Guide

REPOBLIKANI MADAGASIKARA
Fitiavana - Tanindrazana - Fandrosoana
Version de ldition
suivant la loi des Finances rectificative 2015
AVANT PROPOS
Ce guide est conu dans un souci de transparence vis--vis des contribuables, principaux usagers de la Direction gnrale des
impts dans la ralisation de ses missions.
Il y a lieu de prciser que ce guide na pas vocation de dvelopper tout le systme fiscal malgache, son objectif majeur est de
servir dinstrument de travail favorisant une interprtation de la loi fiscale commune aux agents de ladministration et aux
contribuables.
Lobjectif principal de ce guide est tout tant de servir dinstrument de travail autant pour les agents de ladministration fiscale
que pour les contribuables, doutil de communication et de vulgarisation de la lgislation fiscale tout en renforant une scurit
juridique pour les contribuables.
Dans sa premire dition en 2015, ce guide s'attache dvelopper les grands principes des diffrents impts et rpond aux
questions qui ont t souleves par les contribuables dans le cadre d'un dialogue public-priv qui a t men.
Cet objectif sera rendu concret dans la mesure o ce guide fournit le maximum de renseignements en vue de :
Uniformiser l'interprtation par les services fiscaux des textes fiscaux
Rendre la doctrine fiscale de l'administration accessible au contribuable, qui pourra s'en prvaloir dans ses relations
avec l'administration
Accompagner les contribuables dans leurs dmarches auprs de l'administration, qu'il s'agisse de leurs obligations
dclaratives et de paiement ou de rclamations contentieuses.
Ce guide contient, outre des clarifications sur les dispositions lgales, des exemples et des cas pratiques faisant office
dillustrations, contribuant la comprhension des textes.
Ce guide ne se substitue en aucun cas au Code gnral des impts. Seules les dispositions de ce Code, approuves par le
parlement lors du vote de la loi de finances annuelle, ont force de loi.
Dans le but de rendre la lecture plus aise, la disposition du guide suit le plan du Code gnral des Impts.
Pour une lecture plus pratique et facile, les explications sont rdiges sous forme de fiche.
A lentte de chaque fiche, le lecteur pourra trouver les sigles suivants : L. (chiffre romain)./P.(chiffre romain)/T. (chiffre romain)
Le lecteur devra comprendre L pour Livre, P pour Partie et T pourTitre, suivant la structure dans le Code gnral.
Chaque fiche a un intitul correspondant la dnomination de la section objet de lexplication et un chapitre
Par exemple, L.I/P.VI/T.I, Chapitre II, Fiche intitule Affaires taxables correspond au
Livre I (Impts dtat),
Partie VI (Taxe sur la Valeur ajoute),
Titre I (Taxe sur la valeur ajoute),
Chapitre II (Champs dapplication),
Intitul de la fiche : Nom de la section dans le CGI : Affaires taxables
Le numrotage des chapitres est discontinu par endroit, ce qui sous-entend que ces points nont fait lobjet daucun
questionnement de la part des contribuables durant lanne ddition ou celles qui la prcdent.
Ce systme est destin permettre, dune anne lautre, lintgration de nouvelles mesures ou de nouvelles explications tout en
gardant lesprit du Code gnral et en limitant ainsi les inconvnients que des changements de dispositions de forme pourraient
engendrer pour les lecteurs.
i
ACRONYMES :
AE Amende enregistrement
AG Assemble gnrale
AGM Associ grant majoritaire
AI Amende insuffisance
ANNEE N Anne courante
ANNEE N+1 Anne suivante
AP Acompte provisionnel
Ar Ariary
Art Article
ATD Avis tiers dtenteur
BTA Bons du Trsor par adjudication
CA Chiffre daffaires
CAAHT Chiffre daffaires annuel hors taxe
CAF Cot assurance fret
CAHT Chiffre daffaires hors taxe
CF Centre fiscal
CFRA Commission fiscale de recours administratif
CGA Centre de gestion agr
CGI Code gnral des impts
CIN Carte didentit nationale
CNAPS Caisse nationale de prvoyance sociale
CR Coefficient de revalorisation (IPVI)
CSBF Commission de supervision bancaire et financire
CSC Conseil suprieur de la comptabilit
CTD Collectivits territoriales dcentralises
DAU Document administratif unique
DE Droit denregistrement
DED (p) Dductible provisoire
DELF Direction des tudes et de la lgislation fiscale
ii
DF Droit fixe
DGE Direction des grandes entreprises
DGI Direction gnrale des impts
DLFC Direction de la lgislation fiscale et du contentieux
DRD Droit rel de dduction
EPA Etablissement public caractre administratif
EPIC Etablissement public caractre industriel et commercial
IBS Impt sur les bnfices des socits
IF Impts fonciers
IFPB Impt foncier sur la proprit btie
IFRS/IAS International Financial Reporting Standard/ International Accounting

Standards
IFT Impt foncier sur les terrains
IL Impt de licence
IMF Institution de micro-finances
IPVI Impt sur les plus-values immobilires
IR Impt sur les revenus
IRCM Impt sur les revenus des capitaux mobiliers
IRI Impt sur les revenus intermittent
IRNS Impts sur les revenus non salariaux
IRSA Impt sur les revenus salariaux et assimils
IS Impt synthtique
LF Loi de finances
LGIM Loi sur les grands investissements miniers
LOLF Loi organique relative aux lois des finances
MFB Ministre des finances et du budget
MOIS N Mois courant
MOIS N+1 Mois suivant
NI Non imposable
NIF Numro didentification fiscale
ONG Organisme non gouvernemental
OSTIE Organisation sanitaire tananarivienne inter-entreprises
PCG Plan comptable gnral
PIP Projet dinvestissement public
iii
PV Procs-verbal
RCM Revenus des capitaux mobiliers
SA Socit anonyme
SA Socit anonyme unipersonnelle
SARL Socit responsabilit limite
SARLU Socit responsabilit limite unipersonnelle
SRE Service rgional des entreprises
TAAA Taxe annuelle sur les appareils automatiques
TAJ Transaction avant jugement
TO Taxation doffice
TTC Toutes taxes comprises
TVA Taxe sur la valeur ajoute
VU Voiture utilitaire
ZEF Zone et entreprise franche
iv
TABLE DES MATIERES
AVANT PROPOS ..................................................................................................................................................... I

ACRONYMES ........................................................................................................................................................... II
TABLE DES MATIERES ......................................................................................................................................... V
LIVRE I: IMPOTS D'ETATS ............................................................................................................................... - 1 -
PARTIE I: IMPOTS SUR LES REVENUS ET ASSIMILES ............................................................................ - 1 -
TITRE I : IMPT SUR LES REVENUS (IR) ..................................................................................................... - 1 -
GENERALITES : IMPOTS SUR LES REVENUS ET ASSIMILES ................................................................... - 2 -
GENERALITES DE LIMPOT SUR LES REVENUS ........................................................................................ - 2 -
CHAMP DAPPLICATION ................................................................................................................................. - 3 -
FAIT GENERATEUR .............................................................................................................................................. 9
BASE DIMPOSITION ............................................................................................................................................ 9
LIEU DIMPOSITION ........................................................................................................................................... 16
REGIME DIMPOSITION ..................................................................................................................................... 17
CALCUL DE LIMPOT ......................................................................................................................................... 17
PAIEMENT DE LIMPOT ..................................................................................................................................... 24
REDUCTION DIMPT RAISON DES PERSONNES CHARGES.............................................................. 28
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ........................................................................................................... 28
TITRE II : IMPOT SYNTHETIQUE (IS) ......................................................................................................... - 30 -
GENERALITES : IMPOT SYNTHETIQUE ..................................................................................................... - 32 -
PRINCIPE .......................................................................................................................................................... - 33 -
CHAMP DAPPLICATION ............................................................................................................................... - 34 -
RECOUVREMENT ........................................................................................................................................... - 39 -
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES CONTENTIEUX DE LIMPOT ................................................. - 41 -
TITRE III : IMPT SUR LES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES (IRSA ....................................... - 42 -
GENERALITES : IMPOT SUR LES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES............................................ - 44 -
FAIT GENERATEUR ET BASE DIMPOSITION ........................................................................................... - 50 -
BASE DIMPOSITION ...................................................................................................................................... - 51 -
REGIME DIMPOSITION RETENUE A LA SOURCE.................................................................................... - 53 -
DETERMINATION DE LIMPOT .................................................................................................................... - 54 -
REDUCTION DIMPOT A RAISON DES PERSONNES A CHARGE ............................................................ - 56 -
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ET DES PERSONNES VERSANT DES SOMMES IMPOSABLES .. -
57 -
TITRE IV : IMPTS SUR LES REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS (IRCM) ................................. - 58 -
GENERALITES : IMPOT SUR LES REVENUS CAPITAUX MOBILIERS ................................................... - 60 -
REVENUS IMPOSABLES ................................................................................................................................ - 62 -
CALCUL DE LIMPOT - MODE DE PERCEPTION DE LIMPOT ................................................................ - 64 -
EXEMPTIONS ET REGIMES SPECIAUX....................................................................................................... - 66 -
TITRE V : IMPOT SUR LES PLUS VALUES IMMOBILIERES (IPVI) ...................................................... - 67 -
GENERALITES SUR LIMPT SUR LES PLUS VALUES IMMOBILIERES .............................................. - 69 -
CHAMP DAPPLICATION EXONERATION ............................................................................................... - 70 -
DETERMINATION DE LA PLUS- VALUE IMPOSABLE ............................................................................. - 71 -
CALCUL DE LIMPOT ..................................................................................................................................... - 72 -
v
RECOUVREMENT OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ................................................................... - 75 -
PARTIE II : DROIT DENREGISTREMENT DES ACTES ET MUTATIONS ........................................... - 76 -
GENERALITES SUR LES DROITS DENREGISTREMENT DES ACTES ET MUTATIONS ..................... - 78 -
CHAMP DAPPLICATION : TERRITORIALITE.................................................................................................. - 79 -
CHAMP DAPPLICATION : EXIGIBILITE .................................................................................................... - 81 -
CHAMP DAPPLICATION : BUREAUX COMPETENTS .............................................................................. - 84 -
TARIFS ET LIQUIDATION DES DROITS ...................................................................................................... - 85 -
RECOUVREMENT DE LIMPOT .................................................................................................................... - 93 -
PARTIE III : IMPTS INDIRECTS...................................................................................................................... 94
TITRE I: DROITS DACCISES ............................................................................................................................. 94
GENERALITES SUR LES DROITS DACCISES ................................................................................................ 96
CHAMP DAPPLICATION ................................................................................................................................... 97
REGIME DE LA RECOLTE OU DE LA FABRICATION DES ACHATS LOCAUX ET DES IMPORTATIONS
................................................................................................................................................................................ 99
REGIME DE LA CIRCULATION DES PRODUITS .......................................................................................... 102
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ......................................................................................................... 105
PARTIE VI : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE....................................................................................... - 106 -
TITRE I :TVA (REGIME GENERAL) ............................................................................................................ - 106 -
GENERALITES SUR LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ....................................................................... 108
CHAMP DAPPLICATION - AFFAIRES TAXABLES ..................................................................................... 109
CHAMP DAPPLICATION - PERSONNES ET ENTREPRISES ASSUJETTIES A LA TVA .......................... 110
CHAMP DAPPLICATION - PRODUITS ET OPERATIONS EXONERES ..................................................... 111
TERRITORIALITE.............................................................................................................................................. 113
FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE ............................................................................................................ 115
BASE TAXABLE ................................................................................................................................................ 116
REGIME DIMPOSITION ................................................................................................................................... 117
REGIME DE DEDUCTION................................................................................................................................. 118
REMBOURSEMENT DE CREDIT DE TVA ...................................................................................................... 123
OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS.................................................................................................................... 125
DISPOSITIONS DIVERSES ............................................................................................................................... 125
TITRE II: TVA SUR MARCHE PUBLIC ...................................................................................................... - 126 -
REGIME SPECIAL - PRINCIPE SUR LES MARCHES PUBLICS .................................................................... 128
CHAMP DAPPLICATION - FAIT GENERATEUR - EXIGIBILITE .............................................................. 129
BASE TAXABLE TAUX DE LA TAXE REGIME DIMPOSITION ........................................................... 130
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ......................................................................................................... 131
LIVRE II : IMPOTS LOCAUX ........................................................................................................................ - 132 -
TITRE I : IMPT FONCIER SUR LE TERRAIN ......................................................................................... - 132 -
TITRE II : IMPT FONCIER SUR LA PROPRIETE BTIE ..................................................................... - 132 -
GENERALITES SUR LES IMPTS FONCIERS .......................................................................................... - 134 -
PRINCIPE ET CHAMP DAPPLICATION......................................................................................................... 135
CALCUL DE LIMPOT ....................................................................................................................................... 137
OBLIGATION DES CONTRIBUABLES ET DISPOSITIONS DIVERSES ...................................................... 138
PRINCIPE ET CHAMP DAPPLICATION..................................................................................................... - 139 -
BASE TAXABLE ET CALCUL DE LA TAXE .............................................................................................. - 140 -
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ..................................................................................................... - 140 -
LIVRE III : DISPOSITIONS COMMUNES AUX IMPTS, DROITS ET TAXES COMPRIS DANS LES
LIVRES I ET II .................................................................................................................................................. - 141 -
RECOUVREMENT PAR LE SERVICE DU TRESOR ....................................................................................... 143
RECOUVREMENT PAR LES SERVICES FISCAUX ....................................................................................... 144
vi
PENALITES ET AMENDES ............................................................................................................................... 146
DOMAINES RESPECTIFS DE LA JURIDICTION CONTENTIEUSE ET DE LA JURIDICTION GRACIEUSE
.............................................................................................................................................................................. 149
JURIDICTION GRACIEUSE .............................................................................................................................. 150
JURIDICTION CONTENTIEUSE RECLAMATIONS .................................................................................... 151
PROCEDURE DEVANT LES TRIBUNAUX ..................................................................................................... 155
CONTENTIEUX REPRESSIF ............................................................................................................................. 157
REGIME DIMPOSITION - DISPOSITIONS COMMUNES ............................................................................. 158
DROIT DE COMMUNICATION DROIT DE DELIVRANCE DE COPIES - DROIT DE CONTROLE ET DE
VERIFICATION - SECRET PROFESSIONNEL ................................................................................................ 160
EN COURS DEXERCICE : SITUATION EN VEILLEUSE ....................................................................................... 160
DROIT DE COMMUNICATION DROIT DE DELIVRANCE DE COPIES .................................................... 161
OBLIGATIONS DES PERSONNES PHYSIQUES OU MORALES VERSANT DES SOMMES IMPOSABLES
.............................................................................................................................................................................. 162
OBLIGATIONS DES INDUSTRIELS, COMMERANTS ET ARTISANS ...................................................... 163
VERIFICATIONS ................................................................................................................................................ 164
ANNEXES ............................................................................................................................................................... 168
vii
L. I/P. I/T. I IMPT SUR LES REVENUS (IR)
LIVRE I: IMPOTS D'ETATS
PARTIE I: IMPOTS SUR LES REVENUS ET
ASSIMILES
TITRE I : IMPT SUR LES REVENUS (IR)
-1-
LISTE DES FICHES
GENERALITES : IMPOTS SUR LES REVENUS ET ASSIMILES

GENERALITE DE LIMPOT SUR LES REVENUS
Fiche 1 : Revenus Imposables
Fiche 2 : Revenus Exoneres
Fiche 3 : Territorialite
Fiche 4 : Personnes Imposables
Fiche 5 : Fait Generateur
Fiche 6 : Base Dimposition
Fiche 7: Lieu Dimposition
Fiche 8: Regime Dimposition
Fiche 9: Calcul De Limpot
Fiche 10 : Acomptes Provisionnels
Fiche 11 : Reduction Dimpot A Raison Des Personnes A Charges
Fiche 12 : Obligations Des Contribuables
-2-
GENERALITES : IMPOTS SUR LES REVENUS ET ASSIMILES
Notion de chiffre daffaires, revenu et gain

- Chiffre daffaires
Ce sont les ventes de marchandises et production vendue de biens et services valus sur la base du prix de vente hors taxes
rcuprables et ralises par lentit avec les tiers loccasion de son activit normale et courante 1.
Ensemble des gains ou des revenus bruts raliss par une personne juridique dans le cadre des activits quelle effectue
avec dautres personnes juridiques.
- Revenu
Rmunration d'une activit (profit) ou d'un travail (salaire) perue au cours dun exercice avant paiement des charges.
Fruit d'un capital plac (intrt sur un capital prt, dividende sur un capital engag).
Produit de cession dactifs (plus value).
- Gain
Du point de vue fiscal, gain = toute somme dargent gagne loccasion dun travail ou dune activit quelconque exerc(e)
titre indpendant.
Impts sur les revenus et assimils Madagascar
=> impt direct portant sur les revenus et gains des individus, des entreprises ou toutes autres entits similaires
Il existe cinq catgories dimpt sur les revenus et assimils Madagascar :
- Impt sur les revenus (IR) ;
- Impt synthtique (IS) ;
- Impt sur les revenus salariaux et assimils (IRSA) ;
- Impts sur les revenus des capitaux mobiliers (IRCM) ;
- Impt sur les plus values immobilires (IPVI).
LIR frappe les bnfices et revenus des personnes physiques et des personnes morales dont le chiffre daffaires annuel hors taxe
(CAAHT) est suprieur ou gal Ar 20 000 000.
LIS, libratoire de lIR et de la taxe sur la valeur ajoute (TVA), concerne les personnes physiques ou morales et les entreprises
individuelles exerant une activit indpendante et dont le chiffre daffaires annuel, revenu brut ou gain estim hors taxe, est
infrieur Ar 20 000 000.
LIRSA touche les revenus demploi, salaris publics ou privs, notamment les rmunrations fixes, les indemnits et avantages
en nature, certains revenus des dirigeants d'entreprises ainsi que les pensions alimentaires et les rentes viagres.
LIRCM sapplique sur certains revenus des capitaux mobiliers (produits des placements, revenus des dpts, cautionnement et
compte courant, etc.) des personnes morales passibles de lIR, des socits de personnes et des socits en participation ainsi que
des personnes physiques. L'IRCM s'applique galement aux rmunrations des administrateurs d'une socit.
Enfin, lIPVI porte sur les revenus raliss par des personnes physiques loccasion de la cession titre onreux des droits ou
biens immobiliers.
GENERALITES DE LIMPOT SUR LES REVENUS
En principe, lImpt sur les revenus (IR) :

- est un impt annuel ;
- touche les contribuables ayant un Chiffre dAffaires Annuel Hors Taxes (CAAHT) Ar 20 000 000 ;
- est peru au profit du budget gnral de lEtat ;
- concerne les revenus raliss Madagascar ou ceux de source Malgache.
=> Il est assis sur les revenus et gains.
Exceptionnellement, lIR frappe de manire intermittente :
- les prestations de services ralises ou excutes Madagascar par des personnes non rsidentes ;
- les oprations dimportation et/ou dexportation effectues par des personnes non immatricules ;
- les oprations conomiques effectues par les personnes non immatricules avec les personnes immatricules.
=> Il est assis sur le montant de la transaction.
1Dcret n2004-272 du 18 fvrier 2004 portant Plan Comptable Gnral 2005, article 132-4, reconnu par le CGI
-2-
Chap. II CHAMP DAPPLICATION Page 1 de 1

Fiche 1 : Revenus imposables (Art. 01.01.02)
A. DEFINITION DU REVENU IMPOSABLE A LIR

Sous rserve de conventions internationales, bilatrales ou multilatrales, les revenus imposables lIR sont :
- les revenus de quelque nature quils soient ;
- les revenus non expressment exonrs par les dispositions du CGI ;
- les revenus raliss Madagascar par les personnes physiques ou morales non soumises lIRSA dans le cadre de
lensemble de leur activit, exerce titre principal et/ou titre exceptionnel.
NB : Les rmunrations perues titre dun emploi salari public ou priv, exerc titre permanent, temporaire ou
occasionnel sont soumises lIRSA.
B. CATEGORIE DE REVENU IMPOSABLE A LIR
Les sources de revenus des contribuables peuvent tre classes par catgorie.
1. Bnfices industriel et commercial
Bnfices raliss par les personnes physiques (exploitants individuels) ou morales (socits) exerant la ou les professions
suivantes :
- commerciale : vente de marchandises (commerce de dtail ou de gros), location de biens meubles (matriels,
vhicules, ), htellerie, restauration ;
- prestations de service ;
- transports ;
- industrielle : transformation, extraction, industries minires, manutention, ;
- artisanale : maonnerie, boucherie, bnisterie, boulangerie
2. Revenus perus dans le cadre de l'exercice de professions librales
A titre non exhaustif, revenus raliss dans le cadre de lexercice des professions suivantes :
- mdecine : mdecin, pharmacien, dentiste, sage-femme, vtrinaire ;
- paramdicaux : infirmier, kinsithrapeute, psychologue, psychothrapeute, orthophoniste, ostopathe, pdicure-
podologue, ditticien, ergothrapeute ;
- avocat, notaire et huissier ;
- expert-comptable ;
- artiste ;
- consultant
3. Revenus fonciers2
Sont compris dans cette catgorie :
- revenus tirs de la location des proprits bties (telles que maisons, usines, magasins, bureaux, locaux destins
loger les gardiens, garages, granges, curies, caves, tables, outillage fixe des tablissements industriels assimilables
des constructions, etc.. ) ;
- revenus tirs de la location des biens assimils ;
- revenus tirs de la location des proprits non bties.
Exemple : revenus tirs de la location dun immeuble un tiers (loyer)
4. Bnfices agricoles
Revenus de lexploitation de biens ruraux, regroupant entre autres revenus tirs :
- de la culture des terres, de llevage, de la production forestire ;
- de la vente de biomasse ou dnergie majoritairement issue de lexploitation agricole.
5. Revenus provenant de la cession dlments quelconques dactif
6. Rmunrations de certains dirigeants de socits notamment celles des grants majoritaires de SARL
7. Gains divers de lentreprise
8. ...
NB : LISTE NON EXHAUSTIVE
2 Note technique N02-MFB/SG/DGI/DELF du 18 fvrier 2009 relative l'application pratique des dispositions fiscales relatives l'impt sur les
revenus (annexe 1).
-3-
CHAMP DAPPLICATION
Chap. II Page 1 de 3
Fiche 2 : Revenus exonrs (Art. 01.01.03)
Revenus exonrs = revenus dispenss du paiement d'impts, de taxes ou de droits sous certaines conditions dfinies dans le
cadre de la loi.
NB : Revenus entrant dans le champ dapplication de lIR mais expressement exonrs en vertu des dispositions de la Loi de
finances.
Quels sont les revenus exonrs Madagascar ?
Les revenus exonrs lIR sont :
1. les intrts verss par la Caisse dEpargne de Madagascar
Produits des sommes dposes par les personnes -physiques ou morales- la Caisse dEpargne de Madagascar.
2. les intrts verss par le Trsor dans le cadre dun emprunt national
Intrts demprunt dune personne - physique ou morale - crancire de lEtat malagasy.
3. les intrts servis aux bons de caisse
Intrts tirs dun titre de crance plac dans un tablissement de crdit.
4. les revenus de la cession daction et de la prise de participations des socits par actions de droit malgache ayant
principalement pour objet de prendre des participations minoritaires dans le capital social d'autres entreprises
Le bnfice de lexonration lIR, pour ces types de revenus, est soumis au respect des conditions cumulatives suivantes :
- lobjet principal de la socit concerne doit tre la prise de participations minoritaires, en dautres termes lapport au
capital ou l'achat dactions dentreprises en phase de cration ou existantes, sans pour autant rechercher le contrle de
ces entreprises travers la dtention d'une majorit de leur capital ;
- cette socit doit tre une socit par action de droit malgache ;
5. les revenus raliss par les missions religieuses, glises et les associations cultuelles, les associations reconnues
dutilit publique, par dcret, ainsi que les organismes assimils3 :
- dans le cadre de leurs activits but non lucratif et,
- affects exclusivement au financement de leurs actions caractre ducatif, culturel, social ou dassistance au
dveloppement conomique.
Ne bnficient pas de lexonration lIR :
- Les revenus tirs des activits caractre lucratif, et entrant en concurrence avec le secteur priv ;
- Les revenus des tablissements de vente des entits susmentionnes, ayant un caractre lucratif.
NB : mme rinvestis au financement des activits non lucratives caractre social, ducatif, culturel ou d'assistance au
dveloppement conomique, les revenus obtenus ou le bnfice dgag des activits lucratives sont toujours imposables l'IR.
Quest ce quon entend par activit lucrative ?
- activit dont l'objectif est la ralisation de bnfices ;
- activits gres de faon intresse dont le prix pratiqu quivaut sensiblement au prix du march ;
- activits effectues par soumission un appel d'offre ou appel manifestation d'intrt auprs d'une autre entit ou
bailleur de fonds.
Trois conditions dterminent limposition ou non lIR des organismes et associations :
- sa forme juridique ;
- ses activits et ses revenus ;
- laffectation des revenus de ses activits.
Quen est-il des subventions reues par les associations ?
- Exonres si destines au financement des activits caractre ducatif, culturel, social ou dassistance au
dveloppement conomique (art. 01.01.03.6) mais faire figurer dans le rapport dactivits et les tats financiers
dposs au plus tard le 15 mai de lanne qui suit la clture de lexercice;
- Par contre, imposables lIR si perues titre de complment de prix ou en contrepartie dun service rendu la partie
versante, ou dans un but autre que le financement des activits cites ci-dessus.
3
Note N10 MFB/ SG/DGI/DELF du 04/11/2013 relative au rappel du rgime fiscal des associations, ONG et fondation (annexe 2) et Note
N04 MFB/ SG/DGI/DELF du 12/06/2014 relative au rgime l'impt sur les revenus des associations, ONG et fondation (annexe 3)
-4-
CHAMP DAPPLICATION
Quand parle-t-on d'association ou dorganisme but non lucratif ?
ETAPE 1 : La gestion de lorganisme est-elle dsintresse ?
- Organisme gr et administr titre bnvole par des personnes n'ayant aucun intrt direct ou indirect dans les
rsultats de l'exploitation
- Aucune distribution directe ou indirecte de bnfice, sous quelque forme que ce soit
- Pas de dclaration possible des membres de l'organisme et de leurs ayants droit en tant quattributaires d'une part
quelconque de l'actif, sous rserve du droit de reprise des apports
OUI NON
ETAPE 2 : Lorganisme concurrence-t-il une entreprise ? Imposition

lIR
Examen de la situation de l'entit par rapport des entreprises ou des organismes
lucratifs exerant la mme activit, dans le mme secteur gographique et selon des
modalits comparables
ETAPE 3 : Lorganisme exerce-t-il son activit dans des conditions similaires celle NON
dune entreprise par le Produit quil propose, le Public qui est vis, les Prix quil
pratique et la Publicit quil fait ? (rgle des 4P)
- Produit : pas disponibles auprs d'entreprises lucratives ou le sont de faon Exonration

non satisfaisante dIR
- Public : qui ne peut normalement pas obtenir le mme service ou bien, par
exemple des personnes indigentes, chmeurs, familles monoparentales ou
personnes dpendantes
- Prix : infrieurs ceux du march
- Publicit : pas de recours la publicit
OUI NON
Imposition lIR Exonration dIR
5
CHAMP DAPPLICATION
ILLUSTRATION
Lglise FIANGONANA, fait partie et/ou est exploit par des missions religieuses, glises, associations et organismes viss
par larticle 01.01.03-5 et 6.
Outre ses activits habituelles - elle dispose dun Centre de formation professionnelle FIANARANA. Ce centre de
formation exerce les activits suivantes :
- Formation : ouvrage et bois, BTP, ouvrage mtallique, mcanique
- Production : prestation de services ralise auprs des clients externes (raliss au prix du march)
Les activits de formation visent essentiellement linsertion des jeunes (pauvres et dfavoriss) dans le monde professionnel.
Le cot de la formation demand aux apprentis est symbolique et ne couvre pas les dpenses du centre de formation. Les
revenus des activits du Centre FIANARANA sont affects en totalit dans le fonctionnement du Centre et de lglise
FIANGONANA.
Conformment larticle 01.01.03-5, les revenus constitus par les frais de la formation sont exonrs de lIR sils sont
effectivement infrieurs aux prix du march et affects exclusivement au financement des activits caractre ducatif,
culturel, social ou dassistance au dveloppement conomique.
Par contre, les revenus des tablissements de vente de biens ou de services ne sont pas exonrs. Ainsi, les revenus tirs des
activits de production raliss par le centre sont soumis lIR. En effet, ces activits sont lucratives et entrent en
concurrence directe avec les activits du secteur priv.
A partir du moment o les missions religieuses, les glises, les associations ralisent des activits lucratives, elles sont,
sauf convention particulire, soumises au mme titre que les socits commerciales au rgime du droit commun.
Toutefois, il est ncessaire de prciser que si le Centre FIANARANA est un tablissement, ayant le statut dune socit ou
de personnes physiques ou dEPIC, il est soumis au rgime du droit commun, plus prcisment lIR ou lIS suivant que
son CAAHT est suprieur ou non Ar 20 000 000.
6- Revenus des organismes et associations sans but lucratif ayant pour objet exclusif la promotion des petites et
moyennes entreprises
7- Rmunration de certains services rendus lextrieur sur des aronefs ou navires appartenant une socit
nationale malgache de transports ariens ou maritimes
Exonre si services ne pouvant tre rendus Madagascar.
8- Intrts verss par le Trsor public et la Banque Centrale auprs dautres Etats ou organismes financiers trangers
ayant accord des aides, sous forme de prts, la ralisation dinvestissements Madagascar
9- Intrts des emprunts viss aux articles 01.04.02 et 01.04.03
- Soumis limpt sur le revenu des capitaux mobiliers (IRCM) donc non imposables lIR.
- Paiement IRCM => libratoire, sur justification, de limpt sur les revenus des personnes morales et physiques.
10- Rmunration des services de communication fournis de l'tranger via les satellites
11- Dividendes des personnes physiques
12- Primes de rassurance cdes par les compagnies dassurance de droit malgache au profit des compagnies de
rassurance trangres nayant pas de sige ou dtablissement stable Madagascar
- Affranchissement lIR intermittent compter de la Loi de finances pour 2014
- Harmonisation avec les pratiques internationales.
13- Dividendes nets perus de sa filiale par la socit mre rsidente Madagascar, dans les conditions fixes par
larticle 01.01.11-II
- Exclus de la base imposable lIR compter de la Loi de finances pour 2015.
- Toutefois, exonration ne portant que sur les 95% des montants desdits dividendes (une quote-part des frais et
charges, fixe uniformment 5% du montant des dividendes verss, est rintgre dans la base imposable).
- Exonration conditionne par le respect de certains critres fixs par la dcision n011-MFB/SG/DGI du18/12/144
portant application du rgime mre-filiale.
4Dcision n011-MFB/SG/DGI du18/12/144 portant application du rgime mre-filiale (annexe 4).

6
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 3 : Territorialit (Art. 01.01.04)
Dune manire gnrale, l'ensemble des revenus, quel que soit l'Etat d'o ils proviennent, perus par les personnes physiques
rsidant Madagascar et les personnes morales ayant leur sige Madagascar, sont imposables Madagascar.
Pour les personnes non rsidentes, seuls leurs revenus de source malgache (revenus d'activits ralises Madagascar, de
services utiliss ou fournis Madagascar, de biens situs Madagascar...) sont soumis l'IR Madagascar.
Sous rserve des conventions fiscales conclues par Madagascar, sont passibles l'IR, les revenus ou les bnfices raliss
Madagascar. La dfinition de cette notion de territorialit est apporte par l'article 01.01.04 :
- revenus raliss par des personnes morales ayant leur sige Madagascar, quelle que soit leur origine gographique;
- revenus de quelque origine quils soient et de quelque type quils soient, raliss par des personnes physiques
rsidant Madagascar ;
- revenus provenant de la possession dun bien situ Madagascar ou des droits relatifs ces biens ;
- revenus tirs dactivits professionnelles et de toutes occupations ou doprations de caractre lucratif exerces
Madagascar ainsi que de toutes sources de profit ralises Madagascar ;
- revenus de source malgache raliss par des personnes physiques ou morales nayant pas de sige social ou de
rsidence Madagascar, lexclusion des revenus de valeurs mobilires ayant dj support limpt sur les revenus
des capitaux mobiliers (IRCM).
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 4 : Personnes imposables (Art. 01.01.05)
A. PERSONNES MORALES OU PHYSIQUES RESIDENTES A MADAGASCAR EN RAISON DE LEURS
REVENUS DE SOURCE MALGACHE (Art. 01.01.05-I)
1. Cas gnral
Toute personne morale ou physique :
- exerant une activit commerciale, industrielle, artisanale ainsi que des professions non commerciales sur leur
revenu de source malgache ;
- ayant une rsidence habituelle situe Madagascar ;
- ralisant un chiffre daffaires suprieur ou gal Ar 20 000 000.
Quid de limposition des tablissements publics?
Imposition lIR des tablissements publics5si :
- jouissance d'une autonomie financire ;
- soumis aux rgles de comptabilisation prescrites par le PCG 2005 en vigueur et non celles de la comptabilit
publique.
Etablissement public caractre industriel et commercial (EPIC) : imposition lIR ainsi qu tous autres droits et taxes.
Etablissement public caractre administratif (EPA) : imposition lIRSA uniquement pour les salaris.
2. Cas des associs grants majoritaires (AGM) des SARL (Art. 01.01.05-I)
- Associs-grants majoritaires = associs-grants, de droit ou de fait, possdant ou contrlant ensemble la majorit
des parts sociales, les parts dtenues par les ascendants et descendants en ligne directe des grants ainsi que par
leurs conjoints tant considrs comme leur appartenant personnellement.
- Imposables limpt sur les revenus quel que soit le montant de leurs rmunrations
- AGM non rmunr : toujours imposable lIR et astreint au paiement du minimum de perception
- Associ grant des SARLU : galement imposable lIR
- Associs grants galitaires ou minoritaires : non soumis l'IR mais l'IRSA
- Obligations dclaratives de lAGM/associ unique des SARLU :
tre fiscalement immatricul ;
respecter les chances dacompte sur IR et dIR ;
prsenter en mme temps que les dclarations les Statuts de la socit ou le PV de lassemble constitutive
des associs ainsi quun tat rcapitulatif de revenu.
- Centre fiscal gestionnaire du dossier de lAGM : centre fiscal gestionnaire de lentreprise
Quid de lapplication de cet article pour la cogrance? Est-ce que les cogrants sont tous imposables ?
Apprciation du caractre majoritaire, galitaire ou minoritaire au niveau de chacun des cogrants.
Associ grant majoritaire soumis lIR
Associ grant minoritaire soumis lIRSA
Associ grant galitaire soumis lIRSA
B. Personnes physiques ou morales non rsidentes en raison de leurs revenus de source malgache (Art. 01.01.05-II)
=> Imposables lIR sur leurs seuls revenus de source malgache
5
Dcret N99-335 du 05/05/99 dfinissant le statut type des Etablissements publics nationaux
7
Chap. II Fiche 4 : Personnes imposables (Art. 01.01.05) Page 2 de 2
NB : la personne imposable : non ncessairement la personne qui supporte effectivement limpt

Distinction :
- redevable rel : personne physique ou morale supportant la charge de limpt et au nom de qui la dette de limpt
est juridiquement tablie.
- redevable lgal : personne physique ou morale autorise par la loi rclamer le paiement de la dette de tierces
personnes distinctes du contribuable.
Quid des consultants individuels rsidents ou non ?
- Rsidents et exerant titre indpendant: soumis lIR ou lIS selon le CAAHT sur leurs revenus
mondiaux ;
- Non rsidents : soumis lIRI des non rsidents raison de leurs revenus de source malgache.
C. PERSONNES NON IMMATRICULEES SUR LE NIFONLINE (Art. 01.01.05-III)
Toute personne non immatricule effectuant :
- des importations de biens (Loi de Finances pour 2013) et/ou des exportations de biens (Loi de Finances pour
2014) sont passibles de limpt sur les revenus dit intermittent (IRI).
- des ventes de biens et/ou de services auprs des personnes immatricules : soumise lIR intermittent (Loi de
Finances pour 2015).
Prcisions sur quelques cas :
Cas des prestataires (professeur vacataire) : sont-ils soumis lIRI ?
non soumis lIRI mais lIRSA compte tenu de leur statut de salari :
revenu au titre dun salaire en contrepartie dun travail titre temporaire,
lien de subordination avec lemployeur,
retenue et dclaration dIRSA la charge de lemployeur.
Cas des coopratives et collecteurs : qui incombe la retenue de lIRI ?
Paysans Cooprative Collecteur
Principe : Toute personne immatricule effectuant des achats de biens ou services auprs de personnes non immatricules
est astreinte l'tablissement des pices justifiant les transactions ainsi qu' la retenue, la dclaration et au versement de
l'IRI.
LIRI atteint les revenus des personnes non immatricules fournissant des services ou des biens : paysans
Retenue et versement de lIRI : personne immatricule effectuant lachat
Propritaire dimmeubles lous, non immatricul, qui sacquitte galement dj de lImpt Foncier sur les
Proprits Bties (IFPB):
- IFPB dj pay nest pas tenu en compte tant donn que lIRI concerne la fiscalisation des personnes non
immatricules
- application de lIRI sur la totalit des revenus locatifs ;
- locataire immatricul charg de la retenue et du versement de lIRI.
Personnes qui font la cueillette et ayant dj pay la redevance dans le cadre d'une convention avec le Ministre
de lenvironnement : IRI ou IRSA ?
- non soumises lIRSA du fait que lactivit de cueillette est exerce titre indpendante et sans lien de
subordination avec un employeur,
- mais soumises lIRI si elles ne sont pas immatricules
la charge de la retenue, de la dclaration et du versement de l'IRI incombe aux personnes physiques ou morales
effectuant des transactions de biens ou de services avec elles.
Quen est-il du rgime fiscal des exploitants forestiers ?
Si non immatriculs soumis lIRI
Si immatriculs soumis lIR (pour CAAHT Ar 20 000 000)
soumis lIS (pour CAAHT< Ar 20 000 000)
Les associations sont- elles concernes par lIRI ?
Les associations, au mme titre que les contribuables immatriculs, sont des redevables lgaux en matire d'IRI.
lorsqu'elles effectuent des transactions avec des personnes non immatricules, cest--dire des redevables rels, elles
ont une obligation de liquidation, de collecte et de reversement de l'IRI, objet de la retenue.
8
Chap. III FAIT GENERATEUR Page 1 de 1

Fiche 5 : Fait gnrateur (Art. 01.01.08)
Fait gnrateur de limpt sur les revenus = date de clture de lexercice

La loi fiscale en vigueur la date de clture de lexercice N sapplique aux bnfices raliss et aux revenus perus
au cours de cet exercice.
(principe dindpendance des exercices et application stricte de la loi fiscale dans le temps)
Avis au public n123 MFB/SG/DGI du 05/03/20106 relatif lapplication de la loi fiscale dans le temps: La loi fiscale
apportant des modifications aux rgles dassiette et de liquidation dun impt sapplique, sauf disposition lgislative expresse
contraire, aux faits gnrateurs de cet impt postrieurs lentre en vigueur.
ILLUSTRATION :
Taux suivant LF 2012 (entre en vigueur 1er janvier 2012) = 21%
Taux suivant LF 2013 (entre en vigueur le 1er janvier 2013) = 20%
Exercice cltur au 31 dcembre 2012 : taux appliqu dans la dclaration dpose avant le 15 mai 2013 = 21%
Exercice clos au cours de lanne 2013 (Exercice cheval exemple clture au 30 juin 2013) : taux appliqu = 20%
(fait gnrateur de l'impt au 30 juin 2013, postrieur l'entre en vigueur de la LF 2013).
Chap. IV BASE DIMPOSITION Page 1 de 8

Fiche 6 : Base dimposition (Art. 01.01.09)
A. EXERCICE SOCIAL - EXERCICE FISCAL (Art. 01.01.09 alina 2 et 01.01.17)
1. Principes :
Dure normale de lexercice = 12 mois.
Fixation des dates de commencement et de fin dexercice = suivant choix de lentreprise :
exercice comptable concidant avec lanne civile = 01/01/N 31/12/N
exercice comptable cheval = 01/07/N 30/06/N+1
autre priode de douze mois.
2. Exceptions :
Premier exercice (entreprises nouvellement cres) : infrieur ou suprieur 12 mois sans excder 18 mois. Si
exercice suprieur 18 mois, autorisation pralable du Chef du service gestionnaire du dossier requise.
IR tabli sur les rsultats dudit exercice.
Prolongement de lexercice social plus de 12 mois (entreprises dj en activit) : sur autorisation du Chef du
service gestionnaire du dossier
Obligations dclaratives :
Dclaration provisoire du rsultat des 12 mois compter de la date du dernier bilan (dans les 3 mois
suivant lexpiration de la priode de 12 mois considre).
Dclaration dfinitive de rsultat de lexercice au plus tard le 15 me jour du quatrime mois qui suit la
clture de lexercice social.
B. ASSIETTE (Art.01.01.10)
1. Dtermination de la base imposable
- Rsultat comptable (bnfice net) = total des produits total des charges
- Rsultat fiscal = Rsultat comptable - Dductions fiscales + Rintgrations des charges non dductibles fiscalement
NB : Dductions fiscales : produits enregistrs en comptabilit mais non imposables ou bnficiant dun rgime
particulier.
Rintgrations : charges constates en comptabilit mais non admises en dduction par la loi fiscale mme si ces
charges sont ncessaires lexploitation normale de lentreprise.
Le CA doit il toujours exister mme si la socit est en phase d'exploration (de recherche) ?
Mme en phase dite de prospection, ou dexploration : possibilit de ralisation de produits divers.
Cotisation, dons et legs des associations sont ils des CA?
Les cotisations, les dons, les legs des associations :
Versement au profit de l'association se fait d'une manire dsintresse => ne constitue en aucun cas une vente ou un
produit quelconque => non considr comme des chiffres d'affaires.
Cas des intermdiaires ?
- Dfinition de l'intermdiaire => C'est celui qui s'entremet entre deux personnes : la personne pour le compte de qui il agit
(le commettant) et une tierce personne (le client).
6 Avis au public n123 MFB/SG/DGI du 05/03/2010 relatif lapplication de la loi fiscale dans le temps (annexe 5)
9
Chap. IV Fiche 6 : Base dimposition (Art. 01.01.09) Page 2 de 8
Il y a deux sortes d'intermdiaires :

Ceux dont l'activit consiste mettre en relation un client et un fournisseur. Ils agissent au nom d'autrui et peroivent une
rmunration pour ce service. Dans ce cas, le fournisseur reste responsable juridiquement vis--vis du client.
Ceux qui agissent en leur nom propre. Ils sont eux-mmes juridiquement responsables de la ralisation de la prestation ou
de la livraison des marchandises auprs des clients.
Rgime fiscal des intermdiaires :
Cas des intermdiaires agissant au nom d'autrui
Toute somme perue en contrepartie de l'opration d'entremise (commission par exemple) => imposable lIR.
Toutefois, les dbours refacturs pour leur montant rel au commettant sont exclus de cette base si les dpenses :
sont engages au nom et pour le compte du commettant ;
font l'objet d'une rdition de compte ;
sont comptabilises dans des comptes de passage ;
sont justifies quant leur nature et leur montant auprs de lAdministration fiscale.
NB : Ces conditions sont cumulatives.
Cas des intermdiaires agissant en leur nom propre
Oprations assimiles des achats reventes : qualit de commerant => imposables l'IR
Base dimposition = montant total de la transaction, soit le prix total de la vente du bien ou de la prestation,
commission comprise.
Prcision sur le CA des stations services, agence de voyage ?
Activits des stations services : vente au dtail de carburant mais possibilit de vente de marchandises, de gaz, de
lubrifiants (boutique), vulcanisation, lavage auto, entretien auto, etc.
CA sur vente de carburant (= montant de la vente la pompe) est diffrent du CA sur vente de marchandises
(comptabilit ventile) Minimum de perception : vente au dtail de carburant = 1p.1000 du CA ; autres activits
= 5p.1000 du CA + 320 000
Agence de voyage :
si Ticketing, CA = Montant des commissions
si Rceptif, CA = Recettes encaisses - Montant TTC des prestations ncessaires rentrant dans la ralisation de
l'activit
si Location de vhicules, CA = Montant des locations de vhicules
2. Charges dductibles
2.1. Rgles gnrales de dduction
Conditions cumulatives de dductibilit des charges :
2.1.1. Conditions de forme
Suivant article 20.06.18 :
- Factures rgulires :
rdiges en double exemplaire ;
dates et signes par le vendeur ou prestataire de service ;
numrotes chronologiquement au fur et mesure de lmission des factures et de faon continue par anne ;
mentions obligatoires :
nom ou raison sociale, numro didentification statistique, numro d'immatriculation fiscale (NIF) en
ligne du vendeur ou du prestataire de service, les mmes lments pour le client ;
quantit, prix unitaire et prix total des marchandises vendues et des prestations effectues ;
date laquelle le rglement doit intervenir ;
le mode de paiement.
- Document tenant lieu de facture :
Pices justifiant la transaction pour les achats auprs de fournisseurs non immatriculs 7, mentionnant :
la date de lopration,
le nom du fournisseur,
le numro de CIN du fournisseur,
ladresse exacte du fournisseur,
la nature des marchandises,
la quantit,
es prix unitaires et le prix total.
NB : Mention obligatoire de lexactitude des nonciations sur le document
7
Dcision n 010-MFB/SG/DGI du 18 dcembre 2014 portant rgime dimposition limpt sur les revenus intermittent des personnes non
immatricules (annexe 6)
10

Cas des achats auprs des personnes assujetties lImpt Synthtique
A condition que les marchandises soient destines la revente en ltat, les acheteurs sont autoriss tablir au nom desdits
fournisseurs des documents tenant lieu de facture comportant :
le nom,
ladresse exacte,
le numro d'immatriculation fiscale en ligne du fournisseur,
la nature des marchandises,
les prix unitaires,
le prix total.
NB : Enonciations certifies exactes par le fournisseur sur le document lui-mme (obligatoire)

Quen est-il des factures scannes ?
Aucune objection l'envoi par voie lectronique aux clients des factures numriss l'aide d'un scanner, sous rserve du droit
de l'Administration fiscale de requrir des informations supplmentaires pour justifier les informations contenues dans la
facture scanne par rapport l'original dans le cadre de ses contrles fiscaux, du respect des conditions de rgularit de
facture sus-numres (Art. 20.06.18).
2.1.2. Condition de preuve
- Charges relles ;
- Charges enregistres dans la comptabilit de lentreprise.
2.1.3. Conditions de fond
- Charges supportes en vue de lacquisition ou de la conservation des revenus : dpenses engages devant permettre
lentreprise de gagner des revenus ;
- Charges ncessaires lexploitation normale de lentreprise : engages dans lintrt de lentreprise et tre
rattaches son exploitation normale
interdire, pour la dtermination du rsultat fiscal, la prise en charge des dpenses caractre personnel et
celles relevant dun acte anormal de gestion8.
- Charges entranant une diminution de lactif de lentreprise ou destines parer une dprciation de cet actif (par
opposition l'acquisition d'une immobilisation) ;
- Charges effectivement engages au titre de lexercice ;
- Charges non exclues par une disposition expresse de la loi.
2.2. Quelques cas de charges dductibles
2.2.1. Charges de personnel
Conditions de fond de dductibilit des charges de personnel (les rmunrations directes ou indirectes, y compris
les indemnits, allocations, avantages en nature et remboursements de frais allous par les entreprises) :
- correspondant un travail effectif et ne prsentant pas un caractre dexagration eu gard la nature et
limportance du service rendu ;
- rgulirement dclares la CNaPS et/ou organisme assimil ;
- ayant donn lieu au versement de limpt sur les revenus des personnes physiques, si non exonres.
NB : Le paiement par lentreprise de lIRSA mis personnellement la charge dun ou plusieurs de ses employs demeure non
dductible du bnfice, sans prjudice de limposition de la somme correspondant cet impt au nom du bnficiaire.
8
L'acte anormal de gestion : un acte contraire aux intrts de l'entreprise et qui produit des effets sur le rsultat imposable, mettant une dpense ou
une perte la charge de l'entreprise ou qui la prive d'une recette sans que cela soit justifi par les intrts de son exploitation commerciale
Types dacte anormal de gestion :
- dpenses injustifies dans leur principe et excessive dans leur montant
- prt sans intrt consenti une autre socit, renonciation aux intrts d'une crance
- cautions attribues gratuitement
- vente par la socit d'un bien de l'entreprise pour un prix infrieur la valeur vnale
11
ILLUSTRATIONS
Les Per diem : indemnits pour frais de sjour et dplacement octroys au personnel
- imposables l'IRSA en tant que supplment ou complment de salaire.
- dductibles du rsultat fiscal de l'organisme employeur suivant les conditions poses par l'article 01.01.10.
Les frais mdicaux : frais de consultations, de mdicaments et/ou dhospitalisation du salari, pris en charge ou
rembourss par lemployeur. En sont exclues les primes dassurance maladie.
- Exonration d'IRSA (Art. 01.03.03-8)
- Conditions de dductibilit lIR :
caractre rel et ncessaire l'exploitation normale de l'entreprise des sommes alloues au titre de
remboursement de frais mdicaux,
caractre non exagr.
Carburant sur les vhicules non inscrits au bilan, Quid de sa dductibilit ?
Vhicules personnels : possibilit d'usage mixte non dductible
Charges de carburant fiscalement admises en dduction seulement pour les vhicules inscrits au bilan de la socit.
Assurance retraite
Assurances retraites : en principe dductibles si correspondent un complment de salaire, rgulirement dclar la CNaPS
et ayant fait l'objet d'une retenue et du paiement de l'IRSA.
Assurance sant
Assurance sant = assurance de personnes contre les risques lis la maladie ou contre tous les vnements entranant une
intervention mdicale.
Si complment de salaire dductible de la base de l'IR si elle a t rgulirement dclar la CNaPS et a fait l'objet de
versement d'IRSA.
2.2.2. Services extrieurs et autres charges

Cotisations des membres ou cotisations professionnelles
L'adhsion d'une entreprise dans un groupement : un moyen pour cette dernire de promouvoir son activit.
les cotisations verses par les membres sont dductibles de la base imposable l'IR s'ils :
- correspondent des charges ncessaires l'exploitation normale de l'entreprise et ;
- rpondent aux conditions de dductibilit des charges prvues par l'article 01.01.10.
Formations du personnel
Sont dductibles de la base imposable l'IR (Art. 01.01.10-13) si conditions gnrales de dductibilit des charges (Cf.
Fiche 6 : B 2.1 du prsent chapitre) remplies, notamment formation lie lemploi occup actuellement ou dans le futur par
le salari dans lentreprise.
Frais de dplacement l'tranger et Madagascar
Sont dductibles de la base imposable l'IR (Art. 01.01.10-13) si conditions gnrales de dductibilit des charges (Cf.
Fiche 6 : B 2.1 du prsent chapitre) remplies.
Charges relatives aux frais de transport (taxi, taxi-brousse) non appuyes de factures rgulires
- Opration ralise auprs dune entreprise immatricule : non dductibilit de la base imposable lIR des charges
lorsquelles nont pas fait lobjet de facture.
- Opration effectue auprs dune entreprise non immatricule : possibilit d'tablissement de pices tenant lieu de
facture (Cf. Fiche 6 : B 2.1 du prsent chapitre), retenue, dclaration et versement de lIRI de 5% lAdministration fiscale
par lentreprise bnficiaire du service dduction en totalit des charges relatives ses oprations.
- 12 -
2.2.3. Frais de sige et Management fees
Frais de sige Management fees

DEFINITIONS
Ensemble des charges lies de faon directe au Sommes payes par la filiale aux socits membres du groupe
sige de la socit, frais gnraux dadministration conomique en contrepartie de services administratifs rendus et
et de direction gnrale engags par la socit mre d'une implication dans la gestion et / ou la dfinition de la
pour les besoins de ses succursales. stratgie au sein dun groupe de socits.
Dpenses relatives aux services comptables, Fourniture de prestations par la socit mre :
administratifs, financiers et ressources humaines : - Comptabilit, Juridique et fiscal, Achats ;
- dpenses dadministration et de direction (les - Ressources humaines, Informatique ;
charges locatives et de personnel du sige, les - Commercial et Marketing ;
charges du syndic, les achats consomms de - Communication et Stratgie.
matires et fournitures, les frais de - Services financiers (cash pooling, assurances...)
tlcommunication) ; Oprations intervenues entre deux entits distinctes qualifies
- dpenses ou frais de tenue et contrle de de prestations de service
comptabilit.
La diffrence se situe au niveau de la qualit des personnes engageant et bnficiant de ces dpenses :
Les frais de sige sont intervenus entre sige social d'une entreprise et sa succursale, formant sur le plan juridique
une seule et mme personnalit morale.
Les managements fees concernent des prestations de gestion rendues par une socit une autre (mre-filiale),
cest dire, par deux personnalits morales distinctes et indpendantes.
Succursales : loi n2003-036 du 30 janvier 2004 sur Filiales : loi sur les socits commerciales
les socits commerciales - Art. 195 : Socit mre et filiale = socit qui possde dans
- Art. 101 103 : Succursale = tablissement une autre socit plus de la moiti du capital.
commercial ou industriel ou de prestations de - Art. 196 : Socit filiale commune de plusieurs socits
services, appartenant une socit ou une mres = socit dont le capital est possd par lesdites socits
personne physique et dot dune certaine autonomie mres, qui doivent :
de gestion mais na pas de personnalit juridique 1 soit possde dans la socit filiale commune, sparment,
autonome ou distincte de celle de la socit ou de la directement ou indirectement par lintermdiaire de personnes
personne physique propritaire et na par morales, une participation financire suffisante pour quaucune
consquent, de patrimoine propre. dcision extraordinaire ne puisse tre prise sans leur accord ;
2 soit participe la gestion de la socit filiale commune.
NB : Dfinition fiscale de la socit mre fille prvue par la
dcision n011-MFB/SG/DGI du18/12/14 portant application du
rgime mre-filiale.
TRAITEMENT FISCAL
Sont dductibles lIR suivant les dispositions de Du cot de la filiale, bnficiaire de la prestation : dductibilit
larticle 01.01.10.7 dans la limite de 1p. 100 du des charges engages par la socit mre en totalit, sans aucune
chiffre daffaires de lexercice ralis Madagascar limitation de plafond.
par les entreprises trangres, sauf application des
conventions fiscales. NB : la seule condition est de respecter les conditions de
dductibilit des charges Cf. Art.01.01.10
Ne sont dductibles que lorsquils se rapportent Du cot de la socit mre, prestataire de service : imposition
lactivit poursuivie parla succursale non lIR et la TVA pour le montant des prestations rendues
dductibilit des dpenses relatives aux frais engages
par le sige et qui ne sont daucun intrt pour la application des rgles fiscales en matire de prix de transfert
succursale et non ncessaires son exploitation pour cette catgorie de charges.
normale. Seules les dpenses effectivement engages
par le sige sont dductibles (pas de facturation
d'une marge sur cots la succursale)
NB : - Ingalit de traitement pour ces 2 types de dpenses fondes sur lautonomie financire de la filiale qui subvient ses
propres dpenses alors que les agences ou succursales sont supportes directement par la maison mre.
Exclusion des prestations nayant pas de caractre administratif ou directorial des frais de sige dont notamment les prestations
techniques et/ou commerciales, les prestations de formation, et les redevances : Imposition dans les mmes conditions que les
management fees.
Habilitation de lAdministration fiscale rejeter partiellement ou totalement la dduction de la base imposable lImpt sur les
revenus, des charges quelle estime inexistantes ou survalues, que ce soit en matire de frais de sige ou de prestations de
management, cette disposition ne faisant pas obstacle au maintien de la taxation des moluments dans le chef du prestataire.
13
2.2.4. Contradiction entre les conditions de dductibilit prvues dans les droits des fondations (Art 39 Loi sur
les fondations) et celles du CGI
Art. 39 de la loi N 2004-014 du 19 aot 2004 portant refonte du rgime des Fondations Madagascar : Les dons faits par des
personnes physiques et/ou des personnes morales au profit de la Fondation sont dductibles de l'impt sur les revenus et
assimils au taux de 50% de la valeur de la donation et dans la limite de 25% de l'impt d .
Non opposable lAdministration fiscale car dispositions ne relevant pas de la Loi de finances (cf Art. 43 de la Loi
Organique n 2004-007 du 26 juillet 2004 sur les Lois de Finances (LOLF)).
2.2.5. Amortissements
Dotation aux amortissements : une perte ou une charge sans contrepartie lactif doit venir en dduction du bnfice.
Quelques techniques damortissement autorises par la lgislation fiscale malgache :
Amortissement linaire Amortissement dgressif permanent

Base de Valeur dorigine Valeur rsiduelle des biens ligibles quelle que
lamortissement soit la date dacquisition
Taux Constants Fix 30% pour une anne
Prcision En pratique, le montant de la dprciation Par option, pour les biens dquipement, autres
subie pendant chaque exercice est dtermin que les immeubles dhabitation, les chantiers et
forfaitairement au moyen dun taux qui est les locaux servant lexercice de la profession
fonction de la dure normale dutilisation du et dont la dure normale dutilisation est
bien. suprieure ou gale 03 ans
Lentreprise fixe, sous sa responsabilit, la Le calcul des dotations aux amortissements ne

dure normale dutilisation des biens amortir. se fait pas au prorata temporis.
Toutefois, la loi fiscale fixe des taux maxima
damortissement linaire admis fiscalement9.
NB : changement de mthode doit tre prcis lannexe des tats financiers.
Conditions de dductibilit des amortissements :
- La constatation des amortissements en comptabilit ;
- La rcapitulation des amortissements sur un relev spcial ;
- Llment concern doit tre amortissable;
Ne peuvent donner lieu amortissement :

- les biens qui ne sont pas la proprit de lentreprise (ex : biens pris en location) ;
- les biens qui ne font pas partie de lactif immobilis (ex : immeubles composant le stock immobilier dun marchand
de biens) ;
- les immobilisations qui ne se dprcient pas du fait de lusage et du temps (ex : fonds de commerce, terrains, titres de
participation).
Cas des immeubles donns en location10
La base dimposition pour les revenus fonciers, c'est--dire revenus tirs de la location dun immeuble (btis ou non), est
dtermine comme suit :
- Pour les propritaires des immeubles relevant du rgime du rel simplifi :
Dduction de la base imposable = IFPB pay au cours de lexercice + annuit damortissement de 15% des loyers annuels bruts
perus
- Pour les propritaires dimmeuble relevant du rgime du rel :
Dduction de la base imposable = IFPB pay au cours de lexercice + Dpenses raisonnables engages pour conserver son
revenu de location (pices justificatives lappui).
Ces dpenses comprennent :
Les dpenses courantes qui peuvent tre dduites dans lanne o elles sont effectues
Les dpenses en capital, procurant des avantages pendant plusieurs annes, et qui sont dduites sous forme
damortissement.
Lorsquun contribuable effectue des rparations importantes, il doit dterminer sil sagit dune dpense courante ou dune
dpense en capital. Une dpense engage en vue de remettre un bien dans son tat initial est normalement une dpense courante.
Toutefois, une dpense engage en vue damliorer un bien au-del de ce quil tait au dbut constitue une dpense en capital.
9
Arrt n 3506/84 du 21/08/1984 sur les taux maxima damortissement linaire admis fiscalement (annexe 7)
10
Note N02-MFB/SG/DGI/DELF du 18/02/2009 (annexe 1)
14
2.2.6. Provisions pour charges payer et pour pertes de valeurs

Pertes de valeurs sur compte client : dductibles si conditions gnrales exiges des pertes de valeur remplies : constitues en
vue de faire face des pertes ou charges nettement prcises et que des vnements en cours les rendent probables.
Exemples de provisions dductibles :

- Provisions pour crances douteuses ou litigieuses : dductibles condition que les crances auxquelles elles
sappliquent soient individualises et que les vnements en cours la clture de lexercice rendent probable la perte
supporte.
- provisions pour impts payer : il faut que limpt soit dductible, quil prsente un caractre effectif et quil soit d
en raison de faits survenus au cours de lexercice.
NB : les crances doivent tre individualises et avoir fait lobjet de toutes les procdures amiables ou judiciaires de poursuites.
Exemples de provisions non dductibles
- Les pertes de valeur sur stocks et en cours autres que celles des matires agricoles (dductibles hauteur de 5% de la
valeur du stock de matire premire en fin dexercice),
- les pertes de valeur sur participations et crances rattaches ces participations non dductibles de la base imposable
lIR.
NB : si les provisions et pertes de valeur sont devenues sans objet ou dtournes de leur objet au cours dun exercice ultrieur,
elles sont rapportes aux rsultats dudit exercice.
- Les provisions motives par des vnements qui ont pris naissance aprs la clture de lexercice.
Est ce quon peut effectuer des provisions sur salaire ou cong la clture dexercice?
Elles peuvent faire lobjet de charges comptables mais fiscalement non dductibles.
suivant principe comptable et fiscal, dduction fiscale ne peut tre admise quau titre dun seul exercice.
ce sont les salaires ou congs pays qui seront dductibles lors du paiement effectif.
Ces provisions doivent tre rintgres au rsultat comptable lors de ltablissement de lIR dudit exercice.
2.2.7. Reports dficitaires
Art. 01.01.10 :
Dficit reportable = dficit subi au cours des exercices antrieurs qui na pas pu tre dduit des rsultats desdits exercices.
Le report peut tre effectu sur une priode de 5 ans.
ILLUSTRATION 1 :
Rsultat 2012 = - Ar 1 300 000 qui devient donc un dficit reporter pour 5 ans
Rsultat 2013 = Ar 1 460 000 => aprs imputation des dficits antrieurs : Ar 1 460 000 - Ar 1 300 000 = Ar 16 000
Rsultat imposable au titre de 2013 = Ar 16 000
ILLUSTRATION 2 :
Rsultat 2012 = - Ar 1 300 000 qui devient donc un dficit reporter pour 5 ans
Rsultat 2013 = Ar 1 260 000 => aprs imputation des dficits antrieurs : Ar 1 260 000 - Ar 1 300 000 = - Ar 40 000
Rsultat imposable au titre de 2013 = 0 => dficit reporter aprs imputation = - Ar 40 000
Rsultat 2014 = Ar 1 750 000 => aprs imputation des dficits antrieurs : Ar 1 750 000 - Ar 40 000 = Ar 1 710 000
Rsultat imposable au titre de 2014 = Ar 1 710 000
NB : La dduction est opre avant celle des amortissements diffrs.

2.2.8. Convention de compte courant des associs
Ltablissement et lenregistrement des conventions des comptes courants sont-ils obligatoires chaque opration ?
=> obligatoire compter de la LF 2014, pour toutes conventions gnratrices ou non dintrts.
NB : Etablissement et enregistrement de la convention conditionnent la dductibilit des intrts, sous rserve des conditions
cumulatives suivantes :
- intrts dductibles limits celui correspondant la rmunration dune somme nexcdant pas le double du capital
un taux qui ne doit pas tre suprieur celui consenti par la Banque Centrale de Madagascar major de 2 points ;
- opration en compte courant dassoci devant tre matrialise par une convention dment enregistre ;
- comptabilisation rgulire de lopration.
Ces conditions exiges par le CGI ncartent pas les exigences prvues par dautres lois et textes en vigueur rglementant la
validit de cette opration (Loi n 2003-036 du 30 janvier 2004 sur les socits commerciales).
15
L'approbation des comptes peut-elle se substituer la convention sur les apports en compte courants ?
- LAdministration fiscale exige ltablissement dune convention dapport en compte courant
- Enregistrement des conventions sur les apports en compte courants :
obligation dicte par les lois fiscales sanction en cas de non accomplissement de lobligation.
- Approbation des comptes ne se substitue pas la convention dapport en compte courant.
2.2.9. Explication sur limpt diffr
Les impts diffrs : non exprssement traits par les dispositions fiscales prvues par le CGI. Ils constituent une innovation
du PCG 2005.
Art. 343-2 PCG 2005 : Un impt diffr correspond un montant d'impt sur les bnfices payable (impt diffr passif) ou
recouvrable (impt diffr actif) au cours d'exercices futurs.
Daprs la convention11 entre le Conseil Suprieur de la Comptabilit (CSC) et la DGI depuis 2005 :
- imposition diffre actif ne constitue pas un produit imposable l'IR (ex IBS ou ex IRNS)
- imposition diffre passif ne constitue pas une charge dductible l'IR.
Chap. V LIEU DIMPOSITION Page 1 de 1

Fiche 7: Lieu dimposition (Art. 01.01.12)
Pour les personnes morales,

- dclaration et versement de limpt faire au bureau fiscal territorialement comptent du lieu du sige social ou du
lieu de lexploitation.
- dfaut de sige social ou de lieu dexploitation, dclaration et paiement de limpt effectuer au bureau fiscal
territorialement comptent du lieu de la direction ou du principal tablissement de la personne imposable.
Pour les personnes physiques, dclaration et paiement de limpt auprs du bureau fiscal territorialement comptent du lieu de
sa rsidence principale.
Comptence des services fiscaux12 : le centre fiscal gestionnaire du dossier dpend du CAAHT ralis par le contribuable.
- Direction des Grandes Entreprises (DGE), si CAAHT Ar 4 000 000 000
- Service Rgional des Entreprises (SRE), si Ar 200 000 000 CAAHT Ar 4 000 000 000
- Centre Fiscal (CF), si CAAHT Ar 200 000 000
ILLUSTRATION :
Soit lentreprise ORINASA, dont le CAAHT 2014 = Ar 300 000 000,
- Sige social : Analamanga
- 02 Agences situes :
Ambatofinandrahana, rgion dAmoroni Mania et
Mahajanga
Service fiscal territorialement comptent : SRE Analamanga

NB : les tats dclars par lentreprise devant englober videmment les rsultats de lensemble de ses agences.
11
Avis de premire application du PCG 2005 en date du 11.07.2005 et complment du premier communiqu sur le traitement fiscal du PCG 2005
(annexe 8).
12
Arrt n29 651/2014 du 30.09.2014 fixant les seuils de comptence des structures oprationnelles de la Direction Gnrale des Impts (annexe
9)
16
Chap. VI Page 1 de 1
REGIME DIMPOSITION
Fiche 8: Rgime dimposition (Art. 01.01.13)
Types de rgime dimposition prvu par le systme fiscal malgache, en matire dIR :
- le rgime du rel
- le rgime du rel simplifi
Le rgime du rel sapplique aux personnes physiques ou morales :
- ralisant un CAAHT suprieur Ar 200 000 000 ou
- optant pour la tenue dune comptabilit dexercice conformment aux obligations numres larticle 01.01.20,
quel que soit le montant du chiffre daffaires et/ou revenus raliss (NB : cette option nentrane pas
lassujettissement la TVA) ou
- optant la TVA prvue larticle 06.01.01 et suivants.
Le rgime du rel simplifi sapplique aux personnes physiques ou morales ralisant un CAAHT compris entre Ar 20 000 000
et Ar 200 000 000.
Rgime dimposition est-il dtermin suivant le CA ou lactivit exerce ?
La dtermination du rgime d'imposition ne dpend que du montant du CAAHT prvisionnel ou ralis mais non de la nature
de l'activit exerce.
NB :
- Possibilit pour un contribuable soumis au rgime du rel simplifi dopter pour le rgime du rel
Comment ? sur demande auprs du service territorialement comptent
Quand ? avant la clture de son exercice comptable.
- Aucun changement de rgime fiscal ne peut intervenir en cours dexercice quels que soient les vnements qui se
produisent.
- Non admission du dclassement13 de rgime dimposition quel que soit le chiffre daffaires ralis
ultrieurement c'est--dire passage du :
rgime du rel celui du rel simplifi ou
rgime du rel simplifi au rgime de lImpt Synthtique.
ILLUSTRATION :
Soit une entreprise dont :
- Rgime dimposition dun contribuable au titre de lanne N : rgime du rel simplifi
- Exercice social : anne civile
Au mois de septembre de lanne N, son CAAHT = Ar 260 000 000 dpassant le seuil de Ar 200 000 000.
Il ne peut changer de rgime en cours danne : CA ralis la date de clture de lexercice N dtermine le rgime
fiscal applicable pour lanne N+1.
En consquence, le contribuable ne sera soumis au rgime du rel quau titre de lanne N+1.
Chap. VII CALCUL DE LIMPOT Page 1 de 7

Fiche 9: Calcul de limpot (Art. 01.01.14)
A. IR DES ENTREPRISES PERSONNES PHYSIQUES OU MORALES (Art. 01.01.14-I)

1. Mode de calcul
Taux normal de lIR : 20% IR = (Base imposable x 20%)
2. Minimum de perception
L'impt calcul au titre d'un exercice ne peut tre infrieur au minimum fix ci-dessous :
- (Ar 100 000 + 5p.1000 du CAAHT) pour les personnes imposables exerant des activits agricole, artisanale,
industrielle, minire, htelire, touristique ou de transport ;
- (Ar 320 000 + 5p.1000 du CAAHT) pour les autres entreprises ;
- minimum ramen (1p.1000 x CAAHT) pour les contribuables vendant des carburants au dtail.
3. Rduction dimpt pour investissement (Art. 01.01.14-I)
Rduction dimpt : avantages fiscaux accords aux entreprises qui ralisent certains investissements.
Entreprises bnficiaires :
- les producteurs et fournisseurs dnergie de source renouvelable ;
- les entrepreneurs du secteur touristique, industriel, btiments et travaux publics.
13
Note n05-2013/MFB/SG/DGI/DELF du 03/04/2013 relative au non-dclassement de rgime fiscal en matire dIR et de TVA (annexe 10)
17
Chap. VII Fiche 9: Calcul de limpot (Art. 01.01.14) Page 2 de 7

3.1- Investissement ligible
3.1.1. Cas de la production et/ou la fourniture dnergie de source renouvelable (depuis la LF pour 2012)
Sont concerns par ce droit rduction dimpt, les investissements14 sur quipements, matriels et machines
spcialiss, acquis neufs :
- admis en amortissement sur une priode au moins gale trois (03) ans ;
- raliss compter du 01/01/12, figurant au bilan et sur un relev annexer la dclaration annuelle des revenus.
Exclusion des lments dactifs suivants :
- les meubles meublants;
- les mobiliers de bureaux ;
- les matriels informatiques et ;
- les matriels roulants.
Biens bnficiant de cette rduction dimpt15 :
- turbines hydrauliques, roues hydrauliques et leurs rgulateurs ;
- moteurs et machines gnratrices, lectriques, lexclusion des groupes lectrognes, et machines gnratrices
courant alternatif (alternateur) ;
- chauffe-eau et thermoplongeurs lectriques.
3.1.2. Cas des investissements des entreprises relevant du secteur touristique, industriel, btiments et travaux
publics16
Conditions pralables pour bnficier du droit rduction dimpt :
- Entreprise soumise obligatoirement au rgime du rel (CAAHT suprieur Ar 200 000 000)
exclusion des entreprises soumises au rgime du rel par option
- Entreprise ne bnficiant pas dun rgime fiscal spcifique (ZEF, LGIM)
- Entreprise ayant au moins trois annes dexistence
Conditions relatives aux investissements :
- Investissements ligibles limitativement numrs en annexe et devant tre ncessaires lexploitation normale de
lentreprise ;
- Investissements relatifs lacquisition de matriels et quipements neufs ;
- Montant de linvestissement annuel au moins gal Ar 100 000 000.
Obligations de linvestisseur bnficiaire du droit rduction :
- Activit soumise au contrle de conformit de lAdministration fiscale ;
- Dpt de ltat rcapitulatif des investissements raliss.
3.2- Modalits de calcul du droit rduction
Le montant du droit rduction = impt correspondant 50p.100 de linvestissement ralis au cours de lexercice. Soit :
Droit rduction = (Total des investissements ligibles x 50%) x Taux de lIR
Toutefois, le droit rduction pouvant tre utilis au titre de lanne dimposition ne peut excder 50p.100 de limpt
effectivement d.
Droit rduction autoris au titre anne N (IR d au titre anne N x 50%)
Le reliquat est reportable dans la mme limite sur les impts des annes suivantes pour une dure nexcdant pas celle de
lamortissement fiscal.
Reliquat reportable = Droit rduction - Droit rduction autoris
En aucun cas, lapplication du droit rduction dimpt ne dispense lentreprise du paiement du minimum de perception.
14
Dcision N02 MFB/SG/DGI/DELF du 16/01/12 portant application des dispositions de larticle 01.01.14 relatives au bnfice de la rduction
dimpts pour investissement dans la production et la fourniture dnergie renouvelable (annexe 11)
15
Bulletin Fiscale Officiel N02
16
Dcision N05 MFB/SG/DGI/DELF du 26 dcembre 2013 portant application des dispositions de larticle 01.01.14, relatives la rduction
dimpts pour investissement des entreprises relevant du secteur touristique, industriel et Btiments et Travaux Publics (annexe 12)
18
Chap. VII Fiche 9 : Calcul de limpot (Art. 01.01.14) Page 3 de 7
ILLUSTRATION :
Hypothese commune :
Soit la socit MANORINA uvrant dans le secteur du BTP.
Acquisition 2 compacteurs au mois de mars de lanne N : montant total = Ar 105 000 000
Droit rduction au titre de cet exercice N :
Droit rduction totale = (105 000 000 x 50%) x 20% = Ar 10 500 000
- Cas 1 :
Supposons que :
IR anne N = Ar 9 000 000
Minimum de perception = Ar 3 500 000
Droit rduction autoris au titre exercice N = (Ar 9 000 000) * 50% = Ar 4 500 000
IR Droit rduction autoris
IR
IR 000 - Ar 4 500 000 = Ar 4 500 000 suprieur au minimum de perception

Montant de lIR payer = Ar 9 000
Droit rduction Droit rduction autoris
Reliquat reportable sur les exercices ultrieurs = Ar 10 500 000 - Ar 4 500 000 = Ar 6 000 000
- Cas 2 :
Supposons que
IR d anne N = Ar 9 000 000
Droit rduction autoris = (Ar 9 000 000) * 50% = Ar 4 500 000
Montant de lIR payer aprs imputation droit rduction = Ar 9 000 000 - Ar 4 500 000
= Ar 4 500 000 infrieur au minimum de perception.
Montant de lIR payer = Ar 6 500 000 (minimum de perception)

Donc lentreprise na pu bnficier que dun droit rduction dimpt de Ar 2 500 000 (c'est--dire Ar 9 000 000
Ar 6 500 000) compte tenu du minimum de perception.
Droit rduction admis : Ar 2 500 000

Reliquat reportable sur les exercices ultrieurs = Ar 10 500 000 - Ar 2 500 000 = Ar 8 000 000
- Cas 3 :
IR d anne N = Ar 3 000 000
lIR payer = minimum de perception de Ar 3 500 000

Aucune imputation du droit rduction dimpt ne peut tre effectue
Le droit rduction de Ar 10 500 000 est reportable en totalit sur les exercices ultrieurs
19

B. IR INTERMITTENT (Art. 01.01.14-II)
1. IRI des non rsidents 17 (Art. 01.01.14-II)
1.1. Principes
- Revenus concerns : revenus, perus par des personnes non rsidentes (nayant pas dinstallation fixe
daffaires Madagascar), relatifs des prestations matriellement excutes ou effectivement utilises sur
le territoire malgache (revenus de source malgache)
- Taux : 10%
Que signifie le terme matriellement excutes ou utilises Madagascar ?
Toutes prestations de service ralises sur les eaux et territoires de Madagascar et/ou qui y sont exploites, une fois le
service fait.
Quel est le rgime fiscal des revenus des personnes morales ou physiques qui n'ont pas de sige social ou
de rsidence Madagascar?
Revenus de source malgache => imposable Madagascar
IRI de 10% pour les personnes vises larticle 01.01.05 II et 01.01.14 II
Sil existe une convention fiscale de non double imposition => application des dispositions de cette convention
LIRI constitue t-il un acompte ?
Non, lIRI ne constitue pas un acompte de lentreprise faire valoir sur un quelconque impt.
Cet impt est la charge du prestataire tranger. La retenue la source et le reversement de lIRI doivent tre
effectus:
- soit par un reprsentant accrdit dsign par lentreprise non rsidente ;
- soit, dfaut de reprsentant accrdit, par lentreprise bnficiaire de la prestation.
Dductibilit de lIRI sur les prestataires de service trangers pay par la socit bnficiaire de la
prestation?
Malgr le fait que cest la socit base Madagascar qui verse effectivement lIRI au Trsor Public, elle nest que le
redevable rel mais lIRI est rellement support par la socit trangre et ne peut donc tre dduite de lIR.
Est-ce que les recherches extrieures de clients sont soumises lIRI ?
Oui, si lesdites prestations, quelque soit leur nature, ont t matriellement fournies ou effectivement utilises
Madagascar.
Quelles sont les conditions de dductibilit des charges lies au paiement de lIRI sur les prestataires de
service trangers ? Quels sont les textes de rfrence applicables ?
Textes applicables : Articles 01.01.04, 01.01.05-II, 01.01.14-II
Conditions de dductibilit :
- retenue d'IRI de 10% ;
- dclaration et le reversement du montant de l'impt correspondant auxdites prestations ;
- tablissement des pices justifiant la ralisation de lopration (document tenant lieu de facture).
Quelles sont les obligations fiscales des fournisseurs trangers dans la mesure o ils ne peuvent pas
fournir les informations exiges ?
- Nomination dune personne accrdite, charge deffectuer la retenue, la dclaration et le versement de
lIRI (accrditation obligatoire pour le cas des marchs publics);
- A dfaut, le client doit sen charger.
1.2. Calcul
Base imposable IRI = montants des sommes payes au prestataire tranger IRI = Base imposable x 10%
2. IRI pour les personnes non immatricules (Art. 01.01.14-II)

Sont concernes par lIRI :
- les oprations dimportations ou dexportations effectues par des personnes non immatricules ;
- les ventes de biens et /ou de services effectues par des personnes non immatricules des personnes
immatricules.
2.1. Importateurs18 et exportateurs19 non immatriculs
Taux IRI : 5%
17
Note de service n07 MFB/SG/DGI/DELF du 08.10.12 relative au rgime fiscal dun prestataire tranger excutant Madagascar des travaux
dexpertise pour le compte de lEtat malagasy et modalits dapplication de larticle 06.01.09 bis concernant les obligations fiscales de laccrdit
ou du bnficiaire de la prestation (annexe 13).
18
Dcision n04 MFB/SG/DGI du 14 novembre 2013 portant rgime dimposition limpt sur les revenus de toute importation de biens
effectue par des personnes non immatricules (annexe 14).
19
Dcision n02 MFB/SG/DGI/DELF du 24 janvier 2014 portant rgime dimposition limpt sur les revenus de toute exportation effectue
par des personnes non immatricules (annexe 15).
- 20 -
A quel moment lIRI est-il peru?

- Importation : lors du ddouanement
- Exportation : avant embarquement des biens
Qui peroit lIRI limport et lexport ?
Liquidation et perception de lIRI par le bureau des douanes via le systme TRADENET 20, en vigueur partir du 1er
septembre 2015.
Sur quelle base est-il prlev ?
- Importation : valeur CAF des biens ou dfaut, une valeur quivalente des biens sur le march.
- Exportation : valeur des marchandises au point de sortie, majore, le cas chant, des frais de transport jusqu la
frontire lexclusion du montant des droits de sortie.
Est-ce que l'IRI sapplique aussi dans le cas de dmnagement dfinitif des travailleurs expatris?
Article 5 de la dcision n04/MFB/SG/DGI du 14/11/2013 : affranchissement lIRI de limportation des objets et
effets personnels dans le cadre de dmnagement dfinitif par toute personne non immatricule.
Dans le respect dun traitement galitaire => affranchissement lIRI pour la sortie (exportation) des objets et effets
personnels lors de dmnagement dfinitif des expatris.
NB : affranchissement de certains biens lIRI limport et export suivant la dcision et larrt de la Douane annexs au
prsent guide21.
Mode de calcul de lIRI limport ou lexport IRI = Base imposable x 5%
ILLUSTRATION :
Importation par Madame RASOA de 10 ordinateurs portables dun montant de Ar 30 000 000. Elle na pas de NIF.
Avant enlvement :
- remplissage du formulaire de Document Administratif Unique (DAU) au bureau de lAdministration douanire au ni
laroport et
- paiement de lIRI au taux de 5% (IRI = 30 000 000 x 5% = Ar 1 500 000)
2.2. Achats locaux de biens et/ou de services22

- Opration concerne : toute transaction (achat local) de biens et/ou de services effectus par les personnes
physiques ou morales immatricules auprs des personnes non immatricules.
- Revenus imposs : revenus raliss par les fournisseurs locaux non immatriculs, vendant des biens ou des services
des personnes immatricules.
- Taux : 5%
Qui paie lIRI ? : Le redevable rel (le vendeur ou le prestataire ou le fournisseur non immatricul) est celui qui
supporte effectivement les charges de lIRI.
Modalit de perception : liquidation et retenue la source et versement de lIRI par le redevable lgal (lacheteur),
au niveau du bureau fiscal comptent.
Quand effectuer la retenue?
Au moment des achats de biens ou de services auprs des personnes ne disposant pas de NIF.
NB : Limpt pay ne constitue en aucun cas un acompte faire valoir sur un quelconque impt.
ILLUSTRATION :
Achat riz de Ar 800 000 par un collecteur auprs dun paysan ne disposant pas de NIF.
Obligation du collecteur de retenir lIRI correspondant 5% de la valeur de ses achats et de le reverser auprs du centre
fiscal gestionnaire de son entreprise.
Calcul de lIRI
Valeur Achats (riz) =Ar 800 000
IRI correspondant (5%) = 800 000 x 5% = Ar 40 000
Est-ce quon peut ne pas payer lIRI ?

Le non paiement de lIRI par le redevable lgal lui enlve le droit la dduction des charges se rapportant aux achats
effectus auprs de personnes non immatricules.
20
Note conjointe N256-2015/MFB/SG/DGI/DGD du 26/08/15 portant prcision sur les modalits de perception de lIRI les importations ou les
exportations et du DA l'importation (annexe 16)
21
Arrt N16 152 du 02/09/07 portant franchise de Droit et taxe limportation (annexe 17)
22
Dcision N10/MFB/SG/DGI/DELF portant rgime dimposition limpt sur les revenus intermittent des personnes non immatricules
(annexe 6)
21
LIRI porte-t-il seulement sur les fournisseurs non immatriculs ? Est-ce qu'une extension de lIRI toutes
charges non dductibles est possible ?
- Application de lIRI uniquement sur les revenus des personnes non immatricules
- Son extension toutes les charges non dductibles nest pas prvue par la lgislation fiscale en vigueur
Quelle est la priodicit de la dclaration de lIRI ? est-ce mensuelle ou fonction dun certain seuil uniquement ?
- Echance de dclaration de l'IRI : avant le 15 du mois suivant celui au cours duquel la retenue a t opre
- Priodicit de la dclaration de lIRI : en fonction de la ralisation de la transaction Dans le cas o aucun IRI n'a
t retenu au titre d'un mois, le redevable lgal nest pas tenu de faire une dclaration.
- Dclaration ne dpendant pas dun seuil mais uniquement de la ralisation de l'achat quelquen soit le montant
Quelles sont les conditions de dductibilit23 de lIRI ?
Obligation du redevable lgal (acheteur) de :
- retenir la source lIRI de 5% correspondant au montant total de la transaction ;
- reverser auprs du centre fiscal gestionnaire avant le 15 du mois suivant celui au cours duquel la retenue a t
opre ;
- tablir le document tenant lieu de facture comme pice justificative de l'opration, mentionnant :
la date de lopration ;
le nom ;
le numro de la Carte dIdentit Nationale ;
ladresse exacte ;
la nature des marchandises ;
la quantit ;
les prix unitaires ;
le prix total.
NB :
- Les pices devraient tre tablies par le vendeur ou les prestataires non immatricules. Faute de pices tablies par
les personnes non immatricules, il appartient l'acheteur ou redevable lgal de les produire.
- Les informations contenues dans ladite pice doivent tre certifies exacte par le fournisseur non immatricul.
Est-ce que la communication de la liste des fournisseurs informels par leurs clients dispense ceux-ci du paiement
de lIRI ?
Non, car l'IRI est la charge du fournisseur non immatricul mais non du client.
Le client a seulement lobligation de :
- retenir, dclarer et reverser le montant correspondant l'IRI
- tablir le document tenant lieu de facture comme pice justificative de l'opration.
La dductibilit hauteur de 2.5 % des comptes de charges est elle toujours en vigueur en cas d'insuffisance des
coordonnes ?
Disposition abroge par la dcision n10 MFB/SG/DGI du 18 dcembre 2014 en son article 8.
C. IR DES ASSOCIES GERANTS MAJORITAIRES DE SARL (Art. 01.01.14-III)
- Taux IR des AGM : 20%

- Revenus imposables : total des rmunrations perues ainsi que les avantages en nature valus conformment aux
dispositions de larticle 01.03.08.
- Base imposable : (total des rmunrations + avantages en nature valus) - abattement forfaitaire
Abattement forfaitaire = Ar 3 000 000 (suivant Art. 01.01.14-III)
- Mode de calcul :
IR des AGM = Base imposable x 20%
IR arrondir au millier dAriary infrieur

Limpt calcul au titre dun exercice ne peut tre infrieur au minimum de perception dAr 320 000 (Art. 01.01.14-I).
23
Article 6 de la Dcision n 010-MFB/SG/DGI du 18/12/2014 portant rgime d'imposition l'IRI des personnes non immatricules (annexe 6)
22
NB : Evaluation des avantages en nature :

- Vhicule dentreprise mis la disposition dun salari, utilis des fins la fois professionnelles et personnelles :
avantage en nature valu 15p.100 de la totalit des dpenses mensuelles relles exposes par lentreprise pour
lassurance, le carburant, lentretien et la rparation du vhicule.
- Logement : 50p.100 du loyer rel ou dfaut, de la valeur locative retenue pour lassiette de limpt foncier sur la
proprit btie ramene au mois, sans toutefois excder 25p.100 des rmunrations fixes perues en numraires ;
- Pour les tlphones : 15p.100 de la totalit des dpenses mensuelles relles engages par lemployeur.
- Imposition en totalit des avantages autres que ceux cits, leur valeur relle.
- Plafonnement global des avantages en nature 20p.100 des rmunrations brutes en numraires 24.
ILLUSTRATION SUR LE MODE DE DETERMINATION DE LIR DE LAGM

Rmunration fixe : Ar 1 500 000 par mois, soit Ar 18 000 000 par an
En Ariary
valuation des Montant de
Avantage en nature Montant mensuel Montant annuel
avantages lvaluation
Dpense vhicule 400 000 15% 60 000 720 000
Logement 600 000 50% 300 000 3 600 000
Tlphone 200 000 15% 30 000 360 000
Total 1 200 000 390 000 4 680 000
Plafonnement des avantages en nature25 = Rmunration fixe x 20% = 3 600 000

Total des avantages en nature valus = 4 680 000 suprieur 3 600 000 prise en compte du plafonnement
Base imposable = rmunration fixe + avantage en nature avec plafonnement
= 18 000 000 + 3 600 000
Base imposable = 21 600 000
Abattement = (3 000 000)
Base imposable = 21 600 000 3 000 000 = Ar 18 600 000

IR = 18 600 000 x 20% = Ar 3 720 000
lIRSA du Grant peut-il tre dfalqu sur son IR? Quid de lObligation de Dclaration ?
L'IRSA ayant fait l'objet d'un paiement peut tre dfalqu sur lIR de lAssoci Grant Majoritaire au mme titre qu'un
acompte faire valoir.
Obligations de dclaration :
- AGM doit avoir son propre NIF
- Dclarations relatives aux acomptes et l'IR de l'AGM sont dposer en mme temps et la mme chance que
celle de la socit (au plus tard le 15 Mai de lanne suivante pour les personnes dont lexercice comptable concide
avec lanne civile)
- Justification des IRSA dj retenus et reverss par les entreprises employeurs.
24 Dcision N02 MFB/SG/DGI du 13 fvrier 2009 portant valuation des avantages en nature imposable lIRSA (annexe 18)
25
Dcision N02 MFB/SG/DGI du 13 fvrier 2009 portant valuation des avantages en nature imposable lIRSA (annexe 18)
23
PAIEMENT DE LIMPOT
Chap. VIII Page 1 de 4
Fiche 10 : Acomptes provisionnels (Art. 01.01.15)
Quest-ce quun acompte provisionnel ?

- avance faite par le contribuable sur limpt de lanne en cours ;
- permet une gestion optimale de trsorerie que ce soit pour lEtat ou pour les contribuables ;
- est toujours rcuprable ultrieurement.
A. PRINCIPE
1.1. Diffrents types dacomptes
1.1.1. Acompte provisionnel priodique
LAP est : - vers priodiquement en cours danne ;
- calcul sur la base de lIR d de lanne prcdente ;
- dfalquer sur lIR payer lors de la dclaration fiscale.
La priode de paiement de lacompte provisionnel dpend du rgime dimposition du contribuable :
- bimestriel pour ceux soumis au rgime de leffectif, au plus tard le 15 me jour du dernier mois du bimestre
concern,
- semestriel, pour ceux soumis au rgime du rel simplifi, au plus tard le 15 me jour du dernier mois du
semestre concern,
- bimestriel ou semestriel pour les associs grants majoritaires de SARL suivant le rgime des socits quils
grent.
CALENDRIER DES ECHEANCES DE PAIEMENT DES ACOMPTES PROVISIONNELS
Pour exercice civil
Echance
3me bim ou 6me bime
1er bim 2me bim 4me bim 5me bim
1er semestre ou 2me semestre
Rgime
du rel 15 Fvr N 15 Avr N 15 Juin N 15 Aot N 15 Oct N 15 Dc N
du rel simplifi 15 Juin N 15 Dc N
Pour exercice cheval (clture au 30 juin N)
Echance
3me bim ou 6me bim
1er bim 2me bim 4me bim 5me bim
1er semestre ou 2me semestre
Rgime
du rel 15 Aot N 15 Oct N 15 Dc N 15 Fvr N+1 15 Avril N+1 15 Juin N+1
du rel simplifi 15 Dc N 15 Juin N+1
A noter que le contribuable peut payer en une seule fois, une ou plusieurs chances dAP.
Quel privilge reoit la socit si elle opre des avances sur impts?
- Paiement dimpts par systme dAP = avantage au niveau de la gestion de trsorerie des contribuables
- Rpartition en plusieurs tranches au lieu dun montant important payer lors de lchance de la dclaration annuelle
dIR.
- Non paiement dune ou de plusieurs AP = SANCTIONS : amendes suivant art. 20.01.52 et 20.01.53.
1.1.2. Acompte provisionnel sur Marchs publics
LAP sur Marchs publics ne concerne que les personnes ou organismes assujettis la TVA telles quindiques larticle
06.01.04. Il est :
- vers au moment de lenregistrement du march ;
- calcul sur la base du montant du march ;
- dfalquer sur lIR payer lors de la dclaration fiscale.
1.2. Calcul de lacompte provisionnel
1.2.1. Calcul de lacompte provisionnel priodique
LAP prend comme base une imposition de rfrence, c'est--dire lIR d de lanne prcdente
Il faut que : Acomptes provisionnels anne N = Impt d sur la dclaration de lanne N-1
- Acomptes bimestriels de lanne N = (IR d de lanne N-1) /6
- Acomptes semestriels de lanne N = (IR d de lanne N-1) /2
Cas des entreprises nouvellement cres : base de lacompte suivant le minimum de perception prvu par le CGI.
C'est--dire soit Ar 320 000 soit Ar 100 000 en fonction de lactivit de la socit.
Cration en cours danne : quid de lapplication du prorata temporis ?
Cration en cours danne : - AP suivant les chances bimestrielles ou semestrielles obligatoire restantes
- Minimum de perception reste valable
Application du prorata temporis non prvue par les textes fiscaux.
Toutefois, suivant l'article 01.01.09, au cours de la cration, les contribuables ont la facult d'tendre leur exercice fiscal. (cf
Fiche 6 A : 2)
24
Chap. VIII Fiche 10 : Acomptes provisionnels (Art. 01.01.15) Page 2 de 4
ILLUSTRATION
Au titre de lanne 2014, lIR d par la socit CORAIL est de Ar 12 000 000.
Si la socit CORAIL tait soumise au rgime de leffectif AP bimestriel pour 2015 = Ar 12 000 000 / 6
Soit Ar 2 000 000 payer bimestriellement au cours de lanne 2015
Si la socit CORAIL tait soumise au rgime du rel simplifi AP semestriel pour 2015 = Ar 12 000 000 / 2
Soit Ar 6 000 000 payer semestriellement au cours de lanne 2015
1.2.2. Calcul de lacompte provisionnel sur Marchs publics

AP sur Marchs publics = 5p.1000 du montant total du march.
Cet AP sur Marchs publics est faire valoir sur les acomptes provisionnels priodiques.
Cas des marchs avec diffrents montants, AP fix suivant le montant du march le plus lev.
B. TRAITEMENT DE LACOMPTE PROVISIONNEL

1.1. Modification du montant de lacompte
1.1.1. Mthode dajustement de lacompte provisionnel
- Suivant le principe de lacompte : somme des acomptes payer pour lanne N = montant IR d N-1
- Etant donn que lIR N-1 ne peut tre connu quau cours du 3me bimestre au plus tard, des ajustements doivent
tre faits.
En gnral :
- Les deux premiers acomptes bimestriels de lanne N seront bass sur lIR N-2
- Pour lacompte du 3me bimestre de lanne N, le montant de lacompte est ajust, en plus ou en moins, en fonction :
de la dclaration IR d de lanne N-1 faite au cours du 5me mois suivant la clture de lexercice
des paiements dacompte antrieurs, c'est--dire pour le 1er et le 2me acompte bimestriel de lanne N, ces derniers
qui auraient d saligner sur lAP payer pour lanne N-1 au lieu de lanne N-2.
- Les 4me, 5me et 6me acomptes bimestriels seront bass sur lIR N-1.
Formule de lajustement :
Soit A : Somme fictive des AP du 1er, 2me et 3me bimestre qui aurait d tre paye suivant base IR de lanne N-1
Soit B : Somme des AP effectivement paye au cours du 1er et 2me bimestre, suivant base sur lIR de lanne N-2
Ajustement 3me bimestre = A B
ILLUSTRATION
La socit FANTSIKA est soumise au rgime de leffectif, son exercice concide avec celle de lanne civile, c'est--dire
clos au 31 dcembre.
Pour lexercice 2013
- IR d pour 2013 = Ar 2 700 000
Base de lacompte pour 2014 = IR 2013
AP 2014 = 2 700 000/6 soit Ar 450 000 payable par bimestre au cours de lanne 2014
Pour lexercice 2014
- IR d pour 2014 = Ar 2 880 000
Base acompte pour 2015 = IR 2014
AP 2015 = 2 880 000/6 soit Ar 480 000 payable par bimestre au cours de lanne 2015, mais ne sera pris en
compte qu partir du 3me bimestre
La dclaration de revenu de lanne 2014 a t faite le 10 mai 2015. C'est--dire quavant cette date, lacompte des 1er et
2me bimestres qui aurait d tre bas sur cet IR de lanne 2014, ne pouvait tre bas que sur lIR de lanne 2013.
Ainsi, au cours de lanne 2015, la socit FANTSIKA va payer comme AP :
- 1eret 2mebimestre : Ar 450 000 (acompte bas sur lIR 2013)
- 3me bimestre : Ajustement tant donn que la base de lacompte, c'est--dire lIR 2014, est maintenant disponible
o Total AP effectivement pay suivant IR 2013 = Ar 450 000 + Ar 450 000 = Ar 900 000
o AP fictif des 3 premiers bimestres suivant IR 2014 = Ar 480 000 + Ar 480 000 + Ar 480 000 = Ar 1 440 000
Lajustement sera de : Ar 1 440 000 Ar 900 000 = Ar 540 000
AP 3me bimestre = Ar 540 000
Pour le 3me bimestre, au lieu de payer les Ar 480 000 dAP, suivant la base IR 2014, la socit FANTSIKA va payer Ar
540 000 au 3me bimestre, de sorte que le montant des AP payer pour lanne 2015 concide avec lIR d de lanne
2014.
- 4me, 5me et 6me bimestre : Ar 480 000 (acompte bas sur lIR 2014)
Nous remarquons donc que les insuffisances des versements constates lors des 1er et 2me bimestres, chacun de Ar 20 000,
ont t ajoutes au montant de lacompte verser lors du 3me bimestre.
Acomptes de lanne 2015 = Ar 450 000 + Ar 450 000 + Ar 540 000 + Ar 480 000 + Ar 480 000 + Ar 480 000
= Ar 2 880 000 qui est quivalent lIR d de lexercice 2014.
25
1.1.2. Suspension de paiement dacompte provisionnel26

La suspension de paiement dAP = arrt de lobligation de paiement dAP pour lanne en cours.
Qui peuvent bnficier de la suspension du paiement des acomptes ?
- Ceux soumis aux obligations de paiement dacompte bimestriel
- Ceux soumis aux obligations de paiement dacompte semestriel
Estimant que la somme des acomptes dj paye pour lanne N IR payer anne N.
Exemple : - baisse avre du CA et du rsultat fiscal pour lanne N
- circonstances exceptionnelles pour la socit
Estimant que la somme des acomptes dj paye pour lanne N >IR payer de lanne N, compte tenu des crdits
dIR de la socit.
Quelle est la procdure de suspension dacompte ?
- Dpt par le contribuable dune dclaration date, signe et circonstancie de suspension de paiement des AP, auprs
du centre gestionnaire de dossier.
- Dclaration circonstancie = suspension titre dfinitif accorde pour lanne en cours
Quelles sont les consquences de la suspension de paiement dacompte ?
- Ne prend effet qu partir du 4me bimestre
- Aucune obligation de paiement dacompte au titre de lanne en cours
- Aucune reprise de paiement dAP tolre en cours danne
Sanction dune amende de 80% du complment si lIR payer > somme des acomptes dj paye
ILLUSTRATION
En reprenant lillustration de la socit FANTSIKA qui doit payer normalement au titre dacompte de lanne 2015 :
- 1er bimestre : Ar 450 000
- 2me bimestre : Ar 450 000
- 3me bimestre : Ar 540 000 Ar 1 920 000
Soit au total : Ar 2 880 000
Elle a donc ralis pour lanne 2014 un rsultat fiscal de Ar 14 400 000
Supposons que suite des pillages dans le magasin le 28 juin 2015, la moiti des stocks a t vole.
Suivant des analyses prvisionnelles, la socit estime que :
- Rsultat fiscal 2015 = Ar 5 500 000
- IR d pour 2015 = Ar 1 100 000
Ainsi, au-del du 4me bimestre, la socit FANTSIKA prvoit donc un dpassement du montant des acomptes pays (Ar
1 920 000) par rapport lIR prvisionnel d pour lexercice 2015 (Ar 1 100 000).
Elle va donc faire une dclaration de suspension de paiement dacompte pour le 5 me bimestre.
Au total, elle a pay Ar 1 920 000 dAP.
Au mois de novembre, la socit FANTSIKA a conclu un contrat dun montant de Ar 1 200 000 000, ce qui va fausser
les analyses prvisionnelles prcdentes puisque lors de la dclaration fiscale :
- Rsultat fiscal de lanne 2015 = Ar 25 000 000
- IR d pour lanne 2015 = Ar 5 000 000
IR de lanne 2015 = Ar 5 000 000

AP pay pour 2015 = Ar 1 920 000
Complment IR pay = Ar 3 080 000
Amendes fiscales 80% = Ar 3 464 000
26
Dcision n1 MFB/SG/DGI du 14 janvier 2013 (article 10) relative lacompte provisionnel en matire dimpt sur les revenus (IR) et
dimpt synthtique (IS) (annexe 19).
26
1.2. Finalit de lacompte provisionnel

Comment dtermine-t-on limpt payer lors de la dclaration annuelle des revenus ?
Bas sur les rsultats de lexercice.
- Si impt d > total des acomptes verss, donc la diffrence constitue limpt payer.
- Si impt d < total des acomptes verss, donc le trop peru ouvre droit un crdit dimpt certifier par
lAdministration des impts.
NB : Le crdit dimpt peut tre imput sur le paiement des acomptes provisionnels au titre de lexercice en cours ou sur les
rglements des impts des exercices en cours et suivants.
1.2.1. Crdits dimpt
Il y a crdit dimpt si la somme des acomptes pays pour lanne N est suprieure lIR d de lanne N
Crdit dimpt = trop peru IR
- A certifier par lAdministration fiscale
- A imputer sur les rglements ultrieurs de droit de mme nature
Le contribuable peut-il rcuprer le crdit dimpt? Prciser le sort des crdits dIR pour les socits en
liquidation ? Remboursement des crdits dIR aprs dissolution ?
Crdit dimpt ne peut donner lieu un reversement par le Trsor Public cest--dire non remboursable
Rcupration uniquement travers des imputations27des crdits dimpts
1.2.2. Systme dimputation
Limputation consiste en lutilisation des crdits dIR dment certifis :
- soit sur les acomptes provisionnels :
Montant de lacompte bimestriel ou semestriel exigible => dduit travers les crdits dIR
- soit sur lIR d :
Les crdits dIR sont mentionns et utiliss lors de la dclaration fiscale du contribuable
Les crdits dIR restants aprs limputation sont galement mentionns dans la dclaration fiscale
Limputation du crdit dment certifi se fait de manire dclarative, sans demande dautorisation pralable
ILLUSTRATION SUR LES IMPUTATIONS DES CREDITS DIMPOTS

- IR 2012 = Ar 3 900 000
acomptes durant 2013 = Ar 3 900 000
- IR 2013 = Ar 2 700 000 qui est infrieur aux acomptes dj pays pour lanne 2013
Ce qui ouvre droit crdit dimpt de :
acomptes durant 2013 IR 2013 : 3 900 000 2 700 000
Crdit dimpt = Ar 1 200 000
Calcul acompte 2014

Base 2012 : 3 900 000/6 = Ar 650 000
Base 2013 : 2 700 000/6 = Ar 450 000
1er bimestre : Ar 650 000
2me bimestre : Ar 650 000
3me bimestre : Ar 50 000 suivant formule ajustement AP
4me bimestre : Ar 450 000
Imputation des crdits IR sur les AP restants par le contribuable :

5me bimestre : Ar 450 000 crdit IR restant = 1 200 000 - 450 000 = Ar 750 000
6me bimestre : Ar 450 000 crdit IR restant = 750 000 - 450 000 = Ar 300 000
Ces crdits dIR dAr 300 000 peuvent tre ultrieurement imputs soit sur les acomptes ou sur lIR d de lanne
prochaine.
Note n05/MFB/SG/DGI/DELF du 16/07/2010 relative lacompte provisionnel dIR ou de lIS (annexe 20)
27
27
REDUCTION DIMPT RAISON DES PERSONNES

Chap. IX CHARGES Page 1 de 1
Fiche 11 : Rduction dimpt raison des personnes charges
(Art. 01.01.16)
La lgislation fiscale en vigueur donne droit aux personnes physiques soumises lIR, une rduction dimpt dAr 24 000 par
an, raison de chaque personne charge, savoir :
- leurs descendants en ligne directe et ceux de leur conjoint, y compris les enfants lgalement adopts, gs de moins
de 21 ans rvolus au 1er Janvier de lanne dimposition ou infirmes ou moins de 25 ans sils poursuivent leurs
tudes ;
- leurs ascendants en ligne directe et ceux de leur conjoint ne disposant daucune ressource.
ILLUSTRATION
Monsieur RABE exerce une activit dachat et revente de marchandises gnrales.
Son CAAHT slve Ar 46 000 000 pour lanne 2014.
Il exploite son commerce dans une maison qui lui sert galement de maison dhabitation. Sa femme, sa fille (ge de 15 ans
et qui tudie encore au Lyce) et ses parents dont la mre est invalide et ne disposant daucune ressource y vivent avec lui.
En tant que contribuable soumis lIR (chiffre daffaires et/ou revenu suprieur Ar 20 000 000, donc rgime du rel
simplifi), RABE est tenu de dposer ses dclarations (systme minimal de trsorerie conforme au PCG 2005 et larticle
01.01.21) de lanne 2014 au plus tard le 15 mai de lanne 2015.
Au vu de sa dclaration fiscale de revenus, la base imposable lIR du Sieur RABE slve Ar 3 200 000 sur laquelle est
appliqu le taux de lIR 20%. Il en ressort que lIR normalement d est de Ar 640 000. Mais en tenant compte de sa fille et
de sa mre dont la situation rentre dans les conditions numres par larticle 01.01.16 ci-haut, RABE a droit une
rduction dimpt de Ar 48 000.
> Au final, lIR quil doit est de Ar 592 000.
OBLIGATIONS COMPTABLES
-
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES

Chap. X Page 1 de 2
Fiche 12 : Obligations des contribuables
(Art. 01.01.17 01.01.21)
OBLIGATIONS COMPTABLES
1. Rgime du rel
- La tenue dune comptabilit rgulire
Les personnes soumises lIR : astreintes la tenue dune comptabilit rgulire manuelle ou dmatrialise.
Obligation de tenir les livres comptables et autres documents obligatoires conformment aux rgles de normalisation
comptable rsultant du PCG 2005 approuv par le Dcret n2004-272 du 18 Fvrier 2004.
A cet effet, les documents suivants sont joindre aux dclarations fiscales :
une copie du bilan,
un compte de rsultat par fonction,
un compte de rsultat par nature,
un tableau des flux de trsorerie,
un tat de variation des capitaux propres,
lannexe de leurs tats financiers,
un tat dtaill des charges dductibles au niveau des trois chiffres du plan comptable en vigueur,
un relev des amortissements et des provisions constitues par prlvement sur les bnfices avec lindication
prcise de lobjet de ces amortissements et provisions,
un tat faisant ressortir les noms et adresses des bnficiaires dhonoraires, dintrts ou darrrages ports en
charge ainsi que le montant peru par chacun deux,
un tat spar et dtaill des charges exclusives et communes ainsi que des produits affrents aux marchs publics
viss par les articles 06.02.01 et suivants et autres que marchs publics de la priode.
28

Chap. X Page 2 de 2
Fiche 12 : Obligations des contribuables
(Art. 01.01.17 01.01.21)
- La conservation des documents
Le contribuable est tenu de conserver les documents prcits pendant 10 ans :
pour les livres comptables, compter du 1er Janvier de lanne suivant celle durant laquelle le livre a t termin,
pour les pices justificatives des oprations effectues, compter du 1er Janvier de lanne suivant celle pendant
laquelle les pices ont t tablies.
2. Rgime du rel simplifi
Les textes fiscaux prvoient la tenue dune comptabilit allge suivant le Systme minimal de trsorerie ou SMT. Le
contribuable est dans lobligation de prsenter : lexcdent brut dexploitation, le relev des charges d'exploitation et le
tableau d'amortissement.
Lusage de cahier de dpenses et de recettes est- il toujours en vigueur (cas des restaurateurs) ? Cahier
ACHATS : justification des fournisseurs non immatriculs - Cas des TAXI, HOTEL ?
A ce sujet larticle 01.01.21 alina 2 est explicite, le cahier de dpenses et de recettes reste applicable pour le rgime de
lIR simplifi. Il doit tre ct et paraph par lAdministration fiscale avant son utilisation.
Quid des obligations des organismes et associations but non lucratif ?
- non astreints la tenue dune comptabilit rgulire;
- obligation de dpt des tats ou rapports financiers et du rapport dactivit sur leur ralisation effective chaque fin
dexercice au bureau fiscal gestionnaire (Art.01.01.03 6 al) ;
- dclaration des sommes imposables verses des tiers.
Difficult de concilier le droit comptable et le droit fiscal : socit utilisant des normes comptables
internationales non prvues par le PCG 2005
Les dclarations comptables et fiscales doivent tre conformes au PCG 2005 mme si certaines dispositions de ce plan
nvoluent pas en mme temps que les normes IFRS/IAS.
Comptabilit tenue en anglais (socits anglophones) : Quel est leur force juridique pour lAdministration
fiscale ?
Suivant les dispositions de larticle 01.01.20, la comptabilit doit tre tenue en langue franaise ou malgache.
3-Rgime du rel
- La tenue dune comptabilit rgulire
Les personnes soumises lIR : astreintes la tenue dune comptabilit rgulire manuelle ou dmatrialise.
Obligation de tenir les livres comptables et autres documents obligatoires conformment aux rgles de normalisation
comptable rsultant du PCG 2005 approuv par le Dcret n2004-272 du 18 Fvrier 2004.
A cet effet, les documents suivants sont joindre aux dclarations fiscales :
une copie du bilan,
un compte de rsultat par fonction,
un compte de rsultat par nature,
un tableau des flux de trsorerie,
un tat de variation des capitaux propres,
lannexe de leurs tats financiers,
un tat dtaill des charges dductibles au niveau des trois chiffres du plan comptable en vigueur,
un relev des amortissements et des provisions constitues par prlvement sur les bnfices avec lindication
prcise de lobjet de ces amortissements et provisions,
un tat faisant ressortir les noms et adresses des bnficiaires dhonoraires, dintrts ou darrrages ports en
charge ainsi que le montant peru par chacun deux,
un tat spar et dtaill des charges exclusives et communes ainsi que des produits affrents aux marchs publics
viss par les articles 06.02.01 et suivants et autres que marchs publics de la priode.
- La conservation des documents
Le contribuable est tenu de conserver les documents prcits pendant 10 ans :
pour les livres comptables, compter du 1er Janvier de lanne suivant celle durant laquelle le livre a t termin,
pour les pices justificatives des oprations effectues, compter du 1er Janvier de lanne suivant celle pendant
laquelle les pices ont t tablies.
3. Rgime du rel simplifi
Les textes fiscaux prvoient la tenue dune comptabilit allge suivant le Systme minimal de trsorerie ou SMT. Le
contribuable est dans lobligation de prsenter :
- lexcdent brut dexploitation,
- le relev des charges d'exploitation,
- le tableau d'amortissement.
29
L. I/P. I/T. II IMPT SYNTHETIQUE (IS)
TITRE II : IMPOT SYNTHETIQUE (IS)
- 30 -
LISTE DES FICHES
GENERALITES SUR LIMPOT SYNTHETIQUE

FICHE 1 : PRINCIPE
FICHE 2 : PERSONNES IMPOSABLES
FICHE 3 : LIEU DIMPOSITION
FICHE 4 : BASE DIMPOSITION TAUX DE LIMPOT
FICHE 5: RECOUVREMENT
FICHE 6: OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ET CONTENTIEUX DE LIMPOT
- 31 -
GENERALITES : IMPOT SYNTHETIQUE
- Impt unique, reprsentatif et libratoire de lIR et de la TVA

- Seuil dimposition : Chiffre daffaires, revenu et gain infrieur Ar 20 000 000
- Personnes physiques ou morales
- Activits indpendantes soumises lobligation dimmatriculation au NIFONLINE
- Aucun rgime particulier pour telle catgorie de personnes ou telle activit
- Principe du dcalage :
Anne dexercice = anne de ralisation de revenus (exercice clos au 31 dcembre 2013)
Anne dimposition = anne au cours de laquelle la dclaration est effectue : 2014
- Lieu dimposition :
Lieu de lexercice de la profession (existence dadresse fixe)
Lieu du domicile du contribuable ( dfaut dtablissement fixe)
- Base taxable :
Chiffre daffaires ralis ou revenu brut ou gain acquis : ensemble des revenus et recettes encaisss et non
considration des charges
Evaluation des avantages en nature que soctroie un exploitant individuel : mme modalit dvaluation quen
matire dIRSA (article 01.03.08)
- Calcul de lIS : Base taxable multiplie par le taux de lIS : 5 %
- Minimum de perception = Ar 16 000
- Echance de dclaration : avant le 31 mars
- Dtermination de lacompte :
Acompte pour le premier exercice = minimum de perception (sauf pour les transporteurs et ceux qui nont pas
dtablissement fixe).
Acompte provisionnel pour les exercices suivants = impts dus au titre de lanne antrieure
- Paiement dacompte sur IS : semestriel chance de paiement : avant le 15 juin et le 15 dcembre
- Abattement de 30% sans excder Ar 500 000 si adhrents au Centre de Gestion Agr (CGA)
- Autres obligations :
Conservation de pices de recettes et de dpenses
Inscription au registre du recensement de la Commune
Dclaration de toute modification dans les conditions dexercice et dclaration de cessation dactivit
- Contentieux de lIS : procdure contentieuse commune tous les impts
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Chap. I PRINCIPE Page 1 de 1

Fiche 1 : Principe (Art.01.01.01)
A. Principe :
- Impt unique, reprsentatif et libratoire de limpt sur les revenus (prvu par les dispositions des articles 01.01.01 et
suivants) et des taxes sur les chiffres daffaires (TVA prvue par les dispositions des articles 06.01.01 et suivants sauf TVA
spciale sur march public).
- Les contribuables du rgime de lIS restent soumis aux autres impts selon les situations : IRCM pour ses revenus de
capitaux mobiliers, IRSA (pour les revenus perus dune autre activit dpendante), IPVI ( loccasion dune cession
dimmeuble), etc.
B. Implication du non assujettissement la TVA des contribuables soumis lIS :

Contribuables soumis lIS : redevable rel de la TVA mais nest pas autoris collecter la TVA sur ses ventes ou dduire
les TVA sur ses achats.
Cas o un contribuable soumis lIS a collect la TVA sur les achats de ses clients :
- Rgularisation avant contrle fiscal : rparation par le contribuable lui-mme de son erreur en tablissant une facture
davoir TTC permettant de rectifier la facture de son client.
- A dfaut de rgularisation spontane : reversement de la TVA indment collecte assortie des amendes fiscales par le
contribuable non assujetti la TVA et soumis lIS
- Au niveau du client :
Facture dachat dlivre par le fournisseur non assujetti la TVA faisant apparatre une TVA apparente ;
Cas o le client assujetti la TVA a dduit cette TVA dans sa dclaration de TVA : reversement de la TVA
dduite tort en raison de la non dductibilit des TVA sur achats effectus auprs dun non assujetti assortie des
amendes fiscales correspondantes.
Possibilit pour le client de se retourner contre son fournisseur par une action en restitution des sommes indues et
en rparation du prjudice subi.
Cas o une personne soumise lIS prvoit de soumissionner pour un march de plus dAr 200 000 000 en
cours dexercice :
- A la demande tre soumise au rgime du rel et doption la TVA:

Interdiction de changement de rgime en cours dexercice
Autorisation de changement de rgime aprs la clture de lexercice concern
- Pour les contribuables non assujettis la TVA de droit commun (20%) : il a t institu une TVA spciale sur
march public de 8% retenue directement par le Trsor. Le paiement de cette TVA est reprsentatif et libratoire du
paiement de lIS sur le montant de ce march public.
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Fiche 2 : Personnes imposables (Art.01.02.02)
Conditions remplir pour tre imposables lIS :

1. Personnes physiques ou morales et entreprises individuelles
Aucune distinction de rgime base sur la personnalit juridique de la personne imposable lIS.
ILLUSTRATION :
- RABE, une personne physique, un particulier peut tre soumis lIS pour ces revenus locatifs.
- RABE peut crer une entreprise individuelle et devenir un exploitant individuel dont lactivit est soumise lIS.
- Sil dcide de crer son entreprise sous la forme de socit (SARLU par exemple) ou sil sassocie avec dautres
personnes pour se constituer en dautres formes de groupement ayant une personnalit juridique propre, lentit juridique
ainsi cre qui est une personne morale peut galement tre passible de lIS.
Cas dune socit dpourvue de personnalit juridique (par exemple : socit en participation) ou dune
succession encore dans lindivision :
Membres dune telle socit ou de lindivision responsables personnellement et solidairement du paiement de lIS
correspondant aux revenus gnrs par leurs activits.
2. Dfinition de l activit indpendante
Exercice dune activit accomplie pour autrui titre indpendant, dans le but den tirer un revenu.
Indices permettant de reconnatre une activit indpendante ( titre indicatif):
- investissements provenant de lexploitant ;
- possession de locaux professionnels ;
- recrutement de personnel ;
- exploitant responsable de lentreprise et de la bonne excution du travail, agissant en son propre nom, participant au
bnfice et supportant les pertes, libre daccepter ou de refuser un travail ou de pouvoir organiser le travail sans les
directives dun employeur etc.
3. Seuil de Chiffre daffaires, revenu brut ou gain estim hors taxe
Chiffre daffaires annuel, revenu brut ou gain estim hors taxe : infrieur Ar 20 000 000.
En dbut dactivit : estimation de son Chiffre daffaires prvisionnel par le contribuable afin de dterminer son rgime
dimposition.
A chaque fin dexercice : dclaration du Chiffre daffaires ralis, revenu brut ou gain hors taxe.
Dfinition du Chiffre daffaires :
Recettes de lexercice: ventes provenant de lactivit normale de lentreprise et produits lis des activits annexes (produits
de services exploits dans lintrt du personnel : transport, restauration, locations diverses, mise disposition de personnel,
frais de port, autres frais accessoires facturs, bonis sur reprises demballages consigns etc.)
ILLUSTRATION:
Type dactivits Chiffre daffaires ralis

Commerce Montant des ventes de marchandises : Prix de vente de marchandises x quantits vendues
Artisanat ou Montant de la production vendue de biens : Prix de vente des produits finis, intermdiaires ou
industrie rsiduels x quantits vendues
*Les ventes soi mme sont passibles de lIS.

Prestations de Montant des rmunrations des prestations ralises
services (vente de travaux pour les entreprises BTP, vente dtudes pour les bureaux dtudes, ventes de
prestations de service pour les autres entreprises prestataires de service).
Dfinition du revenu brut :

Revenu peru avant paiement dventuelles charges. Il reprsente lensemble des revenus perus tout au long dune anne
sans considration des charges supportes pendant lanne considre.
Dfinition du gain :
Toute somme dargent gagne par la personne exerant une activit indpendante : libralits reues, pnalits perues, plus-
value de cession dactifs de lentreprise, etc.
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CHAMP DAPPLICATION
Fiche 2 : Personnes imposables (Art.01.02.02)
4. Liste non exhaustive des personnes imposables :

ACTIVITES PRECISIONS
Agriculteur, leveur et pcheur Cas des collecteurs exerant leur activit sur tout le territoire : IS si revenu
annuel infrieur Ar 20 000 000.
Producteurs Cas des activits rglementes comme celles des petits exploitants miniers :
rgime fiscal dpendant du Chiffre daffaires (CA < Ar 20 000 000 : IS)
Artisans
Commerants quel que soit leur
activit (achat-revente)
Prestataires de services de toute nature Cas des consultants rsidents, bailleurs ou socit civile immobilire : IS
dans la limite du seuil de Chiffre daffaires (Ar 20 000 000)
Profession librale
Artistes et assimils
Gargotiers avec ou sans boutique
cest--dire quils exercent leurs
activits de faon ambulant ou dans un
local avec adresse fixe
Propritaire dun seul vhicule Seul le critre de Chiffre daffaires hors taxe annuel dtermine le rgime
conduit par lui-mme et comportant sous lequel lentreprise, personne physique ou morale, est soumise
moins de neuf places payantes, sil obligatoirement .
sagit de transport de personnes ; ou IS : si son Chiffre daffaire ne dpasse pas Ar 20 000 000
ayant une puissance infrieure 10
CV, sil sagit de transport de
marchandises
Entreprises de transport par vhicule IS : si elles dclarent un revenu brut infrieur Ar 20 000 000.
non motoris (charrette, pousse-
pousse, pirogue etc.)
Cas dune association cultuelle non lucrative: mme si activit non lucrative exonre lIR, revenus des
tablissements de vente leur appartenant imposables lIS si CA infrieurs Ar 20 000 000.
Cas des contribuables du rgime de lIS qui ont des relations daffaires avec des personnes non immatricules
effectuant une activit : obligation de les dclarer et de procder la retenue la source de lIRI relatif aux revenus
quils ont verss (participation la lutte contre le secteur informel) .
ILLUSTRATION:
Cas des artistes immatriculs : Obligation de dclarer et de retenir la source les IRI des artistes non immatriculs qui
travaillent avec eux.
Demande dattribution de rgime particulier pour telle activit ou telle catgorie de personnes :
Pour pouvoir bnficier dun rgime fiscal particulier, il faut imprativement remplir toutes les conditions fixes par les lois
en vigueur (cas des ZF, de la LGIM,).
Pratique du contrle fiscal en matire dIS :
- Comprhension gnrale de la situation du contribuable, de la ralit sur terrain par le biais de la fiscalit de proximit si le
rgime fiscal du contribuable correspond ou non lIS ;
Elments pour dmontrer que le contribuable ne remplit pas les conditions dimposition lIS :
sources dinformations ou recoupements parvenus au centre fiscal ;
constatations consignes sur procs-verbaux lors de descente sur terrain ;
dnonciations de tierce personne qui se sont rvles justes, etc.
Aprs valuation, si rgime fiscal inappropri = imposition doffice au rgime du droit commun IR.
- Contrle sur pices des dclarations du contribuable : si le CA ainsi recalcul dpasse le seuil de Ar 20 000 000, le
contribuable est redress en matire dIR sur la base dune insuffisance de dclaration de CA ;
- En cas de dfaut de dpt de dclaration dIS au titre de lexercice concern : application de la taxation doffice.
- 35 -
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 3 : Lieu dimposition (Art.01.02.03)
Lieu dimposition :
Cas o lactivit est exerce dans un tablissement fixe : lieu dexercice de la profession, cest--dire la localit
o se situe son adresse professionnelle, prouve par :
- un certificat dexistence dlivr par le Fokontany du lieu dimplantation ;
- un contrat de bail, un titre de proprit ou une lettre de mise disposition de local titre gratuit.
ILLUSTRATION :
Adresse du sige social indiqu dans les statuts de la socit
A dfaut dtablissement fixe : lieu du domicile du contribuable.
ILLUSTRATION:
Imposition au lieu du domicile du transporteur prouve par un certificat de rsidence prsent par le contribuable et
identique ladresse indique dans la licence autorisant lexercice de lactivit ainsi que sur la carte grise.
Cas des activits multiples exerces dans diffrents tablissements fixes rpandus dans de diverses
circonscriptions :
- Lieu de domicile du contribuable ;
- Lieu dtablissement de son sige social pour les socits.
- 36 -
CHAMP DAPPLICATION
Chap. III Fiche 4 : Base dimposition Taux de limpt Page 1 de 2
(Art. 01.02.04 01.02.05)
1.Dtermination de la base imposable :

Base imposable IS = CA ralis ou revenu brut ou gain acquis durant lexercice clos au 31 dcembre de lanne antrieure.
Prcision sur la notion de ralisation du Chiffre daffaires dclar lIS : encaissement dune somme dargent correspondant aux
ventes effectues ou des prestations fournies.
ILLUSTRATIONS:
- Avances et acomptes reues des clients avant mme lexcution du contrat entre dans les revenus dclars lIS =
chiffre daffaires ralis car dj encaiss (donc entre dans la base taxable lIS)
- Ventes qui nauraient pas encore fait lobjet dencaissement : chiffre d'affaires non encore ralis (donc nentre pas dans
la base imposable lIS)
- Cas de lactivit de taxi-ville:

TYPES DE SITUATION REGIME FISCAL BASE IMPOSABLE
1. Propritaire de vhicule Carte fiscale IS en son nom Revenu brut annuel sans considration des
quil conduit lui-mme charges supportes
- Carte fiscale IS au nom du - Revenu brut annuel du propritaire :
propritaire: activit de TAXI- sommes verses titre de loyers fixes par le
2. Propritaire du vhicule
ville chauffeur sans considration des charges
licenci le louant un
- Carte fiscale IS au nom du - Revenu brut annuel du chauffeur : ses
chauffeur
chauffeur : location de vhicule aux revenus propres aprs versement du loyer au
fins de TAXI-ville propritaire sans considration des charges
Carte fiscale IS au nom du Revenu brut annuel du propritaire sans
3. Propritaire de taxi propritaire considration des charges (salaires du
employant un chauffeur NB : Obligation du propritaire de chauffeur et autres dpenses)
dclarer son chauffeur lIRSA
2.Avantages en nature au profit des exploitants individuels :

- Charges supportes par lentreprise mais ayant un caractre dutilisation mixte ( la fois priv et professionnel) ;
- Evaluation des avantages en nature conformment aux dispositions de larticle 01.03.08 en matire dIRSA ;
- Valeur ainsi value des avantages en nature venant augmenter la base imposable au nom de lexploitant.
Cas o lexploitant na pas dclar ces avantages en nature :
La partie des charges correspondant aux avantages en nature peut tre redresse lissue dun contrle fiscal ( partir de
lanalyse de pices de dpenses conserves par le contribuable et prsentes toute rquisition de lAdministration fiscale).
3.Abatement fiscal
- Au bnfice des adhrents du Centre de Gestion Agr (CGA) : rduction de 30% sur la base imposable sans excder
Ar 500 000.
- Conditions respecter:
paiement du droit dadhsion et de la cotisation annuelle auprs du CGA ;
production des pices ;
et engagement rester au CGA pendant trois ans.
4.Taux de limpt: 5%
- Minimum de perception : Ar 16 000 ;
- Impt ainsi d valable pour une anne.
Cas o aucun CA nest ralis pendant lanne :
- Lobligation de dclaration en matire dIS demeure.
- A dfaut de cessation dactivit : obligation de paiement du minimum de perception.
- 37 -
CHAMP DAPPLICATION
Chap. III Fiche 4 : Base dimposition Taux de limpt Page 2 de 2
(Art.01.02.04 01.02.05)
ILLUSTRATION : CALCUL DE LIS
Hypothses Revenus bruts Observations

annuels
(en ariary)
1. RABE est un artisan 10 000 000
RABE possde galement un appartement quil loue 1 200 000
pour lanne (loyer mensuel = 100 000)
RABE cultive galement son champ et tire des revenus 6 000 000
de sa rcolte
BASE IMPOSABLE 17 200 000 20 000 000 Ar donc rgime IS
IS (Taux = 5%) 860 000
AVANTAGES EN NATURE
2. A lhypothse 1, sajoute que RABE possde un vhicule quil utilise pour ses dplacements professionnels
mais galement pour ses propres besoins
Evaluation de lavantage en nature

15% de la totalit des dpenses mensuelles relles par lentreprise pour lassurance, le carburant, lentretien et la
rparation du vhicule
EXEMPLE : Assurance 10 000 Ar par mois ; carburant 100 000 Ar par mois ; entretien et rparation : 80 000 Ar par
mois
Supposons que ces dpenses demeurent identiques tous les mois :
Dpenses relles mensuelles 190 000
Dpenses relles annuelles 2 280 000
Evaluation de lavantage en nature 15% 342 000
Base imposable de lhypothse 1 17 200 000
Base imposable de lhypothse 2 17 542 000
IS (Taux = 5%) 877 100
ABATTEMENT FISCAL
3. Afin de bnficier de labattement fiscal, RABE dcide de devenir membre du CGA

Prenons la base imposable de lhypothse 2 : 17 542 000 Ar
Calcul de labattement 30% de la base imposable
plafonn 500 000 Ar :
17 542 000 x 30% 5 262 600 plafonnement =500 000 Ar
Base retenue : 17 542 000 500 000 = 17 042 000
IS (Taux = 5%) 856 000
4. RABE toujours membre du CGA : Cas o son revenu brut slve 1 500 000 Ar
Base IS 1 500 000
Abattement 30% 450 000 plafonnement =500 000 Ar
Base retenue 1 050 000
IS (Taux = 5%) 52500
- 38 -
Chap. IV RECOUVREMENT Page 1 de 2

Fiche 5: Recouvrement (Art.01.02.06)
A. Dmarches pour payer limpt synthtique

- Calcul CA par le contribuable lui-mme ;
- Bordereau de dclaration remplir par le contribuable lui-mme ;
- Dpt de dclaration au Centre fiscal avant lchance de dclaration le 31 mars ;
- Vrification du bordereau par lagent des impts (identification du contribuable, adresse, exercice concern, activits,
revenus dclars, acompte pay, impt d, ventuelle pnalit en cas de retard) ; signature du taxateur et date du dpt ;
- Paiement de limpt restant d auprs de la caisse du receveur ;
- Apposition sur le bordereau de dclaration par le receveur des numros des rcpisss, du montant pay en principal et
en pnalits, ventuellement des restes recouvrer, de sa signature et de la date du paiement ;
- Rcpiss de paiement et bordereau de versement remettre au contribuable.
B. Calcul de lacompte en matire dIS 28

Pour le premier exercice29 (N):
NIFONLINE 1re CARTE
ACOMPTE pour le 1er exercice : FISCALE
Base = montant du minimum de perception

Le montant reprsentant la totalit des 2 acomptes semestriels se
rgle en une seule fois.
Ce montant se chiffre :
- Pour les transporteurs raison du montant du minimum de
perception par vhicule ;
- Pour ceux nayant pas dtablissement fixe (cas des
collecteurs) : un montant obtenu sur la base de dclaration de
chiffre daffaires prvisionnel par le contribuable.
Pour lexercice N+1 :
Dclaration IS CARTE
FISCALE
ACOMPTE N+1 :
Exercice N
Base = impts dus au titre de lanne N
- Priodicit du paiement dacompte : semestriel (au plus

tard au 15me jour du dernier mois du semestre concern),
donc avant le 15 juin et le 15 dcembre ;
- Si montant dacompte pay IS payer pour
lexercice en cours : dclaration date et signe demandant la
dispense de tout autre versement dacompte dposer au
bureau du centre fiscal avant la date exige pour le paiement
dudit acompte.
28
Dcision n01-MFB/SG/DGI annulant et remplaant la dcision n01-MFB/SG/DGI/DELF du 16/07/2010 relative lacompte provisionnel
IR et IS suivant la Loi de finances 2013 en date du 14/01/2013 ; Annexe explicatif de la dcision n01-MFB/SG/DGI du 14/01/2013
29
- Note tous n05-MFB/SG/DGI/DELF/SL du 27/07/2010 : socits nouvellement cres et obligations ;
- Note n05-2013/MFB/SG/DGI/DELF du 03/04/2013.
- 39 -
RECOUVREMENT
Chap. IV Page 2 de 2
Fiche 5: Recouvrement (Art.01.02.06)
ILLUSTRATION : CALCUL DES ACOMPTES

(en ariary)
1er CAS : il y a IS payer

Base IS (exercice 2014) 18 000 000
Impt d (taux 5%) 900 000
Acompte IS pay au titre de 2014 800 000 Base : Impt d (exercice N-1)
IS payer pour 2014 100 000 Rcpiss IS
Calcul ACOMPTE N+1 chance du 15 juin
Impt d (exercice 2014) 900 000
Acompte de lexercice 2015 900 000
Acompte de lexercice 2015 X 1/2 450 000 Rcpiss Acompte IS
2me CAS : il y a crdit dIS30

Si Base IS (exercice 2014) 18 000 000
Impt d (taux 5%) 900 000
Acompte IS pay 1 000 000
Crdit IS (exercice 2014) 100 000 Le crdit dimpt doit tre certifi.
Calcul ACOMPTE N+1 chance du 15 juin
Impt d (exercice 2014) 900 000
Acompte 1er semestre 2015 X 1/2 450 000
cf. Dcision n01-MFB/SG/DGI du
Rgularisation par ajustement des crdits dimpt IS 14/01/2013 : il peut aussi tre imput
100 000
de 2014 au rglement de lIS en cours et
suivants.
Acompte 1er semestre 2015 aprs ajustement 350 000
Acompte 2er semestre 2015 X 1/2 450 000
30
Dcision n01-MFB/SG/DGI annulant et remplaant la dcision n01-MFB/SG/DGI/DELF du 16/07/2010 relative lacompte provisionnel IR
et IS suivant la Loi de finances 2013 en date du 14/01/2013
- 40 -
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES CONTENTIEUX

DE LIMPOT
Chap. V et VI Page 1 de 1
Fiche 6: Obligations des contribuables et contentieux de limpt
(Art. 01.02.07 01.02.09)
A. Obligation de conservation des pices justificatives de recettes et de dpenses
- Conservation des factures dachats et de frais gnraux justifiant les dpenses engages et des factures de vente
ralises pendant une dure de trois ans pour permettre lAdministration de procder au contrle des trois exercices
non prescrits (dure de son droit de reprise).
- A loccasion de vrification sur place : pices justificatives susceptibles dtre demandes au contribuable tout
moment par les agents des impts investis dune mission de contrle fiscal et sur prsentation de lavis de
vrification.
- A dfaut de prsentation de ces pices dans le dlai imparti : Procdure de taxation doffice engage lencontre du
contribuable.
NB :
Aucune sanction applicable au dfaut de tenue de comptabilit pour les activits soumises au rgime de lIS.
Possibilit de tenue dune comptabilit simplifie notamment le systme minimal de trsorerie sur la base de la
possession des pices justificatives cites ci-dessus afin de faciliter la transition vers le rgime de droit commun,
cest--dire possibilit de tenir un registre des achats et des recettes cot et paraph par linspecteur ou le contrleur
des Impts territorialement comptent avant sa mise en service.
B. Autres obligations dclaratives
- Inscription sur le registre de recensement ouvert auprs de la commune du lieu dexercice de lactivit ou de
rsidence principale : avant le 15 dcembre de chaque anne.
- Dclaration de toute modification dans les conditions dexercice : dans les 20 jours de lvnement que ce soit un
changement dadresse, un ajout dactivit ou de vhicules, etc.
- Dclaration de la cessation partielle ou totale de la profession imposable : dans les 20 jours de lvnement ;
dlivrance dune attestation de cessation dactivit par le centre gestionnaire du dossier.
C. Contentieux de limpt
Procdure en cas de contestation sur limposition limpt synthtique : mmes rgles que celles prvues dans les
dispositions communes.
NB : Rclamations en matire dimpt synthtique adresses au Centre fiscal territorialement comptent charg de
linstruction de la rclamation et lenvoi lautorit dcisionnaire.
- 41 -
IMPT SUR LES REVENUS
SALARIAUX ET ASSIMILES
L. I/P. I/T. III (IRSA)
TITRE III : IMPT SUR LES REVENUS

SALARIAUX ET ASSIMILES (IRSA)
- 42 -
LISTE DES FICHES
GENERALITES
FICHE 1 : REVENUS IMPOSABLES
FICHE 2 : REVENUS EXONERES
FICHE 3 : TERRITORIALITE ET PERSONNES IMPOSABLES
FICHE 4 : FAIT GENERATEUR ET BASE DIMPOSITION
FICHE 5: MODE DEVALUATION DES AVANTAGES EN NATURE
FICHE 6 : DETERMINATION DES DEDUCTIONS
FICHE 7 : REGIME DIMPOSITION RETENUE A LA SOURCE
FICHE 8 : DETERMINATION DE LIMPOT
FICHE 9 : REDUCTION DIMPOT A RAISON DES PERSONNES A CHARGE
FICHE 10: OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ET DES PERSONNES VERSANT DES SOMMES
IMPOSABLES
- 43 -
GENERALITES : IMPOT SUR LES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES
- Impt sur les revenus salariaux et assimils raliss Madagascar

- Revenus imposables: rmunrations fixes et variables (gratifications, primes, indemnits), avantages en nature,
pensions alimentaires, rentes viagres
- Revenus exonrs : rmunrations perues par les associs grants majoritaires des SARL; pensions de retraites
civiles et militaires ; avantages en nature : la cantine, les frais mdicaux
- Personnes imposables : personnes percevant des revenus salariaux et assimils de source malgache; personnes ayant
Madagascar leur rsidence habituelle (dure sjour suprieure 183 jours)
- Lieu dimposition : Centre gestionnaire du dossier de lemployeur ou lieu de rsidence du contribuable (selon le cas)
- Retenue la source par lemployeur ou lorganisme payeur chaque paiement des sommes imposables lIRSA
- Dtermination de la base imposable : REVENU BRUT - DEDUCTIONS
Revenu brut : Rmunrations en numraire (salaires, indemnits, heures supplmentaires) + Avantages en
nature
- Evaluation des avantages en nature
Dductions: Cotisations retraite/pensions: 1% des salaires ; organismes sanitaires interentreprises : 1% des salaires ;
pensions alimentaires ; charges supportes par les salaris et dument justifies (sur demande)
- Calcul de lIRSA: application du barme la base imposable selon le rgime de droit commun ou le rgime
spcial
- Rduction dimpt pour personnes charge (sous conditions): Ar 2000 pour chaque personne charge
- Minimum de perception = 200 Ar
- Echance de dclaration : 15 premiers jours du mois suivant celui au cours duquel la retenue a t opre
- Versement : mensuel ou semestriel
- Obligation de lemployeur : dclaration IRSA + tats nominatifs des salaires verss
- 44 -
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 1 : Revenus imposables (Art.01.03.02)
1. Revenus perus au titre dun emploi salari diffrent dun travail indpendant :
Toute rmunration sans considration du statut de lemployeur: personne physique (particulier ou entreprise
individuelle) ou personne morale appartenant au secteur priv (socits, associations, etc.) ou public (collectivits publiques,
tablissements publics, etc.)
Toute rmunration sans considration du statut demploi du salari, de la nature et des autres conditions de travail:
ouvrier ou employ, cadre ou non, fonctionnaire ou ECD, permanent, saisonnier, temporaire, travailleur de nuit etc.
Toute rmunration quelle que soit sa dnomination (traitements, salaires, soldes, moluments etc.)
Toute rmunration quel que soit son mode de perception : fixe ou proportionnelle aux affaires traites ou au bnfice
Gratifications et primes de toute nature compltant le salaire de base attribu au salari en raison de la nature et des
conditions particulires de travail (exemple : heures supplmentaires), du mrite professionnel du salari (exemples : prime
danciennet, dassiduit, de rendement, etc.) ou dun vnement particulier li la situation de lentreprise (exemple : prime
de bilan)
NB : Distinction entre prime de bilan et prime de fin danne
Prime de bilan ou dintressement verse en attendant une augmentation de salaire attribue en fonction des
rsultats de lexercice antrieur ou de laugmentation du capital)
Mois supplmentaires : 13me mois ou prime de fin danne (doublement de salaire en fin danne).
2. Revenus perus au titre dun emploi salari et assimil par les personnels rsidents ou non des Organismes
Non Gouvernementaux et Internationaux, des ambassades, consulats, des bureaux dtudes ou projet quelle
que soit leur source de financement :
Non considration aussi bien du critre de rsidence que de lorigine de largent servant rmunrer ces personnels,
lexcution matrielle du travail tant situe Madagascar.
ILLUSTRATION:
IRSA sur les revenus des expatris, personnels non rsidents des ONG internationaux et comptabiliss dans la branche sise
Madagascar
3. Indemnits ayant un caractre de supplment ou complment de salaire perues en raison de loccupation

dune fonction quelle que soit leur appellation :
Prcision sur limposition des indemnits ci-aprs :
Indemnit compensatrice de cong paye au salari lors dune rupture de contrat de travail
Indemnit de pravis verse par lemployeur lemploy dmissionnaire dans le cas o la dure de pravis nest pas
respecte par lemployeur
Indemnit de fin de contrat ou de fin de mission ou de dpart volontaire
Indemnit de cessation dactivit octroye aux ayants-droits dun agent dcd
Indemnit de repas : versement en numraire aux salaris en guise de repas journalier (diffrente du frais de cantine qui
est un avantage en nature)
Cas des indemnits caractre de remboursement de frais dans les ONG :
Au profit des salaris employs par une ONG :
ILLUSTRATION:
Indemnits de dplacement couvrant les frais de transport, de repas et dhbergement imposables lIRSA pour la part qui
excdent les frais rellement engags par le salari et ayant fait lobjet de remboursement par lemployeur.
Au profit des bnvoles uvrant dans une ONG :

ILLUSTRATION:
Remboursement des frais de dplacement non assimils une rmunration sauf sil dpasse le montant des frais
effectivement engag par le bnvole et constituant ds lors une rmunration dguise (cas des indemnits de bnvolat).
- 45 -

4) Indemnits, remboursements et allocations forfaitaires pour frais verss aux dirigeants de socit, quel que soit leur
objet
Sommes verses un dirigeant social et destines couvrir les frais inhrents un emploi salari dont le montant
est calcul forfaitairement : supplment de rmunration passible de l'IRSA
ILLUSTRATION :
Remboursements de frais accords un dirigeant qui utilise son vhicule personnel pour les besoins de la socit (pices
justificatives lappui : date, objet et importance des dplacements)
Cas dun cumul du mandat social avec un contrat de travail :

Indemnits, remboursements et allocations forfaitaires pour frais verss aux dirigeants de socit raison dune activit
salarie indpendante de leurs fonctions de dirigeants et donnant lieu une rmunration distincte : IRSA.
5) Pensions alimentaires servies titre obligatoire
- Pensions alimentaires : sommes verses par une personne qui est tenue dune obligation alimentaire envers un
ascendant ou descendant compte tenu de ses ressources personnelles et de l'tat de besoin de celui qui les reoit.
- Caractre obligatoire du versement de la pension alimentaire tablie par engagement crit ou non ou par dcision de
justice
Pensions alimentaires perues par les ascendants ou autre personne susceptible den tre bnficiaire (par exemple, lpouse
en cas de sparation de corps) : imposables lIRSA sauf si elles sont alloues aux enfants charge
6) Rentes viagres
Sommes verses rgulirement en contrepartie de quelque chose au bnficiaire de la rente jusqu son dcs.
ILLUSTRATIONS:
- Contrat dassurance-vie avec sortie en rente viagre:

Placement long terme qui, terme, peut tre transform en une pension rgulire, verse par lassureur
jusquau dcs de lassur ;
- Plan dpargne retraite avec sortie en rente viagre :

Epargne permettant de disposer, partir du dpart la retraite, des ressources provenant dune pargne
constitue individuellement ou collectivement partir de versements sur une base volontaire ou obligatoire
raliss titre priv ou lors de lactivit professionnelle, lobjectif tant dobtenir un revenu
complmentaire garanti vie ;
- Versement dcoulant dune vente dimmeuble en change dune rente vie, limmeuble en question devenant la
proprit de son acqureur la mort du bnficiaire de la rente.
- 46 -
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 2 : Revenus exonrs (Art.01.03.03)
Rappel : Les exonrations dimpts sont expressment prvues par la loi et souvent assorties de conditions
1. Pensions, rentes viagres et allocations permanentes et temporaires
Condition dexonration perues en rparation de dommages subis par les bnficiaires
ILLUSTRATIONS:
Indemnit de licenciement pour motif conomique ou pour cessation dactivit de lentreprise ;

Indemnits de pravis verses au salari suite un licenciement (cas o le contrat de la femme qui ne peut tre
maintenue dans un emploi reconnu au-dessus de ses forces est rsili en labsence dun emploi plus convenable pour
elle au sein de lentreprise) ;
Dommages et intrts pour licenciement abusif ou ceux rparant le prjudice subi par les salaris du fait de la tenue
dune grve ;
Indemnits payes chaque travailleur en raison de lock-out prononc irrgulirement (fermeture de lentreprise
loccasion dune grve)
2. Pensions de retraite civile et militaire

Condition dexonration montant est fonction de la dure des services accomplis
Cas des pensions payes un rsident Madagascar au titre dun emploi antrieur par un autre Etat :
En prsence dune convention fiscale entre les deux pays : pensions imposables uniquement dans lEtat o le paiement
des pensions est effectu.
En labsence dune convention fiscale : revenu exonr dans le droit fiscal malgache.
3. Allocations et majorations de retraites ou de pensions pour charges de famille et sursalaire familial
Condition dexonration pour leur montant nexcdant pas celui vers dans le secteur public
Bonifications lies la situation de famille (exemple : nombre denfants) exonres dans le limite du montant allou dans le
secteur public
Consquence : Surplus imposables lIRSA.
4. Traitements attachs une distinction honorifique
ILLUSTRATION:
Bonification de salaire dcoulant de lattribution dun ordre national.
5. Soldes des citoyens appels servir au sein ou hors des forces armes
Condition dexonration pendant la dure de leurs obligations lgales (15 ans de services effectifs)
NB : Rmunrations perues, une fois la retraite, autres que les pensions de retraite militaires: imposables lIRSA.
6. Rmunrations perues par les associs-grants majoritaires des SARL : imposables lIR
NB : Rmunrations des associs-grants minoritaires et galitaires : IRSA
7. Indemnit de retraite nexcdant pas une anne de salaire
ILLUSTRATION:
Indemnit dinstallation de retraite fixe douze mois du dernier salaire octroye avant le dpart la retraite un salari ou
un fonctionnaire.
- 47 -

8. Au titre davantages en nature

Frais de cantine
Condition dexonration dans la limite du seuil fix par texte rglementaire
Prcision : Approvisionnement en vivres (fourniture de repas servis dans les rfectoires) et quipements de base vie (vivres
apportes par les entreprises de construction dans les chantiers loigns de tout commerce) assimils des frais de cantine
donc exonrs
Frais mdicaux
Condition dexonration sous rserve des conditions fixes par les dispositions des articles 01.01.19 et 20.06.12, cest--
dire :
- tre comptabiliss rgulirement en charges de lentreprise ;
- et avoir fait lobjet dune dclaration des sommes factures et comptabiliss auprs du Service charg des recoupements.
Distinction entre assurance sant et des frais mdicaux :
Frais mdicaux : soins mdicaux directement supports par lemployeur au profit de lemploy
Frais mdicaux engags par l'employeur pour ses salaris malades: seuls exonrs
Assurance-sant diffrente des frais mdicaux supports par lemployeur au profit des salaris selon deux modalits :
- frais de soins rembourss par lassureur selon un barme
- ou achat dune sorte d'abonnement un rseau de soins par lassureur qui le revend l'assur (soins gratuits ou
rembourss).
Assurance-sant : avantage en nature leur valeur relle si elle est contracte directement par lemployeur au profit du
salari
Confusion entre charges effectives de lentreprise et avantage en nature au profit du salari:
ILLUSTRATION:
Dpenses de formation du personnel : une dpense ralise dans lintrt de lentreprise mais non un avantage en nature
pour le bnficiaire.
- 48 -
CHAMP DAPPLICATION
Chap. II Fiche 3 : Territorialit et personnes imposables Page 1 de 1
(Art.01.03.04 et 01.03.05)
A. Territorialit :
Dfinition des revenus raliss Madagascar
1. Revenus perus en rmunration dun emploi exerc Madagascar ou revenus perus dun employeur se trouvant
Madagascar
2. Revenus de source malgache perus par des personnes nayant pas de rsidence Madagascar
ILLUSTRATION:
Revenus perus par les travailleurs trangers dun navire battant pavillon d'un autre Etat et rmunrs par une socit de droit
malgache : revenus de source malgache donc imposables Madagascar.
3. Revenus, de quelque origine quils soient, raliss par des personnes physiques rsidant Madagascar
ILLUSTRATIONS:
Revenu peru par RABE, personne physique ayant sa rsidence habituelle Madagascar travaillant pour un
prestataire tranger31: ralis Madagascar mme sil est rmunr par une personne ltranger.
Pour les revenus des personnes rsidentes ou non travaillant pour une ONG ayant leur sige ltranger et
bnficiant dun accord de sige pour stablir Madagascar, donc intervenant Madagascar :
- salaris rsidents : imposables lIRSA pour les travaux raliss Madagascar sans considration des sources de
revenus ;
- salaris non rsidents : imposables Madagascar pour les travaux raliss Madagascar sans considration des sources
de revenu ou de leur rsidence effective.
4. Personnes imposables :
1. Personnes ayant leur rsidence habituelle Madagascar au sens de larticle 01.01.05 en raison de leurs
revenus numrs larticle 01.03.02
ILLUSTRATIONS:
- Salari (priv ou public, permanent ou temporaire, quel que soit son employeur) qui possde une habitation leur
disposition titre de propritaire, dusufruitier ou de locataire Madagascar et qui peroit les rmunrations (salaires, primes,
indemnits, etc.)
- Salari expatri travaillant pour le compte dune entreprise malgache et qui sjourne principalement pendant la majeure
partie de lanne Madagascar
- Dirigeants sociaux rsidant Madagascar et percevant les revenus imposables lIRSA
- Bnficiaire des pensions et rentes viagres rsidant Madagascar
2. Personnes imposables lIRSA en raison de leurs revenus de source malgache :
- Personnes dont la rsidence habituelle est hors de Madagascar, donc personnes non rsidentes : il suffit quelles
excutent leurs prestations de travail Madagascar
- Personnes se trouvant hors de Madagascar mais percevant des revenus des entreprises ou organismes auxquels ils
appartenaient avant leur dpart du territoire : travail excut Madagascar
- Agents de lEtat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission dans un pays tranger non soumis un impt
personnel sur leurs revenus dans leur pays daccueil : travail fourni pour le compte de lEtat malagasy qui les rmunre et
rput excut Madagascar
- Personnes ayant ou non leur rsidence habituelle Madagascar et percevant des revenus dont limposition est attribue
Madagascar par une convention bilatrale ou multilatrale relative aux doubles impositions : travail rput excut
Madagascar
Distinction entre salari (imposable lIRSA) et prestataire non immatricul (soumis lIRI)
IRI : rgime dimposition titre provisoire pour les personnes non immatricules normalement imposables lIS ou
lIR, donc exerant des activits indpendantes, mais qui ne sont pas encore immatricules fiscalement.
IRSA : rgime sappliquant aux personnes ayant la qualit de salari dont les revenus sont tirs des activits dpendantes
Cas du consultant travaillant dans un projet : si salari ou fonctionnaire : IRSA ; si indpendant : IRI (consultant non
rsident) ou IR /IS (consultant rsident ayant un NIFONLINE).
31
Note de service n07-MFB/SG/DGI/DELF DU 08/10/2012
- 49 -
FAIT GENERATEUR ET BASE DIMPOSITION Page 1 de 1

Chap. III et
Fiche 4 : Fait gnrateur et base dimposition
IV
(Art.01.03.06 01.03.09)
A. Fait gnrateur de lIRSA

1. Perception des revenus (revenus salariaux, pensions alimentaires, rentes viagres et autres revenus assimils) : lors
de la mise disposition des revenus au bnficiaire par tous les moyens lgaux de paiement.
En labsence de paiement du salaire par lemployeur : aucun IRSA ne peut tre ni retenu ni vers par lemployeur.
NB : Cas des agents de la fonction publique perception des revenus lors du mandatement des salaires.
Paiement en devises des travailleurs trangers : valuation en ariary des montants en devises (prciser dans les tats
nominatifs le cours de change appliqu)
2. Jouissance pour les avantages en nature : mise la disposition personnelle des biens ou services reprsentant ces
avantages au profit du bnficiaire ou des membres de sa famille notamment :
Mise disposition du salari de biens dont lemployeur est propritaire ou locataire
ILLUSTRATION: utilisation des membres de la famille dun salari de la voiture de service mise sa disposition pour ses
dplacements professionnels.
ou prise en charge par lemployeur de services incombant normalement au salari, gratuitement ou pour une valeur
rduite.
B. Base dimposition
TABLEAU RESUMANT LA DETERMINATION DE LA BASE DIMPOSITION
ELEMENTS FORMANT LE REVENU GLOBAL

(Revenus provenant dun ou plusieurs employeurs/organismes payeurs)
ELEMENTS POSITIFS: ELEMENTS NEGATIFS ADMIS

REVENU BRUT IMPOSABLE EN DEDUCTION DU REVENU BRUT
(-) Retenues faites par lemployeur et les versements effectus

+ Traitements, salaires, indemnits, personnellement par le salari en vue de la constitution de pensions
moluments ou de retraite, dans la limite de 10% du montant brut de la partie des
appointements soumis retenue ou donnant lieu versement.
(-) Retenues faites par lemployeur au titre de la cotisation ouvrire
+ PENSIONS ALIMENTAIRES due une organisation sanitaire dentreprises.
+ Rentes viagres (-) Charges dment justifies, supportes par le salari au cours de
+ Valeur des avantages en nature lanne prcdant celle de limposition :
a. Arrrages de rentes pays titre gratuit, condition que le
versement ait le caractre dune obligation lgale (somme verse
priodiquement et impose par la loi sans quil ny ait une
contrepartie au profit de celui qui les verse) ;
b. Pensions alimentaires servies titre obligatoire
+ au cas o lIRSA est pris en charge par NB : - Dductions des charges de lanne antrieure ci-dessus
lemployeur : avantage imposable au nom du autorises seulement aprs demande dpose avant le 1er Mai auprs du
bnficiaire centre fiscal comptent
5. Dductions effectues en plusieurs mensualits sur les
dclarations ultrieures dIRSA : sur notification crite du
Service fiscal comptent donc partir du mois de juin.
- 50 -
Chap. IV BASE DIMPOSITION Page 1 de 1

Fiche 5: Mode dvaluation des avantages en nature
(Art.01.03.08)
1. Calcul des avantages en nature32 :
- Vhicule dentreprise : 15% de la totalit des dpenses mensuelles relles exposes par lentreprise pour lassurance, le
carburant, lentretien et la rparation du vhicule ;
- Logement : 50% du loyer rel ou dfaut, de la valeur locative retenue pour lassiette de limpt foncier sur la proprit
btie ramene au mois, sans toutefois excder 25% des rmunrations fixes perues en numraires ;
- Tlphones ( usage priv ou mixte): 15% de la totalit des dpenses mensuelles relles engages par lemployeur ;
- Autres avantages : imposs en totalit, leur valeur relle.
Application dun plafonnement de la valeur totale des avantages en nature value conformment aux dispositions prvues par
dcision n02/MFB/SG/DGI du 13 fvrier 2009.
ILLUSTRATION : (en Ariary)
Rmunrations mensuelles brutes en numraire 4 000 000
Entretien et rparation de vhicule (mois concern) 600 000
Assurance vhicule 1 200 000/an
Carburant (mois concern) 1 000 000
Loyer mensuel 3 000 000
Frais de cantine 100 000
Frais tlphonique 150 000
Evaluation des avantages en nature entrant dans la base imposable de lIRSA du mois concern :
Vhicule : Entretien et rparation de vhicule (mois concern) + Assurance vhicule (ramene au 255 000
mois) + Carburant (mois concern) x 15% = (600 000+100 000+1 000 000)15%
Logement : loyer mensuel x 50%, plafonn 25 % des rmunrations fixes perues en
numraires 1 000 000
Donc : 3 000 000 x 50% = 1 500 000
Plafonnement : 4 000 000 x25%= 1 000 000 au lieu de 1 500 000
Frais de cantine Exonr lIRSA
Frais tlphonique (tlphone usage professionnel et priv) : 150000 x15%= 22 500
TOTAL DES AVANTAGES EN NATURE avant plafonnement 1 277 500
Total avantages en nature plafonn 20% des rmunrations brutes en numraire 33 :
4 000 000 x 20% 800 000
AVANTAGES EN NATURE A INTEGRER DANS LA BASE IMPOSABLE A LIRSA 800 000
(au lieu de 1 277 500)
2. Cas des avantages en nature ayant fait lobjet dune retenue sur salaire :
- Montant de la retenue opre infrieur la valeur value de lavantage en nature
- Dduction du montant de la retenue sur salaire sur la valeur des avantages en nature.
- Diffrence entre la valeur de lavantage en nature et la retenue sur salaire constituant une partie intgrante du salaire
perue.
ILLUSTRATION: Lemployeur prend en charge le loyer du salari qui slve Ar 400 000 par mois. Il retient Ar 150 000
au titre de cette dpense sur son salaire dAr 2 000 000.
Lavantage en nature correspondant au loyer est valu Ar 200 000.
Le montant de lavantage en nature imposable lIRSA est alors Ar 200 000 Ar 150 000 = Ar 50 000 au titre du logement.
Cas o les membres, adhrents, salaris ou bnvoles dune association ou fondation ou ONG but non lucratif
bnficient davantages en nature (hbergement ou logement, repas, mise disposition dun vhicule, ) destins
normalement un salari : avantages en nature imposables leur valeur relle et dclars mensuellement.
32
Note tous n01-MFB/SG/DGI/DELF du 12/01/2010: Modalits de calcul des avantages en nature imposables en matire d'IRSA
33
Dcision n02-MFB/SG/DGI du 13/02/2009 plafonnant la valeur totale des avantages en nature
- 51 -
BASE DIMPOSITION
Fiche 6 : Dtermination des dductions
(Art.01.03.09)
1. Constitution de pensions ou de retraites

Modes de constitution de pensions ou de retraite :
- cotisation retenue directement par lemployeur et reverse lorganisme de prvoyance sociale pour la part supporte
par lemploy ;
- ou cotisation verse personnellement par le salari.
Limite de ladmission en dduction: Montant total des cotisations payes au titre de pension ou de retraite nexcdant pas
10% du montant brut de la partie des rmunrations soumises retenue ou donnant lieu versement.
Cas o le systme de retenue prvoit pour le salari au moment de sa mise la retraite le choix entre le paiement
dune pension annuelle et le paiement immdiat dun capital :
Conditions cumulatives dadmission en dduction :
existence dun systme collectif de prvoyance qui permet de couvrir le salari des risques lis la personne
(maladie, accident de travail, capital dcs, )
constitution dun capital modique tenant lieu de retraite ;
fixation de lge de la retraite au-del de cinquante ans ;
application dun taux uniforme applicable tout le personnel dune mme catgorie.
ILLUSTRATIONS:
Cotisation auprs de la CNAPS : admises en dduction du revenu brut
Souscription un produit pargne-retraite offert par certaines banques qui ne rpondent pas aux conditions ci-
dessus : non admis en dduction du revenu brut
2. Cotisation ouvrire due une organisation sanitaire dentreprises

2.1. Distinction entre assurance maladie et cotisation due une organisation sanitaire dentreprises :
- L'assurance-maladie tant un avantage en nature, elle vient s'ajouter au revenu brut.
- Elle n'est pas admise en dduction du revenu contrairement aux retenues faites par lemployeur au titre de la
cotisation ouvrire due une organisation sanitaire dentreprises.
2.2. Cas des cotisations sociales verses par la socit un organisme tranger :
- Ces cotisations entrent dans la dtermination de la base imposable l'IRSA.
- Le taux admis en dduction est celui prvu par la lgislation malgache pour les cotisations de pension et de retraite,
cest--dire 10%.
- Il ny a aucun plafonnement pour la cotisation auprs dorganisme sanitaire dentreprises.
2.3. Prcision sur les charges sociales patronales (CNAPS 13%, OSTIE 6%) :
- Elles constituent des charges dductibles l'IR.
- Elles ne sont passibles ni d'IRSA ni d'IR.
- Elles ne sont pas admises en dduction du revenu brut du travailleur.
- Seule la part supporte par lemploy est admise en dduction.
- 52 -
REGIME DIMPOSITION RETENUE A LA SOURCE

Chap. V Page 1 de 1
Fiche 7 : Rgime dimposition Retenue la source
(Art.01.03.10 01.03.15)
1. Application dune retenue la source :

par lemployeur/organisme payeur
lors de la perception des rmunrations rsultant de lexercice dune activit dpendante
reprsentative et libratoire de lIRSA pour le contribuable
2. Demande dimposition spare : Imposition spare pour les rmunrations relatives une priode suprieure un
mois sur demande adresse au Centre fiscal gestionnaire du dossier fiscal
ILLUSTRATION: lors de la perception des primes de bilan ou des primes de fin danne.
3. Demande de suspension de retenue dIRSA :

Requte gracieuse prsente par les contribuables demandant la suspension de toute ou partie des retenues pendant
une priode dtermine pour des motifs exceptionnels
Dcision appartenant au Ministre charg de la rglementation fiscale qui peut dlguer tout ou partie de son
pouvoir au Directeur gnral des Impts, aux Directeurs ou aux chefs des services fiscaux.
4. Calcul Base imposable mensuelle ou mensualise : (par lemployeur)
Calcul de la base imposable suivant les dispositions des articles 01.03.07 et suivants
Application des taux dIRSA fixs larticle 01.03.16 la base imposable dfinie prcdemment.
Dduction des charges supportes par le salari au cours de lanne prcdant celle de limposition : effectue
uniquement sur notification crite du Centre fiscal gestionnaire du dossier de lemployeur
5. Echance de dclaration : au plus tard le 15 du mois suivant la perception des revenus
6. Demande de cumul de versement dIRSA par lorganisme payeur soumis au rgime de limpt synthtique ou
du rel simplifi noptant pas pour lassujettissement la TVA : possibilit dtre autoris cumuler le versement
dIRSA par semestre34 donc dans les 15 premiers jours du mois suivant lexpiration du semestre considr.
7. Recouvrement: par le Centre fiscal gestionnaire du dossier de lemployeur ou dfaut, par le comptable du Trsor
public dont relve le lieu de paiement des sommes imposables.
Cas dun mme employeur versant des sommes imposables partir de plusieurs lieux diffrents : auprs du Centre
fiscal du lieu de travail de chaque bnficiaire des revenus.
NB : Changement de priode de versement subordonn une autorisation de lAdministration fiscale aprs analyse de la
demande.
8. Imposition des contribuables percevant des revenus provenant de deux ou plusieurs employeurs ou organismes
payeurs :
Obligation de chaque employeur de dterminer et de retenir provisoirement lIRSA correspondant aux revenus
perus.
Calcul de l'IRSA dfinitif par le Centre fiscal du lieu de rsidence du contribuable
Notification de limpt dfinitif ainsi calcul par le Centre fiscal du lieu de rsidence du contribuable chaque
employeur/ organisme payeur
9. Contribuables dont lemployeur ou lorganisme payeur se trouve hors du territoire national :
Obligation des contribuables de dterminer et de verser eux-mmes lIRSA ou par lintermdiaire dun
reprsentant domicili Madagascar, accrdit auprs de lAdministration fiscale
Lieu de versement de lIRSA : Centre fiscal du lieu de rsidence du contribuable
10. Rgularisation dune erreur de versement dIRSA aboutissant un trop peru par lEtat :
Dans la pratique, imputation de cet excdent sur lun quelconque des versements ultrieurs dIRSA dans les six mois suivant
celui au cours duquel lerreur sest produite.
34
Dcision n02-MFB/SG/DGI portant application de l'article 01.03.12 du CGI relative aux dclarations et paiement de l'IRSA abrogeant et
remplaant la dcision n35 MFB/SG/DGI du 11/08/2008
- 53 -
Chap. VI DETERMINATION DE LIMPOT Page 1 de 2

Fiche 8 : Dtermination de limpt (Art.01.03.16)
Le calcul de lIRSA seffectue soit :
A- Selon le rgime de droit commun

- Base imposable prcdemment dtermine arrondie la centaine dariary infrieure
- Calcul de lIRSA selon le barme:
- jusqu Ar 250 000 0%
- pour la tranche suprieure Ar 250 000 20%
Restauration du minimum de perception Ar 2000. (selon Loi de finances rectificatives 2015).
ILLUSTRATION :
Calcul de la base mensualise et de lIRSA dun contribuable ayant deux employeurs
Un fournisseur de services emploie des salaris quil doit dclarer lIRSA chaque mois. Cependant, ces mmes
salaris travaillent occasionnellement pour le compte dun autre employeur qui les paie de faon journalire.
Le taux dimpt applicable est celui du droit commun.
Par souci de simplification, on fait abstraction de toute dduction opre dans cet exemple.
Comment applique-t-on labattement dAr 250 000 un employ percevant des salaires de deux entreprises
diffrentes ?
Chaque employeur doit retenir et calculer lIRSA son niveau :
Entreprise A : si base mensuelle = Ar 300 000
Calcul de lIRSA correspondant cette base :
- Pour la tranche infrieure Ar 250 000 : 250 000 x 0% = Ar 0
- Pour la tranche suprieure Ar 250 000 : calculer lcart entre 300 000 et 250 000 : Ar 50 000 ; puis appliquer le
taux de 20% cet cart : 50 000 x 20%= Ar 10 000
Entreprise B : si salaire journalier= Ar 25 000 et nombre de jours travaills dans le mois : 13
Donc, la base mensualise est calcule comme suit : 25 000 x 13 jours = Ar 325 000
Calcul de lIRSA correspondant cette base :

- Pour la tranche suprieure Ar 250 000 : calculer lcart entre 325 000 et 250 000 : Ar 75 000 ;
Puis, appliquer le taux de 20% cet cart : 75 000 x 20%= Ar 15 000
Total IRSA retenu provisoirement par les deux employeurs: 10 000 + 15 000 = Ar 25 000.
Le Centre fiscal calcule lIRSA dfinitif au nom du contribuable.
Calcul de lIRSA pour lensemble des revenus :
Total des rmunrations du contribuable au titre du mois considr : 300 000 + 325 000 = 625 000

- Pour la tranche suprieure Ar 250 000 : calculer lcart entre 625 000 et 250 000 : Ar 375 000 ;
Puis appliquer le taux de 20% cet cart : 375 000 x 20%= Ar 75 000
Le montant dfinitif dIRSA est Ar 75 000.
Ainsi, le contribuable doit encore acquitter un complment dIRSA d Ar 50 000, obtenu en soustrayant le montant
dfinitif dIRSA calcul par le Centre fiscal (Ar 75 000) et les retenues dIRSA dj opres par les deux employeurs
(Ar 25 000).
- 54 -
DETERMINATION DE LIMPOT
Chap.VI Page 2 de 2
FICHE 8 : Dtermination de limpt (Art.01.03.16)
B- Selon un rgime spcial

Dispositions extraites de larrt n1690/83 du 16 avril 1983 relatives application dun rgime spcial aux rmunrations
caractre exceptionnel et tarif unitaire notamment :
1 : aux rmunrations des heures de cours supplmentaires donns par le personnel enseignant condition que lune des
conditions suivantes soit remplie :
a) Le bnficiaire des rmunrations fait partie du personnel enseignant salari de ltablissement payeur ;
b) Le bnficiaire nexerce pas une profession enseignante, mais a t appel donner des cours concernant une ou des
matires pour lesquelles il a une comptence particulire. Dans ce cas, les cours doivent avoir t donns dans un
tablissement denseignement suprieur ou de formation professionnelle agre par lEtat ;
c) Le bnficiaire donne les cours supplmentaires dans des tablissements diffrents dpendant dun seul organisme, et fait
partie du personnel enseignant salari de lun de ces tablissements.
Sont assimiles aux rmunrations dheures supplmentaires denseignement celles qui sont attribues des personnes
salaries ou non, ayant particip la surveillance ou la correction des preuves dans les examens ou concours
organiss par lAdministration.
2 : aux rmunrations dheures de travaux supplmentaires octroyes au personnel salari, condition que :
a) Sauf dans des circonstances exceptionnelles et motivs et aprs accord du centre fiscal comptent, le montant de ces
rmunrations nexcde pas 50% du salaire de base pour un mois donn ;
b) Le bnficiaire de la rmunration soit un salari de lorganisme ou tablissement payeur ;
c) Les travaux ayant ncessit ces heures de travaux supplmentaires soient occasionnels ou tout au moins priodiques ;
d) Le montant de la rmunration varie effectivement de la dure des travaux.
Pour ces types de rmunrations, le taux de limpt est fix comme suit:
2% pour les rmunrations dont le taux unitaire est infrieur ou gal Ar 700 ;
4% pour les rmunrations dont le taux unitaire est suprieur Ar 700 mais infrieur ou gal Ar 2 000 ;
10% pour les rmunrations dont le taux unitaire est suprieur Ar 2 000.
ILLUSTRATION:
Cas des vacataires dans lenseignement rmunrs au taux horaire
Heures
Jours travaills
Salaire horaire travailles Base mensualise Calcul IRSA
dans le mois
par jour
Ar 650 < Ar 700 15 4 650 X 4 X 15=39 000 39 000 X 2%= 780
Ar 1500 :] Ar 700-Ar 2000] 15 4 1500 X 4 X 15=90 000 90 000 X 4%= 3
600
Ar 3000 > Ar 2000 15 4 3000 X 4 X 15=180 000 180 000 X 10%=18
000
- 55 -
REDUCTION DIMPOT A RAISON DES PERSONNES A

Chap. VIII CHARGE Page 1 de 1
Fiche 9 : Rduction dimpt raison des personnes
charge (Art.01.03.19)
- Rduction dAr 2 000 par mois raison de chaque personne charge pour les contribuables ayant un revenu
imposable suprieur Ar 250 000.
- Rduction dimpt dfalquer sur le montant dIRSA payer : le montant dIRSA finalement d ne pouvant tre
infrieur au minimum de perception : Ar 200.
Dtermination des personnes charge :
- Descendants en ligne directe du contribuable et ceux de son conjoint : enfants lgitimes ou lgalement adopts, gs de
moins de 21 ans rvolus au 1er Janvier de lanne dimposition, enfants infirme et enfants de moins de 25 ans sils
poursuivent leurs tudes
- Ascendants en ligne directe du contribuable et ceux de son conjoint ne disposant daucune ressource.
Condition doctroi : rduction dimpt uniquement raison des personnes charge sans ressource.
Entre les poux : rduction dimpt accorde celui qui peroit les allocations familiales.
ILLUSTRATION :
Dclaration du mois de fvrier 2015 (en ariary)
HYPOTHESES MONTANT DIRSA A PAYER

Base IRSA : 350 000
0
Pour la tranche infrieure 250 000 : 0%
Pour la tranche suprieure 250 000:
Ecart : 350 000 - 250 000 = 100 000
IRSA= 100 000 X 20% IRSA d : 20
000
Personnes charge :
- 1 enfant lgitime 21 ans au 01/01/2015 0
- 1 enfant adopt 18 ans -2000
- 1 ascendant sans ressource -2000
- 1 enfant infirme -2000
- 1 enfant scolaris, 21 ans -2000
Rductions dimpts accordes : - 8 000
IRSA verser : 20 000 8 000 12 000
- 56 -
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ET DES

PERSONNES VERSANT DES SOMMES IMPOSABLES
Chap. IX Page 1 de 1
FICHE 10: Obligations des contribuables et des personnes
versant des sommes imposables
(Art.01.03.21 01.03.23)
Distinction entre redevable rel et redevable lgal :

- Redevable rel : celui qui supporte effectivement lIRSA cest--dire lemploy ou le bnficiaire des revenus salariaux
et assimils
- Redevable lgal : l'employeur ou lorganisme payeur effectuant la retenue la source, la dclaration et le reversement.
NB : IRSA : dpense la charge du redevable rel (employ) et non du redevable lgal (employeur).
Obligation incombant lemployeur ou de lorganisme payeur (Art.01.03.21)
Versement de lIRSA auprs du centre fiscal territorialement comptent par le redevable lgal (employeur) avant lchance
lgale au moyen de :
- un formulaire de dclaration prescrit par lAdministration fiscale
- accompagn dun tat nominatif des salaires verss.
NB : Obligation de dclaration des salaires verss mme sils natteignent pas le seuil imposable (Ar 250 000) dans ltat
nominatif.
Lors du versement de lIRSA: vrification du dpt de ces pices obligatoires par le Centre fiscal.
Cas o lobligation dclarative incombe au contribuable (Art.01.03.22)
1. Contribuables ayant deux ou plusieurs employeurs :
- Obligation de simmatriculer au NIFONLINE
- Obligation de dclaration auprs du Centre fiscal du lieu de leur rsidence: avant le 15 janvier de chaque anne pour la
rgularisation du complment dIRSA payer au titre des rmunrations perues pendant lanne coule
2. Dclaration de changement de situation par le contribuable : dans les 15 jours suivant lvnement
ILLUSTRATION : le salari ayant plus dun employeur ou organisme payeur doit avertir le Centre fiscal de sa nouvelle
situation.
3. Contribuables ayant un employeur hors du territoire ou du reprsentant accrdit (Art.01.03.23)

Prsentation des pices obligatoires ci-aprs au Centre fiscal :
- le bordereau de dclaration dIRSA ;
- et la fiche de paie ou toute autre pice pouvant justifier la nature et le montant de ses revenus.
- 57 -
IMPT SUR LES REVENUS DES CAPITAUX
L. I/P. I/T. IV MOBILIERS (IRCM)
TITRE IV : IMPTS SUR LES REVENUS DES

CAPITAUX MOBILIERS (IRCM)
- 58 -
LISTE DES FICHES
GENERALITE SUR LIMPOT SUR LES REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS

FICHE 1 : PRINCIPE
FICHE 3 : CALCUL DE LIMPOT - MODE DE PERCEPTION DE LIMPOT
FICHE 4 : EXEMPTIONS ET REGIMES SPECIAUX
- 59 -
GENERALITES : IMPOT SUR LES REVENUS CAPITAUX MOBILIERS
- Personnes imposables : personnes morales passibles de lIR et de lIS, socits de personne, socits de
participation, personnes physiques percevant des revenus des capitaux mobiliers
- Revenus imposables : Base imposable lIRCM
Intrts, revenus et tous autres produits des obligations et emprunts distribus dans lanne
Intrts des bons de caisse
Montant mme des lots
Montant des primes de remboursements (Prix de remboursement taux dmission des emprunts)
Montant des tantimes, jetons de prsence, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations
revenant lAdministrateur unique, membres du Conseil dAdministration et toute personne ayant une
fonction dadministrateur (consigns par procs-verbaux de dlibration des assembles gnrales
ordinaires ou autres documents analogues)
Revenus des crances, dpts et cautionnements
Revenus des placements dans les institutions financires (banques ou socits dassurance)
Revenus des Bons de Trsor par Adjudication
Intrts des comptes courants crditeurs des actionnaires et associs
Mode dvaluation du taux dmission : varie selon que lemprunt est taux unique ou variable
Fixation du taux dmission des emprunts dans certains cas prvus par larticle 01.04.06
- Exonrations :
Exonration limite aux sommes admises en dduction des bnfices imposables lIR des personnes
morales :
- intrts perus par les banques (oprations de crdit bancaire, dpts vue)
- intrts perus sur les placements auprs de la Caisse dEpargne de Madagascar et des
institutions de microfinance,
- intrts des emprunts contracts pour la ralisation dinvestissements octroys par des organismes
de financement extrieur
- emprunts des Bons de Trsor taux fixe FANAMBINA
- produits correspondant des fonctions de direction du Prsident du Conseil dAdministration,
Administrateur adjoint (fonction de DG), Administrateur provisoirement dlgu (fonction de
PCA)
Intrts des emprunts et obligations des socits dites de coopration et des associations constitues
exclusivement par les socits coopratives.
Intrts des obligations et emprunts contracts par les caisses de crdit mutuel, arrrages et tous autres
produits des comptes ouverts des tablissements de crdit au nom des caisses de crdit mutuel agricole.
Associations ayant pour objet exclusivement et effectivement le secours matriel et mutuel (qui ne sont pas
des socits vritables) sauf pour leurs emprunts
Avances faites aux socits au moyen dendossement de warrants
- Calcul de lIRCM:
IRCM = Base imposable (arrondie au millier dariary infrieur) x taux IRCM (20%)
- Mode de paiement : retenue la source par ltablissement payeur
- Lieu de paiement : bureau gestionnaire du dossier de la partie versante
- Echance de dclaration par la partie versante: selon la clture de lexercice.
- 60 -
Chap. I CHAMP DAPPLICATION Page 1 de 1

Fiche 1 : Principe (Art.01.04.01)
Personnes imposables lIRCM

- Assujettissement : obligation de dclaration et de paiement de limpt
- Distinction entre le redevable rel et le redevable lgal :
Obligation de dclaration et de versement de lIRCM : Obligation de paiement de lIRCM :

REDEVABLE LEGAL REDEVABLE REEL
Etablissement payeur des revenus des capitaux mobiliers Bnficiaires des revenus de capitaux
qui est tenu de les dclarer et de les verser la caisse du mobiliers notamment:
receveur des impts (socit, entreprise quelconque,
financire, industrielle, commerciale ou civile, Etat, - Personnes morales passibles de lImpt sur les
collectivit publique, entreprise publique, tablissement de Revenus (pris au sens large : Impt synthtique
galement)
crdit et autre institution financire)
- Socits de personnes
- Socits en participation
- Personnes physiques (particuliers ou entreprises
individuelles, actionnaires ou associs, dirigeants
sociaux)
- 61 -
Chap. II REVENUS IMPOSABLES Page 1 de 2

Revenus des Capitaux Mobiliers (RCM) : revenus provenant gnralement de placement dargent, des revenus des valeurs
mobilires et pouvant tre :
- caractre fixe: produits des obligations, intrts des crances, revenus des bons de caisse, dpts, cautionnements,
comptes-courants et autres titres ngociables mis par les personnes morales de droit public et de droit priv
- caractre variable : produits des actions, parts sociales et revenus assimils distribus par les personnes morales.
Personnes
Personnes distributrices REVENUS IMPOSABLES A
Types de placement bnficiaires des
ou payeurs des RCM LIRCM
RCM
Art.01.04.02 Emetteur des obligations Obligataire, prteur Intrt, revenus et tous autres
1 Obligations et emprunts par les socits, des ou souscripteur des produits des obligations et
Emprunt : dette financire long entreprises quelconques, titres, crancier de emprunts
terme financires, industrielles, la socit, porteur
Obligation : placement revenu commerciales ou civiles, dobligation des NB : Intrts dont les montants
fixe ; variation de sa valeur la ayant leur sige social socits et sont convenus lavance et
hausse ou la baisse ; capital Madagascar (emprunteur, entreprises, verss annuellement
intgralement rembours metteur, entit dbitrice) dtenteur
lchance dobligations : droit
Modalits de remboursement par NB : Les revenus des dtre rembours du
annuit (amortissement du capital obligations des socits et prt consenti une
+ intrt vers annuellement) entreprises ayant leur date fixe
Obligation taux fixe : sige social ltranger lavance et le droit
rendement connu lavance ne sont pas imposables de recevoir un
Emprunt obligataire : titre de lIRCM. intrt
crance remboursable une date
et pour un montant fix lavance
et rapportant des intrts son
porteur.
3 Obligations lots et Emetteur dobligations Crancier et - Montant des lots

primes: obligation trs lots et primes (socits porteur
rglemente qui rmunre et entreprises) dobligations lots
lobligataire via des coupons ou et primes - Montant des primes de
intrts mais aussi travers des remboursement (avantage
primes distribus lors de tirage au supplmentaire consenti aux
sort qui loccasion de tirage futurs dtenteurs dobligations
donnant droit de recevoir des lots afin de les inciter souscrire
et primes. un emprunt obligataire)
Modalits de remboursement :
remboursement de la somme
verse pour prix de souscription
du titre (capital) + montant du lot
ou prime
Les primes lies une obligation
amliorent la rentabilit de
lobligation.
NB :
- En labsence de primes :
lmission et le
remboursement sont faits
la valeur nominale.
- Si prix de remboursement
diffrent de cette valeur
nominale : ceci constitue le
prix dmission (prix
payer pour acqurir une
obligation au moment de son
lancement)
- 62 -
Chap. II Fiche 2 : Revenus imposables (Art.01.04.02) Page 2 de 2

Personnes
Personnes distributrices REVENUS IMPOSABLES A
Types de placement bnficiaires des
ou payeurs des RCM LIRCM
RCM
Art. 01.04.02
Emetteur des bons de Bnficiaires ne
2 Bons de caisse : placement
caisse par les sont pas ports la
terme (1 mois 5 ans).
tablissements de crdit connaissance de Intrts des bons de caisse :
Au terme du placement :
ayant ou non leur sige lAdministration verss lchance
remboursement du capital +
Madagascar : remise dun Souscripteur de bon (contrairement lobligation)
intrt fix initialement.
bon nominatif ou au de caisse ou autre
Taux dintrt augmentant avec la
porteur bnficiaire dsign
dure du placement
- Associ ou
actionnaire
- Administrateur - Montant des tantimes
unique - Montant des jetons de
- membres du
prsence
4Actions ou parts sociales Socit commerciale Conseil - Montant des remboursements
(socit de personnes ou dAdministration forfaitaires de frais
socit de capitaux) - Toute personne - Autres rmunrations
ayant des
fonctions
dadministrateur
quelle quen soit
la dnomination
Revenus des crances, dpts,
cautionnements :
5 Crances, dpts,
- intrts : fruits civils produits
cautionnements
par une somme d'argent due
- crances hypothcaires,
titre de prt ou autrement et
privilgies et chirographaires,
remboursable soit la volont du
l'exception de celles reprsentes
dbiteur, soit celle du crancier
par des obligations, effets publics
- arrrages : produit d'un
et autres titres d'emprunts Dbiteur Crancier
capital non exigible et plus
ngociables
spcialement les prestations
- dpts de sommes d'argent
priodiques fournies en vertu d'un
vue ou chance fixe, quel que
contrat de constitution de rente
soit le dpositaire et quelle que
(sauf rentes viagres soumises
soit l'affectation du dpt
lIRSA)
- cautionnements en
- primes de remboursements
numraire (garantie personnelle)
pays aux cranciers
- et tous autres produits
Art. 01.04.03
1 Placements dans les
institutions financires:
- placements bancaires : forme
dpargne dpose auprs dune
banque dont la dure est trs - Institution financire
variable et les intrts, pouvant (banque, socit Souscripteur Revenus de ces placements
tre capitaliss parfois, dassurance) (personne physique
directement ngocis avec la - Etat par le biais du ou morale)
banque Trsor
- placements dans les socits
dassurances
- Bons du Trsor par
Adjudication (BTA) : placement
effectu auprs de lEtat
2 Comptes courants
crditeurs :
Intrts des comptes courants
Existence dune convention de Actionnaire ou
Socit mettrice crditeurs des actionnaires ou
compte-courant entre la socit et associ
associs
lactionnaire dment enregistre
et rgulirement comptabilise
- 63 -
CALCUL DE LIMPOT - MODE DE PERCEPTION DE

Chap. II LIMPOT Page 1 de 2
Fiche 3 : Calcul de limpt - Mode de perception de limpt
(Art. 01.04.04 01.04.09)
A. CALCUL DE LIM POT (Art. 01.04.04)
- Revenus imposables : arrondis au millier dariary infrieur
- Taux de lIRCM : 20%
- Paiement de lIRCM : libratoire, sur justification, de lIR des personnes morales et physiques ayant donn lieu
versement de lIRCM.
1. Signification de libratoire : Le paiement de lIRCM par les personnes morales et physiques passibles de lIR
ou IS vient en rduction dimpt sur lIR d par la personne concerne sur lensemble du revenu global, y
compris les revenus des capitaux mobiliers dj prlevs au pralable par la socit dbitrice.
2. Cas des dividendes : Lien entre IR et IRCM
- Tous les revenus sont passibles de lIR sauf exonration expresse du CGI.
- Larticle 01.01.03 11 dispose que les dividendes des personnes physiques sont exonrs de lIR.
NB : Ici, on entend par personnes physiques : le simple particulier non immatricul qui peroit des revenus des
capitaux mobiliers.
- Dans le cas o il sagit dune entreprise individuelle, les dividendes perus font partie du revenu global de lentreprise
et donc imposables lIR.
- Il en est de mme pour les personnes morales percevant des dividendes.
- Par ailleurs, les dividendes nets perus par la socit mre de sa filiale sont exonrs de lIR sous conditions prvues
par les dispositions de larticle 01.01.11 II.
- A titre de rappel, les dividendes ne sont plus imposables lIRCM depuis 2008.
B. MODE DE PERCEPTION DE LIMPOT (Art. 01.04.05)

La mise disposition par la socit ou par ltablissement payeur des sommes cites ci-aprs soit par linscription au
compte du bnficiaire soit en espces rend limpt exigible.
Types de revenus Base imposable
1 Obligations ou emprunts Intrt ou le revenu distribu dans lanne (revenu priodique du capital investi)
2 Lots Montant mme du lot tel qu'il a t fix au moment de l'mission du titre
3 Primes de remboursement Calcul de la diffrence entre la somme rembourse et le taux dmission des
emprunts
*Taux dmission = prix dmission : prix de lobligation au moment de son
mission
4Rmunrations de lAdministrateur Montant des rmunrations consignes dans les dlibrations des assembles
unique ou des membres des Conseils gnrales dactionnaires ou des conseils dAdministration, les comptes rendus ou
dAdministrations des socits tous autres documents analogues
5 Revenus viss larticle 01.04.03 Revenus des placements
Intrts en compte courant dassocis ou actionnaires faisant lobjet dune
dclaration des directeurs gnraux, directeurs grants au bureau des
services fiscaux
Cas dune personne morale trangre qui accorde un prt une

socit de droit malgache dans laquelle elle est actionnaire :
- Prt comptabilis par la socit dans le compte-courant ouvert au nom de
lactionnaire et devant faire lobjet dune convention en compte-courant
dment enregistre (Art.01.01.10 4 alina 2)
- IRCM sur les intrts de ce compte-courant perus par lactionnaire et retenu
la source par la socit payeur des intrts.
- 64 -
Fiche 3 : Calcul de limpt - Mode de perception de

limpt (Art.01.04.04 01.04.09)
A. Lieu de paiement de limpt :

Bureau des Impts gestionnaire des dossiers fiscaux des tablissements payeurs des revenus mobiliers.
B. Mode de paiement de limpt :

1. Retenue la source par les tablissements payeurs :
Montant de limpt avanc par les socits et entreprises sauf leur recours contre le bnficiaire.
2. Echances de dclaration :
au plus tard le 15 mai de lanne suivante pour les sommes mises en distribution au cours de lexercice clos au 31
dcembre ;
au plus tard le 15 novembre de lanne en cours pour les sommes mises en distribution au cours de lexercice cltur
au 30 juin ;
au plus tard le 15me jour du quatrime mois qui suit la clture de lexercice social, pour les sommes mises en
distribution au cours de lexercice dont la clture est diffrente de celles cites prcdemment.
3. Pices fournir lappui du versement remettre au Receveur:

une liste des associs avec le nombre de titres ou de parts dtenus par chacun deux ;
une copie du procs-verbal de tirage au sort sil y a lieu ;
et un tat indiquant :
- le nombre des titres amortis ;
- le taux dmission de ces titres dtermin conformment larticle 01.04.06 pour les primes de remboursement
- le cas chant, le prix de rachat en bourse de ces mmes titres ;
- le montant des lots et des primes revenant aux titres amortis ;
- la somme sur laquelle la taxe est exigible.
- 65 -
EXEMPTIONS ET REGIMES SPECIAUX

Chap. III Page 1 de 1
Fiche 4 : Exemptions et rgimes spciaux
(Art. 01.04.10 01.04.15)
TABLEAU RECAPITULATIF DES EXCEPTIONS AUX DISPOSITIONS DES ARTICLES 01.04.02 et 01.04.03
NATURE DES REVENUS IMPOSITION A Imposition

LIRCM dautres impts
Bnfices distribus dans une socit (dividendes) Non Imposable (NI) IR au niveau des
au niveau de la bnficiaires
socit
(cf. exonration IR)
Art. 01.04.10 : Exonration limite aux sommes admises en dduction des bnfices imposables lImpt sur les revenus des
personnes morales, cest--dire des charges effectives et dment justifies des entreprises.
- Intrts perus par les banques au titre de leurs oprations de crdit bancaire NI
ainsi quaux intrts des dpts vue
- Intrts perus sur les placements auprs de la Caisse dEpargne de Madagascar NI
- Intrts perus sur les placements auprs des institutions de micro finance NI
- Intrts des emprunts contracts pour la ralisation dinvestissements octroys NI

par des organismes de financement extrieur ;
- Obligations des emprunts des Bons du Trsor taux fixe FANAMBINA ; NI
Produits correspondant des fonctions de direction : NI IRSA de ces dirigeants

- du Prsident du Conseil dAdministration sociaux pour leurs
- de ladministrateur adjoint pour remplir la fonction du directeur gnral indemnits,
- de ladministrateur provisoirement dlgu, pour remplir en totalit ou en partie remboursements et
les fonctions de prsident du conseil dAdministration. allocations forfaitaires
pour frais perus, quel
que soit leur objet
Art. 01.04.11 : Coopratives NI

Emprunts ou obligations des socits de toute nature dites de coopration et par les
associations de toute nature quels quen soient lobjet et la dnomination, constitues
exclusivement par ces socits coopratives.
Art. 01.04.12 : Crdit mutuel et coopration agricole NI
- Parts dintrts, emprunts ou obligations des socits ou union de socits
coopratives ou caisses locales de crdit agricole, associations agricoles
- emprunts contracts par les caisses centrales de crdit mutuel
- Intrt, arrrages et tous autres produits des comptes ouverts des tablissements
de crdit aux noms des caisses de crdit mutuel agricole
NI
Art. 01.04.13 : Association de secours mutuel
- Objet : exclusivement et effectivement limit au secours matriel et mutuel
- Ne sont pas des socits vritables
NB : Leurs emprunts demeurent imposables lIRCM
Art. 01.04.14 : Avances faites aux socits au moyen dendossement de warrants NI
Rgimes spciaux : Publicit des missions financires (Art.01.04.15)

Emission, exposition, mise en vente, introduction sur le march de Madagascar dactions, dobligations ou de titres de quelque
nature quils soient des socits franaises ou trangres pour les titres offerts au public : Formalit dassujettissement
LlIRCM dtermin par les textes en vigueur.
- 66 -
IMPT SUR LES PLUS VALUES
L. I/P. I/T. V IMMOBILIERES (IPVI)
TITRE V : IMPOT SUR LES PLUS VALUES

IMMOBILIERES (IPVI)
- 67 -
LISTE DES FICHES
GENERALITES SUR LIMPT SUR LES PLUS VALUES IMMOBILIERES

FICHE 1 : CHAMP DAPPLICATION EXONERATION
FICHE 2 : DETERMINATION DE LA PLUS-VALUE IMPOSABLE
FICHE 3: CALCUL DE LIMPOT
FICHE 4 : RECOUVREMENT ET OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES
- 68 -
GENERALITES SUR LIMPT SUR LES PLUS Page 1 de 1

VALUES IMMOBILIERES
- Personnes imposables : personnes physiques

- Oprations imposables : cession titre onreux de biens immobiliers
Vente dfinitive
Echange de biens immeubles (double vente : IPVI percevoir sur les deux immeubles)
Partage de biens immeubles avec soulte (soulte considre comme le prix de cession de la partie de
limmeuble)
- Bien immobilier : immeubles et droits relatifs limmeuble
- Exonrations : Produits de lalination de biens immobiliers de lEtat ou des Collectivits dcentralises et
produits provenant dune expropriation pour cause dutilit publique
- Base imposable : Plus value immobilire imposable
Plus-value imposable = Prix de cession (valu ou non) Prix de revient
Prix de cession retenu pour le calcul de la plus-value imposable: prix de vente (si vente dfinitive) ou valeur vnale (si
change) ou valeur de la soulte (si partage avec soulte)
Si prix de cession < Valeur administrative du bien fixe par texte rglementaire : retenir le prix suivant cette
valeur
Si prix de cession > Valeur administrative du bien : retenir le prix stipul dans lacte
Prix de revient : 75 % du prix de cession retenu par lAdministration
- Calcul de lIPVI :
IPVI = Plus-value imposable x Taux IPVI (20%)
- Liquidation par le receveur des impts sur Formulaire intitul IPVI DETERMINATION DE LA PLUS-VALUE
IMPOSABLE fourni par lAdministration : avis de paiement adress au contribuable
- Dlai de paiement : suivant le dlai denregistrement de lacte auquel il se rattache
- Dfaut de paiement : procdure de recouvrement comme en matire de droits denregistrement
- IPVI d par le vendeur
- IPVI pay en mme temps que le droit denregistrement la caisse du receveur, par toute personne prsentant
lacte lenregistrement
- Restitution de lacte enregistr et dlivrance de rcpiss en bonne et due forme justifiant le paiement de lIPVI
- Obligations des officiers publics et ministriels (sauf greffiers): responsable du paiement de limpt rvl par les
actes authentifis
- Obligations des greffiers des tribunaux : envoi au receveur des impts des extraits de jugement dans les 15 jours
du prononc de la sentence
- 69 -
CHAMP DAPPLICATION EXONERATION

Section II et III Page 1 de 1
Fiche 1 : Champ dapplication Exonration
(Art. 01.05.02 et 01.05.03)
A. CHAMP DAPPLICATION
1. Personnes imposables : personnes physiques

- Un particulier
- Un exploitant dentreprise cdant un bien immobilier qui ne figure pas dans lactif de son bilan.
NB : Il est de principe en droit civil lunicit de patrimoine de la personne physique, autrement dit lentreprise individuelle
na aucune personnalit juridique distincte de lindividu.
En droit fiscal : Si le bien immobilier figure dans le bilan de lentreprise, la plus-value dgage de la cession de ce bien fera
partie de lensemble du revenu global de lentreprise soumise lIR ou du revenu brut si elle est soumise lIS.
- Les membres dune socit de personne pour les cessions dimmeubles leur appartenant affects au besoin de la socit.
Cas de cession de bien immobilier par une socit civile immobilire (SCI) :
Socit civile ayant pour objet social lactivit immobilire, sans but commercial et constitue entre deux ou plusieurs
personnes physiques ou morales dtenant chacun des parts dans la socit.
Le bien immeuble peut tre apport par les associs ou acquis par la SCI. Sil y a plus value entre la valeur de limmeuble la
date de la vente et le prix dacquisition pay par la SCI major des frais dacquisition ou la valeur dapport du bien en question,
chacun des associs paie lIPVI concurrence de sa fraction de parts dans la SCI.
NB : Cas dune socit civile immobilire constitue sous la forme dune socit commerciale (exemple : S.A.R.L.) : produits
de la cession de bien immobilier imposables lIR.
Cas dune cession immobilire faite par une socit de droit malgache dont les associs sont tous ou en partie
trangers : imposable lIR car le vendeur est une personne morale donc non imposable lIPVI sans considration
de la nationalit des associs la constituant.
2. Oprations imposables :
- Cession titre onreux de biens immobiliers : vente, change ou partage avec soulte
NB : LIPVI ne sapplique pas aux transmissions de bien immeuble titre gratuit (succession, donation)
- Application de lIPVI aux transmissions de biens immeubles quels que soient la nature et lorigine de lacquisition de ces
biens par le vendeur (par acte de vente, succession, acte de partage, donation )
3. Bien immobilier :
- Immeuble par nature ou par destination (immeubles btis ou non)
- Droits relatifs des immeubles (usus - fructus - abusus) : usufruit, nue-proprit, dmembrements de la proprit
Cas de cession dun bail emphytotique35:
- Contrat immobilier dans lequel le droit rel dun bien gnralement dune parcelle de terrain nu ou bti en milieu urbain ou
rural est confr, moyennant un loyer, par le bailleur (Etat ou propritaire priv) un preneur (souvent un tranger) qui en jouit
durant une priode allant de 18 99 ans.
- Preneur quasiment propritaire du terrain pendant toute la dure du contrat : exploitation sa guise du bien sans pour autant le
dtriorer (ex: construction usage d'habitation propre ou de location des tiers sur le terrain, droit exclusif de chasse, de
pche ou d'exploitation de mine sur le terrain, usufruit des mines et carrires, constitution dhypothque sur le bien joui au
titre du bail emphytotique afin dobtenir un financement auprs des tablissements financiers).
NB : La cession du bien faisant lobjet de bail emphytotique met fin au contrat et est illgale car la proprit de bien revient au
bailleur la fin de la dure du contrat.
Possibilit de mutation du droit au bail emphytotique par le preneur : considre comme une cession titre
onreux de bien immobilier passible de lIPVI dans le cas o il y a une plus-value dgage (prix de cession frais
engags lors et depuis ltablissement du contrat de bail emphytotique notamment les droits denregistrement, les
loyers annuels dj verss )
B. EXONERATION
1 Produits de lalination de biens immobiliers de lEtat ou des Collectivits dcentralises

2 Produits provenant dune expropriation pour cause dutilit publique
35
Loi n96-016 du 13 aot 1996: Bail emphytotique
- 70 -
DETERMINATION DE LA PLUS- VALUE

IMPOSABLE
Section IV Page 1 de 1
Fiche 2 : Dtermination de la plus-value
imposable (Art. 01.05.04)
PLUS-VALUE IMPOSABLE = PRIX DE CESSION PRIX DE REVIENT
Avant Loi de finances 2015 Suivant Loi de finances 2015
1. PRIX DE CESSION
Somme ou contre-valeur moyennant laquelle le bien est alin Somme ou contre-valeur
moyennant laquelle le bien est
alin, sans que le montant ne
puisse tre infrieur la valeur
minimale calcule suivant
lvaluation administrative des
biens fixe par texte rglementaire
2. PRIX DE REVIENT
ELEMENTS DU PRIX DE REVIENT :
1 Prix dacquisition : Prix de revient fix forfaitairement
- Bien acquis titre gratuit : valeur vnale estime la date dacquisition. 75% du prix de cession.
- Acquisition du bien par donation remontant moins dun an par le vendeur :
prix dacquisition calcul partir de la date et de la valeur dacquisition par le
donateur.
2 Frais dacquisition (frais dactes, honoraires des notaires, droits de mutation)

- En prsence des pices justificatives ayant date certaine : pour leur montant rel.
- A dfaut de justification : 16% du prix dacquisition.
3 Dpenses de grosses rparations, amnagement, rnovation, amlioration :

Conditions : ralisation justifie ; dpenses prises pour leur montant rel sur
justification de leur paiement effectif.
4 Dpenses de construction ou de reconstruction

- Sur justification de paiement effectif : pour leur montant rel (pour les travaux
effectus par le vendeur aprs lacquisition du bien uniquement).
- A dfaut de justification : dpenses estimes forfaitairement
Age de la Pourcentage du prix de cession

construction diminu du prix dacquisition
revaloris du terrain.
Plus de 10 ans 80%
5 ans 10 ans 60%
2 ans -5 ans 45%
Moins de 2 ans 30%
5 Les intrts des emprunts contracts pour lacquisition, la construction ou la
reconstruction.
Coefficient de revalorisation36 (CR): coefficient fix par dcision du Ministre
charg de la rglementation fiscale permettant la revalorisation de certains lments
du prix de revient (prix dacquisition, frais dacquisition, dpenses de grosses
rparations) entre lanne de la vente du bien immobilier considr et lanne de la
ralisation effective de ces dpenses.
NB : Ne sappliquent pas aux dpenses de construction et de reconstruction fixes
forfaitairement et aux intrts des emprunts contracts pour lacquisition, la
construction, la reconstruction.
36
Dcision n 06 MFB/SG/DGI du 10 janvier 2008 relative aux coefficients de revalorisation en matire dImpt sur la Plus-Value Immobilire
- 71 -
CALCUL DE LIMPOT
Section V Page 1 de 3
Fiche 3: Calcul de limpt
(Art. 01.05.07 et 01.05.08)
IPVI= PLUS-VALUE IMPOSABLE X TAUX IPVI (20%)
- Impt liquid sur imprim consacr cet effet par le receveur charg de lenregistrement des actes et dclarations de
mutations immobilires au moment mme et loccasion des formalits des actes dalination.
- A la rception dun acte de vente par les officiers publics authentificateurs dactes : expdition dactes adresse au
receveur des impts.
- Liquidation des droits par le receveur : avis de paiement adress au redevable
- Dlai de paiement de lIPVI suivant le dlai denregistrement de lacte auquel il se rattache.
Exemple en matire de vente dimmeuble : dlai lgal denregistrement: 2 mois, do IPVI exigible dans le mme dlai.
- A dfaut de paiement dans les dlais lgaux : recouvrement poursuivi comme en matire denregistrement.
ILLUSTRATION 1 : VENTE DIMMEUBLE
1) Acte de vente conclu avant 2015

Acte de vente dimmeuble effectu le 17 avril 2013 entre RAKOTO (vendeur) et RANAIVO (acqureur)
Bien immobilier : Maison dune superficie de 224m btie sur un terrain de 3 600m sis Antohomadinika Est
Acquisition : Terrain nu, acquis en 2001, prix dachat : Ar 600 000
En 2002, RAKOTO avait construit sa maison. Permis dhabiter fin 2002.
Prix de cession : Ar 58 400 000
Immeuble titr et born
Signatures des deux parties, lgalises en la forme foncire
Prsentation dune facture rgulire dune valeur de Ar 53 976 000, justifiant le paiement de la construction faite
par RAKOTO
Absence de justificatif de paiement pour les dpenses de construction
Calcul de lIPVI (en ariary)
PRESENTATION DE FACTURES DE PAIEMENT DE LA CONSTRUCTION

RUBRIQUES DETERMINATION DE LA VALEUR MONTANT
Prix de cession Prix stipul dans lacte 58 400 000
Prix dacquisition (1) Prix dachat affich dans lacte 600 000
Frais dacquisition (2) Absence de pices justificatives : 600 000 x 16% 96 000
Dpenses de grosses rparations (3) 0
Dpenses de construction et de Montant de la facture prsente 53 976 000
reconstruction (4)
Prix de revient= (1)+ (2)+(3)+(4) 54 672 000
Plus-value immobilire Prix de cession Prix de revient 3 728 000
IPVI Plus-value immobilire x taux en vigueur en 2013 (21%) 782 880
ABSENCE DE FACTURES DE PAIEMENT DE LA CONSTRUCTION
Prix de cession Inchang 58 400 000
Prix dacquisition (1) Prix dachat affich dans lacte de vente 600 000
Frais dacquisition (2) Inchang 96 000
Dpenses de grosses rparations (3) -
Dpenses de construction et de Date de lacte = 2013 ; Date dacquisition = 2001 ;
reconstruction (4) Dure dacquisition = 12ans
Date dachvement de la Dtermination du prix dacquisition revaloris:
construction = 2002 prix dachat stipul dans lacte (600 000) x CR (6) 1 = 3 600
Age de la construction = 11ans 000
Dtermination des dpenses de construction :
(Prix de cession-Prix dacquisition revaloris) x taux
destimation selon lge des constructions (11 ans = 80%) 43 840 000
Dpenses de construction = (58 400 000-3 600 000) x 80%
Prix de revient = (1)+ (2)+(3)+(4) 44 536 000
Plus-value immobilire Prix de cession Prix de revient 13 864 000
IPVI Plus-value immobilire x taux en vigueur en 2013 (21%) 2 911 440
- 72 -
CALCUL DE LIMPOT
Fiche 3: Calcul de limpt (Art. 01.05.07 01.05.08)
2) Acte de vente conclu en 2015

Acte de vente dimmeuble effectu le 03 mai 2015
Entre RAKOTO (vendeur) et RANAIVO (acqureur)
Bien immobilier : Maison dune superficie de 224m btie sur un terrain de 3 600m2, sis Antohomadinika Est
Acquisition : Terrain nu, acquis en 2001, prix dachat : Ar 600 000
En 2002, Rakoto avait construit sa maison. Permis dhabiter fin 2002
Prix de cession : Ar 58 400 000; et on va distinguer deux cas :
Cas 1 : Valeur administrative: 62 000 000
Cas 2 : Valeur administrative: 46 000 000
Immeuble titr et born
Signatures des deux parties, lgalises en la forme foncire
Cas 1 : Cas 2 :
Valeur administrative suprieure au prix de cession dans Valeur administrative infrieure au prix de cession dans
lacte lacte
Prix de revient = 75% x 62 000 000 = 46 500 000 Prix de revient = 75% x 58 400 000 = 43 800 000
Plus-value immobilire = 62 000 000 46 500 000 Plus-value immobilire = 58 400 000 43 800 000
= 15 500 000 = 14 600 000
IPVI = 15 500 000 x 20% = 3 100 000 IPVI = 14 600 000 x 20% = 2 920 000
ILLUSTRATION 2 : ECHANGE DIMMEUBLE
Echange : contrat par lequel les parties se donnent respectivement une chose pour lautre (double vente)
Retour : diffrence entre les valeurs des biens changs (surplus ou plus-value)
Soulte : somme que celui qui se trouve favoris dans un change doit payer un autre pour rtablir lgalit
Considrons les trois types dchanges suivants:

Valeur administrative des immeubles consulte en ligne ainsi que celle des meubles sont infrieures au prix affich
dans lacte : prix de cession = valeur administrative pour le calcul du droit denregistrement (DE) et de lIPVI
Cas dchanges passs en 2015.
1) ECHANGE DIMMEUBLES DE VALEURS EGALES (Art.02.02.20)

Seul cas dchange tarif dont le taux est gal 4%
DE peru sur Ar 80
Immeuble 1 Immeuble 2
80 IPVI percevoir sur les 2 immeubles 80

DE liquid sur lune des valeurs des immeubles : 80 DE = 4% x 80 = 3,2
DE
IPVI calcul chacun sur le prix de cession valu. IPVI 1er immeuble = [80 (80 x 75%)] x 20% = 4
Ici, valeur administrative infrieure la valeur vnale :
IPVI IPVI = 80 IPVI 2me immeuble = [80( 80 x 75%)]x 20% = 4
2) ECHANGE DIMMEUBLES DE VALEURS DIFFERENTES

Soulte : diffrence entre la valeur des 2 immeubles : 100 - 80 = 20
Chaque immeuble possde un prix dorigine qui lui est propre.
Immeuble 1 DE peru sur 80 et sur la soulte 20
Immeuble 2
80 IPVI percevoir sur les 2 immeubles 100
- 73 -
CALCUL DE LIMPOT
Fiche 3: Calcul de limpt (Art. 01.05.07 01.05.08)
DE liquid sur le mme principe que ci-dessus : 80 DE = 4% x 80 = 3,2
DE
DE pour la soulte (considr comme une vente pure) sur 20 DE = 5% x 20 = 1
Double vente : IPVI diffrent pour les 2 immeubles
Plus-value Immeuble 1 = 100 (100 x 75%) = 25 IPVI Immeuble 1 = 25 x 20% = 5
IPVI
Plus-value Immeuble 2 = 80 (80x 75%) = 20 IPVI Immeuble 2 = 20 x 20%= 4
3) ECHANGE DUN BIEN IMMOBILIER CONTRE UN BIEN MEUBLE (Art. 02.01.07)
DE sur change immeuble contre meuble + DE soulte
100 80
IPVI sur immeuble uniquement
V.U
Deux droits denregistrement sont percevoir :
DE sur la soulte (valeur 20) concernant le vhicule utilitaire : taux applicable = 2%
DE sur lchange pur et simple de mme valeur (80) entre un meuble (V.U), taux= 2% et un immeuble, taux=
5% (dispositions dpendantes): tarif le plus lev (5%)
Soulte : 20 DE = 2% x 20 = 4
DE
Echange pur et simple entre le meuble et limmeuble (mme valeur et gale 80) DE = 5% x 80 = 4
IPVI Plus- value immobilire sur la vente de limmeuble uniquement : 80 (80 x 75%) = 20 IPVI = 20% x 20 = 4
ILLUSTRATION 3 : PARTAGE DIMMEUBLES AVEC SOULTE

(Art. 02.03.11 : donations portant partage, faites par actes entre vifs par les pre et mre ou autres ascendants, ainsi quaux
partages testamentaires galement autoriss par le Code civil)
Montant de la soulte ou Plus value : considr comme prix de cession dune partie de limmeuble (base du calcul de
lIPVI): Cas de partage dun terrain de 100 M entre deux cohritiers
Date d'acquisition : 05/01/2012
Valeur d'acquisition : 4 000 000
Supposons quaucune pice de frais dacquisition na t prsente.
ACTE de PARTAGE ACTE de PARTAGE

AVANT 2015 SURFACE VALEURS en 2015 SURFACE VALEURS
Valeur totale 100 10 000 000 Valeur totale 100 10 000 000
Soulte = prix de vente 20 2 000 000 Soulte = prix de vente 20 2 000 000
Prix d'acquisition 100 4 000 000 Prix de revient (75%) 1 500 000
Prix d'acquisition sur soulte 20 800 000 Base imposable 20 500 000
Prix revaloris (CR = 1) 800 000 IPVI (20%) 100 000
Frais d'acquisition (16%) 128 000
Prix de revient= Prix revaloris
+ Frais dacquisition 928 000
Base imposable= Plus- value=
Prix de cession Prix de revient 1 072 000
IPVI (20%) 214 400
- 74 -
RECOUVREMENT OBLIGATIONS DES

CONTRIBUABLES
Section VI
Page 1 de 1
et VII Fiche 4 : Recouvrement et obligations des contribuables
(Art. 01.05.09 01.05.13)
1. Recouvrement :
- IPVI d par le vendeur du bien immobilier, bnficiaire de la plus-value
- Personne responsable du paiement auprs du receveur des impts (en mme temps que le paiement du droit
denregistrement)
si acte sous seing priv : la partie qui prsente lacte la formalit sauf son recours contre le redevable rel
(vendeur)
si acte authentifi : lofficier public et ministriel (responsable du paiement de limpt rvl par les actes quils
reoivent ou documents quils annexent ou dont ils font usage)
- Restitution de lacte portant mention denregistrement et en mme temps, dlivrance dun rcpiss en bonne et due
forme pour le paiement de lIPVI
Cas dun achat de bien immobilier par lEtat ou des Collectivits dcentralises (acqureur) auprs dun
particulier (vendeur):
- Pour le DE : actes enregistrs gratis : mutations au profit de lEtat, des CTD et des Etablissements caractre non
commercial (Art.02.08.02)
- IPVI rclam directement aux alinateurs par les receveurs.
- Interdiction de procder lordonnancement de la dpense publique au profit du vendeur sans justifier au pralable du
paiement de lIPVI.
Cas des impts relevs par jugements rendus laudience :

- Greffiers des tribunaux de lordre judiciaire et de lordre administratif dchargs de la responsabilit de paiement de
limpt la place du redevable
- Obligation des greffiers dinviter le redevable payer le montant de limpt exigible en mme temps que les droits
denregistrement
- En labsence de paiement par le redevable : recouvrement de limpt poursuivi directement contre lintress par le
receveur des impts
- Obligation de greffiers denvoyer au receveur des impts les extraits certifis par eux des jugements ou autres notes
rvlant lexigibilit de limpt : dans les 15 jours qui suit le prononc de la sentence.
2. Obligations des contribuables :
Mentions obligatoires dans un acte de mutation (surtout utiles pour la dtermination du prix dacquisition du bien immobilier
pour les actes conclus avant 2015) :
mode dacquisition (succession, vente, donation, change, partage)
date dacquisition
valeur dacquisition de limmeuble par le vendeur
Prcision sur lorigine de la proprit appuye par des pices justificatives (actes, pices et jugements ou documents relatifs
son origine ainsi que la relation denregistrement si possible).
- 75 -
DROIT
DENREGISTREMENT DES
L. I/P. II/ ACTES ET MUTATIONS (DE)
LIVRE I : IMPOTS DETATS
PARTIE II : DROIT DENREGISTREMENT

DES ACTES ET MUTATIONS
- 76 -
DROIT
DENREGISTREMENT DES
LISTE DES FICHES
GENERALITES SUR LES DROITS DENREGISTREMENT DES ACTES ET MUTATIONS

FICHE 1 : TERRITORIALITE
FICHE 2 : ACTE INNOMME ET ACTE SOUMIS A LA FORMALITE DENREGISTREMENT
FICHE 3 : EXIGIBILITE DU DE
FICHE 4 : BUREAUX COMPETENTS
FICHE 5 : DISPOSITIONS COMMUNES
FICHE 6 : MUTATIONS A TITRE ONEREUX
FICHE 7 : MUTATIONS A TITRE ONEREUX - FONDS DE COMMERCE ET CLIENTELE
FICHE 8 : MUTATIONS A TITRE ONEREUX - VENTE ET PARTAGE
FICHE 9 : MUTATIONS A TITRE ONEREUX - SOCIETE
FICHE 10 : MUTATIONS A TITRE ONEREUX SOCIETE ((DISSOLUTIONS, CESSATION
DACTIVITE, FAILLITE)
FICHE 11:MUTATION A TITRE GRATUIT - ENREGISTREMENT DES ACTES DE DONATION
FICHE 12 : REGLES SPECIALES AUX INSUFFISANCES - EVALUATION ADMINISTRATIVE
- 77 -
DROIT
DENREGISTREMENT DES
GENERALITES SUR LES DROITS DENREGISTREMENT DES ACTES ET

MUTATIONS
- Lenregistrement est une formalit fiscale laquelle sont soumis obligatoirement certains actes en raison de leur
nature ou de leur auteur ou encore des dispositions quils renferment.
- D'autres actes ne sont pas soumis lgalement cette formalit mais peuvent y tre assujettis en cas de prsentation
volontaire.
- Le droit denregistrement dsigne la fois une formalit et un impt.
- Laccomplissement de la formalit fait natre la perception dun impt aprs lanalyse des vnements juridiques
dans un acte, par lagent du fisc qui en conserve trace ou non.
- La formalit peut s'appliquer soit des actes, soit des mutations ne rsultant pas d'un acte.
- Un acte dsigne tout crit destin faire la preuve d'un fait juridique.
- L'enregistrement n'est pas une condition de validit des actes. Il ne donne que date certaine aux actes sous seing
priv.
- Par mutation, il faut entendre la transmission d'un droit d'une personne une autre. Ce droit peut tre le droit de
proprit, le droit de jouissance ou le droit dusufruit.
- Les droits denregistrement sont des impts perus au profit du budget gnral de lEtat.
- Ils sont fixes ou proportionnels, suivant la nature des actes et mutations qui y sont assujettis.
- Les formalits d'enregistrement sont effectues sur prsentation obligatoire des actes originaux dment signs par les
parties concernes.
- Pour se prserver de tout usage de faux, la pratique administrative exige la lgalisation de signature pour tout acte
prsent lenregistrement.
- La lgalisation peut tre simple ou la forme foncire selon la convenance des parties. Cependant, la lgalisation
la forme foncire est exige pour les actes valant titre ou se rapportant des biens immeubles et dposs la
conservation foncire.
- 78 -
DROIT
DENREGISTREMENT DES
Chap. I CHAMP DAPPLICATION : Territorialit Page 1 de 1

Fiche 1 : Territorialit (Art.02.01.01)
La loi de lenregistrement sapplique lensemble des actes et mutations intervenus Madagascar ou relatifs des biens situs
sur le territoire de la Rpublique de Madagascar (Art. 02.01.01).
ILLUSTRATIONS :
Exemple 1- Acte de vente dun immeuble situ ltranger,
- dress par un notaire Antananarivo,

- enregistrer obligatoirement,
- mutation de bien situ hors du territoire de la Rpublique de Madagascar.
Exemple 2 - Acte de vente pass ltranger dun immeuble situ Madagascar,
- forme notarie ou autres,

- enregistrer obligatoirement,
- mutation de bien sur le territoire de la Rpublique de Madagascar.
Exemple 3 -Procs-verbal de lassemble gnrale des associs ou actionnaires,
- dress lextrieur du territoire national,

- relatif une socit de droit malgache,
- et concernant la prorogation, la transformation ou la dissolution dune socit,
- laugmentation, lamortissement et la rduction de son capital,
- enregistrer obligatoirement.
- 79 -
DROIT
DENREGISTREMENT DES
CHAMP DAPPLICATION : ACTE INNOMME ET

ACTE SOUMIS A LA FORMALITE
DENREGISTREMENT
Chap. I Page 1 de 1
Fiche 2 : Acte innomm et acte soumis la formalit
denregistrement
(Art. 02.01.10 et suivants)
A. ACTE SOUMIS A LA FORMALITE DENREGISTREMENT
Sont soumis obligatoirement la formalit denregistrement, les actes :

- qui prsentent la qualit des actes numrs dans larticle 02.01.10 et suivants
- qui contiennent des dispositions implicites ou explicites entrant dans la qualification de ces articles
B. ACTE INNOMACCAME EN MATIERE DE DROIT DENREGISTREMENT
- Acte qui est hors champ dapplication du droit denregistrement.

- Actes qui, par leur nature ou par leurs dispositions, ne figurent pas dans lnumration de larticle 02.01.10 et
suivants.
Ne sont pas soumis obligatoirement la formalit denregistrement.
Peuvent tre prsents volontairement la formalit denregistrement par le contribuable.
C. LES ACTES DE COMMERCE DOIVENT-ILS ETRE ENREGISTRES ?
Ce nest pas la nature juridique dun acte, quil soit acte de commerce ou acte sous-seing priv ou acte authentifi ou acte
authentique ou autre, qui dtermine sa soumission obligatoire aux formalits denregistrement mais par sa qualit ou son
auteur ou son objet ou encore son contenu tre qualifi comme acte stipul dans larticle 02.01.10 et suivants.
D. LE CAS PARTICULIER DES ATTESTATIONS DOCCUPATION :
- Lattestation doccupation sous-entend la mutation de jouissance dun bien immeuble par une personne une autre.
- Les mutations de jouissance de biens immeubles au profit des entreprises doivent obligatoirement faire lobjet dun
contrat de bail (Art. 02.01.14 , 3me alina)
- De plus, les actes portant mutation de jouissance de biens immeubles doivent tre enregistrs dans un dlai de 2
mois compter de leur date (Art. 02.01.11, III-5)
- Si auparavant, la mutation de jouissance dun bien immeuble au profit dune entreprise a fait lobjet dune attestation
doccupation, dsormais ltablissement dun contrat de bail est obligatoire.
Quel est lacte enregistrer, lattestation doccupation ou le contrat de bail ?
De tout ce qui prcde :
Lattestation doccupation ou la lettre de mise disposition nest plus acceptable.
Le contrat de bail doit tre rdig et enregistr conformment aux articles 02.01.14 et 02.02.11, III-5.
Mme si le prix du loyer stipul dans le contrat est gal Ar 0,00, il sera peru obligatoirement un droit minimum de
Ar 10 000
Dune manire prcise, lattestation doccupation mme confrant loccupant la jouissance dun bien immeuble ne peut pas
remplacer lgalement le contrat de bail.
lattestation doccupation ne peut plus tre accepte par lAdministration fiscale mme si loccupant et le
propritaire de limmeuble ont un lien de parent ou si le propritaire est associ 37..
37
Note N301-2011/MFB/SG/DGI/DELF/SE du 05/05/2011 relative lenregistrement dun contrat de bail Ar 0,00 .
- 80 -
DROIT
DENREGISTREMENT DES
CHAMP DAPPLICATION : EXIGIBILITE

Chap. I Page 1 de 3
Fiche 3 : Exigibilit du DE
(Art. 02.01.11 02.01.20)
A- EXIGIBILIT DU DROIT DENREGISTREMENT
- Lexigibilit en matire de droit denregistrement est dfinie par larticle 02.01.11 et suivants
- Le non-respect de la date dexigibilit implique lapplication dune charge dintrt de retard vis par larticle
20.01.53.1.
- La date dexigibilit fait rfrence la date de lacte.
- Il y a lieu de prciser les nuances entre les notions suivantes : date de l'acte, date de prsentation la formalit
denregistrement, date de dcompte, date de paiement, date d'enregistrement.
1. La date de lacte :
date laquelle lacte a t tabli et/ou sign par les parties prenantes.
La nature ou lauteur de lacte ou les dispositions quil renferme permet de dterminer le fait gnrateur du
droit denregistrement.
la date de lacte permet de dterminer lexigibilit du droit denregistrement sil y a lieu.
2. La date de prsentation la formalit denregistrement :
Le dlai de prsentation la formalit est fix par larticle 02.01.11 et suivants
Ni les parties ni le rdacteur de l'acte, ni mme le receveur, ne peuvent droger au dlai prescrit par le CGI.
Le point de dpart du dlai est la date de l'acte.
En absence dun acte crit, lorsqu'il y a transfert de proprit ou de jouissance, c'est l'entre en jouissance
par la personne qui est le point de dpart du dlai, cest le cas dune location verbale
Elle permet lagent du fisc de dterminer le respect ou non de lexigibilit prconise par lArt. 20.01.11
et suivants.
3. La date de dlivrance des dcomptes du droit denregistrement :
La date laquelle lagent de lAdministration fiscale fait savoir au contribuable le montant des impts
payer compte tenu des tarifs et liquidation des droits stipuls par larticle 02.02.01 et suivants.
Compte tenu de lanalyse du contenu de lacte laquelle lagent du fisc est tenu de faire pour chaque type
dacte, le dcompte peut ne pas tre instantanment dlivr la date de prsentation de lacte.
Ce dcalage nest, en aucun cas, synonyme de violation de larticle 02.07.02 qui fait rfrence
lexigibilit du paiement mais non pas la liquidation du droit.
La liquidation tant une tape pralable du paiement, ds lors que le dcompte est dlivr par le Centre
Fiscal, le contribuable ne peut en aucun diffrer le paiement du droit
4. La date de paiement :
Cest la date de paiement du droit qui rsulte de la liquidation.
Elle est matrialise par lobtention dun rcpiss de paiement qui constitue une pice pralable pour
laccomplissement dfinitiF de la formalit denregistrement.
5. La date denregistrement :
Cest la date laquelle la formalit denregistrement est effectue.
Dans la pratique, lacte est enregistr instantanment aprs constatation du paiement des droits.
En cas de paiement par virement, pour sassurer de la scurit des deniers de lEtat, le receveur attendra
lavis de crdit de la Banque Centrale avant de dlivrer le rcpiss de paiement.
- 81 -
DROIT
DENREGISTREMENT DES
CHAMP DAPPLICATION
Chap. I Fiche 3 : Exigibilit du DE Page 2 de 3
(Art. 02.01.11 02.01.20)
B- DELAI DE PRESENTATION A LA FORMALITE DENREGISTREMENT
La prsentation dun acte ou dune dclaration la formalit de lenregistrement ne doit pas dpasser le dlai prscrit par
larticle 02.01.11 et suivants, sous peine dune amende fiscale.
- Dlai de 15 jours : la promesse de vente ;
- Dlai de 1 mois : les actes des huissiers, commissaires-priseurs et autres
- Dlai de 2 mois :
actes des notaires, les actes authentifis, les actes de greffiers
actes portant transmission de proprit dusufruit et de jouissance de biens meubles et

immeubles, de fonds de commerce ou de clientle, de vhicules automobiles, cession de droit
un bail ou au bnfice dune promesse de bail ;
actes constatant la formation, la prorogation, la transformation ou la dissolution dune socit,

laugmentation, lamortissement ou la rduction de son capital ainsi que les conventions de
compte courant dassocis ;
actes de partage de biens meubles et immeubles ;
actes dadjudication de marchs publics ;
mutations de proprit et dusufruit de biens immeubles, de fonds de commerce ou de

clientle de vhicules automobiles ; cession de droit un bail ou au bnfice dune promesse
de bail ;
mutations et prorogations de jouissance de fonds de commerce ;
- Dlai de 3 mois :
les testaments dposs chez les notaires, les officiers publics ou par eux reus ;
les actes authentiques ou sous seing privs et les jugements passs ou rendus hors du territoire
de la Rpublique de Madagascar translatifs de biens immeubles, de fonds de commerce ou de
clientle situs Madagascar ;
- Dlai de 6 mois : si dcs survenu Madagascar;
- Dlai de 1 an : si dcs survenu hors de Madagascar.
- 82 -
DROIT
DENREGISTREMENT DES
CHAMP DAPPLICATION
Chap. I Fiche 3 : Exigibilit du DE Page 3 de 3
(Art. 02.01.11 02.01.20)
C- ILLUSTRATION
Contrat de vente dune maison entre Rabe et Rakoto, sign et dat le 20 Juin 2015. Le contrat est prsent au bureau fiscal
comptent le 24 Aot 2015 pour enregistrement. Lenregistreur a effectu la liquidation et a dlivr le dcompte le 25 Aot
2015 ; le paiement a t effectu le jour mme par Rakoto, lacqureur, par virement. Compte tenu de la date darrive de
lavis de crdit de la Banque Centrale le 01 Septembre 2015 au bureau du receveur, le rcpiss de paiement na t dlivr
que ce jour mme. Lenregistrement a galement t effectu le 01 Septembre 2015.
Fait gnrateur : la mutation de proprit dun bien immeuble.
Date de lacte (date de signature de lacte): 20 Juin 2015
Exigibilit : Comme il sagit dun acte portant mutation de proprit de biens immeubles, lexigibilit est prcise
par lArt. 02.01.11. III-3 notamment dans un dlai de 2 mois compter du 20 juin 2015. Soit, lchance de
prsentation de lacte la formalit de lenregistrement est le 21 Aot 2015.
Date de prsentation de lacte la formalit denregistrement : le 24 Aot 2015. Comme, lchance est le 21 Aot
2015, il y a retard de prsentation de lacte. Par consquent, lintrt de retard au sens de larticle 20.01.53 sera
appliqu en sus des droits payer.
Date de dcompte : 25 Aot 2015. Ds lors, larticle 02.07.02 doit tre respect.
Date denregistrement: 01 Septembre 2015.
- 83 -
DROIT
DENREGISTREMENT DES
CHAMP DAPPLICATION : BUREAUX

COMPETENTS
Chap. I Page 1 de 1
Fiche 4 : Bureaux comptents
(Art. 02.01.21-1 02.01.28)
A- POUR LES REDEVABLES IMMATRICULS
Auprs du Centre fiscal charg de la gestion de leur dossier suivant larticle 20.01.40
B- POUR LES AUTRES CONTRIBUABLES
- Les actes notaris, authentifis, judiciaires : au bureau de la rsidence de ceux qui les ont rdigs ;
- Les actes administratifs : au bureau du sige de lautorit qui les a reus ;
- Les actes sous seing priv soumis obligatoirement la formalit de lenregistrement, les actes portant transmission
de proprit ou dusufruit de biens immeubles, de fonds de commerce, ou cession de droit un bail, les actes
portant mutation de jouissance de biens meubles et immeubles :
au bureau de la situation des biens
ou au bureau du domicile de lune des parties si un exemplaire supplmentaire, destiner au bureau du
Centre fiscal de la situation des biens, est produit par les parties ;
- Les procs-verbaux ou exploits des huissiers ou autres : soit au bureau de leur rsidence, soit au bureau du lieu o
ils les ont faits ;
- Les dclarations de mutations verbales dimmeubles, de fonds de commerce ou de clientle, de droit un bail ou
du bnfice dune promesse de bail sont obligatoirement faire au bureau de la situation des biens.
C- LES TESTAMENTS FAITS EN PAYS ETRANGERS
- A enregistrer au bureau du domicile du testateur, sinon de son dernier domicile Madagascar.
D- LA DECLARATION DE SUCCESSION
- A souscrire au bureau du domicile principal du dcd ;

- A dfaut de domicile Madagascar, cest au bureau des Impts dAntananarivo mais avec la prsentation dun
relev des proprits au nom du dfunt dlivr par le conservateur de la proprit foncire de son dernier domicile,
la dclaration en question peut tre faite au bureau du nouveau domicile du conjoint survivant et des tuteurs des
orphelins mineurs.
E- LES ACTES INNOMMES
- Actes non tarifs par aucun article : au bureau du domicile de lune des parties.
- 84 -
DROIT
DENREGISTREMENT DES
TARIFS ET LIQUIDATION DES DROITS

Fiche 5 : Dispositions communes
(Art. 02.02.01 02.02.10)
Les droits denregistrement sont fixes ou proportionnels (Art. 02.01.03)

Plusieurs lments concourent la dtermination de la nature et de la quotit des droits denregistrement, tels que :
- La nature de lopration juridique ou du fait juridique
(la mutation titre onreux, la mutation titre gratuit, les actes de socit) ;
- La nature du bien (meuble ou immeuble).
- La particularit: personne publique ou personne prive, collectivits publiques, Etat
A- DROITS FIXES
Les droits fixes sont de deux ordres : (Art.02.02.03 02.02.06; 02.02.12,II, 4 al. , 02.02.28, 02.02.34, 02.02.37 5
alina , 02.02.38 ,02.02.42, 8 et 9 alinas, 02.08.53 et 02.03.25)
- Le droit fixe gnral applicable tous les actes non spcialement tarifis dans le C.G.I est de Ar 2000,00.
- Les droits fixes spciaux variant de Ar 2 000,00 Ar 200 000,00, par exemple :
Ar 2 000,00 pour les actes tels que : ordonnances de rfr, P.V. de conciliation, contrat de
fehivava, actes et conventions non tarifs par le C.G.I., acte rdig Madagascar et relatif des
biens situs ltranger.
Ar 4 000,00 pour les actes tels que : jugements rendus par le Tribunal de Premire Instance;
dclarations ou lections de command ou dami, sous certaines conditions ; contrats de mariage,
sous certaines conditions ;
Ar 8 000,00 : arrts dappel;
Ar 16 000,00 : arrts de laCour suprme en matire judiciaire ;
Ar 40 000,00 : par voiture pour les ventes faites par les concessionnaires ;
B- DROITSPROPORTIONNELS
- Ils sont calculs au prorata de la valeur imposable.

- Ils impliquent des actes renfermant une matire imposable susceptible dtre rvalue.
- Elments ncessaires la perception :
Le tarif
La qualification pralable de lacte
La valeur dclare dans lacte ou estimative souscrire et signe par les parties si la valeur relle est
suprieure au prix augment des charges ou, encore, dfaut de prix
- Il y a plusieurs taux prvus pour les droits proportionnels, tels que :
1 p. 100, 2p. 100 : baux selon lusage du bien lou ;
5 p. 100 : change de biens immeubles ;
5 p. 100 : ventes dimmeubles et meubles en gnral, sauf quelques exceptions ;
2 p. 100 : marchandises neuves garnissant un fonds, cdes en mme temps que celui-ci, sous certaines
conditions et les ventes et donation de vhicules type camion, fourgonnette, camionnette et tracteur (Art.
02.02.42 1er et 2 al, 02.02.22 3 al) ;
0,5p.100 : formation (droit dapport), cession de parts sociales, cession de crances, fusion scission, apport
partiel dactifs
- Minimum de perception en droit proportionnel : Ar 10 000,00
- 85 -
DROIT
DENREGISTREMENT DES

Chap. II Fiche 5 : Dispositions communes Page 2 de 2
(Art. 02.02.01 02.02.10)
C- LA FICHE DE LIQUIDATION OU DECOMPTE
- Cest une rcapitulation synthtique des lments de calcul ayant servi la dtermination du droit denregistrement et
des ventuels intrts de retard et amendes.
- Bien que le CGI ne le prvoie pas dans ses articles, ltablissement dun dcompte est devenu une pratique ncessaire
en raison de son utilit pour les contribuables.
- Il permet au contribuable de comprendre les lments dassiette, la liquidation des droits et den procder au paiement.
Dune manire gnrale, le dcompte contient :
La base imposable
Le taux et le droit correspondant sous le sigle DE x%
Les ventuelles amendes pour insuffisance et intrt de retard sous les sigles respectifs AE et AI.
D- ILLUSTRATIONS
1. CAS DES ACTES JUDICIAIRES

Dfinition dun acte judiciaire
Un acte judiciaire est un acte li au droulement dune procdure contentieuse ou gracieuse, ou tendant une excution
force, manant des parties ou certains auxiliaires de justice (avocat, avou, huissier de justice, greffier) : assignation,
convocation dun tmoin, rdaction et signification de conclusions 38
Dlai et tarif
Conformment lArt.02.01.11-III, 2, les actes judiciaires doivent tre enregistrs dans un dlai de 2 mois compter de
leur date.
Ils sont enregistrs au droit fixe de :
- Ar 2 000 pour les ordonnances suivant Art. 02.02.03;
- Ar 4 000 pour les jugements de premire instance selon lArt. 02.02.04. 2- ;
- Ar 8 000 pour les arrts dappel, Art. 02.02.05 ;
- Ar 16 000 pour les arrts de la Cour suprme en matire judiciaire.
2. CAS DE LA PRESCRIPTION ACQUISITIVE (Art. 02.02.39-1, 4 et 5 al)
La prescription acquisitive est le fait dacqurir juridiquement un droit rel aprs lcoulement dun certain dlai durant
lequel on a exerc de fait ce droit.
La dcision judiciaire prononant la prescription acquisitive doit tre prsente la formalit dans le dlai de 2 mois et
donne naissance lexigibilit:
- dun droit fixe variable suivant le degr de juridiction
- dun droit de mutation sur la base de la valeur vnale du bien acquis et suivant le taux en vigueur la date de la
dcision judiciaire.
- et ventuellement dun intrt de retard et/ou dune amende fiscale
Pour la perception des droits denregistrement, le nouveau propritaire doit souscrire et signer au pied du jugement la
valeur estimative du bien acquis.
LAdministration dispose dun droit de contrle sur la valeur souscrite lui permettant de rvaluer la base dimposition.
Le droit de mutation sur la prescription acquisitive est peru cumulativement avec le droit fixe variable sur la dcision
judiciaire (Art. 02.02.24)
38
LEXIQUE DES TERMES JURIDIQUES 2012, Edition DALLOZ, 19 dition
- 86 -
DROIT
DENREGISTREMENT DES

Fiche 6 : Mutations titre onreux
Cas des contrats de bail (Art. 02.02.12)
Les mutations de jouissance de biens meubles et/ou immeubles au profit des entreprises : obligation dtablir un contrat de
bail suivant article 02.01.14, 3.
A- TAUX DU DROIT DENREGISTREMENT POUR LE CONTRAT DE BAIL
- 1p.100 pour les immeubles usage dhabitation, ou les immeubles consentis aux artisans sous certaines
conditions ;
- 2p.100 pour les locations de fonds de commerce et autres biens meubles et dimmeubles usage commercial
(bureau, boutique, dpt, entrept, etc.)
B- CLASSIFICATION FISCALE DES BAUX SELON LEUR NATURE

Nature de lacte Base du droit Recouvrement Observations
A dure limite Prix exprim selon la dure
du contrat + charges
A priode Montant cumul des loyers Suivant clauses du contrat Sauf fractionnement du
pour toute la dure du paiement
contrat
Emphytotique Montant cumul de cinq Par priode quinquennale Avec option pour un seul
annes de loyer versement
A dure indtermine Montant du loyer annuel Obligation de paiement
annuel de droit
A dure illimite 20 x rentes ou prix annuel Droit exigible : droit de
+ charges annuelles + mutation de proprit
autres charges + deniers (5p.100 LF 2015)
dentre (pas-de- porte),
ventuellement
Baux vie 10 x prix + charges
annuelles + deniers
dentre + autres charges
Concession perptuelle Prix fix dans larrt de Droit de vente dimmeuble
dans les cimetires concession
Bail dure limite dun - Droit de mutation de
fonds de commerce jouissance (DE : 2p.100)
(Contrat de grance libre) exigible si et seulement si :
- lacte porte mention de
lvaluation des lments
composant le fonds
- une liste du mobilier et du
matriel remis au preneur et
rendre au bailleur
lexpiration du bail y soit
jointe.
- A dfaut de ces
prcisions : droit exigible =
droit de cession de fonds de
commerce (5p.100 )
Cession dun droit un bail Montant de la somme ou Droit exigible : droit de vente
ou du bnfice dune indemnit stipule par le dimmeuble
promesse de bail (cession cdant au profit du (5p.100 )
de pas- de- porte, cessionnaire
indemnit de dpart ou
autrement
- 87 -
DROIT
DENREGISTREMENT DES

Fiche 6 : Mutations titre onreux
Cas des contrats de bail (Art. 02.02.12)
C- PIECES A FOURNIR LORS DE LENREGISTREMENT DUN CONTRAT DE BAIL
Nature du contrat Pices fournir

Particuliers Entreprises
Contrat initial Contrat de bail Contrat de bail + Statuts
Renouvellement du bail Contrat initial + Dernire attestation de Contrat initial + Dernire attestation
paiement de paiement
Avenant au bail Contrat initial ou dernier contrat sil y a lieu
+ Dernire attestation de paiement
Suivant le besoin du centre gestionnaire en matire de droit de communication, dautres pices peuvent tre exiges au
contribuable.
D- OBLIGATION DEMISSION DE FACTURE EN CAS DE LOCATION DIMMEUBLE
Distinction selon le rgime fiscal du bailleur :

- Si bailleur assujetti TVA : obligation dmission de facture au sens de larticle 20.06.18
- Si bailleur non assujetti TVA : mission de facture non obligatoire
Chap. II Fiche 7 : Mutations titre onreux - Fonds de Page 1 de 1

commerce et clientle
(Art. 02.02.22 et 02.02.23)
A- CESSION DE FONDS DE COMMERCE ET CLIENTELES (ART. 02.02.22)
1. Elments constitutifs :
- Elments incorporels : clientle, nom commercial, droit au bail, marque de fabrique, brevet
- Elments corporels : objets mobiliers, ou autres servant lexploitation du fonds.
2. Droit denregistrement :
- 5p.100 sur le prix de vente de ces lments
- 2p.100 sur le prix des marchandises neuves si elles sont dsignes et estimes article par article.
B- CESSION ISOLEE DUN ELEMENT DU FONDS DE COMMERCE
Droit applicable : taux du droit de vente exigible suivant la nature du bien cd
C- CESSION SUCCESSIVE DES DIFFERENTS ELEMENTS DU FONDS DE COMMERCE A UN MEME

ACHETEUR
Taux = taux du droit de vente de fonds de commerce
D- CESSION DE TITRE POUR LEXERCICE DUNE ACTIVITE (ART. 02.02.23)
Permettant une personne de succder un exploitant dans son activit par la reprise
- la fois lensemble des infrastructures (usine, matriels, machines, stocks,) ;
- la fois lensemble des contrats qui y sont lis ainsi que des contrats de travail ;
Fiscalement,
la convention = cession de fonds de commerce et taxe en tant que telle.
la convention est soumise un droit de 5p.100 (Art. 02.02.22).
Base imposable :
toutes les sommes dont le paiement est exig du chef de la convention
- 88 -
DROIT
DENREGISTREMENT DES

Chap. II FICHE 8 : Mutations titre onreux - Vente et partage Page 1 de 1
(Art. 02.02.28)
1. Acte de vente immobilire :

- Droits exigibles :
Droit de mutation : 5% sur le prix ou la valeur administrative

Impt sur la plus value immobilire en sus (pour mmoire)
2. Acte de partage entre copropritaire ou cohritiers :

- A chaque copartageant :
1er cas Attribution en nature = sa part dans le bien commun
Alors droit denregistrement :Ar 10 000 par copartageant
2 cas Attribution en nature infrieur sa part dans le bien commun

La diffrence entre sa part et son attribution venait de sajouter la part des autres copartageants.
Cette diffrence est assimile une vente.
Les droits denregistrement dus :
- Droit de partage : Ar 10 000 x nombre de copartageants
- Droit de vente : sur la diffrence.
NB : Si une somme a t verse pour compenser cette diffrence on dit quil y a soulte
- 89 -
DROIT
DENREGISTREMENT DES

Chap. II Fiche 9 : Mutations titre onreux - Socit Page 1 de 2
(Art. 02.02.32 02.02.38)
A- EVALUATION DES TITRES SOCIAUX

PRINCIPE : contrle a priori de lAdministration (Art.02.01.05).
Fiscalement :
- valuation de titres sociaux lors dune cession de parts sociales ou dactions ou pour le besoin de
lAdministration
- valuation des titres sociaux base sur lapproche patrimoniale suivant la mthode de lactif net corrig ou
rvalu, partant de lactif net comptable. (indpendamment des mthodes nonces par les rcits
comptables)
1. Actif net comptable

- Estimation de la valeur dune entreprise sur la base de sa situation nette comptable.
- Il correspond la valeur des capitaux propres minore des non valeurs, cest dire la somme des actifs
hormis les non valeurs minors de lensemble des engagements au passif.
- Lvaluation de lactif net comptable est consigne dans le tableau suivant :
Premire mthode Deuxime mthode

Actif net comptable = Actif net comptable =
Capital social Actifs rels
+ Rserves (-) Provision pour risques et charges
+ Report nouveau (-) Dettes
+ Rsultat de lanne
+ Subvention
+ Provision rglementes
(-)Actifs fictifs (frais dtablissement, capital souscrit non appel,
prime de remboursement)
(-) Ecarts de conversion
2. Lactif net corrig ou rvalu par la fiscalit
Lactif net corrig part de lactif net comptable en apportant les corrections suivantes
Actif Net comptable rvalu = ACTIF NET COMPTABLE + Evaluation des lments incorporels+ Rajustement des
amortissements.
Evaluation des lments incorporels :
- Moyenne arithmtique des chiffres daffaires des trois dernires annes x taux
-Taux : selon lactivit et puis dans lvaluation fonds de commerce Francis Lefebvre
Rajustement des valeurs comptables des actifs non courants le cas chant 50% de la
valeur dacquisition.
La valeur dune part sociale = ACTIF NET COMPTABLE REEVALUE / Nombre de parts sociales
- 90 -
DROIT
DENREGISTREMENT DES

Chap. II Fiche 9 : Mutations titre onreux Page 2 de 2
Socit
(Art. 02.02.32 02.02.38)
B- LE DROIT DAPPORT (ART.02.02.32 A 02.02.38)
- Liquid sur le montant de lensemble des biens (apports en numraire ou en nature : mobiliers et immobiliers) ;
- Par le propritaire ou les associs ou les actionnaires de lentreprise aprs dduction du passif ;
- Pris en charge par la socit.
Le droit denregistrement est prsent dans le tableau ci-aprs :
TYPE Base taxable Droit proportionnel Droit fixe Dlai

Formation Valeur des apports
0,5p.100
2 mois
(Art 02.02.32) compter de
Prorogation Actif net de lexercice leur date
prcdant la prorogation
Fusion - par absorption : Ar 10 000

Valeur des apports faits par la
socit qui disparaisse la
socit absorbante 0,5p.100 2 mois
compter de
- entranant la cration dune (Art 02.02.32) Droit de prise en leur date
socit nouvelle : charge du passif de la
socit absorbante
La totalit des apports faits la
socit nouvelle (Art 02.02.34)
Partage - Socit des capitaux : 1p.100 2 mois

(Art 02.02.38) compter de
Actif net partag leur date
- Autres formes :
Actif net partag 1p.100
Attribution des corps certains

apports la socit :
1ercas : attribution lapporteur DF : Ar.10 000
lui-mme
2 cas : attribution un autre Droit de vente de
que lapporteur biens suivant leur
nature
- 91 -
DROIT
DENREGISTREMENT DES

Fiche 10 : Mutations titre onreux Socit
Chap. II ((Dissolutions, Cessation dactivit, faillite) Page 1 de 1
DE des actes ou PV de dissolution et les obligations
fiscales lors d'une cessation d'activit ou dissolution ou
faillite(Art.02.02.37)
Lacte de dissolution :
- La fin de la vie sociale dune socit.
- PV par AG des actionnaires (relatant la prise de dcision)
- Acquittement de certaines obligations fiscales
Les tapes suivre :
1- Prsentation du PV aux formalits denregistrement aprs dpts des tats financiers clturs la date du PV de
dissolution et de la dernire carte fiscale auprs du service gestionnaire.
2- Le service gestionnaire procdera un contrle sur pice du dossier. De ce fait, les procdures et techniques lgales
de contrles sur pices sont respecter par le contribuable (renvoi).
3- Le contribuable doit sacquitter de tous arrirs fiscaux auprs du service recouvrement y compris ceux ns du
contrle sur pices cit prcdemment.
4- Toutes les dclarations fiscales doivent tre accomplies selon les chances prescrites par le CGI jusqu
lobtention de lattestation de radiation dans le fichier dimmatriculation fiscale dlivre par le service gestionnaire
du dossier.
5- Paiement du droit denregistrement sur le PV de dissolution
- Le PV de dissolution enregistr. PV soumis un droit fixe de Ar 10 000,00 augment du droit de partage
indpendamment des droits et taxes issus du contrle sur pices. (Art. 02.02.37).
Chap. III Fiche 11:Mutation Titre Gratuit - Enregistrement des Page 1 de 1

actes de donation
(Art. 02.03.09)
Les donations de biens immeubles doivent tre constates par acte authentique ou authentifi
Les droits de mutation : assis sur la valeur des biens transmis au jour de la donation.
Le rgime fiscal appliqu : celui en vigueur au jour de la donation.
La mutation titre gratuit entre vifs : soumise un droit de 5p.100.
Pour la liquidation et le paiement des droits sur les mutations titre gratuit : estimation des immeubles daprs leur
valeur vnale relle la date de latransmission et daprs la dclaration dtaille et estimative des parties, sous le
contrle de lAdministration fiscale. (Art.02.03.06)
NB :le droit de donation est galement d sur le montant du prix dacquisition dimmeubles augment de frais ds lors
que le ou les acqureurs stipulent agir au nom et pour le compte dun de leurs enfants mineurs ne disposant pas de
sources de revenus suffisantes pour justifier le paiement du prix correspondant la valeur vnale des biens acquis
(Art.02.03.12 2e al.)
- 92 -
DROIT
DENREGISTREMENT DES
RECOUVREMENT DE LIMPOT
Chap. VII Fiche 12 : Rgles spciales aux insuffisances - Page 1 de 1
Evaluation administrative
(Art. 02.01.05 et 02.07.20)
A- QUEST-CE QUE LA VALEUR ADMINISTRATIVE ?
- Valeur obtenue par utilisation des logiciels dvaluation administrative des biens
- Concernant les biens immeubles ou meubles objet de mutation
- Autre que la valeur figurant dans lacte.
B- BASE LEGALE
- instaure dans le but de standardiser lvaluation effectue par ladministration sur les mutations de biens (Art.
02.01.05 al.2)
- institue par un texte rglementaire39
C- MODALITE DAPPLICATION
- Si le prix stipul dans l'acte est infrieur la valeur administrative, la perception du droit d'enregistrement est base
sur la valeur administrative. Il est fait application dune amende pour insuffisance de 40%.
- Si le prix stipul dans l'acte est suprieur la valeur administrative, cest le prix exprim dans lacte qui servira de
base imposable.
ILLUSTRATION
Soit un acte de vente de vhicule,
Cas 1 :
Valeur stipule dans lacte : Ar 15 000 000
Valeur administrative : Ar 18 000 000
Valeur stipule dans lacte <Valeur administrative on retient comme base la valeur administrative
Base imposable = valeur administrative = Ar 18 000 000
Cas 2 :
Valeur stipule dans lacte : Ar 20 000 000
Valeur administrative : Ar 15 000 000
Valeur stipule dans lacte >Valeur administrative on retient comme base la valeur stipule dans lacte
Base imposable = Valeur stipule dans lacte = Ar 20 000 000
Dcision n06 MFB/SG/DGI/DELF du 09 Septembre 2014, relative lvaluation administrative des biens immeubles.
39
- 93 -
L. I/P. III/T. I DROIT DACCISES (DA)
LIVRE I : IMPOTS DETATS
PARTIE III : IMPTS INDIRECTS
TITRE I: DROITS DACCISES
94
LISTE DES FICHES
GENERALITES SUR LES DROITS DACCISES

FICHE 1 : GENERALITES
FICHE 2 : FAIT GENERATEUR
FICHE 3 : REGIME DE TAXATION
FICHE 4: DE LAUTORISATION
FICHE 5: RECOLTE ET FABRICATION
FICHE 6 : DE LENTREPOT FICTIF ET DU DEPOT DES IMPOTS
FICHE 7: DISPOSITIONS GENERALES
FICHE 8: TRANSIT
FICHE 9: ACQUIT-A-CAUTION
FICHE 10 : OBLIGATION DES ASSUJETTIS
95
GENERALITES SUR LES DROITS DACCISES
DA :Impt indirect frappant la consommation ou l'utilisation de certains produits et services prciss dans le tableau annexe du
droit daccises. Cet impt concerne aussi bien les produits rcolts, fabriqus, prpars localement quimports.
Gnralement, les produits et services soumis au droit daccises sont :
- Lalcool et ses produits drivs,

- Le tabac et ses produits drivs,
- Les vhicules moteur,
- La communication nationale et internationale par tlphonie et rseaux mobiles (internet, trafic voix, sms, mms et
transfert de donnes)
- Les jus de fruits et les eaux tels que prciss dans le tableau du droit daccises
33Bien quil sagisse dun impt proprement dit, le droit daccises est souvent associ au contrle administratif pour les produits
alcooliques et les tabacs manufacturs. Ce type de contrle soumet le contribuable la fois :
- des autorisations administratives et des rgles dagencement de ses locaux ;

- lobligation de mise en place dun poste de surveillance dans ses locaux par lAdministration ;
- un rgime contrl de circulation des produits.
Le CGI a instaur deux rgimes de taxation en matire de DA :
- Ad valorem :fait rfrence un taux applicable sur la valeur, et

- Spcifique :consiste prlever un montant dtermin par quantit vendue.
En tout tat de cause, le droit daccises est peru au profit du budget gnral de lEtat.
96
CHAMP DAPPLICATION
Chap. I Page 1 de 1
Fiche 1 : Gnralits
(Art. 03.01.01 et 03.01.02)
A. A QUI INCOMBE LA DECLARATION DE LA MISE A LA CONSOMMATION ET LE PAIEMENT DES DA ?

Ce sont :
- Les fabricants,
- Les entrepositaires,
- Les importateurs,
- Les embouteilleurs,
- Les grossistes agrs.
B. QUELS SONT LES PRODUITS IMPOSABLES ?

Il s'agit essentiellement des biens imports ou produits fabriqus localement, notamment :
- Alcool,
- Boissons alcooliques ou alcoolises,
- Tabacs manufacturs,
- Vhicules moteur,
- Services.
C. EXISTE-T-IL DES PRODUITS QUI SONT EXONERES ?
- Les produits ainsi que les services ne figurant pas au tableau du droit d'accises en sont exonrs.
- Les produits lists expressment (Art. 03.01.02)
CATEGORIES CONDITIONS DEXONERATION

Les produits ainsi que les services ne figurant pas
au tableau du droit d'accises en sont exonrs.
Enlevs et transports du territoire aux fins
Tous types de produits nayant pas acquitt le
dexportation
D.A.
Voyageant sous le lien dun acquit--caution
Alcool nature destin la prparation des mdicaments
Alcool utilis par les tablissements sanitaires ou
Alcool scientifiques
Alcool thylique dnatur dans les conditions
rglementaires
Produits et matires entrant dans la fabrication de
Matires premires
mdicaments
D. QUAND CONSIDERE-T-ON UN ALCOOL COMME DENATURE ?
- Non destin la consommation humaine
- Rendu imbuvable par ladjonction dagents qui en altrent le got ou lodeur et dun marqueur chimique
E. OU ET QUAND PAYER LE DA ?
O Quand
Fabricants Auprs du receveur des Au plus tard le 15 du mois qui suit le mois de la
impts du ressort fabrication ou de la mise la consommation
Importateurs Au service des douanes Avant enlvement
97
Chap. II Fiche 2 : Fait gnrateur Page 1 de 1

(Art. 03.01.03)
A. QUEL EST LE FAIT GENERATEUR ?
Produits Fait gnrateur
Produits imports Dclaration en douanes lors de limportation
Produits de fabrication locale Fabrication ou mise la consommation
Produits bnficiant du rgime Mise la consommation
suspensif *
Livraisons soi-mme Livraison du produit
Service Encaissement du prix
* Le rgime suspensif est celui qui sapplique aux produits taxables voyageant en suspension de paiement du droit daccises sous le lien dun
acquit--caution.
B. QUENTEND-ON PAR LIVRAISON A SOI-MEME ?

Les prlvements oprs par les fabricants pour leurs propres besoins sont assimils des livraisons.
Livraison soi-mme de biens : les oprations que les assujettis ralisent,
- soit pour les besoins de leur entreprise,
- soit pour d'autres besoins dans le cadre de l'exploitation,
- soit pour les besoins du personnel.
Chap. III FICHE 3 : Rgime de taxation Page 1 de 1

(Art. 03.01.04)
A. Quelle est la base d'imposition du droit d'accises ?
- poids, volume
Taxation spcifique - quantit dalcool pur contenu dans le produit
- Assise sur le prix du produit
Produits fabriqus Madagascar, prpars, rcolts :
Valeur taxable au DA = prix de vente en gros au lieu de production
Produits imports :
Valeur taxable au DA = valeur dclare en Douanes
Taxation ad valorem = valeur CAF (Cot, Assurance, Fret) + DD
Livraison soi-mme (LASM) (cadeau, disparition, personnel):
Valeur taxable au DA = prix de vente en gros des marchandises
- Service :
Valeur Taxable = Prix de revient + marge commerciale
B. Quel est le sort des emballages?

Emballages intrieurs et extrieurs rgime du contenu
rgime propre de la matire de fabrication de lemballage
. Si emballage perdu : Base DA = prix du contenu + prix du contenant
Cadres et conteneurs
. Si emballage consign : Base DA = Prix du contenu uniquement
C. Quel taux applique-t-on en matire de DA ?
Les taux varient selon les produits dans les limites fixes par la loi (Cf. Tableau Annexe DA).
Exemple de taxation spcifique: Les bires de malt dun titre alcoolique de plus de 4( 22 03 00 90), fabriques localement,
sont taxes Ar 250 par litre.
Supposons une production de bire locale de 50 000litres pour un mois. Le DA exigible est valu : 250 50 000 = Ar
12 500 000.
Exemple de taxation ad valorem : Une entreprise agre a import1500 paquets de cigarettescontenant du tabac ( 24 02 20 00)
valus Ar 4 500 000(CAF). La dtermination du DA est prsente comme suit :
DA :Ar 4 500 000 325p.100 = Ar 14 625 000
98
REGIME DE LA RECOLTE OU DE LA FABRICATION

DES ACHATS LOCAUX ET DES IMPORTATIONS
Fiche 4: De lAutorisation
(Art.03.01.06 03.01.12)
A. AUTORISATION DE FABRIQUE
PIECES A FOURNIR :
- Au pralable, une demande avec les pices cites ci-aprs sont adresses par le demandeur au Directeur Rgional des
Impts territorialement comptent :
- Copie certifie de la CIN du demandeur, si personne physique,
- Extrait de casier judiciaire (bulletin n 3) moins de 3 mois,
- Sil sagit dune socit ou dune cooprative : la justification de sa constitution lgale (statut enregistr), procs-verbal
dsignant le Grant de la socit ou des membres composant la cooprative,
- Photocopie de la carte fiscale en vigueur, certifie par le Centre Fiscal territorialement comptent (moins de 3 mois),
- Rapport sur lenqute de moralit du postulant tabli par la police nationale ou la gendarmerie nationale du ressort ;
- Dclaration de profession fixant le rgime, le fonctionnement ainsi que la nature de lactivit en y prcisant son
rendement (moyen, par jour, mensuel ou par campagne),
- Pour les produits de consommation de bouche, certificat de consommabilit, avec bulletin danalyse y affrente dlivr
par le Ministre de la Sant publique,
- Pour les produits alcooliques et du vin, spcimen dtiquettes relatives la marque, le degr alcoolique des produits, la
contenance ainsi que les coordonnes du fabriquant (adresse, NIF,),
- Pour les tabacs manufacturs, spcimen dtiquettes relatives la marque et coordonnes du fabriquant (adresse,
NIF,). Sur la bote de cigarettes doit figurer le pictogramme montrant les mfaits du tabac sur la sant,
- Plan dtaill du local ou des locaux dexploitation + Procs-verbal dagencement des locaux destins la fabrication
tabli par le Service des Rgimes Spciaux, qui peut dlguer son pouvoir,
- Plan de reprage exact du lieu dexploitation,
- Certificat dexistence de lusine de fabrique installe dlivr par la Commune dimplantation,
- Procs-verbal dagencement des matriels destins la fabrication tabli par le Service des Rgimes Spciaux qui peut
dlguer son pouvoir.
AUTRES PIECES :
1. Pour les manufactures :
Approbation de lOFMATA concernant lapprovisionnement en matires premires au nom du requrant,
Structure de prix de la marque de cigarette objet de la demande.
2. Pour les embouteilleurs des boissons alcooliques et alcoolises :
Licence de vente de boissons alcooliques et alcoolises en gros (licence de 1 re catgorie)
B. Autorisation dachat dfinitif de lalcool haut degr et des produits alcooliques

PIECES A FOURNIR :
- Demande signe par le responsable habilit de lentreprise, adresse au Directeur Gnral qui peut dlguer
son pouvoir, dans laquelle sont mentionns : la nature exacte et toutes les caractristiques du produit
(conditionnement et marque), le degr alcoolique, la quantit en volume effectif, le bureau de ddouanement
pour limportation,
- Facture dfinitive ou facture proforma avec bon de commande confirme pour limportation,
- Photocopie de lautorisation dachat prvisionnel au titre de lanne en cours,
- Copie certifie de la dernire carte fiscale (moins de 3 mois).
C. Quelle est la procdure suivre pour importer des tabacs manufacturs et des cigarettes ?
- Importation des tabacs et des cigarettes soumise une autorisation pralable.

- Seuls les fabricants de cigarettes dment agrs prsentant un quitus fiscal peuvent demander lautorisation
dimportation.
Le dfaut dautorisation pralable limportation des produits soumis au DA constitue une infraction passible de la saisie des
produits achets illicitement et de leur vente aux enchres.
99

Fiche 4 : De lautorisation
(Art. 03.01.06 03.01.12)
PIECES A FOURNIR :
- Demande signe par le responsable habilit auprs de lentreprise, adresse au Directeur Gnral qui peut dlguer son
pouvoir, dans laquelle sont mentionns : la nature exacte et toutes les caractristiques du produit (conditionnement et marque), la
quantit (en paquet) et le bureau de ddouanement,
- Facture dfinitive ou facture proforma avec bon de commande confirme pour limportation,
- Photocopie de lautorisation dachat prvisionnel au titre de lanne en cours,
A. AUTORISATION DACHAT PREVISIONNEL ANNUEL DALCOOL HAUT DEGRE ET DES PRODUITS

ALCOOLIQUES
PIECES A FOURNIR :
- Demande signe par le responsable habilit de lentreprise, adresse au Directeur Gnral qui peut dlguer son pouvoir,
dans laquelle sont mentionns : la nature exacte et toutes les caractristiques du produit (conditionnement et marque), le degr
alcoolique, la quantit en volume effectif, le bureau de ddouanement pour limportation,
- Pour lachat de lalcool haut degr, copie de la dcision de fabrique,
- Pour lachat de produits finis, copie certifie conforme de la dcision de licence de ventes en gros de boissons alcooliques,
- Facture proforma dment signe par le fournisseur,
- Situation fiscale au regard du DA au titre de lanne antrieure, dans laquelle sont dtaills le DA en amont (sur les achats
auprs des distilleries pour les achats locaux ou au niveau de la douane pour les importations) et le DA en aval (dclaration
priodique de DA sur les produits finis fabriqus).
B. AUTORISATION DACHAT PREVISIONNEL ANNUEL DE TABACS MANUFACTURES ET DE

CIGARETTES
PIECES A FOURNIR :
dans laquelle sont mentionns : la nature exacte et toutes les caractristiques du produit (conditionnement et marque), la quantit
(nombre de paquets), le bureau de ddouanement,
- Photocopie de la dcision de fabrique,
- Facture proforma dment signe par le fournisseur,
- Copie certifie de la dernire carte fiscale (moins de 3 mois),
- Situation fiscale au regard du DA au titre de lanne antrieure, dans laquelle sont dtaills le DA en amont (sur les achats
au niveau de la douane pour les importations) et le DA en aval (dclaration priodique de DA sur les produits finis fabriqus).
C. AUTORISATION DE DESTRUCTION DES MATIERES OU PRODUITS SOUMIS AU DROIT DACCISES
PIECES A FOURNIR :
dans laquelle sont mentionnes : la nature exacte du produit dtruire, la quantit et sa valeur,
- Procs-verbal de constat davarie dress par lAgent des Impts territorialement comptent,
- Pour les produits de consommation de bouche, certificat de non-consomptibilit dlivr par lAutorit comptente,
100

Fiche 5: Rcolte et Fabrication
A. QUELLES SONT LES OBLIGATIONS IMPOSEES AUX CONTRIBUABLES AVANT, PENDANT ET A LA

FIN DE LEXERCICE DE LA PROFESSION ?
1. Avant lexploitation :
- Dclaration ou demande auprs du Centre Fiscal
- Autorisation du Directeur Gnral des Impts ou de son dlgu
- Agencement des locaux dexploitation (Art. 03.01.13)
Locaux runis dans une mme enceinte
Dclaration de modification, sil y a lieu
Usine et exploitation exerce : avec logement du chef de poste de surveillance
PV dAgencement obligatoire dress par un agent du service fiscal et sign contradictoirement par les deux
parties
- Agencement des matriels dexploitation (Art. 03.01.15)
Conformit la dclaration
Recensement avant dlivrance dautorisation
Numrotation de tous les matriels
Inscription des contenances des matriels : par jaugeage ou par empotement
PV dagencement obligatoire : dress par un agent du service fiscal et sign contradictoirement par les deux
parties
2. En cours dexploitation
- Aviser le Centre Fiscal de la date de commencement de lactivit : point de dpart pour le calcul de limpt
- Soumission aux prescriptions en vigueur
- Soumission au rgime dexercice, si ncessaire
- Comptabilit matire exige : registres cts et paraphs par lAdministration fiscale
- Recensement des matires et produits finis taxables
3. En fin dexploitation
- Dclaration de cessation dactivit au bureau du service gestionnaire
- Inventaire contradictoire sur place des matires et produits restants dans la fabrique ou entrept
- Remise au service comptent de tous registres professionnels aux fins de contrle
- Acquittement immdiat des droits sur stock existant en entrept
B. QUELS SONT LES REGISTRES DE FABRICATION QUE LE CONTRIBUABLE DOIT TENIR?
Il y a 3 registres obligatoires :
REGISTRE DE ENTREES OU CHARGES SORTIES OU DECHARGES
FABRICATION
Compte de matires - Nombre, poids, volume, valeur - Quantit mise en uvre
Premires
- Par espces avec indication de la date - Quantit de matires avaries ou
des oprations imparfaites admises en dcharge sur
autorisation du service comptent
Compte de fabrication - Quantits mises en uvre dcharges - Quantit de produits obtenus y compris
sur compte de matires premires les produits imparfaits
- Quantit des produits imparfaits et des - Quantit admise en dcharge par le
dchets rcuprs remis en uvre service fiscal
Compte de produits
fabriqus par nature
101
REGIME DE LA CIRCULATION DES PRODUITS

Fiche 6 : De lentrept fictif et du dpt des impts
(Art. 03.01.42)
A. QUENTEND-ON PAR ENTREPOT FICTIF ? (ART. 03.01.42)
- Entrept domicile
- Rserv aux assujettis bnficiant du rgime suspensif
- Son ouverture est soumise lautorisation pralable de lAdministration Fiscale
- Sous la surveillance de lAdministration
- Dclaration obligatoire des produits la sortie de lentrept
B. EN QUOI CONSISTE LE RECENSEMENT DES PRODUITS ?
Il sagit dune opration dinventaire des produits soumis au DA en consignant leurs mouvements dans la balance des comptes.
Rubriques dinventaire Documents utiliss
Reprise des stocks antrieurs Balance des comptes :
Entres (Quantits reues) comptes des matires premires ;
Somme des entres compte de fabrication ;
Somme des sorties compte des produits finis.
Doit rester (DR) - PV de recensement mentionnant la balance des comptes, la
Reste effectivement (RE) quantit reste effectivement, et le doit rester, les manquants et les
excdents.
Chap. VI Fiche 7: Dispositions gnrales (Art. 03.01.63) Page 1 de 1

A. PRINCIPE DU TITRE DE MOUVEMENT
Il sagit dune formalit de surveillance la circulation des produits soumis au DA
B. QUEST-CE QUUN TITRE DE MOUVEMENT ?
- Moyen didentification du produit taxable dj mis en circulation

- Moyen de contrle de lacquittement des droits
C. QUELS TITRES DE MOUVEMENTS ACCOMPAGNENT LES PRODUITS SOUMIS AU DA ?

Il sagit de :
Bon denlvement
(Art. 03.01.77) produits dont les droits et taxes sont exigibles lenlvement
Laissez-passer
(Art. 03.01.77) produits dj librs des droits
Acquit--caution Autorisation dlivre par lAdministration fiscale
(Art. 03.01.79) produits voyageant en suspension de lexigibilit et du paiement de droits et taxes
dun entrept un autre sous la surveillance de lAdministration
Passavant
(Art. 03.01.96) produits circulant en franchise des droits
D. QUELLES SONT LES SPECIFICITES DES DUTY FREE SHOP ?
- rservs aux trangers de passage Madagascar

- pour les titulaires de passeport
- soumis au contrle de visa de sjour
- possdant un titre de transport
- ayant un billet de retour
102

Chap. VI Page 1 de 1
Fiche 8: Transit (Art. 03.01.72)
A. DANS QUELS CAS LES PRODUITS VOYAGENT-ILS EN TRANSIT ?
- Interruption de parcours (Exemple : panne) ;

- Destination autre que celle prvue (Exemple : produit refus par le destinataire) ;
Formalits :
Dclaration du transporteur auprs du Centre Fiscal ou Gendarmerie le plus proche ;
Dclaration de transit faire par crit en indiquant le lieu exact o se trouvent le changement et les circonstances
de linterruption du transport;
Labsence de dclaration est considre comme un dtournement passible damende et de pnalit.
B. QUELS SONT LES PRODUITS AFFRANCHIS DE CES FORMALITES ?
- Les produits transports, expdis ou vendus par les marchands dtaillants destination des particuliers seulement ;
- Les produits dj librs des droits et taxes dplacs par les particuliers ;
- Les produits base de vin ou dalcool exclusivement mdicamenteux et ne pouvant tre consommes comme boissons.
NB : limite de la franchise :
5 litres en volume pour les boissons distilles ;
10 litres pour les boissons fermentes.
103

Chap. VI FICHE 9: Acquit--caution Page 1 de 1
QUELLE PROCEDURE DOIT-ON RESPECTER POUR CIRCULER AVEC UN ACQUIT-A-CAUTION (A-A-C) ?
- Prsentation dune caution solvable pour garantir larrive du produit sa destination, sinon
Condition dutilisation consignation du double du DA frappant le produit
(Art. 03.01.79) - Possibilit dutilisation dun bon denlvement provisoire en cas dabsence dagent des
impts proximit
- Reconnaissance larrive destination pour dcharger lA-A-C:

Si entrept ou usine exerc: effectue par le Poste de surveillance du lieu de destination
aprs prise en charge des quantits nonces
Si service gestionnaire: effectue par le service fiscal du lieu de destination aprs
liquidation et recouvrement des droits dus
Si produit destin lexportation: effectue par le service fiscal dembarquement ou le
Receveur des Douanes
Sil sagit de Port Port: effectue par le receveur des Douanes du lieu de destination
aprs liquidation et recouvrement des droits ou service fiscal de destination
Certificat de dcharge
- Condition de dlivrance:
(Art. 03.01.83)
Produits bien reprsents destination (PV de reconnaissance)
Produits bien arrivs dans le dlai fix pour le transport, mentionn dans lA-A-C
Produits correspondant lespce stipule dans lA-A-C
- Dlai : Dlai de retour des A-A-C au service expditeur
Si destination lintrieur de la Rgion : 2 mois suivant lexpiration du dlai dfinitif
Si destination en dehors de la Rgion : 4 mois suivant lexpiration du dlai dfinitif
Dlai de 4 mois pour sassurer de la validit du certificat de dcharge, indpendamment
de laction correctionnelle pour infraction fiscale
A lexpiration du dlai de 2 mois ou de 4 mois prvu :

Prescription Notification du souscripteur
(Art. 03.01.89) Si droits non cautionns: envoi de Titre de perception sur les droits exigibles dans un
dlai de 6 mois aprs date dexpiration sous peine de dchance
En cas daccident :
PV de constatation de dgts matriels : par les agents du Centre Fiscal le plus proche ou
Creux de route et pertes le bureau de la gendarmerie
(Art. 03.01.93) Proposition de taxation des produits : par le Directeur Rgional des Impts
Dcision finale prise par le Directeur Gnral des Impts
104

Chap. VII Page 1 de 1
FICHE 10 : Obligation des assujettis
QUELLES SONT LES OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS ?
Contribuables concerns :
- Tout assujetti aux impts indirects
- Les assujettis soumis au rgime de lexercice
Contexture
Tenue des registres - Modle fourni par le Service
(Art. 03.01.97 03.01.101) - Modle et contexture dfinis suivant la nature de produits
Diffrents types de registres
- Registres de fabrications (matire premire, fabrication, produits
fabriqus)
- Registres de mouvement (Laissez-passer, Acquit--caution, Passavant)
Dclaration DA sur produits de fabricationlocale :

- Quantit et valeur de produits en stock au dbut du mois
- Quantit et valeur de produits fabriqus au cours du mois
- Quantit et valeur de produits mis la consommation du mois, expdis
par LP, A-A-C, et par Passavant
Dpt de Dclaration de Mise la
- Quantit et valeur des produits destins lexportation par A-A-C
Consommation (DMC) des
produits - Pertes et dchets du mois
- Stock la fin du mois
(Art. 03.01.102 et 03.01.103) Paiement DA : auprs du Receveur des impts comptents
Dclaration sur Produits dimportation
- DMC tablir et prsenter au service fiscal comptent
- Paiement DA correspondant auprs du Receveur des Impts comptent
avant enlvement en Douanes
Visite et contrle Se soumettre aux visites et contrle que les agents des Impts effectueront
dans le cadre des dispositions relatives au contentieux rpressif du code
(Art. 03.01.104)
Dclaration de reprise dactivit saisonnire :

- A dposer auprs de la Direction Rgionale des Impts
Reprise dactivit saisonnire
- Dans un dlai de 1 mois avant commencement des travaux
(Art. 03.01.105) - Concernant les campagnes de canne sucre ou vignobles
Dclaration sur les modifications apportes aux exploitations
Dclaration crite dposer auprs du centre fiscal comptent

Inventaire des produits restants en magasin faire par les agents des impts
Cessation dactivit
du ressort en prsence de lassujetti
(Art. 03.01.106) Paiement des droits et taxes dus sur les quantits restantes et sur les
manquants ventuels.
105
L.I / P.VI /T.I TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)
LIVRE I : IMPOTS DETAT

PARTIE VI : TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTEE
TITRE I :TVA (REGIME GENERAL)
- 106 -
LISTE DES FICHES
GENERALITES SUR LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

FICHE 1 : LES AFFAIRES TAXABLES
FICHE 2 : LES PERSONNES ET ENTREPRISES ASSUJETTIES A LA TVA
FICHE 3 : LES PRODUITS ET OPERATIONS EXONERES
FICHE 4: TERRITORIALITE
FICHE 5: FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE
FICHE 6: BASE TAXABLE
FICHE 7 : REGIME DIMPOSITION
FICHE 8 : REGIME DE DEDUCTION
FICHE 9 : REMBOURSEMENT DE CRDIT DE TVA
FICHE 10 : OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS
- 107 -
GENERALITES SUR LA TAXE SUR LA VALEUR Page 1 de 1

AJOUTEE
Dfinition :
La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) est une taxe sur les chiffres daffaires perue au profit du budget gnral de lEtat.
Sauf exonrations et exemptions expressment prvues par la rglementation fiscale en vigueur, les oprations concernes
sont les ventes de marchandises, la production vendue de biens et services, les affaires ralises avec les tiers dans
lexercice de lactivit professionnelle normale, courante ou occasionnelle.
- Personnes concernes, assujetties :
Lassujettissement est obligatoire pour toute personne physique ou morale ralisant au moins un chiffre daffaires annuel
hors taxe ou CAAHT dAr 200 000 000.
Il peut se faire sur option pour celle ralisant un CAAHT infrieur Ar 200 000 000 et ayant formul une demande
lAdministration fiscale. Lassujetti sera ainsi impos au rgime du rel qui exige la tenue dune comptabilit rgulire.
- Territorialit :
La TVA sapplique aux oprations ralises ou consommes lintrieur du territoire de la Rpublique de Madagascar et
ses eaux territoriales.
- Fait gnrateur :
Il est constitu par la dclaration en douane pour les importations, la mise en consommation pour les oprations ayant
bnfici des rgimes suspensifs (entrept, admission temporaire, transit, transbordement, dpt en douanes), la livraison
des marchandises pour les livraisons soi-mme et pour les ventes, lexcution des travaux pour les travaux immobiliers
et lexcution de lopration pour les prestations de services.
- Mode de calcul :
Le taux normal de la TVA est fix 20% tandis que celui des exportations de biens et services est de 0 %.
Le taux sapplique sur la base taxable bien tablie.
Les dductions accordes concernent la taxe en amont :
TVA en amont = TVA sur les achats ou sur les prestations de service paye par la personne assujettie auprs de son
fournisseur ou prestataire assujetti.
La TVA en amont est dductible si les oprations correspondantes en aval ouvrent droit dduction :
- si les oprations en aval ouvrent droit dduction (cas des oprations taxables): la TVA en amont est
dductible intgralement ;
- si les oprations en aval nouvrent pas droit dduction (cas des oprations exonres): la TVA en amont
nest pas dductible ;
- si les oprations en aval ne sont pas homognes, cest dire que les unes taxables, les autres non taxables :
la TVA en amont est alors dductible partiellement. Le pourcentage de dduction est calcul en appliquant
un prorata.
- Dclaration mensuelle de TVA :

Les assujettis obligatoires ou par option- sont tenus lobligation de dclaration mensuelle de TVA en calculant eux-
mmes la taxe qui en rsulte qui peut consister, soit en un versement de TVA, soit en un crdit de TVA.
108
Chap. II CHAMP DAPPLICATION - AFFAIRES TAXABLES Page 1 de 1

Fiche 1 : Les affaires taxables (Art. 06.01.02 et 06.01.03)
A- NOTION DAFFAIRES
- Est rpute affaire toute opration effectue entre au moins deux personnes juridiques et comportant une contrepartie.
- Il sagit en principe doprations effectues titre onreux.
- La nature de lacte, la frquence des oprations, les personnes assujetties sont prvues dans lArt. 06.01.02.
B- QUESTIONS DIVERSES SUR LA NATURE TAXABLE OU NON DE CERTAINES OPERATIONS
1. La mise disposition des sommes en compte courant dassoci la socit

- Le compte courant dassoci enregistre les crances consenties par lassoci la socit.
- La mise disposition implique un remboursement des sommes dues.
- Si la mise disposition gnre des intrts, ceux-ci ont un caractre de revenus de capitaux mobiliers, et ne
sont pas soumis la TVA.
2. La vente de vhicules des organisations non gouvernementales (ONG)
- Lattestation vise par le service des douanes concerne uniquement la suspension de paiement des droits et
taxes y compris la TVA limportation.
- La TVA intrieure sur la marge et sur les divers frais doit tre collecte et facture par les concessionnaires
aux ONG conformment aux dispositions de lArt. 06.01.27.
- Les ONG paient la TVA comme tous consommateurs finaux, mais ne peuvent en principe, de par leur objet
social, ni collecter ni dduire la TVA.
3. La main duvre sur vente de vhicules par les concessionnaires
- Sagissant de frais et accessoires, la main duvre est frappe de TVA au mme titre que la vente de
vhicules (activit principale).
4. Oprations soumises la TVA outre celles mentionnes lArt. 06.01.02 :
- Les importations quelle que soit la qualit de l'importateur ;
- Les livraisons de biens que se fait ainsi que les livraisons de services que se rend lui-mme un assujetti la
taxe et qu'il utilise pour les besoins autres que ceux ncessaires pour son exploitation ;
- Les livraisons de produits extraits, prlevs ou fabriqus par lui que se fait lui-mme un assujetti la taxe et
qu'il utilise pour les besoins de ses diverses exploitations.
- Lexcution des travaux immobiliers
109
CHAMP DAPPLICATION - PERSONNES ET

Chap. II ENTREPRISES ASSUJETTIES A LA TVA Page 1 de 1
Fiche 2 : Les personnes et entreprises assujetties la
TVA (Art. 06.01.04)
A. CRITERE DU CHIFFRE DAFFAIRES ANNUEL HORS TAXE (CAAHT)
- TVA obligatoire pour les entits ou personnes dont le CAAHT est suprieur ou gal Ar 200 000 000, optionnel et sur
demande pour les personnes et entits ralisant un chiffre d'affaires infrieur ce seuil.
- Le chiffre daffaires prendre en compte est le CA taxable la TVA et/ou le CA exonr la TVA selon le cas.
- Etre assujetti la TVA = dpt priodique de dclarations, collecte de la taxe sur les oprations effectues par lentit et
droit dduction des taxes damont.
- LArt. 06.01.04 numre 15 catgories de personnes assujetties la TVA (liste non exhaustive).
B. FOURNITURE DE SERVICES PAR VOIE ELECTRONIQUE (7)
Il sagit entre autres des services suivants (liste non exhaustive) :

- fourniture et hbergement de sites informatiques, maintenance distance de programmes et dquipement;
- fourniture et mise jour de logiciels;
- fourniture dimages, de textes, dinformations, et mise disposition de bases de donnes;
- fourniture de musique, de films et de jeux, y compris les jeux de hasard ou dargent, ainsi que diffusion dmissions ou de
manifestations politiques, culturelles, artistiques, sportives, scientifiques ou de divertissement;
- fourniture de services denseignement distance.
C. SITUATION DES ASSOCIATIONS, ONG, FONDATIONS VIS-A-VIS DE LA TVA
- De par leur forme et leur objet, activit de nature non concurrentielle : paiement de la TVA affrente leurs achats locaux
en tant que consommateur final (pas de droit au remboursement de la TVA).
- Certaines dentre elles exercent des activits lucratives gnratrices de revenus : le droit commun leur est applicable40.
D. LASSUJETTISSEMENT A LA TVA DES ENTREPRISES NOUVELLEMENT CREEES
- Au cours de laccomplissement des formalits de cration de son entreprise, le contribuable est notifi par l'agent
gestionnaire sur le rgime fiscal auquel il est soumis au vu des informations concernant le CA prvisionnel.
- Le CAAHT lors du dernier exercice clos au cours de l'anne coule dtermine le rgime auquel est soumise l'entreprise.
ILLUSTRATION
- Dbut dactivit 03 Janvier 2015, seuil de Ar 200 000 000 de chiffre daffaires atteint en Novembre 2015.
- Aucun changement de rgime ne peut intervenir en cours dexercice quels que soient les vnements qui se produisent.
- Socit assujettie la TVA partir du 1er Janvier 2016
- Premire dclaration la TVA du mois de janvier dpose l'chance du 15 fvrier 2016.
- Il appartient au contribuable d'informer l'administration au dbut d'un exercice donn du dpassement du seuil, entranant
son assujettissement la TVA mme s'il ne pourrait pas encore dposer ses tats financiers.
- Le chiffre daffaires de l'exercice coul peut tre dj connu par le contribuable au dbut de l'exercice suivant.
Les personnes physiques ou morales soumises lImpt synthtique (IS) peuvent-elles opter pour un
assujettissement la TVA sans passer par le rgime fiscal intermdiaire?
- Oui, les personnes dont le chiffre daffaires annuel hors taxe est infrieur Ar 200 000 000 (y compris celles soumises
lIS) et qui en font la demande sont autorises opter pour le rgime de la TVA.
- Cependant, lIS est libratoire des taxes sur les chiffres daffaires selon lart 01.02.01. Par consquent, dans ce cas :
changement de rgime de lIS vers lIR et soumission aux obligations affrentes au rgime du rel.
40
La note n10-MFB/SG/DGI/DELF du 04/11/13 rappelle le rgime fiscal des ONG, fondations et associations.
110
CHAMP DAPPLICATION - PRODUITS ET

OPERATIONS EXONERES
Fiche 3 : Les produits et oprations exonrs
(Art. 06.01.06)
A. DISTINCTION ENTRE EXONERATION ET TVA AU TAUX ZERO
- Ressemblance : aucune TVA payer car le montant de la TVA est gal Ar 0.

- Diffrence : lapplication de la TVA au taux 0% ouvre droit dduction ; et pour les entreprises ligibles, au
remboursement de crdit de TVA.
B. ECOLAGES PAYES EN REMUNERATION DES COURS DENSEIGNEMENT GENERAL, TECHNIQUE

OU PROFESSIONNEL (ART. 06.01.06-1)
Deux cas peuvent se prsenter pour une cole assujettie la TVA :

- Pour une cole dont le chiffre daffaires est constitu exclusivement par les colages qui sont exonrs: il ny a ni collecte
ni dduction.
- Nanmoins, toutes les obligations dclaratives la TVA doivent tre effectues.
- Pour une cole ralisant simultanment des chiffres daffaires exonrs et taxables la TVA, tels que les chiffres
daffaires relatifs aux cantines scolaires payantes, ventes de diffrentes fournitures scolaires et autres activits gnratrices
de revenus, les dispositions relatives au prorata de dduction prvues par lArt. 06.01.17 sappliquent.
C. INTERETS EN CAS DE FINANCEMENT PAR CAISSE ET PAR SIGNATURE : ART. 06.01.06-4B-

- Les intrts correspondent aux sommes perues par un tablissement de crdit en vue de la rmunration priodique du
financement octroy (exemples : agios, ) ;
- Les commissions correspondent quant elles aux frais perus lors de loctroi des lignes de crdit (exemple : frais de
dossier, )
- Le Circulaire n 01/MEFB/SG/DGI/DELF du 27 Fvrier 2006 prcise les modalits dapplication des dispositions de
lArt. 06.01.06 4 b).
- Sont concernes par les dispositions de cet alina 4 b) les oprations effectues par les tablissements de crdit tels que
dfinis par la loi n95-030 du 22 fvrier 1996 relative lactivit et au contrle des tablissements de crdit : banques,
tablissements financiers et IMF agrs par la CSBF.
- Les oprations sur financement par caisse comprennent notamment :
Crdits de trsorerie : avances sur marchandises (avances garanties par un nantissement de stock de marchandises),
avances sur produits (avances garanties par un nantissement de stocks de produits), dcouverts (affects et non
affects une activit prdtermine) et facilit de caisse;
Crdits dquipement (moyen terme, long terme);
Crdit lhabitat (moyen terme, long terme);
Crdit-bail (moyen terme, long terme).
- Les oprations sur financement par signature comprennent:
Ouvertures de crdits documentaires : crdits documentaires ouverts par ltablissement;
Acceptations de payer ou engagement de payer : engagement de ltablissement deffectuer la couverture
lchance des effets pour le rglement du crdit documentaire;
Garanties dengagement par signature souscrits par dautres tablissements;
Garanties de remboursement de crdits distribus par dautres tablissements;
Cautions, avals et garanties : cautions de march, cautions de douanes, cautions dagences de voyage, avals, autres
cautions et garanties.
Les intrts issus du financement par caisse et par signature sont exonrs la TVA conformment lArt. 06.01.06- 4 par
contre, les commissions sont taxables.
111
CHAMP DAPPLICATION - PRODUITS ET

OPERATIONS EXONERES
Fiche 3 : Les produits et oprations exonrs
(Art. 06.01.06)
D. LES PRESTATIONS FOURNIES DANS LE CADRE DE LA PROFESSION DE LA SANTE (Art. 06.01.06-7)
- Pour les entreprises assujetties la TVA qui offrent des services mdicaux payants, seules sont exonres les prestations
de soins mdicaux et paramdicaux, notamment: consultation, chirurgie, soins, traitements, accouchements, analyse
mdicale.
- Leurs facturations ne doivent pas comporter la TVA.
- En revanche, les biens fournis ou les autres prestations de service, tels que la restauration et la location de chambres,
restent taxables la TVA.
E. LIMPORTATION ET LA VENTE DE PAPIER JOURNAL, LIMPORTATION, LEDITION ET LA

VENTE DE JOURNAUX ET PERIODIQUES, A LEXCLUSION DES RECETTES PROVENANT DES
INSERTIONS DE PUBLICITE ET DANNONCES (ART. 06.01.06-9)
- La production du journal jusquaux ventes : rgime de prorata de dduction car les oprations ne sont pas exclusivement
celles qui ouvrent droit dduction.
- Importation et la vente de papier journal, limportation, ldition et la vente de journaux et priodiques : oprations
exonres de la TVA
- Insertions de publicit et dannonces : oprations taxables la TVA
- Do lapplication du prorata de dduction lors de la dclaration de la TVA.
F. LIMPORTATION ET LA VENTE DE LIVRES, BROCHURES ET IMPRIMES A CARACTERE
EDUCATIF ET SCOLAIRE
- Seules les oprations la fois caractre ducatif et scolaire sont exonres de TVA. Les deux caractres sont donc
cumulatifs pour bnficier de lexonration. Cest le cas des livres universitaires.
G. UNE MAIRIE PEUT-ELLE DEMANDER LA SUPPRESSION DE LA TVA DANS LES FACTURES DES
BORNES FONTAINES ?
- Une mairie ou toute autre entit publique ne peut pas demander la suppression de la TVA sur les oprations non
exonres.
112
TERRITORIALITE
Fiche 4: Territorialit
(Art. 06.01.09 et 06.01.09 bis)
A. PRINCIPE ET REGLES GENERALES
Oprations concernes : oprations ralises Madagascar (Art.06.01.09).

La territorialit tient compte :
- du lieu de livraison de la marchandise en cas de ventes (Art.06.01.09-1);
- du lieu dexcution ou de consommation du service (Art.06.01.09- 2) ;
- du lieu dexploitation ou dutilisation du service, du droit cd, de lobjet lou si la prestation nest pas localisable
(Art.06.01.09-2)
B. LIEU DE LIVRAISON ET LIEU DE CONSOMMATION
Lieu de livraison : lieu o la marchandise est mise la disposition de lacheteur

Lieu de consommation : lieu o la prestation a t exploite ou utilise. Ce lieu est rput se trouver Madagascar lorsque le
bnficiaire est tabli Madagascar.
Lieu dexcution : lieu de la ralisation matrielle de la prestation de services.
C. TVA INTERMITTENTE
1. Dfinition
La TVA intermittente est la TVA due Madagascar par toute personne, ny ayant pas de sige social ou dtablissement
raison des prestations de services quelle y ralise, quelque soit le montant de la prestation.
2. Redevable rel
Le prestataire tranger est le redevable rel de la TVA intermittente. En principe, il doit faire accrditer un reprsentant
Madagascar, auprs du Ministre charg de la rglementation fiscale.
Ce reprsentant sera charg de laccomplissement de toutes les formalits et procdures ncessaires pour se conformer aux
obligations fiscales dont le rglement de la TVA intermittente.
A dfaut, le bnficiaire du service est tenu den faire la retenue et de reverser la TVA au nom et pour le compte du
Prestataire.
3. Conditions de dductibilit
- Bnficiaire du service : assujetti la TVA
- TVA intermittente ayant fait lobjet de dclaration et de paiement au centre fiscal comptent.
- Dduction chez le bnficiaire du service sous rserve du respect des conditions de fond.
4. Formalit de dclaration
- Dclaration sur un formulaire tabli au nom et pour le compte du prestataire tranger par :
soit son reprsentant habilit,
soit le bnficiaire de la prestation ; dans ce cas, ce formulaire est dissocier de celui qui lui est propre.
- Il nexiste donc aucune ligne dinsertion de la TVA intermittente dans le formulaire de dclaration du bnficiaire
dans la mesure o ce dernier nagit pas pour son propre compte mais pour le compte dun fournisseur tranger.
5. Contenu de la dclaration (mentions obligatoires) :
- Chiffre daffaires ralis par le prestataire dans le cadre du service fourni ;
- TVA collecte dans le cadre de lopration.
113
Chap. III Fiche 4: Territorialit Page 2 de 2

(Art. 06.01.09 et 06.01.09 bis)
ILLUSTRATION :
-Soient X une entreprise Madagascar, Y un prestataire tranger nayant pas dtablissement stable Madagascar.
-Y rend service X, montant de la prestation Ar 1.500.000.
-Prestation passible de la TVA au taux de 20% (services consomms Madagascar) :
soit TVA intermittente = 20% x Ar 1.500.000 = Ar 300.000 ;
Ar 300.000 = retenue et de versement soit par la partie versante (X) ; soit par le reprsentant accrdit dY
Montant total dcaiss par X : Ar 1.500.000, dont Ar 300.000 verser au centre fiscal et le reste, Ar 1.200.000 (Net de
TVA) Y.
Do le schma suivant rcapitulatif des diverses obligations :
EXERCICE EN COURS N : Priode divise

en mois
Mois de la Mois suivant Mois suivant

ralisation de (M+1) : (M+2) :
lopration (M):
Avant le 15, Dduction dans
Versement X versement au dclaration
le montant de Centre fiscal la propre de X du
Ar 1 200 000 retenue effectue montant de
de Ar 300 000 Ar 300 000
(Dclaration au
nom et pour le
compte du
prestataire
tranger)
NB : Cette obligation de retenue et de versement (TVA intermittente) demeure dans le cas o X est un non assujetti la TVA.
114
FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE

Fiche 5: Fait gnrateur et exigibilit
(Art. 06.01.10)
A. DEFINITIONS
Le fait gnrateur et lexigibilit dterminent la priode dimposition de la TVA

Fait gnrateur : Cest lvnement qui fait naitre la crance, le fait par lequel les conditions lgales ncessaires pour
lexigibilit de la taxe sont ralises.
Exigibilit : droit que lAdministration fiscale peut faire valoir partir dun moment donn auprs du redevable pour obtenir
le paiement de la taxe
B. FAIT GENERATEUR, EXIGIBILITE ET NATURE DES OPERATIONS
1. Importation :
Fait gnrateur : soit par la dclaration en douanes (Art.06.01.10.-I-1), soit par la mise la consommation (Art.06.01.10.I-2)
Exigibilit : lors de la ralisation du fait gnrateur
La mise la consommation implique que le paiement des taxes nationales (notamment la TVA) a t effectu et que les
documents exigs par la rglementation ont t produits. Ainsi, le propritaire des marchandises est totalement dgag de ses
obligations vis vis de ladministration fiscale et la marchandise peut, cet effet, tre commercialise sur le territoire national.
2. Vente de biens :
Fait gnrateur et exigibilit : livraison de la marchandise (Art.06.01.10-I 3 ; Art.06.01.10-II-1)
3. Livraison soi-mme :
Fait gnrateur et exigibilit : livraison matrielle des biens (Art.06.01.10-I 3 ; Art.06.01.10-II-1)
4. Travaux immobiliers :
Fait gnrateur : excution des travaux (Art.06.01.10- I -4) ;
Exigibilit : encaissement des acomptes, du prix ou de la rmunration (Art.06.01.10- II- 2);
Par encaissement, il faut entendre notamment la perception de toutes sommes du chef de la ralisation de lopration ou de
lexcution des travaux, quelque titre que ce soit et quelle que soit la destination de ces sommes. Cest lencaissement de
chacun des acomptes qui donne ouverture lexigibilit de la TVA.
Il est alors possible davoir une exigibilit fractionne, chelonne au fur et mesure des rglements.
5. Prestations de services
Fait gnrateur : excution du service c'est--dire lorsque la prestation est effectue.
Exigibilit : encaissement des acomptes, du prix ou de la rmunration
Prcision sur la nature juridique de l'eau et l'lectricit
La fourniture deau et dlectricit par la JIRAMA est considre comme une livraison de biens.
Le fait gnrateur et lexigibilit concident et se situent au moment de la livraison de la marchandise.
Sur le plan pratique, la fourniture deau et dlectricit est effectue dans le cadre de contrat dabonnement qui donne lieu
une livraison excution chelonne entranant ltablissement de dcomptes ou des encaissements successifs.
Dans ce cas, le fait gnrateur est rput intervenir lors de lexpiration des priodes auxquelles ces dcomptes ou
encaissements se rapportent et lexigibilit intervient soit comme le fait gnrateur lexpiration de ces mmes priodes soit
sur lautorisation de lAdministration au moment des dbits.
115
Chap. V BASE TAXABLE Page 1 de 1

Fiche 6: Base taxable (Art. 06.01.11)
A. DETERMINATION DE LA BASE TAXABLE
Dtermination selon la nature de lopration :

- Importation : prix de la marchandise + frais divers + droits et taxes autres que la TVA
- Vente de marchandises ou fournitures de services : prix du bien ou du service rendu + frais + droits et taxes autres
que la TVA
- Livraison soi-mme : valeur des marchandises ou du service
- Vente perte (prix de vente < prix de revient) : prix de revient
- Bien amortissable : valeur comptable en cas de cession avant amortissement total. La valeur soumise la taxe ne
saurait tre infrieure la valeur comptable
B. REPARATION DE PREJUDICES ET DEBOURS
1. Rparation des prjudices

Les sommes perues suite un prjudice subi ou les indemnits sont exclues de la base imposable la TVA si elles ont
vritablement le caractre de dommages-intrts et ont fait lobjet dune apprciation par le juge par le biais dune dcision de
justice.
2. Dbours
Les dbours sont une dpense engage par un intermdiaire (mandataire) pour le compte et au nom dune autre personne (le
mandant). La dpense sera refacture par le mandataire son mandant pour le montant exact engag. Ainsi, le montant desdits
dbours est exclure galement de la base taxable.
116
REGIME DIMPOSITION
Chap. VIII Page 1 de 1
Fiche 7 : Rgime dimposition
(Art. 06.01.14 06.01.16)
A. REGIME DIMPOSITION
Rgime de leffectif ou rgime du chiffre daffaires rel

B. MODE DE PERCEPTION
Opration dimportation : liquidation et perception de la taxe due, assure par le service des Douanes ;
Opration locale: versement de la taxe due, la caisse du Receveur des impts territorialement comptent.
NB : La Taxe sur la Valeur Ajoute ne peut pas faire lobjet de crdit denlvement ou de crdit de droit.
C. DECLARATION ET VERSEMENT DE LA TAXE - CRITERE DE RECEVABILITE DES
DECLARATIONS
- La dclaration doit tre mensuelle et doit englober lensemble des oprations (taxables et non taxables) ralises par
un mme assujetti (voir annexe sur limprim 601 et celui destin aux contribuables utilisant le logiciel SIGTAS).
- Au plus tard le 15 du mois qui suit celui de la ralisation des oprations taxables sous peine damende et de pnalits
de retard
- La dclaration doit tre faite dans le mme dlai mme si le redevable n'a pas de versement effectuer au titre d'un
mois donn (dpt sans paiement).
- En surcroit, selon l'avis au public de la DGI en date du 15 Juillet 2015 et conformment aux nouvelles dispositions
de la loi de finances rectificatives 2015, les assujettis la TVA doivent annexer leurs dclarations, la liste de leurs
fournisseurs et de leurs clients correspondant la priode dclare et tablie suivant le modle au format
lectronique fourni par ladministration et disponible sur NIFONLINE. (voir annexe sur la procdure denvoi de
lannexe lectronique).
- Les pices requises au moment de la dclaration sont : les ordres de virements originaux cachets par la Banque ;
ds que l'avis de dbit est disponible, le contribuable a l'obligation de le prsenter immdiatement au Receveur des
Impts territorialement comptent.
117
REGIME DE DEDUCTION
Chap. IX Page 1 de 5
Fiche 8 : Rgime de dduction
(Art. 06.01.17 06.01.23)
A. CONDITIONS GENERALES DE DEDUCTIBILITE DE LA TVA
Seule la TVA affrente des oprations taxables peut tre dductible en respect des conditions (de fond et de forme)
cumulatives suivantes :
- TVA figurant distinctement sur les factures d'achats de produits non exonrs ou de services ncessaires l'exploitation
normale de l'entreprise ;
- Mention obligatoire du numro d'immatriculation fiscale en ligne du fournisseur sur les factures ;
- Fournisseur lgalement autoris faire figurer la TVA sur la facture ;
- Exigibilit de la TVA intervenue chez le fournisseur des biens ou services.
- TVA acquitte l'importation au cours de la mme priode concernant les matires ou produits ncessaires l'exploitation
normale de l'entreprise le cas chant.
Critre permettant au client de savoir que le fournisseur est lgalement autoris faire figurer la TVA sur la facture :
- Vrification par le contribuable de la qualit dassujetti ou de non assujetti de leurs fournisseurs sur leur carte fiscale.
- NB : Un fournisseur non assujetti na pas le droit de faire figurer de manire apparente la TVA sur la facture que son
client soit un assujetti ou non la TVA.
B. REGIME DE DEDUCTION
- Biens constituant des immobilisations :

si assujettis effectuant exclusivement des oprations ouvrant droit dduction :
Dduction en totalit de la TVA grevant ces biens
si assujettis neffectuant pas exclusivement des oprations ouvrant droit dduction :
Biens rputs faire l'objet d'utilisation mixte ;
TVA dductible calcule au prorata
- Biens ne constituant pas des immobilisations et services :

si assujettis effectuant exclusivement des oprations ouvrant droit dduction :
Dduction en totalit de la TVA grevant ces biens et services ;
si assujettis neffectuant pas exclusivement des oprations ouvrant droit dduction :
biens et services affects exclusivement la ralisation d'oprations ouvrant droit dduction
TVA dductible intgralement
biens et services affects exclusivement la ralisation d'oprations nouvrant pas droit dduction
TVA non dductible
biens ou services utiliss concurremment pour les besoins d'oprations dont les unes ouvrent droit dduction et les
autres n'ouvrent pas droit dduction
TVA dductible par application du prorata de dduction
- Marchandises destines la revente :

TVA dductible en totalit
118
Chap. IX Fiche 8 : Rgime de dduction Page 2 de 5

(Art. 06.01.17 06.01.23)
C. PRORATA DE DEDUCTION
1. Calcul de la Taxe dductible quand il y a prorata de dduction :

Le prorata de dduction est utilis en cas de ralisation doprations mixtes (taxables et non taxables).
Le prorata de dduction est un ratio qui sobtient par le rapport entre :
Le numrateur compos du montant des chiffres daffaires soumis la TVA au titre des oprations taxables, y compris
le montant des oprations ralises avec les personnes et entreprises bnficiant lgalement du rgime de suspension
de taxe41 ainsi que le montant des exportations de biens ou de services (CA taxable) ;
Le dnominateur compos du montant des chiffres daffaires au numrateur augment du chiffre daffaires lgalement
exonr42 (CA total).
Le ratio obtenu ou prorata est multipli par le montant de TVA effectivement paye par lassujetti. La TVA ayant grev les
achats de marchandises ou biens destins la revente doit tre exclue de ce calcul.
Compte tenu de lexercice en cours N non encore cltur, cest le prorata provisoire qui est appliqu.
Ce prorata provisoire est dtermin:
en fonction des chiffres daffaires de lexercice prcdent N-1 :
en fonction des chiffres daffaires prvisionnels de lexercice en cours, pour les entreprises nouvellement cres ou
nouvellement assujetties la TVA.
Prorata provisoire de dduction (Pp) : calcul sur CA prvisionnel
2. TVA dductible provisoire DED (p) = Pp x TVA en amont

Aprs la clture de lexercice N, les CA sont connus et permettent de calculer le prorata dfinitif ci-aprs :
3. Droit rel de dduction DRD (d) = Pd x TVA en amont

La rgularisation des taxes dductibles prvue lArt. 06.01.17 - A - a) dernier alina seffectue par imputation dans lune
des dclarations qui suit les quatre mois de la clture de lexercice et arrte comme suit :
- si DED(p) < DRD (d) : on rajoute la dduction de cette priode la diffrence DRD(d) - DED(p)
- si DED(p) > DRD(d) : on retranche la dduction de cette priode la diffrence DED(p) - DRD(d)
41
Chiffres daffaires rsultant dune vente effectue sous le lien dune Attestation de destination dment vise par lAdministration
42
Chiffres daffaires rsultant dune opration ou ventes de produits lgalement exonrs cits lArt. 06.01.06 du CGI
119

(Art. 06.01.17 06.01.23)
ILLUSTRATION : Prorata de dduction (provisoire) Prorata dfinitif (dduction dfinitive)

Lentreprise Z, un assujetti la TVA, est soumise au rgime de prorata de dduction (les oprations ralises ne sont pas
exclusivement celles ouvrant droit dduction).
Lexercice en cours tant N ; N-1 est alors lexercice prcdent et N+1 celui suivant.
Les CA (taxables et non taxables) de N-1 permettent de calculer Pp
Aprs clture de N, Pd est obtenu, et sera utilis pour arrter les dductions dfinitives au titre de N dont la rgularisation
seffectuera en N+1 (au plus tard le 15 mai N+1 si clture au 31 dcembre N).
Donnes chiffres :
En N-1 :
CA taxables = Ar 210 000 000
CA non taxables = Ar 70 000 000
Alors, le CA total est gal Ar 280 000 000 (210 000 000 + 70 000 000)
On dduit le taux de prorata provisoire utiliser dans toutes les dclarations de TVA de Z tout au long de lexercice N :
Pp = 210 000 000/280 000 000 = = 0,75 ou 75%
-Aprs clture de N, les CA dudit exercice sont arrts et Pd est alors connu.
-Le prorata provisoire Pp est appliqu dans toutes les dclarations au titre de N et supposons que le total des dductions
provisoires effectues DED (p) est gal Ar 45.900.000. Etudions les deux cas possibles suivants (Pd suprieur ou infrieur
Pp)
- 1er Cas : Pd plus grand que Pp
Prenons Pd = 80% (ce qui signifie que les dductions provisoires effectues sont insuffisantes) do dans la rgularisation,
imputation ncessaire dans lune des dclarations de TVA de Z au plus tard le 15 Mai N+1, et ce par rajout la dduction
normale de la priode, la diffrence suivante :
(80% - 75%) x DED (p) = 5% x DED (p)= 5% x Ar 45.900.000= Ar 2.295.000
-2 Cas: Pd plus petit que Pp
Prenons Pd = 72% (ce qui signifie que les dductions provisoires effectues sont excdentaires), on retranche la dduction
normale de la priode la diffrence suivante :
(75%-72%) x DED (p) = 5% x DED (p)= 3% x Ar 45.900.000= Ar 1.377.000.
Le schma suivant rcapitule les dductions opres en N et la rgularisation qui simpose en N+1
EXERCICE N-1 EXERCICE N EXERCICE N+1
Dclarations TVA Dclarations TVA Dans lune des quatre

au titre de N-1 : au titre de N o lon premires dclarations
CA Tax et non utilise Pp au titre de N+1 :
Tax. connus DEDUCTIONS Rgularisation
PROVISOIRES (diffrence entre
dduction dfinitive et
dductions provisoire)
Prorata Pp
(provisoire)
Aprs clture,
Pd connu
(dfinitif)
Considrons la rgularisation effectue dans la troisime dclaration de TVA de N+1 et notons d la dduction normale au
titre de ce mois. La dduction autorise dans cette dclaration dans chaque cas sus cit est la suivante :
1er Cas : Dduction autorise = d + Ar 2 295 000
2 Cas : Dduction autorise = d Ar 1 377 000
120

(Art. 06.01.17 06.01.23)
D. REGLE DE DEDUCTIBILITE DE LA TVA SUR LES PRODUITS PETROLIERS
1. Socits de transformation et de distribution de produits ptroliers assujetties la TVA :

Dductibilit de la TVA sur les oprations d'importation, de transformation et les services de toute nature utiliss pour la fabrication
et la mise la consommation sur le march intrieur, figurant sur les quittances dlivres par le service des Douanes
2. Entreprises industrielles sapprovisionnant auprs dune socit de transformation et de distribution
Dductibilit de la TVA figurant sur les factures dachat de Gas-oil et Fuel-oil relevant respectivement des tarifs douaniers 27
10 19 31 et 27 10 19 32, utiliss dans des moteurs fixes pour leurs oprations de production
3. Ferme daquaculture :
Dductibilit de tva sur achat de gas-oil et fuel-oil
4. Professionnels du transport terrestre de marchandises et dhydrocarbures :
Dductibilit de TVA sur achat de produits ptroliers suivant le tarif douanier 27 10 19 31, ncessaires lexploitation normale
de leurs activits
Condition de dductibilit : ratio 45%, calcul partir du compte de rsultat de lanne N-1, avec
ILLUSTRATION :
Lentreprise MPITATITRA exerce des activits de transport de marchandises et transport de personnes reliant
Antananarivo et Toamasina.
Au cours de lexercice 2013, par convention considre comme l'exercice N-1 , l'entreprise a ralis un chiffre
daffaires total slevant Ar 656 380 000 dont Ar 393 828 000 relatif au transport de marchandises. Ses achats de
carburants pour l'activit de transport de marchandises s'lvent Ar 145 500 000.
Pour lexercice 2014, le chiffre daffaires relatif au transport de marchandises s'lve Ar 382 400 000 et les achats
de carburants Ar 195 550 000.
En fin dexercice 2014 (anne N ), suite au contrle effectu par lAdministration, il s'avre que les achats de
carburants rellement effectus par lentreprise concernant l'activit de transport de marchandises s'lve en 2014
Ar 195 550 000.
Au cours de lexercice 2014, lentreprise MPITATITRA a ralis un rsultat comptable de Ar 58 000 000
Calcul du ratio provisoire :
CA sur transport de marchandises 393 828 000 (1)
Achats de carburants sur transport de marchandises 145 550 000 (2)
Ratio 36,96% (3) =
(2)/(1)
Le ratio tant de 36,96%, est donc infrieur 45 %, lentreprise a le droit de procder pour lanne 2014 la dduction de la
TVA sur les achats de carburant pour lactivit de transport de marchandises.
Cas de dpassement de ratio la fin de lanne N et consquence sur la TVA
Achats de carburants sur transport de marchandises 195 550 000 (2)
Ratio 51,14% (3) = (2)/(1)
Dune priode lautre, les ratios peuvent connatre des variations mme au-dessus de 45%. La condition de dductibilit
dfinitive est dtermine par le ratio annuel de lexercice N, qui ne doit pas tre suprieur 45%.
Au cas particulier, le ratio est suprieur 45%, donc la totalit de la taxe dduite durant cet exercice doit tre reverse :
TVA correspondante reverser 39 110 000 (4) = (2) x 20%
Amende fiscale 80% (Art.20.01.54 al.2) 31 288 000 (5) = (4) x 80%
.
121

(Art. 06.01.17 06.01.23)
Cas de dpassement de ratio la fin de lanne N et consquence sur lIR
Ratio aprs contrle 51,14% (1)
Charges en carburant 2014 pour lactivit ligible 195 550 000 (3)
Plafonnement des charges admises en dduction pour 172 080 000 (4) = (2) x 45 %
lIR 45% du CA sur activit ligible
Montant des charges en carburant dpassant le ratio 23 470 000 (5) = (3) (4)
Amende 40% (Art. 20.01.54 al.1) 1 877 600 (6) = (5) x 20% en sus des amendes
appliques sur des
rintgrations, autres
que charges en
carburant
NB : Dans le cas o lentreprise MPITATITRA a un rsultat dficitaire pour lexercice 2014, lamende fiscale est calcule
fictivement sur limpt correspondant aux charges en carburant dpassant le ratio.
E. LES TVA NON DEDUCTIBLES (06.01.18)

- TVA figurant sur les factures d'acquisition ou de construction d'immeubles autres qu'industriels, artisanaux, commerciaux,
hteliers, de restaurations, agricoles ou minires ;
- TVA figurant sur les factures d'achat, ou acquitte lors de l'importation de vhicules dsigns sous le nom de voitures
particulires sauf si elles sont exclusivement affectes la location ou au transport titre onreux ;
- TVA figurant sur les factures d'achat ou acquitte lors de l'importation de meubles meublants ; (limitation ne s'appliquant pas
aux activits htelires ou de restauration) ;
- TVA figurant sur les factures de fournitures et de services s'appliquant aux biens viss aux trois alinas qui prcdent ;
- TVA figurant sur les factures d'nergie non lie l'exploitation ;
- TVA figurant sur les factures d'achats des denres alimentaires destines tre consommes dans l'entreprise ;
- TVA figurant sur les factures d'achat des produits ptroliers suivants : Essence tourisme, super carburant, gasoil, fuel-oil.
Toutefois, la TVA sur les produits relevant des tarifs douaniers 27 10 19 31 et 27 10 19 32 tel quil est prvu lArt. 06.01.17-B
demeure dductible.
Meubles meublants :
Meubles destins l'usage et l'ornement des logements : tapisseries, lits, siges, glaces, pendules, tables, argenterie, vaisselle,
porcelaines, autres objets de mme nature. Les tableaux et les statues qui font partie des meubles d'un appartement, y sont aussi
compris, mais non les collections de tableaux ou statues qui peuvent tre dans les galeries ou pices particulires.
F. DROIT DES CONTRIBUABLES

- Autorisation de dduction de la taxe initialement acquitte ayant grev les biens en stock la date de prise de position
d'assujetti ;
- Crdit de taxe reportable sur les chances mensuelles suivantes.
- Droit au remboursement du crdit de TVA pour les personnes ligibles.
- Possibilit de rgularisation, en cas domission de dduction en tout ou partie, de la taxe qui figure sur les factures d'achat ou de
services ou sur les quittances d'importation dune priode donne, par voie d'imputation sur l'un quelconque des versements
effectus au cours des six mois qui suivent le versement relatif cette priode :
Exemple :
-TVA dductible sur achat de marchandises effectu en Novembre 2015 ;
-Dduction omise lors de la dclaration de TVA en Dcembre 2015 ;
-Possibilit de rgularisation par voie dimputation de cette TVA dductible omise jusquen mois de Juin 2016.
Le dlai maximum pour le report de crdit de TVA
-Le report de crdit de TVA est sans limite.
-Cependant, pour les entreprises ligibles la procdure de remboursement de taxe, les crdits de TVA qui nont pas fait lobjet
dune demande de remboursement au cours des 3 mois qui suivent lchance sont annuls. Ils ne pourront plus faire lobjet dun
remboursement ni une imputation ultrieure.
122
Chap. X REMBOURSEMENT DE CREDIT DE TVA Page 1 de 2

Fiche 9 : Remboursement de crdit de TVA (Art. 06.01.24)
A. PERSONNES ELIGIBLES
- Les entreprises admises au rgime de Zone franche ;

- Les professionnels de lexportation ;
- Toute entreprise assujettie la TVA ralisant des investissements suprieurs Ar 100 000 000 au titre du mois, portant
uniquement sur les immobilisations corporelles et dont la TVA correspondante slve au moins Ar 20 000 000.
B. MONTANT REMBOURSABLE
- Pour les entreprises franches et les exportateurs :

proportion de remboursement : rapport entre le montant annuel du chiffre daffaires lexportation et le
montant total du chiffre daffaires taxable de lanne prcdente (Proportion de remboursement provisoire).
proportion de remboursement rgulariser dfinitivement en fonction des chiffres daffaires effectivement
raliss en cours danne et arrte avant le 15 Mai de lanne suivante.
- Pour les investisseurs :
Le crdit de taxes est remboursable sous condition que les entreprises assujetties aient un crdit de TVA gnr par un
investissement au titre du mois suprieur ou gal Ar 100 000 000 et que la TVA correspondante s'lve au moins Ar 20
000 000. De plus, les investissements doivent porter sur des immobilisations corporelles, ncessaires l'exploitation de
l'entreprise. Le montant remboursable correspondant au montant de la taxe de la priode dtermine, respectant les
conditions gnrales de la dductibilit, dont le paiement est effectif, apparat aprs application de la proportion calcule
partir du rapport des chiffres d'affaires.
C. DEMANDE DE REMBOURSEMENT DE CREDIT DE TVA
- Moment de prsentation de la demande :

Soit M le mois au cours duquel le crdit de TVA est n.
La demande de remboursement doit tre jointe la dclaration de TVA relative au mois M. A dfaut, le contribuable est
autoris joindre la demande lune des 3 prochaines dclarations (M+1, M+2 ou M+3).
- De quelle chance parle lArt. 06.01.24 alina 5 ?

date d'chance de dclaration de la TVA o le crdit est n
C'est la date autorise par l'administration pour le dpt du dossier de demande de remboursement correspondant
la priode demande.
- La demande de remboursement de crdit de TVA est-elle une option ou une obligation pour une personne ligible ?
Le remboursement de crdit de TVA est un droit pour les assujettis concerns.
D. DELAI DE REMBOURSEMENT DU CREDIT DE TVA
- Dans les 60 jours de la date de rception de la demande par le Directeur Gnral des Impts.
E. CONDITION DE RECEVABILITE DU REMBOURSEMENT DU CREDIT DE TVA
Toutes les pices permettant dapprcier les conditions de forme et de fond de la dductibilit des TVA ainsi que le paiement
effectif des factures sont exiges.
Pour les TVA dductibles:
- facture rgulire selon l'Art. 20.06.18 avec l'original ;
- contrat de bail enregistr pour les loyers ;
- contrat d'assurance pour les assurances ;
- carte grise pour les dpenses sur les vhicules de l'entreprise non enregistrs dans les informations sur Nifonline ;
- justificatif du paiement de la facture.
123
Chap. X Fiche 9: Remboursement de crdit TVA (Art. 06.01.24) Page 2 de 2
Pour le dossier de demande de remboursement:

- demande et dclaration de TVA vises par le service gestionnaire ;
- dtail du chiffre d'affaires de la priode prcdente ;
- attestation d'embarquement pour les exportations de biens ;
- domiciliation bancaire ou justification de versement correspondante la facture pour les exportations de services ;
- annexe TVA ;
- toute autre pice juge ncessaire.
Les crdits de TVA non remboursables sont-ils dductibles l'IR?

L'tablissement de la base imposable l'IR dont, notamment les charges admises en dduction des bnfices imposables doit
respecter les prescriptions de l'Art. 01.01.10. L'apurement desdits crdits de TVA doit normalement s'effectuer, soit par le jeu
de l'imputation, soit par un remboursement lgalement admis. Les crdits de TVA, ayant fait l'objet de demande de
remboursement et rejete par l'administration fiscale, ou ceux qui ne peuvent faire lobjet dune imputation du fait que le
remboursement na pas t demand dans les trois mois, constituent une charge de lexercice. Sous rserve quils respectent
les conditions poses par lArt. 01.01.10, ils sont dductibles des rsultats imposables lIR.
Transfert du crdit de TVA en rglement de limpt sur les revenus (alina 9 de lart 06.01.24)
-Les entits ligibles au remboursement de crdit de TVA sont autorises payer lImpt sur les revenus (ex IBS et IRNS) par
compensation sur leur crdit de TVA, conformment la Dcision n14/MEFB/SG/DGI du 18 Juillet 2006.
-Seuls sont accepts en paiement dimpts, les crdits de TVA dument certifis et admis en remboursement aprs contrle,
conformment aux modalits requises cet effet, en loccurrence celles relatives aux pices fournir, chances et dlais
divers respecter.
124
OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS

Chap. XI Page 1 de 1
Fiche 10 : Obligations des assujettis
(Art. 06.01.25 06.01.27 bis)
A. REGLE GENERALE
Obligations administratives
- Dpt dune dclaration dexistence dans un dlai de 10 jours compter du dbut des activits. En cas de
changements de profession, de modification dactivits, de cessation dactivits et de cession, dclaration dans les
mmes dlais, compter du jour de lvnement (Art.06.01.25).
Obligations comptables
- Tenue dune comptabilit rgulire : assurer la ralit et le caractre complet des faits saisir ainsi que le respect des
dlais corrects de la saisie. Les informations doivent tre correctement traduites dans la comptabilit, moyennant
pices justificatives. La comptabilit doit faire apparatre clairement les oprations et activits de lentreprise ; et les
critures comptables doivent correspondre la ralit des oprations quelles traduisent.
- Transactions entre assujettis : rglement par chque, virement, lettre de change ou billet ordre non endoss, carte
bancaire ou mobile banking
- Transactions entre assujettis et non assujettis : paiement par chque, virement bancaire, lettre de change ou billet
ordre non endoss, carte bancaire ou mobile banking pour les oprations suprieures Ar 200.000.
- Calcul de la marge bnficiaire sur le prix de revient hors taxe tous les stades
- Production dune facture rgulire lors de la livraison des biens ou des services, et au moment de la rclamation des
acomptes,
- Distinction des prix hors taxe et du montant de la taxe correspondante sur les factures
B. APPLICATION PRATIQUE
Peut-on dclarer systmatiquement comme contribuables sans NIF les fournisseurs trangers, dans le cadre des
oprations dimportations?
En labsence dun reprsentant ou dun tablissement fixe daffaires Madagascar, les fournisseurs trangers ne
peuvent tre dots dun NIF.
Problmatique du paiement par virement bancaire des petits montants pour les assujettis
En application de lArt. 06.01.26, dautres moyens de rglement des transactions sont prvus par la rglementation :
paiement par chque, carte, effet de commerce et mobile banking. Ces modes de paiement ont t mis en place pour
des raisons de transparence et de traabilit des oprations.
Chap.XIV DISPOSITIONS DIVERSES Page 1 de 1

Fiche 11 : Fiscalisation du PIP (Art. 06.01.35)
Dans les projets PIP, qui doit prendre en charge la TVA y affrente?
Les marchs ainsi que les acquisitions lis aux projets inscrits dans le Programme dInvestissement Public (PIP),
financs sur fonds dorigine extrieure sont passibles de la TVA.
La TVA affrente ces marchs est prise en charge par lEtat dans la ligne budgtaire TTL du Ministre de tutelle
du projet.
125
L.I / P.VI /T.II TVA SUR MARCHE PUBLIC
LIVRE I : IMPOTS DETAT

SIXIEME PARTIE
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
TITRE II: TVA SUR MARCHE PUBLIC
- 126 -
LISTE DES FICHES
FICHE 1 : PRINCIPE SUR LES MARCHES PUBLICS

FICHE 2 : CHAMP DAPPLICATION - FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE
FICHE 3 : BASE TAXABLE TAUX DE LA TAXE REGIME DIMPOSITION
FICHE 4 : OBLIGATION DES CONTRIBUABLES
- 127 -
REGIME SPECIAL - PRINCIPE SUR LES MARCHES

Chap. I PUBLICS Page 1 de 1
Fiche 1 : Principe sur les marchs publics
A. Dfinition des marchs publics selon la Loi 2004-009 du 26 Juillet 2004 portant Code des marchs publics
- Contrats administratifs crits titre onreux avec des personnes publiques, ou prives par les personnes morales de droit
publics, pour rpondre leurs besoins en matire de travaux, de fournitures, de services ou de prestations intellectuelles.
B. Les diffrents types de marchs publics
- Les marchs de travaux : la ralisation de tous travaux de btiment ou de gnie civil,

- Les marchs de fournitures : l'achat, la prise en crdit-bail, la location ou location-vente de produits ou matriels,
- Les marchs de services : la ralisation de prestations de services,
- Les marchs de prestations intellectuelles : prestations caractre principalement intellectuel dont l'lment prdominant
n'est pas physiquement quantifiable. Ils incluent, notamment, les contrats de matrise d'ouvrage dlgue, les contrats de
conduite d'opration et les contrats de matrise d'uvre et les services d'assistance informatique.
NB : Un march public relevant d'une des quatre catgories mentionnes ci-dessus peut comporter, titre accessoire, des
lments relevant d'une autre catgorie. Lorsqu'un march public a pour objet la fois des services et des fournitures, il est
un march de services si la valeur de ceux-ci dpasse celle des produits fournir, et inversement.
128
CHAMP DAPPLICATION - FAIT GENERATEUR -

Chap. II EXIGIBILITE
Fiche 2 : Champ dapplication - Fait gnrateur et
exigibilit-
(Art.06.02.02 06.02.04)
Operations taxables (Art. 06.02.02)
- Tout march public pay par le comptable public, lexception des marchs publics inscrits dans le PIP financs sur fonds
dorigine extrieure (Ligne budgtaire TTL).
Personnes assujetties (Art. 06.02.03)
- Toute personne ou organisme immatricul(e), titulaire ou bnficiaire dun march public, non assujetti(e) la Taxe sur la
Valeur Ajoute.
Cas dun contribuable sous le rgime de la TVA spciale prsentant des offres dun montant suprieur Ar 200 000 000
- Premier cas : Le contribuable sait, pertinemment, que son rgime est la TVA spciale et quil na pas le droit de collecter
la TVA, donc son offre est prsente sans TVA.
- Deuxime cas : Le contribuable est venu auprs du Centre Fiscal pour lenregistrement de son contrat. Le responsable du
centre saperoit que ledit contrat est dun montant suprieur Ar 200 000 000 et la TVA 20% est mentionne.
Cependant, son rgime fiscal est la TVA spciale. Le responsable du centre doit procder au suivi et lui faire reverser la
totalit de la TVA indument collecte lors de lencaissement.
- Pour les deux cas, le contribuable doit changer de rgime de la TVA lexercice suivant.
- Le contribuable doit aviser le centre gestionnaire pour que ce dernier lui dlivre une lettre mentionnant son nouveau
rgime fiscal pour lui servir de pices justificatives pendant la priode allant de la clture de lexercice jusqu la date de
dpt des tats financiers.
Dans le cas o le contribuable ne se rend compte quil doit changer de rgime seulement lors du dpt des tats financiers
et quaucune dclaration na t effectue depuis le mois de Janvier, a-t-il le droit de rgulariser sans amende ni intrts
de retard les dclarations mensuelles de TVA non accomplies ?
- Le dfaut de dpt des dclarations est une infraction passible de lamende et de lintrt de retard.
Si des oprations ont t effectues et factures entre Janvier et Mai, est-il possible de demander aux clients (Etats et
autres) de prsenter une nouvelle facture avec TVA ou de refaire une facture exigeant le paiement de la TVA ?
- Dans ce cas, le contribuable doit procder la rgularisation de sa situation. Il doit verser la TVA (Collecte- Dductible)
sur les oprations de Janvier Mai. La rgle de la dduction doit toujours obir aux conditions de dductibilit prvues par
les articles 06.01.17 et suivants.
Fait gnrateur et exigibilit (Art. 06.02.04)
- La Taxe est due et exigible au moment du paiement des avances, des acomptes, du prix ou de la rmunration du march
par le Comptable public.
Quel est le sort des marchs conclus et excuts par un non assujetti la TVA lanne dernire et qui avaient fait lobjet de
paiements dun ou plusieurs acomptes lorsque ce dernier devient assujetti la TVA spciale cette anne ? La question se
pose de savoir si le rglement dun acompte pour ces mmes marchs est soumis la TVA 20 % (rgime fiscal au moment
du paiement) ou la TVA 8% (rgime fiscal lors de la soumission des marchs) ?
Si en 2014, un contribuable a ralis un CA infrieur Ar 200 000 000 et a dj fait des versements dacomptes dIR, les
acomptes verss sont imputables sur lIR de lexercice 2014. Le cas chant, sil y a crdit dIR, ledit crdit nest plus
imputable car il est soumis au rgime de la TVA spciale pour lexercice 2015.
- Toutefois, si le contribuable atteint le seuil dassujettissement au rgime du rel, les acomptes pays peuvent tre imputs
lIR de lexercice car il ne sera pas soumis la TVA spciale.
- Cas des marchs conclus avant 2015 faisant lobjet de paiement par attachement ou par acompte : la TVA au taux de 8%
est exigible sur le paiement partir de 2015.
129
BASE TAXABLE TAUX DE LA TAXE REGIME

Chap. IV DIMPOSITION
Chap. V Page 1 de 2
Fiche 3 : Base taxable Taux de la taxe Rgime
Chap. VI
dimposition
(Art. 06.02.05 06.02.07)
Base taxable (Art. 06.02.05)
La base imposable est constitue par le montant du march, toutes taxes comprises.
Montant du march TTC
Prsentation
Montant TTC 100
Montant taxe (8%) 8
-------------------------------------------------
Net pour le titulaire du march 92
Facturation : 92+ 8
Taux de la taxe (Art. 06.02.06)
Le taux de la taxe est fix 8p.100, correspondant la moyenne dimposition des dits marchs publics.
Rgime dimposition (Art. 06.02.07)
- La taxe est calcule et est retenue la source par le comptable public en charge du paiement qui est tenu au reversement
de ladite taxe auprs du receveur du centre fiscal gestionnaire de dossier au plus tard le 15 du mois suivant celui de la
retenue.
- Lorsque le dossier de mandatement est admis en dpense dfinitive, la retenue est opre par le comptable payeur : le
montant de la TVA 8% est transfr par Bordereau dAvis de Rglement (BAR), accompagn dun tat dtaill des
retenues par redevable, par le trsorier assignataire de la recette au receveur principal des impts concern.
- Laccs lapplication web intitule TVA 8% de la plateforme SALOHY de la Direction de la Comptabilit Publique
laide dun identifiant fourni par ladministrateur et scuris par un mot de passe permet aux services des impts
bnficiaires de la TVA 8% deffectuer le suivi des recettes attendues et lmission des ordres de recettes correspondants.
- Les titulaires des marchs publics bnficiant de ce rgime ne sont pas soumis lobligation de paiement de lacompte
provisionnel de 5p.1000 lors de lenregistrement du contrat prvu par larticle 01.01.15.
- Dans le cas o le contribuable exerce des activits multiples (marchs publics et autres), la dtermination de la base
imposable de lactivit hors march public seffectue conformment aux dispositions de larticle 01.01.10.
Est-ce que le fournisseur doit toujours payer le minimum de perception mme si le Chiffre daffaires est nant ?
- Cette question met en jeu deux articles du CGI : larticle 01.01.14 et larticle 06.01.02.
- Le premier semble clair sur cette question : les personnes exerant exclusivement des activits de marchs publics vises
par larticle 06.02.03 ne sont pas astreintes au paiement du minimum de perception.
- Le second article semble limiter la dispense aux titulaires de marchs dont le rsultat est dficitaire.
- En ltat actuel des dispositions fiscales, aucun acompte ni minimum de perception nest exigible pour un contribuable
exerant exclusivement lactivit de marchs publics.
Est-ce que le nouveau contribuable qui envisage de fournir ses prestations lEtat et ses dmembrements ou envisage de
souscrire des marchs publics doit tre soumis au minimum de perception (IS ou IR) car au dbut il nest pas encore
possible de dterminer que le contribuable va raliser exclusivement des oprations de marchs publics ?
- Avant linstauration de la TVA spciale sur march public, chaque service oprationnel de la DGI, au vu de la dclaration
souscrite par le contribuable au dbut de lexercice de ses activits, procde une analyse succincte pour dterminer le
rgime.
- Sans conteste, il savre difficile de connatre le CA prvisionnel et de savoir si le contribuable va effectuer exclusivement
des oprations de marchs publics, sauf dclaration expresse et optionnelle de sa part. Cependant, en rfrence la
pratique recueillie auprs des centres fiscaux, les contribuables oprant dans ce domaine sont imposs doffice lIR (soit
rel, soit rel simplifi) par lAdministration.
130
Chap. IV
Chap. V Fiche 3 : Base taxable Taux de la taxe Rgime Page 2 de 2
Chap. VI dimposition (Art. 06.02.05 06.02.07)
- En effet, sinspirant de la dfinition donne dans le temps de la taxe professionnelle qui considre que toute personne
fournissant des biens ou des services lEtat et de ses dmembrements est traite comme grossiste ; en plus, vu le
caractre alatoire de lactivit et, pour des raisons de scurisation des recettes de lEtat, limposition lIR et le paiement
dacompte sont justifis.
- Comme la TVA sur march public est reprsentative et libratoire de lIR et des TCA, si le contribuable dclare quil
nexerce que cette opration, aucun autre impt nest plus pay et lacompte provisionnel lors de la cration ou du
renouvellement de la carte ne serait plus exigible.
- Cependant, en cas de modification ou de complment dactivit, si la nouvelle activit ou lactivit exerce initialement
ne rentre pas dans le champ dapplication de la TVA spciale sur march public, lacompte provisionnel est exigible.

Fiche 4 : Obligation des contribuables
(Art. 06.02.08 et 06.02.09)
Obligations des contribuables (Art. 06.02.08. et 06.02.09)
- Le titulaire du march est tenu de dclarer auprs du centre fiscal gestionnaire de son dossier, la taxe retenue par le
comptable public au plus tard le 15 du mois suivant lequel la retenue a t opre, en y annexant la pice justificative
attestant la retenue effectue par le Trsor public.
- A la fin de chaque exercice, le titulaire ou le bnficiaire exerant des activits autres que celles relatives au march public
est tenu de prsenter les tats financiers de lensemble de ses activits et y annexer un tat spar et dtaill des charges
exclusives et communes ainsi que des produits affrents aux marchs publics et autres que marchs publics de la priode.
131
L.II/T. I ET T.II IMPTS FONCIERS
LIVRE II : IMPOTS LOCAUX
TITRE I : IMPT FONCIER SUR LE

TERRAIN
TITRE II : IMPT FONCIER SUR LA

PROPRIETE BTIE
- 132 -
LISTE DES FICHES

GENERALITES SUR LES IMPTS FONCIERS
IMPOT FONCIER SUR LE TERRAIN
FICHE 1 : PRINCIPE GENERAL, PROPRIETES IMPOSABLES ET PROPRIETES EXONEREES

FICHE 2 : BASE IMPOSABLE
FICHE 3 : LA DECLARATION DIFT ET AUTRES OBLIGATIONS
IMPOT FONCIER SUR LA PROPRIETE BATIE
FICHE 1 : PROPRIETES IMPOSABLES ET PROPRIETES EXONEREES

FICHE 2 : CALCUL DE LIMPOT
FICHE 3: DECLARATION DIFPB
- 133 -
GENERALITES SUR LES IMPTS FONCIERS
A. QUEST-CE QUE LIMPOT FONCIER (IF) ?
Impt renflouant les recettes de la Commune o rside le bien imposable. Il sapplique sur les biens immobiliers
(terrains et proprits bties).
La base de calcul se fait par le recensement des surfaces existant de chaque proprit.
Deux impts fonciers existent:
- Impt foncier sur les Terrains ou IFT (Art. 10.01.01)
- Impt Foncier sur la Proprit Btie ou IFPB (Art. 10.02.01)
Sauf exonration expresse, lIFT est tabli annuellement raison de la dtention des proprits de terrain quelles que
soient leur affectation et leur situation.
Limpt est la charge du propritaire ou de lusufruitier ou du propritaire apparent.
Chaque contribuable est inform du montant de limpt d par un avis dimposition.
Les dgrvements ou allgements sont possibles, selon la situation sociale et fiscale du contribuable propritaire.
LIFPB est tabli annuellement raison des proprits bties situes Madagascar lexception de celles qui font
lobjet dexonration expresse du CGI.
Ils sont perus au niveau du service dassiette de la Commune du lieu de la situation du bien immeuble.
B. IMPOT FONCIER / IMPOT SUR LE REVENU FONCIER : QUELLE EST LA DIFFERENCE ?
IF :
- peru en raison de lexistence du bien immeuble.
- li directement aux proprits installes dans la Commune
IR ou IS sur les revenus fonciers :
- peru en raison des revenus gnrs par le bien immeuble (exemple location).
C. CAS DE BIENS SITUES DANS PLUSIEURS COMMUNES
Si une personne possde des biens situs dans une ou plusieurs Communes, elle recevra des avis dimposition
diffrents pour chaque proprit.
D. SORT DE LIFPB DANS LIMPOSITION DES REVENUS
- IF constitue une charge dductible dans le calcul de la base taxable de lIR43.
43
Note technique n02 MFB/SG/DGI/DELF du 18/02/2009
- 134 -
IMPT FONCIER SUR LES
L.II/T. I TERRAINS
Chap. I
PRINCIPE ET CHAMP DAPPLICATION
et
Fiche 1 : Principe gnral, Proprits imposables et Page 1 de 2
Chap. II
proprits exonres
(Art. 10.01.02 10.01.05)
A. PRINCIPE GENERAL
Limpt foncier sur les terrains ou IFT est un impt foncier qui frappe les terrains peru au profit du Budget de
la Commune dimplantation.
B. PROPRIETES IMPOSABLES
Tous les terrains, quelle que soient leur situation juridique et leur affectation sauf exonration expresse prvue par larticle
10.01.03.
NB : Fait gnrateur constitu par lexistence de la proprit au 1er Janvier de lanne dimposition
Quentend-on par occupant effectif ?
Occupant prsent au moment des recensements :
- propritaire prsentant de titres ou certificats fonciers
- usufruitier, locataire ou occupant sans titre.
C. PROPRIETES EXONEREES
Deux types dexonration sont prvus :
- Exonration permanente (Art. 10.01.03)

- Exonration temporaire (Art. 10.01.04)
1. Exonration permanente :
Cas particulier des terrains formant dpendancencessaire et immdiate des btiments :
Sont exonrs les terrains formant dpendance ncessaire et immdiate des btiments tels que cour, passage, jardin,
nexcdant pas 20ares.
Exemple :
Pour un terrain de 3500 m2 formant une cour dun btiment, la surface de 2000 m2est exonre, mais les 1500 m2 sont
imposables lIFT.
135
L.II/T. I TERRAINS
Chap. I PRINCIPE ET CHAMP DAPPLICATION

et Fiche 1 : Principe gnral, Proprits imposables et
Page 2 de 2
Chap. II proprits exonres
(Art. 10.01.02 10.01.05)
2. Exonration temporaire :
Types de terrain Priode dexonration Exemples
- Terrains nouvellement mis en

culture et constituant une 5 ans compter de lanne de Si Anne de mise en valeur : 2010,
extension effective de la mise en valeur
surface cultive Exonration : 2010, 2011, 2012, 2013,
2014.
- Terrains plants en caf avec
recpage des cafiers
- Terrains dj exploits et
nouvellement plants en
culture arbustive
- Terrains reboiss avec Exonration jusqu la fin de

densit de reboisement lanne de la premire coupe
minimum : 1500 arbres/ha
Contrairement lexonration permanente, lexonration temporaire doit faire lobjet dune demande adresse auprs de la
Commune du lieu de situation de limmeuble.
ILLUSTRATION
En cas dextension de culture, il ny a pas de limitation. En tout cas, on se rfre toujours au fait existant au 1 er janvier de
lanne dimposition.
En cas dincendie ou de perte totale :
Deux cas se prsentent :
1- Si le contribuable na pas fait de dclarationavant le 15 octobre, la taxation serait reconduite (les conditions dexonration
ne sont plus valables) ;
2- Si le contribuable a dpos une dclaration, il faudrait savoir sil envisage de reboiser ou non :
a)- si oui, lexonration est maintenue ;
b)- si non, les conditions dexonration ne sont plus valables, donc la taxation est applique.
En cas dincendie ou de perte partielle :
Lexonration est toujours maintenue jusqu la premire coupe et ce, quel que soit le nombre darbres restant.
136
L.II/T. I TERRAINS
CALCUL DE LIMPOT
Fiche 2 : Base imposable
(Art. 10.01.07)
A. BASE IMPOSABLE :
Suivant laffectation des terrains, ils sont classs en six catgories :

- Limpt est calcul en fonction de la surface du terrain pour les 1re, 2me, 3me, 4me et 5me catgories. Il est fait
application dun tarif exprim en Ariary par ha.
- Pour la 6me catgorie, limpt est calcul sur un pourcentage de la valeur vnale.
B. QUENTEND-ON PAR VALEUR VENALE ?
- Valeur dun bien sur le march, cest--dire le prix quon pourrait obtenir si le bien est revendu.
- Dterminedaprs les actes translatifs les plus rcents (ventes, changes, succession, donation,) ou dfaut par
comparaison avec des valeurs types fixes par la commission prvue larticle 10.02.08.
C. MINIMUM DE PERCEPTION:
Ar 500 par taxation.
ILLUSTRATION
Pour le cas dun terrain de 1500m2 comportant deux catgories, une partie pourvue de plantation de cannes sucre
de 800m2 se trouvant dans lacatgorie 1, et une autre partie de 700m2 non exploite de la catgorie 5, lvaluation de lIFT suit
la majeure partie, soit catgorie 1.
NB :
- Limpt foncier sur les terrains est tabli au chef-lieu de la Commune o est situ le terrain.
- Chaque contribuable est inform du montant de limpt d par un avis dimposition.
- Une proprit btie peut tre assujettie en mme temps lIFT et lIFPB.
137
L.II/T. I TERRAINS
OBLIGATION DES CONTRIBUABLES ET

Chap. V et DISPOSITIONS DIVERSES Page 1 de 1
Chap. VI
Fiche 3 : La dclaration dIFT et autres obligations
(Art. 10.01.08 10.01.10)
A. ECHEANCE DE LA DECLARATION EN MATIERE DIFT :
- les propritaires ou les occupants effectifs, personnes physiques ou morales, les locataires principaux doivent
souscrire une dclaration crite au niveau du service de lassiette des impts fonciers de la Commune de situation
de limmeuble avant le 15 octobre de chaque anne.
- En cas de changement dans les conditions de la locationintervenu entre le 15 Octobre et le 1 er Janvier de lanne
dimposition : Dclarationrectificative avant le dbut de lanne dimposition.
B. CONTENU DE LA DECLARATION ECRITE :
- La situation du terrain ou des terrains
- La superficie par nature de culture ou autres affectations
- Les noms et prnoms des locataires ainsi que le montant du loyer
C. CAS PARTICULIER DANS LES COMMUNES RURALES :
Possibilit de dclarations verbalesau niveau de la mairie.
D. DISPOSITIONS DIVERSES
1. Cas de perte subie par un contribuable :

En cas de perte totale ou partielle des plantations ou des rcoltes causes par des circonstances
indpendantes de la volont du contribuable, tels que cyclone, inondation, invasion acridienne, incendie,
boulement, etc, le contribuable peut demander la dcharge ou rduction dimpt frappant les terrains cultivs en
cause.
La demande doit tre adresse au Centre fiscal comptent dans les 3 mois qui suivent lvnement qui la
motive. Le dgrvement accord par lAdministration fiscale est proportionnel la perte de revenu brut constat au
cours de lanne dimposition.
2. Cas de perte dimension largie :

Dans le cas dune calamit atteignant la totalit ou la majorit des terrains dune Commune, le Maire peut
formuler une demande collective de dcharge ou rduction de limpt pour le compte de lensemble des
contribuables de son territoire,adresse au Chef du Centre Fiscal de la localit du terrain. Une dcision de
dgrvement collectif de tout ou partie de limpt tabli peut tre prise dans les formes prvues par le CGI.
138
IMPT FONCIER SUR LA
L. I/T. II PROPRIETE BATIE(IFPB)
Chap. I et PRINCIPE ET CHAMP DAPPLICATION

Page 1 de 1
Chap. II Fiche 1 : Proprits imposables et proprits
exonres (Art. 10.02.02 et 10.02.03)
A. PRINCIPE
- Impt annuel sur les constructions, btiments et assimils, achevs.

- Impt d par les propritaires ou usufruitiers du btiment, mme si limmeuble nest pas occup ni utilis, sauf cas
particulier.
B. PROPRIETES IMPOSABLES
- Les immeubles btis situs dans une commune.

- Les outillages des tablissements industriels fixs perptuelle demeure.
- Les terrains employs usage industriel et commercial.
- Toutesinstallations commerciales assimiles des constructions.
C. PROPRIETES EXONEREES
- Exonrations lies la nature du bien foncier.

- Exonrations temporaires de 5 ans(Art. 10.02.04 et suivants). :
Cibles : les constructions nouvelles, les reconstructions, les additions de construction
Conditions : Prsentations du permis de construire et du permis dhabiter ou doccuper
Personnelle caduque en cas de changement de propritaire
- Exonration permanente (Art. 10.02.03 et suivants). pour les immeubles appartenant :
lEtat, aux collectivits dcentralises et aux autres tablissements publics affects un service public
partie dimmeubles gratuitement et exclusivement affects :
A des uvres gratuites caractre social et mdical,
A lenseignement,
A lexercice de culte.
- Exonration personnelle et incessible mais transmissible par voie successorale.
- Existence des exonrations partielles suivant la situation des proprits.
ILLUSTRATION :
Une habitation destine tre occupe dans la mise en uvre sociale, mais une autre partie loue une autre tierce personne
qui na rien voir avec lassociation. La partie en location nest, en aucun cas, exonre lIFPB.
- 139 -
Chap. III et BASE TAXABLE ET CALCUL DE LA TAXE
Page 1 de 1
Chap.VI Fiche 2 : Calcul de limpt
(Art. 01.01.04 et 10.02.10)
A. BASE IMPOSABLE
- La base taxable lIFPB est la valeur locative.

- Si immeuble non occup par le propritaire :
Base imposable = Valeur locative annuelle = Loyer mensuel dclar x 12
- Si immeuble occup par le propritaire lui-mme :
Base imposable = 30p.100 x valeur locative obtenue partir de lvaluation de la commission municipale.
NB : Evaluation de la base par la Commune aprs avis de la Commission municipale.
- Possibilit de rvision annuelle des valuations devant servir de base lIFPB.
- Majoration de 5% de la base en cas dabsence de rvision pour une nouvelle priode de 3 ans.
B. QUELLE EST LA DIFFERENCE ENTRE LE LOYER PERU ET LA VALEUR LOCATIVE ?
- Le loyer peru : montant rel en contrepartie de la location de limmeuble.

- La valeur locative : estimation suivant un critre dtermin pour valuer le montant du loyer dun bien dtermin. Le
critre en question est fix par le conseil communal ou municipal.
C. CALCUL DE LA TAXE
- La taxe est calcule par application dun taux proportionnel la valeur locative fixe par les dispositions de lArt. 10.02.06.
IFPB = Valeur Locative x Taux x coefficient gographique
- Taux : vot par le Conseil communal ou municipal, compris entre 10% et 5%.
- Minimum de perception : Ar 2 000 par immeuble.
- Possibilit d'IFPB forfaitaire pour les immeubles construits avec lautorisation de la Commune, prsentant des
critres spcifiques dtermins par le responsable du Centre Fiscal territorialement comptent aprs avis de la Commission
Municipale. (Art. 10.02.10, 3e et 4e alina)

Fiche 3: Dclaration dIFPB
(Art. 10.02.11)
OBLIGATION DE DECLARATION
- Avant le 15 octobre de chaque anne : dpt de dclaration crite ou verbale ;

- En cas changements entre le 15 octobre N au 01 janvier N+1 : dclaration rectificative avant le dbut de lanne
dimposition.
- 140 -
LIVRE III : DISPOSITIONS COMMUNES AUX
IMPTS, DROITS ET TAXES COMPRIS DANS
LES LIVRES I ET II
- 141 -
LISTE DES FICHES
RECOUVREMENT PAR LE SERVICE DU TRESOR

Fiche 1 : Exigibilit et paiement de limpt
Fiche 2 : Procdures de poursuites
RECOUVREMENT PAR LES SERVICES FISCAUX
Fiche 3 : Dispositions communes aux oppositions
PENALITES ET AMENDES
Fiche 4 : Dfaut de dpt- intrt de retard, de versement et denregistrement
Fiche 5 : Amendes pour insuffisance, inexactitude, omission ou minoration
Fiche 6 : Autres infractions
DOMAINES RESPECTIFS DE LA JURIDICTION CONTENTIEUSE ET DE LA JURIDICTION
GRACIEUSE
Fiche 1 : Le contentieux
JURIDICTION GRACIEUSE
Fiche 2 : La remise gracieuse
JURIDICTION CONTENTIEUSE RECLAMATIONS
FICHE 3 : LA RECLAMATION CONTENTIEUSE
PROCEDURE DEVANT LES TRIBUNAUX
Fiche 4 : Sursis de paiement
CONTENTIEUX REPRESSIF
Fiche 5 : Poursuites
REGIME DIMPOSITION - DISPOSITIONS COMMUNES
Fiche 1 : Taxation et redressement doffice
DROIT DE COMMUNICATION DROIT DE DELIVRANCE DE COPIES - DROIT DE CONTROLE ET
DE VERIFICATION - SECRET PROFESSIONNEL
Fiche 1 : Immatriculation NIF
EN COURS DEXERCICE : SITUATION EN VEILLEUSE
Fiche 2 : Situation en veilleuse
DROIT DE COMMUNICATION DROIT DE DELIVRANCE DE COPIES
Fiche 3 : Droit de communication droit de dlivrance de copies
OBLIGATIONS DES PERSONNES PHYSIQUES OU MORALES VERSANT DES SOMMES
IMPOSABLES
Fiche 4 : Obligations des personnes physiques ou morales versant des sommes imposables
OBLIGATIONS DES INDUSTRIELS, COMMERANTS ET ARTISANS
Fiche 5 : Obligations des industriels, commerants et artisans
VERIFICATIONS
Fiche 6 : Vrifications
Fiche 7 : Procdures de redressement
- 142 -
L. III/T. I RECOUVREMENT DE LIMPOT

Page 1 de 1
Chap. I Fiche 1 : Exigibilit et paiement de limpt
(Art.20.01.01 et suivants)
Quels sont les impts dont le recouvrement est assur par les Services du Trsor ?
- LImpt Foncier sur le Terrain (IFT) dans le Livre II, Titre I ;
- LImpt Foncier sur la Proprit Btie (IFPB) du Livre II, Titre II.
Comment le contribuable peut-il connatre le montant de limpt payer ?

- Le montant de limpt dont le contribuable devra sacquitter est inscrit sur lavis dimposition, qui se substitue au rle ;
- Le service dassiette de la Commune de situation du bien se charge de la notification de lavis dimposition auprs du
contribuable.
Comment seffectue le recouvrement ?

- Imposition tablie, exigible suivant lavis dimposition ;
- Le recouvrement est assur par le Rgisseur des recettes de la Commune de situation du bien, dans les dlais lgaux (trois
mois suivant la notification de lavis dimposition) ;
- Possibilit de paiement par acompte (Art. 20.01.02).

Chap. I Fiche 2 : Procdures de poursuites Page 1 de 1
(Art. 20.01.27)
Pourquoi lAdministration a-t-elle recours aux poursuites ?

Sans paiement dans les dlais lgaux, lAdministration peut dclencher les procdures de poursuite pour recouvrer les crances
de lEtat.
Quelles sont les poursuites lgales ?
- Le titre de perception
- Les actes de poursuites :
Commandement de payer ;
LAvis Tiers Dtenteur (ATD) ;
Saisie excution des biens meubles saisissables du contribuable dfaillant ou saisie immobilire.
Ces procdures sont les mmes pour les autres impts recouvrs par les services fiscaux.
LATD (Art 20.01.27 si IFPB/IFT)

Quentend-on par avis tiers dtenteur?
- Mesure de recouvrement forc permettant lAdministration de saisir entre les mains des tiers dtenteurs de fonds lgard
du redevable, les sommes dargent dont ils sont dbiteurs envers le contribuable, pour le paiement de la crance fiscale du
contribuable (impts/droits ou taxes, pnalits et frais accessoires), objet dun titre de perception ;
- LATD emporte attribution immdiate de la crance saisie au profit du Receveur ou de lAgent Percepteur initiateur de
lATD.
Comment le Receveur procde-t-il ?
- ATD adress directement au tiers dtenteur (banques, clients, locataires, employeur) par courrier recommand ou par
voie administrative ;
- ATD peut faire lobjet dune notification qui rend obligatoire la remise entre les mains de lAgent Percepteur, des sommes
dont il est redevable envers le contribuable.
Quels sont les effets de lATD ?
- Ds rception de lATD par le tiers dtenteur, la proprit de la crance apprhende est transfre au Trsor public ;
- Le dbiteur du contribuable, recevant lATD, est dans lobligation de remettre lagent charg du recouvrement, initiateur
de lATD, les sommes quil dtient ou celles quil aura dtenir, au nom du contribuable saisi, hauteur du montant des
impts rclams ;
- Les effets de lATD ne cessent qu la prsentation dune main leve de lagent charg du recouvrement, rsultant du
recours cit ci-aprs (Art. 20.01.47) ou dune dcision de dgrvement de lAdministration fiscale / dcision judiciaire
portant dgrvement des redressements de lacte dimposition ou de la prescription acquise.
Y a-t-il une autre alternative au blocage des comptes ?
Procder au paiement de la crance auprs du Receveur charg du recouvrement ou obtenir le sursis de paiement en cas de
redressement contest (Art.20.02.44).
143

Fiche 3 : Dispositions communes aux oppositions (Art.
20.01.47)
LE TITRE DE PERCEPTION
Quentend-on par titre de perception ? (Art. 20.01.43)
Le titre de perception (TP) est un titre de recette tabli par tout agent ayant la qualit de Receveur. Il est vis par le Directeur charg
du contentieux pour lui confrer une force excutoire.
Il est notifi au contribuable soit :
- par un agent des services fiscaux ;
- selon les rgles de signification des actes judiciaires ;
- par lettre recommande avec accus de rception.
Cette notification tient lieu de mise en demeure.
Quels sont les effets du TP ?
- Il interrompt la prescription de trois ans de lAdministration fiscale et la substitue la prescription du droit commun qui est
de trente ans.
- les sommes nonces dans le TP sont immdiatement exigibles.
Toutefois, le contribuable peut contester le titre de perception.
Quelle procdure suivre pour contester le TP ?
- Entamer une procdure dans le cadre dun contentieux spcifique appel contentieux du recouvrement ;
- Dbut : prsentation dune rclamation lAdministration elle-mme, selon le schma ci-dessous
Notification du TP
Dlai de prescription du TP : 30 ans

Si pas dopposition au titre ou pas de demande formule au-
Opposition uniquement sur lirrgularit en la forme du

TP ou la non exigibilit de la somme rclame (Art.
20.01.46 al1)
del du dlai lgal de 15 jours
Formulation dune demande dposer auprs de la Direction charge

du Contentieux (DLFC), sous forme de mmoire.
Dlai de 15 jours aprs la rception de la notification de

lAdministration fiscale (Art. 20.01.47 1er alina)
Notification de la dcision expresse du DLFC dans le mois du dpt

de la demande (Art.20.01.47 al.4) au contribuable ou dcision de rejet
implicite (aucune dcision reue par le contribuable un mois aprs sa
rclamation -Art.20.01.47 al.7)
Pas de contestation de
la dcision de
lAdministration
Contestation de la dcision
de lAdministration (1
mois)
Recouvrement par les Services

fiscaux/Services de la Commune
Saisine de la juridiction comptente : le Conseil dEtat
(Art.20.01.46 al. 3)
144

Chap. II
Fiche 3 : Dispositions communes aux oppositions Page 2 de 2
Section. VI
(Art. 20.01.47)
Quelles sont les voies de recours en cas dATD ?

Les voies de recours en matire dopposition lATD sont synthtises par le schma suivant.
Lettre dopposition Aucune rponse du

lATD avec toutes les MFB (cas IFPB/
justifications utiles. IFT) ou du DLFC
Motifs : irrgularits (autre impt/droit/
en la forme de lacte, taxe): rejet implicite Saisine du
les paiements de la demande du
Tribunal
effectus, la contribuable
Rception de prescription acquise civil du lieu
Dcision expresse
lATD par le ou tout autre motif ne de la saisie
du MFB (cas IFPB/
tiers dbiteur remettant en cause IFT) ou du DLFC
lassiette et le calcul (autre impt/droit/
de limpt taxe)
Si IFPB/IFT : 1 mois (Art. 20.01.30) au MFB 1 mois (Art. 20.01.32) 1 mois (Art. 20.01.32)
Si autres impts : 8 jours (Art.20.01.46) au DLFC 1 mois (Art.20.01.47) 1 mois (Art.20.01.47)
ILLUSTRATIONS :
Cas 1 : Un centre fiscal a procd au recouvrement des crances fiscales sur la taxation doffice TVA fvrier 2011 de la socit SAT.
Il a mis le titre de perception n001 du 11 mai 2011 et lATD n001/MFB/SG/DGI du 10 mars 2015.
La socit conteste cet ATD aux motifs que lAdministration na pas pris en compte son paiement en avril 2011 dAr 78 413 314,03
se rapportant la TVA janvier et fvrier 2011, major dune amende dAr 200 000,00.
Sa demande a t rejete par dcision n101-MFB/SG/DGI/DLFC du 13 avril 2015 : le rcpiss de paiement n338 que la socit a
joint sa demande concerne sa dclaration de TVA mars 2011 et non la taxation doffice TVA fvrier 2011 et le titre de perception
n001 du 11 mai 2011, base de lATD contest concerne la taxation doffice la TVA fvrier 2011.
Cas 2 : Les crances fiscales en matire dIRCM 2010 de la socit SMO a fait lobjet du titre de perception
n002/MFB/SG/DGI/XXX en date du 22 fvrier 2015, vis et rendu excutoire par le Directeur de la Lgislation Fiscale et du
Contentieux de la Direction Gnrale des Impts sous le numro 009/MFB/SG/DGI/DLFC du 26 fvrier 2015 et notifi la socit le
20 mars 2015 et de lATD n001/MFB/DGI du 19 juin 2015.
Pour contester cet ATD, la socit dispose du dlai compris entre le 20 juin 2015 et le 28 juin 2015.
La socit a contest cet ATD par lettre en date du 04 septembre 2015 : sa demande est rejete pour forclusion par dcision
n040MFB/SG/DGI/DLFC du 17 septembre 2015.
Elle dispose dun mois compter du 18 septembre 2015 pour saisir le Tribunal civil dAntananarivo si cette dcision ne lui satisfait
pas.
145
Chap. III Fiche 4 : Dfaut de dpt- intrt de retard, de versement et Page 1 de 1
denregistrement
(Art. 20.01.52 20.01.53)
Les infractions aux diffrentes dispositions du CGI sont sanctionnes par des amendes et/ou pnalits.
Qu'est-ce que l'amende pour dfaut de dpt?

- Sanction fiscale pour le non-dpt ou le retard de dpt dans le dlai lgal de toute dclaration ou de l'un quelconque des
documents dont le dpt est obligatoire et prvu par le CGI.
Qu'est ce que l'intrt de retard?
- Intrt du Trsor sur le retard dans le paiement de tout acte ou crit par rapport au dlai lgal de paiement (exigibilit) ;
- 1% par mois de retard, tout mois commenc tant d en entier, montant minimum Ar 2 000.
Les intrts de retard sont-ils cumulables avec lamende pour dfaut de dpt ?
Oui.
ILLUSTRATION:
L'tat financier 2014 doit tre dpos avant le 15 mai 2015, suivant l'article 01.01.19.
Cas 1- Un contribuable na pas dpos son tat financier le 13 mai 2014, il a fait le paiement de votre IR le mme jour mais son tat
financier ne contient pas de tableau d'amortissement.
Sanction : amende fiscale Ar 100.000,00 pour non dpt du tableau d'amortissement et pas d'intrt de retard.
Cas 2- Un contribuable na pas dpos son tat financier complet le 13 juin 2014, il a fait le paiement de son IR le mme jour.
Sanction : amende fiscale Ar100.000,00 pour retard du dpt de l'tat financier et 2% d'intrt de retard du paiement du droit d dont
mai et juin.
Les rgularisations spontanes des dossiers incomplets sont-elles passibles de l'amende pour dfaut de dpt et de
l'intrt de retard ? (Instruction n217-MFB/SG/DGI du 03 mai 2013)
- En cas de rgularisation spontane au moment de dpt, dans le dlai lgal de dpt :
Dpt dune demande de rgularisation au Chef du centre ;
S'il y a accord du Chef de centre et si la rgularisation ne dpasse pas un dlai de 15 jours : aucune amende
fiscale et aucun intrt de retard nest d.
ILLUSTRATION:
Un contribuable a dpos sa dclaration de TVA janvier 2015 le 02 fvrier 2015. Il a saisi le crdit reporter sur une autre ligne que
celle o il devrait tre mentionn, ce qui influe le rsultat. Sil veut rectifier cette dclaration de TVA janvier 2015 avant le 15 fvrier
2015, il ny a ni application damende pour dfaut de dpt et ni dintrt de retard.
- En cas de rgularisation spontane dpassant le dlai lgal de dpt dune dclaration fiscale : application des intrts
de retard prvus par l'Art. 20.01.53.
ILLUSTRATION:
En avril 2015, un contribuable a constat quil a oubli de dclarer dans sa dclaration de TVA mars 2015, des chiffres daffaires de
mars 2015 dAr 5 000 000,00. La rgularisation de ce chiffre daffaires dAr 5 000 000,00 dans sa dclaration de TVA avril 2015 est
passible dun intrt de retard de 2%.
- En cas de rgularisation spontane des dossiers incomplets dont le dpt est obligatoire selon le CGI (Art. 01.01.19) :
application de l'amende fiscale pour dfaut de dpt.
ILLUSTRATION : Un contribuable a omis de faire sa dclaration de TVA du mois de juin 2015 et il veut la rgulariser en aot 2015.
Or, le dlai de dpt de ladite dclaration est le 15 juillet 2015, il sera alors sanctionn par une amende dAr 100.000,00 et de 1% par
mois de retard.
146
Chap. III Fiche 5 : Amendes pour insuffisance, inexactitude, omission Page 1 de 2

ou minoration
(Art. 20.01.54 20.01.54.2)
Art. 20.01.54
Quelles sont les dispositions gnrales sur les amendes pour insuffisance, inexactitude, omission ou minoration ?
- Systme fiscal malagasy dclaratif possibilit pour l'Administration d'exercer son contrle, d'entreprendre un
redressement et de sanctionner dans le cas d'une insuffisance, inexactitude, omission, minoration ou fausset
releve dans toute dclaration fiscale ;
- Art.20.01.54 dapplication gnrale pour toutes les infractions commises sur tous impts, droits et taxes prvus par
le Code Gnrale des Impts, sauf dispositions spcifiques relatives certains impts et taxes prvus par le mme
Code44.
Quelles sont les infractions sanctionnes par cet article ?
- Amende fiscale gale 40% des droits exigibles en cas dinsuffisance, dinexactitude, domission, de minoration
ou de fausset releve dans toute dclaration.
ILLUSTRATION :
Rsultat comptable dclar par le contribuable : 100
Rsultat fiscal obtenu suite une vrification fiscale : 150
Complment de droit exigible est donc constitu par la diffrence entre le montant dclar et le montant obtenu suite au
contrle fiscal effectu, soit : 150 100 = 50.
Par consquent lamende payer est : 40% x 50.
- Amende fiscale de 80p.100 du complment des droits exigibles en cas de manuvre frauduleuse ;
- Amende fiscale de 150p.100 de la base des lments en possession de l'Administration en cas d'opposition au
contrle fiscal : les lments en possession de lAdministration fiscale sont constitus des informations et/ou
renseignements pouvant permettre dtablir limposition.
ILLUSTRATION :
En cas dopposition au contrle fiscal, il sest avr que suite aux recoupements de renseignements et au redressement qui sen suit,
limpt sur les revenus payer est dAr10 000 000,00. Lamende fiscale est donc de 150% x 10 000 000,00.
Art. 20.01.54.1
Quelles sont les infractions sanctionnes par larticle 20.01.54.1?

En matire dImpts sur les Revenus Salariaux et Assimils (IRSA), lemployeur ou lorganisme payeur est soumis deux obligations
essentielles :
- La retenue la source de lIRSA prvue lArt 01.03.10: le non respect de cette obligation par lemployeur ou
lorganisme payeur est sanctionn par le paiement des sommes nayant pas t retenues ainsi que dune amende
gale 40 % desdites sommes.
- Le versement des montants ainsi retenus auprs de lagent charg du recouvrement : le non respect de cette
obligation par lemployeur ou lorganisme payeur est sanctionn par le paiement dune amende gale 80 % du
montant des sommes non verses, en plus du paiement desdites sommes non verses.
Art. 20.01.54.2
Quelles sont les infractions sanctionnes par larticle 20.01.54.2 du CGI ?

Infractions en matire de TVA passibles dune amende de 80 % assises sur une base variant en fonction du type dinfraction :
44
Note n11-2013-MFB/SG/DGI/ DELF du 27 novembre 2013
147
Fiche 5 : Amendes pour insuffisance, inexactitude,
Chap. III omission ou minoration Page 2 de 2
(Art. 20.01.54 20.01.54.2)
- En cas de dduction ou de remboursement indment opr ou obtenu, ainsi que toute dduction abusive ou toute
manuvre tendant obtenir indment le bnfice du remboursement, il sera appliqu une amende gale 80 % de
la taxe fraude, lude ou compromise, et ce, nonobstant le reversement des crdits indment rembourss;
- Les infractions relatives aux oprations taxables au taux zro (actuellement, les exportations sont soumises la
TVA au taux de 0%) ou les oprations exonres la TVA, tant donn quil ny a pas de TVA due en principal,
lamende est calcule de manire fictive : en supposant que la socit soit assujettie la TVA au taux de 20 %.
Lamende de 80 % est ensuite calcule sur la base de la TVA ainsi obtenue.
- TVA fictive : le montant en principal n'est pas payer (d'o le terme fictive). Il sert juste de base de calcul de
l'amende. Seule l'amende fiscale correspondante est payer.
ILLUSTRATION :
Contribuable en situation de crdit de TVA, dans la pratique le contribuable ne paye pas la TVA, cas exportateur
- En cas dinfraction (en cas de dduction abusive par exemple) commise par les socits effectuant des oprations
taxables.
Chap. III Fiche 6 : Autres infractions Page 1 de 1
(Art. 20.01.56.1, 20.01.56.15 et 20.01.56.18)
Quelles sont les infractions sanctionnes par larticle 20.01.56.1 ?
- En matire dImpt sur les Revenus lorsquil savre quen ralit le dficit dclar na pas lieu dtre, lcart en
valeur absolue, entre le dficit dclar et le dficit dtermin par les vrificateurs, est sanctionn par une amende de
80p.100 de l'impt calcul fictivement sur cet cart.
- L'absence de comptabilit rgulire selon le Plan Comptable Gnral 2005 instaur par le dcret n 2004-272 du 18
Fvrier 2004, dans les conditions dfinies l'Art 01.01.20, est passible d'une amende de 1p.100 du chiffre d'affaires
de l'exercice, sans prjudice des autres pnalits prvues au prsent Code.
Labsence de comptabilit rgulire constitue une infraction selon lArt 20.01.56.1: lArt 01.01.20 du mme Code
est clair quant la dfinition de la comptabilit rgulire .
En effet, il prvoit que la comptabilit rgulire est celle tenue manuellement ou au moyen de systmes
informatiques conformment au plan comptable gnral 2005 instaur par le Dcret n2004-272 du 18 Fvrier
2004 .
Quelles sont les infractions sanctionnes par larticle 20.01.56.15 ?

Tout manquement aux formalits et dclaration dimmatriculation sera puni:
- dune amende dAr 100 000 par infraction aux dispositions des Art 20.05.03, 20.05.04, 20.05.06 et 20.05.07 ainsi
que pour toute immatriculation fiscale doffice ;
- dune amende dAr 100.000 par infraction aux dispositions de lArt 20.05.08. Cette amende est porte Ar 1
000 000 pour celle de lalina 2 du mme article.
- d'une amende fiscale gale la valeur de l'opration concerne pour le cas d'infraction aux dispositions de l'Art
20.05.05 ou en cas d'utilisation frauduleuse d'un numro d'immatriculation fiscale en ligne fictif ou erron.
148
CONTENTIEUX DE LIMPOT
L. III/T. II GENERALITES
DOMAINES RESPECTIFS DE LA JURIDICTION

CONTENTIEUSE ET DE LA JURIDICTION GRACIEUSE
Chap. I Page 1 de 1
Fiche 1 : Le contentieux
(Art. 20.02.01 20.02.04)
Quest-ce que le contentieux fiscal ?

- Ensemble des litiges et des contestations portant sur ltablissement dune imposition ;
- Les voies de recours ouvertes aux contribuables pour rgler ces litiges et exprimer leur droit de contestation qui
nest autre quune garantie de droit offert par la lgislation en vigueur.
Quelles sont les voies de recours du contribuable ?
Deux voies de recours souvrent au contribuable: le recours gracieux et le recours contentieux.
149
JURIDICTION GRACIEUSE
Fiche 2 : La remise gracieuse
(Art. 20.02.03, 20.02.05 20.02.12)
Dans quel cas faut-il dposer une demande gracieuse ?

- Le contribuable ne conteste pas lassiette (les bases de redressements et le calcul de limposition) ;
- Il nest pas en mesure de payer les crances de lEtat et il demande la bienveillance de lAdministration : il ne peut
faire face ses besoins normaux de lexistence (Art. 20.02.03) ;
Quelles sont les procdures du recours gracieux ?

- Dpt de la demande pralable par crit, sans aucune condition de dlai, par le contribuable (personne physique) ou le
reprsentant lgal de la socit (Grant si SARL/SARLU - DG/PDG/Administrateur gnral si SA/SAU
Reprsentant rsident si Succursale) ou dun tiers avec mandat rgulier (procuration enregistre au centre fiscal
territorialement comptent avant le dpt de la rclamation), sauf sil sagit dun avocat rgulirement inscrit au
barreau;
- Dcision expresse de l'Administration ;
- Recours du contribuable devant le Ministre charg des finances, sans aucune condition de dlai, si la dcision de
lAdministration ne lui satisfait pas.
150

FICHE 3 : LA RECLAMATION CONTENTIEUSE
(Art. 20.02.02 20.02.19)
Les impts, droits et taxes ou sommes quelconques dus lintrieur du territoire peuvent faire lobjet de rclamation de la part du
contribuable.
Quand le contribuable engage-t-il une procdure contentieuse ?

Une procdure contentieuse est entame lorsque le contribuable peut demander ce que lui soit accorde :
- la rparation derreurs commises dans lassiette ou le calcul des impts,

- le bnfice dun droit rsultant dune disposition lgislative ou rglementaire de payer, ou lexigibilit de la somme
rclame
Il est prciser quil ne faut pas attendre la rception du titre de perception relatif un impt/droit ou taxe prvu par le
prsent Code pour engager une procdure contentieuse.
Quelles sont les procdures du recours contentieux ?

- Dpt de la demande pralable par crit, par le contribuable (personne physique) ou le reprsentant lgal de la socit
(Grant si SARL/SARLU - DG/PDG/Administrateur gnral si SA/SAU Reprsentant rsident si Succursale) ou un
tiers avec mandat rgulier (procuration enregistre au centre fiscal territorialement comptent avant le dpt de la
rclamation), sauf sil sagit dun avocat rgulirement inscrit au barreau, auprs du centre fiscal territorialement
comptent ou de la Commission Fiscale de Recours Administratif (CFRA) :
dans le dlai de 15 jours en cas de saisine de la CFRA ;
et en cas de dpt auprs de lAdministration fiscale : 15 jours en cas de taxation doffice et 01 mois en
cas de notification dfinitive ;
- Dcision expresse ou implicite de rejet de l'Administration ;
- Recours du contribuable devant le Tribunal Administratif (impts locaux) et devant le Conseil dEtat pour les autres
impts/droits et taxes : 1 mois aprs la rception de la dcision expresse ou compter de lintervention de la dcision
implicite ;
- Tout recours nest pas suspensif du recouvrement des impositions sauf en cas dobtention du sursis de paiement (Art
20.02.44).
Le recours contentieux pour les impts dEtat est synthtis par le schma qui suit.
151

Chap. III Fiche 3 : La rclamation contentieuse Page 2 de 4
(Art. 20.02.13 20.02.19)
Le recours contentieux pour les impts locaux est dtaill par le schma ci-dessous.
Le recours contentieux en cas de saisine de la Commission Fiscale de Recours Administratif (CFRA) se droule comme
suit.
152
JURIDICTION CONTENTIEUSE
RECLAMATIONS
Fiche 3 : La rclamation contentieuse
(Art. 20.02.13 20.02.19)
Le tableau ci-aprs synthtise ces procdures de rclamations.
Impts, droits et taxes dus suite un acte dimposition (notification dfinitive, taxation doffice, dclaration)
Demande de dgrvement (rclamation contentieuse) ou de remise (rclamation gracieuse)
DEMANDES GRACIEUSES DEMANDES CONTENTIEUSES

Nature de la Demande de bienveillance de Demande contestant (Art. 20.02.02) :
rclamation lAdministration pour la remise partielle Le calcul dimpts, assiette (erreur) ;
ou totale (Art. 20.02.03 et 20.02.04) La somme payer (exigibilit, droits rsultant de
dispositions lgislatives)
Lieu de dpt de Services dassiette de la Commune si Services dassiette de la Commune si impts fonciers
la demande impts fonciers (IFT, IFPB) ; (IFT, IFPB) ;
(Administration Centre fiscal gestionnaire du dossier Centre fiscal gestionnaire du dossier si autres impts,
concerne) si autres impts, droits et taxes (Art. droits et taxes ;
20.02.05). CFRA (Art. 20.02.13).
Dlai de dpt de Sans aucune condition de dlai Impts fonciers : 3 mois compter de la rception de lavis
la demande dimposition (Art. 20.02.14) ;
Autres impts :
Si saisine de lAdministration fiscale : 1 mois
compter de la rception de la notification dfinitive ;
Si saisine de la CFRA : 15 jours compter de la
rception de la notification dfinitive.
Forme de la Mention des lments suivants dans la Mention des lments suivants, peine dirrecevabilit :
demande demande : Nature de limpt concern,
Nature de limpt concern, Exercice,
Article, Montant contest,
Exercice, Expos dtaill des motifs,
Montant objet de la demande, Moyens,
Expos sommaire des motifs de Conclusion,
la demande, Nom, signature et qualit de lauteur,
Signature, nom et qualit de Si dpose par une tierce personne (procuration
lauteur, enregistre pralablement au centre fiscal gestionnaire),
Si dpose par une tierce Rcpiss de paiement des redressements accepts.
personne (procuration
enregistre pralablement au N.B :
centre fiscal gestionnaire). 1) Une demande ne concerne quune notification dfinitive ou
(Art. 20.02.06, 20.02.05) taxation doffice (Art. 20.02.15 et 20.02.13) ;
2) Le contribuable peut demander le sursis de paiement des
redressements contests dans la lettre de rclamation
contentieuse en prcisant le montant contest, et en joignant
une lettre de caution bancaire ou le rcpiss du dpt de la
moiti des redressements contests dans le Compte des dpts
et des consignations des services du Trsor (Art. 20.02.44 2 me
alina) ;
153
JURIDICTION CONTENTIEUSE
RECLAMATIONS
Chap. III Fiche 3: La rclamation contentieuse Page 4 de 4
(Art. 20.02.13 20.02.19)
Notification de la dcision de lAdministration sur la demande

de sursis de paiement : 10 jours aprs la rception de
linstruction ou de lavis de la CFRA
(Art. 20.02.44 4me alina) ;
En cas de rejet du sursis, le contribuable peut recourir au
Conseil dEtat dans les 10 jours compter de la rception de
lavis de rejet (Art. 20.02.44 3me alina).
Dcision suite la Notification de la dcision de Notification de la dcision au contribuable ou rejet implicite de
demande lAdministration (Directeur gnral ou la demande (pas davis de dcision aprs 1 mois compter de
DLFC), suivant instructions des agents la date de prsentation).
de lAdministration fiscale ou de la
Commune (selon impts) au
contribuable concern
Dlai de la dcision 1 mois suivant la date de prsentation de la demande (Art.
20.02.18).
Voies de recours Recours sur demande de papier libre En cas de non satisfaction ou de rejet implicite, saisine de la
adresser au Ministre des Finances aprs juridiction comptente :
la dcision expresse de rejet. Tribunal administratif pour les impts locaux ;
Conseil dEtat pour les autres impts, droits et taxes
y compris les impts dEtat.
Dlai de la saisine 1 mois compter de la rception de la dcision expresse de
de la juridiction rejet (Art. 20.02.21)
comptente ou
1 mois compter du dlai dattente de 1 mois cit ci-dessus en
cas de non rception de la dcision de lAdministration
concerne.
(Art. 20.02.21)
154
Chap. IV
PROCEDURE DEVANT LES TRIBUNAUX Page 1 de 2
S.II Fiche 4 : Sursis de paiement (Art. 20.02.44)
Dans quel cas le contribuable a-t-il la possibilit de ne pas payer les redressements quil conteste ?
- Recouvrement des impts/droits/taxes notifis toujours poursuivi, mme en cas de contestation de lassiette des
redressements notifis auprs de lAdministration fiscale/devant la Commission fiscale de recours
administratif/auprs des juridictions comptentes ;
- Exception : obtention dun sursis de paiement (le contribuable peut ne pas procder au paiement de la partie
litigieuse des redressements contests jusqu la rception de la dcision de lAdministration fiscale sur lassiette
ou de la dcision judiciaire).
Comment obtenir le sursis de paiement ?

Trois conditions cumulatives :
- existence dune demande formelle de sursis de paiement dans la rclamation contentieuse dpose auprs de
lAdministration ou devant la CFRA ;
- fixation du montant des impositions contestes ou prcision des bases du dgrvement prtendu ;
- joindre la rclamation contentieuse : une attestation du dpt du montant correspondant la moiti de

limposition litigieuse auprs de la Caisse des dpts et de consignation des services du Trsor titre de garantie
ou une lettre de caution dun ou plusieurs tablissement(s) de crdit qui sengage garantir de faon
inconditionnelle et irrvocable le paiement de la moiti de limposition litigieuse, au profit du Trsor public.
Quelle est la procdure suivre ?
Demande formelle de sursis de Notification de la dcision Saisine du Conseil dEtat

paiement dans la rclamation expresse du DLFC : rejet ou de la Cour Suprme
contentieuse accord du sursis de paiement
10 jours 10 jours, en cas de rejet
ILLUSTRATIONS :
Cas 1- La socit SAR a t lobjet dun contrle sur place entrin par la notification dfinitive du 15 aot 2015 dAr 4 000 000,00
en matire dIR 2011 et 2012 ;
Dans sa rclamation contentieuse du 13 septembre 2015, elle conteste ces redressements en totalit et demande le sursis de paiement
de ces redressements. Elle joint une attestation bancaire de la banque Madagascar justifiant lengagement de cette dernire de garantir
le paiement dAr 2 000 000,00 correspondant la moiti des impositions litigieuses.
En application des dispositions de lArt. 20.02.44, sa demande doctroi du sursis de paiement des impositions contestes est accorde
par dcision n23-MFB/SG/DGI/DLFC du 23 septembre 2015 aux motifs que la demande est recevable en la forme et les trois
conditions dictes par lArt. 20.02.44 ncessaires lobtention de ce sursis sont remplies cumulativement :
Il y a une demande formelle de sursis de paiement dans sa rclamation du 13 septembre 2015 ;
Il y a fixation du montant du dgrvement prtendu : la totalit des redressements notifis ;
La garantie de la banque Madagascar constitue par la socit hauteur dAr 2 000 000,00 recouvre la moiti de limposition
litigieuse dAr 4 000 000,00.
155
Chap. IV PROCEDURE DEVANT LES TRIBUNAUX

Page 2 de 2
S.II FICHE 4 : SURSIS DE PAIEMENT (Art. 20.02.44)
Cas 2- La socit SWE a t lobjet dun contrle sur place entrin par la notification dfinitive du 04 mars 2015 dAr 5 000 000,00
en matire de TVA 2012 ;
Dans sa rclamation contentieuse du 20 mars 2015, elle conteste ces redressements en totalit et demande le sursis de paiement de ces
redressements. Elle joint une attestation bancaire de la banque Madagascar justifiant lengagement de cette dernire de garantir le
paiement dAr 2 000 000,00 des impositions litigieuses.
En application des dispositions de lArt 20.02.44, sa demande doctroi du sursis de paiement des impositions contestes est rejete par
dcision n35-MFB/SG/DGI/DLFC du 30 mars 2015, aux motifs que la demande est recevable en la forme mais les trois conditions
dictes par lArt. 20.02.44 ncessaires lobtention de ce sursis ne sont pas remplies cumulativement :
Il y a une demande formelle de sursis de paiement dans sa rclamation du 20 mars 2015 et une fixation du montant du dgrvement
prtendu : la totalit des redressements notifis dAr 5 000 000,00 ;
Cependant, la garantie de la banque Madagascar constitue par la socit hauteur dAr 2 000 000,00 ne recouvre pas la moiti des
impositions litigieuses dAr 5 000 000,00.
La dcision n35-MFB/SG/DGI/DLFC du 30 mars 2015 est reue le mme jour par la socit.
Cette dernire dispose du dlai entre le 31 mars 2015 et le 10 avril 2015 pour saisir le Conseil dEtat de la Cour Suprme si elle
entend contester ladite dcision.
En cas daccord sur le sursis de paiement, quen est-il du remboursement de la caution ?

- Depuis la Loi des finances 2013, le contribuable a le choix entre dposer la somme correspondant la moiti des
impositions litigieuses auprs du Trsor et prsenter une lettre de caution bancaire, sans ncessit de dblocage de
fonds ;
- La caution constitue une suret et non ncessairement le paiement du montant cautionn auprs d'une tierce
personne. Cest un contrat entre le contribuable et une tierce personne vis--vis de l'Etat ;
- L'impt/droit et taxe est exigible auprs du contribuable direct ;
- En cas de dfaut de paiement du contribuable que l'Administration peut demander au cautionnaire le paiement de
ces impts/droits et taxes. A charge pour le cautionnaire aprs de se retourner contre le contribuable, en dfaut de
paiement.
Le montant de la caution ne devrait-elle pas tre fix quaprs sortie de la dcision ?

Le montant de la caution est fix lors de la rclamation contentieuse par rapport aux droits litigieux (Valeur, crdibilit, solvabilit).
156
Chap. V
CONTENTIEUX REPRESSIF Page 1 de 1
S.IX Fiche 5 : Poursuites (Art. 20.02.114)
Quest-ce quune transaction avant/aprs jugement (TAJ) ?

- une convention entre l'Administration fiscale et le contribuable sur le paiement des redressements notifis avant
l'intervention d'une dcision judiciaire sur l'assiette desdits redressements ;
- une preuve de l'existence d'une transaction sur le paiement de la crance : elle clture lacceptation de paiement ;
- la manifestation du consentement du paiement.
- Elle facilite le recouvrement dune crance fiscale.
Quels sont les effets de la TAJ ?

- Avant jugement dfinitif : arrt des condamnations pnales manant de lautorit judiciaire, prvues par la
rglementation en vigueur ;
- Aprs jugement dfinitif : attnuation des condamnations pcuniaires (amendes fiscales) et non des peines
demprisonnement.
Quelles sont les diffrences entre la notification dfinitive et la TAJ ?

- La notification dfinitive est lacte dimposition qui rend dfinitif le contrle et qui fait natre la crance de lEtat.
- La TAJ ne constitue pas une deuxime notification dfinitive : elle ne concerne que le paiement. La TAJ est une
procdure dans le cadre de lacceptation, de manire expresse, du paiement des redressements de la notification
dfinitive.
La TAJ est-elle obligatoire ?

Oui.
Quelles sont les conditions dapplication de la TAJ ?

- TAJ nulle et non avenue en cas de non paiement intgral du montant de la somme convenue dans le dlai imparti.
- Le recouvrement de la somme due est poursuivi dans les formes et conditions fixes par les Art. 20.01.43 et
20.01.45.
ILLUSTRATION :
LIR 2013 du Sieur RABE a t lobjet dun contrle fiscal sur pices entrine par la notification dfinitive n34-MFB/SG/DGI/xxx
du 12 fvrier 2015 pour Ar 1 000 000,00 en principal et Ar 400 000,00 en amendes fiscales.
Le Sieur RABE a procd la signature de la TAJ en date du 16 fvrier 2015 :
Cette TAJ est la preuve de l'existence d'une transaction sur le paiement de la crance dAr 1 400 000,00. Elle a aussi pour effet
d'arrter les poursuites pnales de ces infractions.
Quelle est lutilit du procs-verbal ?

- Le PV est une pice tablie aprs la notification dfinitive pour identifier les agents qui ont procd au contrle sur
pices ou la vrification sur place et qui ont constat les infractions fiscales dun contribuable ;
- Les montants des impts/droits/taxes et des amendes fiscales objets de la notification dfinitive ou de la taxation
doffice y sont ainsi clairement mis en vidence.
157
REGIME DIMPOSITION
L. III/T. III
REGIME DIMPOSITION - DISPOSITIONS

COMMUNES
Page 1 de 2
Fiche 1 : Taxation et redressement doffice
(Art. 20.03.02)
Dans quel cas le contribuable est tax doffice ?

La taxation doffice est un redressement partir des recoupements ou des donnes fournies par le contribuable ou dfaut,
application de l'instruction n805-MFB/SG/DGI du 26 aout 2008.
Elle est applique dans les cas suivants :
- non dpt dans le dlai lgal des dclarations fiscales;
- dfaut de rponse aux demandes d'claircissement ou de justifications de lAdministration fiscale dans le dlai
imparti;
- non tenue de comptabilit rgulire;
- achats ou ventes sans facture.
Quand parle-t-on dvaluation doffice ?

Lorsque les dclarations :
- de revenu ou de bnfice imposable,
- de la TVA payer,
- des droits de mutation de proprit ou de jouissance,
- de droit d'accises sur les produits fabriqus ou mis la consommation,
nont pas t dposes dans les 15 jours suivant lchance rglementaire, les bases de redressement peuvent tre
values daprs les lments en possession de lAdministration, ou par comparaison avec la base imposable des
entreprises similaires.
Quelle est la mthode de calcul de la taxation doffice ?
Bases de la TO en matire de TVA/DA = le montant de TVA/DA d le plus lev, dclar lors des douze (12) derniers
mois.
Le cas chant, calcul partir de 2 socits activits similaires la plus prospre.
Les pnalits stipules par le CGI (Art 20.01.55) sont cumuler avec les pnalits de non dpt (Art 20.05.52) et les
intrts de retard (Art 20.01.53).
ILLUSTRATIONS :
Cas-1 : La socit X a dpos les dclarations de TVA suivantes pour lanne 2013 :
Mois Janvier Fvrier Mars Avril Mai Juin
TVA paye 15 600,15 23 654,00 16 870,25 1 564 875,26 3 578 542,65 1 587 425,00
Mois juillet Aot septembre octobre Novembre dcembre
TVA paye 325 212,00 121 245,23 235 621,23 2 658 452,30 2 545 444,30 15 000,00
Si durant lanne 2014, elle na pas dpos la TVA en janvier par exemple, le montant retenir pour la TO sera dAr
3.578.542,65.
Cas-2 : La socit Y est un prestataire de service. En 2015, elle na pas encore dclar de TVA depuis lanne 2012. Or, la
socit tait dj assujettie la TVA depuis 1999.
Pour calculer la TVA, on prend la TVA paye par deux socits qui font de la prestation de service de mme activit que Y
et qui sont en mme temps prospres.
158
REGIME DIMPOSITION
L. III/T. III
DISPOSITIONS COMMUNES
Page 2 de 2
Fiche 1 : Taxation et redressement doffice (Art.
20.03.02)
Bases de la TO en matire d'IRSA :

- la moyenne des dclarations d'IRSA payer lors des six (6) derniers mois pour les assujettis soumis au rgime de
dclarations mensuelles
- la dernire dclaration connue pour ceux soumis aux obligations de dclarations semestrielles.
Les pnalits stipules par le CGI (Art. 20.01.55) sont cumuler avec les pnalits de non dpt (Art. 20.05.52) et les intrts de
retard (Art. 20.01.53).
ILLUSTRATIONS : La socit Y, ayant 15 salaris a pay en 2014 lIRSA suivant :

Mois Janvier Fvrier Mars Avril Mai Juin juillet Aot septembre
IRSA pay 12.600 12.600 13.400 13.400 12.600 12.600 15.400 15.400 15.400
Mois octobre Novembre dcembre
IRSA pay 15.400 15.400 15.400
Cas 1 : La socit na pas dclar son IRSA pour le mois de fvrier. Le calcul de la taxation doffice de son IRSA pour lanne
2015 sera donc comme suit :
Total de lIRSA de juillet dcembre :
15.400+15.400+15.400+15.800+15.800+15.800=Ar 93.600
La moyenne de lIRSA par mois sera donc de 96.600 :6=Ar 15.600
Cas 2 : si cest une entreprise individuelle qui est soumise lIRSA semestriel :
LIRSA pay le premier semestre de lanne 2014 est dAr 93.600 et dAr 108.000 pour le deuxime semestre. La base de la
taxation doffice lIRSA pour le premier semestre de lanne 2015 sera la dernire dclaration dpose et sera donc dAr 108.000,
amendes et intrts de retard en sus.
Peut-on contester une taxation doffice ? Comment ?

La taxation doffice constitue un acte dimposition que le contribuable peut contester suivant les dispositions des articles
20.03.09 du CGI et 20.02.13 et suivants (voir notre fiche n3 sur la rclamation contentieuse chapitre III Titre II du Livre III).
159
DROIT DE COMMUNICATION DROIT DE DELIVRANCE DE COPIES - DROIT DE
CONTROLE ET DE VERIFICATION - SECRET PROFESSIONNEL
L. III/T. VI
DROIT DE COMMUNICATION DROIT DE

DELIVRANCE DE COPIES - DROIT DE CONTROLE ET
Chap. I DE VERIFICATION - SECRET PROFESSIONNEL Page 1 de 1
FORMALITES ET DECLARATION
Fiche 1 : Immatriculation NIF (Art. 20.05.01)

Toute personne exerant une (ou plusieurs) activit(s) gnrant des revenus qui sont imposables Madagascar est dans lobligation de
simmatriculer auprs de lAdministration fiscale et devrait donc avoir son propre Numro dImmatriculation Fiscale (NIF).
Une personne physique peut-elle exercer plusieurs activits pour un seul numro dimmatriculation fiscale (NIF) ou faut-il
avoir un NIF pour chaque activit ?
Le NIF est unique pour un contribuable mme en cas de pluralit d'activits dans un souci de traabilit et de suivi de la vie
fiscale du contribuable.
Il a un caractre personnel, unique et permanent.
Le CGI ne limite pas le nombre d'activits exercer par les contribuables.
ILLUSTRATION : Une personne X peut ouvrir une picerie, avoir son propre cabinet mdical, et tre fournisseur de biens sous
un seul et unique NIF.
Les projets de dveloppement doivent-ils tre immatriculs?
En principe non pour les projets rattachs leurs excutants qui sont dj immatriculs (ex: projet de dveloppement dun
organisme non gouvernemental ou ONG), sauf cas exceptionnel.
Les consultants sont-ils assujettis lIRSA ou doivent-ils avoir leurs propres NIF?
Pour les consultants salaris : ils nont pas lobligation davoir un NIF, son employeur est le redevable lgal de son IRSA.
Pour les consultants de profession librale : ces consultants sont indpendants, ils ont lobligation davoir un NIF.
EN COURS DEXERCICE : Situation en veilleuse

Fiche 2 : Situation en veilleuse
(Art. 20.05.09)
La mise en veilleuse de la socit permet de cesser temporairement lactivit de la socit sans la dissoudre.
A ce titre, la socit continue dexister.
Quelles sont les formalits effectuer ?
Faire une dclaration dment tablie, date, signe et la dposer auprs du service gestionnaire du dossier fiscal de lentreprise
dans les 20 jours de lvnement avec le procs verbal de mise en veilleuse de la socit et la carte fiscale (Art 20.05.09).
Sil sagit dune entreprise individuelle : dclaration de cessation temporaire dactivit .

Dans le cas dune socit : mise en veilleuse de socit .
Quelles sont les consquences fiscales de la situation de mise en veilleuse ?
Il ny a pas de suspension des obligations fiscales dclaratives durant la priode dinactivit.
Dpt des dclarations fiscales priodiques dans les dlais rglementaires comme en priode normale dexploitation
160
L. III/T. VI
DROIT DE COMMUNICATION DROIT DE

DELIVRANCE DE COPIES
Section I Page 1 de 1
Fiche 3 : Droit de communication droit de dlivrance de
copies
Quest ce que le droit de communication ?
Droit de lAdministration fiscale de demander toutes personnes physiques ou morales, publiques ou prives les
informations ncessaires lassiette et au contrle fiscal :
- la communication de toutes pices ou documents, tous renseignements, quelque soit leur support,
- la saisie des documents et des matriels informatiques,
- laccs toutes les donnes disponibles sur tous serveurs, terminaux ainsi que tous les supports.
Le systme fiscal malagasy est un systme dclaratif.

Ainsi, sur la base des dclarations fiscales souscrites par les contribuables et conformment aux pouvoirs qui lui
sont confrs par la loi, l'Administration fiscale vrifie la situation fiscale du contribuable.
Lorsqu'elle procde la vrification de la situation fiscale d'un contribuable soumis, au plan fiscal, des
obligations comptables, l'Administration doit pouvoir obtenir des renseignements ou accder l'ensemble des
documents dtenus par le contribuable ou par un tiers.
Quelles sont les volutions du droit de communication ?
- Traditionnellement, sur des supports papiers (factures, livres comptables) ;

- Vue lvolution technologique, la Loi de Finances 2004 a tendu le droit de communication tout
support ;
- Depuis la Loi de finances 2008, possibilit deffectuer la saisie de tout document et matriel.
Quelles sont les personnes soumises au droit de communication ?
LAdministration fiscale peut demander directement tout contribuable les informations ponctuelles dont elle a
besoin. Mais en pratique, elle sadresse des tiers (entreprises prives, Administrations, tablissements et organismes
divers, etc.) dtenant des informations sur la situation personnelle et financire du contribuable.
Quelles sont les formalits effectuer pour lexercice du droit de communication ?
- Dune manire gnrale, la loi ne prvoit aucune procdure spcifique lorsque l'Administration exerce
son droit de communication ;
- Les formalits sont diffrentes de celles effectues en matire de vrification fiscale o le respect du
principe du contradictoire est fondamental. Ainsi, conformment lArt. 20.06.01, les renseignements
ainsi que les documents demands doivent tre fournis dans un dlai de 10 jours compter de la date
de rception de la demande ;
- De plus, la saisie immdiate de tout document et matriel informatique peut tre effectue aprs la
prsentation de lordre de mission cet effet.
En cas de demande de pices ou de documents lors d'une vrification sur place :
- L'Administration dispose d'un large pouvoir d'investigation dans la comptabilit ;

- Les entreprises doivent prsenter, la demande des vrificateurs, tous les documents comptables que la
loi fiscale leur prescrit (Art. 20.06.01).
161
L. III/T. VI
OBLIGATIONS DES PERSONNES PHYSIQUES OU

MORALES VERSANT DES SOMMES
Section III IMPOSABLES Page 1 de 1
Fiche 4 : Obligations des personnes physiques ou
morales versant des sommes imposables (Art. 20.06.12
20.06.14)
Qui sont les personnes concernes par ces obligations ?
Toute personne qui doit et verse des commissions, courtages, ristournes, vacations, rmunrations habituelles ou
occasionnelles de prestation de service ou qui achte des produits ou marchandises non destins la revente.
Les groupements ont-ils lobligation de dclarer les paiements des prestataires et les cotisations de ses membres ?
Les groupements, en tant que personnes morales prives, sont tenus de dclarer les paiements des prestataires auprs du
service charg des recoupements (le service charg des recoupements actuel) avant le 1er Mai de chaque anne, les sommes factures
et comptabilises au cours de lanne prcdente (Art. 20.06.12).
Cotisations des membres : se rfrer lIR
Quid des dclarations des dbours ?
La nature et le montant exact des sommes des dbours verss au cours de lanne sont communiquer auprs du service
charg des recoupements avant le 1er Mai de chaque anne qui suit.
Quels sont les champs obligatoires en matire de droit de communication ?
Les champs obligatoires en matire de droit de communication sont :
- le montant des sommes imposables verses des tiers par les personnes physiques ou morales, prives ou
publiques au cours dune anne (Art. 20.06.12) ;
- toute somme dpassant Ar 100.000 verse au cours dune anne par les entreprises, socits ou associations qui
procdent lencaissement et au versement des droits d'auteurs ou d'inventeurs aux membres ou aux mandants
(Art. 20.06.13).
162
L. III/T. VI
OBLIGATIONS DES INDUSTRIELS, COMMERANTS

ET ARTISANS
Section IV Page 1 de 1
Fiche 5 : Obligations des industriels, commerants et artisans
(Art. 20.06.15 20.06.18)
Art. 20.06.15
Quels sont les champs obligatoires en matire de droit de communication ?
- Le montant des ventes ralises par les industriels, commerants et artisans au cours dune anne par client et par
mode de paiement (Art. 20.06.15).
Art. 20.06.16
Les industriels sont-ils tenus de mettre en uvre une comptabilit analytique ?
- Les dispositions fiscales de 2014 stipulent lobligation des industriels la tenue dune comptabilit analytique et
dune fiche de stock.
- Les commerants sont astreints la tenue de fiche de stock.
Art. 20.06.17
Quels sont les lments dclarer en tant quachats locaux, les termes utiliss ? Comment remplir le formulaire ?
La notion dachats locaux : sagit-il de produits de premire ncessit seulement?
Les lments dclarer en tant quachats locaux (cf. Annexes)
Mode de remplissage du formulaire (cf. Annexes)
En matire de droit de communication, on emploie le terme dclaration des achats de produits locaux au lieu de
dclaration des achats locaux . Les personnes astreintes cette obligation sont donc les personnes qui collectent ou
qui achtent des produits locaux (Art. 20.06.17).
Les achats ayant fait lobjet de dclaration dIRI restent-ils toujours dclarer ?
Oui.
Art. 20.06.18
Pourquoi les frais de dplacement sont-ils souvent rintgrs lors des contrles fiscaux ?
- frais de dplacements non lis l'exploitation normale de lentreprise ;
- frais de dplacement constituant des charges excessives ou somptuaires par rapport l'activit;
- charges de dplacements titre personnel ;
- frais de dplacements sans pices justificatives rgulires, non dclars lIRI.
Il est difficile de recevoir des factures des coopratives de transport, y a-t-il dautre solution ?
Toute entreprise formelle est tenue de dlivrer des pices justificatives en bonne et due forme la demande de leurs clients.
Les tickets dlivrs par les stations dessence et les factures lectroniques sont-ils reconnus comme facture rgulire ?
Les tickets dlivrs par les stations dessence ne constituent pas des factures rgulires. Quelque soit la nature et le
montant de l'opration, une facture rgulire doit tre conforme aux conditions de l'Art 20.06.18.
Dsormais, la tenue des caisses enregistreuses a t reconnue par lAdministration comme tant un moyen pour lutter
contre l'informel, ce qui implique la reconnaissance des factures lectroniques.
Que faire lorsque les centres fiscaux ne reoivent pas les droits de communication en absence de NIF ?
Les dclarations obligatoires en matire de droits de communication sont adresser au service charg des recoupements,
immeuble MFB Antaninarenina, Service de la Recherche et de la Programmation des Vrifications Fiscales, porte 261.
La rectification volontaire de droit de communication est-elle pnalise ?

La rectification volontaire de droit de communication aprs chance (aprs le 30 Avril) est passible dune amende de 0,5%
de lcart constat.
ILLUSTRATIONS :
Cas 1.Total des ventes dclares le 26 Avril 2015 : Ar 100 000 000,00
Total des ventes rectifies le 22 Mai 2015 : Ar 80 000 000,00
Ecart constat : Ar 20 000 000,00
Amende : Ar 20 000 000,00 *0,5% = Ar 100 000,00
Cas 2.Total des ventes dclares le 26 Avril 2015 : Ar 100 000 000,00
Total des ventes rectifies le 22 Mai 2015 : Ar 130 000 000,00
Ecart constat : Ar 30 000 000,00
Amende : Ar 30 000 000,00 *0,5% = Ar 150 000,00
163
L. III/T. VI
VERIFICATIONS
Section VII Page 1 de 3
Fiche 6 : Vrifications
(Art. 20.06.23 20.06.27)
Les vrifications doivent-elles avoir lieu ?

Oui, cest le corollaire du systme fiscal dclaratif, constitu par le pouvoir de contrle de l'Administration fiscale.
Deux types de vrification peuvent avoir lieu : le contrle sur pices et la vrification sur place.
Quelles sont les diffrences entre contrle sur pices et vrification sur place ?
- Le contrle sur pices est l'examen matriel et l'examen de la cohrence des dclarations souscrites par les
contribuables au bureau du gestionnaire. Le gestionnaire se contente uniquement de vrifier les documents
dposs par le contribuable et ne peut demander des pices comptables. Le contrle sur pices est une initiative
unilatrale des gestionnaires.
- La vrification sur place consiste s'assurer de la rgularit et du caractre probant des critures comptables, en
les confrontant des lments extrieurs.
Elle a lieu en principe chez le contribuable ou au sige de l'entreprise o le vrificateur a le droit de demander tout
document jug ncessaire la vrification
Quelques lments composant la notification dfinitive :

- Origine des montants notifis : (Art. 20-06-21; 20-06-21 bis) L'administration est tenue d'indiquer le montant
du redressement cest--dire les mthodes de calcul lorigine du redressement, les bases d'imposition en consquence,
le montant des pnalits, des amendes, les articles du CGI que le contribuable a enfreint et les articles du Code qui
sanctionnent ces infractions.
- La mention des voies de recours : Les voies de recours offertes au contribuable (Art. 20.02.13 et 20.02.20)
doivent figurer dans la notification dfinitive. En effet, il sagit de la des rclamations relatives la notification dfinitive
de redressement. Elles sont adresses au service d'assiette de la commune du lieu de la situation de l'immeuble pour les
impts, droits et taxes divers figurant dans les titres I et II du livre II du Code et au service gestionnaire du dossier fiscal
pour les autres impts/droits et taxes. Elles sont prsentes par le contribuable lui-mme, par ses ayants droits ou par une
tierce personne justifiant dun mandat rgulier.
- La mention de la possibilit du contribuable de se faire assister par un conseil de son choix tout au long de
la procdure ;
- La notification initiale relative aux redressements effectus doit tre comprise dans le dlai de reprise, qui
est en gnral de trois ans selon les dispositifs des Art. 20.04.01 et suivants. C'est le droit de l'Administration fiscale de
rparer les omissions, insuffisances commises lors de l'tablissement de l'impt.
Art. 20.06.24 20.06.27

Quelle est la date de clture de la vrification ?
- la vrification doit tre considre comme acheve lorsque les redressements sont devenus dfinitifs.
- S'il n'y a pas lieu redressement, le contribuable est averti de cette situation et la vrification est considre
comme acheve.
Quels sont les dlais de rponse en matire de contrle fiscal ? (Art. 20.06.24)
- Les dlais inscrits dans le Code Gnral des Impts sont des dlais francs, et sont compts partir de la rception
des courriers envoys par lAdministration;
- Sagissant de la demande de communication de pices : le contribuable dispose de 12 jours (Art.20.06.23) ;
- Quant aux observations par rapport la notification primaire, le dlai est de 30 jours aprs la rception de la
notification initiale.
Art. 20.06.24, 20.06.25

A qui appartient la charge de la preuve ?
- En cas de dfaut de rponse dans le dlai lgal une notification initiale de redressement, la charge de la preuve
incombe au contribuable (Art. 20.06.24).
Notification initiale = lettre de notification donnant les lments d'imposition permettant au contribuable de formuler ses
observations ou de faire connatre son acceptation dans un dlai de 30 jours francs compter de sa date de
rception.
- En cas de rponse une notification initiale et si le dsaccord persiste sur les redressements proposs, la
liquidation est assure selon la mme procdure que ci-dessus, la charge de la preuve incombe l'Administration
(Art. 20.06.25).
Mais la notification dfinitive mentionne les lments retenus comme base dimposition, indique le motif de rejet des
observations du contribuable et les voies de recours ouvertes au contribuable.
Il convient de se rfrer l'ide que les parties doivent prouver ce qu'elles avancent.
- En cas de taxation doffice, la charge de la preuve incombe au contribuable (Art. 20.03.09).
164
L. III/T. VI
SECTION VII Fiche 6 : Vrifications Page 2 de 3

(Art. 20.06.23 20.06.27)
A. LE CONTROLE SUR PIECES

Art. 20.06.23
Quen est-il des pices fournir qui entrainent un cot pour leur production ?
Le contrle sur pices porte sur un contrle de cohrence des dclarations du contribuable, le contribuable devrait donc
fournir les pices dont le dpt auprs de lAdministration est obligatoire (les dclarations en matire de TVA et les annexes, ou
encore les pices constituant les tats financiers comme le stipule lArt. 01.01.20).
Le contrle sur pices peut-il tre remplac par une vrification sur place ?
Le contrle sur pices peut tre remplac par une vrification sur place quand les rponses formules par le
contribuable ne satisfont pas au vrificateur ou si la vrification ncessite des lments extrieurs pour confrontation des dossiers.
Quen est-il des contrles sur pices sans notification dfinitive?

- Tout contrle fiscal doit tre matrialis par l'tablissement de la notification de redressement mme en absence
d'infraction. Le contribuable a le droit d'mettre ses observations sur les redressements formuls ;
- Ltablissement dune notification dfinitive est obligatoire quil y ait acceptation de la part du contribuable
contrl, ou quil ny ait aucune infraction signaler ;
- A dfaut, le contribuable peut rclamer auprs du service gestionnaire de son dossier que ladite notification
dfinitive soit tablie tant donn quelle marque lachvement du contrle dont il fait lobjet.
B. LA VERIFICATION SUR PLACE

Lors des vrifications sur place, le vrificateur peut-il demander que les pices soient emportes en dehors des locaux
de l'entreprise ?
- La vrification a lieu en principe chez le contribuable ou au sige de l'entreprise ;
- Toutefois, le vrificateur peut emporter des copies des documents comptables, des donnes informatiques et toutes
autres pices sur demande crite et pralable du contribuable.
Les contribuables peuvent-ils demander des copies des dclarations et dautres pices quils ont dposes auprs de
lAdministration fiscale ?
Concernant le droit de dlivrance de copie, les agents des impts peuvent dlivrer des copies de toutes pices qu'ils dtiennent, aux
usagers quand besoin est. (Art. 20.06.07)
Le dbat oral et contradictoire peut-il avoir lieu dans le cadre dune vrification fiscale ?
Le contribuable doit avoir la possibilit d'un dbat oral et contradictoire avec le vrificateur.
Etablissement dun procs-verbal du dbat sign entre les deux parties.
Que faire en cas de rception de deux avis de vrifications ou deux notifications simultanes par un mme
contribuable ?
Il existe deux types de contrle fiscal:
- le contrle sur pices que l'agent effectue l'aide des dclarations souscrites par les contribuables ;
- le contrle sur place qui est un contrle approfondi effectu en principe au sige de l'entreprise.
Le contribuable doit rpondre la lettre qu'il reoit en premier (l'avis de vrification ou la notification de redressement)
[MANUEL SUR LE CONTROLE FISCAL dit par la DGI en Octobre 2008].
Cependant, dans le cas o le contribuable reoit simultanment un avis de vrification sur place et une notification
initiale de contrle sur pices sur un mme impt/droit et taxe et sur un mme exercice, le contribuable primera lavis de vrification
sur place.
Est-il possible de limiter les vrifications un seul exercice et/ou un seul impt/droit ou taxe?
- La plupart du temps, une vrification ponctuelle concerne des questions spcifiques : un rgime fiscal
particulier, ou la dclaration dimpt du contribuable.
ILLUSTRATION: un type dimpt peut faire lobjet de ladite vrification, comme la TVA.
- Par contre, la porte de la vrification gnrale sur place ou audit complet est plus globale, elle implique un
examen rigoureux de toutes les informations, des donnes en possession de ladministration fiscale et fournies par le
contribuable vrifi et/ou par des tiers (les recoupements), permettant de savoir les impts corrects payer par le
contribuable.
Elle peut stendre sur 3 exercices, Si ces derniers nont pas encore fait lobjet de vrification sur place, et elle concerne
plusieurs impts.
165
L. III/T. VI
SECTION VII FICHE 6 : VERIFICATIONS Page 3 de 3

(Art. 20.06.23 20.06.27)
ILLUSTRATION : une notification peut en effet contenir des redressements en matire dIR,, de TVA, de Droit dEnregistrement
ou encore de Droit dAccises assortis des amendes affrentes.
La vrification du prix de transfert constitue-t-elle une vrification particulire ?
La vrification du prix de transfert fait partie des vrifications de comptabilit des entreprises. Les prix de transfert
constituent un sujet important lors d'une vrification sur place, raison pour laquelle ils peuvent tre traits sparment.
Compte courant des associs :
La loi des finances 2014 stipule que toutes oprations en Compte courant des associs doivent tre obligatoirement
matrialises par un acte enregistr pour tre valable qu'ils s'agissent de convention ou non.
Rapprochement entre relev bancaire et encaissements sur ventes pour contrle de chiffre d'affaires :
Toutes les sommes portes au crdit des relevs bancaires peuvent tre considres comme des recettes. L'existence
d'incohrence entre le montant des ventes ralises et les flux des sommes des crdits des relevs bancaires peut faire l'objet d'une
vrification fiscale.
Cas dune vrification sur recoupement (importation dune voiture d'occasion) :
L'ventuelle incohrence constate entre la dclaration faite par le contribuable et le recoupement fourni par le service
de douane peut tre source d'une proposition de redressement fiscal.
SECTION VII Fiche 7 : Procdures de redressement Page 1 de 2

(Art. 20.06.23 20.06.27)
A. LE CONTROLE SUR PIECES
Demande dinformation ou dclaircissement (facultative) :
La demande est adresse au contribuable ou des tiers. Elle contient :
les points prcis dont le vrificateur demande des claircissements sur les diffrentes dclarations fiscales du
contribuable ou les documents prsents enregistrement auprs du centre fiscal gestionnaire du dossier;
lassignation au contribuable/ au tiers de fournir sa rponse dans les 15 jours de la rception de la demande.
Rponse du contribuable la demande dclaircissement :

Elle doit tre motive et dpose dans le dlai lgal de 15 jours ci-dessus.
Envoi dune notification initiale de redressement au contribuable :

La notification est motive : elle contient les mthodes de calcul lorigine du redressement, les bases
d'imposition en consquence, le montant des pnalits, des amendes, les articles du CGI que le contribuable a
enfreint et les articles du Code qui sanctionnent ces infractions ;
Elle contient : la mention du dlai de rponse du contribuable : un mois (30 jours) compter de la rception de
la notification initiale ; la mention de la possibilit du contribuable de se faire assister par un conseil de son
choix tout au long de la procdure ;
La notification initiale relative aux redressements effectus doit tre comprise dans le dlai de reprise, de trois
ans selon les dispositifs des Art. 20.04.01 et suivants.
Rponse du contribuable (facultative):

Envoi de la notification dfinitive :

Elle contient :
Les motifs de rejet des observations du contribuable en rponse la notification initiale ;
Le dtail des montants notifis : (Art. 20-06-21 ter) L'administration est tenue d'indiquer le montant du
redressement cest--dire les mthodes de calcul lorigine du redressement, les bases d'imposition en
consquence, le montant des pnalits, des amendes, les articles du CGI que le contribuable a enfreint et les
articles du Code qui sanctionnent ces infractions.
La mention des voies de recours : il sagit des possibilits pour le contribuable de saisir la CFRA ou
lAdministration pour contester le redressement effectu (Art. 20.02.13 et 20.02.20) ou de demander la remise
gracieuse du redressement notifi (Art. 20.02.05 et suivants).
La mention de la possibilit du contribuable de se faire assister par un conseil de son choix tout au long de la
procdure.
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L. III/T. VI
SECTION VII Fiche 7 : Procdures de redressement Page 2 de 2

(Art. 20.06.23 20.06.27)
La mention que la prsente notification ne fait pas obstacle une vrification de comptabilit telle que
prvue aux articles 20.06.21 20.06.29 du CGI.
La procdure de taxation doffice peut tre applique dans le cas de dfaut de rponse des demandes dclaircissements
ou de justification ou rponse parvenue hors du dlai imparti.
Etablissement des procs-verbaux de constatation des infractions et de la transaction avant-jugement y affrents
B. LA VERIFICATION SUR PLACE
Envoi dun avis de vrification sur place :

Ce document fournit les informations prcises sur la nature, lobjet du contrle et indique les interlocuteurs du
contribuable, reprsentants lAdministration, durant la procdure de vrification : les agents de la DGI
asserments et dment commissionns ayant au moins le grade de contrleur des impts ;
Il prcise les impts/droits et taxes soumis au contrle ;
Il mentionne la possibilit du contribuable de se faire assister par un conseil de son choix tout au long de la
procdure ;
Il prcise la date de la vrification sur place qui doit intervenir 12 jours aprs la date de lavis.
Droulement de la vrification sur place :
Elle a lieu au sige de lentreprise la date indique sur lavis de vrification, durant les heures de bureau, par
les agents de lAdministration mentionns par ledit avis ;
Sur demande crite du contribuable, elle peut tre effectue dans les bureaux de lAdministration ;
Les documents comptables et toutes autres pices ayant servi ltablissement des dclarations fiscales
demandes par le vrificateur sont mis sa disposition ;
Le refus de communication de pices constitu une opposition au contrle, il est constat par un procs-verbal ;
La dure de la vrification sur place est dun mois par exercice vrifi ;
Au cours du contrle, les vrificateurs consignent par procs-verbal tous les faits ayant une importance
significative ;
Tenue facultative dun dbat oral, contradictoire consigner par procs-verbal ;
Envoi dune notification initiale de redressement au contribuable :

La notification est motive : elle fait connaitre au contribuable les redressements envisags (les mthodes de
calcul lorigine du redressement, les bases d'imposition en consquence, le montant des pnalits, des
amendes, les articles du CGI que le contribuable a enfreint et les articles du Code qui sanctionnent ces
infractions) ;
Elle est envoyer mme en cas dabsence de redressement ;
Elle contient la mention du dlai de rponse du contribuable : un mois (30 jours) compter de la rception de la
notification initiale ;
procdure ;
La notification initiale relative aux redressements effectus doit tre comprise dans le dlai de reprise, de trois
ans selon les dispositifs des Art. 20.04.01 et suivants.
Rponse du contribuable (facultative):
Envoi de la notification dfinitive :
Elle contient :
Les motifs de rejet des observations du contribuable en rponse la notification initiale ;
Le dtail des montants notifis : (Art. 20.06.25) L'administration est tenue d'indiquer le montant du redressement
cest--dire les mthodes de calcul lorigine du redressement, les bases d'imposition en consquence, le montant
des pnalits, des amendes, les articles du CGI que le contribuable a enfreint et les articles du Code qui
sanctionnent ces infractions.
La mention des voies de recours : il sagit des possibilits pour le contribuable de saisir la CFRA ou
ladministration pour contester le redressement effectu (Art. 20.02.13 et 20.02.20) ou de demander la remise
gracieuse du redressement notifi (Art. 20.02.05 et suivants).
procdure.
La procdure de taxation doffice peut tre applique dans le cas de dfaut de comptabilit rgulire pour les contribuables qui sont
tenus de le faire.
Etablissement des procs-verbaux de constatation des infractions et de la transaction avant-jugement y affrents
167
ANNEXES
ANNEXES
168
ANNEXES
REMPLISSAGE DES DECLARATIONS (SUR BORDEREAU OU EN LIGNE)
Les modes de dclarations fiscales diffrent selon que le contribuable est gr soit au niveau dun CF, soit au niveau dun SRE ou soit
au niveau de la DGE
1. Dclaration sur bordereau (au niveau des centres fiscaux)
Les contribuables doivent se rendre auprs des centres fiscaux territorialement comptents pour remplir les bordereaux de dclaration et sacquitter de
limpt d.
1.1. Bordereau de versement de lIR
Ce bordereau permet de liquider limpt effectivement d aprs tous les retraitements (dduction, rintgration, abattement, imputation,) ncessaires.
Il va permettre le paiement de lIR au niveau de la caisse du receveur des impts
ANNEXES
1.2. Bordereau de dclaration de revenus

Ce bordereau est utilis pour dtailler toutes les informations ainsi que les produits et les charges annuelles du contribuable au cours de lexercice.
Cest un bordereau frquemment utilis pour ceux ne tenant pas une comptabilit rgulire.
Anne (N) de dclaration
Anne (N-1) concerne

par la dclaration
Numro de la carte statistique
Numro dIdentification Fiscal (NIF

Nom du contribuable ou Raison sociale de la socit
Activits exerces
Adresse exacte du contribuable

ou Sige social de la socit
Renseignements concernant le contribuable
Renseignements
concernant
lexploitation du
contribuable
ANNEXES
Dtails des CA et produits au cours de lanne
Montant des stocks la fin de lexercice
Montant des stocks au dbut de lexercice

ANNEXES
2. Tldclaration (au niveau des SRE et DGE)

2.1 Bordereau de tldclaration
La tldclaration veut dire que la dclaration fiscale est effectue sur internet travers le systme SIGTAS, c'est--dire que les contribuables
nauront pas se dplacer pour sacquitter de leur obligation fiscale de dclaration. Toutefois, les Etats financiers doivent toujours obligatoirement
tre dposs suivant les chances fiscales.
ANNEXES
ANNEXES
Guide de remplissage de la tldclaration IR
Ce guide explique comment remplir convenablement chaque ligne du bordereau, afin dviter les fautes lors des remplissages.
METTRE SUR :
Ligne 1 : CAAHT raliss par les personnes physiques ou/et morales assujetties lIR dont lactivit principale ne fait pas partie de celles
mentionnes la ligne 2.
Pour les personnes ayant plusieurs activits, veuillez mettre sur cette ligne le montant total des chiffres daffaires annuels obtenus.
Ligne 2 : montant des revenus annuels raliss par les personnes morales ou physiques par leur nature dactivits numres ci-aprs :
industrielles, artisans, artistes, agricoles, transports, tourismes, htelleries et mines.
Ligne 3 : montant des revenus annuels raliss par les socits sous rgime de zone et entreprise franche.
Ligne 4 : chiffres daffaires annuels raliss par les personnes physiques ou morales vendant des carburants au dtail.
Ligne 5 : revenus annuels raliss par les personnes physiques ou morales, obtenus dans le cadre du march public.
Ligne 6 : montant des chiffres daffaires raliss par les Titulaires ligibles au rgime de la Loi sur les grands investissements miniers (LGIM) -
Loi n 2001-031 du 8/10/2002.
Ligne 7 : montant des chiffres daffaires raliss par les entits de transformation ligibles au rgime de la Loi sur les grands investissements
miniers (LGIM) - Loi n 2001-031 du 8/10/2002.
Ligne 8 : rserve aux sous-traitants bnficiant du rgime LGIM (c'est--dire fournisseurs, prestataires, entrepreneurs du premier degr,
nationaux ou trangers, rsidents) travaillant dans le cadre dun contrat conclu directement avec le titulaire du permis minier, et aux sous-
traitants non rsidents affilis du titulaire travaillant Madagascar dans le cadre exclusif du projet.
Seul, le montant des prestations dans le cadre du contrat conclu directement avec le titulaire qui doit figurer sur cette ligne.
Ligne 9 : rserve aux sous-traitants bnficiant du rgime LGIM (c'est--dire fournisseurs, prestataires, entrepreneurs du premier degr,
nationaux ou trangers, rsidents) travaillant dans le cadre dun contrat conclu directement avec lEntit de transformation, et aux sous-traitants
non rsidents affilis de lEntit de transformation travaillant Madagascar dans le cadre exclusif du projet.
Seul, le montant des prestations dans le cadre du contrat conclu directement avec lEntit de transformation qui doit figurer sur cette ligne.
Ligne 10 : montant des revenus annuels raliss par les personnes physiques ou morales, autres que les chiffres daffaires mentionns ci-dessus,
savoir ligne1 ligne 9.
Ligne 12 : somme des chiffres daffaires indiqus sur la ligne 1, ligne 2, ligne 3, ligne 4, ligne 5 et ligne 10.
Ligne 13 : chiffres daffaires raliss dans le cadre de la Loi sur les grands investissements miniers (LGIM) - Loi n 2001-031 du 8/10/2002.
Veuillez mettre la somme des chiffres daffaires raliss sur la ligne 6, ligne 7, ligne 8 et ligne 9.
Ligne 15 : Total des chiffres daffaires raliss pendant lexercice. Veuillez mettre sur cette ligne la somme totale des chiffres daffaires
mentionns sur la ligne 12 et ligne 13.
Ligne 20 : rsultat comptable (avant impt) de lexercice sur cette ligne.
Ligne 25 : reliquat des dductions sur investissement et pargne.
Ligne 30 : charges non admises en dductions prvues par le Code Gnral des Impts, lesquelles font lobjet de rintgration.
Ligne 32 : produits fiscalement non imposables lIR, lesquels sont dduire du rsultat comptable. (Cf : dispositions de larticle 01-01-03)
Ex : les provisions et charges payer non dductibles, antrieurement imposes et rintgres dans les rsultats comptables de lexercice ; les
produits et plus-values fiscalement exonrs par la loi en vigueur, etc.
Ligne 35 : rsultat fiscal de lexercice avant lopration de dduction des dficits (ligne 20 ligne 25 + ligne 30 ligne 32)
Ligne 40 : montant du reliquat des dficits antrieurs imputables.
Ligne 45 : dficit antrieur admis et imputer sur le rsultat fiscal. Sur ce, se conformer aux dispositions de larticle 01-01-10 (11me)
Ligne 50 : rsultat fiscal de lexercice aprs imputation des dficits antrieurs (ligne 35 + ligne 45).
Ligne 52 : montant de dficit restant reporter.
Il est not que cette ligne est servie dans le cas o les dficits antrieurs imputs ne seraient pas absorbs par le rsultat fiscal de lexercice Si
ligne 50 < 0, mettre ligne 50 ; Sinon, mettre 0 sur cette ligne
Ligne 53 : Veuillez porter sur cette ligne, le cas chant, le montant oprer pour lexercice, des amortissements diffrs admis en dduction,
conformment aux dispositions de larticle 01-01-10 (11me).
Les dtails des calculs (reliquat des exercices antrieurs, celui de lexercice considr et le reliquat reporter aux exercices ultrieurs) sont
indiquer dans lannexe.
Ligne 54 : montant du rsultat fiscal aprs imputation des amortissements diffrs. (ligne 50 - ligne 53).
Ligne 55 : rsultat fiscal qui servira au calcul de limpt sur les revenus du titulaire ligible au rgime de la Loi sur les grands investissements
miniers (LGIM) - Loi n 2001-031 du 8/10/2002.
Ligne 56 : rsultat fiscal qui servira au calcul de limpt sur les revenus de lentit de transformation ligible au rgime de la Loi sur les grands
investissements miniers (LGIM) - Loi n 2001-031 du 8/10/2002).
Ligne 57 : rsultat fiscal pour les oprations conclues avec le titulaire du permis minier par les sous-traitants ligibles la LGIM. Ce rsultat
sera dtermin en proportion du chiffre daffaires ralis avec le premier.
Ligne 58: le rsultat fiscal pour les oprations conclues par les sous-traitants ligibles la LGIM avec lentit de transformation. Ce rsultat sera
dtermin en proportion du chiffre daffaires ralis avec lentit de transformation.
Ligne 59 : rsultat fiscal aprs imputation des dficits et amortissements diffrs de toute entreprise ne relevant pas du rgime spcial de la
LGIM (loi n 2001-31 du 8/10/2002 sur les grands investissements miniers).
Cette somme servira, donc, au calcul de lIR d par cette catgorie dentreprises. (ligne 54 total des lignes 55, 56, 57 et 58)
Ligne 60 : Part du minimum de perception. Il est not que ladite ligne constitue un rsultat intermdiaire aux fins du calcul du minimum de
perception.
Cette ligne est rserve aux entreprises exerant des activits soumises au rgime du droit commun ainsi quaux entreprises ligibles au rgime
spcial de la LGIM.
La valeur porte dans cette ligne sert notamment au calcul du minimum de perception indiqu aux lignes 90 et 92. Le montant indiqu dans cette
ligne est gal 5p1000 du total des chiffres daffaires des lignes 5, 6, 7, 8, 9 et 10. [(ligne5 + ligne6 + ligne7 + ligne8 + ligne9 + ligne10) x
0,5%]
Ligne 70 : minimum de perception de lIR pour les zones et entreprises franches.
Le minimum de perception pour les zones et entreprises franches est limit 5p1000 de leurs chiffres daffaires (dispositions de larticle 6.1 de
la loi sur les zones et entreprises franches loi 2007-037 du 14/01/2008).
Il y a lieu dindiquer que les zones et entreprises franches en sont exonres pendant le dlai de grce prvu larticle 6.1, deuxime alina de la
loi ci-dessus. (ligne 3 x 0,5%)
ANNEXES
Ligne 75 : Le minimum de perception pour les entreprises exerant uniquement des ventes de carburant au dtail est ramen 1p1000 de leurs
chiffres daffaires. (Art 01.01.14, I). (ligne 4 x 0,1%)
Ligne 90 : Cette ligne constitue un rsultat intermdiaire aux fins du calcul du minimum de perception des entreprises de droit commun
relevant de la ligne 1.
[(ligne 1 x 0,5%) + 320.000,00].
Ligne 92 : Cette ligne constitue un rsultat intermdiaire aux fins du calcul du minimum de perception des entreprises de droit commun
relevant de la ligne 2.
[(ligne 2 x 0,5%) + 100.000,00].
Ligne 93 : montant du minimum de perception de lentreprise (celle rgie par le droit commun et/ou celle rgie par la LGIM).
Elle regroupe le minimum de perception auquel les entreprises exerant ventuellement plusieurs activits sont soumises diffrents rgimes
fiscaux [(ligne 90 ou ligne 92) + ligne 60 + ligne 75].
Ligne 95 : Pour les entreprises autres que celles rgies par la LGIM et celles rgies par les zones et entreprises franches, le taux dimposition de
lIR est de 20% pour lexercice clos LF 2015.
Cette ligne indique lIR calcul partir du taux de droit commun (ligne 59 x 22%)
Ligne 100 : Le taux dIR pour les zones et entreprises franches est de 10%. Celles ci en sont dispenses pendant la priode de grce (art 6.1,
deuxime alina de la loi 2007-037 du 14/01/2008 sur les zones et entreprises franches).
Cette ligne indique lIR des zones et entreprises franches calcul partir du rsultat fiscal (ligne 59 x 10%)
Ligne 105 : taux dimposition applicable (35% ou 40%) lorsque le taux de rentabilit interne calcul par le titulaire et lentit de transformation
sur lensemble de leurs rsultats dpasse le seuil prvu de 20% par la LGIM.
Cette ligne concerne uniquement le projet qui vise les pierres prcieuses et les mtaux prcieux (Cf : article 48 alina 2 de la Loi n 2001-31
du 08/10/2002).
Ligne 107 : Cette ligne mentionne lIR d par le titulaire et ses sous-traitants, il est impos au taux de 25%
(Cf : Loi n 2001-31 du 8/10/2002 sur les grands investissements miniers - LGIM). (ligne 55 x 25%) ou (ligne 57 x 25%).
Ligne 109 : Cette ligne mentionne lIR d par lentit de transformation et ses sous- traitants, le taux dimposition est de 10% (ligne 56 x 10%)
ou (ligne 58 x 10%).
Ligne 110 : Il sagit du montant de lIR d par le titulaire ou lentit de transformation correspondant au taux indiqu la Ligne 105, lorsque le
taux de rentabilit interne calcul par le titulaire et lentit de transformation sur lensemble de leurs rsultats dpasse le seuil prvu de 20% par
la LGIM. Pour ce faire, [(ligne 55 + ligne 56) x ligne 105].
Ligne 113 : Cette ligne indique lIR brut de lexercice calcul partir du rsultat fiscal.
Pour ce faire, additionner les lignes 95, 107, 109 et 110. Concernant particulirement les zones et entreprises franches, seule la ligne 100 est
saisie dans cette ligne.
(ligne 95 + ligne 107 + ligne 109 + ligne 110) OU ligne 100
Ligne 115 : Cette ligne indique lIR brut de lexercice, la valeur prendre est celle la plus leve entre lIR calcul sur le minimum de
perception, et lIR calcul partir du rsultat fiscal. Pour ce faire :
- Soit, prendre la valeur la plus leve entre la ligne 93 et la ligne 113, ou,
- Soit, prendre la valeur la plus leve entre la ligne 70 et la ligne 113. Cette deuxime option est rserve uniquement aux zones et entreprises
franches.
Ligne 116 : montant de rduction dimpt pour investissement opre durant lexercice, le cas chant.
Rappel : Il y a lieu dobserver que cette ligne concerne les entreprises franches, dune part ; et les autres entreprises qui investissent dans la
production et la fourniture dnergie, dautre part :
- Pour les zones et entreprises franches : dispositions de larticle 6.2 de la Loi n 2007/037 du 14/01/2008,
- Pour les autres cas : dispositions de larticle 01-01-14 (LF 2012). Dans ce cas, cette disposition ne sapplique qu partir du 1 er janvier 2012
(date de clture de lexercice fiscal).
Ligne 120 : reliquat du montant des rductions dimpt pour investissements, non encore imputable antrieurement.
Ligne 121 : rductions dimpt accumules lors des exercices antrieurs et celles de lexercice dimposition. (ligne 116 + ligne 120)
Ligne 125 : montant de la rduction dimpt pour investissement admise pendant lexercice dimposition.
Il est rappel que le montant de la rduction dimpt admise au titre de lanne dimposition ne peut pas excder 50% de limpt effectivement
d.
Pour ce faire, comparer le montant de la ligne 115 x 50% et celui de la ligne 121. Et prendre ensuite la valeur la moins leve.
Ligne 150 : IR d de lexercice.
Pour le calcul de son montant, lIR brut est diminu, le cas chant, des rductions dimpt obtenues par les entreprises ligibles ce rgime de
faveur.
Toutefois, si le montant calcul aprs cette imputation est infrieur au minimum de perception, cest le minimum qui est d. La diffrence est
donc reporte sur les exercices suivants. Pour ce faire,
- Soit, prendre la valeur la plus leve entre : (ligne 115 ligne 125) et la ligne 93, ou ;
- Soit prendre la valeur la plus leve entre : (ligne 115 ligne 125) et la ligne 70. Cette deuxime option est utilise par les zones et entreprises
franches.
Ligne 155 : Aprs apprciation ventuelle du minimum de perception, regrouper sur cette ligne les rductions dimpts reporter sur les
exercices suivants.
Le dtail du calcul y affrent est porter dans lannexe.
Ligne 165 : montant total des acomptes provisionnels pays durant lexercice concern.
Ligne 170 : montant total des acomptes provisionnels pays sur marchs publics durant lexercice concern.
Ligne 173 : montant total des acomptes provisionnels pays durant lexercice concern (autres que ceux mentionns aux lignes 165 et 170).
Ligne 175 : montant de lIRCM retenu la source par des tierces personnes pour le compte de lentreprise (Cf : dispositions de larticle 01-01-
14).
Sur ce, il est rappel que le montant dudit IRCM ne doit pas figurer dans cette ligne que lorsque le bnfice imposable comprend les revenus
ayant donn lieu versement de cet impt.
Ligne 176 : Cette ligne indique, le cas chant, le crdit dIR propre de lexercice concern.
(ligne 165 + ligne 170 + ligne 173 + ligne 175 ligne 150)
Ligne 180 : Cette ligne indique, le cas chant, lIR payer au titre de lexercice concern (sans considrer le crdit dIR antrieur).
(ligne 150 ligne 165 + ligne 170 + ligne 173 + ligne 175)
Ligne 185 : Cette ligne mentionne le crdit dIR de lexercice antrieur.
ANNEXES
Ligne 186 : Cette ligne indique, le cas chant, le crdit dIR reporter aux exercices ultrieurs.
(ligne 176 + ligne 185)
Ligne 190 : Il sagit de lIR net payer, aprs avoir effectu toutes les diffrentes dfalcations.
Le montant figur dans cette ligne fait lobjet de paiement par voie habituelle (procdure de virement bancaire).
(ligne 180 + ligne 185)
ANNEXES
2. Autres bordereaux de dclarations

2.1. Bordereau de dclaration IR des non rsidents
ANNEXES
2.2. Bordereau de dclaration IR intermittent locaux

ANNEXES
ANNEXES
GUIDE DE REMPLISSAGE DU BORDEREAU DE VERSEMENT DIMPOT SYNTHETIQUE
- O trouver limprim de dclaration ? Au bureau du centre fiscal.

- Qui complte limprim de dclaration ? Le contribuable lui-mme mais il peut se faire aider.
Sur limprim de dclaration :
- Indiquer lanne dexercice (2014) et lanne dimposition (2015) : IS 2015/2014

- Complter les renseignements sur le contribuable : numro dimmatriculation fiscale, nom, prnom, adresse du domicile et lieu dexercice, activits,
numro de la carte didentit nationale.
- Ecrire sur le bordereau le montant de chiffre daffaires ralis (dj dtermin lavance par le contribuable partir de ses pices de recettes)
- Ne pas oublier dapposer sa signature sur la dclaration fiscale.
- Calculer limpt payer en considrant les acomptes pays, les ventuels crdits dimpt non dfalqus, labattement fiscal bnfici
- Dterminer lacompte prvisionnel payer pour lexercice en cours
- Vrifier lexactitude de toutes les mentions crites et prsenter la dclaration ainsi remplie lagent des impts charg de recevoir la dclaration.
Au bureau du centre fiscal :
Linspecteur ou le contrleur des impts vrifie la liquidation de limpt et demande au contribuable les changements survenus dans sa situation afin de
procder la mise jour du dossier du contribuable. Il appose sa signature, le cachet du centre fiscal et la date de rception de la dclaration.
Le contribuable peut alors acquitter lImpt restant payer ainsi que lacompte la caisse du receveur avant lchance de dclaration et de paiement.
Tout retard de paiement est sanctionn par le paiement dun intrt de retard de 1% du montant payer (calcul par lagent de recouvrement et indiqu
sur le bordereau de dclaration dans la partie rserve lAdministration).
Le numro du rcpiss de dclaration, le montant des paiements effectus, le reste recouvrer ventuel ainsi que la date de paiement sont indiqus sur
le bordereau de dclaration dans la partie rserve lAdministration. Lagent charg du recouvrement y appose sa signature.
Le rcpiss de dclaration est dlivr au contribuable. Le bordereau de dclaration tabli en bonne et due forme est remis au contribuable pour tre
conserv et prsent chaque demande de ladministration.
Le contribuable peut bnficier de sa carte fiscale valable pour une anne jusqu la prochaine chance de dclaration.
ANNEXES
BORDEREAU DE VERSEMENT DE LIMPOT SYNTHETIQUE

ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
GUIDE DE REMPLISSAGE
DU BORDEREAU DE VERSEMENT DIRSA

- Qui complte le bordereau de versement ? Lemployeur ou le reprsentant accrdit et dans certains cas le contribuable lui-mme.
- Prciser lanne dimposition (exemple : 2015) et le mois faisant lobjet de dclaration (exemple : mai)
- Complter les renseignements sur lemployeur ou lorganisme payeur : numro dimmatriculation fiscale, nom, prnom ou raison sociale, NIF,
numro statistique, CNAPS, nature de la profession, adresse de la rsidence ou de ltablissement, lieux des succursales pour lesquelles le versement est
effectu par le bordereau en question.
- Sur la base du contenu de ltat nominatif, crire sur les rubriques suivantes : revenus verss aux travailleurs permanents (nombre et rmunration
nette imposable et impts correspondants) ; revenus verss aux travailleurs occasionnels et assimils (nombre, masse globale des salaires verss et
impts correspondants)
- Calculer le total des impts verser
- Joindre ltat nominatif des salaris dment rempli la dclaration.
Au bureau du Centre fiscal :
Linspecteur ou le contrleur des impts vrifie les pices de dclaration et la liquidation de limpt. Il appose sa signature, le cachet du Centre fiscal et
la date de rception de la dclaration sur le bordereau.
Lemployeur peut alors payer lensemble des impts dus (IRSA) la caisse du receveur avant lchance de dclaration et de paiement.
Tout retard de paiement est sanctionn par le paiement dun intrt de retard de 1% du montant payer (calcul par lagent de recouvrement et indiqu
sur le bordereau de dclaration dans la partie rserve lAdministration).
Le numro du rcpiss de dclaration, le montant des paiements effectus, le reste recouvrer ventuel ainsi que la date de paiement sont indiqus sur
le bordereau de dclaration dans la partie rserve lAdministration.
Lagent charg du recouvrement y appose sa signature.
Les rcpisss de dclaration sont dlivrs au contribuable. Un exemplaire du bordereau de dclaration et de ltat nominatif est remis lemployeur
pour tre archiv et prsent chaque demande de lAdministration.
ANNEXES
BORDEREAU DE VERSEMENT DIRSA

ANNEXES
BORDEREAU DE VERSEMENT DIRSA SUR SIGTAS

ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
GUIDE DE REMPLISSAGE
DU BORDEREAU DE VERSEMENT DIRCM

- Qui complte le bordereau de versement ? La partie versante (par exemple : grant de socits)
- Prciser lchance de dclaration (exemple : 15 mai 2015 pour lexercice clos au 31 dcembre 2014)
- Complter les renseignements sur la partie versante : raison sociale, sige social, capital social
- mentionner la date de clture de lexercice social
- dclarer les noms des grants statutaires, leurs rmunrations diverses accordes pour la priode allant de (selon la clture de lexercice social
de la socit distributrice) en les distinguant par nature (appointements fixes, tantimes, avantages divers en nature : logement, nourriture, clairage,
eau, domesticit, etc. qui font lobjet dune estimation par la socit).
On obtient ainsi le total des rmunrations de grants.
NB : Prciser si les grants sont associs.
- dclarer galement les produits des parts :
1 Intrts statutaires (date de la dcision fixant le paiement, date de mise en paiement effective, montant des intrts pays)
2 Bnfices distribus : dclarer mme sils ne sont plus soumis lIRCM depuis 2008
3 Rserves incorpores au capital : dclarer mme si elles ne sont plus soumises lIRCM
- dclarer les intrts pays sur les sommes verses en dpt dans la caisse de la socit ou sur emprunts divers :
1 Intrts pays aux associs
2 Intrts pays aux banques
3 Intrts pays aux tiers
- dclarer les montants des sommes mises la disposition des associs pendant lexercice clos le . ( titre davance, prts ou dacomptes).
La dclaration doit tre servie sur toutes ses lignes. Le cas chant, mettre la mention NEANT .
- Spcifier si limpt exigible est : 1) pris en charge par la socit ; 2) ou imput aux associs en dduction des rserves distribues.
-certifier que la dclaration est exacte en indiquant le lieu, la date de dclaration et la signature du dclarant (nom et fonction)
- Joindre au formulaire ainsi rempli les pices lappui de la dclaration
Au bureau du centre fiscal :
Linspecteur ou le contrleur des impts vrifie les pices de dclaration et procde la liquidation de limpt. Il appose sa signature, le cachet du
centre fiscal et la date de rception de la dclaration sur limprim.
Le dclarant peut alors payer lIRCM ainsi calcul la caisse du receveur avant lchance de dclaration et de paiement.
Tout retard de paiement est sanctionn par le paiement dun intrt de retard de 1% du montant payer calcul par lagent de recouvrement.
Les rcpisss de versement sont dlivrs au contribuable contenant le numro du rcpiss, le montant des paiements effectus, le reste recouvrer
ventuel ainsi que la date de paiement et la signature et le cachet de lagent charg du recouvrement.
Un exemplaire du formulaire de dclaration vis par linspecteur ou agent des impts ayant reu la dclaration est remis la socit versante pour tre
archiv et prsent chaque demande de lAdministration.
ANNEXES
MODELE DE FORMULAIRE DE DECLARATION DIRCM

ANNEXES
ANNEXES
MODELE DE FORMULAIRE DE DETERMINATION DE LIPVI

(avant Loi de Finances 2015)
ANNEXES
MODELE DE FORMULAIRE DE DETERMINATION DE LIPVI

(Loi de Finances 2015)
ANNEXES
Dcision n 06 MFB/SG/DGI du 10 janvier 2008 relative aux coefficients de revalorisation en matire dImpt sur la Plus-Value Immobilire (encore
applicable aux actes de cession avant Loi de Finances 2015)
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
1) Contexte gnral
Ladministration fiscale cherche toujours les moyens pour aider les Contribuables sacquitter de leurs
obligations fiscales plus facilement. A cette fin, quelques applications en ligne sont dj implantes par la DGI pour
que les Contribuables puissent effectuer leurs dclarations fiscales en ligne, entre autres : la tldclaration et
Nifonline. Vue la russite de ces dernires auprs des Contribuables, quelques modules y seront ajouts pour que
les contribuables puissent, dornavant, envoyer les fichiers annexes la TVA via Internet.
Lenvoi des Annexes TVA peut se faire, soit partir du site de tldclaration pour ceux qui ont un compte
tldclaration (DGE, SRE Analamanga), soit partir de Nifonline. Le manuel prsent ci-aprs est pour
lutilisation sur Nifonline. Mais lenvoi sur le site de tldclaration suit exactement la mme procdure que celle de
Nifonline.
2) Manipulation sur Nifonline
i) On entre dans le site de Nifonline, Partie Contribuable (comme la mise jour sur Nifonline) :
https://entreprises.impots.mg/nifonline/
ii) Cliquez sur longlet Envoi Annexes et sur le lien Envoi des Annexes TVA
iii) Mode denvoi
Le Contribuable a deux choix pour envoyer les annexes TVA :
- Envoyer un fichier Excel ;
- Saisir directement en ligne les dtails des transactions.
a) Envoi de fichier Excel
Avec cette mthode, le contribuable doit en premier lieu tlcharger le fichier modle dans lequel il
remplit les dtails des transactions. Cliquer sur le lien :
Tlcharger le fichier modle Annexe TVA pour remplir les donnes dans le menu principal.
ANNEXES
Si le contribuable envoie un autre fichier diffrent du modle tlcharg sur Nifonline, le systme rejette
le fichier.
Mode de remplissage des colonnes dans le fichier Excel :
- Premire colonne : Fournisseur (F) ou Client (C) : Colonne pour dclarer le type du tiers. Sil
sagit dun achat : tapez sur cette colonne la lettre : F . Sil sagit dune vente : tapez sur cette
colonne la lettre : C. Si le contribuable saisit dautres lettres autres que ces deux lettres, lors de
lenvoi : le systme considre la ligne entire comme une anomalie. N.B : Najouter pas dautres
caractres avant la lettre, exemple : (F), -F, Sinon le systme considre la ligne entire comme
anomalie !
- Deuxime colonne : Local (L) ou Etranger (E) : Colonne pour dclarer la localit du tiers. Sil
sagit dune opration auprs dun tiers local : tapez sur cette colonne la lettre : L. Sil sagit dune
opration auprs dun tiers tranger : tapez sur cette colonne la lettre : E. Si le Contribuable saisit
dautres lettres autres que ces deux lettres, lors de lenvoi : le systme le considre comme un tiers
local (L). N.B : Najouter pas dautres caractres avant la lettre, exemple : (L), -L, Sinon le
systme considre la ligne entire comme anomalie ! Pour le cas de DOUANE, mettre dans colonne
la lettre E.
- Troisime colonne : NIF (10 chiffres) : Colonne pour saisir le NIF du tiers dclar : en 10
chiffres, il sagit du NIF obtenu partir de Nifonline. Cest obligatoire si cest un fournisseur local.
Si le NIF nest pas un NIF VALIDE, lors de lenvoi : le systme considre la ligne entire comme
une anomalie. Si le NIF commence par 0 (zro), mettre la cellule sous format texte pour que Excel
accepte ce NIF. Exemple : 0000000127
N.B : . Pour les clients ou des fournisseurs trangers nayant pas de NIF, laisse cette colonne vide
(au lieu dinsrer des caractres ou mots comme : - , NEANT, VIDE, 0, )
. Pour vrifier la validit dun NIF, on entre dans la rubrique Consultation sur la mme
page que lenvoi des Annexes TVA sur Nifonline :
ANNEXES
- Quatrime colonne : Raison sociale : Colonne pour saisir la raison sociale du tiers dclar
(obligatoire).
- Cinquime colonne : STAT : Colonne contenant le numro statistique du tiers dclar. Exemple :
52118 42 2011 0 00007. N.B : Il vaut mieux respecter le format fourni par lINSTAT comme le
montre lexemple : Espacer les chiffres par des espaces.
- Sixime colonne : Adresse : Colonne contenant ladresse du tiers dclar (dans la facture)
- Septime colonne : Montant HT (Ar) : Colonne contenant la valeur du montant hors taxes de la
transaction en Ariary (en chiffres). N.B : Si le montant est vide, mettre 0 (zro) !
- Huitime colonne : TVA (Ar) : Colonne contenant la valeur du montant du TVA de la transaction
en Ariary (en chiffres)
- Neuvime colonne : Facture : Colonne pour saisir le numro facture de la transaction.
- Dixime colonne : Date Facture (jj/mm/aaaa) : Colonne pour saisir la date de la facture. Format :
jj/mm/aaaa. Exemple : 02/06/2015. N.B : Ninsrer pas plus dune date.
- Onzime colonne : Bien (B) ou Service (S) ou Immobilisation (I) : Colonne pour dclarer la
nature de lopration. Sil sagit dun Bien: tapez sur cette colonne la lettre : B. Sil sagit dun
Service: tapez sur cette colonne la lettre : S. Sil sagit dune Immobilisation: tapez sur cette
colonne la lettre : I. Si le Contribuable saisit dautres lettre autre que ces trois lettres, lors de
lenvoi : le systme le considre la ligne entire comme anomalie.
- Douzime colonne : Libell opration : Colonne pour crire le libell de la transaction. Cette
colonne est obligatoire, sinon le systme considre la ligne entire comme anomalie. N.B : Ninsrer
pas des caractres spciales comme : , ,
- Treizime colonne : Date paiement (jj/mm/aaaa) : Colonne contenant la date de paiement de

lopration. Format : jj/mm/aaaa. N.B : Une seule date est permise.
- Quatorzime colonne : Mois (en chiffre : mois de l'opration) : Exemple si Janvier, mettre 1,
Fvrier : 2, Si cette colonne est vide ou incorrect, le systme la remplit automatiquement par le
mois slectionn dans linterface Nifonline. Si le chiffre saisi est diffrent du mois en cours, le
systme considre la ligne comme une rgularisation.
ANNEXES
- Quinzime colonne : Anne : saisir ici lAnne de la transaction. Exemple : 2015 Si cette
colonne est vide ou incorrecte, le systme la remplit automatiquement par lanne en cours.
- Seizime colonne : Observations : colonne rserve pour insrer toutes remarques ou observation
propos de la transaction.
- Dix-septime colonne : N DAU : colonne pour entrer le numro du document administratif

unique ou DAU relatif aux marchandises importes.
Remarques gnrales sur le fichier Excel :
- Najouter pas aucune ligne de total, ni de sous-total, ni de ligne de titre
- Si votre Annexe contient plus de 60.000 lignes, insrer ces lignes restantes partir de la 60.000 ime
ligne dans la deuxime feuille en ajoutant en premire ligne les titres comme dans la premire
feuille.
- Najouter pas dautres colonnes ou feuilles contenant des donnes.
Une fois le fichier Excel rempli par les dtails des transactions du mois, le contribuable peut lenvoyer sur
le site de Nifonline (ou tldclaration) en effectuant les oprations suivantes :
Cliquer sur le lien sur la premire ligne dans lespace denvoi des Annexes TVA :
Si vous ntes pas encore connects, il faut se connecter en saisissant le login (NIF) et mot de passe
dlivr par votre centre fiscal gestionnaire pour accder NIFONLINE.
NB : Pour ce qui concerne la tl dclaration, il faut se connecter en saisissant le login et mot de passe
utilis pour la tl dclaration.
Une fois connect, une zone pour saisir lanne et le mois de la transaction est affiche sur lcran ainsi
que le bouton permettant de parcourir le fichier Excel contenant les dtails des transactions.
ANNEXES
Quand le fichier Excel est bien charg (limage de chargement en bleu ciel situe droite du bouton de
Parcours de fichier, disparat) : appuyer sur le bouton CHARGER.
Le chargement peut durer quelques secondes voire quelques minutes suivant le nombre de lignes
contenues dans le fichier et la vitesse de connexion. Le systme effectue quelques contrles : format du
fichier, nombre de lignes, colonnes obligatoires, .
Une fois votre fichier est charg, un nouvel cran saffiche rcapitulant votre envoi et indiquant que le
systme traitera votre envoi (contrle de validit des NIFs, des montants, des colonnes obligatoires, ).
Ce traitement ne durera pas plus de 24 h.
1. Le lendemain, pour voir le rsultat de ce traitement et pour procder la validation ou rectification, on entre dans le
menu : Envoyer le fichier Excel contenant l'Annexe
Deux cas peuvent se prsenter :
Premier cas : Certaines lignes dans le fichier prsentent des anomalies :

ANNEXES
Le systme affiche une rcapitulation de lenvoi :
- Nombre de toutes les lignes,
- Nombre de lignes prsentant danomalie,
- Lignes prsentant une anomalie avec le libell de lanomalie,
N.B :
On peut imprimer cette rcapitulation contenant les erreurs pour pouvoir les corriger facilement.
La correction des anomalies se fait sur Excel. Aprs la correction, on refait la procdure denvoi en
appuyant sur le bouton : Refaire lEnvoi.
Lenvoi ne russira pas tant que le fichier contient des anomalies.
Deuxime cas : Le fichier ne contient aucune ligne prsentant danomalie :
Le systme affiche une rcapitulation de lenvoi : Nombre de ligne, Somme TVA,

ANNEXES
Le Contribuable peut procder la validation directement.
N.B :
Pour un mois donn, le contribuable peut effectuer plusieurs envois tant quil na pas
encore valid.
Pour un mois donn, si le Contribuable effectue un second envoi, le systme crase

toutes les donnes dj envoyes et les remplace par le nouveau fichier.
La zone Nom dclarant est rserve pour la saisi du nom de la Personne en charge
de lenvoi.
b) Saisie en ligne
Ce deuxime moyen denvoi des Annexes TVA consiste saisir directement ligne par ligne les dtails
des transactions travers une interface web sur Nifonline (seulement sur Nifonline). Les champs saisir sont
identiques ceux dans le fichier Excel vu ci-dessus.
Pour y accder, on clique sur le lien : Saisir les Annexes TVA dans le menu principal.
Et conduit lcran suivant :

ANNEXES
Une fois les champs remplis, cliquer sur le bouton Enregistrer.
iv) Modification des lignes dj enregistres
Le systme offre au contribuable la possibilit deffectuer des modifications de lignes dj enregistres ou

envoyes via un fichier Excel.
1. Pour ce faire, entrer dans le lien : Valider l'Annexe TVA envoye dans le menu principal, (ou bien dans le lien : Envoyer le
fichier Excel contenant l'Annexe)
Lapplication affiche une rcapitulation de votre dernier envoi et en attente de validation.
Pour voir toutes les lignes enregistres, il suffit de cliquer sur le bouton : Voir les lignes.
Pour modifier une ligne, slectionner la ligne et cliquer sur le lien en bas du tableau : Voir le dtail de
lAnnexe correspondante comme le montre limage ci-aprs.
ANNEXES
N.B :
Tous les champs sont encore modifiables.
Les lignes dans le tableau en blanc prsentent des anomalies, tandis que les lignes en bleu ciel sont des
lignes correctes.
On peut aussi supprimer cette ligne en cliquant sur le bouton Supprimer cette ligne.
v) Validation des Annexes TVA envoys
La validation est la dernire tape, et une tape importante pour lenvoi effectif des Annexes TVA en ligne.
Il y a plusieurs moyens deffectuer la validation des envois :
- Aprs chaque envoi, le systme propose si le Contribuable va procder toute de suite la validation
des lignes enregistres.
- Suivant le mme chemin que pour la Modification des lignes Annexes dj vue en haut :
ANNEXES
Pour pouvoir valider lenvoi, loprateur doit certifier que les informations ainsi envoyes sont
exactes et ne pourront plus tre modifies : cocher la case Je certifie . Et saisir votre Nom.
Une fois la case Je certifie . coche, le bouton Valider les Annexes TVA envoyes devient
actif. Ds que vous avez termin la vrification, cliquer alors sur le bouton Valider.
Lapplication met une rfrence de validation quil faut rcuprer pour le suivi et la vrification
ultrieurs. Le contribuable peut disposer dune version imprimable des Annexes TVA valid pour la priode
donne. Il peut rcuprer aussi sous Excel (csv) les envois ainsi valids.
N.B :
La validation se fait en une fois pour une priode donn. Les transactions ainsi valides ne sont plus
modifiables.
On ne peut pas valider des envois pour des priodes ultrieures.

ANNEXES
vi) Consultation des Annexes TVA valides
Le Contribuable peut encore consulter les Annexes TVA quils ont valids.
Pour cela, cliquer sur le lien : Consulter la liste des Annexes TVA valides dans le menu principal
Le rsultat obtenu se prsente sous forme de tableau dont on peut imprimer sa rcapitulation pour rcuprer
laccus de rception ou tlcharger sous format Excel pour vrification.
ANNEXES
II- POUR LES ASSUJETTIS GERES PAR LE SERVICE REGIONAL DES ENTREPRISES (SRE)ET LA DIRECTION
DES GRANDES ENTREPRISES (DGE)
MINISTERE DES FINANCES ET DU BUDGET

------ TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)
SECRETERIAT GENERAL
------
DIRECTION GENERALE DES IMPOTS No. Document : En date du :
------
SERVICE REGIONAL DES ENTREPRISES ANALAMANGA
------
PARTIE 1 - CONTRIBUABLE
NIF : Priode d'imposition : Date de priode de cotisation : Du Date d'chance :

:
No. compte d'impt : Date de paiement :
Au :
PARTIE 2 - DECLARATION FISCALE
(100) Chiffre d'affaires l'exportation (taux 0%) (100) ..............................................................

(110) Chiffre d'affaires tax. ventes locales (taux 20%) (110) ..............................................................
(120) Chiffre d'affaires tax. ventes locales (taux 18%) (120) ..............................................................
(130) Chiff. d'aff. des pers. prs. une attest. de dest. (130) ..............................................................
(140) Chiff. d'aff. tax. March Pub.dont tva non encais(pres serv) (140) ..............................................................
(150) Chiffre d'affaires taxable total (lignes 100+110+120+130+140) (150) ..............................................................
(160) Chiffre d'affaires non taxable (160) ..............................................................
(170) Chiffre d'affaires total (lignes 150+160) (170) ..............................................................
(210) TVA collecte : (ligne 110 X 20%) (210) ..............................................................
(220) TVA collecte : (ligne 120 X 18%) (220) ..............................................................
(270) Autres TVA collectes (270) ..............................................................
(275) TVA collecte durant la priode (lignes 210+220+270) (275) ..............................................................
(300) TVA dduc. sur les biens locaux destins la revente (300) ..............................................................
(305) TVA dduc. sur les biens imports destins la revente (305) ..............................................................
(310) TVA dduc. sur les biens destins la rev.(lignes 300+305) (310) ..............................................................
(315) TVA non ligible au remb. sur les biens locaux d'quip./immeub. (315) ..............................................................
(320) TVA ligible au remb. sur invest. sur les biens locaux d'quip./immeub. (320) ..............................................................
(325) TVA non ligible au remb. sur les biens imports d'quip./immeub (325) ..............................................................
(330) TVA ligible au remb. sur invest.sur les biens imports d'quip./immeub (330) ..............................................................
(340) TVA dduc. sur les autres biens locaux (340) ..............................................................
(345) TVA dduc. sur les autres biens imports (345) ..............................................................
ANNEXES
(350) TVA dduc. sur les services locaux (350) ..............................................................

(355) TVA dduc. sur les services imports (355) ..............................................................
(359) Rgularisation TVA dd. sur biens et biens d'quip./immeub/services(+ ou -) (359) ..............................................................
(360) TVA dduc. aux fins calcul prorata dduction(Lignes 315+325+340+345+350+355+32(03+6303)0+..-.3..5..9..).....................................................
(365) Taux prorata de dduction(suivant CA de l'anne prcedente) (365) ..............................................................

(370) TVA dductible selon prorata de dduction (lignes 360 X 365) (370) ..............................................................
(375) TVA dductible pour la priode (lignes 310 + 370) (375) ..............................................................
(400) Crdit du mois (lignes 375-275) (400) ..............................................................
(579) Rgularisation TVA dductibles aprs prorata dfinitif (+ ou -) (579) ..............................................................
(589) Autres rgularisations TVA dductible sur biens destins la revente (+ ou -) (589) ..............................................................
(601) Crdit reportable de la priode prcdente (601) ..............................................................
(602) Paiement et/ou crdit d'ouverture (602) ..............................................................
(603) Crdit rembours (603) ..............................................................
(700) TVA payer pour l'exercice (275-375-601-602+603+-579+-589) (700) ..............................................................
(701) Crdit reporter (701) ..............................................................
Je certifie que l'information fournie est correcte et complet sur l'impt correspondant
Signature : Date :
ANNEXES
Titre :
Signature de
l'Administration fiscale
NB : Pnalit pour dfaut de dpt : 200 000 Ar
(Art. 20.01.52 du CGI) Intrt de retard de
paiement : 1% (Art. 20.01.53 du CGI)
ANNEXES
ANNEXES
LES DECALARATIONS OBLIGATOIRES EN MATIERE DE DROIT DE COMMUNICATION
Dclarations Date dchance et lieu de Article de

Nature des lments dclarer Personnes concernes
tablir dclaration rfrence
Montant des sommes des commissions,
courtages, ristournes, vacations et
Avant le 1er Mai de chaque anne
DECLARATION rmunration de travaux immobiliers,
auprs du service charg des
DES SOMMES de sous-traitance, de tcheronnage, de Toute personne physique
recoupements pour les sommes
IMPOSABLES transport et de prestations de services ou morale, publique ou 20.06.12
factures et comptabilises au
VERSEES A DES verses et comptabilises prive
cours de lanne prcdente
TIERS Montant des produits ou
marchandises achets, non destins la
revente
Les entreprises, socits
DECLARATION Montant ou associations qui
DES DROITS des sommes dpassant Ar 100.000 par procdent
recoupements pour le montant des 20.06.13
DAUTEURS ET an verses aux membres ou aux lencaissement et au
sommes verses au cours de
DINVENTEURS mandants versement des droits
lanne prcdente
d'auteurs ou d'inventeurs
DECLARATION Toute personne physique auprs du service charg des
Montant des sommes des dbours
DES DEBOURS ou morale, assujettie ou recoupements pour le montant des 20.06.14
verss
VERSES non la TVA sommes verses au cours de
lanne prcdente
Montant par client et par mode de
paiement des ventes ralises des
conditions autres que celles de dtail,
DECLARATION ainsi que le total des ventes
DES lAdministration, le total des ventes au Industriels, commerants
recoupements pour le montant des 20.06.15
MARCHANDISES dtail, et les ventes lexportation. et artisans
ventes ralises au cours de
VENDUES (Cette dclaration doit comporter les
lanne prcdente
noms, prnoms, adresse et numro
statistique et NIF de chaque client et
tre prsente sous format lectronique)
Montant des achats des produits de
lagriculture ou de llevage ou de la
cueillette ou des produits destins tre
rutiliss soit comme emballages soit
Les personnes qui auprs du service charg de
DECLARATION comme matires premires ou pour tout
collectent ou qui achtent lassiette pour le montant des 20.06.17
DES ACHATS autre usage effectus (Cette dclaration
des produits locaux achats effectus au cours de
doit galement comporter les noms,
lanne prcdente
prnoms, adresse et ventuellement le
numro statistique et le NIF de chaque
vendeur)
ANNEXES
LISTE DES ACHATS LOCAUX
Code Unit Code Code Unit

Nature des Unit de
CN des Nature des produits de CN des CN des Nature des produits de
produits quantit
produits quantit produits produits quantit
011 100 Paddy Kg 810 Grenadelles Kg 010 baobab m3
Bois de chauffage et
200 Mas et millet Kg 015 100 caf Kg 100 Kg
charbon de bois
Miel et cire
500 Bl Kg 200 Vanille Kg 200 Kg
dabeilles
012 100 Pomme de terre Kg 310 Girofle Kg 300 Raphia Kg
Essence de
200 Manioc Kg 320 Kg 400 Paka Kg
girofle
300 Patate et saonjo Kg 400 Cacao en fves Kg 500 Ylang ylang Kg
400 Haricots secs Kg 500 Tabac brut Kg 600 Plantes mdicinales Kg
500 Pois du cap secs Kg 600 Poivres Kg 043 100 Sisal Kg
600 Lentilles Kg 700 cannelles Kg 111 000 Graphite Kg
013 110 Oignions Kg 800 Piments Kg 112 00 Mica Kg
120 Ails Kg 016 Arachides Kg 113 400 Argile, kaolin etc... Kg
Autres lgumes racines Marbres et autres
130 Kg 300 anacarde Kg 600 Kg
(betterave...) pierres calcaires
210 Tomates Kg 400 coprah Kg 114 100 Quartz Kg
Autres lgumes fruits
220 Kg 016 500 Aleurite Kg 200 Grenat Kg
(concombre...)
300 Brdes Kg 600 Ricin Kg 300 Cristal de roche Kg
Autres lgumes feuilles Autres pierres
310 Kg 700 soja kg 900 Kg
et tiges (choux...) prcieuses
Lgumes fraches
400 Kg 017 300 Canne sucre tonne 211 100 Riz Kg
(haricots verts...)
Essence Sons, rsidus de
014 100 Bananes Kg 400 tonne 200 Kg
parfums crales, paille de riz
200 oranges Kg 021 100 bovins tte 215 100 Sel Kg
210 Mandarines Kg 200 Porcins tte 312 500 tourteaux Kg
Citrons et autres Ovins et
220 Kg 300 tte 411 100 Cotons Kg
agrumes caprins
300 Pommes et poires Kg 400 volailles tte 110 Rabanes Kg
400 Raisins Kg 022 100 Lait frais Litre 110 rabanes Kg
500 Ananas Kg 300 ufs Unit 412 610 Soies Kg
600 Letchis Kg 023 100 poissons Kg 421 110 Peaux de crocodiles Kg
Crustacs et Autres peaux et cuirs
700 Pches-prunes-abricots Kg 200 Kg 120 Kg
mollusques prpars
800 Mangues Kg 031 100 Bois brut m3
ANNEXES
EXEMPLE DE REMPLISSAGE DU FORMULAIRE DE DROIT DE COMMUNICATION
Renseignement concernant le contribuable dclarant :
NOM et PRENOM ou RAISON SOCIALE : RABE
ACTIVITE : COMMERCE DE GROS DE PRODUITS LOCAUX
NIF: 1003001211
STAT: 10001000 2015 100
ADRESSE: Lot III X 1002 Anosibe/Pavillon 510 K Anosibe
Achats de produits locaux effectus au cours de lanne 2014
NATURE DES MONTANT TVA

NIF VENDEURS ADRESSE
PRODUITS HORS TVA
3005 012 036 RANDRIA Lot VF 700 Ampasika Pois du cap secs 10 000 000 2 000 000
6009 333 012 RASOA Lot III 24 T Anosizato riz 50 000 000 10 000 000
7006 012 782 RAKOTO Lot A II F 13 Mas 35 000 000 7 000 000
Imerintsiatosika
2003 899 411 RANAIVO Lot YVZ 112 Fenoarivo Haricots secs 20 000 000 4 000 000
ANNEXES

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REPOBLIKANI MADAGASIKARA

Fitiavana - Tanindrazana - Fandrosoana

Uniformiser l'interprtation par les services fiscaux des textes fiscaux

Chaque fiche a un intitul correspondant la dnomination de la section objet de lexplication et un chapitre

Livre I (Impts dtat),

Partie VI (Taxe sur la Valeur ajoute),

Titre I (Taxe sur la valeur ajoute),

Chapitre II (Champs dapplication),

Intitul de la fiche : Nom de la section dans le CGI : Affaires taxables

AGM Associ grant majoritaire

ANNEE N Anne courante

ANNEE N+1 Anne suivante

ATD Avis tiers dtenteur

BTA Bons du Trsor par adjudication

CAAHT Chiffre daffaires annuel hors taxe

CAF Cot assurance fret

CAHT Chiffre daffaires hors taxe

CFRA Commission fiscale de recours administratif

CGA Centre de gestion agr

CGI Code gnral des impts

CIN Carte didentit nationale

CNAPS Caisse nationale de prvoyance sociale

CR Coefficient de revalorisation (IPVI)

CSBF Commission de supervision bancaire et financire

CSC Conseil suprieur de la comptabilit

CTD Collectivits territoriales dcentralises

DAU Document administratif unique

DED (p) Dductible provisoire

DELF Direction des tudes et de la lgislation fiscale

DGE Direction des grandes entreprises

DGI Direction gnrale des impts

DLFC Direction de la lgislation fiscale et du contentieux

DRD Droit rel de dduction

EPA Etablissement public caractre administratif

EPIC Etablissement public caractre industriel et commercial

IBS Impt sur les bnfices des socits

IFPB Impt foncier sur la proprit btie

IFRS/IAS International Financial Reporting Standard/ International Accounting

IFT Impt foncier sur les terrains

IMF Institution de micro-finances

IPVI Impt sur les plus-values immobilires

IR Impt sur les revenus

IRCM Impt sur les revenus des capitaux mobiliers

IRI Impt sur les revenus intermittent

IRNS Impts sur les revenus non salariaux

IRSA Impt sur les revenus salariaux et assimils

LGIM Loi sur les grands investissements miniers

LOLF Loi organique relative aux lois des finances

MFB Ministre des finances et du budget

MOIS N Mois courant

MOIS N+1 Mois suivant

NIF Numro didentification fiscale

ONG Organisme non gouvernemental

OSTIE Organisation sanitaire tananarivienne inter-entreprises

PCG Plan comptable gnral

PIP Projet dinvestissement public

RCM Revenus des capitaux mobiliers

SA Socit anonyme unipersonnelle

SARL Socit responsabilit limite

SARLU Socit responsabilit limite unipersonnelle

SRE Service rgional des entreprises

TAAA Taxe annuelle sur les appareils automatiques

TAJ Transaction avant jugement

TTC Toutes taxes comprises