Comptabilite Assurance 2011 03

COMPTABILITE
DES ASSURANCES
René LEPERT
TORKEN
24, rue Saint Augustin 75002 Paris - France
S.A.S. au capital de 40 000 Euros – R.C.S. Paris B 439 504 721
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COMPTABILITE D’ASSURANCE RENE LEPERT
TABLE DES MATIERES

TABLE DES MATIERES .................................................................................................................................... 2
1.- INTRODUCTION A LA COMPTABILITE D’ASSURANCE ................................................................... 5
1.1. ORIGINALITE DE LA COMPTABILITE DES ASSURANCES .......................................................... 5
1.1.1. CYCLE DE PRODUCTION INVERSE ........................................................................................... 5
1.1.2. DELAI ENTRE LE FAIT DOMMAGEABLE ET LE REGLEMENT................................................ 5
1.1.3. INDEPENDANCE DES ACTIVITES VIE ET NON-VIE ................................................................. 5
1.2. LE CADRE REGLEMENTAIRE DES ASSURANCES ........................................................................ 5
1.2.1. UNE ACTIVITE CONTROLEE ....................................................................................................... 5
1.2.2. UN PLAN COMPTABLE PARTICULIER ....................................................................................... 6
1.2.3. UNE DISTRIBUTION ORGANISEE : LES INTERMEDIAIRES D’ASSURANCE ......................... 7
1.3. OPERATIONS SPECIFIQUES A L’ASSURANCE............................................................................... 8
1.3.1. PRIMES (ou cotisations) ................................................................................................................. 8
1.3.1.1. EMISSION AU COMPTANT ..................................................................................................................... 8
1.3.1.2. EMISSION AU TERME ............................................................................................................................. 9
1.3.1.3. ANNULATION ........................................................................................................................................... 9
1.3.1.4. RETOUR D’AVIS D’ECHEANCE ............................................................................................................ 9
1.3.2. COMMISSIONS ............................................................................................................................ 10
1.3.3. ENCAISSEMENTS ........................................................................................................................ 10
1.3.3.1. DIRECTS .................................................................................................................................................. 10
1.3.3.2. INTERMEDIAIRES.................................................................................................................................. 11
1.3.4. SINISTRES ET PRESTATIONS ..................................................................................................... 11
1.3.5. RECOURS ..................................................................................................................................... 12
1.3.6. DECAISSEMENTS ........................................................................................................................ 12
1.3.6.1. DIRECTS .................................................................................................................................................. 12
1.3.6.2. INTERMEDIAIRES.................................................................................................................................. 13
2. LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS COURANTES DE L’EXERCICE ........................ 14
2.1. LA COMPTABILITE DES AGENCES / DES « AGENTS » DANS LA SOCIETE ............................. 14
2.1.1. COMPTABILITE « AGENTS » ..................................................................................................... 14
2.1.1.1. LES OPERATIONS TECHNIQUES ........................................................................................................ 14
2.1.1.2. LES AUTRES OPERATIONS .................................................................................................................. 14
2.1.1.3. LE COMPTE « AGENT » DANS LES COMPTES DE LA SOCIETE .................................................... 14
2.1.1.4. LE SERVICE « COMPTABILITE AGENCES » ................................................................................... 15
2.1.1.5. LES COURTIERS ..................................................................................................................................... 15
2.1.2. COMPTABILITE DE L’AGENCE ................................................................................................. 15
2.1.2.1. PRINCIPES DE FONCTIONNEMENT ................................................................................................... 15
2.1.2.2. LE JOURNAL GRAND LIVRE ............................................................................................................... 15
2.1.2.3. LE COMPTE COURANT « SOCIETE » .................................................................................................. 16
2.1.3. RAPPROCHEMENT COMPTE AGENT-COMPTE SOCIETE .................................................... 17
2.1.3.1. ELEMENTS EN ECART .......................................................................................................................... 17
2.1.3.1.1. PRIMES NON ENCAISSEES ........................................................................................................... 17
2.1.3.1.2. MOUVEMENTS DE FONDS NON ENREGISTRES ....................................................................... 17
2.1.3.1.3. SINISTRES NON REMBOURSES ................................................................................................... 17
2.1.3.1.4. RECOURS NON REVERSES ........................................................................................................... 18
2.1.3.1.5. AUTRES, ... ....................................................................................................................................... 18
2.1.3.2. RAPPROCHEMENT MATERIEL .......................................................................................................... 18
2.1.3.3. DETERMINATION DU SOLDE EXIGIBLE .......................................................................................... 19
2.2. PLACEMENTS ET PRODUITS ET CHARGES DES PLACEMENTS............................................... 20
2.2.1. LES DIFFERENTS PLACEMENTS .............................................................................................. 21
2.2.1.1. L’IMMOBILIER ....................................................................................................................................... 21
2.2.1.2. LES OBLIGATIONS ET ASSIMILES .................................................................................................... 22
2.2.1.3. LES ACTIONS.......................................................................................................................................... 22
2.2.1.4. LES PRETS ............................................................................................................................................... 23
2.2.1.5. LES DEPOTS AUPRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT........................................................... 23
2.2.1.6. AUTRES PLACEMENTS......................................................................................................................... 23
2.2.2. LES PRODUITS DES PLACEMENTS ......................................................................................... 23
2.2.2.1. REVENUS................................................................................................................................................. 24
2.2.2.2. PLUS VALUES DE CESSION ................................................................................................................. 24
2.2.2.3. AUTRES ................................................................................................................................................... 24
2.2.3. LES CHARGES DES PLACEMENTS ........................................................................................... 25
2
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2.2.3.1. INTERETS ET FRAIS DE GESTION ...................................................................................................... 25

2.2.3.1.1. Intérêts ................................................................................................................................................ 25
2.2.3.1.2. Frais de gestion internes ..................................................................................................................... 25
2.2.3.1.3. Frais externes de gestion .................................................................................................................... 25
2.2.3.2. MOINS VALUES DE CESSION .............................................................................................................. 25
2.2.3.3. AUTRES ................................................................................................................................................... 26
2.2.3.3.1. Amortissement des immeubles ........................................................................................................... 26
2.2.3.3.2. Provisions pour dépréciation des placements ..................................................................................... 26
2.2.4. PRODUITS NETS DES PLACEMENTS ....................................................................................... 26
2.2.5. TRANSFERT DES PRODUITS NETS DES PLACEMENTS ......................................................... 27
2.2.5.1. ACTIVITE VIE ......................................................................................................................................... 27
2.2.5.2. ACTIVITE NON-VIE ............................................................................................................................... 27
2.2.5.3. SOCIETE MIXTE ..................................................................................................................................... 27
2.2.5.4. REMARQUES .......................................................................................................................................... 27
2.3. FRAIS DE GESTION ........................................................................................................................... 28
2.3.1. FRAIS GENERAUX....................................................................................................................... 28
2.3.2. COMMISSIONS ............................................................................................................................ 28
2.3.3. CHARGES PAR NATURE ............................................................................................................. 29
2.3.4. CHARGES PAR DESTINATION ................................................................................................... 29
2.4. PROVISIONS TECHNIQUES (DÉFINITIONS) ...................................................................................... 29
2.4.1. PRINCIPE : ENGAGEMENTS ENVERS LES ASSURES ............................................................. 29
2.4.2. ASSURANCE VIE.......................................................................................................................... 30
2.4.2.1. PROVISIONS MATHEMATIQUES ........................................................................................................ 30
2.4.2.2. PROVISIONS POUR PARTICIPATION AUX BENEFICES.................................................................. 30
2.4.2.3. PROVISIONS POUR SINISTRES A PAYER .......................................................................................... 30
2.4.2.4. AUTRES PROVISIONS GENERALES ................................................................................................... 31
2.4.3. ASSURANCE NON-VIE ................................................................................................................ 31
2.4.3.1. PROVISIONS MATHEMATIQUES DE RENTES .................................................................................. 31
2.4.3.2. PROVISIONS POUR PRIMES NON ACQUISES ................................................................................... 31
2.4.3.3. PROVISIONS POUR SINISTRES A PAYER .......................................................................................... 31
2.4.3.4. AUTRES PROVISIONS GENERALES ................................................................................................... 32
2.4.4. RESERVE DE CAPITALISATION ................................................................................................ 32
2.4.5. COMPTABILISATION DES PROVISIONS .................................................................................. 32
2.5. REASSURANCE .................................................................................................................................. 35
2.5.1. DEFINITION................................................................................................................................. 35
2.5.2. TYPES DE REASSURANCE ......................................................................................................... 35
2.5.2.1. PARTICIPATION OU QUOTE-PART .................................................................................................... 35
2.5.2.2. EXCEDENT DE CAPITAUX ................................................................................................................... 36
2.5.2.3. EXCEDENT DE SINISTRE ..................................................................................................................... 36
2.5.2.4. EXCEDENT DE TAUX DE SINISTRE ................................................................................................... 36
2.5.3. COMPTE COURANT ET COMPTE DE DEPOT ......................................................................... 37
2.5.3.1. COMPTE COURANT ............................................................................................................................... 37
2.5.3.2. LES DEPOTS DU REASSUREUR (CESSIONNAIRE ET RETROCESSIONNAIRE) .......................... 37
2.5.3.2.1. Dépôts espèces ................................................................................................................................... 37
2.5.3.2.2. Nantissement de titres......................................................................................................................... 37
2.5.3.2.3. But des dépôts et nantissements ......................................................................................................... 37
2.5.3.3. ENTREE ET SORTIE DE PORTEFEUILLE ........................................................................................... 38
2.6. LA CO-ASSURANCE .......................................................................................................................... 38
3. CAPITAUX PROPRES (CAPITAL ET RÉSERVES) ............................................................................ 39
3.1. CAPITAL OU FONDS D’ETABLISSEMENT .................................................................................... 39
3.1.1. CAPITAL SOCIAL ........................................................................................................................ 39
3.1.2. FONDS D’ETABLISSEMENT ....................................................................................................... 39
3.2. RESERVES ........................................................................................................................................... 40
3.2.1. RESERVES STATUTAIRES ........................................................................................................... 40
3.2.2. RESERVES DE REEVALUATION ................................................................................................ 40
3.2.3. RESERVES REGLEMENTEES ..................................................................................................... 40
3.2.4. AUTRES RESERVES ..................................................................................................................... 41
3.2.5. REPORT A NOUVEAU ................................................................................................................. 41
4. OPERATIONS D’INVENTAIRE .............................................................................................................. 42
4.1. PROVISIONS TECHNIQUES ............................................................................................................. 42
4.1.1. DETERMINATION DES PROVISIONS POUR PRIMES NON ACQUISES ou PPNA ................. 42
3
4.1.1.1. RAPPEL .................................................................................................................................................... 44

4.1.1.2. CHAMP D’APPLICATION ...................................................................................................................... 44
4.1.1.3. CALCUL ................................................................................................................................................... 45
4.1.1.3.1. PRORATA TEMPORIS ..................................................................................................................... 45
4.1.1.3.2. METHODES STATISTIQUES (Ex : 1/24 èmes)............................................................................... 46
4.1.2. DETERMINATION DES PROVISIONS POUR RISQUES EN COURS ........................................ 46
4.1.2.1. RAPPEL .................................................................................................................................................... 46
4.1.2.2. CHAMP D’APPLICATION ...................................................................................................................... 46
4.1.2.3. CALCUL ................................................................................................................................................... 46
4.1.3. DETERMINATION DES PROVISIONS POUR SINISTRES A PAYER ......................................... 47
4.1.3.1. SINISTRES A REGLER EN ASSURANCE VIE ..................................................................................... 47
4.1.3.2. SINISTRES A REGLER EN ASSURANCE NON-VIE ........................................................................... 47
4.1.3.2.1. OBJECTIF .......................................................................................................................................... 47
4.1.3.2.2. MODALITES DE CALCUL .............................................................................................................. 47
4.1.3.2.3. METHODE DES COUTS MOYENS ................................................................................................ 48
4.1.3.2.4. CADENCE DE REGLEMENT .......................................................................................................... 49
4.1.4. DETERMINATION DES PROVISIONS MATHEMATIQUES DE RENTES ................................. 50
4.2. OPERATIONS D’INVENTAIRE - AUTRES ...................................................................................... 58
4.2.1. PLACEMENTS .............................................................................................................................. 58
4.2.1.1. EVALUATION ......................................................................................................................................... 58
4.2.1.2. PROVISION POUR DEPRECIATION A CARACTERE DURABLE..................................................... 59
4.2.1.3. AMORTISSEMENT DES IMMEUBLES ................................................................................................ 59
4.2.1.4. INTERETS ET COUPONS COURUS ...................................................................................................... 59
4.2.2. EXPLOITATION ........................................................................................................................... 60
4.2.2.1. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS .................................................................................. 60
4.2.2.2. PROVISIONS POUR CHARGES A PAYER ........................................................................................... 60
4.2.2.3. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DE CREANCES ...................................................................... 61
4.2.2.4. PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES ..................................................................................... 61
4.2.3. COMPTES DE REGULARISATION ............................................................................................. 61
4.2.3.1. FRAIS D’ACQUISITION REPORTES .................................................................................................... 62
4.2.3.1.1. FRAIS D’ACQUISITION DIFFERES EN ASSURANCE VIE ....................................................... 62
4.2.3.1.2. FRAIS D’ACQUISITION DIFFERES EN ASSURANCE NON-VIE.............................................. 62
4.2.3.2. PRIMES ACQUISES ET NON EMISES .................................................................................................. 63
5. LE DOSSIER ANNUEL ............................................................................................................................. 64
5.1. ETABLISSEMENT ET PUBLICATION DES COMPTES ANNUELS ............................................... 64
5.1.1. LE COMPTE DE RESULTAT ....................................................................................................... 64
5.1.1.1. COMPTE DE RESULTAT NON-VIE ...................................................................................................... 64
5.1.1.1.1. AVANT REASSURANCE ................................................................................................................ 65
5.1.1.1.2. APRES REASSURANCE .................................................................................................................. 68
5.1.1.2. COMPTE DE RESULTAT TECHNIQUE VIE ........................................................................................ 70
5.1.1.3. COMPTE DE RESULTAT NON TECHNIQUE ...................................................................................... 71
5.1.1.3.1. ELEMENTS CONSTITUTIFS .......................................................................................................... 71
5.1.1.3.2. EXEMPLE CHIFFRE ........................................................................................................................ 72
5.1.2. LE BILAN ...................................................................................................................................... 74
5.1.2.1. PRESENTATION ..................................................................................................................................... 74
5.1.2.2. EXEMPLE CHIFFRE (données) ............................................................................................................... 77
5.1.2.3. LECTURE DU BILAN ............................................................................................................................. 80
5.1.3. L’ANNEXE : LE COMPTE DE RESULTAT TECHNIQUE PAR CATEGORIE ........................... 81
5.2. LE COMPTE-RENDU DETAILLE ANNUEL ..................................................................................... 84
5.3. LES ETATS TRIMESTRIELS.............................................................................................................. 85
4
1.- INTRODUCTION A LA COMPTABILITE D’ASSURANCE
1.1. ORIGINALITE DE LA COMPTABILITE DES ASSURANCES

1.1.1. CYCLE DE PRODUCTION INVERSE
On parle de cycle de production inversé parce que le produit, la prestation d’assurance, est
fourni, éventuellement, en cas de survenance d’un sinistre, après la vente et l’encaissement du
prix. Il n’y a pas à proprement parler fabrication d’un produit destiné à être livré.
1.1.2. DELAI ENTRE LE FAIT DOMMAGEABLE ET LE REGLEMENT

En règle générale, il existe un délai plus ou moins grand entre la date du fait dommageable et
celle du règlement de la prestation. En effet, pour certains risques, en particulier ceux de
responsabilité, le traitement du dossier est souvent lié à une procédure judiciaire quelquefois
extrêmement longue, alors que pour d’autres il ne s’agit que du délai nécessaire au traitement
administratif des pièces et justificatifs.
Il en résulte la nécessité d’analyser les règlements de sinistres effectués au cours de l’exercice

comptable selon l’année de survenance du fait dommageable (exercice de survenance), voire
de l’exercice d’ouverture de chantier (DROC) en assurance construction.
1.1.3. INDEPENDANCE DES ACTIVITES VIE ET NON-VIE

Les activités vie et non-vie, se différencient par leur technique, mais aussi par leur nature.
En effet
- L’activité non-vie est basée sur un principe indemnitaire et de solidarité ; les primes
versées pour une année servent à payer les sinistres survenus la même année.
- L’activité vie est basée sur un concept de prévoyance et d’épargne, l’assureur s’étant
engagé :
- à faire fructifier les fonds remis, et
- à les restituer ultérieurement en tout ou partie,
selon les modalités prévues au contrat.
1.2. LE CADRE REGLEMENTAIRE DES ASSURANCES

1.2.1. UNE ACTIVITE CONTROLEE
Les entreprises d’assurance ont en conséquence à leur disposition des fonds importants qui
sont en réalité nécessaires pour faire face :
- soit au règlement de capitaux venant à échéance ou de sinistres survenus (décès), en
assurance vie ;
- soit au règlement des sinistres survenus (prestations) ou ceux qui surviendront
pendant la période de couverture non écoulée, en assurance non-vie.
C’est pour s’assurer que cette masse de fonds restera disponible pour le règlement intégral des
sommes qui seront dues aux assurés, que l’activité d’assurance a fait l’objet, dans
pratiquement tous les pays, d’une réglementation particulière.
Par ailleurs, le prix de revient du « produit d’assurance » n’étant connu qu’a posteriori, des
mesures prudentielles sont exigées quant au calcul des engagements de l’assureur.
5
Aussi le législateur a souhaité éviter que des compensations ne s’opèrent entre ces deux types
d’assurance, au détriment des épargnants et a interdit que ces opérations puissent être
effectuées à l’intérieur d’une même entreprise. Il s’agit du principe de spécialisation, défini par
le droit des assurances.
Ce n’est qu’en 1995 que des entreprises mixtes ont été admises, mais ceci uniquement dans le
domaine restreint des assurances de personnes.
Cette réglementation va se concrétiser par l’existence de textes contraignants en matière de :

- autorisation d’exercer,
- capitaux propres,
- présentation d’opérations d’assurance (capacité des intermédiaires),
- emploi des fonds,
- contrôle (Autorité de contrôle Prudentielle - ACP), ...
Les entreprises d’assurance sont donc tenues à des obligations comptables particulières, en
particulier l’établissement d’un compte rendu détaillé annuel à l’attention de l’Autorité de
contrôle Prudentielle (ACP).
Une harmonisation européenne de ces réglementations a conduit à la publication de plusieurs

directives et en particulier la directive 91/674/CEE concernant les comptes annuels des
entreprises d’assurance.
C’est à l’occasion de sa mise en œuvre en France qu’ont été élaborés les textes français relatifs
à la comptabilité des entreprises d’assurance.
1.2.2. UN PLAN COMPTABLE PARTICULIER

Depuis longtemps, en France, les entreprises d’assurance utilisaient un plan comptable
particulier, dérivé du PCG de 1957.
A la suite de la mise en harmonie de la réglementation française, avec la directive européenne

91/674/CEE, un nouveau plan comptable des assurances a été élaboré.
Il est en application depuis le 1er janvier 1995, et dérive du plan comptable général de 1982.
On y retrouve les différentes classes du PCG.
Les remarques que l’on peut faire sont les suivantes :
- La classe 1 correspond aux comptes relatifs au fonds d’établissement des mutuelles ou aux
comptes réserves de capitalisation, passifs subordonnés (titres et emprunts au titre de la
constitution de la marge de solvabilité), dettes pour dépôts espèces des réassureurs
- la classe 2 est réservée aux placements, les immobilisations incorporelles et les

immobilisations corporelles autres que les terrains et immeubles sont renvoyées en classe
5. Ceci résulte de l’importance et de la spécificité des placements dans l’activité.
- la classe 3 est utilisée pour les provisions techniques, autre poste très important du bilan
des entreprises, au lieu et place des stocks que l’on rencontre dans l’industrie et le
commerce.
- la classe 4 est simplement aménagée pour tenir compte de l’activité (comptes spécifiques
pour dissocier les créances et dettes de l’assurance directe et de celles de la réassurance).
6
- la classe 6 destinée à l’enregistrement des charges est, c’est la nouveauté, organisée par
destinations : charges techniques, charges non techniques et charges exceptionnelles (voir
chapitre 7 Frais de gestion).
- la classe 9 est utilisée pour l’enregistrement des charges de gestion par nature, avant leur
affectation par destination.
Nota - Deux autres plans comptables existent :

- Code de la mutualité, pour les sociétés d’assurances mutuelles régies par ce code ;
- Code de la sécurité sociale pour les institutions de prévoyance.
1.2.3. REGISTRES OU FICHIERS PARTICULIERS pas de § chez torken
1.2.3.1. CONTRATS
Selon les termes de l’article A 342.5 du code des assurances, les entreprises
doivent numéroter en continu,
éventuellement en plusieurs séries, les contrats délivrés,
les assurés ou sociétaires.
Y sont associés les informations essentielles concernant le contrat.
1.2.3.2. SINISTRES
L’article A 342.6 du code des assurances stipule que les sinistres ou évènements
faisant jouer les garanties du contrat doivent être numérotés en continu,
éventuellement en plusieurs séries.
Cette numérotation doit permettre d’accéder à toutes les informations concernant cet
événement.
1.2.3.3. TRAITES DE REASSURANCE

Les traités de réassurance acceptée, d’une part, et les traités de réassurance cédée,
d’autre part, doivent aussi faire l’objet d’un numérotage en continu permettant de
retrouver toutes informations utiles sur les traités (Art. A 342.7, C.Ass.)
1.2.4. UNE DISTRIBUTION ORGANISEE : LES INTERMEDIAIRES

D’ASSURANCE
On distingue souvent deux types d’entreprises d’assurance :
- celles qui utilisent des intermédiaires, sociétés anonymes et certaines sociétés d’assurance
mutuelle,
- celles qui n’utilisent pas d’intermédiaires, certaines sociétés d’assurance mutuelle, par choix,
et sociétés mutuelles d’assurance, par interdiction.
Par intermédiaires, on entend personnes physiques ou morales indépendantes de l’entreprise,

en opposition aux bureaux qui ne sont que le simple prolongement du siège.
Ces personnes indépendantes sont dissociées en deux catégories :

- les agents généraux,
- les courtiers.
7
Les Agents généraux :

Personnes physiques ou morales (décrets 96-900 et 96-902 du 15/10/1996), les agents
généraux exercent une profession non commerciale, et représentent une (agents exclusifs) ou
plusieurs entreprises (agents non exclusifs) dans une zone géographique, dite circonscription,
en vertu d’un traité de nomination. Ils sont mandataires des entreprises et en cela engagent les
entreprises qui les ont nommés. Ils travaillent sous l’enseigne de la société.
Ils gèrent le portefeuille qui leur est confié en contrepartie pour eux du versement d’une
indemnité et sont rémunérés par des commissions définies dans le traité de nomination.
Lorsqu’ils quittent leur fonction, ils peuvent présenter un successeur ; à défaut ou en cas de
non-acceptation de ce dernier par la société, ils bénéficient d’une indemnité compensatrice de
portefeuille, calculée suivant les mêmes principes que l’indemnité qu’ils ont versée à la
nomination.
Ils peuvent constituer ensemble des sociétés anonymes (SA), sociétés en commandites par
actions (SCA) et des sociétés à responsabilité limitée (SARL).
Les courtiers :
Le statut juridique du courtier est un statut de commerçant, il peut donc s’agir de personnes
physiques ou de personnes morales.
Au contraire des agents, les courtiers ne sont attachés à une aucune société ; ils représentent
leurs clients et doivent en principe leur trouver la meilleure prestation au meilleur prix.
Ils sont propriétaires de la clientèle qu’ils se sont constituée ou qu’ils ont acquise et libre de la
céder à une autre personne physique ou morale autorisée à exercer la profession.
Réseaux salariés :
Des réseaux salariés peuvent aussi avoir été mis en place par les entreprises pour approcher
directement la clientèle. Ils agissent comme des intermédiaires, mais sont en fait de simples
salariés rémunérés en tout ou partie par des commissions.
Agents généraux, courtiers et salariés membres de réseaux

Qu’ils soient agents, courtiers ou salariés, les personnes présentant des opérations d’assurance
doivent avoir la capacité de le faire. Cette capacité est formalisée par une carte
professionnelle.
1.3. OPERATIONS SPECIFIQUES A L’ASSURANCE

1.3.1. PRIMES (ou cotisations)
On retient sous le vocable « prime » (ou « cotisation » dans le secteur mutualiste) le montant
réclamé à l’assuré (client ou sociétaire) pour le garantir contre la survenance d’un risque ou
pour la constitution d’une épargne.
Pour l’assuré, ce sera toujours le montant taxe d’assurance comprise, car c’est celui qu’il va
régler.
Comptablement, pour la société, la prime ne correspondra qu’au montant hors taxe. En effet,
les taxes perçues par elle sont directement reversées au Trésor public et ne transitent pas par le
compte de résultat de l’entreprise.
1.3.1.1. EMISSION AU COMPTANT

Il s’agit de la prime réclamée lors de l’établissement du contrat.
Elle peut être annuelle ou prorata temporis jusqu’à l’échéance retenue par l’entreprise
pour l’ensemble de ses contrats. C’est une notion plus statistique que comptable, elle
8
participe à la détermination de croissance active, qui est la mesure du dynamisme

« commercial » de l’entreprise.
Ecriture :
Compte(s) débité(s) Compte(s) crédité(s)
402 Assurés, ou 7001 Prime unique (vie), ou
403 Agents ou courtiers 7020 Prime (non-vie)
et 44 Etat (taxes d’assurances)
1.3.1.2. EMISSION AU TERME

Il s’agit cette fois de la prime réclamée lors de la reconduction du contrat en assurance
non-vie et de l’émission des primes périodiques ou des versements programmés en
assurance vie.
Ecriture :
402 Assurés, ou 7000 Primes périodiques (vie), ou
403 Agents ou courtiers 7020 Prime (non-vie)
1.3.1.3. ANNULATION
L’annulation est l’opération par laquelle on constate la réduction totale ou partielle
d’une émission. Elle peut résulter soit d’une erreur dans le montant de la prime émise,
soit d’un contrat non accepté (fausse déclaration, dossier médical,...),...
Ecriture :
7002 Annulation (vie), ou 402 Assurés, ou
7022 Annulation (non-vie) 403 Agents ou courtiers
et 44 Etat (taxe d’assurances)
1.3.1.4. RETOUR D’AVIS D’ECHEANCE

Les intermédiaires qui ont la charge de procéder à l’encaissement des avis d’échéance
(encaissement confié) ont un délai pour mener à bonne fin cette opération. Ce délai
varie suivant les entreprises. Passé ce délai, la société présume que l’encaissement est
effectué et l’intermédiaire est définitivement débité.
Ainsi au terme du délai contractuel, les intermédiaires renvoient les avis d’échéance
non encaissés à l’entreprise qui les crédite, comptabilise ces derniers en créances
douteuses et procède à leur recouvrement contentieux.
Ecritures :
ou
7002 Annulation (vie), ou 402 Assurés, ou
7022 Annulation (non-vie) 403 Agents ou courtiers
et 44 Etat (taxe d’assurances)
et
4029 Assurés douteux, 7020 Prime (non-vie)
9

Remarque : en principe il n’y a pas de contentieux pour des primes d’assurance vie.
ou
40290 Assurés douteux, 402 Assurés, ou
403 Agents ou courtiers
1.3.2. COMMISSIONS
Les commissions sont la règle générale en matière de rémunération des intermédiaires. Elles
sont différentes selon les risques assurés.
Elles sont définies pour les agents dans le traité de nomination et pour les courtiers dans le
contrat qui régit leurs relations.
On a vu précédemment que des salariés pouvaient être rémunérés par des commissions ; ces
dernières seront cependant reprises dans leur feuille de paie.
Ecritures :
pour une émission :
9220 Commission (vie), ou 403 Agents ou courtiers
9222 Commission (non-vie)
pour une annulation

403 Agents ou courtiers 9220 Commission (vie), ou
pour un retour d’avis d’échéance

ou
403 Agents ou courtiers 9220 Commission (vie), ou
et
9220 Commission (vie), ou 40291 Commissions « contentieux »
ou
403 Agents ou courtiers 40291 Commissions « contentieux »
1.3.3. ENCAISSEMENTS
Nous nous attacherons ici aux encaissements des primes.
1.3.3.1. DIRECTS
Même en présence d’intermédiaires, les entreprises peuvent vouloir conserver la
maîtrise de l’encaissement. Elles procèdent souvent à l’envoi direct des avis
10
d’échéance au client, mais peuvent aussi les faire parvenir par l’entremise de
l’intermédiaire (lien commercial). Ces avis d’échéance indiquent le lieu où doit être
fait le règlement ; Ils sont quelquefois accompagnés d’un Titre universel de paiement
(TUP) ou font l’objet d’un prélèvement automatique (PA).
D’autres modes de paiement sont utilisés, comme la carte bancaire ou le virement.
Ecriture :
520 Banque 402 Assurés
1.3.3.2. INTERMEDIAIRES
Lorsque l’encaissement est confié, l’intermédiaire perçoit le montant de l’avis
d’échéance et le porte au crédit du compte de la société.
Sauf pour certaines organisations dans lesquelles les comptes sont alimentés
simultanément, aucune écriture n’est enregistrée dans les comptes de la société.
Le règlement se fera lors de l’envoi de fonds périodique de l’agent vers la société.
Ecriture :
520 Banque 403 Agents (et courtiers)
En ce qui concerne les courtiers, le net « primes moins commissions » peut être réglé
avis d’échéance par avis d’échéance.
Ecriture :
520 Banque 403 (Agents et) Courtiers
1.3.4. SINISTRES ET PRESTATIONS

Lors de la déclaration par l’assuré d’un fait dommageable garanti par le contrat, la prestation
assurée fait l’objet d’une évaluation. Après étude du dossier et réception des pièces
justificatives, la prestation est définitivement valorisée et le règlement peut avoir lieu. Il est le
plus souvent adressé à la victime du sinistre ; il peut aussi être fait auprès du prestataire (prise
en charge), du bénéficiaire (assurance décès) ou d’un autre assureur (paiement d’un recours).
L’écriture de charge peut être enregistrée dès l’ordonnancement.
Ecriture :
600 Prestation vie, ou 402 Assuré
602 Prestation non-vie 408 Autres tiers
Elle est parfois passée lors du paiement effectif (voir décaissement direct, § 1361).
Ecriture :
11

600 Prestation vie, ou 520 Banque
602 Prestation non-vie
Le paiement peut aussi être délégué ; l’intermédiaire se charge du règlement et informe la

société (voir décaissement par l’intermédiaire, § 1362).
Ecriture :
600 Prestation vie, ou 403 Agents et courtiers
1.3.5. RECOURS
Pour certains risques de dommage, lorsque la responsabilité d’un tiers peut être engagée,
l’entreprise peut exercer un recours, c’est à dire obtenir du responsable du dommage, souvent
de son assureur, le remboursement de la prestation qu’elle a prise en charge.
Les recours sont exercés le plus souvent par les services de l’entreprise.
Ecriture :
408 Autres tiers 6023 Recours
Il arrive qu’ils soient exercés par l’intermédiaire qui en informe la société.
Ecriture :
403 Agents et courtiers 6023 Recours
Remarque :
Les mouvements de fonds relatifs (encaissements) aux recours sont de sens inverse à ceux des
décaissements en matière de prestations (§ 1361 et 1362)
1.3.6. DECAISSEMENTS
Nous nous intéressons maintenant aux décaissements se rapportant aux sinistres.
1.3.6.1. DIRECTS
Les règlements des prestations sont généralement effectués par l’entreprise, soit à
partir de son siège, soit à partir d’un centre régional.
Si la charge de prestations a été enregistrée lors de son ordonnancement, il ne reste
qu’à enregistrer le règlement lui-même.
Ecriture :
402 Assurés, ou 520 Banque
408 Autres tiers
12
1.3.6.2. INTERMEDIAIRES
Lorsque l’intermédiaire dispose d’une délégation de règlement, il gère le dossier,
effectue le règlement et informe la société.
La société aura à comptabiliser la charge de prestation lorsqu’elle aura eu
connaissance de son montant et le remboursement de l’intermédiaire se fera par
compensation dans le compte de l’agence.
Ecriture :
600 Prestation vie, ou 403 Agents et courtiers
13
2. LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS

COURANTES DE L’EXERCICE
2.1. LA COMPTABILITE DES AGENCES / DES « AGENTS » DANS LA
SOCIETE
2.1.1. COMPTABILITE « AGENTS »
La comptabilité « agent » a pour but de tenir les comptes des intermédiaires d’assurance et de
s’assurer du bon enregistrement des opérations et du suivi des soldes (régularité et qualité des
règlements périodiques).
2.1.1.1. LES OPERATIONS TECHNIQUES

Les opérations techniques réalisées avec les agents concernent au plan comptable :
- l’émission des primes,
- le calcul des commissions,
- le règlement des prestations,
- l’encaissement des recours.
2.1.1.2. LES AUTRES OPERATIONS

D’autres opérations peuvent nécessiter des enregistrements comptables dans les comptes
des intermédiaires. Il s’agit notamment des opérations suivantes :
- encaissements et décaissements de fonds,
- frais postaux,
- frais publicitaires,
- loyers,
- frais d’imprimés,...
2.1.1.3. LE COMPTE « AGENT » DANS LES COMPTES DE LA SOCIETE

Le compte « agent » enregistre donc tous les flux entre l’entreprise et son intermédiaire,
qu’ils résultent d’opérations techniques ou d’autres opérations. Il donne à chaque instant
la situation de l’intermédiaire vis à vis de l’entreprise et permet de valider les envois de
fonds entre les deux parties.
Compte de l'agent
date n° de pièce Intitulé débit crédit

01/01/2010 à nouveau
02/01/2010 3 avis d'échéance 3526 Durand (primes) 3500
avis d'échéance 3526 Durand (commission) 700
03/01/2010 12 avis d'échéance 5627 Martin (primes) 2200
avis d'échéance 5627 Martin (commission) 300
04/01/2010 23 remboursement sinistre 99120 Dupont 2500
06/01/2010 40 Participation action publicitaire 800
10/01/2010 55 loyer agence janvier 1300
12/01/2010 60 avis d'échéance 5821 Alain (primes) 2400
avis d'échéance 5821 Alain (commission) 480
15/01/2010 72 remboursement sinistre 99202 Gérard 750
20/01/2010 80 avis d'échéance 6130 Georges (primes) 1250
avis d'échéance 6130 Georges (commission) 250
Totaux 10650 5780
Solde 4870 -
14
2.1.1.4. LE SERVICE « COMPTABILITE AGENCES »

Le service « comptabilité agence » a pour vocation d’être le relais entre la société et ses
intermédiaires. Le support matériel de son travail est le compte « Agent ».
D’une part il s’assure de la cohérence des informations techniques enregistrées par les
systèmes d’information techniques (émission de primes, commissions), d’autre part il
reçoit des agents un certain nombre d’informations qu’il doit transcrire ou faire transcrire
en écritures comptables (prestations réglées, recours encaissés, envois de fonds, opérations
diverses).
C’est l’interlocuteur des intermédiaires pour tout ce qui concerne les comptes.
Chargé du suivi des soldes, c’est aussi lui qui déclenche les vérifications de ces soldes de
comptes dans les agences. Ce travail de vérification est effectué par l’inspecteur
comptable. Il a aussi pour but de :
- vérifier régulièrement la véracité des éléments fournis en matière de primes non
encore encaissées ou de sinistres réglés par l’agent et non crédités par le siège,
- d’accélérer les envois de fonds de l’agence.
2.1.1.5. LES COURTIERS

En principe, de par leur statut, les courtiers ne devraient pas avoir de compte « agent »
avec les sociétés, les opérations devant faire chacune l’objet d’un règlement.
En fait, nombreux sont ceux qui gèrent leurs relations avec l’entreprise comme des agents.
2.1.2. COMPTABILITE DE L’AGENCE

L’agent général exerce une profession non commerciale, sauf s’il exerce sous la forme de
société.
- En profession non commerciale, il tiendra une comptabilité basée sur les recettes
encaissées et les dépenses payées.
- En société, il tiendra une comptabilité selon les prescriptions de plan comptable
général
Les deux comptes pivots de sa comptabilité sont les comptes « banques et caisse » et le
compte courant « société », l’enregistrement en compte courant valant règlement.
Les courtiers sont des commerçant et à ce titre doivent tenir une comptabilité classique
basée sur les créances acquises et les dettes certaines.
C’est la comptabilité des Agents, personnes physiques, qui fait l’objet des
développements qui suivent, mais les principes restent sensiblement les mêmes pour les
relations entre l’agent et l’entreprise.
2.1.2.1. PRINCIPES DE FONCTIONNEMENT

Toute somme perçue ou déboursée doit faire l’objet d’un enregistrement dans la
comptabilité de l’agent, dans un ordre chronologique. On entend par somme perçue ou
déboursée tout règlement qu’il soit effectué par chèque, espèces, virement. Sont assimilés
à des règlements, toutes les sommes inscrites en compte courant avec la société.
C’est pourquoi les deux comptes pivots de sa comptabilité sont les comptes « banques et
caisse » et le compte courant « société ».
2.1.2.2. LE JOURNAL GRAND LIVRE

Il s’agit d’un registre comptable destiné à enregistrer, opération après opération, tous les
mouvements effectués dans l’agence à l’occasion de l’exercice de l’activité et à les
affecter dans un nombre limité de comptes.
15
C’est à la fois le journal, il retrace toutes les opérations, et un grand livre qui permettra de
suivre les opérations par nature et de déterminer les soldes des comptes qui le composent.
Il est composé :
- de colonnes destinées à recevoir les informations suivantes :
- date de l’opération,
- n° de la pièce,
- intitulé de l’opération,
- de colonnes représentant les comptes, elles-mêmes divisées en deux colonnes :
- débit,
- crédit.
Les comptes qui y figurent sont généralement les suivants :

- banque,
- caisse,
- compte courant Société,
- commissions acquises,
- frais généraux de l’agence,
- compte de l’exploitant.
2.1.2.3. LE COMPTE COURANT « SOCIETE »

Le compte courant société est destiné à enregistrer, à l’agence, toutes les opérations entre
l’agent et la société.
Alimenté des sommes encaissées ou décaissées au profit de la société, des virements de

fonds de reçus de la société ou qui lui sont régulièrement adressés, il donne le solde dû ou
exigible à tout moment.
Il doit représenter, aux décalages d’enregistrement près, le même solde que celui de
l’agent, tenu par la société.
16
C’est le contrôle de cette égalité qui fait l’objet du paragraphe suivant.
Journal grand livre de l ‘agence

Date Libellé Banque C/C Société Commissions acq, Frais agence C/C de l'exploitant
Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit
1/1/2010 à nouveau 10520 10520

2/1/2010 règlement du sinistre
n° 2010120 Dupont 2500 2500
3/1/2010 facture action publicitaire 1600 1600
5/1/2010 Encaissement Durand 3526 3500 2800 700
10/1/2010 loyer agence 1300 1300
11/1/2010 participation act publicitaire 800 800
15/1/2010 Règlement du sinistre 750 750
99202 Gérard
20/1/2010 Encaissement Martin 5627 2200 1900 300
22/1/2010 règlement du sinistre
n° 2010250 André 900 900
25/1/2010 Encaissement recours
sinistre Dupont 2500 2500
Totaux 18720 5750 4950 8500 0 1000 2900 800 0 10520

Soldes 12970 - - 3550 - 1000 2100 - - 10520
2.1.3. RAPPROCHEMENT COMPTE AGENT-COMPTE SOCIETE

Nous avons vu, au paragraphe précédent, que le compte « Agent » dans la société avait
vocation à enregistrer les mêmes informations que le compte « Société » dans la comptabilité
de l’agence.
En pratique, compte tenu de certains décalages, ce ne sera pas le cas. Comme chacun le fait
avec son compte bancaire, il est nécessaire de faire périodiquement un rapprochement pour
justifier les opérations manquantes dans l’un ou l’autre compte.
2.1.3.1. ELEMENTS EN ECART

Nous verrons point par point les différentes sources d’écarts.
2.1.3.1.1. PRIMES NON ENCAISSEES

Les primes émises sont généralement débitées au compte de l’agent dès leur émission.
Toutefois, l’agent n’a à les reverser à la société qu’après qu’elles aient été encaissées.
Elles ne seront cependant créditées à son compte que s’il les a retournées à la société
(voir retour d’avis d’échéance, § 1314).
2.1.3.1.2. MOUVEMENTS DE FONDS NON ENREGISTRES

Lorsqu’un envoi de fonds est effectué, par la société ou par l’agent, il n’est pas connu
instantanément par le bénéficiaire, compte tenu des délais postaux. Il peut donc figurer
dans une comptabilité et pas dans l’autre.
2.1.3.1.3. SINISTRES NON REMBOURSES

Lorsque l’agent a effectué le règlement d’un sinistre, il en informe la société ; mais
dans ce cas encore, il existe un délai avant que les services de la société n’en portent le
montant au crédit de son compte.
17
2.1.3.1.4. RECOURS NON REVERSES

De la même manière que pour l’enregistrement des sinistres, le temps mis pour que le
montant de l’opération soit porté par la société au débit du compte de l’agent constitue
une source d’écart.
2.1.3.1.5. AUTRES, ...

Les autres opérations initiées par l’agence ou par la société donneront lieu à des
décalages temporaires résultant de délais postaux ou administratifs (voir « Autres
opérations » § 2112).
2.1.3.2. RAPPROCHEMENT MATERIEL

Comme en matière de rapprochement de banque, à partir des extraits des comptes
« Agent » et « Société », on pointera les opérations qui figurent sur les deux extraits et on
fera l’inventaire des opérations qui ont été enregistrées dans un compte et qui n’ont pas
leur contrepartie dans l’autre compte.
La technique est semblable à celle utilisée pour le compte de banque. En utilisant un
tableau à quatre colonnes - Agent débit et crédit et Société débit et crédit - et après avoir
complété les comptes des opérations qui n’y figuraient pas, on obtient un même solde,
mais de sens opposé.
Rapprochement comptes "agent/société"
Agent Société
mois de : janvier à la société à l'agence
Débit Crédit Débit Crédit
soldes fin janvier
Totaux
solde exigible :
18
2.1.3.3. DETERMINATION DU SOLDE EXIGIBLE

En pratique, le rapprochement des comptes Agent et Société sera un peu différent car il est
utilisé pour déterminer le montant du solde exigible.
Or, comme nous l’avons vu précédemment, les seuls avis d’échéance qui sont exigibles
par la société sont ceux qui ont été encaissés.
Les quittances débitées à l’agent à l’émission et que ce dernier n’a pas, au jour du
rapprochement encore encaissées, sont enregistrées, lors de cette opération, dans la
colonne crédit du compte Agent dans la comptabilité de la société.
Le solde commun alors obtenu sera, le plus souvent, celui que l’agent doit régler à la
société et qui sera réclamé lors d’une inspection comptable, et quelquefois celui qui est dû
par la société.
Ecriture (dans les comptes de la société) :

Virement de fonds de l’agent à la société
520 Banque 403 Agents et courtiers
Virement de fonds de la société à l’agent

403 Agents et courtiers 520 Banque
Rapprochement comptes "agent/société"
Agent Société
mois de : janvier à la société à l'agence
Débit Crédit Débit Crédit
soldes fin janvier 4 870,00 3 550,00
avis d'échéance 5821 non 1 920,00

encaissé
avis d'échéance 6130 non 1 000,00
encaissé
sinistre André 900,00

recours Dupont 2 500,00
Totaux 7 370,00 3 820,00 - 3 550,00
solde exigible : 3 550,00 - - 3 550,00
19
2.2. PLACEMENTS ET PRODUITS ET CHARGES DES PLACEMENTS

Les fonds remis à la société d’assurance vie lors de la souscription d’un contrat d’épargne, l’ont
été dans le but d’obtenir une rémunération de ce placement. Les fonds détenus par les sociétés
couvrant les risques non-vie résultent du décalage entre le payement de la prime et le paiement
éventuel d’une prestation.
Une bonne gestion suppose une utilisation judicieuse des fonds disponibles dans le but d’en retirer
un revenu, qui permettra en principe une amélioration de l’offre d’assurance.
Toutefois, la réglementation impose aux assureurs de placer leurs fonds disponibles selon
certaines normes pour éviter une prise de risque trop importante dans l’utilisation des fonds.
Les placements admis des entreprises d’assurance définis au § 2.2.1 « Différents placements » ne
peuvent être consacrés ni à un seul placement ni à une seule catégorie de placements, si l’on
excepte les obligations d’Etat ou celles garanties par les Etats membres de l’OCDE ainsi que les
autres obligations et valeurs mobilières assimilées négociées sur un marché reconnues (§ 2.2.1.2)
et les actions et parts d’OPCVM gérant un portefeuille uniquement constitué de ces mêmes
valeurs (premier point du § 2.2.1.3).
Ces limitations ne sont pas juridiques mais seulement prudentielles. Ceci signifie que la part de
placements détenue en excédent de ces limites ne sera pas retenue pour la couverture des
engagements réglementés.
Pour le montant des engagements réglementés et la base de dispersion, voir « Assurance –

Comptabilité des Assurances – Dossier annuel et états ministériels – § 5.2.3.2. - Etat C 5 » $$$
REPARTITION - LIMITATIONS CATEGORIELLES

(Code
des assurances Art. R 332-3)
Rapporté au montant de la base de dispersion (voir référence ci-dessus) certaines catégories de

placements ne peuvent excéder un certain pourcentage :
• 0.5% pour les primes et soultes des IFT
• 5 % pour l’ensemble constitué par :
- les obligations, titres participatifs et parts ou actions émises par des véhicules de
titrisations…,
- les titres de participation négociés sur un marché reconnu…,
- les titres de créances négociables de moins d’un an...,
• 10 % pour les prêts,
• 40 % pour l’immobilier,
• 65 % pour l’ensemble des placements en valeurs mobilières autres que les obligations
d’Etat ou garanties par les Etats membres de l’OCDE ainsi que les autres obligations et
valeurs mobilières assimilées négociées sur un marché reconnues et les actions et parts
d’OPCVM gérant un portefeuille uniquement constitué de ces mêmes valeurs.
- Dont 10 % pour l’ensemble des
- actions de sociétés étrangères d’assurance, réassurance et capitalisation (hors
OCDE),
- actions et parts non cotées émises par des sociétés commerciales,
- titres participatifs émis par des sociétés d’assurance mutuelle
- parts de fonds communs de placements à risques.
DISPERSION - LIMITATIONS INDIVIDUELLES
20
Rapporté au montant de la base de dispersion (voir référence ci-dessus) les placements ne peuvent
excéder selon leur nature un certain pourcentage :
• 5 % pour l’ensemble des valeurs émises et des prêts obtenus par un même organisme,
sauf :
- Etat membre de l’OCDE ou ayant sa garantie,
- Titres émis par la CADES (Centrale d'Achat De l'Economie Sociale),
- OPCVM, si le portefeuille est exclusivement composé de valeurs émises ou
garanties, ou de prêts obtenus ou garanties, par un été membre de l’OCDE.
Remarque : ce ratio peut atteindre 10% pour un même émetteur si la valeur des titres
de l’ensemble des émetteurs dont les émissions sont admises au-delà de 5% n’excède
pas 40%.
• 10 % pour un immeuble ou pour les parts ou actions d’une même société immobilière ou
d’un organisme de placement collectif immobilier.
• 0.5 % pour chacun des placements entrant dans la limitation catégorielle des placements
pour le plafond de 5 % (§ REPARTITION - LIMITATIONS CATEGORIELLES).
Une autre limitation doit être signalée :

Déjà limité à 5 %, le placement en titres d’une société d’assurance, de réassurance ou de
capitalisation ayant son siège social dans un état membre de l’OCDE, il ne peut représenter qu’un
maximum de 50 % des titres de cette société.
2.2.1. LES DIFFERENTS PLACEMENTS

Nous ne retiendrons ici que les principaux, tels que nous les avons rencontrés pour la règle de
dispersion (Immobilier, obligations et assimilés, actions, prêts, etc.)
2.2.1.1. L’IMMOBILIER
Il s’agit généralement de placements à long terme :
- détention directe de terrain ou d’immeubles,
- titres de sociétés immobilières et parts et actions d’organismes de placements
collectifs immobiliers
Ces placements, de rentabilité moyenne, ont l’avantage de conserver leur valeur en
capital ; ils subissent moins que les autres les effets de l’inflation et supportent
rarement des fluctuations erratiques. En contrepartie, ces placements sont moins
liquides lorsque l’entreprise doit les céder. Toutefois, leur acquisition générera des
frais (droits d’enregistrement, honoraires, commissions,...).
Les immeubles détenus directement font l’objet d’un amortissement de la part
« construction » à des taux variant de 2 à 5%.
Ecriture :
Acquisition d’un immeuble (ou de parts ou actions de sociétés immobilières) :
212 Immeubles bâtis 520 Banques
(ou 213 parts ou actions de sociétés
immobilières non cotées)
502 Frais d’acquisition des immeubles
Cession d’un immeuble :
520 Banques 212 Immeubles bâtis
281 Amortissements des immeubles
21
6640 Charges provenant de la 7641 Produits provenant de la

réalisation de placements (*) réalisation de placements (*)
(*) Ces comptes correspondent aux plus ou moins values de cession, voir § 2222 et 2232
Cession de parts ou actions de sociétés immobilières :

520 Banques 213 parts ou actions de sociétés
immobilières non cotées
2.2.1.2. LES OBLIGATIONS ET ASSIMILES

Les obligations sont des valeurs mobilières représentant un titre de créance. Ce peut
être une créance sur l’Etat - emprunts d’Etat - ou sur un autre organisme ou une
société - emprunts obligataires.
Ces titres ont l’avantage d’être négociables ; ils peuvent être cotés. Lorsqu’ils le sont,
les cessions sur le marché obligataire sont réalisables dans la journée. De plus les
obligations émises par l’Etat ou qui ont sa garantie, ne comportent pas de risque de
recouvrement (Voir Code des Assurances Art. R332-2 §1, 2, 2bis, 2ter)
Ecritures :
Acquisition d’obligations
231 Obligations 520 Banques
Cession d’obligations :
520 Banques 231 Obligations
2.2.1.3. LES ACTIONS

Les actions sont des valeurs mobilières négociables représentatives d’un droit de
propriété. En effet, elles composent le capital social des sociétés et représentent ainsi
la créance des actionnaires sur l’entreprise.
Ecritures :
Acquisition d’actions :
230 Actions 520 Banques
Cession d’actions :
520 Banques 230 Actions
22
2.2.1.4. LES PRETS

Les prêts ne sont pas représentés par des titres négociables. Ils font l’objet d’un contrat
entre le prêteur et l’emprunteur, contrat qui prévoit le montant, le taux d’intérêt et les
modalités de remboursement.
Ecritures :
Attribution d’un prêt :
232 Prêts 520 Banques
Remboursement total ou partiel d’un prêt :

520 Banques 232 Prêts
2.2.1.5. LES DEPOTS AUPRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT

Il s’agit de dépôts auprès des banques autres que les dépôts à vue.
2.2.1.6. LES INSTRUMENTS FINANCIERS A TERME (IFT)

Nous n’aborderons ce domaine que dans le cadre d’une utilisation de ces instruments
dans l’activité d’assurance.
S’agissant d’outils utiles à la gestion financière, mais dont l’usage peut se révéler
risqué, la Direction du Trésor, organisme de tutelle des assurances, a jugé utile de
cadrer leur utilisation par des textes spécifiques et le Conseil national de la
comptabilité, maintenant Autorité des normes comptables (ANC), se sont prononcés
sur des règles comptables adéquates.
Pour permettre aux entreprises d’assurance d’utiliser les IFT dans des conditions de
sécurité satisfaisante, le ministère de tutelle a pris un certain nombre de dispositions
concernant l’usage qu’elles peuvent en faire et surtout le contrôle interne qu’elles
doivent mettre en place préalablement (Code des assurances : Art R 336-1 , 336-2 ,
336-3 et 336-4 ).
Voir Section VI, Chapitre II, Titre III, Livre III du Code des assurances (articles R
332-45 à 58):
« Instruments financiers à terme »
Les modalités d’enregistrement et de comptabilisation de ces opérations sont précisées

par règlement du Comité de la réglementation comptable (Code des assurances, art. R
332-45, 332-46, 332-47 et 332-48).
Lorsqu’il s’agit d’opérations liées à des placements en valeurs mobilières détenus ou à

détenir, les primes ou soultes versées ou reçues sont assimilées aux titres concernés
Art R 332-2 du Code des assurances, D.
2.2.1.7. AUTRES PLACEMENTS

Ils sont principalement composés des dépôts et cautionnements et des créances
représentatives de titres prêtés.
2.2.2. LES PRODUITS DES PLACEMENTS

Les produits des placements regroupent tous les produits générés par les placements pendant
leur détention ou lors de leur cession ou réévaluation et les profits de change.
23
2.2.2.1. REVENUS
On définit par « revenus des placements » les flux de produits générés par les
placements :
- Loyers pour l’immobilier,
- Coupons pour les obligations,
- Dividendes pour les actions
- Intérêts pour les prêts.
Ecriture :
520 Banques 760 Revenus des placements
2.2.2.2. PLUS VALUES DE CESSION

Nous avons limité l’objet de cette section aux seules cessions, en laissant de
coté les incidences d’éventuelles réévaluations.
Comme cela a été vu ci-dessus, § 2211, 2212 et 2213, lorsque l’on cède des
immobilisations financières, le prix de cession n’est pas égal à la valeur nette
comptable (où VNC = prix d’achat - amortissements).
Si le prix de cession est plus fort que le prix de revient ou la VNC, le vendeur
dégage un bénéfice. C’est ce bénéfice que l’on appelle « plus-value de
cession » et qui est enregistré comme tel dans le compte « Profits provenant de
la réalisation des placements »
Ecritures :
Le montant reçu à la banque (prix de cession) est supérieur à la VNC :
281 Amortissements des immeubles 7641 Produits provenant de la
réalisation de placements
Cession d’actions (ou d’obligations) :

Le montant reçu à la banque (prix de cession) est supérieur au prix de revient :
520 Banques 230 Actions (ou 231 Obligations)
7641 Produits provenant de la
2.2.2.3. AUTRES
Nous retrouvons sous ce titre, les profits de change, les ajustements des placements
des contrats en unités de compte, mais surtout les reprises de dépréciation des
placements.
Nous reviendrons sur ce point après avoir étudié les dotations pour dépréciation des
placements (§ 2233)
Ecritures :
24

29 Dépréciation des 769 Reprise de dépréciation
placements des placements
2.2.3. LES CHARGES DES PLACEMENTS

Les charges de placements recouvrent tous les frais supportés dans le cadre de la gestion des
placements (frais du service de gestion, frais d’achat de titres, pertes sur réalisation ou
réévaluation, amortissements des immeubles et dépréciation) et les pertes de change.
2.2.3.1. INTERETS ET FRAIS DE GESTION
2.2.3.1.1. Intérêts
Il s’agit là d’enregistrer les intérêts sur dettes contractées et les agios bancaires
sur des découverts éventuels.
Ecriture :
660 Intérêts 520 Banque
2.2.3.1.2. Frais de gestion internes

Nous enregistrerons sous ce poste les frais des services de gestion. Il s’agit de
la réaffectation des frais par nature en frais par destination (voir § 234) pour
l’activité de gestion des placements.
Ecriture :
663 Frais internes de gestion 99 Frais par nature réaffectés
2.2.3.1.3. Frais externes de gestion

Nous enregistrerons principalement sous ce poste les frais d’achat des titres.
Ecriture :
662 Frais externes de gestion 520 Banques
2.2.3.2. MOINS VALUES DE CESSION

Comme pour les plus values (§ 2222), nous avons limité l’objet de cette section aux
seules cessions, en laissant de coté les incidences d’éventuelles réévaluations.
Comme cela a été vu ci-dessus, § 2211, 2212 et 2213, lorsque l’on cède des
immobilisations financières, le prix de cession n’est pas égal à la valeur nette
comptable (où VNC = prix d’achat - amortissements).
Si le prix de cession est plus faible que le prix de revient ou la VNC, le vendeur
supporte une perte. C’est cette perte que l’on appelle « moins-value de cession » et qui
est enregistrée comme telle dans le compte « Pertes provenant de la réalisation des
placements »
Ecritures :

Le montant reçu à la banque (prix de cession) est inférieur à la VNC :
25

281 Amortissements des immeubles
6640 Pertes provenant de la
Cession d’actions (ou d’obligations) :

Le montant reçu à la banque (prix de cession) est inférieur au prix de revient :
520 Banques 230 Actions (ou 231 Obligations)
6640 Pertes provenant de la
2.2.3.3. AUTRES
Nous ne retiendrons ici que les dotations aux amortissements et aux dépréciations.
2.2.3.3.1. Amortissement des immeubles

En principe les immeubles ne se déprécient qu’avec le temps ; ils font donc
l’objet d’un amortissement comme les autres immobilisations corporelles. Ils
peuvent toutefois dans certain cas particulier faire l’objet d’une provision. Les
terrains quant à eux ne s’amortissent pas, ils ne peuvent faire l’objet que d’une
dépréciation si cela s’avère nécessaire.
Ecriture :
6693 Dotation aux amortissements 281 Amortissements
des Immeubles bâtis des Immeubles bâtis
2.2.3.3.2. Dépréciation des placements

En principe les valeurs mobilières ne se déprécient pas avec le temps. Elles
peuvent cependant voir :
- leur valeur varie en fonction de la conjoncture (taux d’intérêt pour les
obligations) ou des performances de l’entreprise (niveau de résultat ou
politique de distribution),
- leur valeur se déprécier durablement, totalement ou en partie, du fait de la
solvabilité réduite de l’émetteur.
Les prêts peuvent aussi porter un risque de non recouvrabilité compte tenu de
la qualité de l’emprunteur.
Lorsque la valeur d’un bien se trouve significativement réduite par rapport à
son prix de revient, il y a lieu de constater comptablement cette baisse de
valeur par une provision.
Ecriture :
6696 Dotation pour dépréciation 29 Dépréciation des
des placements placements
2.2.4. PRODUITS NETS DES PLACEMENTS

Les produits nets des placements sont tout simplement la somme algébrique des produits de
placements et des charges de placements.
26
Cette notion sera en fait utilisée en deux occasions :

- calcul de la rentabilité des placements (ratio : Produits nets des placements / placements),
- calcul des transferts entre compte technique et compte non technique (voir § 225).
2.2.5. TRANSFERT DES PRODUITS NETS DES PLACEMENTS

Une répartition des produits nets des placements entre les comptes de résultats techniques et le
compte non technique a été prévue par la directive et retranscrite en droit français. Le
processus est différent selon l’activité exercée.
2.2.5.1. ACTIVITE VIE

Les produits et les charges des placements sont enregistrés dans le compte de résultat
technique vie et une partie des produits nets des placements est ensuite virée au
compte non technique. Cette partie est calculée, pour simplifier, au prorata des
capitaux propres sur le total capitaux propres et provisions techniques.
Ecriture :
7939 Produits de placements 7930 Produits des placements alloués
transférés au compte NT
2.2.5.2. ACTIVITE NON-VIE

Les produits et les charges des placements sont enregistrés dans le compte de résultat
non technique et une partie des produits nets des placements est ensuite virée au
compte technique non-vie. Cette partie est calculée, pour simplifier, au prorata des
provisions techniques sur le total capitaux propres et provisions techniques.
Ecriture :
7929 Produits de placements 7920 Produits des placements alloués
transférés au compte technique NV
2.2.5.3. SOCIETE MIXTE

Il s’agit d’un cas particulier qui a fait l’objet d’un complément du texte d’origine, la
rédaction initiale ne permettant pas l’affectation des produits nets des placements de
manière satisfaisante.
La solution adoptée consiste à répartir, dans un premier temps, les six postes de
charges et de produits des placements entre :
- le compte technique vie
- le compte non technique
au prorata, respectivement, des provisions techniques de l’activité vie et de la somme
des provisions techniques de l’activité non-vie et des capitaux propres.
Dans un second temps, le montant des produits de placement alloués au compte de

résultat technique non-vie est calculé au prorata des provisions techniques de l’activité
non-vie sur la somme des provisions de l’activité non-vie et des capitaux propres.
2.2.5.4. REMARQUES
Pour la répartition des produits nets des placements, la Réserve de capitalisation est à
prendre dans les provisions techniques et non dans les capitaux propres.
27
2.3. FRAIS DE GESTION
Dans le nouveau plan comptable de l’assurance, les frais de gestion recouvrent :

- d’une part, les frais généraux,
- d’autre part, les commissions versées aux intermédiaires
2.3.1. FRAIS GENERAUX

On regroupe sous le vocable « Frais généraux » les frais que la société doit engager pour le
fonctionnement de ses services. Ce sont ceux que l’on trouve dans la classe 6 du PCG en
dehors des achats et des charges financières.
Il s’agit des frais suivants :

- Autres charges externes (comptes 91 et 92 - services extérieurs) qui recouvrent en
particulier :
. la sous-traitance (compte 911),
. les locations (compte 913),
. l’entretien (compte 915),
. les assurances (compte 916),
. la documentation (compte 918),
. le personnel intérimaire (compte 921),
. les honoraires (compte 922),
. la publicité (compte 923),
. les déplacements, missions et réceptions (compte 925),
. les frais postaux (compte 926),
........
- Impôts taxes et versements assimilés (compte 93) dont les principaux sont :
. impôts et taxes sur les rémunérations (comptes 931 et 933),
. autres impôts d’état, sauf impôt sur les bénéfices (compte 935),
..........
- Charges de personnel (compte 94) analysées en :
. rémunération du personnel (compte 941),
. charges sociales (comptes 945 et 947)
...........
- Autres charges de gestion courante (compte 95) :
. pertes sur créances irrécouvrables (compte 954)
.............
- Dotations aux comptes d’amortissements et de dépréciation pour les éléments d’actif
de l’exploitation (compte 981)
2.3.2. COMMISSIONS
Les commissions sont le mode de rémunération des intermédiaires, agents ou courtiers, en
contrepartie de la vente et de la gestion des contrats qu’ils distribuent. Elles sont enregistrées,
suivant les entreprises en compte 922 « commissions des intermédiaires » ou dans un compte
« 96 commissions » pour les isoler des autres frais de gestion.
Elles varient en fonction des produits vendus ; elles peuvent faire l’objet d’un escompte en
assurance vie (payement lors de la souscription du contrat).
Les producteurs salariés bénéficient aussi de commissions, mais celles-ci sont enregistrées en
salaires.
28
2.3.3. CHARGES PAR NATURE

Les charges sont dans le plan comptable général classées par nature, comme nous l’avons vu
aux § 231 et 232.
Or, la directive assurance a imposé une présentation particulière pour l’établissement des
comptes des entreprises d’assurance, en privilégiant la destination (voir § 234).
Toutefois, la comptabilisation des charges directement par destination pose problème :
- elle aurait été trop complexe d’une part (peu de frais peuvent être affectés
directement à une destination), et
- il faut connaître les charges par nature pour l’établissement des comptes fiscaux
d’autre part.
C’est la raison pour laquelle le législateur français a prévu :

- un enregistrement des charges par nature, c’est la justification de la « classe 9 » qui
reprend les comptes de la classe 6 du PCG en changeant simplement le 1er chiffre du
compte.
- un enregistrement des charges par destination au moins tous les trimestres, à partir
des charges par nature, réaffectées directement lorsque c’est possible et par utilisation
de clés justifiables et contrôlables dans le cas contraire.
2.3.4. CHARGES PAR DESTINATION
C’est une nouveauté, introduite dans le nouveau plan comptable de l’assurance de 1994. Il
s’agit de présenter, dans le compte de résultat, les charges non plus par nature mais par
destination, c’est à dire de les analyser en différentes rubriques se rapportant à l’activité.
Ces destinations sont au nombre de cinq :

- frais de règlement des prestations,
- frais d’acquisition des contrats,
- frais d’administration des contrats,
- frais de gestion des placements,
et par défaut :
- autres charges techniques
2.4. PROVISIONS TECHNIQUES (définitions)
Nous nous attacherons dans ce chapitre à la seule définition des provisions techniques, leur calcul
éventuel étant traité au § 4.1
Les provisions techniques sont destinées à couvrir et à garantir les engagements de l’assureur vis
à vis de ses assurés (ou bénéficiaires de contrats) ou des victimes.
C’est pourquoi nous rencontrerons des provisions qui correspondent :
- aux engagements purs :
o Provisions mathématiques
o Provisions de sinistres,
o Provisions pour primes non acquises,…
- aux placements et à leur rentabilité :
o Provision pour risques d’exigibilité
o Provisions pour aléas financiers
29
o Réserve de capitalisation,…
- aux charges de gestion :
o Provision pour frais d’acquisition reportés
o Provision globale de gestion,…
- à la tarification :
o Provisions pour risques en cours,
o Provisions pour risques croissants,
o Provisions d’égalisation,…
2.4.1. PRINCIPE : ENGAGEMENTS ENVERS LES ASSURES

Les provisions techniques, quel que soit leur objet précis, représentent les engagements de
l’entreprise d’assurance vis à vis de ses assurés, dans leur ensemble ou individuellement, et
des bénéficiaires de contrats, ayants droit ou victimes.
Elles sont regroupées selon l’activité à laquelle elles se rapportent, vie ou non-vie. Elles
peuvent être communes (pour prestations à payer) ou spécifiques (provisions mathématiques
vie).
2.4.2. ASSURANCE VIE

Les provisions relatives à l’activité vie sont nombreuses et parfois complexes. C’est pourquoi
seules les principales feront l’objet d’un court développement, les autres n’étant citées que
pour mémoire (C. Ass, art. R 331-3).
2.4.2.1. PROVISIONS MATHEMATIQUES

En assurance vie, la provision mathématique représente « la différence entre les
valeurs actuelles des engagements respectifs pris par l’assureur et par les
assurés » (C. Ass, art. R 331-3, 1°).
Les engagements étant en général :
- pour l’assureur, de verser une prestation à une date déterminée,
- pour l’assuré, de verser une ou plusieurs primes (ou cotisations) à des dates
elles aussi déterminées.
Deux autres éléments sont nécessaires à la détermination de la provision :

- un taux d’intérêt,
- des tables de mortalité.
$$$ => Voir problème Particulier des unités de compte
2.4.2.2. PROVISIONS POUR PARTICIPATION AUX BENEFICES

La participation des assurés aux résultats de l’entreprise n’est pas obligatoire dans tous
les pays. En France, elle résulte de la réglementation pour une part minimale et peut
être rendue plus favorable aux assurés par des stipulations contractuelles ou la
décision des organes de gestion de l’entreprise.
C’est en fait souvent un élément concurrentiel sur le marché de l’assurance vie.
Les provisions pour participation aux bénéfices représentent le montant des
participations aux bénéfices octroyées par la société au titre d’un exercice, mais
non encore incorporées aux provisions mathématiques ou aux prestations réglées.
2.4.2.3. PROVISIONS POUR SINISTRES A PAYER

Cette provision est constituée du montant des prestations, indemnités ou
capitaux, dus et non encore réglés.
30
Ce délai peut être justifié, par exemple, par les délais administratifs, des problèmes de
successions, et la recherche de bénéficiaires.
2.4.2.4. AUTRES PROVISIONS GENERALES

- DE GESTION,
Elle est destinée à faire face à une insuffisance de chargement de gestion pour
les contrats futurs (en cas d’arrêt de la production)
- POUR ALEAS FINANCIERS
Elle permet de compenser une baisse de rendement de l’actif (excepté
pour les contrats en unités de compte ...)
- POUR RISQUES D’EXIGIBILITE
Elle est destinée à faire face à une insuffisante liquidité des placements,
notamment en cas de modification du rythme de règlement des sinistres.
- POUR FRAIS D’ACQUISITION REPORTES
Elle correspond aux frais inscrits au compte 4810 (contrats à primes
périodiques).
- POUR EGALISATION,
destinée à faire face aux fluctuations de sinistralité afférentes aux opérations
d’assurance de groupe contre le risque décès).
- DE DIVERSIFICATION,
Elle se rapporte aux contrats d’assurance sur la vie diversifiés (C. Ass,
art. L. 142-1).
2.4.3. ASSURANCE NON-VIE

Comme pour l’assurance vie, nous n’aborderons que les provisions principales, tout en
signalant l’existence des autres provisions rencontrées en assurance non-vie (C. Ass., art. R
331-6).
2.4.3.1. PROVISIONS MATHEMATIQUES DE RENTES

Les provisions mathématiques de rentes représentent « la valeur actuelle des
engagements de l’entreprise en ce qui concerne les rentes et accessoires de rentes
mis à sa charge » (C. Ass., art. R 331-6, 1°).
Leur montant résulte d’un calcul mathématique qui tient compte d’un taux d’intérêt et
de tables de mortalité, comme en assurance vie.
Il s’agit de rentes indemnitaires résultant, le plus souvent, d’invalidité ou d’incapacité.
2.4.3.2. PROVISIONS POUR PRIMES NON ACQUISES

La provision pour primes non acquises est « destinée à constater, pour l’ensemble
des contrats en cours, la part des primes émises et des primes restant à émettre se
rapportant à la période comprise entre la date d’inventaire et la date de la
prochaine échéance de prime ou, à défaut, du terme du contrat »
Remarque : Les primes à émettre représentent les primes des contrats en cours qui n’ont, au
jour de l’inventaire, pas fait l’objet d’une émission (délais administratifs, régularisation, terme
échu,...).
Ces provisions ne s’appliquent pas aux risques décennaux de la construction.
2.4.3.3. PROVISIONS POUR SINISTRES A PAYER

Cette provision est constituée du montant des prestations, en principal et en frais,
dues et non encore réglées.
Ce délai peut être justifié, par exemple, par les délais administratifs, les procédures et
les recherches de responsabilité.
31
Elle doit tenir compte des sinistres tardifs, qui sont survenus mais n’ont pas encore été
enregistrés ou déclarés.
Cas particulier de l’assurance décennale en construction :

En assurance décennale construction, les sinistres qui surviendront pendant la période
de garantie sont rattachés à l’exercice d’ouverture du chantier. Aussi à la fin de
l’exercice d’émission de la prime, puis à la fin de chacun des exercices suivants, ils
feront l’objet, exercice par exercice, d’une estimation statistique basée sur des
coefficients définis à l’article A 331- 21 du code des assurances.
2.4.3.4. AUTRES PROVISIONS GENERALES

- POUR RISQUES EN COURS
La provision pour risques en cours est destinée « à couvrir, pour l’ensemble
des contrats en cours, la charge de sinistres et des frais afférents aux contrats,
pour la période s’écoulant entre la date d’inventaire et la date de première
échéance de prime pouvant donner lieu à révision de la prime par l’assureur ou
, à défaut, le terme du contrat, pour la part de ce coût qui n’est pas couverte
par la provision pour primes non acquises ».
- POUR RISQUES CROISSANTS
Concerne essentiellement les risques de maladie et d’invalidité qui s’aggravent
avec l’âge ; elle représente la différence des valeurs actuelles des engagements
respectivement pris par l’assureur et par l’assuré.
- POUR RISQUES D’EXIGIBILITE
Elle est destinée à faire face à une insuffisante liquidité des placements,
notamment en cas de modification du rythme de règlement des sinistres.
- POUR EGALISATION
Elle est destinée à faire face aux risques de dommages corporels de
l’assurance de groupe et aux risques cycliques (éléments naturels : grêle,
catastrophes naturelles, risque atomique, risques spatiaux ….)
2.4.4. RESERVE DE CAPITALISATION

Bien que classée en provision par le code assurance, il s’agit d’une réserve enregistrée en
comptabilité parmi les capitaux propres, sauf pour certains contrats d’assurance Vie qui
nécessitent un cantonnement légal des actifs, auquel cas elle constitue bien une provision
technique et est classée, comptablement, comme telle (Exemple du PERP).
La réserve de capitalisation a pour but « de parer à la dépréciation des valeurs comprises dans
l’actif de l’entreprise et à la diminution de leur revenu ».
Elle s’applique particulièrement aux valeurs mobilières à revenu fixe.
Dotée lors de la réalisation de plus values, elle fait l’objet d’une reprise lors de la réalisation
de moins values
2.4.5. COMPTABILISATION DES PROVISIONS

S’agissant de constater des engagements ou des dettes de l’entreprise vis à vis des assurés, les
provisions techniques sont naturellement enregistrées au passif du bilan.
Leur variation, constatée lors de chaque inventaire, a sa contrepartie au compte de résultat
dans les charges de l’entreprise,
- soit en augmentation des charges en cas d’accroissement des provisions (variation positive),
- soit en diminution des charges en cas de réduction de ces dernières (variation négative),
32
sauf pour la provision relative aux primes (primes non acquises) qui est enregistrée dans les
produits,
- soit en diminution des produits en cas d’accroissement des provisions (variation positive),
- soit en augmentation des produits en cas de réduction de ces dernières (variation négative),
Nous vous proposons ci dessous les écritures constatées en cas de variation positive, sachant
qu’elles sont inversées lorsque la variation est négative.
Ecritures :

61 Variations des provisions 32 Provisions pour sinistres à payer (vie)
pour sinistres à payer 33 Provisions pour sinistres à payer (non-vie)
6100 Affaires directes vie 320 Affaires directes vie

6120 Affaires directes non-vie 332 Affaires directes non-vie
Remarque : Attention, la prévision de recours se comptabilise comme la provision de sinistres à payer, mais dans
le sens inverse (la charge de sinistre est réduite par l’encaissement des recours) :
333 Prévision de recours à encaisser 6123 Variation des prévisions de recours
62 Variations des autres 30 Provisions d’assurance vie

provisions techniques 36 Provision pour égalisation
37 Autres provisions techniques
38 Provisions des contrats en unités de
compte
620 Assurance vie (mathématiques, 300 Assurance vie

gestion et frais d’acquisition différés)
6210 Autres provisions techniques (vie) 370 Autres provisions techniques vie
6212 Autres provisions techniques (non-vie) 372 Autres provisions techniques non-vie
dont 62122 Provision pour risques en cours dont 3722 Provision pour risques en cours
623 Provisions contrats en unités de compte 380 Provisions des contrats en unités de
compte
624 Variations des provisions 36 Provisions pour égalisation

pour égalisation
709 Variation de la provision 31 Provision pour primes non acquises

pour primes non acquises
Cas particulier : participation des assurés aux bénéfices et ristournes
Les participations des assurés aux bénéfices, principalement en assurance vie, et les ristournes,
plus généralement rencontrées en assurance non-vie, sont isolées dans les comptes des sociétés
d’assurance, afin de les mettre en évidence dans le compte de résultat.
Pour montrer leur incidence dans le compte de résultat de l’exercice, les participations et les
ristournes font l’objet, lorsqu’elles ne sont pas réglées ou affectées aux prestations, d’une
provision. Cette dernière permet de prendre en compte sur l’exercice la totalité de la charge
découlant en la matière des décisions prises par les organes de gestion de l’entreprise.
33
Lorsque les charges provisionnées seront utilisées, payement ou affectation aux prestations,
elles feront l’objet d’un enregistrement comptable, décaissement ou variations de provisions
(autres que « de participation ») et les provisions correspondantes, antérieurement constituées,
feront l’objet d’une reprise.
Ecritures :
Dotations
6306 Dotations aux provisions 340 Provisions pour participation
pour participation aux bénéfices aux bénéfices et ristournes (vie)
et ristournes (vie)
6326 Dotations aux provisions 352 Provisions pour participation

pour participation aux bénéfices aux bénéfices et ristournes (non-vie)
et ristournes (non-vie)
Reprises
340 Provisions pour participation 6309 Utilisations de provisions
aux bénéfices et ristournes (vie) pour participation aux bénéfices
et ristournes (vie)
352 Provisions pour participation 6329 Utilisations de provisions

aux bénéfices et ristournes (non-vie) pour participation aux bénéfices
et ristournes (non-vie)
34
2.5. REASSURANCE
Nous verrons à cette occasion qu’il convient de distinguer la réassurance cédée de la réassurance
acceptée.
Il s’agit en fait d’une opération comparable à l’assurance, mais qui lie un assureur à un réassureur
ou deux assureurs entre eux, voire deux réassureurs.
2.5.1. DEFINITION
La réassurance est l’opération qui permet à une entreprise d’assurance ou de réassurance, qui a
souscrit un risque, de se prémunir d’une charge trop importante. Il s’agit d’une assurance pour
l’assureur.
Elle est concrétisée par un contrat dénommé « traité ».
Lorsque l’entreprise garantit un autre assureur, il s’agit de réassurance acceptée ou

acceptation. Cette opération se comptabilise comme une opération d’assurance normale :
- primes,
- commissions,
- charges de prestations (sinistres et provisions)
Au contraire, lorsque l’entreprise se garantit auprès d’un autre assureur ou d’un réassureur, il
s’agit de réassurance cédée ou cession en réassurance ; on parle de rétrocession quand
l’opération cédée est une acceptation.
La partie des risques non cédée est dénommée conservation ou rétention.
La réassurance peut être :

- obligatoire si elle est régie entre le cédant et son réassureur par un traité
- facultative lorsqu’elle se fait affaire par affaire
- facultative-obligatoire ou facob lorsque le traité prévoit pour l’assureur la faculté de céder
et pour le réassureur l’obligation d’accepter
- proportionnelle lorsque le sort de l’assureur direct et celui de son réassureur sont liés.
2.5.2. TYPES DE REASSURANCE

On distingue quatre grands types de réassurance :
- participation ou quote-part,
- excédent de capitaux,
- excédent de sinistre,
- excédent de taux de sinistre.
2.5.2.1. PARTICIPATION OU QUOTE-PART

Comme son nom l’indique, le réassureur prend une part déterminée des primes émises
et des sinistres supportés par l’assureur (ou cédant) et verse au cédant une commission
destinée à couvrir les charges de gestion (voir la ligne « commissions reçues des
réassureurs » dans le compte de résultat technique).
Ce type de réassurance est le plus souvent appliqué à un type de risques, un ensemble
de plusieurs risques ou à la totalité du portefeuille.
Exemple :
Soit un traité quote-part à 50%, prévoyant une commission de 30%, sur un risque
donné. Le montant des primes émises de la société cédante s’élève à 100 Euros, le
montant des sinistres réglés est de 1 000 euros, la commission à payer à l’agent est de
35
15 euros et les frais de gestion de 10 euros. Quelle est la répartition des différents
montants entre l’assureur et le réassureur ?
Solution :
Comptabilité du CEDANT Comptabilité du REASSUREUR

Affaires directes Cessions Acceptation
100 -50 Primes 50
-1000 500 Sinistres réglés -500
-13 Frais d’acquisition
-12 Frais d’administration
15 Commission du Réassureur -15
-925 465 -465
2.5.2.2. EXCEDENT DE CAPITAUX

Ce mode de réassurance, appelé encore excédent de garantie ou excédent de plein,
permet de limiter, pour des gros contrats, l’exposition de l’assureur au risque garanti
pour un contrat déterminé. L’assureur peut alors accepter d’assurer un risque
important en ne conservant pour lui qu’une partie du risque correspondant à sa
politique de souscription.
Il s’agit, dans ce cas comme dans celui du quote-part, de partager les opérations en
fonction d’un pourcentage prédéterminé (réassurance proportionnelle). En revanche,
les contrats sont traités au cas par cas.
Dans cette forme de réassurance, on devra définir des pleins de conservation (ou
rétention).
Exemple :
Le contrat est de 1000 U.
Le réassureur accepte le contrat pour 700 U, donc le cédant conserve 300 U Le
réassureur prendra alors en charge 70% des sinistres sur ce contrat et
rémunérera le cédant d’un pourcentage de commission appliqué aux primes
cédées.
2.5.2.3. EXCEDENT DE SINISTRE

La réassurance en excédent de sinistre, en anglais « excess of loss », permet à
l’assureur de se protéger contre l’ampleur d’un sinistre.
Lorsque le sinistre dépassera un certain seuil (ou priorité, ou franchise), fixé par le
contrat, et moyennant le paiement d’une prime, le réassureur prendra en charge la
partie du sinistre qui dépasse ce seuil (réassurance non proportionnelle).
La prime versée pour cette protection est fonction de deux éléments :
- du montant des primes émises, généralement de la catégorie du risque couvert,
- d’un taux tenant compte de l’importance et de la probabilité de survenance du
sinistre protégé.
2.5.2.4. EXCEDENT DE TAUX DE SINISTRE

Comme dans le traité quote-part, il s’applique à une catégorie de risques ou à
l’ensemble du portefeuille.
Il a vocation à protéger l’assureur contre une sinistralité excessive, et accidentelle, qui
mettrait en péril l’équilibre de l’exploitation.
En échange d’un pourcentage forfaitaire des primes, le réassureur prend à sa charge la
partie de sinistralité excédant un taux convenu du rapport sinistres sur primes.
36
2.5.3. COMPTE COURANT ET COMPTE DE DEPOT
2.5.3.1. COMPTE COURANT

Les opérations de flux (primes, commissions, sinistres réglés, mouvements de fonds) entre
cédant et réassureur sont enregistrées dans un compte courant.
Elles résultent des termes des traités et des opérations constatées chez les cédants qui ont
une obligation d’information des réassureurs.
Ces flux financiers font principalement l’objet d’un envoi de compte périodique (extrait
du compte courant).
En présence de règlement de sinistres importants, il peut y avoir une prise en charge
financière par le réassureur en dehors du compte périodique : il s’agit d’un acompte
appelé « sinistre au comptant ».
2.5.3.2. LES DEPOTS DU REASSUREUR (CESSIONNAIRE ET

RETROCESSIONNAIRE)
Le traité peut prévoir que les provisions de primes ou de sinistres à payer mis à la
charge des réassureurs face l’objet d’une garantie sous la forme d’un dépôt espèces ou
d’un nantissement de titres.
2.5.3.2.1. Dépôts espèces

Si cette garantie est donnée sous forme d’un dépôt espèces, son montant sera repris
dans le compte courant.
Ecritures :
Constitution du dépôt (chez le cédant) :
410 Compte courant des cessionnaires 17 Dettes pour dépôt espèces
Constitution du dépôt (chez le réassureur) :

235 Créance pour espèces déposées 411 Compte courant des cédants
Lors de la reprise du dépôt, les écritures ci-dessus sont inversées.
2.5.3.2.2. Nantissement de titres

Afin de ne pas immobiliser de fonds inutilement, il peut être préférable de nantir des
titres au lieu et place d’un dépôt espèces.
Ces titres sont inscrits en garantie des opérations mais restent la propriété du
réassureur (ainsi que les revenus qui leur sont attachés).
Ces opérations ne transitent pas par le compte courant puisqu’ils ne font pas l’objet
d’un règlement financier.
Elles figurent hors bilan dans les engagements reçus ou donnés.
2.5.3.2.3. But des dépôts et nantissements

L’assureur (le cédant) reste le seul responsable du sinistre vis à vis du bénéficiaire ou
de l’assuré, la réassurance n’étant qu’un « opération commerciale » entre deux
professionnels.
La réglementation lui impose de représenter par des titres ou des valeurs à l’actif de
son bilan la totalité des provisions (primes et sinistres à régler).
L’intérêt du dépôt ou du nantissement résulte de la possibilité de les faire figurer

parmi les actifs de couverture.
37
2.5.3.3. ENTREE ET SORTIE DE PORTEFEUILLE

Les traités de réassurance sont signés pour des périodes déterminées qui ne correspondent
pas nécessairement à la période couverte par l’ensemble des contrats concernés.
Les entrées et sorties de portefeuille sont généralement utilisées pour des traités quote-part
lors :
- de changement de réassureur
- de changement de taux de cession
2.6. LA CO-ASSURANCE
La coassurance comme la réassurance permet de couvrir des risques importants qu’un seul
assureur n’accepterait pas de souscrire du fait de sa taille ou de sa capacité à supporter le poids
d’un tel risque.
Nous avons vu plus haut que la réassurance permettait de limiter le risque souscrit à une part
du sinistre en faisant supporter à un ou plusieurs réassureurs une part significative du risque
souscrit.
Ici, la technique est particulière bien qu’elle s’apparente à un traité proportionnel.
En effet, le risque va être souscrit par chaque co-assureur sans solidarité pour une part qui
correspond à sa politique de souscription ou à sa capacité financière.
Deux approches coexistent :

• La quittance unique, émise par l’un d’eux appelé ‘apériteur’ ; le contrat est souvent géré
par lui,
• La quittance séparée ; chacun émet sa quote-part du contrat et en principe gère le sinistre
pour ce qui le concerne.
Les relations entre coassureurs en quittance unique peuvent être gérées

• En bourse à travers un organisme commun
• De gré à gré ou hors bourse, dans ce cas les co-assureurs se transfèrent les fonds sans
intermédiaire.
Ecritures :
Emission prime et commission / quittance unique par l’apériteur :
402 Assurés ou 702 Primes non-vie (part apériteur)
403 Intermédiaires 404 C/c co-assureur (part co-assureur)
44 Etat (Taxe d’assurance)
9222 Commission non-vie 403 Intermédiaires
(part apériteur)
Remarque : l’apériteur n’est concerné que par la part de commission revenant à son
intermédiaire.
38
3. CAPITAUX PROPRES (capital et réserves)

Il n’existe pas de définition des capitaux propres, mais une liste des éléments les constituant peut
être dressée à partir du modèle de bilan imposé par le Plan Comptable des Assurances (PCA) :
- Capital social (ou fonds d’établissement et fonds social complémentaire pour les sociétés
d’assurance mutuelles),
- Primes liées au capital social (ou au fonds d’établissement),
- Réserve de réévaluation,
- Autres réserves (dont la réserve de capitalisation),
- Report à nouveau,
- Résultat de l’exercice.
3.1. CAPITAL OU FONDS D’ETABLISSEMENT

Il s’agit des fonds mis à la disposition de l’entreprise pour lui permettre d’entreprendre son
activité. D’un montant minimum obligatoire à l’origine, il peut être augmenté selon des
modalités que nous citerons dans les paragraphes consacrés au capital, d’une part et au fonds
d’établissement, d’autre part.
En effet, les entreprises d’assurance françaises ne peuvent fonctionner que sous deux formes :
- sociétés anonymes, dotées d’un capital,
- sociétés mutuelles d’assurance, dotées d’un fonds d’établissement.
3.1.1. CAPITAL SOCIAL

Le capital social est représenté par des titres négociables : les actions, pour les sociétés
anonymes.
La réglementation impose un capital minimum qui peut être différent selon l’activité
exercée.
Le capital peut ensuite faire l’objet d’augmentations obligatoires (capital minimum)
ou facultatives (financement du développement) :
- en numéraires,
- par incorporation de réserves,
- à la suite d’une fusion,
- à la suite d’un apport, etc.
Il peut aussi faire l’objet de réduction, le plus souvent pour compenser des pertes
accumulées, avant une augmentation de capital.
3.1.2. FONDS D’ETABLISSEMENT

Le fonds d’établissement est destiné à jouer le même rôle que le capital social, mais il
n’est pas représenté par des titres négociables.
A l’origine, il doit être intégralement versé en espèces avant la constitution de la
société.
Les fonds peuvent toutefois faire l’objet d’un emprunt, le fonds d’établissement n’est
alors constitué qu’au fur et à mesure du remboursement de l’emprunt.
Remarque : Cet emprunt ne peut bénéficier d’aucune garantie, ces fonds étant
justement destinés à garantir aux assurés la solvabilité de l’entreprise.
39
Comme le capital social, il peut faire l’objet d’augmentations obligatoires (fonds

d’établissement minimum correspondant à l’élargissement de l’activité à de nouveaux
risques) ou facultatives (développement de l’activité ou simplement solidité
financière, le montant du fonds d’établissement figurant sur les documents de
l’entreprise) :
- en numéraires,
- par incorporation de réserves,
- à la suite d’une fusion,
- à la suite d’un apport, etc.
En cas de nécessité d’augmentation du fonds d’établissement, le recours à l’emprunt

pour fonds d’établissement est possible.
3.2. RESERVES
Les réserves sont en général alimentées par une partie des résultats en application de :
- décisions prises par l’assemblée générale lors de l’affectation de ces derniers,
- clauses statutaires.
Elles peuvent aussi résulter d’obligations résultant de la réglementation.
Leur accumulation dans le temps permet de constituer les capitaux nécessaires au

fonctionnement des entreprises et à leur obligation en matière de marge de solvabilité sans
faire appel aux actionnaires (pour les SA) ou à des financements extérieurs (passifs
subordonnés).
3.2.1. RESERVES STATUTAIRES

Imposées par les statuts, elles sont constituées de manière obligatoire et par priorité
lors de l’affectation du résultat.
3.2.2. RESERVES DE REEVALUATION

Lorsqu’il est procédé à une réévaluation, le montant de cette réévaluation est porté
dans les capitaux propres à une réserve spécifique créée à cet effet.
Toutefois, les entreprises d’assurance qui procèdent à ce type d’opération sont
autorisées à enregistrer l’écart de réévaluation au compte de résultat, la plus value
dégagée ouvrant des droits au profit des assurés.
3.2.3. RESERVES REGLEMENTEES

Elles sont alimentées principalement par le compte de résultat pour les réserves « de
capitalisation » ou « pour remboursement de l’emprunt pour fonds d’établissement ».
De ces deux réserves seule l’une peut faire l’objet d’une reprise par le compte de
résultat : la « Réserve de capitalisation »
Remarque : Du point de vue réglementaire, la « Réserve de capitalisation » est une provision

technique (voir § 244)
40
3.2.4. AUTRES RESERVES

Nous trouvons sous ce poste les différentes réserves constituées par l’affectation de
résultat décidée par l’assemblée pour alimenter les capitaux propres de la société
(Marge de solvabilité, besoin de financement, etc.). Elles peuvent faire l’objet de
reprises au gré de cette même assemblée pour d’éventuelles distributions de
dividendes pour les seules Sociétés Anonymes.
3.2.5. REPORT A NOUVEAU

Le compte « Report à nouveau » enregistre la partie du résultat qui n’a pas été utilisée
à la distribution de dividendes ou à la constitution de réserve. Il enregistre
naturellement les résultats déficitaires.
41
4. OPERATIONS D’INVENTAIRE
4.1. PROVISIONS TECHNIQUES
Lors de l’arrêté des comptes d’une entreprise d’assurance les opérations les plus
importantes sont relatives aux provisions techniques.
Il s’agit alors de faire l’inventaire exhaustif des opérations d’assurance en suspens et d’en
effectuer la valorisation.
C’est ce à quoi nous allons dédier les paragraphes suivants, étant entendu que nous ne
retiendrons que les provisions les plus importantes.
4.1.1. DETERMINATION DES PROVISIONS MATHEMATIQUES
Elles seront de nature différente selon les contrats ou les éléments des contrats :
• Décès
• Epargne
• Mixtes
• Capitalisation
4.1.1.1. ASSURANCE DECES
La garantie « Décès » correspond au versement d’un capital déterminé en cas de décès

ou d’invalidité totale de la personne assurée.
Cette garantie s’apparente à une garantie dommage en ce qu’elle concerne un risque

déterminé dans un temps déterminé et dont le tarif est fonction d’une tranche d’age
donnée et de la période couverte.
L’ensemble des primes techniques correspond à la valeur actualisée au 1er jour de la

période de garantie, généralement l’année, du montant des capitaux versés en
règlement des décès survenus. Ces derniers ont été estimés en fonction des règles de
probabilité résultant de l’age et des tables de mortalité
La provision mathématique correspondante sera déterminée en fonction de la

proportion de prime non consommée et correspondant à la période allant de la date
d’inventaire à la date de la prochaine échéance, prorata temporis.
4.1.1.2. ASSURANCE EN CAS DE VIE
La provision mathématique résulte de calculs différents selon que l’on est en présence
d’un contrat :
- à primes périodiques,
- à prime unique, ou versements libres.
42
4.1.1.2.1. CONTRAT A PRIMES PERIODIQUES
Dans ce type de contrat, le capital au terme est défini et, comme leur nom
l’indique, les primes seront versées selon une certaine périodicité pendant tout
ou partie de la durée du contrat.
Le calcul de la provision mathématique va mettre en œuvre des calculs

complexes qui vont valoriser :
- les engagements actualisés de l’assureur ,
- les engagements actualisés de l’assuré,
compte tenu des risques de décès ou de rachat avant le terme.
Il convient de noter que le montant de la provision ne pourra être inférieur à la
valeur de rachat du contrat.
Voir aussi § 2.92.- pour provision pour frais d’acquisition reportés
(vie) et zillmérisation $$$
4.1.1.2.2. CONTRAT A PRIME UNIQUE OU VERSEMENT

LIBRES)
Il s’agit dans ce cadre d’un contrat d’épargne, qui verra le capital évoluer à
partir d’un taux garanti par l’assureur ou de clauses contractuelles liées au
rendement d’un actif (groupe d’actifs) déterminé.
La provision mathématique est égale au montant du capital constitué par le
ou les versements et les produits qui lui sont attachés en application des termes
du contrat.
4.1.1.3. MIXTE
Il s’agit ici d’un contrat qui groupe les deux garanties « décès » et « vie ». les
provisions mathématiques relatives à chaque part du contrat sont déterminées
conformément au risque couvert (§ 2.11 & 2.12).
4.1.1.4. CAPITALISATION
Le contrat de capitalisation est un contrat d’épargne pure sans élément viager. Les
fonds versés par le souscripteur sont rémunérés par une part des produits de
placements obtenus par l’assureur sur les placements correspondants ou encore d’un
taux garanti par ce dernier.
La provision mathématique est calculée selon le même schéma que la provision
mathématique des contrats en cas de vie (primes périodiques ou primes uniques et
versements libres), sans l’incidence de l’élément viager.
43
4.1.1.5. CAS PARTICULIER DES CONTRATS EN UNITES DE

COMPTE
Dans le cadre de contrats en unités de compte, le souscripteur choisit, parmi des

« fonds » qui lui sont proposés, celui qui correspond le mieux à sa vision :
• Immobilier (parts ou actions de Sociétés Immobilières),
• Actions ou OPCVM actions,
• Obligations ou OPCVM obligations,
• OPCVM diversifiées (actions et obligations)….
Le capital retenu ( ou la prime versée) sera ramené(e) à un nombre d’unités (parts ou

actions) dites « unités de compte ».
Le montant de la provision mathématique sera lié aux seules évolutions de valeur

de l’unité de compte (nombre de parts x valeur de l’Unité de Compte) ; c’est le cas
pour des fonds ne distribuant pas de revenus, par exemple OPCVM de Capitalisation.
Pour les autres, par exemple sociétés immobilières ou autres fonds procédant à des
distributions (loyers ou dividendes), une rémunération peut être accordée aux contrats
et entrer dans le calcul des provisions mathématiques, par augmentation du nombre
de parts.
4.1.2. DETERMINATION DES PROVISIONS POUR PRIMES NON

ACQUISES ou PPNA
4.1.2.1. RAPPEL
La provision pour primes non acquises est « destinée à constater, pour l’ensemble
des contrats en cours, la part des primes émises et des primes restant à émettre se
rapportant à la période comprise entre la date d’inventaire et la date de la
prochaine échéance de prime ou, à défaut, du terme du contrat »
4.1.2.2. CHAMP D’APPLICATION

(ARTICLE A 331.16 DU CODE DES ASSURANCES)
« La provision pour primes non acquises est calculée prorata temporis pour chacune
des catégories définies à l’article A 344-2 du présent code, contrat par contrat ou sur
la base de méthodes statistiques »
Ces catégories sont les suivantes :
20 - Dommages corporels (contrats individuels),
21 - Dommages corporels (contrats collectifs),
22 - Automobile (responsabilité civile),
23 - Automobile (dommages),
24 - Dommages aux biens des particuliers,
25 - Dommages aux biens professionnels,
26 - Dommages aux biens agricoles,
27 - Catastrophes naturelles,
28 - Responsabilité civile générale,
29 - Protection juridique,
30 - Assistance,
31 - Pertes pécuniaires diverses,
34 - Transports,
37 - Crédit,
38 - Caution,
39 - Acceptations en réassurance (non-vie).
44
Les catégories 35 - Assurance construction (dommages) et 36 - Assurance

construction (responsabilité civile), correspondent à des garanties décennales et font
l’objet d’un calcul particulier qui les exonère de la provision pour primes non
acquises (C.ass., art. A 331-21).
4.1.2.3. CALCUL
Dans certaines sociétés qui ont fixé une échéance unique, le calcul est simplifié
puisque, en dehors des contrats souscrits en cours d’exercice, la période à couvrir est
la même pour tous les contrats ou risques. Si cette date a été fixée au 1er janvier, la
provision au 31 décembre est nulle.
Deux modes de calculs sont admis :
- prorata temporis, qui sera généralement retenu par les sociétés disposant de moyens
informatiques importants,
- sur la base de méthodes statistiques, dans la mesure où les résultats obtenus sont
sensiblement équivalents à ceux qui seraient obtenus avec la méthode précédente
(Exemple : Méthodes des 1/24èmes).
4.1.2.3.1. PRORATA TEMPORIS

On procède au calcul à partir des dates réelles d’effet.
1.- Soit une prime annuelle de 1 000 € émise le 1er juillet N à effet du 1er
juillet N.
Au 31 décembre N, la provision pour primes non acquises s’élève à :
6/12 de 1 000 (consommée pour six mois sur douze),

ou 182/365 de 1 000 (en jours).
2.- Soit une prime annuelle de 1 000 € émise le 15 juin N à effet du 15 juin N.
5,5/12 de 1 000 (consommée pour six mois et demi sur douze),

ou 165/365 de 1 000 (en jours).
3.- Soit une prime semestrielle de 800 € émise le 1er septembre N à effet du
1er septembre N.
2/6 de 800 (consommée pour quatre mois sur six),

ou 59/181 de 800 (en jours).
4.- Soit une prime semestrielle de 800 € émise le 15 septembre N à effet du 15

septembre N.
2,5/6 de 800 (consommée pour trois mois et demi sur six),

ou 73/181 de 800 (en jours).
Rappel : La provision s’applique aux primes émises et à émettre. Le calcul est basé sur
les dates d’effet de primes ou d’échéance, quelquefois différentes des dates
d’émission.
45
4.1.2.3.2. METHODES STATISTIQUES (Ex : 1/24 èmes)

Cette méthode ne peut être retenue que si les échéances sont normalement
réparties dans le temps. On considère alors que les primes émises au cours
d’un mois sont en moyenne émise le 15 de ce mois. On raisonne donc sur la
base de demi-mois, soit de 1/24èmes.
Les primes annuelles émises en janvier N seront considérées comme ayant
leur effet le 16 janvier N et leur fin d’effet le 15 janvier N+1. Ainsi au 31
décembre N, il restera à couvrir une période de 15 jours, soit 1/24ème.
Les primes annuelles émises en février N seront considérées comme ayant leur
effet le 16 février N et leur fin d’effet le 15 février N+1. Ainsi au 31 décembre
N, il restera à couvrir une période de un mois et demi, soit 3/24èmes.
Etc...jusqu’aux primes émises en décembre N, pour lesquelles la prime émise

sera reportée pour 11,5 mois, soit 23/24èmes.
Les mêmes calculs sont effectués pour les émissions :

- semestrielles (2, 6, 10, 14, 18 et 22/24èmes des primes du dernier semestre),
- trimestrielles (4, 12 et 20/24èmes des primes du dernier trimestre), et
- mensuelles (12/24èmes des primes du dernier mois).
4.1.3. DETERMINATION DES PROVISIONS POUR RISQUES EN COURS
4.1.3.1. RAPPEL
La provision pour risques en cours est destinée « à couvrir, pour l’ensemble des
contrats en cours, la charge de sinistres et des frais afférents aux contrats, pour la
période s’écoulant entre la date d’inventaire et la date de première échéance de prime
pouvant donner lieu à révision de la prime par l’assureur ou, à défaut, le terme du
contrat, pour la part de ce coût qui n’est pas couverte par la provision pour primes non
acquises ».
4.1.3.2. CHAMP D’APPLICATION

Cette provision est calculée pour les mêmes catégories que la provision pour primes
non acquises, excepté la catégorie 34 Transports.
4.1.3.3. CALCUL
Le calcul est défini par l’article A 331-17 du Code des assurances.
Il est effectué contrat par contrat ou sur la base de méthodes statistiques, séparément
pour chacune des catégories concernées.
D’une part, on détermine la somme des primes acquises de l’exercice clôturé et de
l’exercice précédent (PRIMES ACQUISES).
D’autre part la somme des charges de prestations (règlements et variation de
provisions pour sinistres à régler) des deux exercices, majorée des frais
d’administration (partiellement) et des frais d’acquisition afférents à la même période
(CHARGES).
On calcul le rapport des charges aux primes acquises.
Lorsque ce rapport est inférieur à 100 il n’y a pas lieu de constituer une provision ;
lorsqu’il est supérieur à 100 une provision doit être calculée sur la base d’un taux T
égal au résultat obtenu moins 100.
Exemple : Les charges cumulées des exercices N-1 et N sont de 105 000 et
les cotisations acquises cumulées sur la même période sont de 100 000
Rapport = 105 000 / 100 000 = 105
T (aux) = 105 - 100 = 5
46
Le montant de la provision pour risques en cours est obtenu en appliquant le

pourcentage (T) au montant de la provision pour primes non acquises, majoré le cas
échéant des primes à émettre jusqu’au terme du contrat lorsque la tarification de celui-
ci ne peut être remise en cause.
Exemple : Pour une catégorie donnée, les primes non acquises à la date de
clôture sont de 3 000 et les primes à émettre sur des contrats non révisables
sont de 500.
Pour les exercices n et n-1, les charges cumulées sont de 105 000 et les
cotisations acquises cumulées de 100 000, soit 105000/100000=105 d’où un
taux T de 105-100=5 %
La provision s’élève à (3 000 + 500) x 5%, soit 175.
4.1.4. DETERMINATION DES PROVISIONS POUR SINISTRES A PAYER

La provision pour sinistres à payer correspond aux montants des prestations relatives à des
sinistres survenus à la date de clôture, mais non encore réglés à cette date.
4.1.4.1. SINISTRES A REGLER EN ASSURANCE VIE

En assurance vie, il s’agit la plupart du temps de prestations non réglées pour des
motifs de délais administratifs, la valorisation de la prestation à régler étant le plus
souvent déterminée par le contrat (capitaux souscrits) ou par l’assuré (rachat partiel,
etc.).
La difficulté découle des informations tardives sur les sinistres de fin d’exercice et leur
incidence sur les provisions mathématiques
4.1.4.2. SINISTRES A REGLER EN ASSURANCE NON-VIE
4.1.4.2.1. OBJECTIF
En assurance non-vie, il s’agit de déterminer le coût global des prestations non
encore réglées, que les dossiers aient été entièrement traités (valorisation
définitive) ou non.
La provision tient compte des sinistres :
- connus et valorisés, mais non réglés,
- connus, mais non encore traités,
- survenus à la date de clôture, mais non connus car non déclarés.
Remarque : Les sinistres non connus car non déclarés, aussi appelés « tardifs » ou
IBNR, sont déterminés selon des méthodes statistiques, basées sur l’expérience des
clôtures précédentes
Ces provisions comprennent :

- les indemnités en principal : ce qui sera versé à l’assuré ou à la victime,
- les frais complémentaires : honoraires d’avocats, d’experts, etc.,
- les frais de gestion des sinistres : frais des services et quote-part des
commissions des intermédiaires lorsqu’ils interviennent dans la gestion.
4.1.4.2.2. MODALITES DE CALCUL

La provision est calculée pour chaque catégorie et par exercice. Elle est
déterminée dossier par dossier et doit être suffisante. Elle est calculée sans
tenir compte des recours, ceux-ci faisant l’objet d’une évaluation distincte.
47
Elle fait dans un premier temps, lors de l’enregistrement de la déclaration,

l’objet d’une estimation par les services (coût moyen, barème interne), puis
l’évaluation est affinée par l’étude du dossier, les expertises, etc., enfin elle est
constatée définitivement à partir du coût réel (factures, soins, jugement, etc.)
Avec l’accord de l’Autorité de contrôle des assurances et des mutuelles
(ACAM), des méthodes statistiques peuvent être employées pour l’estimation
des sinistres survenus au cours des deux derniers exercices.
Cas particulier de l’assurance des véhicules terrestres à moteur

Des dispositions particulières régissent l’évaluation des provisions pour les
sinistres matériels des assurances des véhicules terrestres à moteur, ventilés en
« RC » et en « dommages ».
En plus de l’évaluation « dossier par dossier », les entreprises doivent

procéder à deux évaluations :
- une première à partir des coûts moyens constatés aux cours des exercices
antérieurs,
- une seconde à partir des cadences de règlements observées au cours des
exercices antérieurs.
Le montant de provision retenu est le plus élevé des résultats obtenus à partir
de ces trois méthodes.
4.1.4.2.3. METHODE DES COUTS MOYENS

Le coût moyen des sinistres d’un exercice est obtenu en divisant le montant
global des sinistres de la catégorie retenue par le nombre de sinistres survenus.
Le résultat de ce premier calcul est majoré de l’incidence de l’évolution des
coûts.
On retient la moyenne sur plusieurs exercices pour atténuer l’incidence des
sinistres exceptionnels.
La provision est calculée en appliquant ce coût moyen au nombre de sinistres
de l’exercice de survenance non réglés à la date de calcul.
Exemple :
Soit pour les sinistres matériels automobiles :
exercice n-2, charge de sinistres : 2 200 000, nombre de sinistres 1 100,
exercice n-1, charge de sinistres : 2 300 000, nombre de sinistres 1 200,
indices des coûts de la réparation, n-2 : 100, n-1 : 103, n : 106
nombre de sinistres non réglés de n : 500
Déterminer le coût moyen à retenir pour l’exercice de survenance n.

coût moyen n-2 : 2 200 000 / 1 100 = 2 000
2 000 x 1.06 = 2 120
coût moyen n-1 : 2 300 000 / 1 200 = 1 916
1 916 x 1.03 = 1 973
Coût moyen à retenir pour n : (2120 + 1973) / 2 = 2 046
Provision à constituer au titre de l’exercice de survenance n :
2 046 x 500 = 1 023 000
Remarque : Cette provision sera naturellement majorée des charges de gestion si

celles-ci n’entrent pas dans les chiffres retenus pour les calculs.
48
4.1.4.2.4. CADENCE DE REGLEMENT

La méthode dite de la cadence des règlements est basée sur la constatation, au
cours des exercices précédents, du taux de règlement des sinistres sur la
charge de sinistres.
On utilise des tableaux de déroulement des sinistres à partir des chiffres

contenus dans le dossier annuel que sont tenues d’établir les entreprise
d’assurance (Tableau C de l’état C10) ou leur équivalent que peuvent élaborer
les entreprises pour leur propre gestion (analyse des risques à un niveau plus
fin).
On calcule pour chaque exercice de survenance écoulé le taux effectif de
règlement constaté :
- à la fin du premier exercice,
- du deuxième exercice,
- du troisième exercice, ...
sur la charge totale enregistrée.
Pour chaque exercice de survenance, on calcule la provision en divisant le

montant des règlements déjà effectués par le taux correspondant à l’exercice
clôturé et en multipliant par le complément à 100%.
Ainsi si le taux de règlement d’un risque est de 75% à la fin de la deuxième

année de règlement, on calculera en N la provision de l’exercice N-1 (les
sommes restant à régler) en appliquant au montant des règlements déjà
enregistrés le coefficient « 25/75 » ou « (100-75) / 75 »
Le calcul peut aussi être fait en calculant la charge totale de l’exercice
considéré, en divisant les règlements déjà effectués par le taux (ici 75%),
dont on soustrait ensuite le montant des règlements.
Exemple chiffré :
Le résultat du calcul figure en gras dans le tableau.
exercices de reglt \survenance n-4 n-3 n-2 n-1 n

réglements en n-4 3000
réglements en n-3 2300 3300
réglements en n-2 1000 2200 3400
réglements en n-1 900 2100 3500
réglements en n 1100 2200 3600
total des réglements 6300 6400 6600 5700 3600
provision 1086 3459
charge totale 6300 6400 6600 6786 7059
taux 1ère année 0,4761905 0,515625 0,515152 0,51
taux de 2ème année 0,8412698 0,859375 0,833333 0,84
Rappels :
1.- Le montant de provision à comptabiliser est le plus élevé des résultats
obtenus en appliquant les trois méthodes.
2.- Le montant de la provision doit être majoré des frais de gestion des
sinistres si ceux-ci ne sont pas inclus dans les chiffres retenus dans les calculs.
3.- La provision est calculée brute des recours à encaisser ; ces derniers font
l’objet d’une estimation séparée.
49
4.1.5. DETERMINATION DES PROVISIONS MATHEMATIQUES DE

RENTES
La provision mathématique de rente correspond au montant dont il faut disposer à la date de

constitution ou à la date de calcul (arrêté des comptes) pour assurer le service de la rente, c’est
à dire pour verser pendant la période fixée, ou en viager, les annuités prévues.
Ce montant dépend naturellement du montant de la rente et de sa durée, mais aussi du taux

d’intérêt retenu (4,75%*) et des tables de mortalité (CR*).
* Code des assurances, article A 331-7
Mathématiquement, il s’agit de la valeur actuelle d’une suite de N annuités, à un taux d’intérêt

i, pondérée par les tables de mortalité.
Pratiquement, il s’agit de multiplier l’annuité de rente par « le prix de l’Euro de rente » obtenu
dans une table de référence (par exemple celle donnée autrefois par le code des assurances,
annexe à l’art. A 331-10).
4.1.6. PROVISION POUR RISQUE D’EXIGIBILITE - PRE (Vie & Non-Vie)
Il s’agit d’une provision technique d’assurance, basée sur la valeur des placements en tenant
compte de la valeur des IFT qui peuvent leur être rattachés.
Comptablement :
Elle est égale à la différence entre la valeur comptable et la valeur de réalisation des
placements des entreprises d’assurance, à l’exception de ceux visés à l’article R 332-19 du
Code des assurances, lorsque la valeur comptable est supérieure à la valeur de réalisation.
(voir l’état détaillé des placements, ou l’état récapitulatif qui, lui, figure dans l’annexe
des comptes des entreprises d’assurances).
Elle est dotée annuellement à concurrence d’un tiers, sauf cas particulier relatif à la marge de
solvabilité et à la couverture des engagements réglementés.
Remarque : La charge de PRE peut bénéficier d’un étalement qui passe de 3 à 8 ans dans
certaines conditions (C.ass. Art R 331-5-4 et A 331-27).
Fiscalement :
Cette provision est admise en charge pour la détermination du résultat imposable, dans la
limite d’un plafond égal à la somme des montants des provisions pour dépréciation sur les
titres du portefeuille, autres que les titres relevant du régime des PV ou MV à long terme, qui
bien que non comptabilisées, auraient pu être constatées (art. 38 septies de l’annexe III au
CGI).
Remarque : le calcul doit être fait de telle sorte que la dépréciation à caractère durable ne fasse
pas l’objet d’une double déduction (moins value : VNC – valeur de réalisation).
Placements exclus du calcul fiscal :
• Titres de participation (et assimilés fiscalement),
• FCPR, Fonds commun de placements à risques,
• SCR, Société de capital risque,
• Immeubles (et parts de SCI non cotées),
• OPCVM, lorsqu’ils sont évalués fiscalement à leur valeur liquidative.
50
Calcul de la provision :
Pour le calcul et à titre de simplification, l’évaluation peut être calculée à partir de la valeur de
réalisation retenue pour l’établissement des comptes annuels et de l’état détaillé des
placements. Cette option est définitive.
Obligations déclaratives :
A joindre à la déclaration de résultats :
• Un état donnant pour chaque ligne concernée
o Le cours moyen du dernier mois de l’exercice
o ou, le dernier cours de l’exercice (option – titres cotés),
o La valeur probable de réalisation (titres non cotés),
o Le montant de la provision (fiscale),
o Le montant de la dépréciation effectivement constatée (durable).
• Un état récapitulatif mentionnant
o Montant de la provision pour risque d’exigibilité constatée comptablement,
o Le montant des dépréciations effectivement constatées (durables),
o Le montant des provisions (fiscales) ,
o Le montant de la provision pour risque d’exigibilité admise en déduction.
4.1.7. PROVISION GLOBALE DE GESTION (Vie)
Il s’agit d’une provision technique d’assurance, destinée à couvrir les charges de gestion
future des contrats non couvertes par ailleurs (C.Ass, art. R 331-3, 4°.)
Remarque : Elle entre dans le calcul de la marge de solvabilité.
Comptablement :
La provision globale de gestion est dotée à due concurrence de l’ensemble des charges de
gestion future des contrats non couvertes par des chargements sur primes ou (et) par des
prélèvements sur produits financiers prévus par ceux-ci (C.Ass, art. A 331-1-1, 2°.).
L’analyse porte sur les ensembles homogènes de contrats constituant le portefeuille de
contrats (voir définition fiscale des ensembles homogènes de contrats).
Elle est la somme des provisions constatées sur les divers ensembles homogènes de contrats.
La base d’une provision éventuelle résulte, pour chacun des ensembles homogènes de
contrats et pour chacun des exercices à venir jusqu’à clôture de ces contrats, de l’élaboration
de comptes prévisionnels (1) des charges et des produits futurs de gestion.
o Produits :
▪ Chargements sur primes pour les contrats à primes périodiques,
▪ Commissions de réassurance perçues pour couvrir les frais de gestion,
▪ Produits financiers(2) disponibles après prise en compte des charges
techniques et financières (réglementation, clauses contractuelles).
o Charges :
▪ Frais d’administration,
▪ Frais de gestion des sinistres,
▪ Frais de gestion des placements,
dans la limite des charges unitaires constatées en N, N-1 & N-2.
Le montant de la provision, pour un ensemble homogène de contrats, est égal à la valeur
actuelle(3) des charges de gestion future diminuée de la valeur actuelle des ressources futures
des contrats, tous exercices confondus.
51
(1)Pour l’élaboration des comptes prévisionnels, le taux de rachat et de réduction ne pourra

excéder 80% de la moyenne des sorties anticipées de contrats constatées en N, N-1 & N-2.
(2) Produits financiers : taux de rendement(4) appliqué aux provisions mathématiques de
l’exercice (moyenne ouverture –clôture).
(3) Pour chaque exercice le taux d’actualisation est égal au taux de rendement (4)
(4)Le taux de rendement est calculé pour chaque exercice sur la base :
- d’une part, pour les obligations et titres assimilés,
• du taux de rendement hors plus values des obligations et titres assimilés
détenus en portefeuille,
• de 75% du TMSEE pour le remploi des coupons et remboursement
pendant les cinq prochaines années,
• de 60% du TMSEE pour les coupons et remplois ultérieurs,
- d’autre part, pour les autres actifs,
de 70% du taux de rendement hors plus values du portefeuille obligataire
constaté en moyenne sur N, N-1 & N-2.
Fiscalement :
Pour l’administration la notion d’ensemble homogène de contrats résulte de clause de
participation aux bénéfices et de taux garanti identiques.
Cette provision est admise en charge pour la détermination du résultat imposable, sous réserve
de l’application éventuelle d’une majoration du résultat imposable (art 39 quinquies GC de
l’annexe III au CGI).
L’assiette de cette majoration est complexe ; elle est basée sur la différence constatée à la
clôture de N+1 entre :
• d’une part, les provisions par exercices (ultérieurs) constatées au 31.12.N avec les
taux prévisionnels, et,
• d’autre part, de nouvelles provisions calculées sur les mêmes bases, mais en
utilisant les taux de rendement réels des actifs constatés en N.
La somme des écarts ainsi obtenus pour chaque exercice comptable à venir est répartie sur les
exercices les plus proches, puis à l’excédent ainsi affecté à un exercice est appliqué un
coefficient (une fraction) pour obtenir les bases de la majoration.
Par rapport à N :
• N+1 : 5/5
• N+2 : 4/5
• N+3 : 3/5
• N+4 : 2/5
• N+5 & suivants : 1/5
Le calcul de cette majoration est obtenu en appliquant à l’assiette déterminée ci-dessus le
taux hebdomadaire des emprunts d’Etat à long terme constaté à la clôture de l’exercice N.
Résultat imposable
Le résultat imposable est impacté par l’enregistrement sur la ligne WQ de l’imprimé 2058 A,
de la majoration ci-dessus.
Pour plus de détail consulter l’instruction administrative du 14 juin 1999, 4 E-3-99.
52
4.1.8. PROVISION POUR ALEAS FINANCIER (Vie)

La définition telle qu‘elle ressort du code des assurances indique que la provision pour aléas
financiers est « destinée à compenser la baisse du rendement des actifs » lorsque celle-ci ne
permettrait plus de couvrir le taux garanti prévu au contrat.
Lors de chaque arrêté est faite une comparaison entre le taux d’actualisation des Provisions
mathématiques et 80% du taux de rendement réel des actifs de l’entreprise.
Si les 80% du taux de rendement réel des actifs sont inférieurs au taux moyen d’actualisation,
les provisions mathématiques sont recalculées avec un nouveau taux résultant de l’une des
trois méthodes prévues à l’art. A 331.2.
La provision est égale à la différence entre le montant de ces provisions ainsi recalculées et le
montant des provisions telles qu’elles avaient été calculées précédemment.
4.1.8.1. TAUX DE RENDEMENT REEL DES ACTIFS
Ratio « produits nets des placements / montant moyen des placements »

Il s’agit :
- des « Produits nets des placements » figurant au compte de résultat. (« produits des
placements » moins « charges des placements »), sous déduction des éléments
concernant :
o les contrats en unités de compte,
o les opérations de prévoyance collectives,
o les contrats transférés.
- du montant moyen des placements (au 1er janvier et au 31 décembre de l’exercice)
Ensemble des placements de la classe 2, auxquels on a ajouté les autres actifs
admis en représentation des engagements réglementés :
o Primes échues non recouvrées,
o Intérêts courus non échus,
o Intérêts et loyers échus et non encaissés,
o Frais d’acquisition reportés,
o Banques et Chèques postaux
o Recours en Non-Vie,..
et soustrait
o les écarts de réévaluation éventuels,
o les placements relatifs aux opérations mentionnées à l’alinéa
précédent.
4.1.8.2. TAUX D’ACTUALISATION DES PROVISIONS MATHEMATIQUES
4.1.8.2.1. PREMIERE METHODE : d’après le TME

Les provisions sont recalculées avec un taux d’actualisation correspondant à
60 % du T M E (taux moyen des emprunts de l’Etat français) calculé sur une
base semestrielle.
4.1.8.2.2. DEUXIEME METHODE : MOYENNE PONDEREE DE 3 TAUX

Il s’agit de déterminer un taux résultant de la moyenne pondérée des éléments
suivants :
53
4.1.8.2.2.1. OBLIGATIONS ET TITRES ASSIMILES

Pour les obligations et titres assimilés qui ne sont pas arrivés à terme, le
taux retenu est le TME sur base semestrielle.
4.1.8.2.2.2. AUTRES ACTIFS (échéances à moins de 5 ans)
(et remploi des ventes et revenus des titres ci-dessus)
Le taux retenu est de 75% du TME sur base semestrielle.
4.1.8.2.2.3. AUTRES ACTIFS (échéances à plus de 5 ans)
(et remploi des ventes et revenus des titres ci-dessus)
C’est le taux correspondant à 60 % du TME sur base semestrielle.
4.1.9. AUTRES PROVISIONS
4.1.9.1. PROVISIONS D’EGALISATION (Vie et Non-Vie)

Ces provisions sont destinées à faire face à des variations brutales, aléatoires ou
cycliques, du coût de certains risques assurés.
4.1.9.1.1. PROVISIONS D’EGALISATION D’ASSURANCES

COLLECTIVES (Vie et Non-Vie)
Cette provision a pour but d’éviter des variations tarifaires dans les contrats
d’assurances collectives (vie et dommages corporels).
(CGI : art.39 quinquies GB)
4.1.9.1.1.1. RISQUES CONCERNES

Les risques concernés sont ceux des assurances de groupe.
4.1.9.1.1.2. MODE DE CALCUL

La dotation annuelle correspond à 75% du bénéfice technique net de
cession de la catégorie des risques concernés.
Le bénéfice technique net de cessions résulte de la différence entre :
- Produits :
• primes nettes d’annulations et de dotations aux provisions de
primes (primes non acquises), nettes de cessions,
• commissions des réassureurs,
• intérêts techniques éventuellement crédités aux provisions
mathématiques.
- Charges :
• Charge de sinistres, nette de recours et nette de cessions,
• Frais directement imputables à la catégorie concernée,
• Quote-part des autres charges.
4.1.9.1.1.3. LIMITATIONS
Les dotations cumulées ne peuvent excéder un certain montant par
catégorie déterminé en fonction du montant des primes annuelles émises,
nettes d’annulations et de cessions au cours de l’exercice :
- 23 % effectif inférieur à 500 000 salariés
54
Remarque : Des taux intermédiaires sont retenus lorsque le nombre de salariés

est situé entre ces bornes.
4.1.9.1.1.4. REPRISE
La reprise de provision est effectuée
- pour compenser une perte,
- au terme d’une durée définie.
▪ Compensation d’une perte :
La provision est reprise, dans l’ordre de ses dotations, en totalité ou
partiellement, à concurrence du résultat technique négatif constaté de
la catégorie au cours d’un exercice.
▪ Au terme d’une durée :
Chaque dotation d’une année est reprise, si elle n’a pas été
consommée, au terme d’une période de 10 ans.
4.1.9.1.2. PROVISIONS D’EGALISATION DES RISQUES

CATASTROPHIQUES (Non-Vie)
Il s’agit là d’une provision qui répond à un souci de prudence, mais qui
concerne des risques dont les conséquences financières sont souvent couvertes
par la réassurance.
Dans les faits, c’est plutôt un avantage fiscal accordé aux entreprises ; la
définition et en particulier le mode de calcul sont issus du Code général des
impôts (art. 39 quinquies G).
4.1.9.1.2.1. RISQUES CONCERNES

Les risques concernés sont les suivants :
- dus aux éléments naturels, tempêtes, grêle, catastrophes naturelles,..
- spatiaux,
- atomiques
- responsabilité civile dus à la pollution.
4.1.9.1.2.2. MODE DE CALCUL

La dotation annuelle correspond à 75% du bénéfice technique net de
cession de la catégorie des risques concernés.
Le bénéfice technique net de cessions résulte de la différence entre :
- Produits :
• primes nettes d’annulations et de dotations aux provisions de
primes (primes non acquises), nettes de cessions,
• commissions des réassureurs
- Charges :
• Charge de sinistres nette de recours, nets de cessions
• Frais directement imputables à la catégorie concernée,
• Quote-part des autres charges.
55
4.1.9.1.2.3. LIMITATIONS
Les dotations cumulées ne peuvent excéder un certain montant par

catégorie déterminé en fonction du montant des primes annuelles émises,
nettes d’annulations et de cessions au cours de l’exercice :
- Assurance grêle : 200 %

- Catastrophes naturelles : 300 %
- Eléments naturels : 300 %
- Risques spatiaux : 300 %
- Risques atomiques : 500 %
- Risques de responsabilité civile
dus à la pollution : 500 %
4.1.9.1.2.4. REPRISE
La reprise de provision est effectuée
- pour compenser une perte,
- au terme d’une durée définie.
▪ Compensation d’une perte :
La provision est reprise, dans l’ordre de ses dotations, en totalité ou
partiellement, à concurrence du résultat technique négatif constaté de
la catégorie au cours d’un exercice.
▪ Au terme d’une durée :
Chaque dotation d’une année est reprise, si elle n’a pas été
consommée, au terme d’une période de 10 ans.
4.1.9.1.3. PROVISION D’EGALISATION - ASSURANCE CREDIT
La constitution d’une provision d’égalisation en assurance crédit est proche de

celle constatée en assurance non vie.
- Dotation annuelle sur la base du résultat technique bénéficiaire, net de
cessions : 75 %
- Reprise à concurrence de 100 % du résultat technique déficitaire, net
de cessions.
- Limite : 134 % du montant moyen annuel des primes émises au cours
des cinq derniers exercices.
4.1.9.2. PROVISION POUR FRAIS D’ACQUISITION REPORTES (Vie)

Les provisions mathématiques vie retenues en comptabilité, en France pour les
contrats à primes périodiques, sont les provisions mathématiques « Zillmérisées ».
Les provisions zillmérisées sont les provisions mathématiques dont on a
déduit la valeur actuelle des chargements d’acquisition compris dans les
primes périodiques futures.
56
Pour constituer un passif répondant aux obligations des Directives européennes, une
provision pour frais d’acquisition reportés est constatée en comptabilité pour un
montant égal aux frais d’acquisition reportés reconnus à l’actif.
Toutefois, la réglementation française limite le montant de ces deux postes, actif et
passif, au montant de l’écart de zillmérisation.
4.1.9.3. PROVISION POUR PARTICIPATION AUX BENEFICES (Vie et

Non-Vie)
On peut définir la participation aux bénéfices comme des suppléments d’avantages par
rapport aux strictes obligations du contrat. Les modalités sont cependant différentes
selon qu’il s’agit d’assurance Vie ou d’assurances Non-Vie.
4.1.9.3.1. PROVISION POUR PARTICIPATION AUX BENEFICES

(Vie)
La participation minimale des assurés ou bénéficiaires de contrats aux
résultats est calculée suivant des modalités prévues au Code des assurances,
pour certaines catégories de contrats d’assurances vie et capitalisation.
Ne sont pas concernés les contrats :
- d’assurance collective décès,
- en unités de comptes.
Le but est de s’assurer que les bénéficiaires aient une rémunération équitable
de leur participation à l’activité d’assurance et particulièrement de leur
épargne.
Cette participation aux résultats minimale est composée de deux éléments :

- Intérêts techniques, taux (minimum) garanti par contrat,
- Participation aux bénéfices : avantages supplémentaires,
éventuellement définis par le contrat ou décidés par les organes de
gestion de l’entreprise d’assurance.
La dotation au compte de provision correspond au montant de la participation
aux bénéfices, non incorporée dans l’année aux prestations ou aux provisions
mathématiques ; les intérêts techniques ayant quant à eux directement majoré
les charges de prestations et de provisions.
Globalement, on peut dire que la participation minimale aux résultats est
égale, pour l’ensemble des catégories concernées, à la somme algébrique des
deux éléments suivants :
- 90 % du bénéfice technique ou 100 % de la perte technique,
- 85 %, du résultat financier.
La dotation annuelle de provision pour participation aux bénéfices devra être
attribuée aux contrats dans un délai maximum de huit ans.
4.1.9.3.2. PROVISION POUR PARTICIPATION AUX BENEFICES

(Non-Vie)
57
Il arrive que des entreprises d’assurance Non-Vie fassent bénéficier leurs

assurés ou bénéficiaires de contrats d’une participation aux bénéfices à travers
une clause d’un contrat collectif d’assurance dommage corporel ou une
décision des organes de gestion se traduisant par :
- une réduction temporaire de primes,
- une garantie supplémentaire offerte,
- augmentation temporaire de prestations.
Cette décision est constatée en comptabilité sous la forme d’une provision

pour participation aux bénéfices en attendant d’être concrétisée.
4.1.9.4. PROVISIONS SPECIFIQUES DES RISQUES DECENNAUX DE

L’ASSURANCE CONSTRUCTION
Toute la sinistralité potentielle relative à ces risques est enregistrée sous la forme de
provisions de sinistres conformément à des règles spécifiques élaborées par les
autorités de tutelle sur la base des historiques du marché (C. Ass, art. R 331-17 & 18
& tableau sous : A 331.21).
Il est toutefois possible de retenir, avec l’accord de l’ACP, ses propres coefficients si
ils sont justifiés.
Par contre, si les coefficients internes sont plus contraignants que ceux du Code des
assurances, ils doivent être retenus pour déterminer la provision de sinistres.
4.2. OPERATIONS D’INVENTAIRE - AUTRES

4.2.1. PLACEMENTS
Lors de chaque clôture, les placements font l’objet d’un inventaire qui permet de s’assurer de
leur existence et que leur valeur comptable au bilan est correcte. Ainsi les titres et prêts sont
regardés tant du point de vue de leur valeur que de celui de leur recouvrabilité, les immeubles
quant à eux sont expertisés, d’une part, et amortis, d’autre part.
4.2.1.1. EVALUATION
C’est l’estimation des placements à leur valeur de réalisation.
Il s’agit d’une information figurant dans l’annexe des comptes des entreprises
d’assurance. Elle est utile aux lecteurs des comptes, actionnaires, sociétaires ou
autorités de contrôle. Elle n’aboutit pas à une modification de la valeur au bilan, mais
elle va permettre, le cas échéant, la détermination d’une dépréciation d’un bien ou
servir de base au calcul d’une provision pour risque d’exigibilité.
- Les placements « titres » sont évalués au cours de bourse, s’ils sont cotés, ou à
leur valeur d’utilité, s’ils ne sont pas cotés.
- Les immeubles sont évalués sur la base d’une expertise, effectuée par un
organisme agréé.
- Pour les prêts, on retient le prix de revient.
S’agissant d’une information, il n’y a pas d’écriture comptable. Toutefois, cette
évaluation, comme cela a été dit plus haut, sera à la base d’une éventuelle
dépréciation.
58
4.2.1.2. DEPRECIATION A CARACTERE DURABLE

Les entreprises d’assurance ne calculent des dépréciations que lorsque le bien présente
une valeur de réalisation inférieure à son coût d’achat, c’est à dire fait l’objet d’une
dépréciation, et à condition que cette dépréciation ait un caractère durable.
Cette dépréciation sera généralement égale à la différence entre le coût de revient du
bien et sa valeur de réalisation ou d’utilité. Elle apparaît au bilan en correction de la
valeur brute.
Ainsi le seul cours de bourse constaté à la clôture ne peut être à l’origine d’une
dépréciation. Cela ne sera le cas que si le cours est nettement inférieur au coût d’achat
sur une longue période et que l’on n’ait aucune information laissant entrevoir une
amélioration possible.
Remarque : Les obligations font l’objet d’un traitement spécial, puisque sauf défaillance de
l’émetteur, elles seront remboursées à un prix fixé à une date fixée. Seule cette défaillance
justifie une dépréciation. Quant à l’écart entre le prix de revient et le prix de remboursement, il
fait l’objet d’un amortissement jusqu’à l’échéance de l’obligation, qu’il soit positif ou négatif.
La dépréciation est enregistrée dans un compte de charge des placements.

La reprise sera constatée dans un compte de produits des placements.
Ecritures :
Dotation à la provision
6696 Dotation aux dépréciations 29 Dépréciations
des placements des placements
Reprise de la provision
29 Dépréciations 769 Reprises de dépréciations
des placements des placements
Evaluation des dépréciations : à chaque exercice comptable il est tenu compte des instruments
dérivés (IDT) pour apprécier le niveau de dépréciation basées sur les placements.
4.2.1.3. AMORTISSEMENT DES IMMEUBLES

Les immeubles se déprécient avec le temps, ce qui justifie l’amortissement qui
constate cette dépréciation. Au bilan, un poste « Amortissements des immeubles »
vient en diminution de la valeur brute des immeubles.
Comme pour tout amortissement d’immobilisations, l’amortissement des immeubles
s’effectue sur la durée de vie probable de l’immobilisation. De manière générale, les
immeubles de placement des entreprises d’assurance s’amortissent linéairement.
Ecriture :
Dotation aux amortissements
6693 Dotations aux amortissements 28 Amortissements des
des immeubles des immeubles
4.2.1.4. INTERETS ET COUPONS COURUS

Les prêts et les obligations génèrent des intérêts payés soit à l’échéance avec l’annuité
de remboursement pour les prêts, soit sous la forme de coupons pour les obligations.
59
Ces intérêts sont cependant acquis avec le temps. Aussi doit-on à la clôture de
l’exercice comptable déterminer le montant des intérêts et des coupons courus.
Le montant pour la période écoulée depuis le dernier payement jusqu’à la date de
clôture est obtenu par un calcul d’intérêts ou par un prorata appliqué au montant du
coupon.
Ecriture :
4800 Intérêts courus 760 Revenus des placements
Cette écriture est annulée et remplacée par une nouvelle écriture lors de la clôture
suivante ou annulée lors de l’encaissement des intérêts ou du coupon.
4.2.2. EXPLOITATION
Cette section recouvre les principales opérations d’inventaire correspondant à l’exploitation de
l’entreprise, opérations que nous retrouvons dans les entreprises de tous les secteurs d’activité.
C’est pourquoi nous ne ferons pas de longs développements
4.2.2.1. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

Il s’agit ici de constater la dépréciation des matériels, mobiliers, agencements,
matériels de transport, etc. en calculant et en comptabilisant pour chaque bien la part
d’amortissement relative à l’exercice en cours.
Ecriture :
9811 Dotation aux comptes d’amortissements 59 Amortissements des actifs
des actifs d’exploitation d’exploitation
Le compte de charge utilisé est un compte de charges par nature « amortissements » de

la classe 9, charges qui seront réaffectées en charges par destination ultérieurement
(voir § 233).
4.2.2.2. PROVISIONS POUR CHARGES A PAYER

Les charges à payer sont enregistrées sous la forme d’une provision ; elles
correspondent aux charges exposées au cours de l’exercice et qui n’ont pas fait l’objet
d’un règlement.
Il peut s’agir de frais de personnel (congés payés, primes, etc.), de factures
fournisseurs non reçues ou non enregistrées (fournitures de services ou de biens,
téléphone, etc.), d’impôts et taxes, mais ne concernent jamais les prestations de
l’activité d’assurance.
Lorsqu’elles sont constatées, ces charges sont enregistrées dans les comptes de
charges par nature dont elles relèvent, par le crédit de comptes rattachés aux comptes
de bilan correspondants (Personnel, Fournisseurs, Etat, etc.).
Elles sont annulées par une écriture inverse quand la charge définitive est enregistrée
ou réglée.
60
Ecritures :
Enregistrement de la charge :
94 Frais de personnel 42x Charges de personnel à payer
93 Impôts et taxes 44x Etat - charges à payer
...
Annulation de la charge provisionnée (lors du règlement ou de la réception du
document - facture, avis d’imposition, etc.)
42x Charges de personnel 94 Frais de personnel
à payer
....
4.2.2.3. DEPRECIATIONS DES CREANCES
Dès que l’on a connaissance qu’une créance (intermédiaires, assurés, coassureurs ou
réassureurs) ne pourra être totalement ou partiellement recouvrée, une charge doit être
comptabilisée pour constater cette perte potentielle. Son montant est déterminé compte
tenu des informations dont on dispose à ce moment.
Ecriture :
9817 Dotations aux dépréciations 49 Dépréciations des
des créances créances
4.2.2.4. PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

Lorsqu’un événement rend possible ou probable une charge dont on ne connaît pas
nécessairement le montant, il convient d’en tenir compte en comptabilité.
Il peut s’agir
- d’un litige opposant l’entreprise à un fournisseur, à un ancien membre du personnel,
- d’un contentieux non-assurance (fiscal par exemple),
- des indemnités de fin de carrière du personnel (elles ne sont pas dues en cas de
démission),
- etc.
Ecriture :
9815 Dotations aux provisions pour 15 Provisions pour risques et charges
risques et charges d’exploitation
Remarque : Des provisions pour pertes et charges exceptionnelles peuvent être dotées
par le compte 675 « Dotation de l’exercice à provision pour charges
exceptionnelles ».
4.2.3. COMPTES DE REGULARISATION

Au moment de la clôture, d’autres opérations doivent faire l’objet d’une régularisation.
C’est le cas des opérations qui sont à cheval sur deux exercices.
Nous ne retiendrons que les deux qui nous paraissent les plus importantes :
- frais d’acquisition reportés,
- primes acquises et non émises.
61
4.2.3.1. FRAIS D’ACQUISITION REPORTES

Que ce soit en assurance vie ou en assurance non-vie, les frais d’acquisition
correspondent à des charges (commissions et autres frais) engagés à l’occasion
de la souscription de contrats qui peuvent couvrir des durées dépassant
l’exercice de leur souscription.
Les méthodes de calcul sont spécifiques selon qu’il s’agit de l’activité vie ou
de l’activité non-vie.
4.2.3.1.1. FRAIS D’ACQUISITION DIFFERES EN ASSURANCE VIE

En assurance vie, et pour les seuls contrats à primes périodiques, pour lesquels
les commissions sont escomptées, il est normal de rapporter la charge de ces
frais sur la durée des contrats, puisqu’une partie de ceux-ci sont récupérés sur
les primes ultérieures versées par les clients.
La réglementation française limite toutefois ce report au montant de l’écart de
« zillmérisation ». La zillmérisation est une méthode mathématique permettant
la prise en charge dans le temps de ces frais d’acquisition payés à l’origine du
contrat. L’écart de zillmérisation est la différence entre les provisions
mathématiques vie et les mêmes provisions « zillmérisées ».
Entrer dans les modalités de calcul de cet écart dépasse largement le cadre de
notre programme, aussi nous limiterons-nous à la comptabilisation des frais
d’acquisition différés, qui consiste à enregistrer leur variation depuis le dernier
inventaire.
Ecriture :
Accroissement depuis l’inventaire précédent
4810 Frais d’acquisition différés 64009 Variation des frais
en assurance vie d’acquisition en assurance vie
En cas de diminution, c’est l’écriture inverse qui sera enregistrée.
4.2.3.1.2. FRAIS D’ACQUISITION DIFFERES EN ASSURANCE NON-VIE

En assurance non-vie, il ne s’agit que de reporter la fraction des frais
d’acquisition engagés qui correspondent aux primes non acquises.
On applique le taux obtenu en divisant les frais d’acquisition engagés par les
primes émises au montant de la provision pour primes non acquises.
Exemple :
Soit au compte de résultat d’une entreprise non-vie un montant de primes

émises de 1 000 000 et des frais d’acquisition pour 80 000.
La provision pour primes non acquises est de 200 000.
Quel est le montant des frais d’acquisition reportés ?
80 000 / 1 000 000 = 8%

200 000 x 8% = 16 000
62
Ecriture :
Accroissement depuis l’inventaire précédent
4812 Frais d’acquisition différés 64209 Variation des frais
en assurance non-vie d’acquisition en assurance non-vie
En cas de diminution, c’est l’écriture inverse qui sera enregistrée.
4.2.3.2. PRIMES ACQUISES ET NON EMISES

Des couvertures d’assurance peuvent être accordées avant même l’émission d’une
prime. C’est le cas pour les polices à terme échu. Le défaut d’émission de la prime
peut être aussi dû à des retards administratifs.
Lors de la clôture, certains risques ont été couverts et ont même pu faire l’objet de
sinistres et ils n’ont pas leur contrepartie en produit au compte de résultat.
Pour pallier cet inconvénient et obtenir un résultat correct, l’entreprise va procéder à
une étude et estimer le montant des primes manquantes, ainsi que celui des
commissions des intermédiaires.
C’est cette estimation qui va être enregistrée en comptabilité sous le terme « Primes
acquises et non émises ».
Ecritures :
Accroissement (ou dotation) depuis l’inventaire précédent
400 Primes restant à émettre 7004 Variation des primes
restant à émettre
922 Commissions sur primes 403x Intermédiaires d’assurances
à émettre Commissions sur primes à émettre
En cas de diminution (ou reprise), c’est l’écriture inverse qui sera enregistrée.
63
5. LE DOSSIER ANNUEL
Nous allons aborder les comptes annuels selon deux aspects :

L’établissement et la publication des comptes annuels
L’établissement du compte-rendu détaillé annuel destiné au contrôle du ministère de tutelle
5.1. ETABLISSEMENT ET PUBLICATION DES COMPTES ANNUELS

Les comptes annuels sont arrêtés par le conseil d’administration ou le directoire et approuvés par
l’assemblée générale ordinaire. Ils sont :
• Publiés conformément au droit des sociétés et
• Transmis à l’Autorité de contrôle des assurances et des mutuelles (ACAM) dans les 30 jours
de leur approbation.
Les comptes annuels sont composés :

• Du compte de résultat
• Du bilan (et engagements hors bilan)
• De l’annexe
5.1.1. LE COMPTE DE RESULTAT

Conformément au nouveau plan comptable de l’assurance, le compte de résultat se compose
de trois parties :
- Compte de résultat technique Non-vie (I)
- Compte de résultat technique Vie (II)
- Compte de résultat non technique (III)
Selon leur activité, les entreprises utilisent, pour la présentation de leur compte de résultat,
deux ou trois de ces comptes :
- les entreprises non-vie utilisent les comptes (I) et (III),
- les entreprises vie utilisent les comptes (II) et (III),
- les entreprises mixtes utilisent les comptes (I), (II) et (III).
5.1.1.1. COMPTE DE RESULTAT NON-VIE
Ce compte de résultat a pour vocation de déterminer la contribution des seules opérations

techniques d’assurance non-vie au résultat de l’exercice.
Il s’agit du résultat courant de l’activité non-vie, excluant les éléments non techniques et
exceptionnels, ainsi que l’incidence de l’impôt sur les bénéfices qui sont repris dans le
compte non technique (§ 5113).
Pour facilité l’exposé, nous allons aborder ce compte en 2 étapes :

• Avant réassurance : opérations brutes (affaires directes et acceptations)
• Après réassurance : introduction de la réassurance cédée
64
5.1.1.1.1. AVANT REASSURANCE
I. COMPTE TECHNIQUE NON-VIE
Intitulé Opérations Cessions et Opérations

brutes rétrocessions nettes
1 Primes acquises
1a Primes +
1b Variation de primes non acquises +/-
2 Produits des placements alloués +
3 Autres produits techniques +
4 Charges de sinistres
4a Prestations et frais payés -
4b Charges des provisions pour sinistres +/-
5 Charges des autres provisions techniques +/-
6 Participation aux résultats -
7 Frais d'acquisition et d'administration

7a Frais d'acquisition -
7b Frais d'administration -
7c Commissions reçues des réassureurs +
8 Autres charges techniques -
9 Variation de la provision pour égalisation +/-
Résultat technique de l'assurance non-vie
Partant du cadre ci-dessus nous allons incorporer les éléments issus de la balance suivante.
65
EXEMPLE CHIFFRE
Données (extrait de la balance)
N° de Compte Intitulé Débit Crédit
6020 Sinistres en principal 65 000

6023 Recours 5 000
6025 Commissions de gestion des sinistres 2 300
6028 Autres frais de gestion des sinistres 3 700
612 Variation des provisions de sinistres 25 000
(affaires directes)
6212 Variation des autres provisions techniques 3 000
6242 Variation de la provision pour égalisation 4 200
6326 Dotation aux provisions pour ristournes 1 100
6420 Frais d’acquisition 5 500
6422 Frais d’administration 6 500
645 Autres charges techniques 900
65 Charges non techniques 400
660 Intérêts 800
663 Frais internes de gestion des placements 600
6693 Amortissement des immeubles 200
674 Autres charges exceptionnelles 150
695 Impôt sur les bénéfices 1 300
7020 Primes émises 120 000
7022 Annulations 4000
7092 Variation des provisions pour primes
non acquises 7 000
742 Autres produits techniques 300
75 Produits non techniques 150
760 Revenus des placements 15 000
7641 Plus values sur placements 2 500
77 Autres produits exceptionnels 50
7920 Produits des placements alloués 14 000
7929 Produits des placements transférés 14 000
Les postes en italiques correspondent au compte non technique (en non-vie). En effet,
les produits des placements sont dans le compte de résultat technique de l’assurance
vie et font partiellement l’objet d’un transfert du compte technique vers le compte non
technique.
66
COMPTE DE RESULTAT
I.- COMPTE DE RESULTAT TECHNIQUE NON VIE

(avant réassurance)

1 Primes acquises 123 000 123 000

1a Primes + 116 000 116 000
1b Variation de primes non acquises +/- 7 000 7 000
2 Produits des placements alloués + 14 000 14 000
3 Autres produits techniques + 300 300
4 Charges de sinistres -91 000 -91 000

4a Prestations et frais payés - -66 000 -66 000
4b Charges des provisions pour sinistres +/- -25 000 -25 000
5 Charges des autres provisions techniques +/- 3 000 3 000
6 Participation aux résultats - -1 100 -1 100
7 Frais d'acquisition et d'administration -12 000 -12 000

7a Frais d'acquisition - -5 500 -5 500
7b Frais d'administration - -6 500 -6 500
7c Commissions reçues des réassureurs + -
8 Autres charges techniques - -900 -900
9 Variation de la provision pour égalisation +/- -4 200 -4 200
Résultat technique de l'assurance non-vie 31 100 31 100
67
5.1.1.1.2. APRES REASSURANCE

Comme nous l’avons vu lors de sa présentation, le compte de résultat technique, qu’il
soit vie (5112) ou non-vie (51111), se présente sous la forme d’un tableau de quatre
colonnes chiffrées :
- opérations brutes de l’exercice,
- cessions et rétrocessions de l’exercice,
- opérations nettes de l’exercice,
- opérations nettes de l’exercice précédent (pour mémoire).
Ce sont ces opérations de cessions et de rétrocessions qui nous intéressent maintenant.
Les chiffres comptables qui les concernent sont repris dans la colonne correspondante
et sont portés sur les lignes équivalentes des opérations brutes. En général, ces chiffres
sont de sens opposés à ceux des opérations brutes et en sont déduites pour obtenir les
opérations nettes de réassurance. Il arrive toutefois que les opérations de cession soient
de même sens :
- soit à cause de régularisations,
- soit parce que les cessions ne concernent pas tout le portefeuille de contrats, ...
Elles n’ont d’incidence sur le compte de résultat non technique qu’à travers le montant
du résultat technique repris dans ce dernier.
Ce compte de résultat a pour vocation de déterminer la contribution des seules

opérations techniques d’assurance au résultat de l’exercice.
Il s’agit du résultat courant de l’activité, excluant les éléments non techniques et
exceptionnels, ainsi que l’incidence de l’impôt sur les bénéfices qui sont repris dans le
compte non technique.
EXEMPLE CHIFFRE
Nous reprenons le compte de résultat établi précédemment et le complétons des

informations suivantes, concernant la réassurance :
Soit un traité quote-part à 30%, prévoyant une commission de 25%, sur le risque
incendie.
Le montant des primes émises de la société cédante s’élève à 25 000 EUR,
le montant des sinistres réglés est de 6 000 EUR,
et les sinistres restant à payer sont évalués à 15 000 EUR.
On trouvera dans le compte de résultat technique, dans la colonne cessions et

rétrocessions :
- Primes : 7 500 EUR (25 000 x 0.30)
- Prestations réglées : 1 800 EUR (6 000 x 0.30)
- Variation des provisions pour sinistres : 4 500 EUR (15 000 x 0.30)
- Commissions reçues des réassureurs : 1 875 EUR ( 7 500 x 0.25).
68
I .- COMPTE DE RESULTAT TECHNIQUE NON-VIE

1 Primes acquises 123 000 -7 500 115 500

1a Primes + 116 000 -7 500 108 500
1b Variation de primes non acquises +/- 7 000 7 000
2 Produits des placements alloués + 14 000 14 000
3 Autres produits techniques + 300 300
4 Charges de sinistres -91 000 6 300 -84 700

4a Prestations et frais payés - -66 000 1 800 -64 200
4b Charges des provisions pour +/- -25 000 4 500 -20 500
sinistres
5 Charges des autres provisions +/- 3 000 3 000

techniques
6 Participation aux résultats - -1 100 -1 100
7 Frais d'acquisition et -12 000 1 875 -10 125

d'administration
7a Frais d'acquisition - -5 500 -5 500
7b Frais d'administration - -6 500 -6 500
7c Commissions reçues des + 1 875 1 875
réassureurs
8 Autres charges techniques - -900 -900
9 Variation de la provision pour +/- -4 200 -4 200

égalisation
Résultat technique de l'assurance 31 100 675 31 775

non-vie
69
5.1.1.2. COMPTE DE RESULTAT TECHNIQUE VIE

Le compte de résultat technique Vie se présente selon le modèle ci-dessous. ; Nous ne ferons
pas d’exemple chiffré pour illustrer la façon de remplir ce compte technique.
II. COMPTE TECHNIQUE VIE

1 Primes +
2 Produits des placements

2a Revenus des placements +
2b Autres produits des placements +
2c Profits provenant de la réalisation des placements +
3 Ajustements ACAV (plus-values) +
4 Autres produits techniques +
5 Charges de sinistres
5a Prestations et frais payés -
5b Charges des provisions pour sinistres +/-
6 Charges des provisions d'assurance vie

et autres provisions techniques
6a Provisions d'assurance vie +/-
6b Provisions sur contrats en unités de compte +/-
6c Autres provisions techniques +/-
7 Participation aux résultats -
8 Frais d'acquisition et d'administration

8a Frais d'acquisition -
8b Frais d'administration -
8c Commissions reçues des réassureurs +
9 Charges des placements

9a Frais internes et externes de gestion -
des placements et intérêts
9b Autres charges des placements -
9c Pertes provenant de la réalisation des placements -
10 Ajustement ACAV (moins values) -
11 Autres charges techniques -
12 Produits des placements transférés -
Résultat technique de l'assurance vie
70
5.1.1.3. COMPTE DE RESULTAT NON TECHNIQUE
5.1.1.3.1. ELEMENTS CONSTITUTIFS

Ce compte regroupe les éléments qui n’entrent pas dans le résultat technique de
l’entreprise, et les revenus des placements qui sont ou restent affectés à la
rémunération des capitaux propres.
Il permet d’aboutir au résultat de l’exercice.
III,- COMPTE NON TECHNIQUE
Opérations Opérations
Intitulé de l'année
de l'année précédente
1 Résultat technique de l'assurance non-vie
2 Résultat technique de l'assurance vie
3 Produits des placements (assurance non-vie)

3a Revenus des placements +
3b Autres produits des placements +
3c Profits provenant de la réalisation des placements +
4 Produits des placements alloués (assurance vie) +
5 Charges des placements (assurance non-vie)

5a Frais de gestion interne et externe des placements
et frais financiers -
5b Autres charges des placements -
5c Pertes provenant de la réalisation des placements -
6 Produits des placements transférés (assurances non- -

vie)
7 Autres produits non techniques +
8 Autres charges non techniques -
9 Résultat exceptionnel
9a Produits exceptionnels +
9b Charges exceptionnelles -
10 Participation des salariés -
11 Impôt sur les bénéfices -
Résultat de l'exercice
71
5.1.1.3.2. EXEMPLE CHIFFRE

Reprenons les éléments de la balance donnée au § 51111 et le résultat
technique déjà élaboré.
COMPTE DE RESULTAT
III.- COMPTE DE RESULTAT NON TECHNIQUE

(avant réassurance)
1 Résultat technique de l'assurance non-vie 31 100
3 Produits des placements (assurance non-vie) 17 500

3a Revenus des placements + 15 000
3b Autres produits des placements + -
3c Profits provenant de la réalisation des placements + 2 500
5 Charges des placements (assurance non-vie) -1 600

et frais financiers - -1 400
5b Autres charges des placements - -200
5c Pertes provenant de la réalisation des placements - -
6 Produits des placements transférés (assurances non- - -14 000

vie)
7 Autres produits non techniques + 150
8 Autres charges non techniques - -400
9 Résultat exceptionnel -100

9a Produits exceptionnels + 50
9b Charges exceptionnelles - -150
10 Participation des salariés - -
11 Impôt sur les bénéfices - -1 300
Résultat de l'exercice 31 350
72
III. COMPTE DE RESULTAT NON TECHNIQUE

(après réassurance)
1 Résultat technique de l'assurance non-vie 31 775
3 Produits des placements (assurance non-vie) 17 500

3a Revenus des placements + 15 000
3b Autres produits des placements + -
3c Profits provenant de la réalisation des placements + 2 500
5 Charges des placements (assurance non-vie) -1 600

et frais financiers - -1 400
5b Autres charges des placements - -200
5c Pertes provenant de la réalisation des placements - -
6 Produits des placements transférés (assurances non- - -14 000

vie)
7 Autres produits non techniques + 150
8 Autres charges non techniques - -400
9 Résultat exceptionnel -100

9a Produits exceptionnels + 50
9b Charges exceptionnelles - -150
10 Participation des salariés - -
11 Impôt sur les bénéfices - -1 300
Résultat de l'exercice 32 025
On remarque que les différents postes du compte de résultat non technique n’ont pas été
modifiés par la réassurance, en dehors du report du résultat technique. En fait, les postes
Participation des salariés et Impôt sur les bénéfices auraient dû être influencés.
73
5.1.2. LE BILAN
Le bilan est la présentation à un instant donné des avoirs (débits) et dettes (crédits) de l’entreprise.
On parle aussi d’emplois et de ressources.
5.1.2.1. PRESENTATION
Il est établi sous la forme d’un tableau en deux parties (Actif et Passif), dont le modèle est
imposé par la réglementation (Plan Comptable des Assurances).
Il s’agit d’une présentation adaptée à l’activité, qui permettra de mettre en évidence un
certain nombre d’agrégats tels que :
- à l’actif,
. les placements,
. la part des réassureurs dans les provisions techniques,
. les créances nées des opérations d’assurance,
. les intérêts acquis et non échus et les coupons courus,
. les frais d’acquisition reportés, etc.
- au passif,
. les capitaux propres,
. les provisions techniques,
. les dettes nées d’opérations d’assurance, etc.
Cette présentation permet de mettre aussi en évidence la nature des placements et des
provisions techniques, en particulier d’isoler tant à l’actif qu’au passif les placements et
les provisions relatives aux contrats en unités de compte.
Remarque : Les états financiers publiés par les entreprises d’assurance sont établis en
milliers d’euros.
74
BILAN AU xx/xx/N
ACTIF
Intitulé N N-1
1 Capital souscrit non appelé
2 Actifs incorporels
3 Placements
3a Terrains et constructions
3b Placements dans les entreprises liées et dans des entreprises avec
lesquelles existe un lien de participation
3c Autres placements
3d Créances pour espèces déposées auprès des entreprises cédantes
4 Placements représentant les provisions techniques afférentes

à des contrats en unités de compte
5 Parts des cessionnaires et rétrocessionnaires dans les provisions
techniques
5a Provisions pour primes non acquises
5b Provisions d'assurance vie
5c Provisions pour sinistres vie
5d Provisions pour sinistres non-vie
5e Provisions pour participation aux bénéfices et ristournes (vie)
5f Provisions pour participation aux bénéfices et ristournes (non-vie)
5g Provisions d'égalisation
5h Autres provisions techniques (vie)
5i Autres provisions techniques (non-vie)
5j Provisions techniques des contrats en unités de compte
6 Créances
6a Créances nées d'opérations d'assurance directe
6aa Primes restant à émettre
6ab Autres créances nées d'opérations d'assurance directe
6b Créances nées d'opérations de réassurance
6c Autres créances
6ca Personnel
6cb Etat, organismes de sécurité sociale, collectivités publiques
6cc Débiteurs divers
6d Capital appelé non versé
7 Autres actifs
7a Actifs corporels d'exploitation
7b Comptes courants et caisse
7c Actions propres
8 Comptes de régularisation - Actif

8a Intérêts et loyers acquis non échus
8b Frais d'acquisition reportés
8c Autres comptes de régularisation
9 Différence de conversion
Total de l'actif
75
BILAN AU xx/xx/N
PASSIF
Intitulé N N-1
1 Capitaux propres
1a Capital social ou fonds d'établissement et fonds social complémentaire
1b Primes liées au capital social
1c Réserves de réévaluation
1d Autres réserves (dont Réserves réglementées)
1e Report à nouveau
1f Résultat de l'exercice
2 Passifs subordonnés
3 Provisions techniques brutes

3c Provisions pour sinistres (vie)
3d Provisions pour sinistres (non-vie)
4 Provisions techniques des contrats en unités de compte
5 Provisions pour risques et charges
6 Dettes pour dépôts en espèces reçus des cessionnaires
7 Autres dettes
7a Dettes nées d'opérations d'assurance directe
7b Dettes nées d'opérations de réassurance
7c Emprunts obligataires (dont obligations convertibles)
7d Dettes envers les établissements de crédit
7e Autres dettes
7ea Titres de créance négociables émis par l'entreprise
7eb Autres emprunts, dépôts et cautionnements reçus
7ec Personnel
7ed Etat, organismes de sécurité sociale, collectivités publiques
7ee Créanciers divers
8 Comptes de régularisation - Passif
Total du passif
76
5.1.2.2. EXEMPLE CHIFFRE (données)
BALANCE A LA CLOTURE DE L'EXERCICE

(en milliers de francs)
Numéros
de Intitulés Débit Crédit
comptes
101 Capital 50 000
106 Réserves 18 000
11 Report à nouveau 3 000
21 Terrains et constructions 26 000
23 Autres placements 200 550
312 Provisions pour primes non acquises 15 000
332 Provisions pour sinistres à payer 120 000
333 Prévisions de recours à encaisser 23 000
36 Provision pour égalisation 8 000
3722 Provisions pour risques en cours 2 000
402 Assurés 22 000
403 Intermédiaires d'assurance 13 000
42 Personnel 2 500
43 Sécurité sociale et autres organismes sociaux 9 000
44 Etat et autres collectivités publiques 11 000
481 Frais d'acquisition reportés 1 800
521 Banque X 25 000
522 CCP 3 000
523 Caisse 500
6020 Sinistres en principal 65 000
6023 Recours encaissés 5 000
6025 Commissions de gestion 2 300
6028 Autres frais de gestion des sinistres et de règlement des 3 700
prestations
6120 Variation des provisions pour sinistres à payer 25 000
6123 Variation des prévisions de recours -
62122 Variation des provisions pour risques en cours 3 000
624 Variation de la provision pour égalisation 4 200
6326 Dotation aux provisions pour ristournes 1 100
64205 Frais d'acquisition - Commissions 5 500
64208 Frais d'acquisition - Autres charges -
64209 Variation des frais d'acquisition reportés -
64225 Frais d'administration - Commissions 6 500
64228 Frais d'administration - Autres charges -
6445 Autres charges techniques - Commissions 900
6448 Autres charges techniques - Autres charges -
655 Charges non techniques - Commissions 400
658 Charges non techniques - Autres charges -
6602 Intérêts sur découvert bancaire 800
662 Frais de gestion externe des placements -
663 Frais de gestion interne des placements 600
6640 Moins values sur réalisations de placements -
6693 Amortissement des immeubles 200
674 Autres charges exceptionnelles 150
690 Participation des salariés aux fruits de l'expansion -
695 Impôt sur les bénéfices 1 300
7020 Primes émises 120 000
7022 Annulations de primes 4 000
7092 Variation de la provision pour primes non acquises 7 000
742 Autres produits techniques 300
75 Produits non techniques 150
760 Revenus de placements 15 000
7641 Plus values sur réalisations de placements 2 500
7650 Profits de change réalisés -
774 Autres produits exceptionnels 50
7920 "Transfert" - Produits des placements alloués 14 000
7929 "Transfert" - Produits des placements transférés au >
compte technique non-vie 14 000
Totaux : 428 000 428 000
-
A partir des comptes de bilan figurant dans cette balance, nous allons pouvoir établir le bilan, sachant
que les données de résultats ont été utilisées au § 4113 « Résultat avant réassurance » et que le résultat
apparaissant au bilan est le même que celui du compte de résultat.
BILAN AU xx/xx/N
77
ACTIF
Intitulé N N-1
1 Capital souscrit non appelé
2 Actifs incorporels
3 Placements 226 550 -

3a Terrains et constructions 26 000
3b Placements dans les entreprises liées et dans des entreprises avec
lesquelles existe un lien de participation
3c Autres placements 200 550
3d Créances pour espèces déposées auprès des entreprises cédantes
4 Placements représentant les provisions techniques afférentes

à des contrats en unités de compte
5 Parts des cessionnaires et rétrocessionnaires dans les provisions
techniques - -
5d Provisions pour sinistres (non-vie)
5j Provisions techniques des contrats en unités de compte
6 Créances 37 500 -
6a Créances nées d'opérations d'assurance directe
6aa Primes restant à émettre
6ab Autres créances nées d'opérations d'assurance directe 35 000
6b Créances nées d'opérations de réassurance
6c Autres créances
6ca Personnel 2 500
6cb Etat, organismes de sécurité sociale, collectivités publiques
6cc Débiteurs divers
6d Capital appelé non versé
7 Autres actifs 3 500 -

7a Actifs corporels d'exploitation
7b Comptes courants et caisse 3 500
7c Actions propres
8 Comptes de régularisation - Actif 1 800 -

8a Intérêts et loyers acquis non échus
8b Frais d'acquisition reportés 1 800
8c Autres comptes de régularisation
Total de l'actif 269 350 -
78
BILAN AU xx/xx/N
PASSIF
Intitulé N N-1
1 Capitaux propres 102 350 -

1a Capital social ou fonds d'établissement et fonds social complémentaire 50 000
1b Primes liées au capital social
1c Réserves de réévaluation
1d Autres réserves (dont Réserves réglementées) 18 000
1e Report à nouveau 3 000
1f Résultat de l'exercice 31 350
2 Passifs subordonnés
3 Provisions techniques brutes 122 000 -

3a Provisions pour primes non acquises 15 000
3d Provisions pour sinistres (non-vie) 97 000
3g Provisions d'égalisation 8 000
3i Autres provisions techniques (non-vie) 2 000
4 Provisions techniques des contrats en unités de compte
5 Provisions pour risques et charges
6 Dettes pour dépôts en espèces reçus des cessionnaires
7 Autres dettes 45 000 -

7a Dettes nées d'opérations d'assurance directe
7b Dettes nées d'opérations de réassurance
7c Emprunts obligataires (dont obligations convertibles)
7d Dettes envers les établissements de crédit 25 000
7e Autres dettes
7ea Titres de créance négociables émis par l'entreprise
7eb Autres emprunts, dépôts et cautionnements reçus
7ec Personnel
7ed Etat, organismes de sécurité sociale, collectivités publiques 20 000
7ee Créanciers divers
8 Comptes de régularisation - Passif
Total du passif 269 350 -
79
5.1.2.3. LECTURE DU BILAN
Si l’on regarde les principales masses du bilan, placements, capitaux propres et provisions
techniques, on peut déjà avoir une idée de deux contraintes essentielles pour les
entreprises d’assurance :
- La couverture des engagements techniques : comparaison des placements et des

provisions techniques
- La marge de solvabilité :
- En assurance-vie : comparaison des capitaux propres et des provisions techniques
- En assurance non-vie : comparaison des capitaux propres (bilan) et du montant
des primes brutes (compte de résultat)
80
5.1.3. L’ANNEXE : LE COMPTE DE RESULTAT TECHNIQUE PAR

CATEGORIE
L’annexe a comme vocation de donner des renseignements complémentaires destinés à

éclairer le lecteur des comptes. D’après le PCA de 1995, elle doit contenir « toutes les
informations d’importance significative permettant d’avoir une juste appréciation du
patrimoine et de la situation financière de l’entreprise, des risques qu’elle assume et de ses
résultats ».
Parmi les nombreuses informations à fournir dans l’annexe figure le résultat technique par
catégorie.
Sans entrer dans le détail, il est important de noter que le résultat technique y est analysé par
catégories de contrats sous la forme d’un tableau dont la structure est différente selon qu’il
s’agit de l’activité vie ou de l’activité non-vie.
Liste des catégories existantes :

De 1 à 19 : vie
1 contrats de capitalisation à prime unique (ou versements libres)
2 contrats capitalisation à primes périodiques
3 contrats individuels, assurance temporaire décès
4 autres contrats individuels vie à prime unique
5 autres contrats individuels vie à prime périodique
6 contrats collectifs d’assurance en cas de décès
7 contrats collectifs d’assurance en cas de vie
8 contrats vie ou capitalisation en UC à prime unique
9 contrats vie ou capitalisation en UC à prime périodique
10 contrats collectifs art L 441 du Code des Assurances
11 contrats Plan d’Epargne Retraite Populaire relevant de l’Art L 144-2 du Code
des Assurances
12 contrats de retraite professionnelle supplémentaire ne relevant pas des Art L
142-1 et L 441-1
19 acceptations en réassurance Vie
De 20 à 39 : non-vie
20 dommages corporels (contrats individuels) et garanties accessoires contrats vie
21 dommages corporels (contrats collectifs) et garanties accessoires contrats vie
22 automobiles (RC)
23 automobiles (dommages)
24 dommages aux biens des particuliers
25 dommages aux biens des professionnels
26 dommages aux biens agricoles
27 catastrophes naturelles
28 RC générale
29 protection juridique
30 assistance
31 pertes pécuniaires diverses
34 transports
35 assurance constructions - dommages
36 assurance constructions - RC
37 crédit
38 caution
39 acceptations en réassurance Non vie
81
COMPTE TECHNIQUE PAR CATEGORIE (VIE)

A. - Catégories 1 à 19
Rubrique Cat A Cat B ............. Total
1, Primes
2, Charges des prestations
3, Charges des provisions d'assurance vie
et autres provisions techniques
4, Ajustements ACAV (- si négatif)
A , Solde de souscription (1-2-3+4)
5, Frais d'acquisition
6, Autres charges de gestion nettes
B , Charges d'acquisition et de gestion nettes (5+6)
7, Produits nets des placements

8, Participation aux bénéfices et intérêts techniques
C, Solde financier (7-8)
9, Primes cédées
10, Part des réassureurs dans les charges
de prestations
11, Part des réassureurs dans les charges de
provisions (vie et autres)
12, Part des réassureurs dans la participation
aux résultats
13, Commissions reçues des réassureurs
D, Solde de réassurance (10+11+12+13-9)
Résultat technique de l'assurance vie (A-B+C+D)
82
COMPTE TECHNIQUE PAR CATEGORIE (NON-VIE)

( B.- Catégories 20 à 39 )
Rubrique Cat A Cat B ............. Total
1, Primes acquises
1a Primes émises
1b Variation des primes non acquises
2, Charges des prestations
2a Prestations et frais payés
2b Charges des provisions pour prestations
et diverses
A , Solde de souscription (1-2)
5, Frais d'acquisition
6, Autres charges de gestion nettes
B , Charges d'acquisition et de gestion nettes (5+6)
7, Produits nets des placements

8, Participation aux résultats
C, Solde financier (7-8)
9, Primes cédées
10, Part des réassureurs dans les prestations payées
11, Part des réassureurs dans les charges de
provisions pour prestations
12, Part des réassureurs dans la participation
aux résultats
13, Commissions reçues des réassureurs
D, Solde de réassurance (10+11+12+13-9)
Résultat technique de l'assurance non-vie (A-B+C+D)
Les résultats obtenus sur ces tableaux A et B sont égaux à ceux figurant dans les comptes de
résultat technique.
83
5.2. LE COMPTE-RENDU DETAILLE ANNUEL

Le compte-rendu annuel doit être transmis à l’ACP dans les 4 mois de la clôture.
En plus des comptes annuels, il comprend :

▪ Des renseignements généraux concernant
▪ L’identification de l’entreprise
▪ L’identification de ses dirigeants
▪ Les produits nouveaux
▪ Les effectifs …
▪ …
▪ des états d’analyse ou états ministériels :
Pour les sociétés Vie, Non-vie, et Mixtes :

▪ C1 résultats techniques par contrats
▪ C2 engagements et résultats techniques par pays
▪ C3 acceptations et cessions en réassurance
▪ C4 ventilation des primes par contrat et par catégorie
▪ C5 représentation des engagements privilégiés
▪ C6 marge de solvabilité
▪ C6bis tests d’exigibilité
▪ C7 provisionnement des rentes en services
▪ C8 description des plans du plan de réassurance
▪ C9 dispersion des réassureurs et simulation d'évènements
Pour les sociétés Non-Vie et Mixtes :

▪ C10 primes et résultats par année de survenance des sinistres
▪ C11 sinistres par année de survenance
▪ C12 sinistres et résultats par année de souscription
▪ C13 part des réassureurs dans les sinistres
▪ C30 primes, sinistres et commissions des opérations Non Vie de l ’Union
Européenne
Pour les sociétés Vie et Mixtes :

▪ C20 mouvements des polices, capitaux et rentes
▪ C21 état détaillé des provisions techniques
▪ C22 actifs transférables
▪ C23 participations aux bénéfices
▪ C31 primes des opérations Vie de l ’Union Européenne
Pour les sociétés de Protection Sociale Complémentaire :

▪ E3 Prestations Frais de santé et Indemnisation Journalière
▪ E4 Résultat technique en santé
▪ E5 Compléments CMU et gestion d’un régime obligatoire santé
Remarques :
▪ Les sociétés de réassurance sont exemptées des états C5, C6, C7, C20, C30 et C31.
▪ Les documents C10 et C11 sont à fournir sous forme provisoire dans les 90 jours de la
clôture
84
5.3. LES ETATS TRIMESTRIELS
Certains états spécifiques sont à produire trimestriellement à l’ACP.
Il s’agit des états :

▪ T1 Flux trimestriels des opérations en France
▪ T2 Encours trimestriels des placements
▪ T3 Simulations de valorisation Actif/Passif
85

Comptabilite Assurance 2011 03

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COMPTABILITE

TABLE DES MATIERES

2.2.3.1. INTERETS ET FRAIS DE GESTION ...................................................................................................... 25

4.1.1.1. RAPPEL .................................................................................................................................................... 44

1.- INTRODUCTION A LA COMPTABILITE D’ASSURANCE

1.1. ORIGINALITE DE LA COMPTABILITE DES ASSURANCES

1.1.2. DELAI ENTRE LE FAIT DOMMAGEABLE ET LE REGLEMENT

Il en résulte la nécessité d’analyser les règlements de sinistres effectués au cours de l’exercice

1.1.3. INDEPENDANCE DES ACTIVITES VIE ET NON-VIE

1.2. LE CADRE REGLEMENTAIRE DES ASSURANCES

Cette réglementation va se concrétiser par l’existence de textes contraignants en matière de :

Une harmonisation européenne de ces réglementations a conduit à la publication de plusieurs

1.2.2. UN PLAN COMPTABLE PARTICULIER

A la suite de la mise en harmonie de la réglementation française, avec la directive européenne

- la classe 2 est réservée aux placements, les immobilisations incorporelles et les

Nota - Deux autres plans comptables existent :

1.2.3. REGISTRES OU FICHIERS PARTICULIERS pas de § chez torken

1.2.3.3. TRAITES DE REASSURANCE

1.2.4. UNE DISTRIBUTION ORGANISEE : LES INTERMEDIAIRES

Par intermédiaires, on entend personnes physiques ou morales indépendantes de l’entreprise,

Ces personnes indépendantes sont dissociées en deux catégories :

Les Agents généraux :

Agents généraux, courtiers et salariés membres de réseaux

1.3. OPERATIONS SPECIFIQUES A L’ASSURANCE

1.3.1.1. EMISSION AU COMPTANT

participe à la détermination de croissance active, qui est la mesure du dynamisme

1.3.1.2. EMISSION AU TERME

1.3.1.4. RETOUR D’AVIS D’ECHEANCE

et 44 Etat (taxes d’assurances)

pour une annulation

pour un retour d’avis d’échéance

D’autres modes de paiement sont utilisés, comme la carte bancaire ou le virement.

Le règlement se fera lors de l’envoi de fonds périodique de l’agent vers la société.

1.3.4. SINISTRES ET PRESTATIONS

L’écriture de charge peut être enregistrée dès l’ordonnancement.

Compte(s) débité(s) Compte(s) crédité(s)

Le paiement peut aussi être délégué ; l’intermédiaire se charge du règlement et informe la

Il arrive qu’ils soient exercés par l’intermédiaire qui en informe la société.

2. LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS

2.1.1.1. LES OPERATIONS TECHNIQUES

2.1.1.2. LES AUTRES OPERATIONS

2.1.1.3. LE COMPTE « AGENT » DANS LES COMPTES DE LA SOCIETE

date n° de pièce Intitulé débit crédit

2.1.1.4. LE SERVICE « COMPTABILITE AGENCES »

2.1.1.5. LES COURTIERS

2.1.2. COMPTABILITE DE L’AGENCE

2.1.2.1. PRINCIPES DE FONCTIONNEMENT

2.1.2.2. LE JOURNAL GRAND LIVRE

Les comptes qui y figurent sont généralement les suivants :

2.1.2.3. LE COMPTE COURANT « SOCIETE »

Alimenté des sommes encaissées ou décaissées au profit de la société, des virements de

C’est le contrôle de cette égalité qui fait l’objet du paragraphe suivant.

Journal grand livre de l ‘agence

1/1/2010 à nouveau 10520 10520

Totaux 18720 5750 4950 8500 0 1000 2900 800 0 10520

2.1.3. RAPPROCHEMENT COMPTE AGENT-COMPTE SOCIETE

2.1.3.1. ELEMENTS EN ECART

2.1.3.1.1. PRIMES NON ENCAISSEES

2.1.3.1.2. MOUVEMENTS DE FONDS NON ENREGISTRES

2.1.3.1.3. SINISTRES NON REMBOURSES

2.1.3.1.4. RECOURS NON REVERSES

2.1.3.1.5. AUTRES, ...

2.1.3.2. RAPPROCHEMENT MATERIEL

Rapprochement comptes "agent/société"