ACF - Cours Séq 2.4 PDF

13/11/2022
Cycle supérieur approfondi : CCA

Niveau : 4ème année
Année universitaire : 2022/2023
Module :
Pr.Lhoussaine ALLA
Chapitre 2 :
Déroulement de la mission d’audit
comptable et financier
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➢ Séquence 1 : ➢ Séquence 5 :
• Nature et typologie de mission • Démarche de l’audit – 3ème partie
• Risques liés à la mission • Applications
➢ Séquence 2 : ➢ Séquence 6 :
• Normes d’audit • Démarche de l’audit – 4ème partie
• Applications
➢ Séquence 3 :
• Démarche de l’audit – 1ère partie ➢ Séquence 7 :
• Applications • Démarche de l’audit – 5ème partie
• Applications
➢ Séquence 4 :
• Démarche de l’audit – 2ème partie ➢ Séquence 8 :
• Applications • Cas de synthèse

– Séquence 2.4 –
➢ Objectifs intermédiaires :
▪ Cerner les enjeux, les approches et les indicateurs de l’évaluation du système de contrôle
interne et ses implications sur l’efficacité de la mission
➢ Contenu :
▪ Démarche de l’audit – 2ème partie :
▪ Évaluation du système de contrôle interne
▪ Applications
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4- Démarche de déroulement de la mission

ACF 2.4 → Schéma général >5
Attribution et acceptation de la mission

Officialiser le mandat de l’auditeur
Prise de connaissance générale de l’entreprise
Appréciation des risques inhérents
Mission Évaluation du système de contrôle interne

d’ACF Appréciation des risques de non contrôle
Contrôle des comptes
Appréciation des risques de non détection
Finalisation de la mission et rapports

Nature de l’opinion à communiquer aux actionnaires
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ACF 2.4 → Évaluation du système de contrôle interne >6
➢ Système de contrôle interne ►Définition et organisation :
Les normes de l’IFAC définissent le système de contrôle interne comme étant l’ensemble
des politiques et procédures mises en œuvre par la direction d’une entreprise en vue
d’assurer, dans la mesure du possible, une gestion rigoureuse et efficace de ses activités.
Ces procédures de contrôle interne impliquent :

• le respect des politiques de gestion;
• la sauvegarde des actifs,
• La prévention et la détection des fraudes et des erreurs;
• l’exactitude et l’exhaustivité des enregistrements comptables;
• la publication en temps voulu d’informations financières fiables (norme ISA 400 § 8).
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➢ Système de contrôle interne ►Définition et organisation :
Pour atteindre ses objectifs à la fois d’efficience et de sécurité, la direction de l’entreprise
doit clairement définir les tâches de chacun plus ces définitions de responsabilité seront
claires et précises moins le risque de mauvaise interprétation et donc d’erreur sera élevé.
Le CI s’organise à travers :
• Consignes d’exécution des tâches
• Documents utilisés
• Contenu des documents
• Diffusion et conservation de ces documents
• Autorisations et approbations
• Saisie et traitement des informations
Manuel de procédures
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➢ Système de contrôle interne ►Intérêt et limites :
Le contrôle interne permet de valider et de fiabiliser les procédures afin d’éviter les
risques de fraudes et d’extraire des états financiers qui retrace la réelle situation
économique de la société. L’AMF définit cinq composantes du contrôle interne :
l’organisation, la diffusion d’information, la gestion des risques, l’activité de contrôle et
la surveillance (publication par l’IFACI).
L’importance du contrôle interne est démontrée dans le cadre réglementaire par la

nécessité, pour les sociétés cotées notamment, pour le président d’établir un rapport
sur les procédures de contrôle interne relatives à l'élaboration et au traitement de
l'information comptable et financière, rapport visé par le commissaire aux comptes
(NEP-9505).
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➢ Système de contrôle interne ►Intérêt et limites :
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➢ Système de contrôle interne ►Dimensions et composition :
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➢ Système de contrôle interne ►Dimensions et composition :
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➢ Fondements d’évaluation du CI : ►Référentiel :
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➢ Fondements d’évaluation du CI : ►Intérêt :
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➢ Mise en œuvre de l’évaluation du CI : ►Démarche générale :
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➢Mise en œuvre de l’évaluation du CI : ►Identification des cycles et des opérations significatives :
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➢Mise en œuvre de l’évaluation du CI : ►Compréhension des flux des opérations significatives :
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➢Mise en œuvre de
l’évaluation du CI :
►Compréhension
des flux des
opérations
significatives :

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• Diagramme de circuit (flowchart) :

L’analyse d’une procédure passe aussi par la construction d’une représentation
graphique des tâches.
Ce diagramme doit faire ressortir les éléments suivants :
✓ La division des responsabilités pour les diverses opérations
✓ La localisation des points d’action, de décision, de contrôle et de vérification
✓ La description des documents et supports informatiques utilisés pour le
transfert d’informations et d’instructions
✓ La liaison avec d’autres circuits.
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• Narratif (mémorandum) :
La description narrative des procédures soit par l’auditeur ou par l’audité :
✓ Narration par l'audité : Orale, elle est l'outil le plus élémentaire à ne pas négliger pour autant.
Passive dans son utilisation, l'auditeur se contente d'écouter et de noter le récit de son
interlocuteur. Par opposition à l'interview qui est préparée et réalisée pour un but précis, la
narration n’a d'autre objet que de décrire un cadre général. Il est conseillé à l'auditeur d'utiliser des
entrées de jeu qui donnent la parole à l'interlocuteur.
✓ Narration par l’auditeur : L’auditeur fait la synthèse écrite des entretiens qu’il a eu avec les
responsables intéressés et les documents qu’il a pu réunir. Les observations physiques, les
constats, les conclusions de tests (etc.), sont des sources de reproduction narratives d'auditeur.
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• Questionnaire du CI :
C’est d’abord sur la base d’un questionnaire fermé que l’auditeur va effectuer cette
analyse. Grâce à ces questionnaires préétablis, une observation physique des
documents, des traitements, des classements, des fichiers, des visas…est assurée.
A l’issue de ce travail, l’auditeur pourra s’orienter vers la recherche de forces et de

faiblesses de la procédure.
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• Questionnaire du CI :
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➢Mise en œuvre de l’évaluation du CI : ►Identification des endroits où des erreurs pourraient se produire :
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➢Mise en œuvre de l’évaluation du CI : ►Identification et compréhension des contrôles pertinents :
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➢Typologie de contrôles 2 : ►Contrôles de pilotage ►Contrôles d’application
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➢Typologie de contrôles 2 : ►Contrôles de pilotage ►Contrôles d’application
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• Grille d'analyse de tâches :
• La grille d'analyse de tâches est un outil permettant à l'auditeur de déceler sans

erreur possible les manquements à la séparation des tâches et donc d'y porter
remède.
• Elle est la photographie à un instant T de la répartition du travail, elle permet
également de faire le premier pas dans l'analyse des charges de travail de chacun.
• Dans une grille d'analyse, on aura autant de lignes que de tâches, en deuxième
colonne la nature de la tâche et pour les colonnes suivantes les personnes
concernées.
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• Grille d'analyse de tâches :

• Exemple :
Dans une PME le processus de paiement des factures
fournisseurs comporte 10 opérations :
1) Réception au service courrier ;
2) Transcription des factures reçues ;
3) Rapprochement facture/bons de commande ;
4) Rapprochement factures/bons de réception ;
5) Vérification de la facture ;
6) Comptabilisation ;
7) Ordonnancement ; 8) Etablissement du chèque ;
9) Signature du chèque ;
10) Envoi du chèque.
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• Test de conformité :
Une fois la description du système effectuée (diagramme et/ou notes complémentaires explicatives),
l’auditeur opère un contrôle de sa compréhension du système sur le terrain. Il conçoit des Tests de
Conformité, tests qu’il faut savoir limiter.
Ces tests consistent en la vérification d’un nombre limité d’opérations en vue de constater que les systèmes
comptables et de contrôle interne décrits sont appliqués. Ils permettent donc de suivre certaines opérations
sélectionnées dans le système comptable.
Les tests vont porter, par exemple, sur les éléments suivants :
• Toutes les opérations et tous les évènements sont enregistrés rapidement dans la période comptable
concernée, dans des conditions permettant la préparation des comptes conformément à un référentiel
comptable identifié.
• Toutes les opérations sont soumises à l’autorisation préalable de la Direction.
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➢Mise en œuvre de l’évaluation du CI : ►Evaluation de l’efficacité des contrôles et évaluation des risques :
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↘ Grille d’évaluation des risques :
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↘ Diagnostic des risques :

- Identification des contrôles existants ou à mettre en place pour prévenir ou corriger les risques
- Mention des responsables des contrôles, de leurs fréquences et du type de contrôle
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➢Mise en œuvre de l’évaluation du CI : ►Evaluation de la pertinence des contrôles et des risques :
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➢Mise en œuvre de l’évaluation du CI : ►Conséquences de l’évaluation de SCI :
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➢ Evaluation du risque d’anomalies significatives :
• Identification et évaluation du risque d’anomalies significatives :
• Documentation :
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• Communication des défaillances du SCI :
Les auditeurs sont tenus de communiquer par écrit à la direction del’entreprise les
faiblesses de contrôle interne (défaillances ou déficiences) qu’ils ont relevées au
cours de leur mission, c’estàdire les faiblesses d’organisation et /ou les contrôles
manquants qui induisent unrisque d’erreur sur les états financiers.
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• Communication des défaillances du SCI :
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➢Mise en œuvre de l’évaluation du CI : ►Conséquences de l’évaluation du SCI
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Déroulement de la mission d’audit

Déroulement de la mission d’audit

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Mission Évaluation du système de contrôle interne

Finalisation de la mission et rapports

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4- Démarche de déroulement de la mission

Ces procédures de contrôle interne impliquent :

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4- Démarche de déroulement de la mission

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L’importance du contrôle interne est démontrée dans le cadre réglementaire par la

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• Diagramme de circuit (flowchart) :

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