter les doubles rglements ;
o la limitation des personnes ayant accs aux coordonnes bancaires des fournisseurs et le
contrle strict des coordonnes utilises pour les paiements ;
o la mise jour rgulire des pouvoirs bancaires remis au banques ;
o le contrle de lexhaustivit de la comptabilisation des paiements par ltablissement
dtats de rapprochement bancaire priodiques superviss par une personne indpendante ;
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o la protection physique des caisses et des formules de chque.

Assertions daudit concernes

Les risques mentionns ci-dessus peuvent avoir une incidence sur :

o lexhaustivit des paiements enregistrs ;
o la rgularit des paiements, la ralisation des risques potentiels pouvant entraner la
ralisation de paiements indus.

Encaissements

Objectifs

Le contrle interne doit garantir que :

o les chques reus sont rapidement remis en banque pour encaissement ;
o les encaissements sont recenss exhaustivement ;
o les encaissements sont enregistrs correctement et rapidement dans les comptes de
trsorerie ;
o les fonds correspondant sont mis la disposition de lentreprise dans les dlais les plus
rapides.

Risques potentiels

Les principaux risques relatifs aux oprations dencaissement sont :

o les dtournements, pertes ou remises tardives de chques reus ;
o le non-enregistrement de chques ou virements reus ;
o lenregistrement fictif dencaissements.

Mesures usuelles de contrle interne

Les procdures de contrle interne permettant de couvrir les risques potentiels mentionns ci-
dessus sont notamment :
o la comptabilisation systmatique des chques reus par une personne indpendante de
celle charge des remises en banque ;
o la sparation des fonctions de rception du courrier, de remise en banque des chques, de
tenue des comptes de trsorerie et de tenue des comptes clients ;
o le rapprochement des chques reus et des chques enregistrs ;
o le contrle de lexhaustivit des enregistrements et de la ralit des encaissements par
ltablissement dtats de rapprochement bancaire priodiques superviss par une
personne indpendante.

Assertions daudit concernes

Les risques mentionns ci-dessus peuvent avoir une incidence sur les assertions dexhaustivit
et de rgularit des enregistrements relatifs aux encaissements.
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C. Rvision des comptes du cycle trsorerie

A ce stade de sa dmarche, lauditeur a d valuer les risques effectifs qui psent sur les
assertions daudit prsentant une importance particulire pour le cycle examin. Les contrles
substantifs mis en uvre dans le cadre de la rvision des comptes vont porter :

o dune part, sur ces assertions, tant prcis que limportance des travaux complmentaires
est inversement proportionnelle aux lments probants issus de lvaluation du contrle
interne. Dans certains cas cependant, la mise en uvre de contrles substantifs ne pourra
remdier aux faiblesses de contrle interne dtectes, et lauditeur devra en tirer les
consquences dans son opinion ;
o dautre part, sur les assertions qui relvent par essence de la rvision et non des contrles
de procdures, comme par exemple lassertion relative la prsentation des comptes.

Les contrles de lauditeur pourront porter notamment sur :

o la coupure des enregistrements ;
o lexistence des soldes ;
o la prsentation des comptes.

Lauditeur mettra gnralement en uvre un certain nombre de contrles complmentaires,

concernant essentiellement les aspects fiscaux relatifs aux oprations de trsorerie.

Les contrles suggrs ci-aprs sont donns titre indicatif. Lauditeur devra adapter la
dmarche propose au cas particulier de lentit contrle.

Coupure des enregistrements

A partir des rapprochements bancaires, lauditeur vrifie que les mouvements de trsorerie
sont comptabiliss sur le bon exercice. Il vrifie galement la prise en compte des intrts
bancaires non chus ainsi que les intrts courus non chus sur certaines valeurs mobilires.

Existence des soldes

Les procdures de rvision mises en uvre par lauditeur peuvent comporter notamment :
o le contrle des tats de rapprochement bancaire ;
o la circularisation des banques en relation avec lentreprise, en vue dobtenir la validation
de diverses informations : signataires habilits raliser des oprations, engagements pris
ou reus par lentreprise, soldes des diffrents comptes ouverts par lentreprise (y compris
les soldes des comptes demprunts), montant des parts sociales, etc. Le rapprochement de
la liste des personnes thoriquement investies dun pouvoir de signature avec les rponses
apportes la demande de confirmation de banques fait souvent apparatre la ncessit
dune actualisation de linformation mise la disposition de la banque ;
o le contrle des caisses, consistant notamment examiner la feuille dinventaire et tester
la justesse du journal de caisse au jour de lintervention ;
o le contrle de la justification et de lapurement des valeurs lencaissement (chques,
effets,..) ;
o lexamen de la justification des valeurs mobilires partir des relevs des dpositaires des
titres ;
o Lauditeur sassure galement que tous les comptes de virements internes sont solds la
clture.
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Evaluation des soldes

Le contrle de lvaluation des soldes ncessite le plus souvent :

o le contrle de la conversion au cours de clture des soldes de banques et caisses en
devises ;
o lexamen de la valeur la clture du portefeuille de valeurs mobilires et le contrle des
provisions ncessaires.

Prsentation des comptes

Lauditeur sassure que les soldes crditeurs de banques sont bien comptabiliss dans le poste
emprunts et dettes au passif.

Autres contrles

En complment de ces diffrents contrles, une attention particulire pourra tre apporte par
lauditeur aux aspects fiscaux spcifiques pouvant tre lis certains placements (obligations,
bons).