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FC Finances et Comptabilité
HT Hors Taxe
IS Impôt synthétique
L3 Troisième année
MC Marketing et Commerce
t Taux d’amortissement
Tel Téléphone
UM Unité Monétaire
VO Valeur d’Origine
LISTE DES TABLEAUX
N° TITRE SOURCE PAGES
Pour bien mener notre analyse, les questions suivantes se posent : Les normes
comptables sont-elles respectées ? En quoi consiste l’efficacité de traitement
comptable ? Comment fonctionne la mission d’externalisation comptable ?
1
Optimiser l’efficacité de l’entreprise à l’aide de l’externalisation
comptable.
A la fin de cette étude, nos résultats attendus se résument par le respect des
normes comptables qui permettent la précision de toutes les opérations financières,
l’enregistrement régulier des informations de bases met en valeur l’efficacité de
traitement et l’aboutissement des états financiers par l’externalisation efficace.
2
PARTIE I :
Avant de procéder à l’analyse de notre thème, il faut savoir que cette étude nous
exige une bonne connaissance générale de l’entreprise analysée. A cet effet, ce présent
chapitre est subdivisé en deux (02) sections : en premier lieu, nous allons voir la
justification des raisons du choix de l’organisme d’accueil et du secteur d’activité et en
second lieu, nous parlerons des raisons du choix du thème de notre étude.
Dans cette section, les raisons du choix du secteur d’activité ainsi que les raisons
du choix du Cabinet CAT seront évoqués.
4
et du tertiaire principalement non marchand. (Institut national de la statistique et des
études économiques, 2019)
Au cours des 30 dernières années, le secteur tertiaire est devenu une part
importante de la structure économique dans le monde, apportant ainsi une contribution
notable à la croissance économique. Un essor qui est bien loin de s'arrêter. Il y a
plusieurs types de secteur tertiaire mais nous avons choisi les activités financières et les
services aux entreprises. Nguyên Thiên Nhân, 2019
5
1.2 Raisons du choix de l’entreprise
Opter pour le choix d’un stage au sein d’un cabinet d’audit et d’expertise
comptable implique une amélioration significative des marges de progression en termes
de polyvalence et d’expérience car ces critères constituent un atout très important pour
les stagiaires.
Le cabinet a été fondé par des professionnels appartenant à l’Ordre des Experts
Comptables pour donner l’image de référence que possède le cabinet. Le personnel du
cabinet est compétent et expérimenté avec un sens du partage et vivant avec des valeurs
en partageant ses expériences aux jeunes qui intègrent le cabinet.
Suite aux études que nous avons effectué, nous avons pu tirer que la comptabilité
est une matière qui nécessite analyse et précision. Nous avons choisi d’analyser le
système comptable puisque d’une manière générale, ce système nous permet
d’approfondir que c’est un ensemble de méthodes et procédés, qui permettent à
6
l’entreprise d’organiser ses enregistrements comptables pour fournir des informations
utiles pour l’exploitation. Il trace donc le chemin qu’on doit respecter pour
l’enregistrement d’un fait comptable. Comprendre son système comptable lui permet
d’apporter une aide dans la prise de bonnes décisions. Cela peut aussi permettre
d’assurer le suivi de sa situation financière et de trouver le moyen de se tenir compte des
activités quotidiennes de l’entreprise. DISLE Charlotte, 2022
7
CHAPITRE 2 : THEORIES RELATIVES AU THEME
Le second chapitre se focalisera sur les outils théoriques pour appliquer l’analyse
du système comptable. La première section évoquera ce qu’on entend par la
comptabilité, les normes comptables seront développées dans la seconde section, dans la
troisième section expliquera l’externalisation comptable et le système comptable qui fait
l’objet de notre mémoire se trouvera dans la quatrième section.
La comptabilité est comme le langage des affaires. Les règles comptables sont en
effet une sorte de grammaire qui permet de codifier dans un langage compréhensible
toutes les opérations entre les agents économiques. Il s’agit de recouvrir à des états dits
de synthèse ou états financiers, pour résumer en quelques lignes et quelques chiffres
tout ce qui s’est passé au cours d’un exercice comptable. Ces documents comptables de
synthèse satisfont les besoins d’information exprimés par les utilisateurs qui sont
nombreux et variés : actionnaires, investisseurs, salariés, fournisseurs, clients, banquiers
et l’Etat. FERRE Françoise, 2014
La connaissance de ce « langage comptable » s’impose de ce fait comme une
matière primordiale pour les étudiants car elle est utilisée par tous ; les raisonnements
comptables s’appliquent dans de nombreuses situations ; Si elle constitue une
connaissance nécessaire et indispensable à l’analyse financière, le contrôle de gestion et
l’évaluation d’entreprise, elle est aujourd’hui utilisée par toutes les fonctions de
l’entreprise.
1.2 Définition
8
de base chiffrées ou non, correspondant aux opérations de l’entité et de présenter des
états financiers donnant une image fidèle de l’entreprise, de la performance et des
variations de la situation financière à la date de clôture des comptes ». (Ministère du
Budget et Finances). La comptabilité est aussi définie comme un instrument
fondamental de la connaissance des phénomènes économiques par l’établissement et la
tenue des comptes, l’enregistrement et le classement des mouvements de valeurs
impliquées par une activité économique, un échange. La comptabilité est alors
indispensable et obligatoire pour chaque entreprise dans l’exercice de son activité.
FERRE Françoise, 2014
1.3 Objectifs
Acteurs Utilités
L’organisation Impacts financiers de ses décisions, source de pilotage
de ses activités.
Nous pouvons voir dans ce tableau les utilités de la comptabilité selon les acteurs.
On distingue ici quatre (4) utilisateurs de la comptabilité. Chaque acteur peut utiliser la
comptabilité de plusieurs manières distinctes.
1.6 Documents
1.6.2.1 Journal
Les écritures comptabilisées dans le journal par ordre chronologique sont triées
par classe de compte (de un à sept) pour constituer le grand livre (general ledger) de
l’entreprise. La comptabilité est une base de données et les données sont saisies à l’aide
d’une écriture comptable. Le journal est un état qui produit les données sont saisies à
l’aide d’une écriture comptable. Le journal est un état qui produit les données classées
par ordre chronologiques. Le grand livre reprend les mêmes données classées par
comptes. FERRE Françoise, 2014
1.6.2.3 Balance
La norme est définie comme un type concret ou formule abstraite de ce qui doit
être, dans le domaine de la comptabilité, les normes comptables sont définies comme un
ensemble de méthode qui vise à améliorer la tenue de la comptabilité, à faciliter et à
comprendre le contrôle de la comptabilité. Dans cette section, les conventions
comptables de base seront expliquées en primeur, suivi des principes comptables puis
les tâches comptables, avant de terminer avec les caractéristiques qualitatives de
l’information financière.
La nécessité d’une unité de mesure unique pour enregistrer les transactions d’une
entreprise a été à l’origine du choix de la monnaie comme unité de mesure de
l’information véhiculée par les états financiers. Seules les transactions et évènements
susceptibles d’être qualifié monétairement sont comptabilisés. Cependant les
informations non quantifiables mais pouvant avoir une incidence financière doivent
également être mentionnées dans les états financiers. (Ministère du Budget et Finances,
OECFM, CSC, Jurid’ika 2005)
Les effets des transactions et autres évènements sont comptabilisés sur la base des
droits constatés, c’est-à-dire à la date de survenance de ces transactions ou évènements
et non quand interviennent les flux monétaires correspondants. Ils sont présentés dans
les états financiers des exercices auxquels ils se rattachent. (Ministère du Budget et
Finances, OECFM, CSC, Jurid’ika 2005)
Les états financiers sont établis sur une base de continuité d’exploitation, c’est-à-
dire en présumant que l’entreprise poursuivra ses activités dans un avenir prévisible, à
moins que des évènements ou des décisions survenus avant la date de publication des
13
comptes ne rendent probable dans un avenir proche la liquidation ou la cessation totale
ou partielle d’activité. (Ministère du Budget et Finances, OECFM, CSC, Jurid’ika 2005)
Lorsque les états financiers ne sont pas établis sur cette base, les incertitudes
quant à la continuité de l’exploitation doivent être indiquées et justifiées, et la base sur
laquelle ils ont été arrêtés doit être précisée.
Ce principe repose sur le fait que le résultat de chaque exercice est indépendant de
celui qui le précède et de celui qui le suit. Pour sa détermination, il convient donc de lui
imputer les transactions et les évènements (charges et produits) qui lui sont propres et
ceux-là seulement. Dans l’hypothèse où un évènement, ayant un lien de causalité direct
et prépondérant avec une situation existante à la date d’arrêt des comptes d’un exercice,
est connu entre cette date et celle de l’établissement des comptes dudit exercice, il
convient de rattacher cet évènement à l’exercice clos. Ce rattachement s’effectue sur la
base de la situation existante à la date d’établissement des comptes.
Si un évènement se produit après la date de clôture de l’exercice et n’affecte pas la
situation de l’actif ou du passif de la période précédant la clôture, aucun ajustement
n’est à effectuer. Cependant, cet évènement doit faire l’objet d’une information dans
l’annexe s’il est d’une importance telle qu’il pourrait affecter les décisions des
utilisateurs des états financiers. Un exercice comptable a normalement une durée de
douze (12) mois. Dans des cas exceptionnels où l’exercice est inférieur ou supérieur à
12 mois et notamment, en cas de création ou de cessation de l’entité en cours de d’année
ou de mois ou en cas de modification de la date de clôture, la durée retenue doit être
précise et justifiée. Les conséquences de l’application de ce principe sont : les
inventaires des éléments d’actif, de passif et de capitaux propres en fin d’exercice ; le
14
rapprochement des produits et charges de l’exercice et l’établissement des états
financiers à chaque fin d’exercice. (Ministère du Budget et Finances, OECFM, CSC,
Jurid’ika 2005)
Les données comptables devraient être correctes pour éviter tous risques. Sur ce,
la prudence est l’appréciation des faits dans les conditions d’incertitude afin d’éviter le
risque de transfert sur l’avenir, l’incertitude présente susceptible de grever le patrimoine
ou le résultat de l’entité. Les actifs et les produits ne doivent pas être surévalués ; les
charges doivent être comptabilisées dès qu’elles sont probables, cependant les produits
ne devraient être enregistrés que lorsqu’ils sont réels et effectifs. Quant aux stocks, il
faut faire des prévisions de détérioration. (Ministère du Budget et Finances, OECFM,
CSC, Jurid’ika 2005)
15
2.2.5 Principe d’intangibilité du bilan d’ouverture
16
2.3 Caractéristiques qualitatives de l’information financière
2.3.1 Fiabilité
Une information est fiable lorsqu’elle ne fait pas une faute d’erreurs, d’omissions
et des préjugés significatifs, et lorsque son élaboration a été effectué sur la base des
critères suivants : recherche d’une image fidèle, prééminence de la réalité sur
l’apparence, neutralité ; prudence et l’exhaustivité. La recherche de l’image fidèle
implique notamment le respect des règles et des principes comptables. Toutefois, dans
le cas exceptionnel où l’application d’une règle comptable se révèle impropre à donner
une image fidèle de l’entreprise, il doit être dérogé. (Ministère du Budget et Finances,
OECFM, CSC, Jurid’ika 2005)
2.3.2 Intelligibilité
Une information est intelligible lorsqu’elle est facilement compréhensible par tout
utilisateur ayant une connaissance raisonnable des affaires et des activités économiques
et de la comptabilité et ayant la volonté d’étudier l’information d’une façon
raisonnablement diligente. (Ministère du Budget et Finances, OECFM, CSC, Jurid’ika
2005)
2.3.3 Pertinence
17
2.3.4 Comparabilité
Une information est comparable lorsqu’elle est établie et présentée dans le respect
de la permanence des méthodes et permet à son utilisateur de faire des comparaisons
significatives dans le temps, au sein de l’entreprise et dans l’espace, aux niveaux
national et international entre les entreprises. (Ministère du Budget et Finances,
OECFM, CSC, Jurid’ika 2005)
3.1 Définition
3.2 Objectifs
Le premier objectif est d’éviter tous types de risque d’erreurs. En comptabilité, les
petites erreurs peuvent coûter cher. Il est alors préférable de les éviter en confiant la
gestion de la comptabilité à un expert dans le domaine. Le second objectif est de
respecter les obligations légales en matière de comptabilité, les obligations de
déclarations obéissent à un calendrier bien défini et précis. Les oublis et retards, aussi
petits qu’ils soient, exposent à diverses pénalités de retard et amende. Le dernier
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objectif c’est pour que l’entreprise se concentre sur son cœur de métier. La comptabilité
est une activité qui demande beaucoup de temps. Lorsqu’une société décide de déléguer
les tâches administratives et comptables à un professionnel extérieur, elle se donne
l’opportunité de concentrer ses ressources internes sur les activités principales qui lui
permettront d’être plus compétitive sur le marché. FERRE Françoise, 2014
Les tâches comptables constituent les travaux journaliers des comptables que nous
allons énumérer à savoir : la saisie, le classement, l’évaluation et l’établissement des
états financiers.
La première tâche d’un comptable consiste à la réception des pièces venant des
autres collaborateurs. De les classer suivant les procédures convenues, évaluer
l’authenticité, la sincérité des contenus de ces pièces et aussi de vérifier si les pièces
sont complètes.
3.3.2 Enregistrer
La tâche finale en comptabilité est la présentation des états financiers qui reflètent
l’image de la santé financière de l’entreprise, qui va aider les dirigeants de l’entreprise à
prendre des décisions concernant le résultat obtenu pour le bien de l’entreprise. Les états
financiers comprennent un bilan, un compte de résultat par nature, un tableau des flux
de trésorerie, un tableau de variation des capitaux propres et une annexe. (Ministère du
Budget et Finances, OECFM, CSC, Jurid’ika 2005)
19
Section 4 : Systèmes comptables
Les comptes dans le Grand Livre doivent respecter le PCG 2005 ainsi que le plan
de compte de l’entreprise où interviennent les comptes individuels. DORIATH Brigitte,
2008
20
Figure n°01 : Schéma d’un système classique
Le processus du système se traduit alors comme suit : c’est à partir de ces pièces
comptables reçues que le comptable impute les opérations chronologiquement dans le
journal général puis reporter les écritures dans le grand livre pour calculer les soldes de
chaque compte pour ensuite reporter ces soldes à l’établissement de la balance générale
avant inventaire pour enfin arriver à l’établissement des documents de synthèses.
Après utilisation du système classique, les experts ont constaté des lourdeurs
concernant ce système, en effet le système classique a l’inconvénient de cumuler les
reports sans permettre une division de travail, c’est-à-dire qu’il est limité par le
nombre d’écriture parce que le report des écritures du journal sur le grand livre
représente un travail trop important ; soit que l’utilisation d’un grand livre s’avère
impossible compte tenu du nombre de comptes utilisés; c’est alors qu’est apparu le
système centralisateur qui est beaucoup plus adapté aux grandes entreprises, d’où
l’utilisation des journaux auxiliaires pour les différents types d’opération du journal.
DORIATH Brigitte, 2008
21
Figure n°02 : Schéma d’un Système centralisateur
C’est dans ce journal que nous effectuons l’enregistrement, les transactions des
opérations comme : les achats, les ventes, les investissements ou aussi les encaissements
de créances.
L’enregistrement se fait par ordre chronologique. L’avantage de l’utilisation de ce
journal est de retrouver aisément la trace des opérations par chronologie.
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Le grand livre : ce livre regroupe tous les comptes de l’entité. Chaque transaction
portée au livre journal par ordre chronologique est ensuite reportée au grand livre dans
le compte correspondant. Il a pour avantage de classer et récapituler les transactions et
préparer les états financiers. On distingue deux sortes de grand livre : le grand livre
général des comptes où il y a un compte collectif « clients » et un compte collectif «
fournisseurs ». Chaque compte exprime donc la position de l’entreprise par rapport à
l’ensemble de ses clients et de ses fournisseurs. Les grands livres auxiliaires où on
ouvre un compte par clients et par fournisseur. Il devient ainsi possible de connaître la
position de l’entreprise par rapport à chaque client et à chaque fournisseur.
La balance des comptes : est un document de synthèse qui sert à montrer les
soldes de chaque compte et principalement la situation des tiers auprès de la Société.
Le système américain est le système qui consiste à tenir sur le même livre, le
journal général et le grand livre. Les opérations reçoivent successivement un double
traitement passation au journal ; sur les mêmes lignes mais dans les colonnes faisant jeu
de grand livre, elles sont reportées au grand livre. On conçoit ainsi la difficulté d'adopter
ce système avec les besoins en informations détaillées exprimés dans les affaires d'une
certaine importance où dont les activités exigent la production d'informations précises.
A une certaine époque, ce système a présenté un intérêt pour les petites entreprises.
Néanmoins, des journaux américains géants étaient conçus par certains imprimeurs ;
mais s'il était vrai que ces journaux offraient une possibilité plus grande de ventilation,
ils n'en demeuraient pas moins lourds à manipuler. Leur taille devenait alors une source
supplémentaire d'erreurs. DORIATH Brigitte, 2008
24
4.1.5 Système informatisé
L’organisation comptable et les traitements que l’on a vue dans les deux premiers
systèmes se retrouvent tous dans les logiciels de traitement comptable que l’on peut voir
dans les entreprises privées, semi-privées et publiques. Le système informatisé a
remplacé la présentation des écritures par papier par une base de données centralisée
dans un serveur informatique. Ce système est important par ses techniques qui facilitent
le travail comptable, ce qui signifie une plus grande rapidité dans la production de
l'information et une plus grande fiabilité, il offre une meilleure adaptation aux besoins
en gestion interne (possibilité de production d'informations détaillées répondant à des
besoins précis). Un logiciel de comptabilité est un programme informatique comptable
et financier qui permet d’assurer la tenue de la comptabilité. Il permet de retranscrire
toutes les transactions effectuées par l’entreprise avec ses partenaires (clients,
fournisseurs, salariés, associés, banque). Il peut être développé en interne par
l’entreprise ou acheté directement à un éditeur de logiciels.
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CHAPITRE 3 : METHODES DE TRAVAIL
L’observation est une étape cruciale dans un processus donné ; c’est la première
étape pour trouver le chemin à suivre et pour construire les premières idées. En effet,
l’observation nous permet d’approfondir nos connaissances et de voir le fonctionnement
quotidien de l’entreprise, de comprendre les tâches respectives de chaque employé et de
voir l’application de nos acquis théoriques sur le milieu professionnel.
Durant le stage, nous avons pratiqué une observation directe participante pour la
collecte des informations nécessaires concernant le Cabinet et de l’entreprise X pour
compléter les informations sur le thème de notre mémoire. Entre autres l’observation,
diverses tâches comptables ont été exécutés afin de mettre en pratique toutes les
observations obtenues.
1.1.2 Documentation
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permet de renforcer les informations déjà obtenues et d’avoir une meilleure vue du cas
existant. Au cours de ces recherches, la consultation d’un certain nombre de documents
nous a permis de mieux s’informer sur la problématique. Il concerne les cours
théoriques, et les recherches personnelles effectuées pour enrichir les acquis.
L’internet nous a aidé à effectuer des recherches pour avoirs les résultats attendus
ainsi que pour mieux comprendre le fonctionnement du système comptable. Cette
méthode nécessite une connaissance sur la sélection et le triage des informations
données par un site. Il est donc une question de savoir chercher l’information, valider la
crédibilité de l’information trouvée, et de savoir exploiter ces données.
Se documenter est une des méthodes les plus pratiques pour enrichir nos idées et
élargir notre champ de vision et d’analyse. A cet effet, la documentation est importante
pour l’élaboration de notre mémoire. Les documents obtenus durant le stage nous ont
aidés à obtenir des informations exhaustives et fiables. La revue des documents dans les
archives et classeurs de la société a facilité la rédaction des triptyques de l’entreprise.
Nous avons aussi consulté des documents commerciaux pour l’établissement des tâches
qu’on nous a confiées durant le stage et ces documents nous ont aidés à mieux exposer
notre thème.
1.1.3 Entretien
Malgré les recherches faites sur les documentations interne et externe, les
informations récoltées ne sont pas suffisantes pour l’élaboration de notre mémoire, il
faut alors opter une autre méthode de collecte d’informations. Nous avons alors opté
pour l’entretien semi-directif dont le but est d’avoir les informations spécifiques que
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l’on n’a pas trouvées dans les documentations. L’entretien nous permet aussi d’avoir
plusieurs idées et de renforcer les liens avec les personnels du cabinet. Ce dernier est
très important car les personnels se montrent très sympathiques car ils répondent
toujours à nos questionnaires et cela facilite la compréhension du sujet. Ils nous ont
apporté une précision sur les informations recueillies, grâce notamment à la possibilité
de demander des explications sur les parcours de ce dernier, ses fonctions, et ses tâches.
Pour la première hypothèse, nous avons effectué un entretien avec notre encadreur
professionnel et ensuite participer à l’exécution directe des tâches. Notre entretien avait
pour objet de soutirer le maximum d’informations concernant le travail et le thème de
mémoire. Elle dure environ dix (10) à quinze (15) minutes et l’entretien se passait au
bureau du Cabinet CAT. (Annexe VII)
Notre première hypothèse concerne le respect des normes comptables prévues par
le PCG 2005, nous avons adopté l’entretien semi-directif comme type d’entretien avec
notre encadreur professionnel. En même temps il a évoqué que la finalité de notre
mission est la construction des états financiers transparents et fiables tout en respectant
les conventions comptables de bases et les principes comptables pendant l’exécution de
nos tâches respectives.
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problèmes rencontrés et les directives reçues que nous avons pu établir les relations
pour la construction de la deuxième hypothèse.
L’analyse des informations recueillies est l’essence même d’un mémoire. Pour
subvenir à l’analyse des informations, il est nécessaire d’utiliser quelques outils afin de
rendre la tâche beaucoup plus facile et rendre les informations plus faciles à
comprendre. Nous avons alors utilisé plusieurs méthodes pour traiter les hypothèses
énoncées ci-dessus que nous allons développer ci-dessous.
29
tâches ou plus précisément l’ensemble des matériels qui apporte des valeurs ajoutées
aux matériaux de base et enfin la main d’œuvre qui regroupe l’ensemble des
collaborateurs. Le but du diagramme d’ISHIKAWA est d’identifier l’ensemble des
causes qui ont une influence, plus ou moins directe, sur un problème observé. DE
SAEGER Ariane, 2015
Sur cette figure, nous pouvons trouver le problème principal que l’entreprise veut
résoudre et les causes de ce problème sont modélisées en bleu et divisées en cinq (5)
catégories. Cette méthode est utilisée pour identifier les causes d’un problème afin de le
résoudre.
Après la collecte de toutes les données pertinentes à l’étude, il est alors nécessaire
de passer à les analyser et à les traiter par des méthodes bien appropriées.
30
problèmes dont le but e s t de décrire tous les aspects du problème sur tous les angles
d’une situation. En abordant tous ses aspects, l’analyste peut comprendre la situation et
l’analyser par la suite. On utilise cette méthode quand on est face à un
dysfonctionnement, ou lorsque l’entreprise souhaite mettre en place une méthode pour
résoudre ses problèmes, ainsi il est facile pour nous de poser les bonnes questions pour
collecter des informations quantitatives et qualitatives concernant la situation.
Cependant, il existe quelques conditions pour permettre à cette méthode d’être plus
efficace, à noter qu’il faut écarter les jugements personnels et les raisonnements a priori
afin de déterminer les problèmes sous sa forme la plus brute et exacte possible, les
informations collectées par les questionnements doivent être plus objectives et neutres
possible.
31
Q : Qui : Les responsables, les parties prenantes.
Q : Quoi : Les problèmes lui-même, le résultat du problème, ses symptômes.
O : Où : Lieu concerné et toutes espaces physiques ou virtuels identifiables.
Q : Quand : Date de l’évènement, durée, fréquence et planning.
C : Comment : Moyens matériels et procédures ayant engendrés le problème.
P : Pourquoi : Motivations, motifs.
C : Combien : Quantité impliqués et montant du budget impacté.
Ces significations montrent chaque lettre de l’acronyme QQOQCPC. Nous
pouvons voir également quelques exemples de réponse pour chaque question.
Cette troisième section énumèrera les étapes que nous avons traversées depuis la
recherche du stage jusqu’au dépôt final de notre mémoire.
Suite à notre réussite de notre module théorique, il nous est obligatoire d’exercer
un stage au sein d’une entité pour pratiquer nos acquis théoriques ainsi que pour valider
notre module pratique. On peut définir le stage comme une période de formation et
d’apprentissage qui dure quelques mois dans le but de permettre à l’étudiant de
découvrir le monde professionnel, de découvrir comment fonctionne réellement une
entreprise, de s’intégrer dans une équipe et de développer son savoir être. Nous avons
effectué un stage de perfectionnement d’une durée de dix (10) semaines au sein du
Cabinet d’Audit Tsaratombo; .le tableau ci-dessous récapitulera le déroulement de notre
stage avec le détail de l’activité effectuée durant la période.
32
Tableau n°02 : Chronogramme des activités et de réalisation du stage
Activités Semaines
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Saisie des
factures d’achats
et ventes
Formation au
sein du Cabinet
Classement de
dossiers
Inventaire
comptable
Saisie des
factures d’achat
en devise
Déclaration
fiscale
Saisie de la
trésorerie banque
Rapprochement
bancaire
Audit comptable
Ce tableau affiche les activités que nous avons effectuées durant les dix (10)
semaines de stage au sein du Cabinet. Nous avons effectué plusieurs tâches comptables
durant cette période.
33
3.2 Chronogramme de réalisation du mémoire
Tâches Semaines
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Présentation et
correction du
protocole de
recherche
Collecte des
informations et
analyses
Rédaction du mémoire
et correction des deux
parties
Correction finale du
mémoire
Dépôt final du
mémoire
Ce tableau nous affiche les étapes que nous avons parcourues pour l’élaboration
de notre mémoire à savoir: la présentation et la correction du protocole de recherche, la
collecte des informations, la rédaction et la correction des deux parties du mémoire et la
correction finale avec l’encadreur pédagogique avant le dépôt.
34
3.3 Limites d’études
Le stage de dix (10) semaines au sein du Cabinet CAT s’est bien déroulé en
général. Nos acquis théoriques et niveau d’études nous ont limités sur le choix
d’entreprise réceptive ainsi que le choix de son secteur d’activité.
Ainsi prend fin la première partie de notre mémoire, Nous avons exposé les outils
théoriques liés au système comptable. Nous avons aussi développé la démarche
méthodologique utilisée dans l’analyse de notre thème de mémoire. Le chronogramme
des activités et de la réalisation du stage, ainsi que le chronogramme de réalisation de
mémoire ont été mis en évidence. Ces théories nous serviront dans l’Analyse du
Système Comptable de la Société X qui est une cliente du Cabinet CAT que nous allons
voir dans la deuxième partie de ce mémoire.
35
PARTIE II :
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personnes physiques à savoir ses propriétaires et ses actionnaires, les documents de
synthèse constituent un domaine d’application de cette convention. Les actifs du bilan
de la société montrent ses patrimoines.
Tableau n°04: Extrait du bilan actif de la société X UM : Ariary
ACTIFS NON
COURANTS
IMMOBILISATIONS - - -
INCORPORELLES
IMMOBILISATIONS 1 545 449 799,77 769 684 263,63 775 765 536,14
CORPORELLES
IMMOBILISATIONS EN - - -
COURS
38
1.1.2 Convention de l’unité monétaire
La comptabilité se fait par l’utilisation d’une seule unité monétaire, l’Ariary qui
est la monnaie nationale malgache. Toutes les transactions susceptibles d’être quantifier
monétairement contribuant à l’exercice de l’activité de l’entreprise doivent être toute
comptabilisée en Ariary. Même si la société X fait des opérations en devise étrangère ;
les opérations se comptabilisent en Ariary, par conséquent l’unité monétaire dans les
états de synthèse est l’Ariary.
39
Tableau n°06: Extrait du bilan actif UM : Ariary
D’après ce bilan, les comptes annuels du bilan de clôture de ces deux exercices
2020 et 2021présument que l’entreprise poursuit normalement son activité.
40
Tableau n°07: Ecriture d’achat de lubrifiant UM : Ariary
Dans le cas de cette écriture, la date de survenance des transactions est la date de
la facture qui est le 27/12/21, l’écriture est alors comptabilisée à cette date mais non à la
date de paiement du fournisseur TOTAL.
1.2.1 Intelligibilité
41
Tableau n°08: Compte de résultat de la société X UM : Ariary
42
1.2.2 Pertinence
Une information pertinente est une information qui peut influencer les décisions
des dirigeants à partir de l’évaluation des évènements passés, présents ou futurs. Dans le
cas de la société X, les documents de synthèse présentés sont tous utiles. Comme par
exemple, le bilan qui montrent l’image fidèle des patrimoines de l’entreprise. Nous
pouvons dire alors que les informations financières de l’entreprise X sont pertinentes.
1.2.3 Fiabilité
1.2.4 Comparabilité
43
1.3 Principes comptables fondamentaux
Au sein de la société X, les états financiers sont élaborés chaque année pour avoir
une image fidèle de l’entreprise. Dans le cadre du respect du principe d’indépendance
des exercices, Le résultat de chaque exercice est alors indépendant de celui qui le
précède et de celui qui le suit.
Dans le respect de ce principe, des écritures de clôture sont passées, à savoir les
factures non parvenues, les factures établies, les charges constatées d’avance, les
produits constatés d’avance seront passées en fin d’exercice.
Comme illustration, au 31/12/21, on constate une charge constatée d’avance : la
prime d’assurance annuelle a été payée le 01 Novembre 2021 d’une valeur de 372 000
Ariary.
44
1.3.2 Principe de prudence
Ce principe repose sur le fait que les données comptables doivent être correctes
pour éviter tous types de risques, alors les charges doivent être comptabilisées dès
qu’elles sont probables et les produits lorsqu’ils sont réels et effectifs. Nous pouvons
illustrer ce principe à partir des amortissements et pertes de valeurs.
Annulation de la SI
31/12/2022
Annulation de la perte de
valeur
31/12/2022
685XXX Dotations-Actifs courant 15 000 000
Nous pouvons voir ici que l’entreprise utilise l’écriture d’inventaire intermittent
de stocks à la clôture de l’exercice. Cette méthode se fait en deux (2) étapes :
l’annulation du stock initial et constat du stock final. Nous constatons ici une perte de
valeur de 15 000 000 Ariary. Cette méthode relève du principe de prudence car elle met
en compte les pertes probables et les pertes de valeur sur la situation de stocks de
l’entreprise.
45
1.3.3 Principe de permanence des méthodes
Au sein de la Société X, la comptabilité utilise la méthode d’amortissement
linéaire pour les immobilisations. Nous allons présenter ci-dessous un tableau
d’amortissement d’une immobilisation de la Société X et les calculs préalables :
N : 5 ans ;
t = 100/N
t = 100/5 = 20%
Calcul des annuités constantes : 2 990 000 x 20% = 598 000 Ariary
46
spatiale. Cette méthode de calcul d’amortissement est permanente dans le temps car
tous les amortissements des immobilisations se font par cette méthode de calcul. Le
montant de la première annuité d’amortissement est de 247 505,56 Ariary, l’annuité
constante est de 598 000 Ariary et la dernière annuité est de 350 494,44 Ariary.
Ce principe repose sur le fait que les actifs, passifs, charges et produits de la
société sont enregistrés et présentés dans les états financiers sans tenir compte des effets
de la variation de prix ou de l’évolution du pouvoir d’achat. Au sein de la société X, les
biens à titre onéreux sont enregistrés à son coût d’acquisition à la date de son entrée
dans le patrimoine de l’entreprise. Le coût d’acquisition correspondant au prix d’achat
résultant de l’accord des deux parties à la date de la transaction, majoré des droits de
douanes et autres taxes fiscales non récupérables par l’entité auprès de l’administration
fiscale ainsi que des frais accessoires directement attribuables pour obtenir son contrôle
et sa mise en état d’utilisation plus les réductions commerciales et autres éléments
similaires.
47
1.3.5 Principe d’intangibilité du bilan d’ouverture
Nous pouvons voir sur ce tableau que les montants nets du total des actifs non
courants pour le bilan de clôture de l’exercice 2020 sont les mêmes que les montants sur
le bilan d’ouverture des actifs non courants de l’exercice 2021 qui est de
5 030 218 325,08 Ariary C’est aussi le cas pour le total des actifs courants du bilan de
48
clôture de l’exercice 2020 qui représente aussi le montant total des actifs courants du
bilan d’ouverture de l’exercice 2021. Nous pouvons dire alors que le total des actifs
pour ces deux exercices est égal pour une somme de 10 578 654 169,26 Ariary.
ACTIFS COURANTS -
49
1.3.7 Principe de non-compensation
Ce principe repose sur le fait que les compensations entre les éléments d’actifs et
passifs ou les produits et charges ne sont pas autorisées. On ne peut pas additionner,
fusionner des éléments du passif et de l’actif et enregistrer simplement un solde en
comptabilité. La fusion des produits et des charges est aussi prohibée au compte de
résultat. Tel le cas pour une société qui est en plus d’être un client de la société ; n’est
d’autre que son fournisseur. Si ce dernier a une créance envers la société X et si
l’entreprise X a une dette envers le fournisseur.
D’après cette écriture comptable, nous constatons que la première opération est
faite de façon à régler d’abord le produit de vente et la deuxième opération consiste au
paiement de la charge fournisseur d’achat de marchandise.
Les opérations doivent être enregistré dans la comptabilité et présentées dans les
états financiers conformément à leur nature et réalité économique, dans la comptabilité,
par exemple dans le cas de location de matériel industriel par crédit-bail, ce matériel est
inscrit dans les actifs du bilan même si dans le cadre juridique, le matériel n’est pas
encore acquis au nom de l’entreprise et n’est pas encore considéré comme étant sa
propriété.
50
Section 2 : L’enregistrement régulier des documents nécessite une bonne
organisation comptable
2-Envoi du bordereau de
réception
3-Scan
4-Classement et
comptabilisation
5-Tampon saisie
7-Réception bordereau
d'envoi
51
La collecte des pièces et documents comptables se fait via e-mail venant du client
ou c’est le coursier qui les récupère auprès du client afin d’être transmis au cabinet. Dès
que les pièces sont entre les mains du comptable, ce dernier établie un bordereau de
réception et scanne ces documents. Par la suite, le comptable signe et tamponne puis
enregistre les documents et les pièces comptables dans les archives du réseau. Ensuite le
comptable renvoie toutes les copies de ces pièces tamponnées et enregistrées suivi d’un
bordereau d’envoi au responsable de l’entreprise cliente. Les pièces à collecter sont les
suivantes : les factures d’achat, les factures de vente, les factures de caisse et les relevés
bancaires.
La structure du plan des comptes de la société suit celle du plan comptable général
2005. Le Plan Comptable Général comporte trois (3) niveaux se décomposant en
classes, sous classes et comptes auxiliaires, soit six (6) positions pour les comptes et
quatre (4) positions pour les comptes auxiliaires (en cas éventuel). Le plan des comptes
généraux est conforme à la nomenclature imposée par le PCG 2005. Les modifications
nécessaires sont réalisées au fur et à mesure des besoins tout en respectant les règles
imposées par le PCG.
52
370000 : Stocks de marchandises
431000 : CNAPS
433000 : OSTIE
442000 : IRSA
53
Section 3 : L’externalisation comptable aide l’entreprise à réaliser ses tâches
comptables
Pour que l’entreprise se concentre sur ses activités principales, elle externalise le
traitement de ses dossiers comptables. Les tâches comptables constituent un ensemble des
travaux effectués par un comptable. Cette section se subdivisera en trois (03) sous-
sections distinctes, à savoir: saisir, classer, évaluer; enregistrer et présenter les états
financiers.
Cette figure montre l’illustration du logiciel COALA qui est le moyen de traitement
des dossiers comptables. Il facilite l’interactivité avec l’outil bureautique Excel avec la
possibilité de transfert de donnée de COALA vers Excel et inversement. Le logiciel SAGE
COALA permet de faire la saisie des écritures, le lettrage des comptes, la réception et
transfert des données. Grace au programme inclus dans ce logiciel, il permet aussi d’établir
54
automatiquement les états comptable et financier. L’utilisation de ce logiciel nous assure
une adaptation parfaite à un cadre légal et économique. En prenant conscience des points
faiblesses de l’entreprise, nous pouvons engager des actions pour rééquilibrer la société et
mettre au jour les axes de croissance. Il est à noter que le COALA donne la possibilité de
télécharger des dossiers clients c’est ce qu’on appelle extraction du dossier et de renvoyer
les dossiers achevés ce qu’on appelle réintégration du dossier.
La première tâche comptable consiste à saisir les pièces venant des clients. La saisie
comptable constitue un encodage et plus particulièrement la traduction en termes
comptables des opérations affectant le patrimoine de l’entreprise qui se fait manuellement
pour mouvementer les comptes concernés par l’opération.
Après la saisie des pièces, le comptable procède au classement des pièces suivant
la date du plus récent au moins récent et regroupe toutes les pièces de chaque opération.
Le classement des documents est un prérequis indispensable à la bonne gestion de
l’entreprise. Le classement des documents permet un gain de temps et il diminue le
risque de perte de documents. Les documents à classer sont ceux des clients, des
fournisseurs, le personnel de l’entreprise, l’administration fiscale, la banque et la caisse.
3.2 Enregistrer
55
approprié à chaque opération, fait les imputations dans le bon numéro de compte et
enregistre les opérations dans la base de données de la société X.
Nous pouvons voir à partir de cet extrait l’imputation des opérations dans son
numéro de compte, l’achat s’enregistre dans les comptes qui appartiennent à la classe 6.
Le taux d’imposition de la TVA déductible sur achat s’applique sur ces opérations et
s’enregistre dans le numéro de compte 445600 et en contrepartie s’enregistre le
montant total de la TVA déductible dans les comptes FMADAL et FLIGNE.
56
Figure n°09: Ecriture de vente de la société X UM : Ariary
Ce sont tous les relevés bancaires des clients qui seront enregistrés dans le
journal de banque. Tous les mouvements effectués par le client sont bien détaillés dans
les relevés.
57
partir du sigle de la banque.
Le journal de caisse est un document comptable qui contient tous les mouvements
d’entrées ou de sorties d’argent enregistrées par la caisse. C’est-à-dire que les
règlements se font par espèces. Pour les achats au comptant, il convient de les
comptabiliser directement au débit du compte de charge par nature au crédit du compte
de trésorerie correspondant.
C’est dans ce journal de caisse qu’on enregistre tous les mouvements de sortie
d’espèces du mois d’Avril 2022 qui nous donne un total de 20 456 600 Ariary et nous
pouvons voir le solde encore disponible dans la caisse qui est de 8 794 371,14 Ariary.
58
3.2.5 Journal de paie du personnel
Les charges du personnel sont constatées lorsque l’état de paie est visé par le
responsable des Ressources Humaines. Les charges de personnel sont enregistrées dans
le journal de paie à partir des états de paie selon l’illustration comptable suivante :
Cette figure nous montre les TVA du mois d’Août 2022, la TVA collectée qu’on
débite au compte 445700, la TVA déductible s’enregistre au compte 445600 et la
59
différence entre ces deux TVA nous donne un montant de 5 123 796,84 Ariary qui est la
TVA due par l’entreprise.
60
Pour aboutir à notre rapprochement, nous allons effectuer ce qu’on appelle un
pointage. Ce tableau ci-dessus nous montre les écritures à passer par la société. Le
rapprochement bancaire est également efficace pour identifier de potentielles anomalies
ou erreurs à corriger, il peut s’agir des erreurs de saisie, des opérations non rapprochées
comme sur la première illustration. Pour ce faire, il suffit juste de cocher les cases à
droite pour valider les lignes non rapprochées d’une somme de 219 427 684,78 Ariary.
3.2.8 Lettrage
Le lettrage comptable est une opération qui consiste à affecter au moins deux
écritures comptables un code unique, le plus souvent une lettre de l’alphabet, ou une
combinaison de lettres. La somme des entrées au crédit doit être égale à la somme des
entrées au débit. Cette méthode de lettrage permettra de faire le lien entre une facture et
son règlement, par le biais du code unique. Pour les factures clients, cela permettra
d’identifier les clients qui n’ont pas réglés, et un potentiel retard de paiement. Dans ce
cas, il faudra mettre en place la procédure de relance ou de recouvrement des impayés.
Pour les comptes fournisseurs, cela permettra de mettre en avant les fournisseurs en
attente de règlement et de les payer.
En général, seuls les comptes de tiers qui peuvent être lettré comme les comptes
clients et les comptes fournisseurs. Il est important de faire un suivi régulier sur le
lettrage, afin de ne pas le faire sur l’ensemble des écritures cumulées, au moment de la
clôture de l’exercice.
61
3.3.1 Bilan comptable
Nous constatons ici que les immobilisations en cours est de 818 186 755,62 Ariary
durant l’exercice 2020 et pour l’année 2021, cette immobilisation est de 0 Ariary. C’est qui
fait la différence entre le total des immobilisations de ces deux exercices.
62
Concernant la variation de la trésorerie, les charges de l’entreprise ont augmentés en
2021 ce qui a provoqué la diminution du poste banque de 140 854 460,38 Ariary à
43 193 284, 59 Ariary et nous constatons que la caisse est constante.
Le résultat net- part de groupe est négatif pour l’année 2020 et en 2021 ce résultat
s’est accroit jusqu’à 29 367 592,58 Ariary dont les détails seront vus dans les
commentaires du compte de résultat par nature. Ce qui la différence entre les capitaux
propres des deux exercices.
63
Les passifs courants ont augmentés de 8 365 338 422,43 à 11 233 827 872,29 Ariary
dû à l’augmentation du poste fournisseurs et comptes rattachés de 4 885 965 320, 91 à
5 679 657 615, 79 Ariary ainsi que du poste comptes courant de 3 459 416 289, 31 à
5 530 768 596, 32 Ariary.
Le compte de résultat par nature permet de présenter non seulement les charges et les
produits mais aussi les biens produits pour compte propre. Nous pouvons voir dans le
compte de résultat la production de l’exercice, la consommation de l’exercice, la valeur
ajoutée de l’exploitation, l’excédent brut d’exploitation, le résultat opérationnel, le résultat
financier, le résultat avant impôts, le résultat net des activités ordinaires, le résultat
extraordinaire et le résultat net de l’exercice.
64
Tableau n°18: Compte de résultat par nature UM : Ariary
D’après ce compte de résultat par nature, nous constatons que l’entreprise a connu
une perte de -84 496 551,18 Ariary à la fin de l’exercice 2020. Le CA s’est augmenté en
2021 et le résultat s’est accroit de 29 367 592,58 Ariary le 31/12/2021. Cela peut se
traduire par la bonne gestion des ressources.
Le tableau de flux de trésorerie est un tableau de financement qui mesure les flux de
trésorerie qui est à la fois outil de pilotage stratégique et tableau de suivi financier, il
permet d’identifier précisément les entrées et les sorties d’argent de l’entreprise sur une
période donnée.
65
Tableau n°19: Flux de trésorerie UM : Ariary
Ce tableau de flux de trésorerie montre les entrées et les sorties de flux monétaires
durant cet exercice. A travers ce tableau de flux de trésorerie, nous pouvons informer notre
client que le stock final est inférieur au stock initial. Ce qui explique la variation des stocks
des deux exercices de – 734 001 001,02 Ariary en 2020 à – 3 226 979 539,98 Ariary en
2021. Nous constatons aussi que le flux de trésorerie des opérations d’investissement ainsi
que les opérations de financement ont augmentés.
Nous pouvons trouver l’annexe des états financiers dans l’annexe VI.
66
CHAPITRE 5 : DIAGNOSTIC DE L’EXISTANT
L’objectif de ce chapitre est de développer les potentiels ainsi les faiblesses que
possède le Cabinet. En ce sens, on va procéder à un diagnostic interne qui est composé du
diagnostic du thème. Le but de la critique de l’existant est d’établir un diagnostic précis sur
les procédures utilisées, de relever les anomalies et les défauts du système existant. Ce
chapitre se divisera en deux (02) sections, nous allons évoquer les forces dans la première
section et les faiblesses dans la deuxième section.
Ce diagnostic interne nous permettra d’analyser les différentes étapes ainsi que les
règles à suivre que nous avons évoqué dans le précédent chapitre et de déterminer s’il
s’agit de forces ou bien de faiblesses. Tous les facteurs considérés comme une force pour
la société seront abordés dans les prochaines lignes.
Au cours de notre analyse, tout en se référant sur les théories exposées dans la
première partie de notre mémoire par rapport à la réalité dans l’entreprise, les quatre (04)
conventions comptables de bases sont respectées par l’entreprise. Le respect de ces
conventions est une force pour l’entreprise car cela donne une meilleure compréhension
des documents comptables et que l’ensemble des procédures préétablies permettent aux
agents de résoudre des problèmes de représentation comptable, en guidant leurs
comportements dans un espace normé.
D’après les illustrations dans le chapitre précédent, nous pouvons dire que
l’entreprise respecte les principes comptables comme le principe d’indépendance des
exercices qui montre que les charges constatées d’avance s’enregistre à la clôture de
l’exercice, le principe de prudence qui met en compte la perte de valeur, le principe
67
d’intangibilité du bilan d’ouverture qui explique que le bilan de clôture représente le bilan
d’ouverture , le principe de coût historique qui ne tient pas en compte la variation du prix
mais seulement le coût d’acquisition, le principe de permanence des méthodes qui explique
que le mode de calcul des amortissements est toujours linéaire, le principe de l’importance
relative qui mets en évidence une information significative comme les créances et le
principe de non compensation qui ne fusionne pas les éléments de l’actif avec ceux du
passif. Ces principes permettent de garantir la légalité et la qualité de la comptabilité.
Nous pouvons constater dans le précèdent chapitre que lors des enregistrements
comptables, les numéros des comptes utilisés par le cabinet sont conformes au PCG 2005.
L’adoption de ce dernier facilite encore plus le travail car les numéros des comptes sont
déjà classés; codifiés pour un repérage facile. Les numéros des comptes sont personnalisés
pour les comptes clients et fournisseurs, qui sont composés par des comptes tiers formés de
caractère explicite. Cette cohérence au PCG 2005 et aux normes comptables permettra au
cabinet d’évoquer une image fidèle de son client par l’intermédiaire des états financiers.
On peut dire alors que l’utilisation du PCG 2005 est une force pour l’entreprise car on a
toujours des informations qui sont exactes.
68
général ne regroupe pas les opérations de même nature mais aussi que l’enregistrement des
opérations de même nature dans le journal général donne lieu à un nombre excessif
d’écritures de journal identique.
Ce logiciel dispose une fonction qui permet d’attacher les documents scannés à
chacune des écritures comptables. Il permet ainsi d’exploiter les liaisons avec les outils
bureautiques. Pour le bon fonctionnement de son système comptable, il donne une solution
puissante et intégrée pour répondre aux besoins de productivité du cabinet; elle intègre
désormais de nouvelles fonctionnalités et propose de nouveaux modes d’usage pour plus
de mobilité. Il nous permet de consulter les données à tout moment, il garantit la protection
de nos données et la sécurisation de nos informations comptables. De plus, les mises à jour
se font automatiquement et nous n’avons pas à nous préoccuper de réaliser l’action
manuellement.
Bien que l’entreprise possède des points forts, mais cela n’empêche pas la présence
des failles ou faiblesses que nous allons évoquer, à savoir: l’absence du caractère de
régularité et sincérité, la manque d’un manuel de procédure, le retard de la saisie des
factures, la tenue de la comptabilité et la relation clientèle
69
Pour la deuxième hypothèse : « L’enregistrement régulier des documents nécessite
une bonne organisation comptable », le manque d’un manuel de procédure et le retard de la
saisie des factures a été remarqué.
La facture est un élément de preuve d’une opération commerciale et qui a donc une
valeur juridique importante. La facture possède plusieurs fonctions, elle matérialise une
transaction financière, elle constitue un justificatif comptable qui contient des informations
très utiles. Le premier réflexe après réception et émission d’une facture est de l’enregistrer
dans ses comptes. En effet, les factures doivent absolument être conservées à la clôture de
l’exercice comptable. Le retard de saisie engendre un problème pour le travail du
comptable concerné mais aussi pour les différentes opérations.
Chaque personnel a ses dossiers respectifs à traiter et ils peuvent travailler en groupe.
S’il y un personnel qui quitte le cabinet, il y aura une autre à la disposition pour traiter le
même dossier comptable et on effectue la passation. C’est là qu’on rencontre quelques
problèmes car le nouveau responsable du dossier ne connaît pas totalement la spécificité du
dossier à traiter, on peut avoir des risques comme des libellés ou des numéros de comptes
différents. On peut considérer comme une faiblesse de l’externalisation cette changement
de tenue de la comptabilité parce qu’il y a un risque de changement de méthode.
70
Pour la troisième hypothèse : « L’externalisation comptable aide l’entreprise à
réaliser ses tâches comptables», la tenue de la comptabilité et la relation clientèle sont à
améliorer pour parvenir à établir dans le délai légal les états financiers.
La mise en place d’une relation durable et de qualité avec les clients permet
d’améliorer son niveau de satisfaction. Le partage des informations entre les clients et le
cabinet est le pilier de travail d’externalisation, sans ce partage le travail ne peut pas
avancer. Lors de notre période de stage, on nous a confiés quelques tâches comptables,
nous avons constatés des montants de facture qui n’ont pas de libellés ou de sources
d’informations qui ne sont pas vraiment nettes. Au moment de cette réclamation des
informations manquantes aux clients, il y a des clients qui ne partagent pas ses
informations ou ils donnent un retour mais la réponse est tardive. Cela provoque des
problèmes pour les comptables lors de la clôture des comptes qui entraîne le retard de
l’établissement des états financiers et des diverses déclarations et il y a une forte
probabilité de pénalités. On peut aussi avoir un contrôle fiscal comme conséquence s’il y a
des informations manquantes de la vente qui entraîne la baisse du chiffre d’affaires.
Machines Matières
71
CHAPITRE 6 : RECOMMANDATIONS
Après avoir vu les problèmes que nous avons cités dans le chapitre précédent, nous
allons évoquer les solutions puis nous proposerons des recommandations générales pour
l’amélioration en terme de gestion de l’entreprise. Ce chapitre se divisera en deux sections,
dans la première nous citerons les solutions à apporter sur le système comptable appliqué
puis dans la deuxième, nous allons suggérer des solutions liées aux problèmes confrontés
par l’entreprise en général.
Dans cette section, nous allons énumérer les solutions proposées sur l’amélioration
du système comptable de l’entreprise. Elle se divisera en deux : d’abord on va voir les axes
de solutions et ensuite les plans d’actions.
Pour faire face à ses faiblesses, nous allons proposer des solutions pour régler ses
anomalies à savoir le renforcement des suivis et contrôles, l’élaboration d’un manuel de
procédures, le délai d’envois des pièces comptables, ensuite la prise de connaissance du
dossier lors du changement de responsable et enfin le développement des relations avec les
clients.
72
1.1.2 Elaboration d’un manuel de procédures
La tenue de livre comptable est complexe, notamment parce qu’il s’agit d’un
document contenant énormément de renseignement. Lors de l’arrivée des pièces
comptables au sein du cabinet, il est fort probable qu’il y a des pièces manquantes comme
des factures ou des bordereaux à une telle date. C’est dans notre obligation de demander
ces pièces pour poursuivre le traitement. Un délai maximal d’une semaine sera accordé
pour recevoir ces pièces manquantes dont le but est d’exécuter plus rapidement les tâches
comptables et aussi pour que les états financiers ne représentent pas des anomalies. En
effet, l’objectif de la comptabilité est de donner une image fidèle de l’entreprise de son
client. Le retard d’enregistrement peut engendrer des oublis entraînant ainsi une pénalité de
retard concernant les déclarations auprès du centre fiscal.
Pour faire face à ce problème, nous suggérons d’établir une fiche de suivi des
dossiers clients. Cela est toujours dans le but d’éviter les conséquences de retard.
73
1.1.5 Développer la relation avec les clients
Le périmètre d’action du contrôle doit être défini qui est la comptabilisation. C’est
certainement l’étape la plus importante concernant la conformité de l’opération, la sécurité
des informations et l’image de l’entreprise. Ensuite, une fois que le périmètre d’action est
défini, il est nécessaire de lister les activités réalisées par l’entreprise afin d’identifier les
risques liées à chaque procédure. Enfin, il faut identifier les risques exposés concernant les
activités réalisées pour montrer l’utilité du contrôle selon les obligations légales, mais il
faut surtout démontrer aux collaborateurs que le suivi et le contrôle leur apporte de la
sérénité. Ils seront rassurés de travailler dans un milieu où les risques sont maîtrisés.
74
Tableau n°20: Fiche de suivi de dossiers
Ce tableau montre le fiche de suivi des dossiers, une fois que l’une des tâches est
achevée, il suffit de cocher la case correspondante. Dans le cas échéant, il est préférable de
garder la case vide.
75
Tableau n°21: Manuel de procédure
76
Le manuel de procédure est un référentiel à usage commun qui détaille les différentes
étapes dans l’accomplissement d’une opération, la manière dont celle-ci est exécutée, et les
différents niveaux de responsabilité.
Toutes les présentations sont admises, toute fois la présentation sous la forme de
feuillets mobiles est conseillée, facilitant les mises à jour. Le manuel de procédure doit être
conservé aussi longtemps que possible. Elle sert à décrire ce qui se fait afin de connaître ce
qui se fait, de faire connaître ce qui se fait et d’améliorer ce qui se fait.
Une procédure comprend les directives qui sont les règles émises par la direction.
Ces règles ne peuvent être changées que par la direction. Il comprend aussi une façon
d’exécuter ces directives. Il est possible de proposer des améliorations sur cette façon de
faire.
77
manquantes sont arrivées à temps. Pour assurer l’efficacité du système comptable du
cabinet, le responsable devrait passer un appel à son client pour rappeler ces pièces
manquantes et de les envoyer. Pour cela, nous proposons au cabinet de bien déterminer ;
fixer et limiter une date précise d’une durée qui ne peut dépasser pas de sept (07) jours en
tenant compte des éventuels contraints que le cabinet et son client pourront rencontrés. Ce
rappel au client sur l’envoi peut être effectué par email ou par téléphonique en l’informer et
le mentionner comme la pénalisation fiscale sur le retard de déclaration.
Où ? Au sein du cabinet
78
CRM dédié aux cabinets d’expertise comptables, c’est également un outil de pilotage du
cabinet à la fois pour le collaborateur, chef de mission et les experts comptables. La
plateforme permet de centraliser et gérer tous les prospects; à envoyer et signer
électroniquement les lettres de missions; déclencher la facturation automatiquement pour
lancer les prélèvements et alertes en cas d’impayés; suivre les échéances fiscales et sociales
des dossiers et suivre le temps passer et l’échange avec le client et de centraliser les
informations du client.
Dans cette sous-section, nous allons proposer des suggestions générales pour
l’entreprise afin de résoudre quelques problèmes relatifs que nous avons constatés et pour
améliorer son fonctionnement global.
79
2.1.1 Amélioration des moyens matériels
Pour exécuter ces solutions proposées, avoir un plan d’action est très important pour
parvenir à la réalisation de ces projets d’amélioration de la qualité de travail au sein de
l’entreprise.
80
2.2.1 Acquisition de nouveaux matériels
Il ne faut pas se contenter du seul scanner qu’on a déjà. L’adoption d’une imprimante
à double fonction est nécessaire pour les membres de l’équipes afin de rendre numérique le
plus rapidement les pièces comptables et passer à l’automatisation des traitements des
données. Ci-joint un exemple d’imprimante avec sa description pour un montant TTC de
1 910 000 Ariary.
81
Tableau n°24: Fiche technique de l’imprimante
Les pièces comptables ne devront plus s’éparpiller mais placer dans un classeur
d’archive et placer dans les étagères de classement. Des étagères sont déjà présentes mais
ce ne sont pas suffisants. Voici une suggestion d’étagère dont le prix est de 152 400 Ariary
TTC et ci- après le tableau qui montre les caractéristiques et son image.
82
Figure n°17: Exemple d’étagère d’archivage
Après avoir présenté un exemple d’étagère, nous pouvons voir dans ce tableau ci-
après ses caractéristiques:
Pour acheter ces matériels, l’entreprise devrait avoir un budget de 2 062 400 Ariary
minimum pour optimiser la performance de l’entreprise en termes de vitesse de
numérisation et d’archivage des documents.
83
2.2.2 Recrutement du personnel
L’adoption de la méthode des 5S par le cabinet lui permet d’améliorer ses espaces de
travails et le bien-être de personnels pour gagner en efficacité, gaspiller moins de temps et
d’énergie, et enfin améliorer la qualité finale du service.
84
Voici les 5S d’après KAIZEN qu’il faut appliquer au sein de l’entité :
- Seiri : Il faut se débarrasser des choses inutiles, des papiers sans importances, des cartons
qui se trouvent dans les armoires ou dans les étagères pour alléger l’espace de travail.
- Seiso : Après avoir rangé ce qu’y reste, il faut maintenant nettoyer l’espace de travail
pour être dans un environnement plus sain.
Dans cette deuxième partie, nous avons pu avancer toutes les démarches comptables,
le fonctionnement ainsi que les règles à respecter pour traiter les dossiers comptables de la
société X , des recommandations et des suggestions générales pour faire face aux
problèmes rencontrés par le Cabinet durant le traitement des dossiers comptables ont été
aussi évoqués. Des recommandations qui semblent être efficaces, simples mais qui
représentent un grand avantage pour l’amélioration de l’efficacité des traitements de
dossiers de ses clients.
85
CONCLUSION
La comptabilité est devenue de nos jours l’un des domaines le plus important pour
assurer le bon fonctionnement d’une entité. Elle permet aux associés d’avoir une situation
claire du déroulement des activités et de prendre des décisions adéquates pour atteindre
l’objectif principal de l’entreprise.
Notre terrain de recherches est le Cabinet CAT qui ne cesse d’atteindre ses objectifs
et il fait son maximum au niveau de la satisfaction des besoins de ses clients. Notre étude
tourne autour de l’ « Analyse du système comptable : Cas de la Société X, cliente du
Cabinet CAT » et nous pouvons dire que cela a été atteint.
Grâce aux études que nous avons effectués au sein de CAT, nous avons pu distinguer
des points forts comme le milieu de travail qui est en plein centre-ville, la comptabilisation
est informatisée, la cohésion du personnel. Cela n’empêche pas que le nombre du
personnel ainsi que les moyens matériels sont insuffisants et l’espace de stockage est
saturé. Ce qui nous a amené à évoquer certaines propositions et solutions pour l’aider à
s’améliorer et atteindre ses objectifs comme l’amélioration des moyens matériels, recruter
des personnels et le réaménagement des bureaux pour se faire de la place.
Dans l’analyse du système comptable de la Société X, nous avons vu que celle-ci
respecte les conventions comptables de bases ainsi que les principes comptables
fondamentaux. En revanche, nous avons constaté une absence de quelques pièces
justificatives pendant la comptabilisation; ce qui implique l’absence des caractéristiques
qualitatives de régularité et sincérité des informations comptables. Afin de mener à bien
cette étude, il était nécessaire d’opter une bonne méthode de travail. Plusieurs méthodes de
recueil et de traitement des informations ont été donc adoptées.
On peut dire alors que les objectifs sont atteints, le cabinet reflète une image fidèle de
l’entreprise par le respect des normes comptables, avoir une bonne organisation permet
donc au cabinet d’enregistrer à temps les documents comptables de bases, ainsi que la
réalisation rigoureuse des tâches comptables à travers l’externalisation comptable efficace.
Afin de répondre à la problématique concernant le fonctionnement du système
comptable, trois hypothèses ont été vérifiées:
L’hypothèse 1 est confirmée vu que les normes comptables sont respectées telles que
les principes comptables et les conventions comptables qui reflète l’image fidèle de
l’entreprise.
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L’hypothèse 2 est infirmée car on a constaté des anomalies concernant
l’enregistrement des documents comptables comme le retard de la saisie des factures et ils
ont du mal pour réaliser les opérations quotidiennes.
L’hypothèse 3 est confirmée vu que les tâches comptables sont biens réalisées à
partir de la saisie comptable jusqu’à la présentation des états financiers pour assurer
l’externalisation comptable.
Ainsi, nous pouvons répondre à la question problématique, pour rendre plus optimal
le système comptable, le cabinet respecte les normes fixées par le PCG 2005, par ailleurs,
il utilise le système centralisateur pour pouvoir établir ses états financiers. Malgré les
faiblesses que nous avons identifiées, le système comptable reste appréciable. En effet, ce
stage nous a permis d’apercevoir l’activité journalière du Cabinet d’Audit Tsaratombo et
de découvrir des nouvelles connaissances dont nous avons vraiment besoins dans notre
parcours. Quelles seront donc les procédures à suivre lors d’une mission d’audit chez un
client?
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BIBLIOGRAPHIE
Ouvrages de base :
- DORIATH Brigitte 2008, « COMPTABILITE ET GESTION DES
ORGANISATIONS» ; Paris , DUNOD, 368 page
-EDBM, 2021, « YEARBOOK RAPPORT ECONOMIQUE DE MADAGASCAR » ;
Antananarivo :EDBM, 81 page
Ouvrages spécifiques :
Document interne :
Désormais, les missions, les objectifs et les activités du CAT seront évoquées ci-
dessous.
Entre autres, ce cabinet envisage d’étendre ses activités de façon à s’orienter vers
le « full services » de la comptabilité et d’audit. Cela demeure l’objectif à long terme de
tout cabinet d’audit et d’expertise comptable.
i
1.3 Activités du cabinet
Le cabinet se concentre tout particulièrement sur les activités d’audit ainsi que les
travaux d’externalisation comptable. L’audit est une procédure de contrôle de la
comptabilité et de la gestion d’une entreprise, et de l’exécution de ses objectifs effectué
par un professionnel indépendant appelé « auditeur ».
Il est à noter que le cabinet CAT ne met pas vente des objets tangibles ou
matériels. Il met à la disposition de ses clients, généralement des entreprises des
services relevant du domaine comptable et financier. Il favorise le développement des
entreprises en apportant des conseils et des orientations stratégiques.
ii
Ce dispositif signalétique sert de base la localisation de l’entité pour les parties
intéressées à ses prestations. La fiche signalétique peut être appréhendée comme étant la
carte d’identité au regard des administrations juridiques et fiscales.
Associé-Gérant 1
Juriste 1
Superviseurs 3
Collaborateurs 10
Stagiaires 6
Coursiers 3
TOTAL 24
2.2 Organigramme
iii
Figure n°22: Organigramme du cabinet
2.3.1 L’associé-gérant
2.3.2 Le superviseur
iv
2.3.3 Le comptable
2.3.4 Le stagiaire
2.3.5 Le coursier
Le bureau n’est pas très spacieux, mais s’avère assez large pour cet effectif ;
néanmoins, une salle de réunion est prévue pour le briefing ou pour recevoir les clients.
L’environnement professionnel n’est pas que matériel, une ambiance agréable a aussi
une grande influence sur la motivation des salariés.
v
3.3 Culture de l’entreprise
L’entraide entre les personnels ainsi que le respect d’autrui est très remarquable
au sein du cabinet. Même en étant des stagiaires, nous avons été traités comme des
employés. Nous commençons le travail à 8 heures et terminons à 17 heures. Entre midi
et 13 heures, nous disposons d’une pause déjeunée.
En ce qui concerne la communication interne, CAT dispose d’un serveur que tous
les personnels peuvent y accéder pour échanger des données. Tous les noms des
superviseurs et des collaborateurs s’affichent dans le serveur pour faciliter encore plus
l’échange parce que l’envoie des données se fait sans faute. De plus, la disposition
d’une connexion de haut débit au sein de l’entreprise renforce la rapidité de la
communication en utilisant les moyens de communication comme le Skype.
Comme toute entreprise, CAT possède des particularités qui le diffèrent des autres
entreprises. Le diagnostic que nous allons voir maintenant concerne l’ensemble des
éléments qui permettent le bon fonctionnement du Cabinet.
Les forces sont en général les caractéristiques d’une entreprise qui ont un impact
avantageux qui permet de se démarquer de ses concurrents.
vi
4.1.1 Milieu de travail
vii
4.2 Faiblesses de l’entreprise
Même si l’entreprise représente des forces, cela n’empêche pas que l’entreprise
connaît aussi des faiblesses que nous allons évoquer ci-dessous.
viii
Annexe V : Diagnostic externe
5.1 Microenvironnement
Le microenvironnement regroupe tous les acteurs qui ont une relation avec
l’entreprise, dont font partie ses clients, ses partenaires, ses fournisseurs ainsi que ses
concurrents.
La satisfaction des clients et la fidélisation des clients à travers ses services sont
primordiales pour la Société X. Il offre la majorité de ses services aux entreprises
privées et publiques de grande taille comme ou encore qui ont besoin d’une assistance
dans la maintenance industrielle. Cependant, il a aussi des clients de petite et moyenne
taille comme les petites stations d’essence.
L’entreprise est en partenariat avec les banques, les centres fiscaux. Ces
partenariats sont bénéfiques pour l’entreprise car cela aide ce dernier à faciliter la
réalisation de son activité vis-à-vis de ses clients.
Les fournisseurs font partie des tiers qui procurent des opportunités pour
l’entreprise puisqu’ils fournissent des biens et services nécessaires à la bonne marche de
l’activité de l’entreprise. Les fournisseurs sont l’un des piliers du fonctionnement de
l’activité de l’entreprise. Pour prospérer dans son activité, l’entreprise doit choisir les
meilleurs fournisseurs afin de plus satisfaire ses clients mais aussi d’augmenter son
chiffre d’affaires.
ix
La plupart des approvisionnements surtout en matières informatiques sont acquis
auprès des fournisseurs locaux. Cependant, le cabinet ne possède pas de fournisseurs
fixes mais se procure des fournitures utiles auprès des différents négociants.
Par rapport aux autres cabinets qui ont été créés après le cabinet CAT, il a un
certain avantage comme la disposition d’un assez grand nombre de clients comme les
sociétés commerciales ou des sociétés qui fournissent des prestations de services pour
devancer ses nouveaux concurrents.
La politique de nos jours est toujours instable. Cela n’a pas encore un grand
impact sur le cabinet mais il faut toujours être vigilant. Au niveau international, le
cabinet essaie toujours de suivre les mises à jour internationales imposées dans les
autres pays.
x
5.2.3 Environnement social
xi
Annexe VI : Annexe des états financiers
xii
xiii
xiv
xv
xvi
Annexe VII : Guide d’entretien
1er ENTRERIEN :
-Poste : Superviseur
QUESTIONS :
- Quelles sont les procédures à suivre pour effectuer les déclarations fiscales?
2ème ENRETIEN :
xvii
-Durée d’entretien : 10 à 15 minutes
QUESTIONS:
-Quels sont les différents thèmes de mémoire que l’on peut traiter au sein du
Cabinet CAT ?
xviii
TABLES DES MATIERES
REMERCIEMENTS
AVANT-PROPOS
RESUME
SOMMAIRE
INTRODUCTION.................................................................................................................................. 1
BIBLIOGRAPHIE
WEBOGRAPHIE