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Le Code gnral des impts (CGI), disponible sur le site internet de la Direction gnrale des
impts (DGI), collationne les dispositions lgales applicables Madagascar.
Dautres outils et moyens dinformation, galement disponibles sur le site
officiel, brochures, avis aux publics, rponse aux questions dinterprtation de la loi fiscale poses par les
contribuables) ont galement t mis la disposition du public afin de permettre une bonne
comprhension des rgles fiscales et ainsi faciliter
obligations fiscales.
Cependant, la transparence et la qualit de l'information fournie au contribuable restent
perfectibles. Cette situation contribue alimenter un manque de dialogue entre l'administration et les
contribuables, qui alimente son tour un incivisme fiscal grandissant.
Or, le rtablissement de la relation de confiance entre lAdministration fiscale et les contribuables
est ncessaire la fois la scurit juridique des usagers comme l'amlioration de la collecte fiscale.
La mise en place dun guide dapplication du Code gnral des impts constitue une tape
importante pour atteindre cet objectif.
Elabor l'issue dune consultation des contribuables par ladministration fiscale, il constitue la
concrtisation d'un dialogue public-priv. Outre son caractre informatif pour les usagers, il a galement
vocation assurer une harmonisation de lapplication des dispositions fiscales sur l'ensemble du territoire
national.
Cette premire dition du guide est naturellement destine tre enrichie. La DGI s'engage le
mettre jour chaque anne, pour lui donner terme le statut d'instrument unique de diffusion de la
doctrine fiscale.
AVANT PROPOS
Ce guide est conu dans un souci de transparence vis--vis des contribuables, principaux usagers de la Direction gnrale des
impts dans la ralisation de ses missions.
Il y a lieu de prciser que ce guide na pas vocation de dvelopper tout le systme fiscal malgache, son objectif majeur est de
servir dinstrument de travail favorisant une interprtation de la loi fiscale commune aux agents de ladministration et aux
contribuables.
Lobjectif principal de ce guide est tout tant de servir dinstrument de travail autant pour les agents de ladministration fiscale
que pour les contribuables, doutil de communication et de vulgarisation de la lgislation fiscale tout en renforant une scurit
juridique pour les contribuables.
Dans sa premire dition en 2015, ce guide s'attache dvelopper les grands principes des diffrents impts et rpond aux
questions qui ont t souleves par les contribuables dans le cadre d'un dialogue public-priv qui a t men.
Cet objectif sera rendu concret dans la mesure o ce guide fournit le maximum de renseignements en vue de :
Rendre la doctrine fiscale de l'administration accessible au contribuable, qui pourra s'en prvaloir dans ses relations
avec l'administration
Accompagner les contribuables dans leurs dmarches auprs de l'administration, qu'il s'agisse de leurs obligations
dclaratives et de paiement ou de rclamations contentieuses.
Ce guide contient, outre des clarifications sur les dispositions lgales, des exemples et des cas pratiques faisant office
dillustrations, contribuant la comprhension des textes.
Ce guide ne se substitue en aucun cas au Code gnral des impts. Seules les dispositions de ce Code, approuves par le
parlement lors du vote de la loi de finances annuelle, ont force de loi.
Dans le but de rendre la lecture plus aise, la disposition du guide suit le plan du Code gnral des Impts.
Pour une lecture plus pratique et facile, les explications sont rdiges sous forme de fiche.
A lentte de chaque fiche, le lecteur pourra trouver les sigles suivants : L. (chiffre romain)./P.(chiffre romain)/T. (chiffre romain)
Le lecteur devra comprendre L pour Livre, P pour Partie et T pourTitre, suivant la structure dans le Code gnral.
Chaque fiche a un intitul correspondant la dnomination de la section objet de lexplication et un chapitre
Par exemple, L.I/P.VI/T.I, Chapitre II, Fiche intitule Affaires taxables correspond au
Le numrotage des chapitres est discontinu par endroit, ce qui sous-entend que ces points nont fait lobjet daucun
questionnement de la part des contribuables durant lanne ddition ou celles qui la prcdent.
Ce systme est destin permettre, dune anne lautre, lintgration de nouvelles mesures ou de nouvelles explications tout en
gardant lesprit du Code gnral et en limitant ainsi les inconvnients que des changements de dispositions de forme pourraient
engendrer pour les lecteurs.
ACRONYMES :
AE
Amende enregistrement
AG
Assemble gnrale
AGM
AI
Amende insuffisance
ANNEE N
Anne courante
ANNEE N+1
Anne suivante
AP
Acompte provisionnel
Ar
Ariary
Art
Article
ATD
BTA
CA
Chiffre daffaires
CAAHT
CAF
CAHT
CF
Centre fiscal
CFRA
CGA
CGI
CIN
CNAPS
CR
CSBF
CSC
CTD
DAU
DE
Droit denregistrement
DED (p)
Dductible provisoire
DELF
ii
DF
Droit fixe
DGE
DGI
DLFC
DRD
EPA
EPIC
IBS
IF
Impts fonciers
IFPB
IFRS/IAS
IFT
IL
Impt de licence
IMF
Institution de micro-finances
IPVI
IR
IRCM
IRI
IRNS
IRSA
IS
Impt synthtique
LF
Loi de finances
LGIM
LOLF
MFB
MOIS N
Mois courant
MOIS N+1
Mois suivant
NI
Non imposable
NIF
ONG
OSTIE
PCG
PIP
iii
PV
Procs-verbal
RCM
SA
Socit anonyme
SA
SARL
SARLU
SRE
TAAA
TAJ
TO
Taxation doffice
TTC
TVA
VU
Voiture utilitaire
ZEF
iv
DETERMINATION DE LA PLUS- VALUE IMPOSABLE ............................................................................................. - 71 CALCUL DE LIMPOT ............................................................................................................................................ - 72 RECOUVREMENT OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES .................................................................................... - 75 PARTIE II : DROIT DENREGISTREMENT DES ACTES ET MUTATIONS ................................................................. - 76 GENERALITES SUR LES DROITS DENREGISTREMENT DES ACTES ET MUTATIONS .............................................. - 78 CHAMP DAPPLICATION : TERRITORIALITE .............................................................................................................. - 79 CHAMP DAPPLICATION : EXIGIBILITE ................................................................................................................. - 81 CHAMP DAPPLICATION : BUREAUX COMPETENTS ............................................................................................ - 84 TARIFS ET LIQUIDATION DES DROITS .................................................................................................................. - 85 RECOUVREMENT DE LIMPOT ............................................................................................................................. - 93 PARTIE III : IMPTS INDIRECTS ............................................................................................................................ 94
TITRE I: DROITS DACCISES ................................................................................................................................... 94
GENERALITES SUR LES DROITS DACCISES ............................................................................................................... 96
CHAMP DAPPLICATION .......................................................................................................................................... 97
REGIME DE LA RECOLTE OU DE LA FABRICATION DES ACHATS LOCAUX ET DES IMPORTATIONS ........................... 99
REGIME DE LA CIRCULATION DES PRODUITS ........................................................................................................ 102
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ..................................................................................................................... 105
PARTIE VI : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ................................................................................................... - 106 TITRE I :TVA (REGIME GENERAL) .................................................................................................................... - 106 GENERALITES SUR LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE .......................................................................................... 108
CHAMP DAPPLICATION - AFFAIRES TAXABLES ..................................................................................................... 109
CHAMP DAPPLICATION - PERSONNES ET ENTREPRISES ASSUJETTIES A LA TVA .................................................. 110
CHAMP DAPPLICATION - PRODUITS ET OPERATIONS EXONERES ........................................................................ 111
TERRITORIALITE .................................................................................................................................................... 113
FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE......................................................................................................................... 115
BASE TAXABLE ...................................................................................................................................................... 116
REGIME DIMPOSITION ......................................................................................................................................... 117
REGIME DE DEDUCTION ....................................................................................................................................... 118
REMBOURSEMENT DE CREDIT DE TVA.................................................................................................................. 123
OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS.............................................................................................................................. 125
DISPOSITIONS DIVERSES ....................................................................................................................................... 125
TITRE II: TVA SUR MARCHE PUBLIC ............................................................................................................... - 126 REGIME SPECIAL - PRINCIPE SUR LES MARCHES PUBLICS ..................................................................................... 128
CHAMP DAPPLICATION - FAIT GENERATEUR - EXIGIBILITE ................................................................................. 129
BASE TAXABLE TAUX DE LA TAXE REGIME DIMPOSITION ............................................................................... 130
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ..................................................................................................................... 131
LIVRE II : IMPOTS LOCAUX ............................................................................................................................. - 132 TITRE I : IMPT FONCIER SUR LE TERRAIN ..................................................................................................... - 132 TITRE II : IMPT FONCIER SUR LA PROPRIETE BTIE ...................................................................................... - 132 GENERALITES SUR LES IMPTS FONCIERS ........................................................................................................ - 134 PRINCIPE ET CHAMP DAPPLICATION ................................................................................................................... 135
CALCUL DE LIMPOT .............................................................................................................................................. 137
OBLIGATION DES CONTRIBUABLES ET DISPOSITIONS DIVERSES........................................................................... 138
PRINCIPE ET CHAMP DAPPLICATION ............................................................................................................... - 139 BASE TAXABLE ET CALCUL DE LA TAXE ............................................................................................................. - 140 OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ................................................................................................................. - 140 LIVRE III : DISPOSITIONS COMMUNES AUX IMPTS, DROITS ET TAXES COMPRIS DANS LES LIVRES I ET II .... - 141 vi
vii
L. I/P. I/T. I
-1-
L. I/P. I/T. I
-2-
L. I/P. I/T. I
Dcret n2004-272 du 18 fvrier 2004 portant Plan Comptable Gnral 2005, article 132-4, reconnu par le CGI
-2-
L. I/P. I/T. I
Chap. II
A.
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 1 : Revenus imposables (Art. 01.01.02)
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Sous rserve de conventions internationales, bilatrales ou multilatrales, les revenus imposables lIR sont :
les revenus de quelque nature quils soient ;
les revenus non expressment exonrs par les dispositions du CGI ;
les revenus raliss Madagascar par les personnes physiques ou morales non soumises lIRSA dans le cadre de
lensemble de leur activit, exerce titre principal et/ou titre exceptionnel.
NB : Les rmunrations perues titre dun emploi salari public ou priv, exerc titre permanent, temporaire ou
occasionnel sont soumises lIRSA.
B.
Les sources de revenus des contribuables peuvent tre classes par catgorie.
1. Bnfices industriel et commercial
Bnfices raliss par les personnes physiques (exploitants individuels) ou morales (socits) exerant la ou les professions
suivantes :
commerciale : vente de marchandises (commerce de dtail ou de gros), location de biens meubles (matriels,
vhicules, ), htellerie, restauration ;
prestations de service ;
transports ;
industrielle : transformation, extraction, industries minires, manutention, ;
artisanale : maonnerie, boucherie, bnisterie, boulangerie
2. Revenus perus dans le cadre de l'exercice de professions librales
A titre non exhaustif, revenus raliss dans le cadre de lexercice des professions suivantes :
mdecine : mdecin, pharmacien, dentiste, sage-femme, vtrinaire ;
paramdicaux : infirmier, kinsithrapeute, psychologue, psychothrapeute, orthophoniste, ostopathe, pdicurepodologue, ditticien, ergothrapeute ;
avocat, notaire et huissier ;
expert-comptable ;
artiste ;
consultant
3. Revenus fonciers2
Sont compris dans cette catgorie :
revenus tirs de la location des proprits bties (telles que maisons, usines, magasins, bureaux, locaux destins
loger les gardiens, garages, granges, curies, caves, tables, outillage fixe des tablissements industriels assimilables
des constructions, etc.. ) ;
revenus tirs de la location des biens assimils ;
revenus tirs de la location des proprits non bties.
Exemple : revenus tirs de la location dun immeuble un tiers (loyer)
4. Bnfices agricoles
Revenus de lexploitation de biens ruraux, regroupant entre autres revenus tirs :
de la culture des terres, de llevage, de la production forestire ;
de la vente de biomasse ou dnergie majoritairement issue de lexploitation agricole.
5.
6.
Rmunrations de certains dirigeants de socits notamment celles des grants majoritaires de SARL
7.
8.
...
2 Note technique N02-MFB/SG/DGI/DELF du 18 fvrier 2009 relative l'application pratique des dispositions fiscales relatives l'impt sur les
revenus (annexe 1).
-3-
L. I/P. I/T. I
Chap. II
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 2 : Revenus exonrs (Art. 01.01.03)
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Revenus exonrs = revenus dispenss du paiement d'impts, de taxes ou de droits sous certaines conditions dfinies dans le
cadre de la loi.
NB : Revenus entrant dans le champ dapplication de lIR mais expressement exonrs en vertu des dispositions de la Loi de
finances.
Quels sont les revenus exonrs Madagascar ?
Les revenus exonrs lIR sont :
1. les intrts verss par la Caisse dEpargne de Madagascar
Produits des sommes dposes par les personnes -physiques ou morales- la Caisse dEpargne de Madagascar.
2. les intrts verss par le Trsor dans le cadre dun emprunt national
Intrts demprunt dune personne - physique ou morale - crancire de lEtat malagasy.
3. les intrts servis aux bons de caisse
Intrts tirs dun titre de crance plac dans un tablissement de crdit.
4.
les revenus de la cession daction et de la prise de participations des socits par actions de droit malgache ayant
principalement pour objet de prendre des participations minoritaires dans le capital social d'autres entreprises
Le bnfice de lexonration lIR, pour ces types de revenus, est soumis au respect des conditions cumulatives suivantes :
lobjet principal de la socit concerne doit tre la prise de participations minoritaires, en dautres termes lapport au
capital ou l'achat dactions dentreprises en phase de cration ou existantes, sans pour autant rechercher le contrle de
ces entreprises travers la dtention d'une majorit de leur capital ;
cette socit doit tre une socit par action de droit malgache ;
5.
-
les revenus raliss par les missions religieuses, glises et les associations cultuelles, les associations reconnues
dutilit publique, par dcret, ainsi que les organismes assimils3 :
dans le cadre de leurs activits but non lucratif et,
affects exclusivement au financement de leurs actions caractre ducatif, culturel, social ou dassistance au
dveloppement conomique.
Par contre, imposables lIR si perues titre de complment de prix ou en contrepartie dun service rendu la partie
versante, ou dans un but autre que le financement des activits cites ci-dessus.
Note N10 MFB/ SG/DGI/DELF du 04/11/2013 relative au rappel du rgime fiscal des associations, ONG et fondation (annexe 2) et Note
N04 MFB/ SG/DGI/DELF du 12/06/2014 relative au rgime l'impt sur les revenus des associations, ONG et fondation (annexe 3)
-4-
L. I/P. I/T. I
CHAMP DAPPLICATION
Chap. II
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Organisme gr et administr titre bnvole par des personnes n'ayant aucun intrt direct ou indirect dans les
rsultats de l'exploitation
Aucune distribution directe ou indirecte de bnfice, sous quelque forme que ce soit
Pas de dclaration possible des membres de l'organisme et de leurs ayants droit en tant quattributaires d'une part
quelconque de l'actif, sous rserve du droit de reprise des apports
NON
OUI
Imposition
lIR
ETAPE 3 : Lorganisme exerce-t-il son activit dans des conditions similaires celle
dune entreprise par le Produit quil propose, le Public qui est vis, les Prix quil
pratique et la Publicit quil fait ? (rgle des 4P)
-
OUI
Imposition lIR
NON
Exonration
dIR
NON
Exonration dIR
L. I/P. I/T. I
Chap. II
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 2 : Revenus exonrs (Art. 01.01.03)
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ILLUSTRATION
Lglise FIANGONANA, fait partie et/ou est exploit par des missions religieuses, glises, associations et organismes viss
par larticle 01.01.03-5 et 6.
Outre ses activits habituelles - elle dispose dun Centre de formation professionnelle FIANARANA. Ce centre de
formation exerce les activits suivantes :
Formation : ouvrage et bois, BTP, ouvrage mtallique, mcanique
Production : prestation de services ralise auprs des clients externes (raliss au prix du march)
Les activits de formation visent essentiellement linsertion des jeunes (pauvres et dfavoriss) dans le monde professionnel.
Le cot de la formation demand aux apprentis est symbolique et ne couvre pas les dpenses du centre de formation. Les
revenus des activits du Centre FIANARANA sont affects en totalit dans le fonctionnement du Centre et de lglise
FIANGONANA.
Conformment larticle 01.01.03-5, les revenus constitus par les frais de la formation sont exonrs de lIR sils sont
effectivement infrieurs aux prix du march et affects exclusivement au financement des activits caractre ducatif,
culturel, social ou dassistance au dveloppement conomique.
Par contre, les revenus des tablissements de vente de biens ou de services ne sont pas exonrs. Ainsi, les revenus tirs des
activits de production raliss par le centre sont soumis lIR. En effet, ces activits sont lucratives et entrent en
concurrence directe avec les activits du secteur priv.
A partir du moment o les missions religieuses, les glises, les associations ralisent des activits lucratives, elles sont,
sauf convention particulire, soumises au mme titre que les socits commerciales au rgime du droit commun.
Toutefois, il est ncessaire de prciser que si le Centre FIANARANA est un tablissement, ayant le statut dune socit ou
de personnes physiques ou dEPIC, il est soumis au rgime du droit commun, plus prcisment lIR ou lIS suivant que
son CAAHT est suprieur ou non Ar 20 000 000.
6-
Revenus des organismes et associations sans but lucratif ayant pour objet exclusif la promotion des petites et
moyennes entreprises
7-
Rmunration de certains services rendus lextrieur sur des aronefs ou navires appartenant une socit
nationale malgache de transports ariens ou maritimes
Exonre si services ne pouvant tre rendus Madagascar.
8-
Intrts verss par le Trsor public et la Banque Centrale auprs dautres Etats ou organismes financiers trangers
ayant accord des aides, sous forme de prts, la ralisation dinvestissements Madagascar
9-
10- Rmunration des services de communication fournis de l'tranger via les satellites
11- Dividendes des personnes physiques
12- Primes de rassurance cdes par les compagnies dassurance de droit malgache au profit des compagnies de
rassurance trangres nayant pas de sige ou dtablissement stable Madagascar
- Affranchissement lIR intermittent compter de la Loi de finances pour 2014
- Harmonisation avec les pratiques internationales.
13- Dividendes nets perus de sa filiale par la socit mre rsidente Madagascar, dans les conditions fixes par
larticle 01.01.11-II
- Exclus de la base imposable lIR compter de la Loi de finances pour 2015.
- Toutefois, exonration ne portant que sur les 95% des montants desdits dividendes (une quote-part des frais et
charges, fixe uniformment 5% du montant des dividendes verss, est rintgre dans la base imposable).
- Exonration conditionne par le respect de certains critres fixs par la dcision n011-MFB/SG/DGI du18/12/144
portant application du rgime mre-filiale.
L. I/P. I/T. I
Chap. II
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 3 : Territorialit (Art. 01.01.04)
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Dune manire gnrale, l'ensemble des revenus, quel que soit l'Etat d'o ils proviennent, perus par les personnes physiques
rsidant Madagascar et les personnes morales ayant leur sige Madagascar, sont imposables Madagascar.
Pour les personnes non rsidentes, seuls leurs revenus de source malgache (revenus d'activits ralises Madagascar, de
services utiliss ou fournis Madagascar, de biens situs Madagascar...) sont soumis l'IR Madagascar.
Sous rserve des conventions fiscales conclues par Madagascar, sont passibles l'IR, les revenus ou les bnfices raliss
Madagascar. La dfinition de cette notion de territorialit est apporte par l'article 01.01.04 :
revenus raliss par des personnes morales ayant leur sige Madagascar, quelle que soit leur origine gographique;
revenus de quelque origine quils soient et de quelque type quils soient, raliss par des personnes physiques
rsidant Madagascar ;
revenus provenant de la possession dun bien situ Madagascar ou des droits relatifs ces biens ;
revenus tirs dactivits professionnelles et de toutes occupations ou doprations de caractre lucratif exerces
Madagascar ainsi que de toutes sources de profit ralises Madagascar ;
revenus de source malgache raliss par des personnes physiques ou morales nayant pas de sige social ou de
rsidence Madagascar, lexclusion des revenus de valeurs mobilires ayant dj support limpt sur les revenus
des capitaux mobiliers (IRCM).
Chap. II
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 4 : Personnes imposables (Art. 01.01.05)
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Cas des associs grants majoritaires (AGM) des SARL (Art. 01.01.05-I)
Associs-grants majoritaires = associs-grants, de droit ou de fait, possdant ou contrlant ensemble la majorit
des parts sociales, les parts dtenues par les ascendants et descendants en ligne directe des grants ainsi que par
leurs conjoints tant considrs comme leur appartenant personnellement.
Imposables limpt sur les revenus quel que soit le montant de leurs rmunrations
AGM non rmunr : toujours imposable lIR et astreint au paiement du minimum de perception
Associ grant des SARLU : galement imposable lIR
Associs grants galitaires ou minoritaires : non soumis l'IR mais l'IRSA
Obligations dclaratives de lAGM/associ unique des SARLU :
tre fiscalement immatricul ;
respecter les chances dacompte sur IR et dIR ;
prsenter en mme temps que les dclarations les Statuts de la socit ou le PV de lassemble constitutive
des associs ainsi quun tat rcapitulatif de revenu.
Quid de lapplication de cet article pour la cogrance? Est-ce que les cogrants sont tous imposables ?
Apprciation du caractre majoritaire, galitaire ou minoritaire au niveau de chacun des cogrants.
Associ grant majoritaire
soumis lIR
Associ grant minoritaire
soumis lIRSA
Associ grant galitaire
soumis lIRSA
B. Personnes physiques ou morales non rsidentes en raison de leurs revenus de source malgache (Art. 01.01.05-II)
=> Imposables lIR sur leurs seuls revenus de source malgache
Dcret N99-335 du 05/05/99 dfinissant le statut type des Etablissements publics nationaux
L. I/P. I/T. I
Chap. II
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Paysans
Cooprative
Collecteur
Principe : Toute personne immatricule effectuant des achats de biens ou services auprs de personnes non immatricules
est astreinte l'tablissement des pices justifiant les transactions ainsi qu' la retenue, la dclaration et au versement de
l'IRI.
LIRI atteint les revenus des personnes non immatricules fournissant des services ou des biens : paysans
Retenue et versement de lIRI : personne immatricule effectuant lachat
Propritaire dimmeubles lous, non immatricul, qui sacquitte galement dj de lImpt Foncier sur les
Proprits Bties (IFPB):
IFPB dj pay nest pas tenu en compte tant donn que lIRI concerne la fiscalisation des personnes non
immatricules
application de lIRI sur la totalit des revenus locatifs ;
locataire immatricul charg de la retenue et du versement de lIRI.
Personnes qui font la cueillette et ayant dj pay la redevance dans le cadre d'une convention avec le Ministre
de lenvironnement : IRI ou IRSA ?
non soumises lIRSA du fait que lactivit de cueillette est exerce titre indpendante et sans lien de
subordination avec un employeur,
mais soumises lIRI si elles ne sont pas immatricules
la charge de la retenue, de la dclaration et du versement de l'IRI incombe aux personnes physiques ou morales
effectuant des transactions de biens ou de services avec elles.
L. I/P. I/T. I
Chap. III
FAIT GENERATEUR
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BASE DIMPOSITION
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2.
Exceptions :
Premier exercice (entreprises nouvellement cres) : infrieur ou suprieur 12 mois sans excder 18 mois. Si
exercice suprieur 18 mois, autorisation pralable du Chef du service gestionnaire du dossier requise.
IR tabli sur les rsultats dudit exercice.
Prolongement de lexercice social plus de 12 mois (entreprises dj en activit) : sur autorisation du Chef du
service gestionnaire du dossier
Obligations dclaratives :
Dclaration provisoire du rsultat des 12 mois compter de la date du dernier bilan (dans les 3 mois
suivant lexpiration de la priode de 12 mois considre).
Dclaration dfinitive de rsultat de lexercice au plus tard le 15me jour du quatrime mois qui suit la
clture de lexercice social.
B.
ASSIETTE (Art.01.01.10)
Avis au public n123 MFB/SG/DGI du 05/03/2010 relatif lapplication de la loi fiscale dans le temps (annexe 5)
L. I/P. I/T. I
Chap. IV
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Charges dductibles
2.1. Rgles gnrales de dduction
Dcision n 010-MFB/SG/DGI du 18 dcembre 2014 portant rgime dimposition limpt sur les revenus intermittent des personnes non
immatricules (annexe 6)
10
L. I/P. I/T. I
Chap. IV
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Charges relles ;
Charges enregistres dans la comptabilit de lentreprise.
2.1.3. Conditions de fond
Charges supportes en vue de lacquisition ou de la conservation des revenus : dpenses engages devant permettre
lentreprise de gagner des revenus ;
Charges ncessaires lexploitation normale de lentreprise : engages dans lintrt de lentreprise et tre
rattaches son exploitation normale
interdire, pour la dtermination du rsultat fiscal, la prise en charge des dpenses caractre personnel et
celles relevant dun acte anormal de gestion8.
Charges entranant une diminution de lactif de lentreprise ou destines parer une dprciation de cet actif (par
opposition l'acquisition d'une immobilisation) ;
Charges effectivement engages au titre de lexercice ;
Charges non exclues par une disposition expresse de la loi.
2.2. Quelques cas de charges dductibles
2.2.1. Charges de personnel
Conditions de fond de dductibilit des charges de personnel (les rmunrations directes ou indirectes, y compris
les indemnits, allocations, avantages en nature et remboursements de frais allous par les entreprises) :
correspondant un travail effectif et ne prsentant pas un caractre dexagration eu gard la nature et
limportance du service rendu ;
rgulirement dclares la CNaPS et/ou organisme assimil ;
ayant donn lieu au versement de limpt sur les revenus des personnes physiques, si non exonres.
NB : Le paiement par lentreprise de lIRSA mis personnellement la charge dun ou plusieurs de ses employs demeure non
dductible du bnfice, sans prjudice de limposition de la somme correspondant cet impt au nom du bnficiaire.
L'acte anormal de gestion : un acte contraire aux intrts de l'entreprise et qui produit des effets sur le rsultat imposable, mettant une dpense ou
une perte la charge de l'entreprise ou qui la prive d'une recette sans que cela soit justifi par les intrts de son exploitation commerciale
Types dacte anormal de gestion :
- dpenses injustifies dans leur principe et excessive dans leur montant
- prt sans intrt consenti une autre socit, renonciation aux intrts d'une crance
- cautions attribues gratuitement
- vente par la socit d'un bien de l'entreprise pour un prix infrieur la valeur vnale
11
L. I/P. I/T. I
Chap. IV
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ILLUSTRATIONS
-
Les Per diem : indemnits pour frais de sjour et dplacement octroys au personnel
imposables l'IRSA en tant que supplment ou complment de salaire.
dductibles du rsultat fiscal de l'organisme employeur suivant les conditions poses par l'article 01.01.10.
Les frais mdicaux : frais de consultations, de mdicaments et/ou dhospitalisation du salari, pris en charge ou
rembourss par lemployeur. En sont exclues les primes dassurance maladie.
Exonration d'IRSA (Art. 01.03.03-8)
Conditions de dductibilit lIR :
caractre rel et ncessaire l'exploitation normale de l'entreprise des sommes alloues au titre de
remboursement de frais mdicaux,
caractre non exagr.
Assurance retraite
Assurances retraites : en principe dductibles si correspondent un complment de salaire, rgulirement dclar la CNaPS
et ayant fait l'objet d'une retenue et du paiement de l'IRSA.
Assurance sant
Assurance sant = assurance de personnes contre les risques lis la maladie ou contre tous les vnements entranant une
intervention mdicale.
Si complment de salaire dductible de la base de l'IR si elle a t rgulirement dclar la CNaPS et a fait l'objet de
versement d'IRSA.
2.2.2. Services extrieurs et autres charges
Cotisations des membres ou cotisations professionnelles
L'adhsion d'une entreprise dans un groupement : un moyen pour cette dernire de promouvoir son activit.
les cotisations verses par les membres sont dductibles de la base imposable l'IR s'ils :
- correspondent des charges ncessaires l'exploitation normale de l'entreprise et ;
- rpondent aux conditions de dductibilit des charges prvues par l'article 01.01.10.
Formations du personnel
Sont dductibles de la base imposable l'IR (Art. 01.01.10-13) si conditions gnrales de dductibilit des charges (Cf.
Fiche 6 : B 2.1 du prsent chapitre) remplies, notamment formation lie lemploi occup actuellement ou dans le futur par
le salari dans lentreprise.
Frais de dplacement l'tranger et Madagascar
Sont dductibles de la base imposable l'IR (Art. 01.01.10-13) si conditions gnrales de dductibilit des charges (Cf.
Fiche 6 : B 2.1 du prsent chapitre) remplies.
Charges relatives aux frais de transport (taxi, taxi-brousse) non appuyes de factures rgulires
- Opration ralise auprs dune entreprise immatricule : non dductibilit de la base imposable lIR des charges
lorsquelles nont pas fait lobjet de facture.
- Opration effectue auprs dune entreprise non immatricule : possibilit d'tablissement de pices tenant lieu de
facture (Cf. Fiche 6 : B 2.1 du prsent chapitre), retenue, dclaration et versement de lIRI de 5% lAdministration fiscale
par lentreprise bnficiaire du service dduction en totalit des charges relatives ses oprations.
- 12 -
L. I/P. I/T. I
Chap. IV
2.2.3.
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Frais de sige
Management fees
DEFINITIONS
Ensemble des charges lies de faon directe au Sommes payes par la filiale aux socits membres du groupe
sige de la socit, frais gnraux dadministration
conomique en contrepartie de services administratifs rendus et
et de direction gnrale engags par la socit mre
d'une implication dans la gestion et / ou la dfinition de la
pour les besoins de ses succursales.
stratgie au sein dun groupe de socits.
Dpenses relatives aux services comptables, Fourniture de prestations par la socit mre :
administratifs, financiers et ressources humaines :
Comptabilit, Juridique et fiscal, Achats ;
- dpenses dadministration et de direction (les
Ressources humaines, Informatique ;
Commercial et Marketing ;
charges locatives et de personnel du sige, les
charges du syndic, les achats consomms de
Communication et Stratgie.
matires
et
fournitures,
les
frais
de
Services financiers (cash pooling, assurances...)
tlcommunication) ;
Oprations intervenues entre deux entits distinctes qualifies
- dpenses ou frais de tenue et contrle de
de prestations de service
comptabilit.
La diffrence se situe au niveau de la qualit des personnes engageant et bnficiant de ces dpenses :
Les frais de sige sont intervenus entre sige social d'une entreprise et sa succursale, formant sur le plan juridique
une seule et mme personnalit morale.
Les managements fees concernent des prestations de gestion rendues par une socit une autre (mre-filiale),
cest dire, par deux personnalits morales distinctes et indpendantes.
Succursales : loi n2003-036 du 30 janvier 2004 sur
les socits commerciales
- Art. 101 103 : Succursale = tablissement
commercial ou industriel ou de prestations de
services, appartenant une socit ou une
personne physique et dot dune certaine autonomie
de gestion mais na pas de personnalit juridique
autonome ou distincte de celle de la socit ou de la
personne physique propritaire et na par
consquent, de patrimoine propre.
TRAITEMENT FISCAL
Sont dductibles lIR suivant les dispositions de
larticle 01.01.10.7 dans la limite de 1p. 100 du
chiffre daffaires de lexercice ralis Madagascar
par les entreprises trangres, sauf application des
conventions fiscales.
Ne sont dductibles que lorsquils se rapportent Du cot de la socit mre, prestataire de service : imposition
lactivit poursuivie parla succursale non lIR et la TVA pour le montant des prestations rendues
dductibilit des dpenses relatives aux frais engages
par le sige et qui ne sont daucun intrt pour la application des rgles fiscales en matire de prix de transfert
succursale et non ncessaires son exploitation pour cette catgorie de charges.
normale. Seules les dpenses effectivement engages
par le sige sont dductibles (pas de facturation
d'une marge sur cots la succursale)
NB : - Ingalit de traitement pour ces 2 types de dpenses fondes sur lautonomie financire de la filiale qui subvient ses
propres dpenses alors que les agences ou succursales sont supportes directement par la maison mre.
Exclusion des prestations nayant pas de caractre administratif ou directorial des frais de sige dont notamment les prestations
techniques et/ou commerciales, les prestations de formation, et les redevances : Imposition dans les mmes conditions que les
management fees.
Habilitation de lAdministration fiscale rejeter partiellement ou totalement la dduction de la base imposable lImpt sur les
revenus, des charges quelle estime inexistantes ou survalues, que ce soit en matire de frais de sige ou de prestations de
management, cette disposition ne faisant pas obstacle au maintien de la taxation des moluments dans le chef du prestataire.
13
L. I/P. I/T. I
Chap. IV
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2.2.4. Contradiction entre les conditions de dductibilit prvues dans les droits des fondations (Art 39 Loi sur
les fondations) et celles du CGI
Art. 39 de la loi N 2004-014 du 19 aot 2004 portant refonte du rgime des Fondations Madagascar : Les dons faits par des
personnes physiques et/ou des personnes morales au profit de la Fondation sont dductibles de l'impt sur les revenus et
assimils au taux de 50% de la valeur de la donation et dans la limite de 25% de l'impt d .
Non opposable lAdministration fiscale car dispositions ne relevant pas de la Loi de finances (cf Art. 43 de la Loi
Organique n 2004-007 du 26 juillet 2004 sur les Lois de Finances (LOLF)).
2.2.5. Amortissements
Dotation aux amortissements : une perte ou une charge sans contrepartie lactif doit venir en dduction du bnfice.
Quelques techniques damortissement autorises par la lgislation fiscale malgache :
Amortissement linaire
Base de
lamortissement
Taux
Prcision
Valeur dorigine
Constants
En pratique, le montant de la dprciation
subie pendant chaque exercice est dtermin
forfaitairement au moyen dun taux qui est
fonction de la dure normale dutilisation du
bien.
Lentreprise fixe, sous sa responsabilit, la
dure normale dutilisation des biens amortir.
Toutefois, la loi fiscale fixe des taux maxima
damortissement linaire admis fiscalement9.
Arrt n 3506/84 du 21/08/1984 sur les taux maxima damortissement linaire admis fiscalement (annexe 7)
Note N02-MFB/SG/DGI/DELF du 18/02/2009 (annexe 1)
10
14
L. I/P. I/T. I
Chap. IV
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Est ce quon peut effectuer des provisions sur salaire ou cong la clture dexercice?
Elles peuvent faire lobjet de charges comptables mais fiscalement non dductibles.
suivant principe comptable et fiscal, dduction fiscale ne peut tre admise quau titre dun seul exercice.
ce sont les salaires ou congs pays qui seront dductibles lors du paiement effectif.
Ces provisions doivent tre rintgres au rsultat comptable lors de ltablissement de lIR dudit exercice.
2.2.7. Reports dficitaires
Art. 01.01.10 :
Dficit reportable = dficit subi au cours des exercices antrieurs qui na pas pu tre dduit des rsultats desdits exercices.
Le report peut tre effectu sur une priode de 5 ans.
ILLUSTRATION 1 :
Rsultat 2012 = - Ar 1 300 000 qui devient donc un dficit reporter pour 5 ans
Rsultat 2013 = Ar 1 460 000 => aprs imputation des dficits antrieurs : Ar 1 460 000 - Ar 1 300 000 = Ar 16 000
Rsultat imposable au titre de 2013 = Ar 16 000
ILLUSTRATION 2 :
Rsultat 2012 = - Ar 1 300 000 qui devient donc un dficit reporter pour 5 ans
Rsultat 2013 = Ar 1 260 000 => aprs imputation des dficits antrieurs : Ar 1 260 000 - Ar 1 300 000 = - Ar 40 000
Rsultat imposable au titre de 2013 = 0 => dficit reporter aprs imputation = - Ar 40 000
Rsultat 2014 = Ar 1 750 000 => aprs imputation des dficits antrieurs : Ar 1 750 000 - Ar 40 000 = Ar 1 710 000
Rsultat imposable au titre de 2014 = Ar 1 710 000
NB : La dduction est opre avant celle des amortissements diffrs.
2.2.8. Convention de compte courant des associs
Ltablissement et lenregistrement des conventions des comptes courants sont-ils obligatoires chaque opration ?
=> obligatoire compter de la LF 2014, pour toutes conventions gnratrices ou non dintrts.
NB : Etablissement et enregistrement de la convention conditionnent la dductibilit des intrts, sous rserve des conditions
cumulatives suivantes :
intrts dductibles limits celui correspondant la rmunration dune somme nexcdant pas le double du capital
un taux qui ne doit pas tre suprieur celui consenti par la Banque Centrale de Madagascar major de 2 points ;
opration en compte courant dassoci devant tre matrialise par une convention dment enregistre ;
comptabilisation rgulire de lopration.
Ces conditions exiges par le CGI ncartent pas les exigences prvues par dautres lois et textes en vigueur rglementant la
validit de cette opration (Loi n 2003-036 du 30 janvier 2004 sur les socits commerciales).
15
L. I/P. I/T. I
Chap. IV
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L'approbation des comptes peut-elle se substituer la convention sur les apports en compte courants ?
LAdministration fiscale exige ltablissement dune convention dapport en compte courant
Enregistrement des conventions sur les apports en compte courants :
obligation dicte par les lois fiscales sanction en cas de non accomplissement de lobligation.
Approbation des comptes ne se substitue pas la convention dapport en compte courant.
-
Chap. V
LIEU DIMPOSITION
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11
Avis de premire application du PCG 2005 en date du 11.07.2005 et complment du premier communiqu sur le traitement fiscal du PCG 2005
(annexe 8).
12
Arrt n29 651/2014 du 30.09.2014 fixant les seuils de comptence des structures oprationnelles de la Direction Gnrale des Impts (annexe
9)
16
L. I/P. I/T. I
Chap. VI
REGIME DIMPOSITION
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Possibilit pour un contribuable soumis au rgime du rel simplifi dopter pour le rgime du rel
Comment ? sur demande auprs du service territorialement comptent
Quand ? avant la clture de son exercice comptable.
Aucun changement de rgime fiscal ne peut intervenir en cours dexercice quels que soient les vnements qui se
produisent.
Non admission du dclassement13 de rgime dimposition quel que soit le chiffre daffaires ralis
ultrieurement c'est--dire passage du :
rgime du rel celui du rel simplifi ou
rgime du rel simplifi au rgime de lImpt Synthtique.
ILLUSTRATION :
Soit une entreprise dont :
Rgime dimposition dun contribuable au titre de lanne N : rgime du rel simplifi
Exercice social : anne civile
Au mois de septembre de lanne N, son CAAHT = Ar 260 000 000 dpassant le seuil de Ar 200 000 000.
Il ne peut changer de rgime en cours danne : CA ralis la date de clture de lexercice N dtermine le rgime
fiscal applicable pour lanne N+1.
En consquence, le contribuable ne sera soumis au rgime du rel quau titre de lanne N+1.
CALCUL DE LIMPOT
Chap. VII
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2. Minimum de perception
L'impt calcul au titre d'un exercice ne peut tre infrieur au minimum fix ci-dessous :
(Ar 100 000 + 5p.1000 du CAAHT) pour les personnes imposables exerant des activits agricole, artisanale,
industrielle, minire, htelire, touristique ou de transport ;
(Ar 320 000 + 5p.1000 du CAAHT) pour les autres entreprises ;
minimum ramen (1p.1000 x CAAHT) pour les contribuables vendant des carburants au dtail.
3. Rduction dimpt pour investissement (Art. 01.01.14-I)
Rduction dimpt : avantages fiscaux accords aux entreprises qui ralisent certains investissements.
Entreprises bnficiaires :
les producteurs et fournisseurs dnergie de source renouvelable ;
les entrepreneurs du secteur touristique, industriel, btiments et travaux publics.
13
Note n05-2013/MFB/SG/DGI/DELF du 03/04/2013 relative au non-dclassement de rgime fiscal en matire dIR et de TVA (annexe 10)
17
L. I/P. I/T. I
Chap. VII
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Le montant du droit rduction = impt correspondant 50p.100 de linvestissement ralis au cours de lexercice. Soit :
Droit rduction = (Total des investissements ligibles x 50%) x Taux de lIR
Toutefois, le droit rduction pouvant tre utilis au titre de lanne dimposition ne peut excder 50p.100 de limpt
effectivement d.
Droit rduction autoris au titre anne N (IR d au titre anne N x 50%)
Le reliquat est reportable dans la mme limite sur les impts des annes suivantes pour une dure nexcdant pas celle de
lamortissement fiscal.
Reliquat reportable = Droit rduction - Droit rduction autoris
En aucun cas, lapplication du droit rduction dimpt ne dispense lentreprise du paiement du minimum de perception.
14
Dcision N02 MFB/SG/DGI/DELF du 16/01/12 portant application des dispositions de larticle 01.01.14 relatives au bnfice de la rduction
dimpts pour investissement dans la production et la fourniture dnergie renouvelable (annexe 11)
15
Bulletin Fiscale Officiel N02
16
Dcision N05 MFB/SG/DGI/DELF du 26 dcembre 2013 portant application des dispositions de larticle 01.01.14, relatives la rduction
dimpts pour investissement des entreprises relevant du secteur touristique, industriel et Btiments et Travaux Publics (annexe 12)
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L. I/P. I/T. I
Chap. VII
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ILLUSTRATION :
Hypothese commune :
Soit la socit MANORINA uvrant dans le secteur du BTP.
Acquisition 2 compacteurs au mois de mars de lanne N : montant total = Ar 105 000 000
Droit rduction au titre de cet exercice N :
Droit rduction totale = (105 000 000 x 50%) x 20% = Ar 10 500 000
Cas 1 :
Supposons que :
IR anne N = Ar 9 000 000
Minimum de perception = Ar 3 500 000
Droit rduction autoris au titre exercice N = (Ar 9 000 000) * 50% = Ar 4 500 000
IR
Montant de lIR payer = Ar 9 000 000 - Ar 4 500 000 = Ar 4 500 000 suprieur au minimum de perception
Droit rduction
Reliquat reportable sur les exercices ultrieurs = Ar 10 500 000 - Ar 4 500 000 = Ar 6 000 000
Cas 2 :
Supposons que
IR d anne N = Ar 9 000 000
Minimum de perception = Ar 6 500 000
Droit rduction autoris = (Ar 9 000 000) * 50% = Ar 4 500 000
Montant de lIR payer aprs imputation droit rduction = Ar 9 000 000 - Ar 4 500 000
= Ar 4 500 000 infrieur au minimum de perception.
Montant de lIR payer = Ar 6 500 000 (minimum de perception)
Donc lentreprise na pu bnficier que dun droit rduction dimpt de Ar 2 500 000 (c'est--dire Ar 9 000 000
Ar 6 500 000) compte tenu du minimum de perception.
Droit rduction admis : Ar 2 500 000
Reliquat reportable sur les exercices ultrieurs = Ar 10 500 000 - Ar 2 500 000 = Ar 8 000 000
Cas 3 :
IR d anne N = Ar 3 000 000
Minimum de perception = Ar 3 500 000
19
L. I/P. I/T. I
Chap. VII
B.
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Quel est le rgime fiscal des revenus des personnes morales ou physiques qui n'ont pas de sige social ou
de rsidence Madagascar?
Revenus de source malgache => imposable Madagascar
IRI de 10% pour les personnes vises larticle 01.01.05 II et 01.01.14 II
Sil existe une convention fiscale de non double imposition => application des dispositions de cette convention
LIRI constitue t-il un acompte ?
Non, lIRI ne constitue pas un acompte de lentreprise faire valoir sur un quelconque impt.
Cet impt est la charge du prestataire tranger. La retenue la source et le reversement de lIRI doivent tre
effectus:
soit par un reprsentant accrdit dsign par lentreprise non rsidente ;
soit, dfaut de reprsentant accrdit, par lentreprise bnficiaire de la prestation.
Dductibilit de lIRI sur les prestataires de service trangers pay par la socit bnficiaire de la
prestation?
Malgr le fait que cest la socit base Madagascar qui verse effectivement lIRI au Trsor Public, elle nest que le
redevable rel mais lIRI est rellement support par la socit trangre et ne peut donc tre dduite de lIR.
Est-ce que les recherches extrieures de clients sont soumises lIRI ?
Oui, si lesdites prestations, quelque soit leur nature, ont t matriellement fournies ou effectivement utilises
Madagascar.
Quelles sont les conditions de dductibilit des charges lies au paiement de lIRI sur les prestataires de
service trangers ? Quels sont les textes de rfrence applicables ?
Textes applicables : Articles 01.01.04, 01.01.05-II, 01.01.14-II
Conditions de dductibilit :
retenue d'IRI de 10% ;
dclaration et le reversement du montant de l'impt correspondant auxdites prestations ;
tablissement des pices justifiant la ralisation de lopration (document tenant lieu de facture).
-
Quelles sont les obligations fiscales des fournisseurs trangers dans la mesure o ils ne peuvent pas
fournir les informations exiges ?
Nomination dune personne accrdite, charge deffectuer la retenue, la dclaration et le versement de
lIRI (accrditation obligatoire pour le cas des marchs publics);
A dfaut, le client doit sen charger.
1.2. Calcul
Base imposable IRI = montants des sommes payes au prestataire tranger
17
Note de service n07 MFB/SG/DGI/DELF du 08.10.12 relative au rgime fiscal dun prestataire tranger excutant Madagascar des travaux
dexpertise pour le compte de lEtat malagasy et modalits dapplication de larticle 06.01.09 bis concernant les obligations fiscales de laccrdit
ou du bnficiaire de la prestation (annexe 13).
18
Dcision n04 MFB/SG/DGI du 14 novembre 2013 portant rgime dimposition limpt sur les revenus de toute importation de biens
effectue par des personnes non immatricules (annexe 14).
19
Dcision n02 MFB/SG/DGI/DELF du 24 janvier 2014 portant rgime dimposition limpt sur les revenus de toute exportation effectue
par des personnes non immatricules (annexe 15).
- 20 -
L. I/P. I/T. I
Chap. VII
-
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Est-ce que l'IRI sapplique aussi dans le cas de dmnagement dfinitif des travailleurs expatris?
Article 5 de la dcision n04/MFB/SG/DGI du 14/11/2013 : affranchissement lIRI de limportation des objets et
effets personnels dans le cadre de dmnagement dfinitif par toute personne non immatricule.
Dans le respect dun traitement galitaire => affranchissement lIRI pour la sortie (exportation) des objets et effets
personnels lors de dmnagement dfinitif des expatris.
NB : affranchissement de certains biens lIRI limport et export suivant la dcision et larrt de la Douane annexs au
prsent guide21.
ILLUSTRATION :
Importation par Madame RASOA de 10 ordinateurs portables dun montant de Ar 30 000 000. Elle na pas de NIF.
Avant enlvement :
remplissage du formulaire de Document Administratif Unique (DAU) au bureau de lAdministration douanire au ni
laroport et
paiement de lIRI au taux de 5% (IRI = 30 000 000 x 5% = Ar 1 500 000)
2.2. Achats locaux de biens et/ou de services22
Opration concerne : toute transaction (achat local) de biens et/ou de services effectus par les personnes
physiques ou morales immatricules auprs des personnes non immatricules.
Revenus imposs : revenus raliss par les fournisseurs locaux non immatriculs, vendant des biens ou des services
des personnes immatricules.
Taux : 5%
Qui paie lIRI ? : Le redevable rel (le vendeur ou le prestataire ou le fournisseur non immatricul) est celui qui
supporte effectivement les charges de lIRI.
Modalit de perception : liquidation et retenue la source et versement de lIRI par le redevable lgal (lacheteur),
au niveau du bureau fiscal comptent.
Quand effectuer la retenue?
Au moment des achats de biens ou de services auprs des personnes ne disposant pas de NIF.
NB : Limpt pay ne constitue en aucun cas un acompte faire valoir sur un quelconque impt.
ILLUSTRATION :
Achat riz de Ar 800 000 par un collecteur auprs dun paysan ne disposant pas de NIF.
Obligation du collecteur de retenir lIRI correspondant 5% de la valeur de ses achats et de le reverser auprs du centre
fiscal gestionnaire de son entreprise.
Calcul de lIRI
Valeur Achats (riz) =Ar 800 000
IRI correspondant (5%) = 800 000 x 5% = Ar 40 000
Est-ce quon peut ne pas payer lIRI ?
Le non paiement de lIRI par le redevable lgal lui enlve le droit la dduction des charges se rapportant aux achats
effectus auprs de personnes non immatricules.
20
Note conjointe N256-2015/MFB/SG/DGI/DGD du 26/08/15 portant prcision sur les modalits de perception de lIRI les importations ou les
exportations et du DA l'importation (annexe 16)
21
Arrt N16 152 du 02/09/07 portant franchise de Droit et taxe limportation (annexe 17)
22
Dcision N10/MFB/SG/DGI/DELF portant rgime dimposition limpt sur les revenus intermittent des personnes non immatricules
(annexe 6)
21
L. I/P. I/T. I
Chap. VII
-
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LIRI porte-t-il seulement sur les fournisseurs non immatriculs ? Est-ce qu'une extension de lIRI toutes
charges non dductibles est possible ?
Application de lIRI uniquement sur les revenus des personnes non immatricules
Son extension toutes les charges non dductibles nest pas prvue par la lgislation fiscale en vigueur
Quelle est la priodicit de la dclaration de lIRI ? est-ce mensuelle ou fonction dun certain seuil uniquement ?
Echance de dclaration de l'IRI : avant le 15 du mois suivant celui au cours duquel la retenue a t opre
Priodicit de la dclaration de lIRI : en fonction de la ralisation de la transaction Dans le cas o aucun IRI n'a
t retenu au titre d'un mois, le redevable lgal nest pas tenu de faire une dclaration.
Dclaration ne dpendant pas dun seuil mais uniquement de la ralisation de l'achat quelquen soit le montant
Est-ce que la communication de la liste des fournisseurs informels par leurs clients dispense ceux-ci du paiement
de lIRI ?
Non, car l'IRI est la charge du fournisseur non immatricul mais non du client.
Le client a seulement lobligation de :
- retenir, dclarer et reverser le montant correspondant l'IRI
- tablir le document tenant lieu de facture comme pice justificative de l'opration.
La dductibilit hauteur de 2.5 % des comptes de charges est elle toujours en vigueur en cas d'insuffisance des
coordonnes ?
Disposition abroge par la dcision n10 MFB/SG/DGI du 18 dcembre 2014 en son article 8.
C.
23
Article 6 de la Dcision n 010-MFB/SG/DGI du 18/12/2014 portant rgime d'imposition l'IRI des personnes non immatricules (annexe 6)
22
L. I/P. I/T. I
Chap. VII
Page 7 de 7
Montant mensuel
400 000
600 000
200 000
1 200 000
valuation des
avantages
15%
50%
15%
Montant de
lvaluation
60 000
300 000
30 000
390 000
Montant annuel
720 000
3 600 000
360 000
4 680 000
lIRSA du Grant peut-il tre dfalqu sur son IR? Quid de lObligation de Dclaration ?
L'IRSA ayant fait l'objet d'un paiement peut tre dfalqu sur lIR de lAssoci Grant Majoritaire au mme titre qu'un
acompte faire valoir.
Obligations de dclaration :
- AGM doit avoir son propre NIF
- Dclarations relatives aux acomptes et l'IR de l'AGM sont dposer en mme temps et la mme chance que
celle de la socit (au plus tard le 15 Mai de lanne suivante pour les personnes dont lexercice comptable concide
avec lanne civile)
- Justification des IRSA dj retenus et reverss par les entreprises employeurs.
24
25
Dcision N02 MFB/SG/DGI du 13 fvrier 2009 portant valuation des avantages en nature imposable lIRSA (annexe 18)
Dcision N02 MFB/SG/DGI du 13 fvrier 2009 portant valuation des avantages en nature imposable lIRSA (annexe 18)
23
L. I/P. I/T. I
Chap. VIII
-
PAIEMENT DE LIMPOT
Fiche 10 : Acomptes provisionnels (Art. 01.01.15)
Page 1 de 4
A. PRINCIPE
1.1. Diffrents types dacomptes
1.1.1. Acompte provisionnel priodique
LAP est : - vers priodiquement en cours danne ;
- calcul sur la base de lIR d de lanne prcdente ;
- dfalquer sur lIR payer lors de la dclaration fiscale.
La priode de paiement de lacompte provisionnel dpend du rgime dimposition du contribuable :
- bimestriel pour ceux soumis au rgime de leffectif, au plus tard le 15me jour du dernier mois du bimestre
concern,
- semestriel, pour ceux soumis au rgime du rel simplifi, au plus tard le 15me jour du dernier mois du
semestre concern,
- bimestriel ou semestriel pour les associs grants majoritaires de SARL suivant le rgime des socits quils
grent.
CALENDRIER DES ECHEANCES DE PAIEMENT DES ACOMPTES PROVISIONNELS
Pour exercice civil
Echance
3me bim ou
1er bim
2me bim
4me bim
5me bim
1er semestre
Rgime
15 Fvr N
15 Avr N
15 Juin N
15 Aot N
15 Oct N
du rel
15 Juin N
du rel simplifi
Pour exercice cheval (clture au 30 juin N)
Echance
3me bim ou
1er bim
2me bim
1er semestre
Rgime
15 Aot N
15 Oct N
15 Dc N
du rel
du rel simplifi
6me bime
ou 2me semestre
15 Dc N
15 Dc N
4me bim
5me bim
15 Dc N
6me bim
ou 2me semestre
15 Juin N+1
15 Juin N+1
A noter que le contribuable peut payer en une seule fois, une ou plusieurs chances dAP.
Quel privilge reoit la socit si elle opre des avances sur impts?
- Paiement dimpts par systme dAP = avantage au niveau de la gestion de trsorerie des contribuables
- Rpartition en plusieurs tranches au lieu dun montant important payer lors de lchance de la dclaration annuelle
dIR.
- Non paiement dune ou de plusieurs AP = SANCTIONS : amendes suivant art. 20.01.52 et 20.01.53.
1.1.2. Acompte provisionnel sur Marchs publics
LAP sur Marchs publics ne concerne que les personnes ou organismes assujettis la TVA telles quindiques larticle
06.01.04. Il est :
vers au moment de lenregistrement du march ;
calcul sur la base du montant du march ;
dfalquer sur lIR payer lors de la dclaration fiscale.
1.2. Calcul de lacompte provisionnel
24
L. I/P. I/T. I
Chap. VIII
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ILLUSTRATION
Au titre de lanne 2014, lIR d par la socit CORAIL est de Ar 12 000 000.
Si la socit CORAIL tait soumise au rgime de leffectif AP bimestriel pour 2015 = Ar 12 000 000 / 6
Soit Ar 2 000 000 payer bimestriellement au cours de lanne 2015
Si la socit CORAIL tait soumise au rgime du rel simplifi AP semestriel pour 2015 = Ar 12 000 000 / 2
Soit Ar 6 000 000 payer semestriellement au cours de lanne 2015
1.2.2. Calcul de lacompte provisionnel sur Marchs publics
AP sur Marchs publics = 5p.1000 du montant total du march.
Cet AP sur Marchs publics est faire valoir sur les acomptes provisionnels priodiques.
Cas des marchs avec diffrents montants, AP fix suivant le montant du march le plus lev.
B.
En gnral :
Les deux premiers acomptes bimestriels de lanne N seront bass sur lIR N-2
Pour lacompte du 3me bimestre de lanne N, le montant de lacompte est ajust, en plus ou en moins, en fonction :
de la dclaration IR d de lanne N-1 faite au cours du 5me mois suivant la clture de lexercice
des paiements dacompte antrieurs, c'est--dire pour le 1er et le 2me acompte bimestriel de lanne N, ces derniers
qui auraient d saligner sur lAP payer pour lanne N-1 au lieu de lanne N-2.
Les 4me, 5me et 6me acomptes bimestriels seront bass sur lIR N-1.
Formule de lajustement :
Soit A : Somme fictive des AP du 1er, 2me et 3me bimestre qui aurait d tre paye suivant base IR de lanne N-1
Soit B : Somme des AP effectivement paye au cours du 1er et 2me bimestre, suivant base sur lIR de lanne N-2
Ajustement 3me bimestre = A B
ILLUSTRATION
La socit FANTSIKA est soumise au rgime de leffectif, son exercice concide avec celle de lanne civile, c'est--dire
clos au 31 dcembre.
Pour lexercice 2013
- IR d pour 2013 = Ar 2 700 000
Base de lacompte pour 2014 = IR 2013
AP 2014 = 2 700 000/6 soit Ar 450 000 payable par bimestre au cours de lanne 2014
Pour lexercice 2014
- IR d pour 2014 = Ar 2 880 000
Base acompte pour 2015 = IR 2014
AP 2015 = 2 880 000/6 soit Ar 480 000 payable par bimestre au cours de lanne 2015, mais ne sera pris en
compte qu partir du 3me bimestre
La dclaration de revenu de lanne 2014 a t faite le 10 mai 2015. C'est--dire quavant cette date, lacompte des 1er et
2me bimestres qui aurait d tre bas sur cet IR de lanne 2014, ne pouvait tre bas que sur lIR de lanne 2013.
Ainsi, au cours de lanne 2015, la socit FANTSIKA va payer comme AP :
- 1eret 2mebimestre : Ar 450 000 (acompte bas sur lIR 2013)
- 3me bimestre : Ajustement tant donn que la base de lacompte, c'est--dire lIR 2014, est maintenant disponible
o Total AP effectivement pay suivant IR 2013 = Ar 450 000 + Ar 450 000 = Ar 900 000
o AP fictif des 3 premiers bimestres suivant IR 2014 = Ar 480 000 + Ar 480 000 + Ar 480 000 = Ar 1 440 000
Lajustement sera de : Ar 1 440 000 Ar 900 000 = Ar 540 000
AP 3me bimestre = Ar 540 000
Pour le 3me bimestre, au lieu de payer les Ar 480 000 dAP, suivant la base IR 2014, la socit FANTSIKA va payer Ar
540 000 au 3me bimestre, de sorte que le montant des AP payer pour lanne 2015 concide avec lIR d de lanne
2014.
- 4me, 5me et 6me bimestre : Ar 480 000 (acompte bas sur lIR 2014)
Nous remarquons donc que les insuffisances des versements constates lors des 1er et 2me bimestres, chacun de Ar 20 000,
ont t ajoutes au montant de lacompte verser lors du 3me bimestre.
Acomptes de lanne 2015 = Ar 450 000 + Ar 450 000 + Ar 540 000 + Ar 480 000 + Ar 480 000 + Ar 480 000
= Ar 2 880 000 qui est quivalent lIR d de lexercice 2014.
25
L. I/P. I/T. I
Chap. VIII
Page 3 de 4
ILLUSTRATION
En reprenant lillustration de la socit FANTSIKA qui doit payer normalement au titre dacompte de lanne 2015 :
1er bimestre : Ar 450 000
2me bimestre : Ar 450 000
3me bimestre : Ar 540 000
Ar 1 920 000
4me bimestre : Ar 480 000
5me bimestre : Ar 480 000
6me bimestre : Ar 480 000
Soit au total
: Ar 2 880 000
Elle a donc ralis pour lanne 2014 un rsultat fiscal de Ar 14 400 000
Supposons que suite des pillages dans le magasin le 28 juin 2015, la moiti des stocks a t vole.
Suivant des analyses prvisionnelles, la socit estime que :
Rsultat fiscal 2015 = Ar 5 500 000
IR d pour 2015
= Ar 1 100 000
Ainsi, au-del du 4me bimestre, la socit FANTSIKA prvoit donc un dpassement du montant des acomptes pays (Ar
1 920 000) par rapport lIR prvisionnel d pour lexercice 2015 (Ar 1 100 000).
Elle va donc faire une dclaration de suspension de paiement dacompte pour le 5me bimestre.
Au total, elle a pay Ar 1 920 000 dAP.
Au mois de novembre, la socit FANTSIKA a conclu un contrat dun montant de Ar 1 200 000 000, ce qui va fausser
les analyses prvisionnelles prcdentes puisque lors de la dclaration fiscale :
Rsultat fiscal de lanne 2015 = Ar 25 000 000
IR d pour lanne 2015 = Ar 5 000 000
IR de lanne 2015
= Ar 5 000 000
AP pay pour 2015
= Ar 1 920 000
Complment IR pay = Ar 3 080 000
Amendes fiscales 80% = Ar 3 464 000
26
Dcision n1 MFB/SG/DGI du 14 janvier 2013 (article 10) relative lacompte provisionnel en matire dimpt sur les revenus (IR) et
dimpt synthtique (IS) (annexe 19).
26
L. I/P. I/T. I
Chap. VIII
1.2.
Page 4 de 4
NB : Le crdit dimpt peut tre imput sur le paiement des acomptes provisionnels au titre de lexercice en cours ou sur les
rglements des impts des exercices en cours et suivants.
1.2.1. Crdits dimpt
Il y a crdit dimpt si la somme des acomptes pays pour lanne N est suprieure lIR d de lanne N
Crdit dimpt = trop peru IR
- A certifier par lAdministration fiscale
- A imputer sur les rglements ultrieurs de droit de mme nature
Le contribuable peut-il rcuprer le crdit dimpt? Prciser le sort des crdits dIR pour les socits en
liquidation ? Remboursement des crdits dIR aprs dissolution ?
Crdit dimpt ne peut donner lieu un reversement par le Trsor Public cest--dire non remboursable
Rcupration uniquement travers des imputations27des crdits dimpts
1.2.2. Systme dimputation
Limputation consiste en lutilisation des crdits dIR dment certifis :
- soit sur les acomptes provisionnels :
Montant de lacompte bimestriel ou semestriel exigible => dduit travers les crdits dIR
- soit sur lIR d :
Les crdits dIR sont mentionns et utiliss lors de la dclaration fiscale du contribuable
Les crdits dIR restants aprs limputation sont galement mentionns dans la dclaration fiscale
Limputation du crdit dment certifi se fait de manire dclarative, sans demande dautorisation pralable
ILLUSTRATION SUR LES IMPUTATIONS DES CREDITS DIMPOTS
- IR 2012 = Ar 3 900 000
acomptes durant 2013 = Ar 3 900 000
- IR 2013 = Ar 2 700 000 qui est infrieur aux acomptes dj pays pour lanne 2013
Ce qui ouvre droit crdit dimpt de :
acomptes durant 2013 IR 2013 : 3 900 000 2 700 000
Crdit dimpt = Ar 1 200 000
27
Ces crdits dIR dAr 300 000 peuvent tre ultrieurement imputs soit sur les acomptes ou sur lIR d de lanne
prochaine.
Note n05/MFB/SG/DGI/DELF du 16/07/2010 relative lacompte provisionnel dIR ou de lIS (annexe 20)
27
L. I/P. I/T. I
Chap. IX
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OBLIGATIONS COMPTABLES
-
Chap. X
Page 1 de 2
OBLIGATIONS COMPTABLES
1. Rgime du rel
- La tenue dune comptabilit rgulire
Les personnes soumises lIR : astreintes la tenue dune comptabilit rgulire manuelle ou dmatrialise.
Obligation de tenir les livres comptables et autres documents obligatoires conformment aux rgles de normalisation
comptable rsultant du PCG 2005 approuv par le Dcret n2004-272 du 18 Fvrier 2004.
A cet effet, les documents suivants sont joindre aux dclarations fiscales :
une copie du bilan,
un compte de rsultat par fonction,
un compte de rsultat par nature,
un tableau des flux de trsorerie,
un tat de variation des capitaux propres,
lannexe de leurs tats financiers,
un tat dtaill des charges dductibles au niveau des trois chiffres du plan comptable en vigueur,
un relev des amortissements et des provisions constitues par prlvement sur les bnfices avec lindication
prcise de lobjet de ces amortissements et provisions,
un tat faisant ressortir les noms et adresses des bnficiaires dhonoraires, dintrts ou darrrages ports en
charge ainsi que le montant peru par chacun deux,
un tat spar et dtaill des charges exclusives et communes ainsi que des produits affrents aux marchs publics
viss par les articles 06.02.01 et suivants et autres que marchs publics de la priode.
28
L. I/P. I/T. I
Page 2 de 2
Lusage de cahier de dpenses et de recettes est- il toujours en vigueur (cas des restaurateurs) ? Cahier
ACHATS : justification des fournisseurs non immatriculs - Cas des TAXI, HOTEL ?
A ce sujet larticle 01.01.21 alina 2 est explicite, le cahier de dpenses et de recettes reste applicable pour le rgime de
lIR simplifi. Il doit tre ct et paraph par lAdministration fiscale avant son utilisation.
-
Difficult de concilier le droit comptable et le droit fiscal : socit utilisant des normes comptables
internationales non prvues par le PCG 2005
Les dclarations comptables et fiscales doivent tre conformes au PCG 2005 mme si certaines dispositions de ce plan
nvoluent pas en mme temps que les normes IFRS/IAS.
Comptabilit tenue en anglais (socits anglophones) : Quel est leur force juridique pour lAdministration
fiscale ?
Suivant les dispositions de larticle 01.01.20, la comptabilit doit tre tenue en langue franaise ou malgache.
3-Rgime du rel
- La tenue dune comptabilit rgulire
Les personnes soumises lIR : astreintes la tenue dune comptabilit rgulire manuelle ou dmatrialise.
Obligation de tenir les livres comptables et autres documents obligatoires conformment aux rgles de normalisation
comptable rsultant du PCG 2005 approuv par le Dcret n2004-272 du 18 Fvrier 2004.
A cet effet, les documents suivants sont joindre aux dclarations fiscales :
une copie du bilan,
un compte de rsultat par fonction,
un compte de rsultat par nature,
un tableau des flux de trsorerie,
un tat de variation des capitaux propres,
lannexe de leurs tats financiers,
un tat dtaill des charges dductibles au niveau des trois chiffres du plan comptable en vigueur,
un relev des amortissements et des provisions constitues par prlvement sur les bnfices avec lindication
prcise de lobjet de ces amortissements et provisions,
un tat faisant ressortir les noms et adresses des bnficiaires dhonoraires, dintrts ou darrrages ports en
charge ainsi que le montant peru par chacun deux,
un tat spar et dtaill des charges exclusives et communes ainsi que des produits affrents aux marchs publics
viss par les articles 06.02.01 et suivants et autres que marchs publics de la priode.
- La conservation des documents
Le contribuable est tenu de conserver les documents prcits pendant 10 ans :
pour les livres comptables, compter du 1er Janvier de lanne suivant celle durant laquelle le livre a t termin,
pour les pices justificatives des oprations effectues, compter du 1er Janvier de lanne suivant celle pendant
laquelle les pices ont t tablies.
3. Rgime du rel simplifi
Les textes fiscaux prvoient la tenue dune comptabilit allge suivant le Systme minimal de trsorerie ou SMT. Le
contribuable est dans lobligation de prsenter :
- lexcdent brut dexploitation,
- le relev des charges d'exploitation,
- le tableau d'amortissement.
29
L. I/P. I/T. II
- 30 -
L. I/P. I/T. II
- 31 -
L. I/P. I/T. II
Principe du dcalage :
Anne dexercice = anne de ralisation de revenus (exercice clos au 31 dcembre 2013)
Anne dimposition = anne au cours de laquelle la dclaration est effectue : 2014
Lieu dimposition :
Lieu de lexercice de la profession (existence dadresse fixe)
Lieu du domicile du contribuable ( dfaut dtablissement fixe)
Base taxable :
Chiffre daffaires ralis ou revenu brut ou gain acquis : ensemble des revenus et recettes encaisss et non
considration des charges
Evaluation des avantages en nature que soctroie un exploitant individuel : mme modalit dvaluation quen
matire dIRSA (article 01.03.08)
Dtermination de lacompte :
Acompte pour le premier exercice = minimum de perception (sauf pour les transporteurs et ceux qui nont pas
dtablissement fixe).
Acompte provisionnel pour les exercices suivants = impts dus au titre de lanne antrieure
Abattement de 30% sans excder Ar 500 000 si adhrents au Centre de Gestion Agr (CGA)
Autres obligations :
Dclaration de toute modification dans les conditions dexercice et dclaration de cessation dactivit
- 32 -
L. I/P. I/T. II
PRINCIPE
Fiche 1 : Principe (Art.01.01.01)
Chap. I
Page 1 de 1
A. Principe :
Impt unique, reprsentatif et libratoire de limpt sur les revenus (prvu par les dispositions des articles 01.01.01 et
suivants) et des taxes sur les chiffres daffaires (TVA prvue par les dispositions des articles 06.01.01 et suivants sauf TVA
spciale sur march public).
Les contribuables du rgime de lIS restent soumis aux autres impts selon les situations : IRCM pour ses revenus de
capitaux mobiliers, IRSA (pour les revenus perus dune autre activit dpendante), IPVI ( loccasion dune cession
dimmeuble), etc.
B. Implication du non assujettissement la TVA des contribuables soumis lIS :
Contribuables soumis lIS : redevable rel de la TVA mais nest pas autoris collecter la TVA sur ses ventes ou dduire
les TVA sur ses achats.
Cas o un contribuable soumis lIS a collect la TVA sur les achats de ses clients :
Rgularisation avant contrle fiscal : rparation par le contribuable lui-mme de son erreur en tablissant une facture
davoir TTC permettant de rectifier la facture de son client.
A dfaut de rgularisation spontane : reversement de la TVA indment collecte assortie des amendes fiscales par le
contribuable non assujetti la TVA et soumis lIS
Au niveau du client :
Facture dachat dlivre par le fournisseur non assujetti la TVA faisant apparatre une TVA apparente ;
Cas o le client assujetti la TVA a dduit cette TVA dans sa dclaration de TVA : reversement de la TVA
dduite tort en raison de la non dductibilit des TVA sur achats effectus auprs dun non assujetti assortie des
amendes fiscales correspondantes.
Possibilit pour le client de se retourner contre son fournisseur par une action en restitution des sommes indues et
en rparation du prjudice subi.
Cas o une personne soumise lIS prvoit de soumissionner pour un march de plus dAr 200 000 000 en
cours dexercice :
Pour les contribuables non assujettis la TVA de droit commun (20%) : il a t institu une TVA spciale sur
march public de 8% retenue directement par le Trsor. Le paiement de cette TVA est reprsentatif et libratoire du
paiement de lIS sur le montant de ce march public.
- 33 -
L. I/P. I/T. II
Chap. II
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 2 : Personnes imposables (Art.01.02.02)
Page 1 de 2
Cas dune socit dpourvue de personnalit juridique (par exemple : socit en participation) ou dune
succession encore dans lindivision :
Membres dune telle socit ou de lindivision responsables personnellement et solidairement du paiement de lIS
correspondant aux revenus gnrs par leurs activits.
Prestations de
services
- 34 -
L. I/P. I/T. II
Chap. II
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 2 : Personnes imposables (Art.01.02.02)
Page 2 de 2
PRECISIONS
Cas des collecteurs exerant leur activit sur tout le territoire : IS si revenu
annuel infrieur Ar 20 000 000.
Cas des activits rglementes comme celles des petits exploitants miniers :
rgime fiscal dpendant du Chiffre daffaires (CA < Ar 20 000 000 : IS)
Cas dune association cultuelle non lucrative: mme si activit non lucrative exonre lIR, revenus des
tablissements de vente leur appartenant imposables lIS si CA infrieurs Ar 20 000 000.
Cas des contribuables du rgime de lIS qui ont des relations daffaires avec des personnes non immatricules
effectuant une activit : obligation de les dclarer et de procder la retenue la source de lIRI relatif aux revenus
quils ont verss (participation la lutte contre le secteur informel) .
ILLUSTRATION:
Cas des artistes immatriculs : Obligation de dclarer et de retenir la source les IRI des artistes non immatriculs qui
travaillent avec eux.
Demande dattribution de rgime particulier pour telle activit ou telle catgorie de personnes :
Pour pouvoir bnficier dun rgime fiscal particulier, il faut imprativement remplir toutes les conditions fixes par les lois
en vigueur (cas des ZF, de la LGIM,).
Pratique du contrle fiscal en matire dIS :
- Comprhension gnrale de la situation du contribuable, de la ralit sur terrain par le biais de la fiscalit de proximit si le
rgime fiscal du contribuable correspond ou non lIS ;
Elments pour dmontrer que le contribuable ne remplit pas les conditions dimposition lIS :
sources dinformations ou recoupements parvenus au centre fiscal ;
constatations consignes sur procs-verbaux lors de descente sur terrain ;
dnonciations de tierce personne qui se sont rvles justes, etc.
Aprs valuation, si rgime fiscal inappropri = imposition doffice au rgime du droit commun IR.
- Contrle sur pices des dclarations du contribuable : si le CA ainsi recalcul dpasse le seuil de Ar 20 000 000, le
contribuable est redress en matire dIR sur la base dune insuffisance de dclaration de CA ;
- En cas de dfaut de dpt de dclaration dIS au titre de lexercice concern : application de la taxation doffice.
- 35 -
L. I/P. I/T. II
Chap. II
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 3 : Lieu dimposition (Art.01.02.03)
Page 1 de 1
Lieu dimposition :
Cas o lactivit est exerce dans un tablissement fixe : lieu dexercice de la profession, cest--dire la localit
o se situe son adresse professionnelle, prouve par :
ILLUSTRATION :
Adresse du sige social indiqu dans les statuts de la socit
ILLUSTRATION:
Imposition au lieu du domicile du transporteur prouve par un certificat de rsidence prsent par le contribuable et
identique ladresse indique dans la licence autorisant lexercice de lactivit ainsi que sur la carte grise.
-
Cas des activits multiples exerces dans diffrents tablissements fixes rpandus dans de diverses
circonscriptions :
Lieu de domicile du contribuable ;
Lieu dtablissement de son sige social pour les socits.
- 36 -
L. I/P. I/T. II
CHAMP DAPPLICATION
Chap. III
Page 1 de 2
Avances et acomptes reues des clients avant mme lexcution du contrat entre dans les revenus dclars lIS =
chiffre daffaires ralis car dj encaiss (donc entre dans la base taxable lIS)
Ventes qui nauraient pas encore fait lobjet dencaissement : chiffre d'affaires non encore ralis (donc nentre pas dans
la base imposable lIS)
TYPES DE SITUATION
1. Propritaire de vhicule
quil conduit lui-mme
2. Propritaire du vhicule
licenci le louant un
chauffeur
3. Propritaire de taxi
employant un chauffeur
REGIME FISCAL
Carte fiscale IS en son nom
- Carte fiscale IS au nom du
propritaire: activit de TAXIville
- Carte fiscale IS au nom du
chauffeur : location de vhicule aux
fins de TAXI-ville
Carte fiscale IS au nom du
propritaire
NB : Obligation du propritaire de
dclarer son chauffeur lIRSA
BASE IMPOSABLE
Revenu brut annuel sans considration des
charges supportes
- Revenu brut annuel du propritaire :
sommes verses titre de loyers fixes par le
chauffeur sans considration des charges
- Revenu brut annuel du chauffeur : ses
revenus propres aprs versement du loyer au
propritaire sans considration des charges
Revenu brut annuel du propritaire sans
considration des charges (salaires du
chauffeur et autres dpenses)
Conditions respecter:
4.Taux de limpt: 5%
Minimum de perception : Ar 16 000 ;
- 37 -
L. I/P. I/T. II
Chap. III
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 4 : Base dimposition Taux de limpt
(Art.01.02.04 01.02.05)
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Revenus
annuels
(en ariary)
bruts
Observations
10 000 000
1 200 000
6 000 000
17 200 000
860 000
AVANTAGES EN NATURE
2. A lhypothse 1, sajoute que RABE possde un vhicule quil utilise pour ses dplacements professionnels
mais galement pour ses propres besoins
Evaluation de lavantage en nature
15% de la totalit des dpenses mensuelles relles par lentreprise pour lassurance, le carburant, lentretien et la
rparation du vhicule
EXEMPLE : Assurance 10 000 Ar par mois ; carburant 100 000 Ar par mois ; entretien et rparation : 80 000 Ar par
mois
Supposons que ces dpenses demeurent identiques tous les mois :
Dpenses relles mensuelles
190 000
Dpenses relles annuelles
2 280 000
Evaluation de lavantage en nature 15%
342 000
Base imposable de lhypothse 1
17 200 000
Base imposable de lhypothse 2
17 542 000
IS (Taux = 5%)
877 100
ABATTEMENT FISCAL
3. Afin de bnficier de labattement fiscal, RABE dcide de devenir membre du CGA
Prenons la base imposable de lhypothse 2 : 17 542 000 Ar
Calcul de labattement 30% de la base imposable
plafonn 500 000 Ar :
17 542 000 x 30%
Base retenue : 17 542 000 500 000 =
IS (Taux = 5%)
5 262 600
17 042 000
856 000
4. RABE toujours membre du CGA : Cas o son revenu brut slve 1 500 000 Ar
Base IS
Abattement 30%
Base retenue
IS (Taux = 5%)
1 500 000
450 000
1 050 000
52500
- 38 -
L. I/P. I/T. II
RECOUVREMENT
Fiche 5: Recouvrement (Art.01.02.06)
Chap. IV
Page 1 de 2
1re CARTE
FISCALE
ACOMPTE N+1 :
CARTE
FISCALE
28
Dcision n01-MFB/SG/DGI annulant et remplaant la dcision n01-MFB/SG/DGI/DELF du 16/07/2010 relative lacompte provisionnel
IR et IS suivant la Loi de finances 2013 en date du 14/01/2013 ; Annexe explicatif de la dcision n01-MFB/SG/DGI du 14/01/2013
29
- Note tous n05-MFB/SG/DGI/DELF/SL du 27/07/2010 : socits nouvellement cres et obligations ;
- Note n05-2013/MFB/SG/DGI/DELF du 03/04/2013.
- 39 -
L. I/P. I/T. II
Chap. IV
RECOUVREMENT
Fiche 5: Recouvrement (Art.01.02.06)
Page 2 de 2
18 000 000
900 000
800 000 Base : Impt d (exercice N-1)
100 000 Rcpiss IS
Calcul ACOMPTE N+1 chance du 15 juin
Impt d (exercice 2014)
900 000
Acompte de lexercice 2015
900 000
Acompte de lexercice 2015 X 1/2
450 000 Rcpiss Acompte IS
2me CAS : il y a crdit dIS30
Si Base IS (exercice 2014)
Impt d (taux 5%)
Acompte IS pay
Crdit IS (exercice 2014)
18 000 000
900 000
1 000 000
100 000
900 000
450 000
100 000
350 000
450 000
30
Dcision n01-MFB/SG/DGI annulant et remplaant la dcision n01-MFB/SG/DGI/DELF du 16/07/2010 relative lacompte provisionnel IR
et IS suivant la Loi de finances 2013 en date du 14/01/2013
- 40 -
L. I/P. I/T. II
Chap. V et VI
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Conservation des factures dachats et de frais gnraux justifiant les dpenses engages et des factures de vente
ralises pendant une dure de trois ans pour permettre lAdministration de procder au contrle des trois exercices
non prescrits (dure de son droit de reprise).
A loccasion de vrification sur place : pices justificatives susceptibles dtre demandes au contribuable tout
moment par les agents des impts investis dune mission de contrle fiscal et sur prsentation de lavis de
vrification.
A dfaut de prsentation de ces pices dans le dlai imparti : Procdure de taxation doffice engage lencontre du
contribuable.
NB :
Aucune sanction applicable au dfaut de tenue de comptabilit pour les activits soumises au rgime de lIS.
Possibilit de tenue dune comptabilit simplifie notamment le systme minimal de trsorerie sur la base de la
possession des pices justificatives cites ci-dessus afin de faciliter la transition vers le rgime de droit commun,
cest--dire possibilit de tenir un registre des achats et des recettes cot et paraph par linspecteur ou le contrleur
des Impts territorialement comptent avant sa mise en service.
B.
Inscription sur le registre de recensement ouvert auprs de la commune du lieu dexercice de lactivit ou de
rsidence principale : avant le 15 dcembre de chaque anne.
Dclaration de toute modification dans les conditions dexercice : dans les 20 jours de lvnement que ce soit un
changement dadresse, un ajout dactivit ou de vhicules, etc.
Dclaration de la cessation partielle ou totale de la profession imposable : dans les 20 jours de lvnement ;
dlivrance dune attestation de cessation dactivit par le centre gestionnaire du dossier.
C. Contentieux de limpt
Procdure en cas de contestation sur limposition limpt synthtique : mmes rgles que celles prvues dans les
dispositions communes.
NB : Rclamations en matire dimpt synthtique adresses au Centre fiscal territorialement comptent charg de
linstruction de la rclamation et lenvoi lautorit dcisionnaire.
- 41 -
- 42 -
- 43 -
- 44 -
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 1 : Revenus imposables (Art.01.03.02)
Chap. II
1.
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Revenus perus au titre dun emploi salari diffrent dun travail indpendant :
Toute rmunration sans considration du statut de lemployeur: personne physique (particulier ou entreprise
individuelle) ou personne morale appartenant au secteur priv (socits, associations, etc.) ou public (collectivits publiques,
tablissements publics, etc.)
Toute rmunration sans considration du statut demploi du salari, de la nature et des autres conditions de travail:
ouvrier ou employ, cadre ou non, fonctionnaire ou ECD, permanent, saisonnier, temporaire, travailleur de nuit etc.
Toute rmunration quelle que soit sa dnomination (traitements, salaires, soldes, moluments etc.)
Toute rmunration quel que soit son mode de perception : fixe ou proportionnelle aux affaires traites ou au bnfice
Gratifications et primes de toute nature compltant le salaire de base attribu au salari en raison de la nature et des
conditions particulires de travail (exemple : heures supplmentaires), du mrite professionnel du salari (exemples : prime
danciennet, dassiduit, de rendement, etc.) ou dun vnement particulier li la situation de lentreprise (exemple : prime
de bilan)
NB :
Mois supplmentaires : 13me mois ou prime de fin danne (doublement de salaire en fin danne).
2. Revenus perus au titre dun emploi salari et assimil par les personnels rsidents ou non des Organismes
Non Gouvernementaux et Internationaux, des ambassades, consulats, des bureaux dtudes ou projet quelle
que soit leur source de financement :
Non considration aussi bien du critre de rsidence que de lorigine de largent servant rmunrer ces personnels,
lexcution matrielle du travail tant situe Madagascar.
ILLUSTRATION:
IRSA sur les revenus des expatris, personnels non rsidents des ONG internationaux et comptabiliss dans la branche sise
Madagascar
3.
Indemnit compensatrice de cong paye au salari lors dune rupture de contrat de travail
Indemnit de pravis verse par lemployeur lemploy dmissionnaire dans le cas o la dure de pravis nest pas
respecte par lemployeur
Indemnit de repas : versement en numraire aux salaris en guise de repas journalier (diffrente du frais de cantine qui
est un avantage en nature)
ILLUSTRATION:
Indemnits de dplacement couvrant les frais de transport, de repas et dhbergement imposables lIRSA pour la part qui
excdent les frais rellement engags par le salari et ayant fait lobjet de remboursement par lemployeur.
ILLUSTRATION:
Remboursement des frais de dplacement non assimils une rmunration sauf sil dpasse le montant des frais
effectivement engag par le bnvole et constituant ds lors une rmunration dguise (cas des indemnits de bnvolat).
- 45 -
Chap. II
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 1 : Revenus imposables (Art.01.01.02)
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4) Indemnits, remboursements et allocations forfaitaires pour frais verss aux dirigeants de socit, quel que soit leur
objet
Sommes verses un dirigeant social et destines couvrir les frais inhrents un emploi salari dont le montant
est calcul forfaitairement : supplment de rmunration passible de l'IRSA
ILLUSTRATION :
Remboursements de frais accords un dirigeant qui utilise son vhicule personnel pour les besoins de la socit (pices
justificatives lappui : date, objet et importance des dplacements)
Indemnits, remboursements et allocations forfaitaires pour frais verss aux dirigeants de socit raison dune activit
salarie indpendante de leurs fonctions de dirigeants et donnant lieu une rmunration distincte : IRSA.
5) Pensions alimentaires servies titre obligatoire
-
Pensions alimentaires : sommes verses par une personne qui est tenue dune obligation alimentaire envers un
ascendant ou descendant compte tenu de ses ressources personnelles et de l'tat de besoin de celui qui les reoit.
Caractre obligatoire du versement de la pension alimentaire tablie par engagement crit ou non ou par dcision de
justice
Pensions alimentaires perues par les ascendants ou autre personne susceptible den tre bnficiaire (par exemple, lpouse
en cas de sparation de corps) : imposables lIRSA sauf si elles sont alloues aux enfants charge
6) Rentes viagres
Sommes verses rgulirement en contrepartie de quelque chose au bnficiaire de la rente jusqu son dcs.
ILLUSTRATIONS:
-
Versement dcoulant dune vente dimmeuble en change dune rente vie, limmeuble en question devenant la
proprit de son acqureur la mort du bnficiaire de la rente.
- 46 -
Chap. II
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 2 : Revenus exonrs (Art.01.03.03)
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Rappel : Les exonrations dimpts sont expressment prvues par la loi et souvent assorties de conditions
1. Pensions, rentes viagres et allocations permanentes et temporaires
Condition dexonration perues en rparation de dommages subis par les bnficiaires
ILLUSTRATIONS:
Indemnits de pravis verses au salari suite un licenciement (cas o le contrat de la femme qui ne peut tre
maintenue dans un emploi reconnu au-dessus de ses forces est rsili en labsence dun emploi plus convenable pour
elle au sein de lentreprise) ;
Dommages et intrts pour licenciement abusif ou ceux rparant le prjudice subi par les salaris du fait de la tenue
dune grve ;
Indemnits payes chaque travailleur en raison de lock-out prononc irrgulirement (fermeture de lentreprise
loccasion dune grve)
2. Pensions de retraite civile et militaire
Cas des pensions payes un rsident Madagascar au titre dun emploi antrieur par un autre Etat :
En prsence dune convention fiscale entre les deux pays : pensions imposables uniquement dans lEtat o le paiement
des pensions est effectu.
En labsence dune convention fiscale : revenu exonr dans le droit fiscal malgache.
3. Allocations et majorations de retraites ou de pensions pour charges de famille et sursalaire familial
Condition dexonration pour leur montant nexcdant pas celui vers dans le secteur public
Bonifications lies la situation de famille (exemple : nombre denfants) exonres dans le limite du montant allou dans le
secteur public
Consquence : Surplus imposables lIRSA.
4. Traitements attachs une distinction honorifique
ILLUSTRATION:
Bonification de salaire dcoulant de lattribution dun ordre national.
5. Soldes des citoyens appels servir au sein ou hors des forces armes
Condition dexonration pendant la dure de leurs obligations lgales (15 ans de services effectifs)
NB : Rmunrations perues, une fois la retraite, autres que les pensions de retraite militaires: imposables lIRSA.
6. Rmunrations perues par les associs-grants majoritaires des SARL : imposables lIR
NB : Rmunrations des associs-grants minoritaires et galitaires : IRSA
7. Indemnit de retraite nexcdant pas une anne de salaire
ILLUSTRATION:
Indemnit dinstallation de retraite fixe douze mois du dernier salaire octroye avant le dpart la retraite un salari ou
un fonctionnaire.
- 47 -
Chap. II
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 2 : Revenus exonrs (Art. 01.03.03)
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Frais de cantine
Frais mdicaux
Condition dexonration sous rserve des conditions fixes par les dispositions des articles 01.01.19 et 20.06.12, cest-dire :
-
et avoir fait lobjet dune dclaration des sommes factures et comptabiliss auprs du Service charg des recoupements.
Frais mdicaux : soins mdicaux directement supports par lemployeur au profit de lemploy
Frais mdicaux engags par l'employeur pour ses salaris malades: seuls exonrs
Assurance-sant diffrente des frais mdicaux supports par lemployeur au profit des salaris selon deux modalits :
ou achat dune sorte d'abonnement un rseau de soins par lassureur qui le revend l'assur (soins gratuits ou
rembourss).
Assurance-sant : avantage en nature leur valeur relle si elle est contracte directement par lemployeur au profit du
salari
ILLUSTRATION:
Dpenses de formation du personnel : une dpense ralise dans lintrt de lentreprise mais non un avantage en nature
pour le bnficiaire.
- 48 -
Chap. II
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 3 : Territorialit et personnes imposables
(Art.01.03.04 et 01.03.05)
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A. Territorialit :
Dfinition des revenus raliss Madagascar
1. Revenus perus en rmunration dun emploi exerc Madagascar ou revenus perus dun employeur se trouvant
Madagascar
2. Revenus de source malgache perus par des personnes nayant pas de rsidence Madagascar
ILLUSTRATION:
Revenus perus par les travailleurs trangers dun navire battant pavillon d'un autre Etat et rmunrs par une socit de droit
malgache : revenus de source malgache donc imposables Madagascar.
3. Revenus, de quelque origine quils soient, raliss par des personnes physiques rsidant Madagascar
ILLUSTRATIONS:
Revenu peru par RABE, personne physique ayant sa rsidence habituelle Madagascar travaillant pour un
prestataire tranger31: ralis Madagascar mme sil est rmunr par une personne ltranger.
Pour les revenus des personnes rsidentes ou non travaillant pour une ONG ayant leur sige ltranger et
bnficiant dun accord de sige pour stablir Madagascar, donc intervenant Madagascar :
- salaris rsidents : imposables lIRSA pour les travaux raliss Madagascar sans considration des sources de
revenus ;
- salaris non rsidents : imposables Madagascar pour les travaux raliss Madagascar sans considration des sources
de revenu ou de leur rsidence effective.
4. Personnes imposables :
1.
Personnes ayant leur rsidence habituelle Madagascar au sens de larticle 01.01.05 en raison de leurs
revenus numrs larticle 01.03.02
ILLUSTRATIONS:
- Salari (priv ou public, permanent ou temporaire, quel que soit son employeur) qui possde une habitation leur
disposition titre de propritaire, dusufruitier ou de locataire Madagascar et qui peroit les rmunrations (salaires, primes,
indemnits, etc.)
- Salari expatri travaillant pour le compte dune entreprise malgache et qui sjourne principalement pendant la majeure
partie de lanne Madagascar
- Dirigeants sociaux rsidant Madagascar et percevant les revenus imposables lIRSA
- Bnficiaire des pensions et rentes viagres rsidant Madagascar
2. Personnes imposables lIRSA en raison de leurs revenus de source malgache :
-
Personnes dont la rsidence habituelle est hors de Madagascar, donc personnes non rsidentes : il suffit quelles
excutent leurs prestations de travail Madagascar
Personnes se trouvant hors de Madagascar mais percevant des revenus des entreprises ou organismes auxquels ils
appartenaient avant leur dpart du territoire : travail excut Madagascar
Agents de lEtat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission dans un pays tranger non soumis un impt
personnel sur leurs revenus dans leur pays daccueil : travail fourni pour le compte de lEtat malagasy qui les rmunre et
rput excut Madagascar
Personnes ayant ou non leur rsidence habituelle Madagascar et percevant des revenus dont limposition est attribue
Madagascar par une convention bilatrale ou multilatrale relative aux doubles impositions : travail rput excut
Madagascar
Distinction entre salari (imposable lIRSA) et prestataire non immatricul (soumis lIRI)
IRI : rgime dimposition titre provisoire pour les personnes non immatricules normalement imposables lIS ou
lIR, donc exerant des activits indpendantes, mais qui ne sont pas encore immatricules fiscalement.
IRSA : rgime sappliquant aux personnes ayant la qualit de salari dont les revenus sont tirs des activits dpendantes
31
Cas du consultant travaillant dans un projet : si salari ou fonctionnaire : IRSA ; si indpendant : IRI (consultant non
rsident) ou IR /IS (consultant rsident ayant un NIFONLINE).
- 49 -
Chap. III et
IV
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Perception des revenus (revenus salariaux, pensions alimentaires, rentes viagres et autres revenus assimils) : lors
de la mise disposition des revenus au bnficiaire par tous les moyens lgaux de paiement.
En labsence de paiement du salaire par lemployeur : aucun IRSA ne peut tre ni retenu ni vers par lemployeur.
NB : Cas des agents de la fonction publique
Paiement en devises des travailleurs trangers : valuation en ariary des montants en devises (prciser dans les tats
nominatifs le cours de change appliqu)
2.
Jouissance pour les avantages en nature : mise la disposition personnelle des biens ou services reprsentant ces
avantages au profit du bnficiaire ou des membres de sa famille notamment :
ILLUSTRATION: utilisation des membres de la famille dun salari de la voiture de service mise sa disposition pour ses
dplacements professionnels.
ou prise en charge par lemployeur de services incombant normalement au salari, gratuitement ou pour une valeur
rduite.
B. Base dimposition
+ PENSIONS ALIMENTAIRES
+ Rentes viagres
+ Valeur des avantages en nature
- 50 -
Chap. IV
BASE DIMPOSITION
Fiche 5: Mode dvaluation des avantages en nature
(Art.01.03.08)
Page 1 de 1
Vhicule dentreprise : 15% de la totalit des dpenses mensuelles relles exposes par lentreprise pour lassurance, le
carburant, lentretien et la rparation du vhicule ;
Logement : 50% du loyer rel ou dfaut, de la valeur locative retenue pour lassiette de limpt foncier sur la proprit
btie ramene au mois, sans toutefois excder 25% des rmunrations fixes perues en numraires ;
Tlphones ( usage priv ou mixte): 15% de la totalit des dpenses mensuelles relles engages par lemployeur ;
Application dun plafonnement de la valeur totale des avantages en nature value conformment aux dispositions prvues par
dcision n02/MFB/SG/DGI du 13 fvrier 2009.
ILLUSTRATION :
Rmunrations mensuelles brutes en numraire
Entretien et rparation de vhicule (mois concern)
Assurance vhicule
Carburant (mois concern)
Loyer mensuel
Frais de cantine
Frais tlphonique
Evaluation des avantages en nature entrant dans la base imposable de lIRSA du mois concern :
Vhicule : Entretien et rparation de vhicule (mois concern) + Assurance vhicule (ramene au
mois) + Carburant (mois concern) x 15% = (600 000+100 000+1 000 000)15%
Logement : loyer mensuel x 50%, plafonn 25 % des rmunrations fixes perues en
numraires
Donc : 3 000 000 x 50% = 1 500 000
Plafonnement : 4 000 000 x25%= 1 000 000 au lieu de 1 500 000
Frais de cantine
(en Ariary)
4 000 000
600 000
1 200 000/an
1 000 000
3 000 000
100 000
150 000
255 000
1 000 000
Exonr lIRSA
22 500
1 277 500
800 000
800 000
(au lieu de 1 277 500)
2. Cas des avantages en nature ayant fait lobjet dune retenue sur salaire :
-
Dduction du montant de la retenue sur salaire sur la valeur des avantages en nature.
Diffrence entre la valeur de lavantage en nature et la retenue sur salaire constituant une partie intgrante du salaire
perue.
ILLUSTRATION: Lemployeur prend en charge le loyer du salari qui slve Ar 400 000 par mois. Il retient Ar 150 000
au titre de cette dpense sur son salaire dAr 2 000 000.
Lavantage en nature correspondant au loyer est valu Ar 200 000.
Le montant de lavantage en nature imposable lIRSA est alors Ar 200 000 Ar 150 000 = Ar 50 000 au titre du logement.
Cas o les membres, adhrents, salaris ou bnvoles dune association ou fondation ou ONG but non lucratif
bnficient davantages en nature (hbergement ou logement, repas, mise disposition dun vhicule, ) destins
normalement un salari : avantages en nature imposables leur valeur relle et dclars mensuellement.
32
33
Note tous n01-MFB/SG/DGI/DELF du 12/01/2010: Modalits de calcul des avantages en nature imposables en matire d'IRSA
Dcision n02-MFB/SG/DGI du 13/02/2009 plafonnant la valeur totale des avantages en nature
- 51 -
BASE DIMPOSITION
Chap. IV
Page 1 de 1
existence dun systme collectif de prvoyance qui permet de couvrir le salari des risques lis la personne
(maladie, accident de travail, capital dcs, )
application dun taux uniforme applicable tout le personnel dune mme catgorie.
ILLUSTRATIONS:
Cotisation auprs de la CNAPS : admises en dduction du revenu brut
Souscription un produit pargne-retraite offert par certaines banques qui ne rpondent pas aux conditions cidessus : non admis en dduction du revenu brut
2.
2.1. Distinction entre assurance maladie et cotisation due une organisation sanitaire dentreprises :
-
- 52 -
Chap. V
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2.
3.
Dcision appartenant au Ministre charg de la rglementation fiscale qui peut dlguer tout ou partie de son
pouvoir au Directeur gnral des Impts, aux Directeurs ou aux chefs des services fiscaux.
4.
5.
6.
Demande de cumul de versement dIRSA par lorganisme payeur soumis au rgime de limpt synthtique ou
du rel simplifi noptant pas pour lassujettissement la TVA : possibilit dtre autoris cumuler le versement
dIRSA par semestre34 donc dans les 15 premiers jours du mois suivant lexpiration du semestre considr.
7.
Recouvrement: par le Centre fiscal gestionnaire du dossier de lemployeur ou dfaut, par le comptable du Trsor
public dont relve le lieu de paiement des sommes imposables.
Cas dun mme employeur versant des sommes imposables partir de plusieurs lieux diffrents : auprs du Centre
fiscal du lieu de travail de chaque bnficiaire des revenus.
NB : Changement de priode de versement subordonn une autorisation de lAdministration fiscale aprs analyse de la
demande.
8.
9.
Imposition des contribuables percevant des revenus provenant de deux ou plusieurs employeurs ou organismes
payeurs :
Obligation de chaque employeur de dterminer et de retenir provisoirement lIRSA correspondant aux revenus
perus.
Notification de limpt dfinitif ainsi calcul par le Centre fiscal du lieu de rsidence du contribuable chaque
employeur/ organisme payeur
Obligation des contribuables de dterminer et de verser eux-mmes lIRSA ou par lintermdiaire dun
reprsentant domicili Madagascar, accrdit auprs de lAdministration fiscale
10. Rgularisation dune erreur de versement dIRSA aboutissant un trop peru par lEtat :
Dans la pratique, imputation de cet excdent sur lun quelconque des versements ultrieurs dIRSA dans les six mois suivant
celui au cours duquel lerreur sest produite.
34
Dcision n02-MFB/SG/DGI portant application de l'article 01.03.12 du CGI relative aux dclarations et paiement de l'IRSA abrogeant et
remplaant la dcision n35 MFB/SG/DGI du 11/08/2008
- 53 -
Chap. VI
DETERMINATION DE LIMPOT
Fiche 8 : Dtermination de limpt (Art.01.03.16)
Page 1 de 2
0%
20%
Donc, la base mensualise est calcule comme suit : 25 000 x 13 jours = Ar 325 000
Calcul de lIRSA correspondant cette base :
Pour la tranche infrieure Ar 250 000 : 250 000 x 0% = Ar 0
Pour la tranche suprieure Ar 250 000 : calculer lcart entre 325 000 et 250 000 : Ar 75 000 ;
Puis, appliquer le taux de 20% cet cart : 75 000 x 20%= Ar 15 000
Total IRSA retenu provisoirement par les deux employeurs: 10 000 + 15 000 = Ar 25 000.
Le Centre fiscal calcule lIRSA dfinitif au nom du contribuable.
Calcul de lIRSA pour lensemble des revenus :
Total des rmunrations du contribuable au titre du mois considr : 300 000 + 325 000 = 625 000
Pour la tranche infrieure Ar 250 000 : 250 000 x 0% = Ar 0
Pour la tranche suprieure Ar 250 000 : calculer lcart entre 625 000 et 250 000 : Ar 375 000 ;
Puis appliquer le taux de 20% cet cart : 375 000 x 20%= Ar 75 000
Le montant dfinitif dIRSA est Ar 75 000.
Ainsi, le contribuable doit encore acquitter un complment dIRSA d Ar 50 000, obtenu en soustrayant le montant
dfinitif dIRSA calcul par le Centre fiscal (Ar 75 000) et les retenues dIRSA dj opres par les deux employeurs
(Ar 25 000).
- 54 -
DETERMINATION DE LIMPOT
Chap.VI
Page 2 de 2
c)
Le bnficiaire des rmunrations fait partie du personnel enseignant salari de ltablissement payeur ;
Le bnficiaire nexerce pas une profession enseignante, mais a t appel donner des cours concernant une ou des
matires pour lesquelles il a une comptence particulire. Dans ce cas, les cours doivent avoir t donns dans un
tablissement denseignement suprieur ou de formation professionnelle agre par lEtat ;
Le bnficiaire donne les cours supplmentaires dans des tablissements diffrents dpendant dun seul organisme, et fait
partie du personnel enseignant salari de lun de ces tablissements.
Sont assimiles aux rmunrations dheures supplmentaires denseignement celles qui sont attribues des personnes
salaries ou non, ayant particip la surveillance ou la correction des preuves dans les examens ou concours
organiss par lAdministration.
2 : aux rmunrations dheures de travaux supplmentaires octroyes au personnel salari, condition que :
a) Sauf dans des circonstances exceptionnelles et motivs et aprs accord du centre fiscal comptent, le montant de ces
rmunrations nexcde pas 50% du salaire de base pour un mois donn ;
b) Le bnficiaire de la rmunration soit un salari de lorganisme ou tablissement payeur ;
c) Les travaux ayant ncessit ces heures de travaux supplmentaires soient occasionnels ou tout au moins priodiques ;
d) Le montant de la rmunration varie effectivement de la dure des travaux.
Pour ces types de rmunrations, le taux de limpt est fix comme suit:
2% pour les rmunrations dont le taux unitaire est infrieur ou gal Ar 700 ;
4% pour les rmunrations dont le taux unitaire est suprieur Ar 700 mais infrieur ou gal Ar 2 000 ;
10% pour les rmunrations dont le taux unitaire est suprieur Ar 2 000.
ILLUSTRATION:
Cas des vacataires dans lenseignement rmunrs au taux horaire
15
15
Heures
travailles
par jour
4
4
15
Salaire horaire
Jours travaills
dans le mois
Base mensualise
650 X 4 X 15=39 000
1500 X 4 X 15=90 000
3000 X 4 X 15=180 000
Calcul IRSA
39 000 X 2%= 780
90 000 X 4%= 3
600
180 000 X 10%=18
000
- 55 -
Chap. VIII
Page 1 de 1
Rduction dAr 2 000 par mois raison de chaque personne charge pour les contribuables ayant un revenu
imposable suprieur Ar 250 000.
Rduction dimpt dfalquer sur le montant dIRSA payer : le montant dIRSA finalement d ne pouvant tre
infrieur au minimum de perception : Ar 200.
Descendants en ligne directe du contribuable et ceux de son conjoint : enfants lgitimes ou lgalement adopts, gs de
moins de 21 ans rvolus au 1er Janvier de lanne dimposition, enfants infirme et enfants de moins de 25 ans sils
poursuivent leurs tudes
Ascendants en ligne directe du contribuable et ceux de son conjoint ne disposant daucune ressource.
Condition doctroi : rduction dimpt uniquement raison des personnes charge sans ressource.
Entre les poux : rduction dimpt accorde celui qui peroit les allocations familiales.
ILLUSTRATION :
Dclaration du mois de fvrier 2015
HYPOTHESES
(en ariary)
MONTANT DIRSA A PAYER
IRSA d :
Personnes charge :
1 enfant lgitime 21 ans au 01/01/2015
1 enfant adopt 18 ans
1 ascendant sans ressource
1 enfant infirme
1 enfant scolaris, 21 ans
Rductions dimpts accordes :
IRSA verser : 20 000 8 000
20
000
0
-2000
-2000
-2000
-2000
- 8 000
12 000
- 56 -
Chap. IX
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Redevable rel : celui qui supporte effectivement lIRSA cest--dire lemploy ou le bnficiaire des revenus salariaux
et assimils
Redevable lgal : l'employeur ou lorganisme payeur effectuant la retenue la source, la dclaration et le reversement.
NB : IRSA : dpense la charge du redevable rel (employ) et non du redevable lgal (employeur).
Obligation incombant lemployeur ou de lorganisme payeur (Art.01.03.21)
Versement de lIRSA auprs du centre fiscal territorialement comptent par le redevable lgal (employeur) avant lchance
lgale au moyen de :
-
NB : Obligation de dclaration des salaires verss mme sils natteignent pas le seuil imposable (Ar 250 000) dans ltat
nominatif.
Lors du versement de lIRSA: vrification du dpt de ces pices obligatoires par le Centre fiscal.
Cas o lobligation dclarative incombe au contribuable (Art.01.03.22)
1. Contribuables ayant deux ou plusieurs employeurs :
-
Obligation de dclaration auprs du Centre fiscal du lieu de leur rsidence: avant le 15 janvier de chaque anne pour la
rgularisation du complment dIRSA payer au titre des rmunrations perues pendant lanne coule
2. Dclaration de changement de situation par le contribuable : dans les 15 jours suivant lvnement
ILLUSTRATION : le salari ayant plus dun employeur ou organisme payeur doit avertir le Centre fiscal de sa nouvelle
situation.
3. Contribuables ayant un employeur hors du territoire ou du reprsentant accrdit (Art.01.03.23)
Prsentation des pices obligatoires ci-aprs au Centre fiscal :
- le bordereau de dclaration dIRSA ;
- et la fiche de paie ou toute autre pice pouvant justifier la nature et le montant de ses revenus.
- 57 -
L. I/P. I/T. IV
- 58 -
L. I/P. I/T. IV
- 59 -
L. I/P. I/T. IV
Personnes imposables : personnes morales passibles de lIR et de lIS, socits de personne, socits de
participation, personnes physiques percevant des revenus des capitaux mobiliers
Revenus imposables : Base imposable lIRCM
Intrts, revenus et tous autres produits des obligations et emprunts distribus dans lanne
Montant des primes de remboursements (Prix de remboursement taux dmission des emprunts)
Montant des tantimes, jetons de prsence, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations
revenant lAdministrateur unique, membres du Conseil dAdministration et toute personne ayant une
fonction dadministrateur (consigns par procs-verbaux de dlibration des assembles gnrales
ordinaires ou autres documents analogues)
Revenus des placements dans les institutions financires (banques ou socits dassurance)
Mode dvaluation du taux dmission : varie selon que lemprunt est taux unique ou variable
Fixation du taux dmission des emprunts dans certains cas prvus par larticle 01.04.06
-
Exonrations :
Exonration limite aux sommes admises en dduction des bnfices imposables lIR des personnes
morales :
-
intrts perus par les banques (oprations de crdit bancaire, dpts vue)
intrts des emprunts contracts pour la ralisation dinvestissements octroys par des organismes
de financement extrieur
Intrts des emprunts et obligations des socits dites de coopration et des associations constitues
exclusivement par les socits coopratives.
Intrts des obligations et emprunts contracts par les caisses de crdit mutuel, arrrages et tous autres
produits des comptes ouverts des tablissements de crdit au nom des caisses de crdit mutuel agricole.
Associations ayant pour objet exclusivement et effectivement le secours matriel et mutuel (qui ne sont pas
des socits vritables) sauf pour leurs emprunts
Calcul de lIRCM:
IRCM = Base imposable (arrondie au millier dariary infrieur) x taux IRCM (20%)
- 60 -
L. I/P. I/T. IV
Chap. I
CHAMP DAPPLICATION
Fiche 1 : Principe (Art.01.04.01)
Page 1 de 1
- 61 -
L. I/P. I/T. IV
Chap. II
REVENUS IMPOSABLES
Fiche 2 : Revenus imposables (Art.01.04.02)
Page 1 de 2
Revenus des Capitaux Mobiliers (RCM) : revenus provenant gnralement de placement dargent, des revenus des valeurs
mobilires et pouvant tre :
-
caractre fixe: produits des obligations, intrts des crances, revenus des bons de caisse, dpts, cautionnements,
comptes-courants et autres titres ngociables mis par les personnes morales de droit public et de droit priv
caractre variable : produits des actions, parts sociales et revenus assimils distribus par les personnes morales.
Types de placement
Personnes distributrices
ou payeurs des RCM
Art.01.04.02
1 Obligations et emprunts
Emprunt : dette financire long
terme
Obligation : placement revenu
fixe ; variation de sa valeur la
hausse ou la baisse ; capital
intgralement
rembours
lchance
Modalits de remboursement par
annuit (amortissement du capital
+ intrt vers annuellement)
Obligation
taux
fixe :
rendement connu lavance
Emprunt obligataire : titre de
crance remboursable une date
et pour un montant fix lavance
et rapportant des intrts son
porteur.
3 Obligations lots et
primes:
obligation
trs
rglemente
qui
rmunre
lobligataire via des coupons ou
intrts mais aussi travers des
primes distribus lors de tirage au
sort qui loccasion de tirage
donnant droit de recevoir des lots
et primes.
Modalits de remboursement :
remboursement de la somme
verse pour prix de souscription
du titre (capital) + montant du lot
ou prime
Les primes lies une obligation
amliorent la rentabilit de
lobligation.
NB :
En labsence de primes :
lmission
et
le
remboursement sont faits
la valeur nominale.
Si prix de remboursement
diffrent de cette valeur
nominale : ceci constitue le
prix dmission (prix
payer pour acqurir une
obligation au moment de son
lancement)
Emetteur dobligations
lots et primes (socits
et entreprises)
Personnes
bnficiaires des
RCM
Obligataire, prteur
ou souscripteur des
titres, crancier de
la socit, porteur
dobligation
des
socits
et
entreprises,
dtenteur
dobligations : droit
dtre rembours du
prt consenti une
date
fixe
lavance et le droit
de recevoir un
intrt
Crancier
et
porteur
dobligations lots
et primes
REVENUS IMPOSABLES A
LIRCM
Intrt, revenus et tous autres
produits
des obligations et
emprunts
NB : Intrts dont les montants
sont convenus lavance et
verss annuellement
- Montant des
primes de
remboursement (avantage
supplmentaire consenti aux
futurs dtenteurs dobligations
afin de les inciter souscrire
un emprunt obligataire)
- 62 -
L. I/P. I/T. IV
Chap. II
Page 2 de 2
Types de placement
Personnes distributrices
ou payeurs des RCM
Personnes
bnficiaires des
RCM
REVENUS IMPOSABLES A
LIRCM
Art. 01.04.02
2 Bons de caisse : placement
terme (1 mois 5 ans).
Au
terme
du
placement :
remboursement du capital +
intrt fix initialement.
Taux dintrt augmentant avec la
dure du placement
Bnficiaires
ne
sont pas ports la
connaissance
de
lAdministration
Souscripteur de bon
de caisse ou autre
bnficiaire dsign
lchance
(contrairement lobligation)
Socit
commerciale
(socit de personnes ou
socit de capitaux)
- Associ
ou
actionnaire
Administrateur
unique
- membres
du
Conseil
dAdministration
- Toute personne
ayant
des
fonctions
dadministrateur
quelle quen soit
la dnomination
5
Crances,
dpts,
cautionnements
- crances
hypothcaires,
privilgies et chirographaires,
l'exception de celles reprsentes
par des obligations, effets publics
et autres titres d'emprunts
ngociables
- dpts de sommes d'argent
vue ou chance fixe, quel que
soit le dpositaire et quelle que
soit l'affectation du dpt
- cautionnements
en
numraire (garantie personnelle)
Art. 01.04.03
1
Placements
dans
les
institutions financires:
- placements bancaires : forme
dpargne dpose auprs dune
banque dont la dure est trs
variable et les intrts, pouvant
tre
capitaliss
parfois,
directement ngocis avec la
banque
- placements dans les socits
dassurances
- Bons
du
Trsor
par
Adjudication (BTA) : placement
effectu auprs de lEtat
2
Comptes
courants
crditeurs :
Existence dune convention de
compte-courant entre la socit et
lactionnaire dment enregistre
et rgulirement comptabilise
Dbiteur
Crancier
- Institution
financire
(banque,
socit
dassurance)
- Etat par le biais du
Trsor
Souscripteur
(personne physique
ou morale)
Socit mettrice
Actionnaire
associ
ou
- 63 -
L. I/P. I/T. IV
Chap. II
Page 1 de 2
2 Lots
3 Primes de remboursement
4Rmunrations de lAdministrateur
unique ou des membres des Conseils
dAdministrations des socits
-
- 64 -
L. I/P. I/T. IV
Chap. II
Page 2 de 2
Echances de dclaration :
au plus tard le 15 mai de lanne suivante pour les sommes mises en distribution au cours de lexercice clos au 31
dcembre ;
au plus tard le 15 novembre de lanne en cours pour les sommes mises en distribution au cours de lexercice cltur
au 30 juin ;
au plus tard le 15me jour du quatrime mois qui suit la clture de lexercice social, pour les sommes mises en
distribution au cours de lexercice dont la clture est diffrente de celles cites prcdemment.
3.
une liste des associs avec le nombre de titres ou de parts dtenus par chacun deux ;
une copie du procs-verbal de tirage au sort sil y a lieu ;
et un tat indiquant :
- le nombre des titres amortis ;
- le taux dmission de ces titres dtermin conformment larticle 01.04.06 pour les primes de remboursement
- le cas chant, le prix de rachat en bourse de ces mmes titres ;
- le montant des lots et des primes revenant aux titres amortis ;
- la somme sur laquelle la taxe est exigible.
- 65 -
L. I/P. I/T. IV
Page 1 de 1
TABLEAU RECAPITULATIF DES EXCEPTIONS AUX DISPOSITIONS DES ARTICLES 01.04.02 et 01.04.03
NATURE DES REVENUS
Bnfices distribus dans une socit (dividendes)
IMPOSITION A
LIRCM
Non Imposable (NI)
au niveau de la
socit
Imposition
dautres impts
IR au niveau des
bnficiaires
(cf. exonration IR)
Art. 01.04.10 : Exonration limite aux sommes admises en dduction des bnfices imposables lImpt sur les revenus des
personnes morales, cest--dire des charges effectives et dment justifies des entreprises.
-
Intrts perus par les banques au titre de leurs oprations de crdit bancaire
ainsi quaux intrts des dpts vue
Intrts perus sur les placements auprs de la Caisse dEpargne de Madagascar
NI
Intrts perus sur les placements auprs des institutions de micro finance
NI
NI
NI
NI
NI
NI
NI
Intrt, arrrages et tous autres produits des comptes ouverts des tablissements
de crdit aux noms des caisses de crdit mutuel agricole
NI
NI
- 66 -
L. I/P. I/T. V
- 67 -
L. I/P. I/T. V
- 68 -
L. I/P. I/T. V
Page 1 de 1
Vente dfinitive
Echange de biens immeubles (double vente : IPVI percevoir sur les deux immeubles)
Partage de biens immeubles avec soulte (soulte considre comme le prix de cession de la partie de
limmeuble)
Si prix de cession < Valeur administrative du bien fixe par texte rglementaire : retenir le prix suivant cette
valeur
Si prix de cession > Valeur administrative du bien : retenir le prix stipul dans lacte
Calcul de lIPVI :
IPVI = Plus-value imposable x Taux IPVI (20%)
Liquidation par le receveur des impts sur Formulaire intitul IPVI DETERMINATION DE LA PLUS-VALUE
IMPOSABLE fourni par lAdministration : avis de paiement adress au contribuable
IPVI pay en mme temps que le droit denregistrement la caisse du receveur, par toute personne prsentant
lacte lenregistrement
-
Restitution de lacte enregistr et dlivrance de rcpiss en bonne et due forme justifiant le paiement de lIPVI
Obligations des officiers publics et ministriels (sauf greffiers): responsable du paiement de limpt rvl par les
actes authentifis
Obligations des greffiers des tribunaux : envoi au receveur des impts des extraits de jugement dans les 15 jours
du prononc de la sentence
- 69 -
L. I/P. I/T. V
Page 1 de 1
A. CHAMP DAPPLICATION
Cas de cession de bien immobilier par une socit civile immobilire (SCI) :
Socit civile ayant pour objet social lactivit immobilire, sans but commercial et constitue entre deux ou plusieurs
personnes physiques ou morales dtenant chacun des parts dans la socit.
Le bien immeuble peut tre apport par les associs ou acquis par la SCI. Sil y a plus value entre la valeur de limmeuble la
date de la vente et le prix dacquisition pay par la SCI major des frais dacquisition ou la valeur dapport du bien en question,
chacun des associs paie lIPVI concurrence de sa fraction de parts dans la SCI.
NB : Cas dune socit civile immobilire constitue sous la forme dune socit commerciale (exemple : S.A.R.L.) : produits
de la cession de bien immobilier imposables lIR.
Cas dune cession immobilire faite par une socit de droit malgache dont les associs sont tous ou en partie
trangers : imposable lIR car le vendeur est une personne morale donc non imposable lIPVI sans considration
de la nationalit des associs la constituant.
2. Oprations imposables :
Cession titre onreux de biens immobiliers : vente, change ou partage avec soulte
NB : LIPVI ne sapplique pas aux transmissions de bien immeuble titre gratuit (succession, donation)
Application de lIPVI aux transmissions de biens immeubles quels que soient la nature et lorigine de lacquisition de ces
biens par le vendeur (par acte de vente, succession, acte de partage, donation )
3. Bien immobilier :
Immeuble par nature ou par destination (immeubles btis ou non)
Droits relatifs des immeubles (usus - fructus - abusus) : usufruit, nue-proprit, dmembrements de la proprit
- Contrat immobilier dans lequel le droit rel dun bien gnralement dune parcelle de terrain nu ou bti en milieu urbain ou
rural est confr, moyennant un loyer, par le bailleur (Etat ou propritaire priv) un preneur (souvent un tranger) qui en jouit
durant une priode allant de 18 99 ans.
- Preneur quasiment propritaire du terrain pendant toute la dure du contrat : exploitation sa guise du bien sans pour autant le
dtriorer (ex: construction usage d'habitation propre ou de location des tiers sur le terrain, droit exclusif de chasse, de
pche ou d'exploitation de mine sur le terrain, usufruit des mines et carrires, constitution dhypothque sur le bien joui au
titre du bail emphytotique afin dobtenir un financement auprs des tablissements financiers).
NB : La cession du bien faisant lobjet de bail emphytotique met fin au contrat et est illgale car la proprit de bien revient au
bailleur la fin de la dure du contrat.
Possibilit de mutation du droit au bail emphytotique par le preneur : considre comme une cession titre
onreux de bien immobilier passible de lIPVI dans le cas o il y a une plus-value dgage (prix de cession frais
engags lors et depuis ltablissement du contrat de bail emphytotique notamment les droits denregistrement, les
loyers annuels dj verss )
B.
EXONERATION
35
- 70 -
L. I/P. I/T. V
Section IV
DETERMINATION
IMPOSABLE
DE
LA
Fiche 2 : Dtermination
imposable (Art. 01.05.04)
PLUSde
la
VALUE
plus-value
Page 1 de 1
2. PRIX DE REVIENT
ELEMENTS DU PRIX DE REVIENT :
1 Prix dacquisition :
- Bien acquis titre gratuit : valeur vnale estime la date dacquisition.
- Acquisition du bien par donation remontant moins dun an par le vendeur :
prix dacquisition calcul partir de la date et de la valeur dacquisition par le
donateur.
la
Pourcentage du
prix de cession
diminu
du
prix
dacquisition
revaloris du terrain.
Plus de 10 ans
80%
5 ans 10 ans
60%
2 ans -5 ans
45%
Moins de 2 ans
30%
5 Les intrts des emprunts contracts pour lacquisition, la construction ou la
reconstruction.
Coefficient de revalorisation36 (CR): coefficient fix par dcision du Ministre
charg de la rglementation fiscale permettant la revalorisation de certains lments
du prix de revient (prix dacquisition, frais dacquisition, dpenses de grosses
rparations) entre lanne de la vente du bien immobilier considr et lanne de la
ralisation effective de ces dpenses.
NB : Ne sappliquent pas aux dpenses de construction et de reconstruction fixes
forfaitairement et aux intrts des emprunts contracts pour lacquisition, la
construction, la reconstruction.
36
Dcision n 06 MFB/SG/DGI du 10 janvier 2008 relative aux coefficients de revalorisation en matire dImpt sur la Plus-Value Immobilire
- 71 -
L. I/P. I/T. V
CALCUL DE LIMPOT
Section V
Page 1 de 3
Impt liquid sur imprim consacr cet effet par le receveur charg de lenregistrement des actes et dclarations de
mutations immobilires au moment mme et loccasion des formalits des actes dalination.
A la rception dun acte de vente par les officiers publics authentificateurs dactes : expdition dactes adresse au
receveur des impts.
Liquidation des droits par le receveur : avis de paiement adress au redevable
Dlai de paiement de lIPVI suivant le dlai denregistrement de lacte auquel il se rattache.
Exemple en matire de vente dimmeuble : dlai lgal denregistrement: 2 mois, do IPVI exigible dans le mme dlai.
A dfaut de paiement dans les dlais lgaux : recouvrement poursuivi comme en matire denregistrement.
ILLUSTRATION 1 : VENTE DIMMEUBLE
1)
Acte de vente conclu avant 2015
Acte de vente dimmeuble effectu le 17 avril 2013 entre RAKOTO (vendeur) et RANAIVO (acqureur)
Bien immobilier : Maison dune superficie de 224m btie sur un terrain de 3 600m sis Antohomadinika Est
Acquisition : Terrain nu, acquis en 2001, prix dachat : Ar 600 000
En 2002, RAKOTO avait construit sa maison. Permis dhabiter fin 2002.
Prix de cession : Ar 58 400 000
Immeuble titr et born
Signatures des deux parties, lgalises en la forme foncire
Prsentation dune facture rgulire dune valeur de Ar 53 976 000, justifiant le paiement de la construction faite
par RAKOTO
Absence de justificatif de paiement pour les dpenses de construction
Calcul de lIPVI (en ariary)
PRESENTATION DE FACTURES DE PAIEMENT DE LA CONSTRUCTION
RUBRIQUES
DETERMINATION DE LA VALEUR
Prix stipul dans lacte
Prix de cession
Prix dacquisition (1)
Prix dachat affich dans lacte
Frais dacquisition (2)
Absence de pices justificatives : 600 000 x 16%
Dpenses de grosses rparations (3)
Dpenses de construction et de
Montant de la facture prsente
reconstruction (4)
Prix de revient= (1)+ (2)+(3)+(4)
Plus-value immobilire
Prix de cession Prix de revient
IPVI
Plus-value immobilire x taux en vigueur en 2013 (21%)
ABSENCE DE FACTURES DE PAIEMENT DE LA CONSTRUCTION
Prix de cession
Prix dacquisition (1)
Frais dacquisition (2)
Dpenses de grosses rparations (3)
Dpenses de construction et de
reconstruction (4)
Date dachvement de la
construction = 2002
Age de la construction = 11ans
Inchang
Prix dachat affich dans lacte de vente
Inchang
Date de lacte = 2013 ; Date dacquisition = 2001 ;
Dure dacquisition = 12ans
IPVI
MONTANT
58 400 000
600 000
96 000
0
53 976 000
54 672 000
3 728 000
782 880
58 400 000
600 000
96 000
-
43 840 000
44 536 000
13 864 000
2 911 440
- 72 -
L. I/P. I/T. V
CALCUL DE LIMPOT
Section V
2)
Page 2 de 3
Cas 1 :
Valeur administrative suprieure au prix de cession dans
lacte
Prix de revient = 75% x 62 000 000 = 46 500 000
Plus-value immobilire = 62 000 000 46 500 000
= 15 500 000
IPVI = 15 500 000 x 20% = 3 100 000
Cas 2 :
Valeur administrative infrieure au prix de cession dans
lacte
Prix de revient = 75% x 58 400 000 = 43 800 000
Plus-value immobilire = 58 400 000 43 800 000
= 14 600 000
IPVI = 14 600 000 x 20% = 2 920 000
Immeuble 1
80
DE peru sur Ar 80
Immeuble 2
80
DE = 4% x 80 = 3,2
DE
IPVI
Immeuble 2
80
100
- 73 -
L. I/P. I/T. V
CALCUL DE LIMPOT
Section V
Page 3 de 3
DE = 4% x 80 = 3,2
DE = 5% x 20 = 1
DE
IPVI
3)
100
80
IPVI sur immeuble uniquement
V.U
Deux droits denregistrement sont percevoir :
DE sur la soulte (valeur 20) concernant le vhicule utilitaire : taux applicable = 2%
DE sur lchange pur et simple de mme valeur (80) entre un meuble (V.U), taux= 2% et un immeuble, taux=
5% (dispositions dpendantes): tarif le plus lev (5%)
DE
IPVI
Soulte : 20
DE = 2% x 20 = 4
Echange pur et simple entre le meuble et limmeuble (mme valeur et gale 80)
DE = 5% x 80 = 4
IPVI = 20% x 20 = 4
SURFACE
VALEURS
100
10 000 000
ACTE de PARTAGE
en 2015
SURFACE
Valeur totale
20
2 000 000
100
4 000 000
20
800 000
Base imposable
800 000
IPVI (20%)
128 000
Prix d'acquisition
Prix d'acquisition sur soulte
IPVI (20%)
VALEURS
100
10 000 000
20
2 000 000
1 500 000
20
500 000
100 000
928 000
1 072 000
214 400
- 74 -
L. I/P. I/T. V
Section VI
et VII
Page 1 de 1
1.
Recouvrement :
Restitution de lacte portant mention denregistrement et en mme temps, dlivrance dun rcpiss en bonne et due
forme pour le paiement de lIPVI
Cas dun achat de bien immobilier par lEtat ou des Collectivits dcentralises (acqureur) auprs dun
particulier (vendeur):
Pour le DE : actes enregistrs gratis : mutations au profit de lEtat, des CTD et des Etablissements caractre non
commercial (Art.02.08.02)
IPVI rclam directement aux alinateurs par les receveurs.
Interdiction de procder lordonnancement de la dpense publique au profit du vendeur sans justifier au pralable du
paiement de lIPVI.
-
Mentions obligatoires dans un acte de mutation (surtout utiles pour la dtermination du prix dacquisition du bien immobilier
pour les actes conclus avant 2015) :
mode dacquisition (succession, vente, donation, change, partage)
date dacquisition
valeur dacquisition de limmeuble par le vendeur
Prcision sur lorigine de la proprit appuye par des pices justificatives (actes, pices et jugements ou documents relatifs
son origine ainsi que la relation denregistrement si possible).
- 75 -
L. I/P. II/
DROIT
DENREGISTREMENT DES
ACTES ET MUTATIONS (DE)
- 76 -
L. I/P. II/
DROIT
DENREGISTREMENT DES
ACTES ET MUTATIONS (DE)
- 77 -
L. I/P. II/
DROIT
DENREGISTREMENT DES
ACTES ET MUTATIONS (DE)
Lenregistrement est une formalit fiscale laquelle sont soumis obligatoirement certains actes en raison de leur
nature ou de leur auteur ou encore des dispositions quils renferment.
D'autres actes ne sont pas soumis lgalement cette formalit mais peuvent y tre assujettis en cas de prsentation
volontaire.
Laccomplissement de la formalit fait natre la perception dun impt aprs lanalyse des vnements juridiques
dans un acte, par lagent du fisc qui en conserve trace ou non.
La formalit peut s'appliquer soit des actes, soit des mutations ne rsultant pas d'un acte.
Un acte dsigne tout crit destin faire la preuve d'un fait juridique.
L'enregistrement n'est pas une condition de validit des actes. Il ne donne que date certaine aux actes sous seing
priv.
Par mutation, il faut entendre la transmission d'un droit d'une personne une autre. Ce droit peut tre le droit de
proprit, le droit de jouissance ou le droit dusufruit.
Les droits denregistrement sont des impts perus au profit du budget gnral de lEtat.
Ils sont fixes ou proportionnels, suivant la nature des actes et mutations qui y sont assujettis.
Les formalits d'enregistrement sont effectues sur prsentation obligatoire des actes originaux dment signs par les
parties concernes.
Pour se prserver de tout usage de faux, la pratique administrative exige la lgalisation de signature pour tout acte
prsent lenregistrement.
La lgalisation peut tre simple ou la forme foncire selon la convenance des parties. Cependant, la lgalisation
la forme foncire est exige pour les actes valant titre ou se rapportant des biens immeubles et dposs la
conservation foncire.
- 78 -
L. I/P. II/
Chap. I
DROIT
DENREGISTREMENT DES
ACTES ET MUTATIONS (DE)
Page 1 de 1
La loi de lenregistrement sapplique lensemble des actes et mutations intervenus Madagascar ou relatifs des biens situs
sur le territoire de la Rpublique de Madagascar (Art. 02.01.01).
ILLUSTRATIONS :
Exemple 1- Acte de vente dun immeuble situ ltranger,
- dress par un notaire Antananarivo,
-
enregistrer obligatoirement,
- 79 -
L. I/P. II/
DROIT
DENREGISTREMENT DES
ACTES ET MUTATIONS (DE)
Page 1 de 1
Lattestation doccupation sous-entend la mutation de jouissance dun bien immeuble par une personne une autre.
Les mutations de jouissance de biens immeubles au profit des entreprises doivent obligatoirement faire lobjet dun
contrat de bail (Art. 02.01.14 , 3me alina)
De plus, les actes portant mutation de jouissance de biens immeubles doivent tre enregistrs dans un dlai de 2
mois compter de leur date (Art. 02.01.11, III-5)
Si auparavant, la mutation de jouissance dun bien immeuble au profit dune entreprise a fait lobjet dune attestation
doccupation, dsormais ltablissement dun contrat de bail est obligatoire.
Quel est lacte enregistrer, lattestation doccupation ou le contrat de bail ?
De tout ce qui prcde :
Le contrat de bail doit tre rdig et enregistr conformment aux articles 02.01.14 et 02.02.11, III-5.
Mme si le prix du loyer stipul dans le contrat est gal Ar 0,00, il sera peru obligatoirement un droit minimum de
Ar 10 000
Dune manire prcise, lattestation doccupation mme confrant loccupant la jouissance dun bien immeuble ne peut pas
remplacer lgalement le contrat de bail.
37
lattestation doccupation ne peut plus tre accepte par lAdministration fiscale mme si loccupant et le
propritaire de limmeuble ont un lien de parent ou si le propritaire est associ37..
- 80 -
L. I/P. II/
DROIT
DENREGISTREMENT DES
ACTES ET MUTATIONS (DE)
Fiche 3 : Exigibilit du DE
(Art. 02.01.11 02.01.20)
Page 1 de 3
Lexigibilit en matire de droit denregistrement est dfinie par larticle 02.01.11 et suivants
Le non-respect de la date dexigibilit implique lapplication dune charge dintrt de retard vis par larticle
20.01.53.1.
Il y a lieu de prciser les nuances entre les notions suivantes : date de l'acte, date de prsentation la formalit
denregistrement, date de dcompte, date de paiement, date d'enregistrement.
1.
La date de lacte :
date laquelle lacte a t tabli et/ou sign par les parties prenantes.
La nature ou lauteur de lacte ou les dispositions quil renferme permet de dterminer le fait gnrateur du
droit denregistrement.
2.
Ni les parties ni le rdacteur de l'acte, ni mme le receveur, ne peuvent droger au dlai prescrit par le CGI.
En absence dun acte crit, lorsqu'il y a transfert de proprit ou de jouissance, c'est l'entre en jouissance
par la personne qui est le point de dpart du dlai, cest le cas dune location verbale
Elle permet lagent du fisc de dterminer le respect ou non de lexigibilit prconise par lArt. 20.01.11
et suivants.
3.
La date laquelle lagent de lAdministration fiscale fait savoir au contribuable le montant des impts
payer compte tenu des tarifs et liquidation des droits stipuls par larticle 02.02.01 et suivants.
Compte tenu de lanalyse du contenu de lacte laquelle lagent du fisc est tenu de faire pour chaque type
dacte, le dcompte peut ne pas tre instantanment dlivr la date de prsentation de lacte.
Ce dcalage nest, en aucun cas, synonyme de violation de larticle 02.07.02 qui fait rfrence
lexigibilit du paiement mais non pas la liquidation du droit.
La liquidation tant une tape pralable du paiement, ds lors que le dcompte est dlivr par le Centre
Fiscal, le contribuable ne peut en aucun diffrer le paiement du droit
4.
La date de paiement :
Elle est matrialise par lobtention dun rcpiss de paiement qui constitue une pice pralable pour
laccomplissement dfinitiF de la formalit denregistrement.
5.
La date denregistrement :
Dans la pratique, lacte est enregistr instantanment aprs constatation du paiement des droits.
En cas de paiement par virement, pour sassurer de la scurit des deniers de lEtat, le receveur attendra
lavis de crdit de la Banque Centrale avant de dlivrer le rcpiss de paiement.
- 81 -
L. I/P. II/
DROIT
DENREGISTREMENT DES
ACTES ET MUTATIONS (DE)
CHAMP DAPPLICATION
Chap. I
Fiche 3 : Exigibilit du DE
(Art. 02.01.11 02.01.20)
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Dlai de 2 mois :
Dlai de 3 mois :
les testaments dposs chez les notaires, les officiers publics ou par eux reus ;
les actes authentiques ou sous seing privs et les jugements passs ou rendus hors du territoire
de la Rpublique de Madagascar translatifs de biens immeubles, de fonds de commerce ou de
clientle situs Madagascar ;
- 82 -
L. I/P. II/
DROIT
DENREGISTREMENT DES
ACTES ET MUTATIONS (DE)
CHAMP DAPPLICATION
Chap. I
Fiche 3 : Exigibilit du DE
(Art. 02.01.11 02.01.20)
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C- ILLUSTRATION
Contrat de vente dune maison entre Rabe et Rakoto, sign et dat le 20 Juin 2015. Le contrat est prsent au bureau fiscal
comptent le 24 Aot 2015 pour enregistrement. Lenregistreur a effectu la liquidation et a dlivr le dcompte le 25 Aot
2015 ; le paiement a t effectu le jour mme par Rakoto, lacqureur, par virement. Compte tenu de la date darrive de
lavis de crdit de la Banque Centrale le 01 Septembre 2015 au bureau du receveur, le rcpiss de paiement na t dlivr
que ce jour mme. Lenregistrement a galement t effectu le 01 Septembre 2015.
Exigibilit : Comme il sagit dun acte portant mutation de proprit de biens immeubles, lexigibilit est prcise
par lArt. 02.01.11. III-3 notamment dans un dlai de 2 mois compter du 20 juin 2015. Soit, lchance de
prsentation de lacte la formalit de lenregistrement est le 21 Aot 2015.
Date de prsentation de lacte la formalit denregistrement : le 24 Aot 2015. Comme, lchance est le 21 Aot
2015, il y a retard de prsentation de lacte. Par consquent, lintrt de retard au sens de larticle 20.01.53 sera
appliqu en sus des droits payer.
Date de dcompte : 25 Aot 2015. Ds lors, larticle 02.07.02 doit tre respect.
- 83 -
L. I/P. II/
Chap. I
DROIT
DENREGISTREMENT DES
ACTES ET MUTATIONS (DE)
Page 1 de 1
Les actes notaris, authentifis, judiciaires : au bureau de la rsidence de ceux qui les ont rdigs ;
Les actes sous seing priv soumis obligatoirement la formalit de lenregistrement, les actes portant transmission
de proprit ou dusufruit de biens immeubles, de fonds de commerce, ou cession de droit un bail, les actes
portant mutation de jouissance de biens meubles et immeubles :
Les procs-verbaux ou exploits des huissiers ou autres : soit au bureau de leur rsidence, soit au bureau du lieu o
ils les ont faits ;
- Les dclarations de mutations verbales dimmeubles, de fonds de commerce ou de clientle, de droit un bail ou
du bnfice dune promesse de bail sont obligatoirement faire au bureau de la situation des biens.
C- LES TESTAMENTS FAITS EN PAYS ETRANGERS
A dfaut de domicile Madagascar, cest au bureau des Impts dAntananarivo mais avec la prsentation dun
relev des proprits au nom du dfunt dlivr par le conservateur de la proprit foncire de son dernier domicile,
la dclaration en question peut tre faite au bureau du nouveau domicile du conjoint survivant et des tuteurs des
orphelins mineurs.
E- LES ACTES INNOMMES
Actes non tarifs par aucun article : au bureau du domicile de lune des parties.
- 84 -
L. I/P. II/
DROIT
DENREGISTREMENT DES
ACTES ET MUTATIONS (DE)
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A- DROITS FIXES
Les droits fixes sont de deux ordres : (Art.02.02.03 02.02.06; 02.02.12,II, 4 al. , 02.02.28, 02.02.34, 02.02.37 5
alina , 02.02.38 ,02.02.42, 8 et 9 alinas, 02.08.53 et 02.03.25)
- Le droit fixe gnral applicable tous les actes non spcialement tarifis dans le C.G.I est de Ar 2000,00.
- Les droits fixes spciaux variant de Ar 2 000,00 Ar 200 000,00, par exemple :
Ar 2 000,00 pour les actes tels que : ordonnances de rfr, P.V. de conciliation, contrat de
fehivava, actes et conventions non tarifs par le C.G.I., acte rdig Madagascar et relatif des
biens situs ltranger.
Ar 4 000,00 pour les actes tels que : jugements rendus par le Tribunal de Premire Instance;
dclarations ou lections de command ou dami, sous certaines conditions ; contrats de mariage,
sous certaines conditions ;
Ar 40 000,00 : par voiture pour les ventes faites par les concessionnaires ;
B- DROITSPROPORTIONNELS
-
Ils impliquent des actes renfermant une matire imposable susceptible dtre rvalue.
Le tarif
La valeur dclare dans lacte ou estimative souscrire et signe par les parties si la valeur relle est
suprieure au prix augment des charges ou, encore, dfaut de prix
- 85 -
L. I/P. II/
DROIT
DENREGISTREMENT DES
ACTES ET MUTATIONS (DE)
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Cest une rcapitulation synthtique des lments de calcul ayant servi la dtermination du droit denregistrement et
des ventuels intrts de retard et amendes.
Bien que le CGI ne le prvoie pas dans ses articles, ltablissement dun dcompte est devenu une pratique ncessaire
en raison de son utilit pour les contribuables.
Il permet au contribuable de comprendre les lments dassiette, la liquidation des droits et den procder au paiement.
La base imposable
Les ventuelles amendes pour insuffisance et intrt de retard sous les sigles respectifs AE et AI.
D- ILLUSTRATIONS
1.
Un acte judiciaire est un acte li au droulement dune procdure contentieuse ou gracieuse, ou tendant une excution
force, manant des parties ou certains auxiliaires de justice (avocat, avou, huissier de justice, greffier) : assignation,
convocation dun tmoin, rdaction et signification de conclusions 38
Dlai et tarif
Conformment lArt.02.01.11-III, 2, les actes judiciaires doivent tre enregistrs dans un dlai de 2 mois compter de
leur date.
Ils sont enregistrs au droit fixe de :
2.
La prescription acquisitive est le fait dacqurir juridiquement un droit rel aprs lcoulement dun certain dlai durant
lequel on a exerc de fait ce droit.
La dcision judiciaire prononant la prescription acquisitive doit tre prsente la formalit dans le dlai de 2 mois et
donne naissance lexigibilit:
-
Pour la perception des droits denregistrement, le nouveau propritaire doit souscrire et signer au pied du jugement la
valeur estimative du bien acquis.
LAdministration dispose dun droit de contrle sur la valeur souscrite lui permettant de rvaluer la base dimposition.
Le droit de mutation sur la prescription acquisitive est peru cumulativement avec le droit fixe variable sur la dcision
judiciaire (Art. 02.02.24)
38
- 86 -
L. I/P. II/
DROIT
DENREGISTREMENT DES
ACTES ET MUTATIONS (DE)
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Les mutations de jouissance de biens meubles et/ou immeubles au profit des entreprises : obligation dtablir un contrat de
bail suivant article 02.01.14, 3.
A- TAUX DU DROIT DENREGISTREMENT POUR LE CONTRAT DE BAIL
-
1p.100 pour les immeubles usage dhabitation, ou les immeubles consentis aux artisans
conditions ;
sous certaines
2p.100 pour les locations de fonds de commerce et autres biens meubles et dimmeubles usage commercial
(bureau, boutique, dpt, entrept, etc.)
B- CLASSIFICATION FISCALE DES BAUX SELON LEUR NATURE
Nature de lacte
A dure limite
A priode
Emphytotique
A dure indtermine
A dure illimite
Baux vie
Concession perptuelle
dans les cimetires
Bail dure limite dun
fonds de commerce
(Contrat de grance libre)
Base du droit
Prix exprim selon la dure
du contrat + charges
Montant cumul des loyers
pour toute la dure du
contrat
Montant cumul de cinq
annes de loyer
Montant du loyer annuel
20 x rentes ou prix annuel
+ charges annuelles +
autres charges + deniers
dentre (pas-de- porte),
ventuellement
10 x prix + charges
annuelles + deniers
dentre + autres charges
Prix fix dans larrt de
concession
Montant de la somme ou
indemnit stipule par le
cdant au profit du
cessionnaire
Recouvrement
Observations
Sauf fractionnement du
paiement
- 87 -
L. I/P. II/
DROIT
DENREGISTREMENT DES
ACTES ET MUTATIONS (DE)
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Pices fournir
Particuliers
Entreprises
Contrat de bail
Contrat de bail + Statuts
Contrat initial + Dernire attestation de Contrat initial + Dernire attestation
paiement
de paiement
Contrat initial ou dernier contrat sil y a lieu
+ Dernire attestation de paiement
Suivant le besoin du centre gestionnaire en matire de droit de communication, dautres pices peuvent tre exiges au
contribuable.
D- OBLIGATION DEMISSION DE FACTURE EN CAS DE LOCATION DIMMEUBLE
Distinction selon le rgime fiscal du bailleur :
Si bailleur assujetti TVA : obligation dmission de facture au sens de larticle 20.06.18
Si bailleur non assujetti TVA : mission de facture non obligatoire
Chap. II
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Base imposable :
- 88 -
L. I/P. II/
DROIT
DENREGISTREMENT DES
ACTES ET MUTATIONS (DE)
1.
Droits exigibles :
2.
1er cas
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A chaque copartageant :
2 cas
La diffrence entre sa part et son attribution venait de sajouter la part des autres copartageants.
Cette diffrence est assimile une vente.
Les droits denregistrement dus :
-
NB : Si une somme a t verse pour compenser cette diffrence on dit quil y a soulte
- 89 -
L. I/P. II/
DROIT
DENREGISTREMENT DES
ACTES ET MUTATIONS (DE)
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Deuxime mthode
- Moyenne arithmtique des chiffres daffaires des trois dernires annes x taux
-Taux : selon lactivit et puis dans lvaluation fonds de commerce Francis Lefebvre
Rajustement des valeurs comptables des actifs non courants le cas chant 50% de la
valeur dacquisition.
La valeur dune part sociale = ACTIF NET COMPTABLE REEVALUE / Nombre de parts sociales
- 90 -
L. I/P. II/
DROIT
DENREGISTREMENT DES
ACTES ET MUTATIONS (DE)
Chap. II
Page 2 de 2
Liquid sur le montant de lensemble des biens (apports en numraire ou en nature : mobiliers et immobiliers) ;
Par le propritaire ou les associs ou les actionnaires de lentreprise aprs dduction du passif ;
Base taxable
Droit proportionnel
Droit fixe
2 mois
compter de
leur date
(Art 02.02.32)
Prorogation
Fusion
- par absorption :
Valeur des apports faits par la
socit qui disparaisse la
socit absorbante
- entranant la cration dune
socit nouvelle :
Ar 10 000
0,5p.100
(Art 02.02.32)
Dlai
Droit de prise en
charge du passif de la
socit absorbante
2 mois
compter de
leur date
(Art 02.02.34)
2 mois
compter de
leur date
1p.100
(Art 02.02.38)
- Autres formes :
Actif net partag
1p.100
DF : Ar.10 000
Droit de vente de
biens suivant leur
nature
- 91 -
L. I/P. II/
DROIT
DENREGISTREMENT DES
ACTES ET MUTATIONS (DE)
Chap. II
Page 1 de 1
Lacte de dissolution :
-
Prsentation du PV aux formalits denregistrement aprs dpts des tats financiers clturs la date du PV de
dissolution et de la dernire carte fiscale auprs du service gestionnaire.
2-
Le service gestionnaire procdera un contrle sur pice du dossier. De ce fait, les procdures et techniques lgales
de contrles sur pices sont respecter par le contribuable (renvoi).
3-
Le contribuable doit sacquitter de tous arrirs fiscaux auprs du service recouvrement y compris ceux ns du
contrle sur pices cit prcdemment.
4-
Toutes les dclarations fiscales doivent tre accomplies selon les chances prescrites par le CGI jusqu
lobtention de lattestation de radiation dans le fichier dimmatriculation fiscale dlivre par le service gestionnaire
du dossier.
5-
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Les donations de biens immeubles doivent tre constates par acte authentique ou authentifi
Les droits de mutation : assis sur la valeur des biens transmis au jour de la donation.
Pour la liquidation et le paiement des droits sur les mutations titre gratuit : estimation des immeubles daprs leur
valeur vnale relle la date de latransmission et daprs la dclaration dtaille et estimative des parties, sous le
contrle de lAdministration fiscale. (Art.02.03.06)
NB :le droit de donation est galement d sur le montant du prix dacquisition dimmeubles augment de frais ds lors
que le ou les acqureurs stipulent agir au nom et pour le compte dun de leurs enfants mineurs ne disposant pas de
sources de revenus suffisantes pour justifier le paiement du prix correspondant la valeur vnale des biens acquis
(Art.02.03.12 2e al.)
- 92 -
L. I/P. II/
DROIT
DENREGISTREMENT DES
ACTES ET MUTATIONS (DE)
RECOUVREMENT DE LIMPOT
Chap. VII
Page 1 de 1
Valeur obtenue par utilisation des logiciels dvaluation administrative des biens
B- BASE LEGALE
-
instaure dans le but de standardiser lvaluation effectue par ladministration sur les mutations de biens (Art.
02.01.05 al.2)
C- MODALITE DAPPLICATION
-
Si le prix stipul dans l'acte est infrieur la valeur administrative, la perception du droit d'enregistrement est base
sur la valeur administrative. Il est fait application dune amende pour insuffisance de 40%.
Si le prix stipul dans l'acte est suprieur la valeur administrative, cest le prix exprim dans lacte qui servira de
base imposable.
ILLUSTRATION
Soit un acte de vente de vhicule,
Cas 1 :
Valeur stipule dans lacte : Ar 15 000 000
Valeur administrative : Ar 18 000 000
Valeur stipule dans lacte <Valeur administrative on retient comme base la valeur administrative
Base imposable = valeur administrative = Ar 18 000 000
Cas 2 :
Valeur stipule dans lacte : Ar 20 000 000
Valeur administrative : Ar 15 000 000
Valeur stipule dans lacte >Valeur administrative on retient comme base la valeur stipule dans lacte
Base imposable = Valeur stipule dans lacte = Ar 20 000 000
39
Dcision n06 MFB/SG/DGI/DELF du 09 Septembre 2014, relative lvaluation administrative des biens immeubles.
- 93 -
L. I/P. III/T. I
94
L. I/P. III/T. I
95
L. I/P. III/T. I
33Bien quil sagisse dun impt proprement dit, le droit daccises est souvent associ au contrle administratif pour les produits
alcooliques et les tabacs manufacturs. Ce type de contrle soumet le contribuable la fois :
-
En tout tat de cause, le droit daccises est peru au profit du budget gnral de lEtat.
96
L. I/P. III/T. I
CHAMP DAPPLICATION
Chap. I
Fiche 1 : Gnralits
(Art. 03.01.01 et 03.01.02)
Page 1 de 1
Les fabricants,
Les entrepositaires,
Les importateurs,
Les embouteilleurs,
Alcool,
Tabacs manufacturs,
Vhicules moteur,
Services.
Les produits ainsi que les services ne figurant pas au tableau du droit d'accises en sont exonrs.
CATEGORIES
CONDITIONS DEXONERATION
Rendu imbuvable par ladjonction dagents qui en altrent le got ou lodeur et dun marqueur chimique
E. OU ET QUAND PAYER LE DA ?
Fabricants
Importateurs
Quand
97
L. I/P. III/T. I
Fiche 2 : Fait gnrateur
(Art. 03.01.03)
Chap. II
A.
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Produits
Produits imports
Produits de fabrication locale
Produits bnficiant du
suspensif *
Livraisons soi-mme
Service
Fait gnrateur
Dclaration en douanes lors de limportation
Fabrication ou mise la consommation
Mise la consommation
rgime
Livraison du produit
Encaissement du prix
* Le rgime suspensif est celui qui sapplique aux produits taxables voyageant en suspension de paiement du droit daccises sous le lien dun
acquit--caution.
B.
Les prlvements oprs par les fabricants pour leurs propres besoins sont assimils des livraisons.
Livraison soi-mme de biens : les oprations que les assujettis ralisent,
- soit pour les besoins de leur entreprise,
- soit pour d'autres besoins dans le cadre de l'exploitation,
- soit pour les besoins du personnel.
Chap. III
A.
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Taxation spcifique
poids, volume
quantit dalcool pur contenu dans le produit
Taxation ad valorem
- Service :
Valeur Taxable = Prix de revient + marge commerciale
B.
C.
rgime du contenu
rgime propre de la matire de fabrication de lemballage
. Si emballage perdu : Base DA = prix du contenu + prix du contenant
. Si emballage consign : Base DA = Prix du contenu uniquement
Les taux varient selon les produits dans les limites fixes par la loi (Cf. Tableau Annexe DA).
Exemple de taxation spcifique: Les bires de malt dun titre alcoolique de plus de 4( 22 03 00 90), fabriques localement,
sont taxes Ar 250 par litre.
Supposons une production de bire locale de 50 000litres pour un mois. Le DA exigible est valu : 250 50 000 = Ar
12 500 000.
Exemple de taxation ad valorem : Une entreprise agre a import1500 paquets de cigarettescontenant du tabac ( 24 02 20 00)
valus Ar 4 500 000(CAF). La dtermination du DA est prsente comme suit :
DA :Ar 4 500 000 325p.100 = Ar 14 625 000
98
L. I/P. III/T. I
Chap. IV
Page 1 de 2
Fiche 4: De lAutorisation
(Art.03.01.06 03.01.12)
A. AUTORISATION DE FABRIQUE
PIECES A FOURNIR :
- Au pralable, une demande avec les pices cites ci-aprs sont adresses par le demandeur au Directeur Rgional des
Impts territorialement comptent :
- Copie certifie de la CIN du demandeur, si personne physique,
- Extrait de casier judiciaire (bulletin n 3) moins de 3 mois,
- Sil sagit dune socit ou dune cooprative : la justification de sa constitution lgale (statut enregistr), procs-verbal
dsignant le Grant de la socit ou des membres composant la cooprative,
- Photocopie de la carte fiscale en vigueur, certifie par le Centre Fiscal territorialement comptent (moins de 3 mois),
- Rapport sur lenqute de moralit du postulant tabli par la police nationale ou la gendarmerie nationale du ressort ;
- Dclaration de profession fixant le rgime, le fonctionnement ainsi que la nature de lactivit en y prcisant son
rendement (moyen, par jour, mensuel ou par campagne),
- Pour les produits de consommation de bouche, certificat de consommabilit, avec bulletin danalyse y affrente dlivr
par le Ministre de la Sant publique,
- Pour les produits alcooliques et du vin, spcimen dtiquettes relatives la marque, le degr alcoolique des produits, la
contenance ainsi que les coordonnes du fabriquant (adresse, NIF,),
- Pour les tabacs manufacturs, spcimen dtiquettes relatives la marque et coordonnes du fabriquant (adresse,
NIF,). Sur la bote de cigarettes doit figurer le pictogramme montrant les mfaits du tabac sur la sant,
- Plan dtaill du local ou des locaux dexploitation + Procs-verbal dagencement des locaux destins la fabrication
tabli par le Service des Rgimes Spciaux, qui peut dlguer son pouvoir,
- Plan de reprage exact du lieu dexploitation,
- Certificat dexistence de lusine de fabrique installe dlivr par la Commune dimplantation,
- Procs-verbal dagencement des matriels destins la fabrication tabli par le Service des Rgimes Spciaux qui peut
dlguer son pouvoir.
AUTRES PIECES :
1. Pour les manufactures :
Approbation de lOFMATA concernant lapprovisionnement en matires premires au nom du requrant,
Structure de prix de la marque de cigarette objet de la demande.
2. Pour les embouteilleurs des boissons alcooliques et alcoolises :
Licence de vente de boissons alcooliques et alcoolises en gros (licence de 1re catgorie)
B.
PIECES A FOURNIR :
Demande signe par le responsable habilit de lentreprise, adresse au Directeur Gnral qui peut dlguer
son pouvoir, dans laquelle sont mentionns : la nature exacte et toutes les caractristiques du produit
(conditionnement et marque), le degr alcoolique, la quantit en volume effectif, le bureau de ddouanement
pour limportation,
Facture dfinitive ou facture proforma avec bon de commande confirme pour limportation,
Photocopie de lautorisation dachat prvisionnel au titre de lanne en cours,
Copie certifie de la dernire carte fiscale (moins de 3 mois).
C.
Quelle est la procdure suivre pour importer des tabacs manufacturs et des cigarettes ?
Le dfaut dautorisation pralable limportation des produits soumis au DA constitue une infraction passible de la saisie des
produits achets illicitement et de leur vente aux enchres.
99
L. I/P. III/T. I
Chap. IV
Page 2 de 2
PIECES A FOURNIR :
- Demande signe par le responsable habilit auprs de lentreprise, adresse au Directeur Gnral qui peut dlguer son
pouvoir, dans laquelle sont mentionns : la nature exacte et toutes les caractristiques du produit (conditionnement et marque), la
quantit (en paquet) et le bureau de ddouanement,
- Facture dfinitive ou facture proforma avec bon de commande confirme pour limportation,
- Photocopie de lautorisation dachat prvisionnel au titre de lanne en cours,
- Copie certifie de la dernire carte fiscale (moins de 3 mois).
A. AUTORISATION DACHAT PREVISIONNEL ANNUEL DALCOOL HAUT DEGRE ET DES PRODUITS
ALCOOLIQUES
PIECES A FOURNIR :
- Demande signe par le responsable habilit de lentreprise, adresse au Directeur Gnral qui peut dlguer son pouvoir,
dans laquelle sont mentionns : la nature exacte et toutes les caractristiques du produit (conditionnement et marque), le degr
alcoolique, la quantit en volume effectif, le bureau de ddouanement pour limportation,
- Pour lachat de lalcool haut degr, copie de la dcision de fabrique,
- Pour lachat de produits finis, copie certifie conforme de la dcision de licence de ventes en gros de boissons alcooliques,
- Facture proforma dment signe par le fournisseur,
- Copie certifie de la dernire carte fiscale (moins de 3 mois).
- Situation fiscale au regard du DA au titre de lanne antrieure, dans laquelle sont dtaills le DA en amont (sur les achats
auprs des distilleries pour les achats locaux ou au niveau de la douane pour les importations) et le DA en aval (dclaration
priodique de DA sur les produits finis fabriqus).
B.
PIECES A FOURNIR :
- Demande signe par le responsable habilit de lentreprise, adresse au Directeur Gnral qui peut dlguer son pouvoir,
dans laquelle sont mentionns : la nature exacte et toutes les caractristiques du produit (conditionnement et marque), la quantit
(nombre de paquets), le bureau de ddouanement,
- Photocopie de la dcision de fabrique,
- Facture proforma dment signe par le fournisseur,
- Copie certifie de la dernire carte fiscale (moins de 3 mois),
- Situation fiscale au regard du DA au titre de lanne antrieure, dans laquelle sont dtaills le DA en amont (sur les achats
au niveau de la douane pour les importations) et le DA en aval (dclaration priodique de DA sur les produits finis fabriqus).
C. AUTORISATION DE DESTRUCTION DES MATIERES OU PRODUITS SOUMIS AU DROIT DACCISES
PIECES A FOURNIR :
- Demande signe par le responsable habilit de lentreprise, adresse au Directeur Gnral qui peut dlguer son pouvoir,
dans laquelle sont mentionnes : la nature exacte du produit dtruire, la quantit et sa valeur,
- Procs-verbal de constat davarie dress par lAgent des Impts territorialement comptent,
- Pour les produits de consommation de bouche, certificat de non-consomptibilit dlivr par lAutorit comptente,
- Copie certifie de la dernire carte fiscale (moins de 3 mois).
100
L. I/P. III/T. I
Chap. IV
Page 1 de 2
Avant lexploitation :
2.
Conformit la dclaration
Recensement avant dlivrance dautorisation
Numrotation de tous les matriels
Inscription des contenances des matriels : par jaugeage ou par empotement
PV dagencement obligatoire : dress par un agent du service fiscal et sign contradictoirement par les deux
parties
En cours dexploitation
Aviser le Centre Fiscal de la date de commencement de lactivit : point de dpart pour le calcul de limpt
Soumission aux prescriptions en vigueur
Soumission au rgime dexercice, si ncessaire
Comptabilit matire exige : registres cts et paraphs par lAdministration fiscale
Recensement des matires et produits finis taxables
3.
En fin dexploitation
B.
Il y a 3 registres obligatoires :
REGISTRE DE
FABRICATION
ENTREES OU CHARGES
SORTIES OU DECHARGES
Compte de matires
Premires
Compte de fabrication
Compte de produits
fabriqus par nature
101
L. I/P. III/T. I
Page 1 de 1
Entrept domicile
Rserv aux assujettis bnficiant du rgime suspensif
Son ouverture est soumise lautorisation pralable de lAdministration Fiscale
Sous la surveillance de lAdministration
Dclaration obligatoire des produits la sortie de lentrept
B.
Il sagit dune opration dinventaire des produits soumis au DA en consignant leurs mouvements dans la balance des comptes.
Rubriques dinventaire
Reprise des stocks antrieurs
Entres (Quantits reues)
Somme des entres
Somme des sorties
Doit rester (DR)
Reste effectivement (RE)
Chap. VI
Documents utiliss
Balance des comptes :
comptes des matires premires ;
compte de fabrication ;
compte des produits finis.
- PV de recensement mentionnant la balance des comptes, la
quantit reste effectivement, et le doit rester, les manquants et les
excdents.
Page 1 de 1
102
L. I/P. III/T. I
Chap. VI
Page 1 de 1
Formalits :
Dclaration de transit faire par crit en indiquant le lieu exact o se trouvent le changement et les circonstances
de linterruption du transport;
Les produits transports, expdis ou vendus par les marchands dtaillants destination des particuliers seulement ;
Les produits dj librs des droits et taxes dplacs par les particuliers ;
Les produits base de vin ou dalcool exclusivement mdicamenteux et ne pouvant tre consommes comme boissons.
NB : limite de la franchise :
103
L. I/P. III/T. I
FICHE 9: Acquit--caution
(Art. 03.01.79 et suivants)
Page 1 de 1
Prsentation dune caution solvable pour garantir larrive du produit sa destination, sinon
consignation du double du DA frappant le produit
Possibilit dutilisation dun bon denlvement provisoire en cas dabsence dagent des
impts proximit
Condition dutilisation
(Art. 03.01.79)
(Art. 03.01.83)
Condition de dlivrance:
Produits bien reprsents destination (PV de reconnaissance)
Produits bien arrivs dans le dlai fix pour le transport, mentionn dans lA-A-C
Produits correspondant lespce stipule dans lA-A-C
Notification du souscripteur
(Art. 03.01.89)
Si droits non cautionns: envoi de Titre de perception sur les droits exigibles dans un
dlai de 6 mois aprs date dexpiration sous peine de dchance
En cas daccident :
PV de constatation de dgts matriels : par les agents du Centre Fiscal le plus proche ou
le bureau de la gendarmerie
Proposition de taxation des produits : par le Directeur Rgional des Impts
Dcision finale prise par le Directeur Gnral des Impts
104
L. I/P. III/T. I
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Contribuables concerns :
Visite et contrle
(Art. 03.01.104)
Se soumettre aux visites et contrle que les agents des Impts effectueront
dans le cadre des dispositions relatives au contentieux rpressif du code
Cessation dactivit
(Art. 03.01.106)
105
- 106 -
- 107 -
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Dfinition :
La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) est une taxe sur les chiffres daffaires perue au profit du budget gnral de lEtat.
Sauf exonrations et exemptions expressment prvues par la rglementation fiscale en vigueur, les oprations concernes
sont les ventes de marchandises, la production vendue de biens et services, les affaires ralises avec les tiers dans
lexercice de lactivit professionnelle normale, courante ou occasionnelle.
- Personnes concernes, assujetties :
Lassujettissement est obligatoire pour toute personne physique ou morale ralisant au moins un chiffre daffaires annuel
hors taxe ou CAAHT dAr 200 000 000.
Il peut se faire sur option pour celle ralisant un CAAHT infrieur Ar 200 000 000 et ayant formul une demande
lAdministration fiscale. Lassujetti sera ainsi impos au rgime du rel qui exige la tenue dune comptabilit rgulire.
- Territorialit :
La TVA sapplique aux oprations ralises ou consommes lintrieur du territoire de la Rpublique de Madagascar et
ses eaux territoriales.
- Fait gnrateur :
Il est constitu par la dclaration en douane pour les importations, la mise en consommation pour les oprations ayant
bnfici des rgimes suspensifs (entrept, admission temporaire, transit, transbordement, dpt en douanes), la livraison
des marchandises pour les livraisons soi-mme et pour les ventes, lexcution des travaux pour les travaux immobiliers
et lexcution de lopration pour les prestations de services.
- Mode de calcul :
Le taux normal de la TVA est fix 20% tandis que celui des exportations de biens et services est de 0 %.
Le taux sapplique sur la base taxable bien tablie.
Les dductions accordes concernent la taxe en amont :
TVA en amont = TVA sur les achats ou sur les prestations de service paye par la personne assujettie auprs de son
fournisseur ou prestataire assujetti.
La TVA en amont est dductible si les oprations correspondantes en aval ouvrent droit dduction :
si les oprations en aval ouvrent droit dduction (cas des oprations taxables): la TVA en amont est
dductible intgralement ;
si les oprations en aval nouvrent pas droit dduction (cas des oprations exonres): la TVA en amont
nest pas dductible ;
si les oprations en aval ne sont pas homognes, cest dire que les unes taxables, les autres non taxables :
la TVA en amont est alors dductible partiellement. Le pourcentage de dduction est calcul en appliquant
un prorata.
-
108
Chap. II
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A- NOTION DAFFAIRES
-
Est rpute affaire toute opration effectue entre au moins deux personnes juridiques et comportant une contrepartie.
La nature de lacte, la frquence des oprations, les personnes assujetties sont prvues dans lArt. 06.01.02.
B- QUESTIONS DIVERSES SUR LA NATURE TAXABLE OU NON DE CERTAINES OPERATIONS
1.
2.
3.
Le compte courant dassoci enregistre les crances consenties par lassoci la socit.
Si la mise disposition gnre des intrts, ceux-ci ont un caractre de revenus de capitaux mobiliers, et ne
sont pas soumis la TVA.
Lattestation vise par le service des douanes concerne uniquement la suspension de paiement des droits et
taxes y compris la TVA limportation.
La TVA intrieure sur la marge et sur les divers frais doit tre collecte et facture par les concessionnaires
aux ONG conformment aux dispositions de lArt. 06.01.27.
Les ONG paient la TVA comme tous consommateurs finaux, mais ne peuvent en principe, de par leur objet
social, ni collecter ni dduire la TVA.
4.
Sagissant de frais et accessoires, la main duvre est frappe de TVA au mme titre que la vente de
vhicules (activit principale).
Les livraisons de biens que se fait ainsi que les livraisons de services que se rend lui-mme un assujetti la
taxe et qu'il utilise pour les besoins autres que ceux ncessaires pour son exploitation ;
Les livraisons de produits extraits, prlevs ou fabriqus par lui que se fait lui-mme un assujetti la taxe et
qu'il utilise pour les besoins de ses diverses exploitations.
109
Chap. II
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TVA obligatoire pour les entits ou personnes dont le CAAHT est suprieur ou gal Ar 200 000 000, optionnel et sur
demande pour les personnes et entits ralisant un chiffre d'affaires infrieur ce seuil.
Le chiffre daffaires prendre en compte est le CA taxable la TVA et/ou le CA exonr la TVA selon le cas.
Etre assujetti la TVA = dpt priodique de dclarations, collecte de la taxe sur les oprations effectues par lentit et
droit dduction des taxes damont.
LArt. 06.01.04 numre 15 catgories de personnes assujetties la TVA (liste non exhaustive).
B.
De par leur forme et leur objet, activit de nature non concurrentielle : paiement de la TVA affrente leurs achats locaux
en tant que consommateur final (pas de droit au remboursement de la TVA).
Certaines dentre elles exercent des activits lucratives gnratrices de revenus : le droit commun leur est applicable40.
D. LASSUJETTISSEMENT A LA TVA DES ENTREPRISES NOUVELLEMENT CREEES
Au cours de laccomplissement des formalits de cration de son entreprise, le contribuable est notifi par l'agent
gestionnaire sur le rgime fiscal auquel il est soumis au vu des informations concernant le CA prvisionnel.
Le CAAHT lors du dernier exercice clos au cours de l'anne coule dtermine le rgime auquel est soumise l'entreprise.
ILLUSTRATION
-
Dbut dactivit 03 Janvier 2015, seuil de Ar 200 000 000 de chiffre daffaires atteint en Novembre 2015.
Aucun changement de rgime ne peut intervenir en cours dexercice quels que soient les vnements qui se produisent.
Socit assujettie la TVA partir du 1er Janvier 2016
Premire dclaration la TVA du mois de janvier dpose l'chance du 15 fvrier 2016.
Il appartient au contribuable d'informer l'administration au dbut d'un exercice donn du dpassement du seuil, entranant
son assujettissement la TVA mme s'il ne pourrait pas encore dposer ses tats financiers.
Le chiffre daffaires de l'exercice coul peut tre dj connu par le contribuable au dbut de l'exercice suivant.
Les personnes physiques ou morales soumises lImpt synthtique (IS) peuvent-elles opter pour un
assujettissement la TVA sans passer par le rgime fiscal intermdiaire?
Oui, les personnes dont le chiffre daffaires annuel hors taxe est infrieur Ar 200 000 000 (y compris celles soumises
lIS) et qui en font la demande sont autorises opter pour le rgime de la TVA.
Cependant, lIS est libratoire des taxes sur les chiffres daffaires selon lart 01.02.01. Par consquent, dans ce cas :
changement de rgime de lIS vers lIR et soumission aux obligations affrentes au rgime du rel.
40
La note n10-MFB/SG/DGI/DELF du 04/11/13 rappelle le rgime fiscal des ONG, fondations et associations.
110
Chap. II
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Diffrence : lapplication de la TVA au taux 0% ouvre droit dduction ; et pour les entreprises ligibles, au
remboursement de crdit de TVA.
B.
Pour une cole dont le chiffre daffaires est constitu exclusivement par les colages qui sont exonrs: il ny a ni collecte
ni dduction.
Pour une cole ralisant simultanment des chiffres daffaires exonrs et taxables la TVA, tels que les chiffres
daffaires relatifs aux cantines scolaires payantes, ventes de diffrentes fournitures scolaires et autres activits gnratrices
de revenus, les dispositions relatives au prorata de dduction prvues par lArt. 06.01.17 sappliquent.
C. INTERETS EN CAS DE FINANCEMENT PAR CAISSE ET PAR SIGNATURE : ART. 06.01.06-4B-
Les intrts correspondent aux sommes perues par un tablissement de crdit en vue de la rmunration priodique du
financement octroy (exemples : agios, ) ;
Les commissions correspondent quant elles aux frais perus lors de loctroi des lignes de crdit (exemple : frais de
dossier, )
Le Circulaire n 01/MEFB/SG/DGI/DELF du 27 Fvrier 2006 prcise les modalits dapplication des dispositions de
lArt. 06.01.06 4 b).
Sont concernes par les dispositions de cet alina 4 b) les oprations effectues par les tablissements de crdit tels que
dfinis par la loi n95-030 du 22 fvrier 1996 relative lactivit et au contrle des tablissements de crdit : banques,
tablissements financiers et IMF agrs par la CSBF.
Crdits de trsorerie : avances sur marchandises (avances garanties par un nantissement de stock de marchandises),
avances sur produits (avances garanties par un nantissement de stocks de produits), dcouverts (affects et non
affects une activit prdtermine) et facilit de caisse;
Crdits dquipement (moyen terme, long terme);
Crdit lhabitat (moyen terme, long terme);
Crdit-bail (moyen terme, long terme).
Les oprations sur financement par signature comprennent:
111
Chap. II
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(Art. 06.01.06)
Pour les entreprises assujetties la TVA qui offrent des services mdicaux payants, seules sont exonres les prestations
de soins mdicaux et paramdicaux, notamment: consultation, chirurgie, soins, traitements, accouchements, analyse
mdicale.
En revanche, les biens fournis ou les autres prestations de service, tels que la restauration et la location de chambres,
restent taxables la TVA.
E.
Seules les oprations la fois caractre ducatif et scolaire sont exonres de TVA. Les deux caractres sont donc
cumulatifs pour bnficier de lexonration. Cest le cas des livres universitaires.
G. UNE MAIRIE PEUT-ELLE DEMANDER LA SUPPRESSION DE LA TVA DANS LES FACTURES DES
BORNES FONTAINES ?
Une mairie ou toute autre entit publique ne peut pas demander la suppression de la TVA sur les oprations non
exonres.
112
TERRITORIALITE
Chap. III
A.
Fiche 4: Territorialit
(Art. 06.01.09 et 06.01.09 bis)
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du lieu dexploitation ou dutilisation du service, du droit cd, de lobjet lou si la prestation nest pas localisable
(Art.06.01.09-2)
B.
TVA INTERMITTENTE
Dfinition
La TVA intermittente est la TVA due Madagascar par toute personne, ny ayant pas de sige social ou dtablissement
raison des prestations de services quelle y ralise, quelque soit le montant de la prestation.
2.
Redevable rel
Le prestataire tranger est le redevable rel de la TVA intermittente. En principe, il doit faire accrditer un reprsentant
Madagascar, auprs du Ministre charg de la rglementation fiscale.
Ce reprsentant sera charg de laccomplissement de toutes les formalits et procdures ncessaires pour se conformer aux
obligations fiscales dont le rglement de la TVA intermittente.
A dfaut, le bnficiaire du service est tenu den faire la retenue et de reverser la TVA au nom et pour le compte du
Prestataire.
3.
Conditions de dductibilit
4.
Dclaration sur un formulaire tabli au nom et pour le compte du prestataire tranger par :
Il nexiste donc aucune ligne dinsertion de la TVA intermittente dans le formulaire de dclaration du bnficiaire
dans la mesure o ce dernier nagit pas pour son propre compte mais pour le compte dun fournisseur tranger.
5.
113
Fiche 4: Territorialit
(Art. 06.01.09 et 06.01.09 bis)
Chap. III
Page 2 de 2
ILLUSTRATION :
-Soient X une entreprise Madagascar, Y un prestataire tranger nayant pas dtablissement stable Madagascar.
-Y rend service X, montant de la prestation Ar 1.500.000.
-Prestation passible de la TVA au taux de 20% (services consomms Madagascar) :
Ar 300.000 = retenue et de versement soit par la partie versante (X) ; soit par le reprsentant accrdit dY
Montant total dcaiss par X : Ar 1.500.000, dont Ar 300.000 verser au centre fiscal et le reste, Ar 1.200.000 (Net de
TVA) Y.
Mois de la
ralisation de
lopration (M):
Versement X
le montant de
Ar 1 200 000
Mois suivant
(M+1) :
Avant le 15,
versement au
Centre fiscal la
retenue effectue
de Ar 300 000
(Dclaration au
nom et pour le
compte du
prestataire
tranger)
Mois suivant
(M+2) :
Dduction dans
dclaration
propre de X du
montant de
Ar 300 000
NB : Cette obligation de retenue et de versement (TVA intermittente) demeure dans le cas o X est un non assujetti la TVA.
114
Chap. IV
A.
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DEFINITIONS
1.
Importation :
Fait gnrateur : soit par la dclaration en douanes (Art.06.01.10.-I-1), soit par la mise la consommation (Art.06.01.10.I-2)
Exigibilit : lors de la ralisation du fait gnrateur
La mise la consommation implique que le paiement des taxes nationales (notamment la TVA) a t effectu et que les
documents exigs par la rglementation ont t produits. Ainsi, le propritaire des marchandises est totalement dgag de ses
obligations vis vis de ladministration fiscale et la marchandise peut, cet effet, tre commercialise sur le territoire national.
2. Vente de biens :
Fait gnrateur et exigibilit : livraison de la marchandise (Art.06.01.10-I 3 ; Art.06.01.10-II-1)
3.
Livraison soi-mme :
Travaux immobiliers :
Prestations de services
La fourniture deau et dlectricit par la JIRAMA est considre comme une livraison de biens.
Le fait gnrateur et lexigibilit concident et se situent au moment de la livraison de la marchandise.
Sur le plan pratique, la fourniture deau et dlectricit est effectue dans le cadre de contrat dabonnement qui donne lieu
une livraison excution chelonne entranant ltablissement de dcomptes ou des encaissements successifs.
Dans ce cas, le fait gnrateur est rput intervenir lors de lexpiration des priodes auxquelles ces dcomptes ou
encaissements se rapportent et lexigibilit intervient soit comme le fait gnrateur lexpiration de ces mmes priodes soit
sur lautorisation de lAdministration au moment des dbits.
115
Chap. V
BASE TAXABLE
Fiche 6: Base taxable (Art. 06.01.11)
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Importation : prix de la marchandise + frais divers + droits et taxes autres que la TVA
Vente de marchandises ou fournitures de services : prix du bien ou du service rendu + frais + droits et taxes autres
que la TVA
Livraison soi-mme : valeur des marchandises ou du service
Vente perte (prix de vente < prix de revient) : prix de revient
Bien amortissable : valeur comptable en cas de cession avant amortissement total. La valeur soumise la taxe ne
saurait tre infrieure la valeur comptable
B.
1.
Les sommes perues suite un prjudice subi ou les indemnits sont exclues de la base imposable la TVA si elles ont
vritablement le caractre de dommages-intrts et ont fait lobjet dune apprciation par le juge par le biais dune dcision de
justice.
2. Dbours
Les dbours sont une dpense engage par un intermdiaire (mandataire) pour le compte et au nom dune autre personne (le
mandant). La dpense sera refacture par le mandataire son mandant pour le montant exact engag. Ainsi, le montant desdits
dbours est exclure galement de la base taxable.
116
REGIME DIMPOSITION
Chap. VIII
Page 1 de 1
A. REGIME DIMPOSITION
Rgime de leffectif ou rgime du chiffre daffaires rel
B.
MODE DE PERCEPTION
Opration dimportation : liquidation et perception de la taxe due, assure par le service des Douanes ;
Opration locale: versement de la taxe due, la caisse du Receveur des impts territorialement comptent.
NB : La Taxe sur la Valeur Ajoute ne peut pas faire lobjet de crdit denlvement ou de crdit de droit.
C. DECLARATION ET
DECLARATIONS
-
VERSEMENT
DE
LA
TAXE
CRITERE
DE
RECEVABILITE
DES
La dclaration doit tre mensuelle et doit englober lensemble des oprations (taxables et non taxables) ralises par
un mme assujetti (voir annexe sur limprim 601 et celui destin aux contribuables utilisant le logiciel SIGTAS).
Au plus tard le 15 du mois qui suit celui de la ralisation des oprations taxables sous peine damende et de pnalits
de retard
La dclaration doit tre faite dans le mme dlai mme si le redevable n'a pas de versement effectuer au titre d'un
mois donn (dpt sans paiement).
En surcroit, selon l'avis au public de la DGI en date du 15 Juillet 2015 et conformment aux nouvelles dispositions
de la loi de finances rectificatives 2015, les assujettis la TVA doivent annexer leurs dclarations, la liste de leurs
fournisseurs et de leurs clients correspondant la priode dclare et tablie suivant le modle au format
lectronique fourni par ladministration et disponible sur NIFONLINE. (voir annexe sur la procdure denvoi de
lannexe lectronique).
Les pices requises au moment de la dclaration sont : les ordres de virements originaux cachets par la Banque ;
ds que l'avis de dbit est disponible, le contribuable a l'obligation de le prsenter immdiatement au Receveur des
Impts territorialement comptent.
117
REGIME DE DEDUCTION
Chap. IX
Page 1 de 5
Critre permettant au client de savoir que le fournisseur est lgalement autoris faire figurer la TVA sur la facture :
- Vrification par le contribuable de la qualit dassujetti ou de non assujetti de leurs fournisseurs sur leur carte fiscale.
- NB : Un fournisseur non assujetti na pas le droit de faire figurer de manire apparente la TVA sur la facture que son
client soit un assujetti ou non la TVA.
B.
-
REGIME DE DEDUCTION
biens et services affects exclusivement la ralisation d'oprations nouvrant pas droit dduction
biens ou services utiliss concurremment pour les besoins d'oprations dont les unes ouvrent droit dduction et les
autres n'ouvrent pas droit dduction
-
118
Chap. IX
Page 2 de 5
C. PRORATA DE DEDUCTION
1.
Le prorata de dduction est utilis en cas de ralisation doprations mixtes (taxables et non taxables).
Le prorata de dduction est un ratio qui sobtient par le rapport entre :
Le numrateur compos du montant des chiffres daffaires soumis la TVA au titre des oprations taxables, y compris
le montant des oprations ralises avec les personnes et entreprises bnficiant lgalement du rgime de suspension
de taxe41 ainsi que le montant des exportations de biens ou de services (CA taxable) ;
Le dnominateur compos du montant des chiffres daffaires au numrateur augment du chiffre daffaires lgalement
exonr42 (CA total).
Le ratio obtenu ou prorata est multipli par le montant de TVA effectivement paye par lassujetti. La TVA ayant grev les
achats de marchandises ou biens destins la revente doit tre exclue de ce calcul.
Compte tenu de lexercice en cours N non encore cltur, cest le prorata provisoire qui est appliqu.
Ce prorata provisoire est dtermin:
en fonction des chiffres daffaires prvisionnels de lexercice en cours, pour les entreprises nouvellement cres ou
nouvellement assujetties la TVA.
Prorata provisoire de dduction (Pp) : calcul sur CA prvisionnel
2.
Aprs la clture de lexercice N, les CA sont connus et permettent de calculer le prorata dfinitif ci-aprs :
3.
La rgularisation des taxes dductibles prvue lArt. 06.01.17 - A - a) dernier alina seffectue par imputation dans lune
des dclarations qui suit les quatre mois de la clture de lexercice et arrte comme suit :
41
42
si DED(p) < DRD (d) : on rajoute la dduction de cette priode la diffrence DRD(d) - DED(p)
DED(p) - DRD(d)
Chiffres daffaires rsultant dune vente effectue sous le lien dune Attestation de destination dment vise par lAdministration
Chiffres daffaires rsultant dune opration ou ventes de produits lgalement exonrs cits lArt. 06.01.06 du CGI
119
Chap. IX
Page 3 de 5
Dclarations TVA
au titre de N-1 :
CA Tax et non
Tax. connus
Prorata Pp
(provisoire)
EXERCICE N
Dclarations TVA
au titre de N o lon
utilise Pp
DEDUCTIONS
PROVISOIRES
EXERCICE N+1
Aprs clture,
Pd connu
(dfinitif)
Considrons la rgularisation effectue dans la troisime dclaration de TVA de N+1 et notons d la dduction normale au
titre de ce mois. La dduction autorise dans cette dclaration dans chaque cas sus cit est la suivante :
1er Cas : Dduction autorise = d + Ar 2 295 000
2 Cas : Dduction autorise = d Ar 1 377 000
120
Chap. IX
Page 4 de 5
Condition de dductibilit : ratio 45%, calcul partir du compte de rsultat de lanne N-1, avec
ILLUSTRATION :
Lentreprise MPITATITRA exerce des activits de transport de marchandises et transport de personnes reliant
Antananarivo et Toamasina.
Au cours de lexercice 2013, par convention considre comme l'exercice N-1 , l'entreprise a ralis un chiffre
daffaires total slevant Ar 656 380 000 dont Ar 393 828 000 relatif au transport de marchandises. Ses achats de
carburants pour l'activit de transport de marchandises s'lvent Ar 145 500 000.
Pour lexercice 2014, le chiffre daffaires relatif au transport de marchandises s'lve Ar 382 400 000 et les achats
de carburants Ar 195 550 000.
En fin dexercice 2014 (anne N ), suite au contrle effectu par lAdministration, il s'avre que les achats de
carburants rellement effectus par lentreprise concernant l'activit de transport de marchandises s'lve en 2014
Ar 195 550 000.
Au cours de lexercice 2014, lentreprise MPITATITRA a ralis un rsultat comptable de Ar 58 000 000
(1)
(2)
Ratio
(3)
=
(2)/(1)
Le ratio tant de 36,96%, est donc infrieur 45 %, lentreprise a le droit de procder pour lanne 2014 la dduction de la
TVA sur les achats de carburant pour lactivit de transport de marchandises.
36,96%
(1)
(2)
Ratio
51,14%
(3) = (2)/(1)
Dune priode lautre, les ratios peuvent connatre des variations mme au-dessus de 45%. La condition de dductibilit
dfinitive est dtermine par le ratio annuel de lexercice N, qui ne doit pas tre suprieur 45%.
Au cas particulier, le ratio est suprieur 45%, donc la totalit de la taxe dduite durant cet exercice doit tre reverse :
TVA correspondante reverser
39 110 000
31 288 000
121
Chap. IX
Page 5 de 5
51,14%
(1)
(2)
(3)
23 470 000
1 877 600
(4) = (2) x 45 %
(5) = (3) (4)
(6) = (5) x 20%
NB : Dans le cas o lentreprise MPITATITRA a un rsultat dficitaire pour lexercice 2014, lamende fiscale est calcule
fictivement sur limpt correspondant aux charges en carburant dpassant le ratio.
TVA figurant sur les factures d'acquisition ou de construction d'immeubles autres qu'industriels, artisanaux, commerciaux,
hteliers, de restaurations, agricoles ou minires ;
TVA figurant sur les factures d'achat, ou acquitte lors de l'importation de vhicules dsigns sous le nom de voitures
particulires sauf si elles sont exclusivement affectes la location ou au transport titre onreux ;
TVA figurant sur les factures d'achat ou acquitte lors de l'importation de meubles meublants ; (limitation ne s'appliquant pas
aux activits htelires ou de restauration) ;
TVA figurant sur les factures de fournitures et de services s'appliquant aux biens viss aux trois alinas qui prcdent ;
TVA figurant sur les factures d'nergie non lie l'exploitation ;
TVA figurant sur les factures d'achats des denres alimentaires destines tre consommes dans l'entreprise ;
TVA figurant sur les factures d'achat des produits ptroliers suivants : Essence tourisme, super carburant, gasoil, fuel-oil.
Toutefois, la TVA sur les produits relevant des tarifs douaniers 27 10 19 31 et 27 10 19 32 tel quil est prvu lArt. 06.01.17-B
demeure dductible.
Meubles meublants :
Meubles destins l'usage et l'ornement des logements : tapisseries, lits, siges, glaces, pendules, tables, argenterie, vaisselle,
porcelaines, autres objets de mme nature. Les tableaux et les statues qui font partie des meubles d'un appartement, y sont aussi
compris, mais non les collections de tableaux ou statues qui peuvent tre dans les galeries ou pices particulires.
Autorisation de dduction de la taxe initialement acquitte ayant grev les biens en stock la date de prise de position
d'assujetti ;
Crdit de taxe reportable sur les chances mensuelles suivantes.
Droit au remboursement du crdit de TVA pour les personnes ligibles.
- Possibilit de rgularisation, en cas domission de dduction en tout ou partie, de la taxe qui figure sur les factures d'achat ou de
services ou sur les quittances d'importation dune priode donne, par voie d'imputation sur l'un quelconque des versements
effectus au cours des six mois qui suivent le versement relatif cette priode :
Exemple :
-TVA dductible sur achat de marchandises effectu en Novembre 2015 ;
-Dduction omise lors de la dclaration de TVA en Dcembre 2015 ;
-Possibilit de rgularisation par voie dimputation de cette TVA dductible omise jusquen mois de Juin 2016.
Le dlai maximum pour le report de crdit de TVA
-Le report de crdit de TVA est sans limite.
-Cependant, pour les entreprises ligibles la procdure de remboursement de taxe, les crdits de TVA qui nont pas fait lobjet
dune demande de remboursement au cours des 3 mois qui suivent lchance sont annuls. Ils ne pourront plus faire lobjet dun
remboursement ni une imputation ultrieure.
122
Chap. X
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A. PERSONNES ELIGIBLES
-
MONTANT REMBOURSABLE
La demande de remboursement de crdit de TVA est-elle une option ou une obligation pour une personne ligible ?
Le remboursement de crdit de TVA est un droit pour les assujettis concerns.
D. DELAI DE REMBOURSEMENT DU CREDIT DE TVA
Dans les 60 jours de la date de rception de la demande par le Directeur Gnral des Impts.
E.
Toutes les pices permettant dapprcier les conditions de forme et de fond de la dductibilit des TVA ainsi que le paiement
effectif des factures sont exiges.
Pour les TVA dductibles:
-
carte grise pour les dpenses sur les vhicules de l'entreprise non enregistrs dans les informations sur Nifonline ;
123
Chap. X
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domiciliation bancaire ou justification de versement correspondante la facture pour les exportations de services ;
annexe TVA ;
124
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A. REGLE GENERALE
Obligations administratives
Dpt dune dclaration dexistence dans un dlai de 10 jours compter du dbut des activits. En cas de
changements de profession, de modification dactivits, de cessation dactivits et de cession, dclaration dans les
mmes dlais, compter du jour de lvnement (Art.06.01.25).
Obligations comptables
Tenue dune comptabilit rgulire : assurer la ralit et le caractre complet des faits saisir ainsi que le respect des
dlais corrects de la saisie. Les informations doivent tre correctement traduites dans la comptabilit, moyennant
pices justificatives. La comptabilit doit faire apparatre clairement les oprations et activits de lentreprise ; et les
critures comptables doivent correspondre la ralit des oprations quelles traduisent.
Transactions entre assujettis : rglement par chque, virement, lettre de change ou billet ordre non endoss, carte
bancaire ou mobile banking
Transactions entre assujettis et non assujettis : paiement par chque, virement bancaire, lettre de change ou billet
ordre non endoss, carte bancaire ou mobile banking pour les oprations suprieures Ar 200.000.
Calcul de la marge bnficiaire sur le prix de revient hors taxe tous les stades
Production dune facture rgulire lors de la livraison des biens ou des services, et au moment de la rclamation des
acomptes,
B.
Distinction des prix hors taxe et du montant de la taxe correspondante sur les factures
APPLICATION PRATIQUE
Peut-on dclarer systmatiquement comme contribuables sans NIF les fournisseurs trangers, dans le cadre des
oprations dimportations?
En labsence dun reprsentant ou dun tablissement fixe daffaires Madagascar, les fournisseurs trangers ne
peuvent tre dots dun NIF.
Problmatique du paiement par virement bancaire des petits montants pour les assujettis
En application de lArt. 06.01.26, dautres moyens de rglement des transactions sont prvus par la rglementation :
paiement par chque, carte, effet de commerce et mobile banking. Ces modes de paiement ont t mis en place pour
des raisons de transparence et de traabilit des oprations.
Chap.XIV
DISPOSITIONS DIVERSES
Fiche 11 : Fiscalisation du PIP (Art. 06.01.35)
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Dans les projets PIP, qui doit prendre en charge la TVA y affrente?
Les marchs ainsi que les acquisitions lis aux projets inscrits dans le Programme dInvestissement Public (PIP),
financs sur fonds dorigine extrieure sont passibles de la TVA.
La TVA affrente ces marchs est prise en charge par lEtat dans la ligne budgtaire TTL du Ministre de tutelle
du projet.
125
- 126 -
- 127 -
Chap. I
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Contrats administratifs crits titre onreux avec des personnes publiques, ou prives par les personnes morales de droit
publics, pour rpondre leurs besoins en matire de travaux, de fournitures, de services ou de prestations intellectuelles.
B. Les diffrents types de marchs publics
128
Chap. II
Chap. III
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Tout march public pay par le comptable public, lexception des marchs publics inscrits dans le PIP financs sur fonds
dorigine extrieure (Ligne budgtaire TTL).
Toute personne ou organisme immatricul(e), titulaire ou bnficiaire dun march public, non assujetti(e) la Taxe sur la
Valeur Ajoute.
Cas dun contribuable sous le rgime de la TVA spciale prsentant des offres dun montant suprieur Ar 200 000 000
-
Premier cas : Le contribuable sait, pertinemment, que son rgime est la TVA spciale et quil na pas le droit de collecter
la TVA, donc son offre est prsente sans TVA.
Deuxime cas : Le contribuable est venu auprs du Centre Fiscal pour lenregistrement de son contrat. Le responsable du
centre saperoit que ledit contrat est dun montant suprieur Ar 200 000 000 et la TVA 20% est mentionne.
Cependant, son rgime fiscal est la TVA spciale. Le responsable du centre doit procder au suivi et lui faire reverser la
totalit de la TVA indument collecte lors de lencaissement.
Pour les deux cas, le contribuable doit changer de rgime de la TVA lexercice suivant.
Le contribuable doit aviser le centre gestionnaire pour que ce dernier lui dlivre une lettre mentionnant son nouveau
rgime fiscal pour lui servir de pices justificatives pendant la priode allant de la clture de lexercice jusqu la date de
dpt des tats financiers.
Dans le cas o le contribuable ne se rend compte quil doit changer de rgime seulement lors du dpt des tats financiers
et quaucune dclaration na t effectue depuis le mois de Janvier, a-t-il le droit de rgulariser sans amende ni intrts
de retard les dclarations mensuelles de TVA non accomplies ?
-
Le dfaut de dpt des dclarations est une infraction passible de lamende et de lintrt de retard.
Si des oprations ont t effectues et factures entre Janvier et Mai, est-il possible de demander aux clients (Etats et
autres) de prsenter une nouvelle facture avec TVA ou de refaire une facture exigeant le paiement de la TVA ?
-
Dans ce cas, le contribuable doit procder la rgularisation de sa situation. Il doit verser la TVA (Collecte- Dductible)
sur les oprations de Janvier Mai. La rgle de la dduction doit toujours obir aux conditions de dductibilit prvues par
les articles 06.01.17 et suivants.
La Taxe est due et exigible au moment du paiement des avances, des acomptes, du prix ou de la rmunration du march
par le Comptable public.
Quel est le sort des marchs conclus et excuts par un non assujetti la TVA lanne dernire et qui avaient fait lobjet de
paiements dun ou plusieurs acomptes lorsque ce dernier devient assujetti la TVA spciale cette anne ? La question se
pose de savoir si le rglement dun acompte pour ces mmes marchs est soumis la TVA 20 % (rgime fiscal au moment
du paiement) ou la TVA 8% (rgime fiscal lors de la soumission des marchs) ?
Si en 2014, un contribuable a ralis un CA infrieur Ar 200 000 000 et a dj fait des versements dacomptes dIR, les
acomptes verss sont imputables sur lIR de lexercice 2014. Le cas chant, sil y a crdit dIR, ledit crdit nest plus
imputable car il est soumis au rgime de la TVA spciale pour lexercice 2015.
-
Toutefois, si le contribuable atteint le seuil dassujettissement au rgime du rel, les acomptes pays peuvent tre imputs
lIR de lexercice car il ne sera pas soumis la TVA spciale.
Cas des marchs conclus avant 2015 faisant lobjet de paiement par attachement ou par acompte : la TVA au taux de 8%
est exigible sur le paiement partir de 2015.
129
Chap. IV
Chap. V
Chap. VI
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La taxe est calcule et est retenue la source par le comptable public en charge du paiement qui est tenu au reversement
de ladite taxe auprs du receveur du centre fiscal gestionnaire de dossier au plus tard le 15 du mois suivant celui de la
retenue.
Lorsque le dossier de mandatement est admis en dpense dfinitive, la retenue est opre par le comptable payeur : le
montant de la TVA 8% est transfr par Bordereau dAvis de Rglement (BAR), accompagn dun tat dtaill des
retenues par redevable, par le trsorier assignataire de la recette au receveur principal des impts concern.
Laccs lapplication web intitule TVA 8% de la plateforme SALOHY de la Direction de la Comptabilit Publique
laide dun identifiant fourni par ladministrateur et scuris par un mot de passe permet aux services des impts
bnficiaires de la TVA 8% deffectuer le suivi des recettes attendues et lmission des ordres de recettes correspondants.
Les titulaires des marchs publics bnficiant de ce rgime ne sont pas soumis lobligation de paiement de lacompte
provisionnel de 5p.1000 lors de lenregistrement du contrat prvu par larticle 01.01.15.
Dans le cas o le contribuable exerce des activits multiples (marchs publics et autres), la dtermination de la base
imposable de lactivit hors march public seffectue conformment aux dispositions de larticle 01.01.10.
Est-ce que le fournisseur doit toujours payer le minimum de perception mme si le Chiffre daffaires est nant ?
-
Cette question met en jeu deux articles du CGI : larticle 01.01.14 et larticle 06.01.02.
Le premier semble clair sur cette question : les personnes exerant exclusivement des activits de marchs publics vises
par larticle 06.02.03 ne sont pas astreintes au paiement du minimum de perception.
Le second article semble limiter la dispense aux titulaires de marchs dont le rsultat est dficitaire.
En ltat actuel des dispositions fiscales, aucun acompte ni minimum de perception nest exigible pour un contribuable
exerant exclusivement lactivit de marchs publics.
Est-ce que le nouveau contribuable qui envisage de fournir ses prestations lEtat et ses dmembrements ou envisage de
souscrire des marchs publics doit tre soumis au minimum de perception (IS ou IR) car au dbut il nest pas encore
possible de dterminer que le contribuable va raliser exclusivement des oprations de marchs publics ?
-
Avant linstauration de la TVA spciale sur march public, chaque service oprationnel de la DGI, au vu de la dclaration
souscrite par le contribuable au dbut de lexercice de ses activits, procde une analyse succincte pour dterminer le
rgime.
Sans conteste, il savre difficile de connatre le CA prvisionnel et de savoir si le contribuable va effectuer exclusivement
des oprations de marchs publics, sauf dclaration expresse et optionnelle de sa part. Cependant, en rfrence la
pratique recueillie auprs des centres fiscaux, les contribuables oprant dans ce domaine sont imposs doffice lIR (soit
rel, soit rel simplifi) par lAdministration.
130
Chap. IV
Chap. V
Chap. VI
-
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En effet, sinspirant de la dfinition donne dans le temps de la taxe professionnelle qui considre que toute personne
fournissant des biens ou des services lEtat et de ses dmembrements est traite comme grossiste ; en plus, vu le
caractre alatoire de lactivit et, pour des raisons de scurisation des recettes de lEtat, limposition lIR et le paiement
dacompte sont justifis.
Comme la TVA sur march public est reprsentative et libratoire de lIR et des TCA, si le contribuable dclare quil
nexerce que cette opration, aucun autre impt nest plus pay et lacompte provisionnel lors de la cration ou du
renouvellement de la carte ne serait plus exigible.
Cependant, en cas de modification ou de complment dactivit, si la nouvelle activit ou lactivit exerce initialement
ne rentre pas dans le champ dapplication de la TVA spciale sur march public, lacompte provisionnel est exigible.
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Le titulaire du march est tenu de dclarer auprs du centre fiscal gestionnaire de son dossier, la taxe retenue par le
comptable public au plus tard le 15 du mois suivant lequel la retenue a t opre, en y annexant la pice justificative
attestant la retenue effectue par le Trsor public.
A la fin de chaque exercice, le titulaire ou le bnficiaire exerant des activits autres que celles relatives au march public
est tenu de prsenter les tats financiers de lensemble de ses activits et y annexer un tat spar et dtaill des charges
exclusives et communes ainsi que des produits affrents aux marchs publics et autres que marchs publics de la priode.
131
L.II/T. I ET T.II
IMPTS FONCIERS
- 132 -
L.II/T. I ET T.II
IMPTS FONCIERS
- 133 -
L.II/T. I ET T.II
IMPTS FONCIERS
Sauf exonration expresse, lIFT est tabli annuellement raison de la dtention des proprits de terrain quelles que
soient leur affectation et leur situation.
Limpt est la charge du propritaire ou de lusufruitier ou du propritaire apparent.
Chaque contribuable est inform du montant de limpt d par un avis dimposition.
Les dgrvements ou allgements sont possibles, selon la situation sociale et fiscale du contribuable propritaire.
LIFPB est tabli annuellement raison des proprits bties situes Madagascar lexception de celles qui font
lobjet dexonration expresse du CGI.
Ils sont perus au niveau du service dassiette de la Commune du lieu de la situation du bien immeuble.
B.
IF :
peru en raison de lexistence du bien immeuble.
li directement aux proprits installes dans la Commune
IR ou IS sur les revenus fonciers :
peru en raison des revenus gnrs par le bien immeuble (exemple location).
C. CAS DE BIENS SITUES DANS PLUSIEURS COMMUNES
Si une personne possde des biens situs dans une ou plusieurs Communes, elle recevra des avis dimposition
diffrents pour chaque proprit.
D. SORT DE LIFPB DANS LIMPOSITION DES REVENUS
- IF constitue une charge dductible dans le calcul de la base taxable de lIR43.
43
- 134 -
L.II/T. I
Chap. I
et
Chap. II
A.
Page 1 de 2
PRINCIPE GENERAL
Limpt foncier sur les terrains ou IFT est un impt foncier qui frappe les terrains peru au profit du Budget de
la Commune dimplantation.
B.
PROPRIETES IMPOSABLES
Tous les terrains, quelle que soient leur situation juridique et leur affectation sauf exonration expresse prvue par larticle
10.01.03.
NB : Fait gnrateur constitu par lexistence de la proprit au 1er Janvier de lanne dimposition
C.
PROPRIETES EXONEREES
Deux types dexonration sont prvus :
Exonration permanente :
135
L.II/T. I
Chap. I
et
Chap. II
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2.
Exonration temporaire :
Types de terrain
Terrains dj exploits et
nouvellement plants en
culture arbustive
Priode dexonration
Exemples
Contrairement lexonration permanente, lexonration temporaire doit faire lobjet dune demande adresse auprs de la
Commune du lieu de situation de limmeuble.
ILLUSTRATION
En cas dextension de culture, il ny a pas de limitation. En tout cas, on se rfre toujours au fait existant au 1er janvier de
lanne dimposition.
En cas dincendie ou de perte totale :
Deux cas se prsentent :
1- Si le contribuable na pas fait de dclarationavant le 15 octobre, la taxation serait reconduite (les conditions
dexonration ne sont plus valables) ;
2- Si le contribuable a dpos une dclaration, il faudrait savoir sil envisage de reboiser ou non :
a)- si oui, lexonration est maintenue ;
b)- si non, les conditions dexonration ne sont plus valables, donc la taxation est applique.
En cas dincendie ou de perte partielle :
Lexonration est toujours maintenue jusqu la premire coupe et ce, quel que soit le nombre darbres restant.
136
L.II/T. I
CALCUL DE LIMPOT
Chap. IV
A.
Page 1 de 1
BASE IMPOSABLE :
- Valeur dun bien sur le march, cest--dire le prix quon pourrait obtenir si le bien est revendu.
- Dterminedaprs les actes translatifs les plus rcents (ventes, changes, succession, donation,) ou dfaut par
comparaison avec des valeurs types fixes par la commission prvue larticle 10.02.08.
C.
MINIMUM DE PERCEPTION:
Ar 500 par taxation.
ILLUSTRATION
Pour le cas dun terrain de 1500m2 comportant deux catgories, une partie pourvue de plantation de cannes sucre
de 800m2 se trouvant dans lacatgorie 1, et une autre partie de 700m2 non exploite de la catgorie 5, lvaluation de lIFT suit
la majeure partie, soit catgorie 1.
NB :
- Limpt foncier sur les terrains est tabli au chef-lieu de la Commune o est situ le terrain.
- Chaque contribuable est inform du montant de limpt d par un avis dimposition.
- Une proprit btie peut tre assujettie en mme temps lIFT et lIFPB.
137
L.II/T. I
Chap. V et
Chap. VI
A.
Page 1 de 1
les propritaires ou les occupants effectifs, personnes physiques ou morales, les locataires principaux doivent
souscrire une dclaration crite au niveau du service de lassiette des impts fonciers de la Commune de situation
de limmeuble avant le 15 octobre de chaque anne.
En cas de changement dans les conditions de la locationintervenu entre le 15 Octobre et le 1er Janvier de lanne
dimposition : Dclarationrectificative avant le dbut de lanne dimposition.
B.
DISPOSITIONS DIVERSES
138
L. I/T. II
Chap. I et
Chap. II
Page 1 de 1
A.
PRINCIPE
Impt d par les propritaires ou usufruitiers du btiment, mme si limmeuble nest pas occup ni utilis, sauf cas
particulier.
B.
PROPRIETES IMPOSABLES
lEtat, aux collectivits dcentralises et aux autres tablissements publics affects un service public
A lenseignement,
A lexercice de culte.
ILLUSTRATION :
Une habitation destine tre occupe dans la mise en uvre sociale, mais une autre partie loue une autre tierce personne
qui na rien voir avec lassociation. La partie en location nest, en aucun cas, exonre lIFPB.
- 139 -
Chap. III et
Chap.VI
Page 1 de 1
A. BASE IMPOSABLE
-
Base imposable = 30p.100 x valeur locative obtenue partir de lvaluation de la commission municipale.
NB : Evaluation de la base par la Commune aprs avis de la Commission municipale.
-
B.
La valeur locative : estimation suivant un critre dtermin pour valuer le montant du loyer dun bien dtermin. Le
critre en question est fix par le conseil communal ou municipal.
C. CALCUL DE LA TAXE
-
La taxe est calcule par application dun taux proportionnel la valeur locative fixe par les dispositions de lArt. 10.02.06.
IFPB = Valeur Locative x Taux x coefficient gographique
Taux : vot par le Conseil communal ou municipal, compris entre 10% et 5%.
Minimum de perception : Ar 2 000 par immeuble.
Possibilit d'IFPB forfaitaire pour les immeubles construits avec lautorisation de la Commune, prsentant des
critres spcifiques dtermins par le responsable du Centre Fiscal territorialement comptent aprs avis de la Commission
Municipale. (Art. 10.02.10, 3e et 4e alina)
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OBLIGATION DE DECLARATION
- Avant le 15 octobre de chaque anne : dpt de dclaration crite ou verbale ;
- En cas changements entre le 15 octobre N au 01 janvier N+1 : dclaration rectificative avant le dbut de lanne
dimposition.
- 140 -
- 141 -
- 142 -
L. III/T. I
Chap. I
RECOUVREMENT DE LIMPOT
Page 1 de 1
-
Quels sont les impts dont le recouvrement est assur par les Services du Trsor ?
LImpt Foncier sur le Terrain (IFT) dans le Livre II, Titre I ;
LImpt Foncier sur la Proprit Btie (IFPB) du Livre II, Titre II.
-
-
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Commandement de payer ;
Saisie excution des biens meubles saisissables du contribuable dfaillant ou saisie immobilire.
Ces procdures sont les mmes pour les autres impts recouvrs par les services fiscaux.
LATD (Art 20.01.27 si IFPB/IFT)
Quentend-on par avis tiers dtenteur?
Mesure de recouvrement forc permettant lAdministration de saisir entre les mains des tiers dtenteurs de fonds lgard
du redevable, les sommes dargent dont ils sont dbiteurs envers le contribuable, pour le paiement de la crance fiscale du
contribuable (impts/droits ou taxes, pnalits et frais accessoires), objet dun titre de perception ;
LATD emporte attribution immdiate de la crance saisie au profit du Receveur ou de lAgent Percepteur initiateur de
lATD.
Comment le Receveur procde-t-il ?
ATD adress directement au tiers dtenteur (banques, clients, locataires, employeur) par courrier recommand ou par
voie administrative ;
ATD peut faire lobjet dune notification qui rend obligatoire la remise entre les mains de lAgent Percepteur, des sommes
dont il est redevable envers le contribuable.
Quels sont les effets de lATD ?
Ds rception de lATD par le tiers dtenteur, la proprit de la crance apprhende est transfre au Trsor public ;
Le dbiteur du contribuable, recevant lATD, est dans lobligation de remettre lagent charg du recouvrement, initiateur
de lATD, les sommes quil dtient ou celles quil aura dtenir, au nom du contribuable saisi, hauteur du montant des
impts rclams ;
Les effets de lATD ne cessent qu la prsentation dune main leve de lagent charg du recouvrement, rsultant du
recours cit ci-aprs (Art. 20.01.47) ou dune dcision de dgrvement de lAdministration fiscale / dcision judiciaire
portant dgrvement des redressements de lacte dimposition ou de la prescription acquise.
Y a-t-il une autre alternative au blocage des comptes ?
Procder au paiement de la crance auprs du Receveur charg du recouvrement ou obtenir le sursis de paiement en cas de
redressement contest (Art.20.02.44).
143
L. III/T. I
Chap. II
RECOUVREMENT DE LIMPOT
Page 1 de 2
LE TITRE DE PERCEPTION
Le titre de perception (TP) est un titre de recette tabli par tout agent ayant la qualit de Receveur. Il est vis par le Directeur charg
du contentieux pour lui confrer une force excutoire.
Il est notifi au contribuable soit :
- par un agent des services fiscaux ;
- selon les rgles de signification des actes judiciaires ;
- par lettre recommande avec accus de rception.
Cette notification tient lieu de mise en demeure.
Il interrompt la prescription de trois ans de lAdministration fiscale et la substitue la prescription du droit commun qui est
de trente ans.
Entamer une procdure dans le cadre dun contentieux spcifique appel contentieux du recouvrement ;
Notification du TP
Si pas dopposition au titre ou pas de demande formule audel du dlai lgal de 15 jours
Pas de contestation de
la dcision de
lAdministration
Contestation de la dcision
de lAdministration (1
mois)
144
L. III/T. I
Chap. II
Section. VI
RECOUVREMENT DE LIMPOT
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Les voies de recours en matire dopposition lATD sont synthtises par le schma suivant.
Rception de
lATD par le
tiers dbiteur
Si IFPB/IFT :
Si autres impts :
Lettre dopposition
lATD avec toutes les
justifications utiles.
Motifs : irrgularits
en la forme de lacte,
les paiements
effectus, la
prescription acquise
ou tout autre motif ne
remettant en cause
lassiette et le calcul
de limpt
Aucune rponse du
MFB (cas IFPB/
IFT) ou du DLFC
(autre impt/droit/
taxe): rejet implicite
de la demande du
contribuable
Dcision expresse
du MFB (cas IFPB/
IFT) ou du DLFC
(autre impt/droit/
taxe)
1 mois (Art.20.01.47)
Saisine du
Tribunal
civil du lieu
de la saisie
ILLUSTRATIONS :
Cas 1 : Un centre fiscal a procd au recouvrement des crances fiscales sur la taxation doffice TVA fvrier 2011 de la socit SAT.
Il a mis le titre de perception n001 du 11 mai 2011 et lATD n001/MFB/SG/DGI du 10 mars 2015.
La socit conteste cet ATD aux motifs que lAdministration na pas pris en compte son paiement en avril 2011 dAr 78 413 314,03
se rapportant la TVA janvier et fvrier 2011, major dune amende dAr 200 000,00.
Sa demande a t rejete par dcision n101-MFB/SG/DGI/DLFC du 13 avril 2015 : le rcpiss de paiement n338 que la socit a
joint sa demande concerne sa dclaration de TVA mars 2011 et non la taxation doffice TVA fvrier 2011 et le titre de perception
n001 du 11 mai 2011, base de lATD contest concerne la taxation doffice la TVA fvrier 2011.
Cas 2 : Les crances fiscales en matire dIRCM 2010 de la socit SMO a fait lobjet du titre de perception
n002/MFB/SG/DGI/XXX en date du 22 fvrier 2015, vis et rendu excutoire par le Directeur de la Lgislation Fiscale et du
Contentieux de la Direction Gnrale des Impts sous le numro 009/MFB/SG/DGI/DLFC du 26 fvrier 2015 et notifi la socit le
20 mars 2015 et de lATD n001/MFB/DGI du 19 juin 2015.
Pour contester cet ATD, la socit dispose du dlai compris entre le 20 juin 2015 et le 28 juin 2015.
La socit a contest cet ATD par lettre en date du 04 septembre 2015 : sa demande est rejete pour forclusion par dcision
n040MFB/SG/DGI/DLFC du 17 septembre 2015.
Elle dispose dun mois compter du 18 septembre 2015 pour saisir le Tribunal civil dAntananarivo si cette dcision ne lui satisfait
pas.
145
L. III/T. I
RECOUVREMENT DE LIMPOT
PENALITES ET AMENDES
Chap. III
Page 1 de 1
Les infractions aux diffrentes dispositions du CGI sont sanctionnes par des amendes et/ou pnalits.
Sanction fiscale pour le non-dpt ou le retard de dpt dans le dlai lgal de toute dclaration ou de l'un quelconque des
documents dont le dpt est obligatoire et prvu par le CGI.
Intrt du Trsor sur le retard dans le paiement de tout acte ou crit par rapport au dlai lgal de paiement (exigibilit) ;
1% par mois de retard, tout mois commenc tant d en entier, montant minimum Ar 2 000.
Les intrts de retard sont-ils cumulables avec lamende pour dfaut de dpt ?
Oui.
ILLUSTRATION:
L'tat financier 2014 doit tre dpos avant le 15 mai 2015, suivant l'article 01.01.19.
Cas 1- Un contribuable na pas dpos son tat financier le 13 mai 2014, il a fait le paiement de votre IR le mme jour mais son tat
financier ne contient pas de tableau d'amortissement.
Sanction : amende fiscale Ar 100.000,00 pour non dpt du tableau d'amortissement et pas d'intrt de retard.
Cas 2- Un contribuable na pas dpos son tat financier complet le 13 juin 2014, il a fait le paiement de son IR le mme jour.
Sanction : amende fiscale Ar100.000,00 pour retard du dpt de l'tat financier et 2% d'intrt de retard du paiement du droit d dont
mai et juin.
Les rgularisations spontanes des dossiers incomplets sont-elles passibles de l'amende pour dfaut de dpt et de
l'intrt de retard ? (Instruction n217-MFB/SG/DGI du 03 mai 2013)
En cas de rgularisation spontane au moment de dpt, dans le dlai lgal de dpt :
S'il y a accord du Chef de centre et si la rgularisation ne dpasse pas un dlai de 15 jours : aucune amende
fiscale et aucun intrt de retard nest d.
ILLUSTRATION:
Un contribuable a dpos sa dclaration de TVA janvier 2015 le 02 fvrier 2015. Il a saisi le crdit reporter sur une autre ligne que
celle o il devrait tre mentionn, ce qui influe le rsultat. Sil veut rectifier cette dclaration de TVA janvier 2015 avant le 15 fvrier
2015, il ny a ni application damende pour dfaut de dpt et ni dintrt de retard.
-
En cas de rgularisation spontane dpassant le dlai lgal de dpt dune dclaration fiscale : application des intrts
de retard prvus par l'Art. 20.01.53.
ILLUSTRATION:
En avril 2015, un contribuable a constat quil a oubli de dclarer dans sa dclaration de TVA mars 2015, des chiffres daffaires de
mars 2015 dAr 5 000 000,00. La rgularisation de ce chiffre daffaires dAr 5 000 000,00 dans sa dclaration de TVA avril 2015 est
passible dun intrt de retard de 2%.
En cas de rgularisation spontane des dossiers incomplets dont le dpt est obligatoire selon le CGI (Art. 01.01.19) :
application de l'amende fiscale pour dfaut de dpt.
ILLUSTRATION : Un contribuable a omis de faire sa dclaration de TVA du mois de juin 2015 et il veut la rgulariser en aot 2015.
Or, le dlai de dpt de ladite dclaration est le 15 juillet 2015, il sera alors sanctionn par une amende dAr 100.000,00 et de 1% par
mois de retard.
146
L. III/T. I
RECOUVREMENT DE LIMPOT
PENALITES ET AMENDES
Chap. III
Page 1 de 2
Art. 20.01.54
Quelles sont les dispositions gnrales sur les amendes pour insuffisance, inexactitude, omission ou minoration ?
-
Systme fiscal malagasy dclaratif possibilit pour l'Administration d'exercer son contrle, d'entreprendre un
redressement et de sanctionner dans le cas d'une insuffisance, inexactitude, omission, minoration ou fausset
releve dans toute dclaration fiscale ;
Art.20.01.54 dapplication gnrale pour toutes les infractions commises sur tous impts, droits et taxes prvus par
le Code Gnrale des Impts, sauf dispositions spcifiques relatives certains impts et taxes prvus par le mme
Code44.
Amende fiscale gale 40% des droits exigibles en cas dinsuffisance, dinexactitude, domission, de minoration
ou de fausset releve dans toute dclaration.
ILLUSTRATION :
Complment de droit exigible est donc constitu par la diffrence entre le montant dclar et le montant obtenu suite au
contrle fiscal effectu, soit : 150 100 = 50.
Amende fiscale de 80p.100 du complment des droits exigibles en cas de manuvre frauduleuse ;
Amende fiscale de 150p.100 de la base des lments en possession de l'Administration en cas d'opposition au
contrle fiscal : les lments en possession de lAdministration fiscale sont constitus des informations et/ou
renseignements pouvant permettre dtablir limposition.
ILLUSTRATION :
En cas dopposition au contrle fiscal, il sest avr que suite aux recoupements de renseignements et au redressement qui sen suit,
limpt sur les revenus payer est dAr10 000 000,00. Lamende fiscale est donc de 150% x 10 000 000,00.
Art. 20.01.54.1
En matire dImpts sur les Revenus Salariaux et Assimils (IRSA), lemployeur ou lorganisme payeur est soumis deux obligations
essentielles :
-
La retenue la source de lIRSA prvue lArt 01.03.10: le non respect de cette obligation par lemployeur ou
lorganisme payeur est sanctionn par le paiement des sommes nayant pas t retenues ainsi que dune amende
gale 40 % desdites sommes.
Le versement des montants ainsi retenus auprs de lagent charg du recouvrement : le non respect de cette
obligation par lemployeur ou lorganisme payeur est sanctionn par le paiement dune amende gale 80 % du
montant des sommes non verses, en plus du paiement desdites sommes non verses.
Art. 20.01.54.2
Infractions en matire de TVA passibles dune amende de 80 % assises sur une base variant en fonction du type dinfraction :
44
147
L. III/T. I
RECOUVREMENT DE LIMPOT
PENALITES ET AMENDES
Chap. III
Page 2 de 2
En cas de dduction ou de remboursement indment opr ou obtenu, ainsi que toute dduction abusive ou toute
manuvre tendant obtenir indment le bnfice du remboursement, il sera appliqu une amende gale 80 % de
la taxe fraude, lude ou compromise, et ce, nonobstant le reversement des crdits indment rembourss;
Les infractions relatives aux oprations taxables au taux zro (actuellement, les exportations sont soumises la
TVA au taux de 0%) ou les oprations exonres la TVA, tant donn quil ny a pas de TVA due en principal,
lamende est calcule de manire fictive : en supposant que la socit soit assujettie la TVA au taux de 20 %.
Lamende de 80 % est ensuite calcule sur la base de la TVA ainsi obtenue.
TVA fictive : le montant en principal n'est pas payer (d'o le terme fictive). Il sert juste de base de calcul de
l'amende. Seule l'amende fiscale correspondante est payer.
ILLUSTRATION :
Contribuable en situation de crdit de TVA, dans la pratique le contribuable ne paye pas la TVA, cas exportateur
En cas dinfraction (en cas de dduction abusive par exemple) commise par les socits effectuant des oprations
taxables.
PENALITES ET AMENDES
Chap. III
Page 1 de 1
En matire dImpt sur les Revenus lorsquil savre quen ralit le dficit dclar na pas lieu dtre, lcart en
valeur absolue, entre le dficit dclar et le dficit dtermin par les vrificateurs, est sanctionn par une amende de
80p.100 de l'impt calcul fictivement sur cet cart.
L'absence de comptabilit rgulire selon le Plan Comptable Gnral 2005 instaur par le dcret n 2004-272 du 18
Fvrier 2004, dans les conditions dfinies l'Art 01.01.20, est passible d'une amende de 1p.100 du chiffre d'affaires
de l'exercice, sans prjudice des autres pnalits prvues au prsent Code.
Labsence de comptabilit rgulire constitue une infraction selon lArt 20.01.56.1: lArt 01.01.20 du mme Code
est clair quant la dfinition de la comptabilit rgulire .
En effet, il prvoit que la comptabilit rgulire est celle tenue manuellement ou au moyen de systmes
informatiques conformment au plan comptable gnral 2005 instaur par le Dcret n2004-272 du 18 Fvrier
2004 .
dune amende dAr 100 000 par infraction aux dispositions des Art 20.05.03, 20.05.04, 20.05.06 et 20.05.07 ainsi
que pour toute immatriculation fiscale doffice ;
dune amende dAr 100.000 par infraction aux dispositions de lArt 20.05.08. Cette amende est porte Ar 1
000 000 pour celle de lalina 2 du mme article.
d'une amende fiscale gale la valeur de l'opration concerne pour le cas d'infraction aux dispositions de l'Art
20.05.05 ou en cas d'utilisation frauduleuse d'un numro d'immatriculation fiscale en ligne fictif ou erron.
148
L. III/T. II
Chap. I
CONTENTIEUX DE LIMPOT
GENERALITES
Page 1 de 1
Fiche 1 : Le contentieux
(Art. 20.02.01 20.02.04)
Ensemble des litiges et des contestations portant sur ltablissement dune imposition ;
Les voies de recours ouvertes aux contribuables pour rgler ces litiges et exprimer leur droit de contestation qui
nest autre quune garantie de droit offert par la lgislation en vigueur.
149
L. III/T. II
CONTENTIEUX DE LIMPOT
GENERALITES
JURIDICTION GRACIEUSE
Chap. II
Page 1 de 1
Il nest pas en mesure de payer les crances de lEtat et il demande la bienveillance de lAdministration : il ne peut
faire face ses besoins normaux de lexistence (Art. 20.02.03) ;
Dpt de la demande pralable par crit, sans aucune condition de dlai, par le contribuable (personne physique) ou le
reprsentant lgal de la socit (Grant si SARL/SARLU - DG/PDG/Administrateur gnral si SA/SAU
Reprsentant rsident si Succursale) ou dun tiers avec mandat rgulier (procuration enregistre au centre fiscal
territorialement comptent avant le dpt de la rclamation), sauf sil sagit dun avocat rgulirement inscrit au
barreau;
Recours du contribuable devant le Ministre charg des finances, sans aucune condition de dlai, si la dcision de
lAdministration ne lui satisfait pas.
150
L. III/T. II
CONTENTIEUX DE LIMPOT
GENERALITES
Chap. III
Page 1 de 4
Les impts, droits et taxes ou sommes quelconques dus lintrieur du territoire peuvent faire lobjet de rclamation de la part du
contribuable.
le bnfice dun droit rsultant dune disposition lgislative ou rglementaire de payer, ou lexigibilit de la somme
rclame
Il est prciser quil ne faut pas attendre la rception du titre de perception relatif un impt/droit ou taxe prvu par le
prsent Code pour engager une procdure contentieuse.
Dpt de la demande pralable par crit, par le contribuable (personne physique) ou le reprsentant lgal de la socit
(Grant si SARL/SARLU - DG/PDG/Administrateur gnral si SA/SAU Reprsentant rsident si Succursale) ou un
tiers avec mandat rgulier (procuration enregistre au centre fiscal territorialement comptent avant le dpt de la
rclamation), sauf sil sagit dun avocat rgulirement inscrit au barreau, auprs du centre fiscal territorialement
comptent ou de la Commission Fiscale de Recours Administratif (CFRA) :
et en cas de dpt auprs de lAdministration fiscale : 15 jours en cas de taxation doffice et 01 mois en
cas de notification dfinitive ;
Recours du contribuable devant le Tribunal Administratif (impts locaux) et devant le Conseil dEtat pour les autres
impts/droits et taxes : 1 mois aprs la rception de la dcision expresse ou compter de lintervention de la dcision
implicite ;
Tout recours nest pas suspensif du recouvrement des impositions sauf en cas dobtention du sursis de paiement (Art
20.02.44).
Le recours contentieux pour les impts dEtat est synthtis par le schma qui suit.
151
L. III/T. II
CONTENTIEUX DE LIMPOT
GENERALITES
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Le recours contentieux pour les impts locaux est dtaill par le schma ci-dessous.
Le recours contentieux en cas de saisine de la Commission Fiscale de Recours Administratif (CFRA) se droule comme
suit.
152
L. III/T. II
CONTENTIEUX DE LIMPOT
GENERALITES
JURIDICTION CONTENTIEUSE
RECLAMATIONS
Chap. III
Page 3 de 4
Nature de la
rclamation
Lieu de dpt de
la demande
(Administration
concerne)
Dlai de dpt de
la demande
Forme de la
demande
DEMANDES GRACIEUSES
Demande de bienveillance de
lAdministration pour la remise partielle
ou totale (Art. 20.02.03 et 20.02.04)
DEMANDES CONTENTIEUSES
Demande contestant (Art. 20.02.02) :
Le calcul dimpts, assiette (erreur) ;
La somme payer (exigibilit, droits rsultant de
dispositions lgislatives)
153
L. III/T. II
CONTENTIEUX DE LIMPOT
GENERALITES
JURIDICTION CONTENTIEUSE
RECLAMATIONS
Chap. III
Page 4 de 4
Dcision suite la
demande
Notification de la dcision de
lAdministration (Directeur gnral ou
DLFC), suivant instructions des agents
de lAdministration fiscale ou de la
Commune (selon impts) au
contribuable concern
Dlai de la dcision
Voies de recours
Dlai de la saisine
de la juridiction
comptente
154
L. III/T. II
Chap. IV
S.II
Page 1 de 2
Dans quel cas le contribuable a-t-il la possibilit de ne pas payer les redressements quil conteste ?
Recouvrement des impts/droits/taxes notifis toujours poursuivi, mme en cas de contestation de lassiette des
redressements notifis auprs de lAdministration fiscale/devant la Commission fiscale de recours
administratif/auprs des juridictions comptentes ;
-
CONTENTIEUX DE LIMPOT
GENERALITES
Exception : obtention dun sursis de paiement (le contribuable peut ne pas procder au paiement de la partie
litigieuse des redressements contests jusqu la rception de la dcision de lAdministration fiscale sur lassiette
ou de la dcision judiciaire).
existence dune demande formelle de sursis de paiement dans la rclamation contentieuse dpose auprs de
lAdministration ou devant la CFRA ;
fixation du montant des impositions contestes ou prcision des bases du dgrvement prtendu ;
10 jours
Notification de la dcision
expresse du DLFC : rejet ou
accord du sursis de paiement
ILLUSTRATIONS :
Cas 1- La socit SAR a t lobjet dun contrle sur place entrin par la notification dfinitive du 15 aot 2015 dAr 4 000 000,00
en matire dIR 2011 et 2012 ;
Dans sa rclamation contentieuse du 13 septembre 2015, elle conteste ces redressements en totalit et demande le sursis de paiement
de ces redressements. Elle joint une attestation bancaire de la banque Madagascar justifiant lengagement de cette dernire de garantir
le paiement dAr 2 000 000,00 correspondant la moiti des impositions litigieuses.
En application des dispositions de lArt. 20.02.44, sa demande doctroi du sursis de paiement des impositions contestes est accorde
par dcision n23-MFB/SG/DGI/DLFC du 23 septembre 2015 aux motifs que la demande est recevable en la forme et les trois
conditions dictes par lArt. 20.02.44 ncessaires lobtention de ce sursis sont remplies cumulativement :
Il y a une demande formelle de sursis de paiement dans sa rclamation du 13 septembre 2015 ;
Il y a fixation du montant du dgrvement prtendu : la totalit des redressements notifis ;
La garantie de la banque Madagascar constitue par la socit hauteur dAr 2 000 000,00 recouvre la moiti de limposition
litigieuse dAr 4 000 000,00.
155
L. III/T. II
Chap. IV
S.II
CONTENTIEUX DE LIMPOT
GENERALITES
Page 2 de 2
Cas 2- La socit SWE a t lobjet dun contrle sur place entrin par la notification dfinitive du 04 mars 2015 dAr 5 000 000,00
en matire de TVA 2012 ;
Dans sa rclamation contentieuse du 20 mars 2015, elle conteste ces redressements en totalit et demande le sursis de paiement de ces
redressements. Elle joint une attestation bancaire de la banque Madagascar justifiant lengagement de cette dernire de garantir le
paiement dAr 2 000 000,00 des impositions litigieuses.
En application des dispositions de lArt 20.02.44, sa demande doctroi du sursis de paiement des impositions contestes est rejete par
dcision n35-MFB/SG/DGI/DLFC du 30 mars 2015, aux motifs que la demande est recevable en la forme mais les trois conditions
dictes par lArt. 20.02.44 ncessaires lobtention de ce sursis ne sont pas remplies cumulativement :
Il y a une demande formelle de sursis de paiement dans sa rclamation du 20 mars 2015 et une fixation du montant du dgrvement
prtendu : la totalit des redressements notifis dAr 5 000 000,00 ;
Cependant, la garantie de la banque Madagascar constitue par la socit hauteur dAr 2 000 000,00 ne recouvre pas la moiti des
impositions litigieuses dAr 5 000 000,00.
La dcision n35-MFB/SG/DGI/DLFC du 30 mars 2015 est reue le mme jour par la socit.
Cette dernire dispose du dlai entre le 31 mars 2015 et le 10 avril 2015 pour saisir le Conseil dEtat de la Cour Suprme si elle
entend contester ladite dcision.
Depuis la Loi des finances 2013, le contribuable a le choix entre dposer la somme correspondant la moiti des
impositions litigieuses auprs du Trsor et prsenter une lettre de caution bancaire, sans ncessit de dblocage de
fonds ;
La caution constitue une suret et non ncessairement le paiement du montant cautionn auprs d'une tierce
personne. Cest un contrat entre le contribuable et une tierce personne vis--vis de l'Etat ;
En cas de dfaut de paiement du contribuable que l'Administration peut demander au cautionnaire le paiement de
ces impts/droits et taxes. A charge pour le cautionnaire aprs de se retourner contre le contribuable, en dfaut de
paiement.
Le montant de la caution est fix lors de la rclamation contentieuse par rapport aux droits litigieux (Valeur, crdibilit, solvabilit).
156
L. III/T. II
Chap. V
CONTENTIEUX REPRESSIF
Fiche 5 : Poursuites (Art. 20.02.114)
S.IX
Page 1 de 1
CONTENTIEUX DE LIMPOT
GENERALITES
une convention entre l'Administration fiscale et le contribuable sur le paiement des redressements notifis avant
l'intervention d'une dcision judiciaire sur l'assiette desdits redressements ;
une preuve de l'existence d'une transaction sur le paiement de la crance : elle clture lacceptation de paiement ;
Avant jugement dfinitif : arrt des condamnations pnales manant de lautorit judiciaire, prvues par la
rglementation en vigueur ;
Aprs jugement dfinitif : attnuation des condamnations pcuniaires (amendes fiscales) et non des peines
demprisonnement.
La notification dfinitive est lacte dimposition qui rend dfinitif le contrle et qui fait natre la crance de lEtat.
La TAJ ne constitue pas une deuxime notification dfinitive : elle ne concerne que le paiement. La TAJ est une
procdure dans le cadre de lacceptation, de manire expresse, du paiement des redressements de la notification
dfinitive.
TAJ nulle et non avenue en cas de non paiement intgral du montant de la somme convenue dans le dlai imparti.
Le recouvrement de la somme due est poursuivi dans les formes et conditions fixes par les Art. 20.01.43 et
20.01.45.
ILLUSTRATION :
LIR 2013 du Sieur RABE a t lobjet dun contrle fiscal sur pices entrine par la notification dfinitive n34-MFB/SG/DGI/xxx
du 12 fvrier 2015 pour Ar 1 000 000,00 en principal et Ar 400 000,00 en amendes fiscales.
Le Sieur RABE a procd la signature de la TAJ en date du 16 fvrier 2015 :
Cette TAJ est la preuve de l'existence d'une transaction sur le paiement de la crance dAr 1 400 000,00. Elle a aussi pour effet
d'arrter les poursuites pnales de ces infractions.
Le PV est une pice tablie aprs la notification dfinitive pour identifier les agents qui ont procd au contrle sur
pices ou la vrification sur place et qui ont constat les infractions fiscales dun contribuable ;
Les montants des impts/droits/taxes et des amendes fiscales objets de la notification dfinitive ou de la taxation
doffice y sont ainsi clairement mis en vidence.
157
L. III/T. III
REGIME DIMPOSITION
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mois.
Le cas chant, calcul partir de 2 socits activits similaires la plus prospre.
Les pnalits stipules par le CGI (Art 20.01.55) sont cumuler avec les pnalits de non dpt (Art 20.05.52) et les
intrts de retard (Art 20.01.53).
ILLUSTRATIONS :
Cas-1 : La socit X a dpos les dclarations de TVA suivantes pour lanne 2013 :
Mois
Janvier
Fvrier
Mars
Avril
Mai
TVA paye
15 600,15
23 654,00
16 870,25
1 564 875,26
3 578 542,65
Mois
juillet
Aot
septembre
octobre
Novembre
TVA paye
325 212,00
121 245,23
235 621,23
2 658 452,30
2 545 444,30
Juin
1 587 425,00
dcembre
15 000,00
Si durant lanne 2014, elle na pas dpos la TVA en janvier par exemple, le montant retenir pour la TO sera dAr
3.578.542,65.
Cas-2 : La socit Y est un prestataire de service. En 2015, elle na pas encore dclar de TVA depuis lanne 2012. Or, la
socit tait dj assujettie la TVA depuis 1999.
Pour calculer la TVA, on prend la TVA paye par deux socits qui font de la prestation de service de mme activit que Y
et qui sont en mme temps prospres.
158
L. III/T. III
REGIME DIMPOSITION
DISPOSITIONS COMMUNES
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juillet
15.400
Aot
15.400
septembre
15.400
Cas 1 : La socit na pas dclar son IRSA pour le mois de fvrier. Le calcul de la taxation doffice de son IRSA pour lanne
2015 sera donc comme suit :
Total de lIRSA de juillet dcembre :
15.400+15.400+15.400+15.800+15.800+15.800=Ar 93.600
La moyenne de lIRSA par mois sera donc de 96.600 :6=Ar 15.600
Cas 2 : si cest une entreprise individuelle qui est soumise lIRSA semestriel :
LIRSA pay le premier semestre de lanne 2014 est dAr 93.600 et dAr 108.000 pour le deuxime semestre. La base de la
taxation doffice lIRSA pour le premier semestre de lanne 2015 sera la dernire dclaration dpose et sera donc dAr 108.000,
amendes et intrts de retard en sus.
159
L. III/T. VI
Chap. I
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Page 1 de 1
La mise en veilleuse de la socit permet de cesser temporairement lactivit de la socit sans la dissoudre.
A ce titre, la socit continue dexister.
Quelles sont les formalits effectuer ?
Faire une dclaration dment tablie, date, signe et la dposer auprs du service gestionnaire du dossier fiscal de lentreprise
dans les 20 jours de lvnement avec le procs verbal de mise en veilleuse de la socit et la carte fiscale (Art 20.05.09).
Sil sagit dune entreprise individuelle : dclaration de cessation temporaire dactivit .
Dans le cas dune socit : mise en veilleuse de socit .
Quelles sont les consquences fiscales de la situation de mise en veilleuse ?
Il ny a pas de suspension des obligations fiscales dclaratives durant la priode dinactivit.
Dpt des dclarations fiscales priodiques dans les dlais rglementaires comme en priode normale dexploitation
160
L. III/T. VI
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Droit de lAdministration fiscale de demander toutes personnes physiques ou morales, publiques ou prives les
informations ncessaires lassiette et au contrle fiscal :
-
la communication de toutes pices ou documents, tous renseignements, quelque soit leur support,
la saisie des documents et des matriels informatiques,
laccs toutes les donnes disponibles sur tous serveurs, terminaux ainsi que tous les supports.
Vue lvolution technologique, la Loi de Finances 2004 a tendu le droit de communication tout
support ;
Depuis la Loi de finances 2008, possibilit deffectuer la saisie de tout document et matriel.
LAdministration fiscale peut demander directement tout contribuable les informations ponctuelles dont elle a
besoin. Mais en pratique, elle sadresse des tiers (entreprises prives, Administrations, tablissements et organismes
divers, etc.) dtenant des informations sur la situation personnelle et financire du contribuable.
Dune manire gnrale, la loi ne prvoit aucune procdure spcifique lorsque l'Administration exerce
son droit de communication ;
Les formalits sont diffrentes de celles effectues en matire de vrification fiscale o le respect du
principe du contradictoire est fondamental. Ainsi, conformment lArt. 20.06.01, les renseignements
ainsi que les documents demands doivent tre fournis dans un dlai de 10 jours compter de la date
de rception de la demande ;
De plus, la saisie immdiate de tout document et matriel informatique peut tre effectue aprs la
prsentation de lordre de mission cet effet.
161
L. III/T. VI
Section III
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le montant des sommes imposables verses des tiers par les personnes physiques ou morales, prives ou
publiques au cours dune anne (Art. 20.06.12) ;
toute somme dpassant Ar 100.000 verse au cours dune anne par les entreprises, socits ou associations qui
procdent lencaissement et au versement des droits d'auteurs ou d'inventeurs aux membres ou aux mandants
(Art. 20.06.13).
162
L. III/T. VI
Section IV
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163
L. III/T. VI
Section VII
VERIFICATIONS
Fiche 6 : Vrifications
(Art. 20.06.23 20.06.27)
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L. III/T. VI
SECTION VII
A.
Fiche 6 : Vrifications
(Art. 20.06.23 20.06.27)
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Art. 20.06.23
Quen est-il des pices fournir qui entrainent un cot pour leur production ?
Le contrle sur pices porte sur un contrle de cohrence des dclarations du contribuable, le contribuable devrait donc
fournir les pices dont le dpt auprs de lAdministration est obligatoire (les dclarations en matire de TVA et les annexes, ou
encore les pices constituant les tats financiers comme le stipule lArt. 01.01.20).
Le contrle sur pices peut-il tre remplac par une vrification sur place ?
Le contrle sur pices peut tre remplac par une vrification sur place quand les rponses formules par le
contribuable ne satisfont pas au vrificateur ou si la vrification ncessite des lments extrieurs pour confrontation des dossiers.
Quen est-il des contrles sur pices sans notification dfinitive?
Tout contrle fiscal doit tre matrialis par l'tablissement de la notification de redressement mme en absence
d'infraction. Le contribuable a le droit d'mettre ses observations sur les redressements formuls ;
Ltablissement dune notification dfinitive est obligatoire quil y ait acceptation de la part du contribuable
contrl, ou quil ny ait aucune infraction signaler ;
A dfaut, le contribuable peut rclamer auprs du service gestionnaire de son dossier que ladite notification
dfinitive soit tablie tant donn quelle marque lachvement du contrle dont il fait lobjet.
B.
Lors des vrifications sur place, le vrificateur peut-il demander que les pices soient emportes en dehors des locaux
de l'entreprise ?
La vrification a lieu en principe chez le contribuable ou au sige de l'entreprise ;
Toutefois, le vrificateur peut emporter des copies des documents comptables, des donnes informatiques et toutes
autres pices sur demande crite et pralable du contribuable.
Les contribuables peuvent-ils demander des copies des dclarations et dautres pices quils ont dposes auprs de
lAdministration fiscale ?
Concernant le droit de dlivrance de copie, les agents des impts peuvent dlivrer des copies de toutes pices qu'ils dtiennent, aux
usagers quand besoin est. (Art. 20.06.07)
Le dbat oral et contradictoire peut-il avoir lieu dans le cadre dune vrification fiscale ?
Le contribuable doit avoir la possibilit d'un dbat oral et contradictoire avec le vrificateur.
Etablissement dun procs-verbal du dbat sign entre les deux parties.
Que faire en cas de rception de deux avis de vrifications ou deux notifications simultanes par un mme
contribuable ?
Il existe deux types de contrle fiscal:
le contrle sur pices que l'agent effectue l'aide des dclarations souscrites par les contribuables ;
le contrle sur place qui est un contrle approfondi effectu en principe au sige de l'entreprise.
Le contribuable doit rpondre la lettre qu'il reoit en premier (l'avis de vrification ou la notification de redressement)
[MANUEL SUR LE CONTROLE FISCAL dit par la DGI en Octobre 2008].
Cependant, dans le cas o le contribuable reoit simultanment un avis de vrification sur place et une notification
initiale de contrle sur pices sur un mme impt/droit et taxe et sur un mme exercice, le contribuable primera lavis de vrification
sur place.
Est-il possible de limiter les vrifications un seul exercice et/ou un seul impt/droit ou taxe?
La plupart du temps, une vrification ponctuelle concerne des questions spcifiques : un rgime fiscal
particulier, ou la dclaration dimpt du contribuable.
ILLUSTRATION: un type dimpt peut faire lobjet de ladite vrification, comme la TVA.
Par contre, la porte de la vrification gnrale sur place ou audit complet est plus globale, elle implique un
examen rigoureux de toutes les informations, des donnes en possession de ladministration fiscale et fournies par le
contribuable vrifi et/ou par des tiers (les recoupements), permettant de savoir les impts corrects payer par le
contribuable.
Elle peut stendre sur 3 exercices, Si ces derniers nont pas encore fait lobjet de vrification sur place, et elle concerne
plusieurs impts.
165
L. III/T. VI
SECTION VII
FICHE 6 : VERIFICATIONS
(Art. 20.06.23 20.06.27)
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ILLUSTRATION : une notification peut en effet contenir des redressements en matire dIR,, de TVA, de Droit dEnregistrement
ou encore de Droit dAccises assortis des amendes affrentes.
La vrification du prix de transfert constitue-t-elle une vrification particulire ?
La vrification du prix de transfert fait partie des vrifications de comptabilit des entreprises. Les prix de transfert
constituent un sujet important lors d'une vrification sur place, raison pour laquelle ils peuvent tre traits sparment.
Compte courant des associs :
La loi des finances 2014 stipule que toutes oprations en Compte courant des associs doivent tre obligatoirement
matrialises par un acte enregistr pour tre valable qu'ils s'agissent de convention ou non.
Rapprochement entre relev bancaire et encaissements sur ventes pour contrle de chiffre d'affaires :
Toutes les sommes portes au crdit des relevs bancaires peuvent tre considres comme des recettes. L'existence
d'incohrence entre le montant des ventes ralises et les flux des sommes des crdits des relevs bancaires peut faire l'objet d'une
vrification fiscale.
Cas dune vrification sur recoupement (importation dune voiture d'occasion) :
L'ventuelle incohrence constate entre la dclaration faite par le contribuable et le recoupement fourni par le service
de douane peut tre source d'une proposition de redressement fiscal.
SECTION VII
A.
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166
L. III/T. VI
SECTION VII
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La mention que la prsente notification ne fait pas obstacle une vrification de comptabilit telle que
prvue aux articles 20.06.21 20.06.29 du CGI.
La procdure de taxation doffice peut tre applique dans le cas de dfaut de rponse des demandes dclaircissements
ou de justification ou rponse parvenue hors du dlai imparti.
Etablissement des procs-verbaux de constatation des infractions et de la transaction avant-jugement y affrents
B.
Le dtail des montants notifis : (Art. 20.06.25) L'administration est tenue d'indiquer le montant du redressement
cest--dire les mthodes de calcul lorigine du redressement, les bases d'imposition en consquence, le montant
des pnalits, des amendes, les articles du CGI que le contribuable a enfreint et les articles du Code qui
sanctionnent ces infractions.
La mention des voies de recours : il sagit des possibilits pour le contribuable de saisir la CFRA ou
ladministration pour contester le redressement effectu (Art. 20.02.13 et 20.02.20) ou de demander la remise
gracieuse du redressement notifi (Art. 20.02.05 et suivants).
La mention de la possibilit du contribuable de se faire assister par un conseil de son choix tout au long de la
procdure.
La procdure de taxation doffice peut tre applique dans le cas de dfaut de comptabilit rgulire pour les contribuables qui sont
tenus de le faire.
Etablissement des procs-verbaux de constatation des infractions et de la transaction avant-jugement y affrents
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ANNEXES
ANNEXES
168
ANNEXES
Les modes de dclarations fiscales diffrent selon que le contribuable est gr soit au niveau dun CF, soit au niveau dun SRE ou soit
au niveau de la DGE
1. Dclaration sur bordereau (au niveau des centres fiscaux)
Les contribuables doivent se rendre auprs des centres fiscaux territorialement comptents pour remplir les bordereaux de dclaration et sacquitter de
limpt d.
1.1. Bordereau de versement de lIR
Ce bordereau permet de liquider limpt effectivement d aprs tous les retraitements (dduction, rintgration, abattement, imputation,) ncessaires.
Il va permettre le paiement de lIR au niveau de la caisse du receveur des impts
ANNEXES
Ce bordereau est utilis pour dtailler toutes les informations ainsi que les produits et les charges annuelles du contribuable au cours de lexercice.
Cest un bordereau frquemment utilis pour ceux ne tenant pas une comptabilit rgulire.
Renseignements
concernant
lexploitation du
contribuable
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
Le minimum de perception pour les zones et entreprises franches est limit 5p1000 de leurs chiffres daffaires (dispositions de larticle 6.1 de la loi
sur les zones et entreprises franches loi 2007-037 du 14/01/2008).
Il y a lieu dindiquer que les zones et entreprises franches en sont exonres pendant le dlai de grce prvu larticle 6.1, deuxime alina de la loi cidessus. (ligne 3 x 0,5%)
Ligne 75 : Le minimum de perception pour les entreprises exerant uniquement des ventes de carburant au dtail est ramen 1p1000 de leurs chiffres
daffaires. (Art 01.01.14, I). (ligne 4 x 0,1%)
Ligne 90 : Cette ligne constitue un rsultat intermdiaire aux fins du calcul du minimum de perception des entreprises de droit commun relevant de la
ligne 1.
[(ligne 1 x 0,5%) + 320.000,00].
Ligne 92 : Cette ligne constitue un rsultat intermdiaire aux fins du calcul du minimum de perception des entreprises de droit commun relevant de la
ligne 2.
[(ligne 2 x 0,5%) + 100.000,00].
Ligne 93 : montant du minimum de perception de lentreprise (celle rgie par le droit commun et/ou celle rgie par la LGIM).
Elle regroupe le minimum de perception auquel les entreprises exerant ventuellement plusieurs activits sont soumises diffrents rgimes fiscaux
[(ligne 90 ou ligne 92) + ligne 60 + ligne 75].
Ligne 95 : Pour les entreprises autres que celles rgies par la LGIM et celles rgies par les zones et entreprises franches, le taux dimposition de lIR
est de 20% pour lexercice clos LF 2015.
Cette ligne indique lIR calcul partir du taux de droit commun (ligne 59 x 22%)
Ligne 100 : Le taux dIR pour les zones et entreprises franches est de 10%. Celles ci en sont dispenses pendant la priode de grce (art 6.1,
deuxime alina de la loi 2007-037 du 14/01/2008 sur les zones et entreprises franches).
Cette ligne indique lIR des zones et entreprises franches calcul partir du rsultat fiscal (ligne 59 x 10%)
Ligne 105 : taux dimposition applicable (35% ou 40%) lorsque le taux de rentabilit interne calcul par le titulaire et lentit de transformation sur
lensemble de leurs rsultats dpasse le seuil prvu de 20% par la LGIM.
Cette ligne concerne uniquement le projet qui vise les pierres prcieuses et les mtaux prcieux (Cf : article 48 alina 2 de la Loi n 2001-31 du
08/10/2002).
Ligne 107 : Cette ligne mentionne lIR d par le titulaire et ses sous-traitants, il est impos au taux de 25%
(Cf : Loi n 2001-31 du 8/10/2002 sur les grands investissements miniers - LGIM). (ligne 55 x 25%) ou (ligne 57 x 25%).
Ligne 109 : Cette ligne mentionne lIR d par lentit de transformation et ses sous- traitants, le taux dimposition est de 10% (ligne 56 x 10%) ou
(ligne 58 x 10%).
Ligne 110 : Il sagit du montant de lIR d par le titulaire ou lentit de transformation correspondant au taux indiqu la Ligne 105, lorsque le taux de
rentabilit interne calcul par le titulaire et lentit de transformation sur lensemble de leurs rsultats dpasse le seuil prvu de 20% par la LGIM. Pour
ce faire, [(ligne 55 + ligne 56) x ligne 105].
Ligne 113 : Cette ligne indique lIR brut de lexercice calcul partir du rsultat fiscal.
Pour ce faire, additionner les lignes 95, 107, 109 et 110. Concernant particulirement les zones et entreprises franches, seule la ligne 100 est saisie
dans cette ligne.
(ligne 95 + ligne 107 + ligne 109 + ligne 110) OU ligne 100
Ligne 115 : Cette ligne indique lIR brut de lexercice, la valeur prendre est celle la plus leve entre lIR calcul sur le minimum de perception, et
lIR calcul partir du rsultat fiscal. Pour ce faire :
- Soit, prendre la valeur la plus leve entre la ligne 93 et la ligne 113, ou,
- Soit, prendre la valeur la plus leve entre la ligne 70 et la ligne 113. Cette deuxime option est rserve uniquement aux zones et entreprises
franches.
Ligne 116 : montant de rduction dimpt pour investissement opre durant lexercice, le cas chant.
Rappel : Il y a lieu dobserver que cette ligne concerne les entreprises franches, dune part ; et les autres entreprises qui investissent dans la production
et la fourniture dnergie, dautre part :
- Pour les zones et entreprises franches : dispositions de larticle 6.2 de la Loi n 2007/037 du 14/01/2008,
- Pour les autres cas : dispositions de larticle 01-01-14 (LF 2012). Dans ce cas, cette disposition ne sapplique qu partir du 1er janvier 2012 (date de
clture de lexercice fiscal).
Ligne 120 : reliquat du montant des rductions dimpt pour investissements, non encore imputable antrieurement.
Ligne 121 : rductions dimpt accumules lors des exercices antrieurs et celles de lexercice dimposition. (ligne 116 + ligne 120)
Ligne 125 : montant de la rduction dimpt pour investissement admise pendant lexercice dimposition.
Il est rappel que le montant de la rduction dimpt admise au titre de lanne dimposition ne peut pas excder 50% de limpt effectivement d.
Pour ce faire, comparer le montant de la ligne 115 x 50% et celui de la ligne 121. Et prendre ensuite la valeur la moins leve.
Ligne 150 : IR d de lexercice.
Pour le calcul de son montant, lIR brut est diminu, le cas chant, des rductions dimpt obtenues par les entreprises ligibles ce rgime de faveur.
Toutefois, si le montant calcul aprs cette imputation est infrieur au minimum de perception, cest le minimum qui est d. La diffrence est donc
reporte sur les exercices suivants. Pour ce faire,
- Soit, prendre la valeur la plus leve entre : (ligne 115 ligne 125) et la ligne 93, ou ;
- Soit prendre la valeur la plus leve entre : (ligne 115 ligne 125) et la ligne 70. Cette deuxime option est utilise par les zones et entreprises
franches.
Ligne 155 : Aprs apprciation ventuelle du minimum de perception, regrouper sur cette ligne les rductions dimpts reporter sur les exercices
suivants.
Le dtail du calcul y affrent est porter dans lannexe.
Ligne 165 : montant total des acomptes provisionnels pays durant lexercice concern.
Ligne 170 : montant total des acomptes provisionnels pays sur marchs publics durant lexercice concern.
Ligne 173 : montant total des acomptes provisionnels pays durant lexercice concern (autres que ceux mentionns aux lignes 165 et 170).
Ligne 175 : montant de lIRCM retenu la source par des tierces personnes pour le compte de lentreprise (Cf : dispositions de larticle 01-01-14).
Sur ce, il est rappel que le montant dudit IRCM ne doit pas figurer dans cette ligne que lorsque le bnfice imposable comprend les revenus ayant
donn lieu versement de cet impt.
Ligne 176 : Cette ligne indique, le cas chant, le crdit dIR propre de lexercice concern.
(ligne 165 + ligne 170 + ligne 173 + ligne 175 ligne 150)
Ligne 180 : Cette ligne indique, le cas chant, lIR payer au titre de lexercice concern (sans considrer le crdit dIR antrieur).
(ligne 150 ligne 165 + ligne 170 + ligne 173 + ligne 175)
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
GUIDE DE REMPLISSAGE
DU BORDEREAU DE VERSEMENT DIRSA
- O trouver limprim de dclaration ? Au bureau du centre fiscal.
- Qui complte le bordereau de versement ? Lemployeur ou le reprsentant accrdit et dans certains cas le contribuable lui-mme.
Sur limprim de dclaration :
- Prciser lanne dimposition (exemple : 2015) et le mois faisant lobjet de dclaration (exemple : mai)
- Complter les renseignements sur lemployeur ou lorganisme payeur : numro dimmatriculation fiscale, nom, prnom ou raison sociale, NIF, numro
statistique, CNAPS, nature de la profession, adresse de la rsidence ou de ltablissement, lieux des succursales pour lesquelles le versement est effectu par le
bordereau en question.
- Sur la base du contenu de ltat nominatif, crire sur les rubriques suivantes : revenus verss aux travailleurs permanents (nombre et rmunration nette
imposable et impts correspondants) ; revenus verss aux travailleurs occasionnels et assimils (nombre, masse globale des salaires verss et impts
correspondants)
- Calculer le total des impts verser
- Vrifier lexactitude de toutes les mentions crites et prsenter la dclaration ainsi remplie lagent des impts charg de recevoir la dclaration.
- Joindre ltat nominatif des salaris dment rempli la dclaration.
Au bureau du Centre fiscal :
Linspecteur ou le contrleur des impts vrifie les pices de dclaration et la liquidation de limpt. Il appose sa signature, le cachet du Centre fiscal et la date
de rception de la dclaration sur le bordereau.
Lemployeur peut alors payer lensemble des impts dus (IRSA) la caisse du receveur avant lchance de dclaration et de paiement.
Tout retard de paiement est sanctionn par le paiement dun intrt de retard de 1% du montant payer (calcul par lagent de recouvrement et indiqu sur le
bordereau de dclaration dans la partie rserve lAdministration).
Le numro du rcpiss de dclaration, le montant des paiements effectus, le reste recouvrer ventuel ainsi que la date de paiement sont indiqus sur le
bordereau de dclaration dans la partie rserve lAdministration.
Lagent charg du recouvrement y appose sa signature.
Les rcpisss de dclaration sont dlivrs au contribuable. Un exemplaire du bordereau de dclaration et de ltat nominatif est remis lemployeur pour tre
archiv et prsent chaque demande de lAdministration.
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
GUIDE DE REMPLISSAGE
DU BORDEREAU DE VERSEMENT DIRCM
- O trouver limprim de dclaration ? Au bureau du centre fiscal.
- Qui complte le bordereau de versement ? La partie versante (par exemple : grant de socits)
Sur limprim de dclaration :
- Prciser lchance de dclaration (exemple : 15 mai 2015 pour lexercice clos au 31 dcembre 2014)
- Complter les renseignements sur la partie versante : raison sociale, sige social, capital social
- mentionner la date de clture de lexercice social
- dclarer les noms des grants statutaires, leurs rmunrations diverses accordes pour la priode allant de (selon la clture de lexercice social de la
socit distributrice) en les distinguant par nature (appointements fixes, tantimes, avantages divers en nature : logement, nourriture, clairage, eau,
domesticit, etc. qui font lobjet dune estimation par la socit).
On obtient ainsi le total des rmunrations de grants.
NB : Prciser si les grants sont associs.
- dclarer galement les produits des parts :
1 Intrts statutaires (date de la dcision fixant le paiement, date de mise en paiement effective, montant des intrts pays)
2 Bnfices distribus : dclarer mme sils ne sont plus soumis lIRCM depuis 2008
3 Rserves incorpores au capital : dclarer mme si elles ne sont plus soumises lIRCM
- dclarer les intrts pays sur les sommes verses en dpt dans la caisse de la socit ou sur emprunts divers :
1 Intrts pays aux associs
2 Intrts pays aux banques
3 Intrts pays aux tiers
- dclarer les montants des sommes mises la disposition des associs pendant lexercice clos le . ( titre davance, prts ou dacomptes).
La dclaration doit tre servie sur toutes ses lignes. Le cas chant, mettre la mention NEANT .
- Spcifier si limpt exigible est : 1) pris en charge par la socit ; 2) ou imput aux associs en dduction des rserves distribues.
-certifier que la dclaration est exacte en indiquant le lieu, la date de dclaration et la signature du dclarant (nom et fonction)
- Vrifier lexactitude de toutes les mentions crites et prsenter la dclaration ainsi remplie lagent des impts charg de recevoir la dclaration.
- Joindre au formulaire ainsi rempli les pices lappui de la dclaration
Au bureau du centre fiscal :
Linspecteur ou le contrleur des impts vrifie les pices de dclaration et procde la liquidation de limpt. Il appose sa signature, le cachet du centre fiscal
et la date de rception de la dclaration sur limprim.
Le dclarant peut alors payer lIRCM ainsi calcul la caisse du receveur avant lchance de dclaration et de paiement.
Tout retard de paiement est sanctionn par le paiement dun intrt de retard de 1% du montant payer calcul par lagent de recouvrement.
Les rcpisss de versement sont dlivrs au contribuable contenant le numro du rcpiss, le montant des paiements effectus, le reste recouvrer ventuel
ainsi que la date de paiement et la signature et le cachet de lagent charg du recouvrement.
Un exemplaire du formulaire de dclaration vis par linspecteur ou agent des impts ayant reu la dclaration est remis la socit versante pour tre archiv
et prsent chaque demande de lAdministration.
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
Dcision n 06 MFB/SG/DGI du 10 janvier 2008 relative aux coefficients de revalorisation en matire dImpt sur la Plus-Value Immobilire (encore
applicable aux actes de cession avant Loi de Finances 2015)
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
ANNEXES
1) Contexte gnral
Ladministration fiscale cherche toujours les moyens pour aider les Contribuables sacquitter de leurs
obligations fiscales plus facilement. A cette fin, quelques applications en ligne sont dj implantes par la DGI pour que
les Contribuables puissent effectuer leurs dclarations fiscales en ligne, entre autres : la tldclaration et Nifonline.
Vue la russite de ces dernires auprs des Contribuables, quelques modules y seront ajouts pour que les
contribuables puissent, dornavant, envoyer les fichiers annexes la TVA via Internet.
Lenvoi des Annexes TVA peut se faire, soit partir du site de tldclaration pour ceux qui ont un compte
tldclaration (DGE, SRE Analamanga), soit partir de Nifonline. Le manuel prsent ci-aprs est pour lutilisation sur
Nifonline. Mais lenvoi sur le site de tldclaration suit exactement la mme procdure que celle de Nifonline.
2) Manipulation sur Nifonline
i)
On entre dans le site de Nifonline, Partie Contribuable (comme la mise jour sur Nifonline) :
https://entreprises.impots.mg/nifonline/
ii) Cliquez sur longlet Envoi Annexes et sur le lien Envoi des Annexes TVA
ANNEXES
Si le contribuable envoie un autre fichier diffrent du modle tlcharg sur Nifonline, le systme rejette le
fichier.
Mode de remplissage des colonnes dans le fichier Excel :
-
Premire colonne : Fournisseur (F) ou Client (C) : Colonne pour dclarer le type du tiers. Sil sagit dun
achat : tapez sur cette colonne la lettre : F . Sil sagit dune vente : tapez sur cette colonne la lettre :
C. Si le contribuable saisit dautres lettres autres que ces deux lettres, lors de lenvoi : le systme
considre la ligne entire comme une anomalie. N.B : Najouter pas dautres caractres avant la lettre,
exemple : (F), -F, Sinon le systme considre la ligne entire comme anomalie !
Deuxime colonne : Local (L) ou Etranger (E) : Colonne pour dclarer la localit du tiers. Sil sagit dune
opration auprs dun tiers local : tapez sur cette colonne la lettre : L. Sil sagit dune opration auprs
dun tiers tranger : tapez sur cette colonne la lettre : E. Si le Contribuable saisit dautres lettres autres
que ces deux lettres, lors de lenvoi : le systme le considre comme un tiers local (L). N.B : Najouter
pas dautres caractres avant la lettre, exemple : (L), -L, Sinon le systme considre la ligne entire
comme anomalie ! Pour le cas de DOUANE, mettre dans colonne la lettre E.
Troisime colonne : NIF (10 chiffres) : Colonne pour saisir le NIF du tiers dclar : en 10 chiffres, il sagit
du NIF obtenu partir de Nifonline. Cest obligatoire si cest un fournisseur local. Si le NIF nest pas un
NIF VALIDE, lors de lenvoi : le systme considre la ligne entire comme une anomalie. Si le NIF
commence par 0 (zro), mettre la cellule sous format texte pour que Excel accepte ce NIF. Exemple :
0000000127
N.B : . Pour les clients ou des fournisseurs trangers nayant pas de NIF, laisse cette colonne vide (au
lieu dinsrer des caractres ou mots comme : - , NEANT, VIDE, 0, )
. Pour vrifier la validit dun NIF, on entre dans la rubrique Consultation sur la mme page
que lenvoi des Annexes TVA sur Nifonline :
ANNEXES
Quatrime colonne : Raison sociale : Colonne pour saisir la raison sociale du tiers dclar (obligatoire).
Cinquime colonne : STAT : Colonne contenant le numro statistique du tiers dclar. Exemple : 52118
42 2011 0 00007. N.B : Il vaut mieux respecter le format fourni par lINSTAT comme le montre
lexemple : Espacer les chiffres par des espaces.
Sixime colonne : Adresse : Colonne contenant ladresse du tiers dclar (dans la facture)
Septime colonne : Montant HT (Ar) : Colonne contenant la valeur du montant hors taxes de la
transaction en Ariary (en chiffres). N.B : Si le montant est vide, mettre 0 (zro) !
Huitime colonne : TVA (Ar) : Colonne contenant la valeur du montant du TVA de la transaction en
Ariary (en chiffres)
Dixime colonne : Date Facture (jj/mm/aaaa) : Colonne pour saisir la date de la facture. Format :
jj/mm/aaaa. Exemple : 02/06/2015. N.B : Ninsrer pas plus dune date.
Onzime colonne : Bien (B) ou Service (S) ou Immobilisation (I) : Colonne pour dclarer la nature de
lopration. Sil sagit dun Bien: tapez sur cette colonne la lettre : B. Sil sagit dun Service: tapez sur
cette colonne la lettre : S. Sil sagit dune Immobilisation: tapez sur cette colonne la lettre : I. Si le
Contribuable saisit dautres lettre autre que ces trois lettres, lors de lenvoi : le systme le considre la
ligne entire comme anomalie.
Douzime colonne : Libell opration : Colonne pour crire le libell de la transaction. Cette colonne
est obligatoire, sinon le systme considre la ligne entire comme anomalie. N.B : Ninsrer pas des
caractres spciales comme : , ,
Quatorzime colonne : Mois (en chiffre : mois de l'opration) : Exemple si Janvier, mettre 1, Fvrier :
2, Si cette colonne est vide ou incorrect, le systme la remplit automatiquement par le mois
slectionn dans linterface Nifonline. Si le chiffre saisi est diffrent du mois en cours, le systme
considre la ligne comme une rgularisation.
ANNEXES
Quinzime colonne : Anne : saisir ici lAnne de la transaction. Exemple : 2015 Si cette colonne est
vide ou incorrecte, le systme la remplit automatiquement par lanne en cours.
Seizime colonne : Observations : colonne rserve pour insrer toutes remarques ou observation
propos de la transaction.
Dix-septime colonne : N DAU : colonne pour entrer le numro du document administratif unique ou
DAU relatif aux marchandises importes.
Si votre Annexe contient plus de 60.000 lignes, insrer ces lignes restantes partir de la 60.000 ime
ligne dans la deuxime feuille en ajoutant en premire ligne les titres comme dans la premire feuille.
Une fois le fichier Excel rempli par les dtails des transactions du mois, le contribuable peut lenvoyer sur le site
de Nifonline (ou tldclaration) en effectuant les oprations suivantes :
Cliquer sur le lien sur la premire ligne dans lespace denvoi des Annexes TVA :
Si vous ntes pas encore connects, il faut se connecter en saisissant le login (NIF) et mot de passe dlivr
par votre centre fiscal gestionnaire pour accder NIFONLINE.
NB : Pour ce qui concerne la tl dclaration, il faut se connecter en saisissant le login et mot de passe utilis
pour la tl dclaration.
Une fois connect, une zone pour saisir lanne et le mois de la transaction est affiche sur lcran ainsi que
le bouton permettant de parcourir le fichier Excel contenant les dtails des transactions.
ANNEXES
Quand le fichier Excel est bien charg (limage de chargement en bleu ciel situe droite du bouton de
Parcours de fichier, disparat) : appuyer sur le bouton CHARGER.
Le chargement peut durer quelques secondes voire quelques minutes suivant le nombre de lignes
contenues dans le fichier et la vitesse de connexion. Le systme effectue quelques contrles : format du
fichier, nombre de lignes, colonnes obligatoires, .
Une fois votre fichier est charg, un nouvel cran saffiche rcapitulant votre envoi et indiquant que le
systme traitera votre envoi (contrle de validit des NIFs, des montants, des colonnes obligatoires, ). Ce
traitement ne durera pas plus de 24 h.
1.
Le lendemain, pour voir le rsultat de ce traitement et pour procder la validation ou rectification, on entre dans le
menu :
Envoyer le fichier Excel contenant l'Annexe
Deux cas peuvent se prsenter :
ANNEXES
On peut imprimer cette rcapitulation contenant les erreurs pour pouvoir les corriger facilement.
La correction des anomalies se fait sur Excel. Aprs la correction, on refait la procdure denvoi en
appuyant sur le bouton : Refaire lEnvoi.
ANNEXES
La zone Nom dclarant est rserve pour la saisi du nom de la Personne en charge de
lenvoi.
b) Saisie en ligne
Ce deuxime moyen denvoi des Annexes TVA consiste saisir directement ligne par ligne les dtails des
transactions travers une interface web sur Nifonline (seulement sur Nifonline). Les champs saisir sont identiques
ceux dans le fichier Excel vu ci-dessus.
Pour y accder, on clique sur le lien : Saisir les Annexes TVA dans le menu principal.
ANNEXES
Pour ce faire, entrer dans le lien : Valider l'Annexe TVA envoye dans le menu principal, (ou bien dans le lien : Envoyer le
fichier Excel contenant l'Annexe)
ANNEXES
N.B :
Tous les champs sont encore modifiables.
Les lignes dans le tableau en blanc prsentent des anomalies, tandis que les lignes en bleu ciel sont des
lignes correctes.
On peut aussi supprimer cette ligne en cliquant sur le bouton Supprimer cette ligne.
v) Validation des Annexes TVA envoys
La validation est la dernire tape, et une tape importante pour lenvoi effectif des Annexes TVA en ligne.
Il y a plusieurs moyens deffectuer la validation des envois :
-
Aprs chaque envoi, le systme propose si le Contribuable va procder toute de suite la validation des
lignes enregistres.
Suivant le mme chemin que pour la Modification des lignes Annexes dj vue en haut :
ANNEXES
Pour pouvoir valider lenvoi, loprateur doit certifier que les informations ainsi envoyes sont exactes
et ne pourront plus tre modifies : cocher la case Je certifie . Et saisir votre Nom.
Une fois la case Je certifie . coche, le bouton Valider les Annexes TVA envoyes devient actif. Ds
que vous avez termin la vrification, cliquer alors sur le bouton Valider.
Lapplication met une rfrence de validation quil faut rcuprer pour le suivi et la vrification
ultrieurs. Le contribuable peut disposer dune version imprimable des Annexes TVA valid pour la priode
donne. Il peut rcuprer aussi sous Excel (csv) les envois ainsi valids.
N.B :
La validation se fait en une fois pour une priode donn. Les transactions ainsi valides ne sont plus modifiables.
On ne peut pas valider des envois pour des priodes ultrieures.
ANNEXES
Le rsultat obtenu se prsente sous forme de tableau dont on peut imprimer sa rcapitulation pour rcuprer laccus
de rception ou tlcharger sous format Excel pour vrification.
ANNEXES
II- POUR LES ASSUJETTIS GERES PAR LE SERVICE REGIONAL DES ENTREPRISES (SRE)ET LA DIRECTION DES GRANDES ENTREPRISES
(DGE)
MINISTERE DES FINANCES ET DU BUDGET
-----SECRETERIAT GENERAL
-----DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
No. Document :
En date du :
PARTIE 1 - CONTRIBUABLE
NIF :
Priode d'imposition :
Date d'chance :
Du :
No. compte d'impt :
Au :
Date de paiement :
(100) ..............................................................
(110) ..............................................................
(120) ..............................................................
(130) ..............................................................
(140) Chiff. d'aff. tax. March Pub.dont tva non encais(pres serv)
(140) ..............................................................
(150) ..............................................................
(160) ..............................................................
(170) ..............................................................
(210) ..............................................................
(220) ..............................................................
(270) ..............................................................
(275) ..............................................................
(300) ..............................................................
(305) ..............................................................
(310) ..............................................................
(315) TVA non ligible au remb. sur les biens locaux d'quip./immeub.
(315) ..............................................................
(320) TVA ligible au remb. sur invest. sur les biens locaux d'quip./immeub.
(320) ..............................................................
(325) TVA non ligible au remb. sur les biens imports d'quip./immeub
(325) ..............................................................
(330) TVA ligible au remb. sur invest.sur les biens imports d'quip./immeub
(330) ..............................................................
(340) ..............................................................
(345) ..............................................................
ANNEXES
(350) ..............................................................
(355) ..............................................................
(359) ..............................................................
(365) ..............................................................
(370) ..............................................................
(375) ..............................................................
(400) ..............................................................
(579) ..............................................................
(589) ..............................................................
(601) ..............................................................
(602) ..............................................................
(603) ..............................................................
(700) ..............................................................
(701) ..............................................................
Je certifie que l'information fournie est correcte et complet sur l'impt correspondant
Signature :
Date :
ANNEXES
Titre :
Signature de
l'Administration fiscale
NB :
ANNEXES
ANNEXES
DECLARATION
DES SOMMES
IMPOSABLES
VERSEES A DES
TIERS
DECLARATION
DES DROITS
DAUTEURS ET
DINVENTEURS
Montant
des sommes dpassant Ar 100.000 par
an verses aux membres ou aux
mandants
20.06.13
20.06.14
Industriels, commerants
et artisans
20.06.15
20.06.17
DECLARATION
DES DEBOURS
VERSES
DECLARATION
DES
MARCHANDISES
VENDUES
DECLARATION
DES ACHATS
Personnes concernes
Article de
rfrence
20.06.12
ANNEXES
LISTE DES ACHATS LOCAUX
Code
CN des
produits
011 100
Code
CN des
produits
810
Nature des
produits
Unit de
quantit
Paddy
Unit
de
quantit
Kg
Grenadelles
Kg
Code
CN des
produits
010
200
Mas et millet
Kg
015 100
caf
Kg
100
500
Bl
Kg
200
Vanille
Kg
200
Pomme de terre
Kg
310
Kg
300
Manioc
Kg
320
Kg
400
Paka
Kg
Patate et saonjo
Haricots secs
Pois du cap secs
Lentilles
Oignions
Ails
Autres lgumes racines
(betterave...)
Tomates
Autres lgumes fruits
(concombre...)
Brdes
Autres lgumes feuilles
et tiges (choux...)
Lgumes fraches
(haricots verts...)
Kg
Kg
Kg
Kg
Kg
Kg
400
500
600
700
800
016
Girofle
Essence de
girofle
Cacao en fves
Tabac brut
Poivres
cannelles
Piments
Arachides
baobab
Bois de chauffage et
charbon de bois
Miel et cire
dabeilles
Raphia
Kg
Kg
Kg
Kg
Kg
Kg
500
600
043 100
111 000
112 00
113 400
Kg
Kg
Kg
Kg
Kg
Kg
Kg
300
anacarde
Kg
600
Kg
400
coprah
Kg
114 100
Ylang ylang
Plantes mdicinales
Sisal
Graphite
Mica
Argile, kaolin etc...
Marbres et autres
pierres calcaires
Quartz
Kg
016 500
Aleurite
Kg
200
Grenat
Kg
Kg
600
Ricin
Kg
300
Kg
Kg
700
soja
kg
900
Cristal de roche
Autres pierres
prcieuses
Kg
017 300
Canne sucre
tonne
211 100
Riz
Kg
Bananes
Kg
400
tonne
200
Kg
Kg
021 100
200
Kg
300
300
400
500
600
oranges
Mandarines
Citrons et autres
agrumes
Pommes et poires
Raisins
Ananas
Letchis
Kg
Kg
Kg
Kg
400
022 100
300
023 100
700
Pches-prunes-abricots
Kg
200
012 100
200
300
400
500
600
013 110
120
130
210
220
300
310
400
014 100
200
210
220
800
Mangues
Kg
031 100
Essence
parfums
bovins
Porcins
Ovins et
caprins
volailles
Lait frais
ufs
poissons
Crustacs et
mollusques
Bois brut
Unit
de
quantit
m3
Kg
Kg
Kg
Kg
Kg
Kg
tte
tte
215 100
312 500
Sons, rsidus de
crales, paille de riz
Sel
tourteaux
tte
411 100
Cotons
Kg
tte
Litre
Unit
Kg
110
110
412 610
421 110
Rabanes
rabanes
Soies
Peaux de crocodiles
Autres peaux et cuirs
prpars
Kg
Kg
Kg
Kg
Kg
m3
120
Kg
Kg
Kg
Kg
ANNEXES
NIF
VENDEURS
ADRESSE
RANDRIA
RASOA
RAKOTO
RANAIVO
NATURE DES
PRODUITS
Pois du cap secs
riz
Mas
MONTANT
HORS TVA
10 000 000
50 000 000
35 000 000
TVA
2 000 000
10 000 000
7 000 000
Haricots secs
20 000 000
4 000 000
ANNEXES