Démarche de la

mission d'audit
Commissaire aux comptes
Sommaire

I. Démarche globale d’audit

II. Prise de connaissance et Acceptation de la
mission
III. Prise de connaissance et planification de la
mission
IV. Evaluation du contrôle interne
V. Contrôle des comptes
VI. Travaux de fin de mission
VII. Rapports
 I. Démarche
globale d’audit
Découpage
Démarche globale d’audit

• Démarche d’audit légal du CAC

o certification des comptes annuels
o et consolidés

• Une démarche standardisée

o Découpage par phase
o Découpage par cycle

• Respect des normes d’exercice

professionnelles
Démarche globale d’audit

Découpage par phase

Démarche d’audit par phase (1/4)

Quatre phases dans l’audit financier :

• prise de connaissance de l'entité, y compris
l'évaluation du risque d'anomalies significatives
et la planification de la mission ;
• évaluation de la mise en œuvre et de
l'efficacité du contrôle interne ;
• mise en œuvre des contrôles sur les comptes ;
• finalisation de la mission.
Démarche d’audit par phase (2/4)

Lettre au Procédure RA Fin de mission

Phase 1

Phase 3
Phase 2

Phase 4
prédécesseur analytique prél Confirmation NDS
Lettre Plan de mission Inventaire Déclaration de
acceptation SS et SP la direction
Lettre de Analyse des CR de mission
mission risques
Déclaration Planification
d’indépendance
Démarche d’audit par phase (3/4)

Prise de connaissance Évaluation du contrôle

/ Acceptation de la Planification interne
mission

Contrôles de
Finalisation de la
substance sur les Rapport
mission
comptes
Démarche d’audit par phase (4/4)

Les conclusions de chaque étape orientent les

travaux des étapes suivantes
Démarche globale d’audit

Découpage par cycle

Démarche d’audit par cycle (1/4)

Approche par cycles

• découpage opérationnel de la mission
d'audit
• Regroupement des comptes audités en
sous-ensembles correspondant aux
principales fonctionnalités de l'entité
Démarche d’audit par cycle (2/4)

Les principaux cycles retenus sont

emprunts et dettes
achats / fournisseurs
financières
immobilisations corporelles fonds propres
et incorporelles
provisions pour risques et
immobilisations financières charges
production / stocks et personnel et organismes
encours sociaux
ventes / clients impôts et taxes
autres créances et autres
trésorerie dettes
Démarche d’audit par cycle (3/4)

Dans chaque cycle de contrôle

Application de la démarche par phase

• prise de connaissance et de
planification
• évaluation du contrôle interne
• contrôles directs sur les comptes
• phase de finalisation
Démarche d’audit par cycle (4/4)

Objectif des travaux par cycles

• Vérification du respect des assertions d'audit
 II. Prise de
connaissance et
acceptation de la
mission
Prise de connaissance et
Acceptation

Avant de débuter la mission, CAC prend

connaissance de l’entité et s’assure qu’il peut
l’accepter

Prise de Lettre de
Acceptation
connaissance mission
Prise de connaissance

Mission d’audit
Prise de connaissance(1/2)

• La prise de connaissance permet de

o comprendre l'entité et son
environnement
o évaluer les risques relatifs au secteur
d'activité et à l'entité
o identifier les cycles significatifs

• Le CAC peut s'appuyer sur les informations

contenues dans le dossier permanent les
années suivantes.
Prise de connaissance (2/2)

• L’identification du risque d'anomalies

significatives dans les comptes permet de
planifier la mission pour conduire à un risque
d'audit acceptable.
Acceptation et maintien de la
mission

Mission d’audit
Acceptation – Etape (1/5)

Etape préalable : Vérification de compatibilité

• exigences légales et réglementaires de la
mission
• et Code de déontologie
o absence de liens personnels, financiers,
professionnels
o appartenance à un réseau
o Règle d’indépendance
o Lutte contre le blanchiment
Acceptation – Etape (2/5)

Etape 1 : Prise de connaissance

d'ensemble de l'entreprise permettant

• de déterminer les zones de risques les

plus importantes
• et d'évaluer le volume horaire et les
compétences nécessaires à la mise en
œuvre des diligences telles que définies
par les normes d'exercice professionnel
Acceptation – Etape (3/5)

Etape 2
• Examen de son aptitude à traiter la
mission
o Compétence
o implantation géographique
o importance des moyens humains
Acceptation – Etape (4/5)

Etape 2 (suite)

• Dans les EIP, il vérifie dispositions

relatives
o aux honoraires d'audit et aux services
non-audit interdits
o à la durée de la mission d'audit et à la
rotation des mandats
o à l'intégrité des membres des organes de
surveillance, d'administration et de
direction de l'entité d'intérêt public
Acceptation – Etape (5/5)

Etape 3

• prise de contact avec le commissaire

aux comptes précédent s'il y a lieu.

• Note Le CAC a le droit de refuser la

mission qui lui est proposée, y compris
en cas de désignation judiciaire.
Acceptation et déontologie (1/4)

• La nomination d’un CAC inscrit suppose que la

personne physique ou morale respecte les
règles d'indépendance

o aucune incompatibilité
o ou interdiction avec des exigences
spécifiques concernant le contrôle des
comptes des entités d'intérêt public
Acceptation et déontologie (2/4)

• Avant d'accepter le mandat ou son

renouvellement, le CAC doit vérifier et
consigner :
o éléments liés au respect des conditions
de son indépendance
o éléments qui justifient des ressources
humaines et matérielles nécessaires à la
bonne exécution de la mission.
Acceptation et déontologie (3/4)

• Cette démarche déontologique est actualisée

régulièrement pour valider le maintien de la
mission.
Acceptation et déontologie (4/4)

Article 18 du code de déontologie précise :

« En cours de mandat, le commissaire aux comptes

veille à ce que les exigences légales et
réglementaires et celles du présent code, remplies
lors de l’acceptation de la mission, soient toujours
respectées ; en particulier, il procède à cette
vérification avant d’accepter le renouvellement de
son mandat »
 III. Prise de
connaissance et
planification de
la mission
Prise de connaissance et
planification de la mission (1/3)

Les étapes clés de la prise de connaissance et de

la planification sont

• prise de connaissance générale et par cycle

• procédures analytiques
• évaluation du risque d'anomalies significatives
au niveau des états financiers pris dans leur
ensemble et du risque d'anomalies
significatives au niveau des assertions
• définition des seuils
Prise de connaissance et
planification de la mission (2/3)

Prise de connaissance générale

• Analyse de l’environnement externe et les

éléments du contrôle interne pertinent
o approche opérationnelle
o et non comptable
Prise de connaissance et
planification de la mission (3/3)

Différents outils

• Plan de mission (définition de l'approche

d'audit)

• Programme de travail

• Lettre de mission
Planification de la mission

Mission d’audit
Planification de la mission (1/4)

• La phase de planification définie l’orientation

de la mission
• La planification définie par la NEP 320
comprend
o le plan de mission
o et le programme de travail
Planification de la mission (2/4)

Le plan de mission et le programme de travail

contiennent
• la description et le niveau des risques
identifiés
• les cycles concernés et l'approche d'ensemble
envisagée pour l'audit
Planification de la mission (3/4)

Analyse des risques

• Phase clé de la planification des travaux

• Le CAC évalue les risques d’anomalies
significatives
• Permet l’orientation adaptée des contrôles
Planification de la mission (4/4)

À l'issue de cette phase, le CAC établit la

lettre de mission, adressée à l'entité
auditée, dans laquelle il expose
notamment les travaux qu'il a décidé de
mettre en œuvre pour accomplir sa
mission.
IV. Evaluation du
contrôle interne
Evaluation du contrôle interne
(1/4)

L’évaluation du contrôle interne permet

• d'évaluer l'efficacité
o des procédures et systèmes de contrôle
interne
o manuels ou informatisés
o en vigueur dans l'entité
• d’adapter de l'approche d'audit et du
programme de travail
Evaluation du contrôle interne
(2/4)

L’évaluation du contrôle interne passe par

• La prise de connaissance
o des procédures de contrôles internes
o et des tests de procédure sur l’efficience des
points de contrôle clés

• La mise en œuvre des tests de conformité

• La mise en œuvre de tests d'efficacité des

procédures (sur lesquelles le CAC souhaite
s'appuyer)
Evaluation du contrôle interne
(3/4)

L'évaluation des systèmes et des procédures

comporte :
• une description des systèmes
• la réalisation de tests destinés à valider la
compréhension de l'auditeur (tests de
conformité)
• et la réalisation de tests d'efficacité du
contrôle interne (tests de procédures)
Evaluation du contrôle interne
(4/4)

Quelques mesures usuelles de contrôle interne :

• la comparaison systématique
• la séparation des fonctions
• la définition de pouvoirs

Exemples :
• des erreurs d'imputation comptable
• enregistrement de factures ne concernant pas
l'entité
V. Contrôle des
comptes
Contrôle des comptes (1/3)

Les contrôles mis en œuvre tiennent compte

Des risques
identifiés Des risques
identifiés lors
pendant le de la prise de
contrôle des connaissance
comptes

Des travaux
menés sur
l’évaluation
du contrôle
interne
Contrôle des comptes (2/3)

NEP 530 - Sélection des éléments à contrôler

• Tests de procédures
• Contrôle de substances
Contrôle des comptes (3/3)

Les contrôles sur les comptes comprennent

• les contrôles de substance
• des contrôles présentant un caractère global
ou transverse
• le contrôle de l'annexe
• la préparation de l'opinion sur les comptes
contrôles de substance

Contrôle des comptes

Contrôle des comptes (1/2)

• Les contrôles de substance

o pour objet de répondre à l'évaluation du
risque au niveau des assertions en
complément des tests de procédures
• Mise en œuvre de contrôles de substance
(tests de détails et procédures analytiques)
conformément au programme adapté
Contrôles de substance (2/2)

Exemple : cycle achat

Les contrôles de l'auditeur pourront porter
notamment sur
• l'exhaustivité des enregistrements
• la régularité des enregistrements
• la séparation des exercices
• l'existence des soldes
• l'évaluation des soldes
• la présentation des comptes et l'information
fournie en annexe
 Contrôles présentant un
caractère global ou transverse

Contrôle des comptes

Contrôles présentant un caractère
global (1/2)

Mise en œuvre de contrôles présentant un

caractère global ou transverse indépendamment
de l'évaluation du risque d'anomalies
significatives

• rapprochement des comptes annuels ou

consolidés avec les documents
comptables
• examen des écritures comptables
significatives, y compris des ajustements
effectués lors de la clôture des comptes
Contrôles présentant un caractère
global (2/2)

• évaluation de la conformité au référentiel

comptable applicable de la présentation
des comptes, y compris les informations
fournies en annexe
• vérification de la qualité des informations
fournies dans l'annexe aux états financiers
VI. Travaux de
fin de mission
Objectifs Travaux de fin de
mission (1/3)

Les travaux de finalisation de la mission se

décomposent en trois parties :

Examen des
événements l'émission du
post-clôture rapport

communication
de l'auditeur
avec les organes
visés à l'article L
823-16
Travaux de fin de mission (2/3)

• Examen des événements post-clôture afin de

s'assurer que ceux-ci ne sont pas susceptibles
de remettre en cause l'opinion sur les états
financiers
• la communication de l'auditeur avec les
organes visés à l'article L 823-16 du Code de
commerce sur ses travaux et ses conclusions
(Déclaration de la direction)
• l'émission du rapport exprimant son opinion
sur les comptes audités
Travaux de fin de mission (3/3)

À l’issue des contrôles, le CAC

• reprend les conclusions obtenues à
l’issue de ses contrôles dans un
document de synthèse
• réalise une série de contrôles
spécifiques sur des documents
complémentaires
• demande une lettre de confirmation au
représentant de l’entité (NEP 580)
VII. Rapports
Rapports

• Le CAC rédige son rapport sur les états

financiers qui tient compte
o des conclusions obtenues tout au long
de ses travaux
o des éventuelles modifications opérées
sur les comptes
o de la lettre d’affirmation retournée par le
représentant de l’entité
Merci