DGTCP - Référentiel Comptable FINAL (VD21032018)

MINISTERE DE L’ECONOMIE, DES
FINANCES ET DU DEVELOPPEMENT
--------------
DIRECTION GENERALE DU TRESOR ET DE LA
COMPTABILITE PUBLIQUE (DGTCP)
REFERENTIEL COMPTABLE
SPECIFIQUE DES FONDS NATIONAUX
(RCFN)
Version Provisoire
Novembre 2017
1
SOMMAIRE
PREAMBULE ................................................................................................................................. 4
TITRE I : CADRE CONCEPTUEL ........................................................................................................ 5
CHAPITRE I : STRUCTURE ET CHAMP D’APPLICATION ......................................................................... 6
I. STRUCTURE DU CADRE CONCEPTUEL ..................................................................................... 6
II. CHAMP D’APPLICATION .......................................................................................................... 6
CHAPITRE II : OBJE CTIFS ET PRINCIPES DE BASE DES ETATS FINANCIERS .......................................... 8
I. OBJECTIFS DES ETATS FINANCIERS .......................................................................................... 8
II. PRINCIPES DE BASE .................................................................................................................. 8
III. RECHERCHE DE L’IMAGE FIDELE ........................................................................................ 11
CHAPITRE III : DEFINITIONS ET STRUCTURE DES ETATS FINANCIERS ................................................ 12
I. DEFINITION DES PRINCIPAUX POSTES DES ETATS FINANCIERS............................................. 12
II. STRUCTURE DES ETATS FINANCIERS ..................................................................................... 15
CHAPITRE IV : REGLES D’EVALUATION ET DE COMPTABILISATION................................................... 18
I. Evaluation à l’entrée du patrimoine...................................................................................... 18
II. Evaluation à la clôture de l’exercice ...................................................................................... 19
III. Evaluation à la sortie du patrimoine ................................................................................. 21
TITRE II : CADRE COMPTABLE ET PLAN DES COMPTES .................................................................. 22
CHAPITRE I : ORGANISATION COMPTABLE ....................................................................................... 23
I. MANUEL DE PROCEDURES .................................................................................................... 23
II. ENREGISTREMENT DES OPERATIONS .................................................................................... 24
III. CAS DE TRAITEMENTS INFORMATIQUES DES OPERATIONS COMPTABLES....................... 25
IV. PLAN COMPTABLE ............................................................................................................. 26
V. DOCUMENTS COMPTABLES OBLIGATOIRES .......................................................................... 26
CHAPITRE II : CADRE COMPTABLE ..................................................................................................... 28
I. DEFINITION DU CADRE COMPTABLE ..................................................................................... 28
II. STRUCTURE DU CADRE COMPTABLE ..................................................................................... 28
CHAPITRE III : STRUCTURE DU PLAN DES COMPTES ......................................................................... 31
2
TITRE III : CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES .......................................................... 52
CHAPITRE I : DESCRIPTION DES COMPTES ........................................................................................ 53
CHAPITRE II : TRAITEMENT COMPTABLE DES OPERATIONS SPECIFIQUES ...................................... 113
I. Les Subventions ................................................................................................................... 113
II. Les Comptes de régularisation ............................................................................................ 115
III. Les comptes bilantiels de Garanties financières ............................................................. 117
IV. Les Crédits en souffrance et leur provisionnement ........................................................ 118
V. Les Comptes d’engagements hors bilan .............................................................................. 119
TITRE IV : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS ......................................................................121
TITRE V : TERMINOLOGIE ...........................................................................................................127
3
PREAMBULE
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4
TITRE I : CADRE CONCEPTUEL
TITRE I
CADRE CONCEPTUEL
5
CHAPITRE I : STRUCTURE ET CHAMP D’APPLICATION
I. STRUCTURE DU CADRE CONCEPTUEL
Le cadre conceptuel (Conceptual framework) du Référentiel Comptable Spécifique

des Fonds Nationaux est un système cohérent d’objectifs et de principes
fondamentaux liés entre eux qui a pour objet de donner une représentation utile des
Fonds Nationaux pour les différentes parties prenantes dont les utilisateurs des
informations financières que produiront les Fonds.
Il constitue la structure de référence théorique mais cruciale qui sert de support et de

guide à l’élaboration des règles comptables applicables aux Fonds.
Le cadre conceptuel a pour objectifs d’aider :
 à l’élaboration de règles et principes cohérents dans le but de faciliter la

production des données financières et l’établissement d’états financiers ;
 à faciliter l’interprétation des règles et principes comptables de même que

l’appréhension d’opérations ou d’évènements non explicitement prévus par la
règlementation comptable ;
 les autorités de tutelle, les contrôleurs et les auditeurs internes et externes à se

faire une opinion sur la conformité des états financiers avec les normes
d’information financière du présent référentiel et du droit comptable.
II. CHAMP D’APPLICATION
Les dispositions du présent Référentiel comptable s’appliquent aux "Fonds Nationaux"

tels qu’ils ont été définis à l’article 14 de la loi n°010-2013/AN du 30 avril 2013
portant règles de création des catégories d'établissements publics.
Les Fonds Nationaux sont des établissements publics ayant pour objectif le
financement, avec ou sans contrepartie financière, des activités de développement
socio-économique. Ils comprennent, les Fonds Nationaux de Financement (FNF) et
les Fonds d’Etat (FE).
Sont des Fonds Nationaux de Financement, les établissements publics bénéficiant de

la personnalité morale et des prérogatives de droit public, dotés d’un patrimoine et de
moyens de gestion propres et ayant pour objet principal de faire du crédit pour le
financement des activités de développement à la base relevant de leur domaine
d’intervention.
Les Fonds d’Etat quant à eux, financent sans contrepartie des activités s’inscrivant
dans leur champ de compétence.
6
Le Référentiel Comptable Spécifique des Fonds Nationaux constitue un dispositif
commun à toutes les structures entrant dans la catégorie des Fonds Nationaux.
7
CHAPITRE II : OBJE CTIFS ET PRINCIPES DE BASE DES ETATS FINANCIERS
I. OBJECTIFS DES ETATS FINANCIERS
La fonction d’information de la comptabilité est essentiellement assurée par les

documents de synthèse de fin d’exercice, appelés « Etats financiers ».
Les états financiers sont une représentation financière structurée des événements
affectant la vie des Fonds Nationaux, et des transactions réalisées par ceux-ci. Leur
objectif est de fournir des informations utiles sur le patrimoine, la situation financière,
la performance et toute autre information sur les Fonds afin de répondre aux besoins
de l’ensemble des utilisateurs de ces informations...
Les états financiers garantissent la transparence dans la gestion des Fonds à travers
une information complète et une présentation structurée.
II. PRINCIPES DE BASE
Les états financiers doivent comporter toute information nécessaire pour donner une
image fidèle de la situation financière, du patrimoine et des performances des Fonds
Nationaux.
La représentation d’une image fidèle repose nécessairement sur un certain nombre de

conventions de base constitutives d’un « langage commun » couramment appelées
principes comptables fondamentaux.
Lorsque les opérations, événements et situations sont traduits en comptabilité dans le

respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du Référentiel
Comptable Spécifique aux Fonds Nationaux (RCFN), les états financiers sont
présumés donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière, des
risques présumés et assumés et des résultats du Fonds.
Les principes comptables fondamentaux retenus pour s’appliquer aux Fonds

Nationaux sont au nombre de six (6).
 Principe de continuité d’exploitation,

 Principe de spécialisation des exercices,
 Principe du coût historique,
 Principe de prudence,
 Principe de permanence des méthodes,
 Principe de l’intangibilité du bilan.
8
II.1. Principe de continuité de l’exploitation
La comptabilité doit permettre d'effectuer des comparaisons périodiques et d'apprécier

l'évolution des Fonds Nationaux dans une perspective de continuité d'activité.
De ce fait, selon le principe de continuité d'exploitation, le Fonds National doit établir

ses états financiers dans la perspective d'une poursuite normale de ses activités sur
une période aussi lointaine que possible. Il est censé établir ses états financiers sans
l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de réduire sensiblement
l’étendue de ses activités.
Dans le cas où les conditions d'une cessation d'activité totale ou partielle sont réunies,
l'hypothèse de continuité d'exploitation doit être abandonnée au profit de l'hypothèse
de liquidation ou de cession et les comptes doivent être établis selon une optique
liquidative.
II.2. Principe de spécialisation des exercices
En raison du découpage de la vie des Fonds Nationaux en exercices comptables, les

charges et les produits doivent être, en vertu du principe de la spécialisation des
exercices, rattachés à l'exercice qui les concerne effectivement et à celui-là seulement.
Ce principe exige l’arrêt des comptes à la date de clôture de l'exercice financier et la
prise en compte de tous les produits et charges nés de l’activité de cet exercice, et de
ceux-là seulement.
Cependant, toute charge ou tout produit rattachable à l’exercice, mais connu

postérieurement à la date de clôture et avant celle d’établissement des états financiers,
doit être comptabilisé parmi les charges ou les produits de l'exercice considéré si cette
charge ou ce produit révèle une situation qui existait à la clôture de l’exercice.
De même, toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se
rattachant à un exercice antérieur doit être inscrit parmi les charges ou les produits de
l'exercice en cours.
Aussi, toute charge ou tout produit comptabilisé par le Fonds National au cours de
l'exercice et se rattachant aux exercices ultérieurs doit être soustrait des éléments
constitutifs du résultat de l'exercice en cours. C’est le cas notamment des subventions
d’exploitation non consommées
II.3. Principe du coût historique
En vertu du principe du coût historique, la valeur d'entrée d'un élément inscrit dans la
comptabilité du Fonds pour son montant exprimé en Franc CFA (XOF) doit rester
intangible. L’intangibilité demeure quelle que soit l'évolution ultérieure du pouvoir
d'achat de la monnaie ou de la valeur d’inventaire de l'élément, sous réserve de
l'application du principe de prudence.
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Le principe du coût historique, exige qu'à leur date d'entrée dans le patrimoine, les
biens acquis à titre onéreux soient enregistrés à leur coût d'acquisition, ceux acquis à
titre gratuit à leur valeur estimée. Ces coûts sont des coûts réels qui ne peuvent inclure
d’éléments supplétifs. Ils ne doivent pas être influencés par l’existence ou non d’une
subvention.
II.4. Principe de prudence
La comptabilité des Fonds Nationaux doit être établie sur la base d'appréciations
prudentes pour éviter le risque de transfert sur des périodes à venir, d'incertitudes
présentes susceptibles de grever le bilan et le résultat de l’exercice.
Selon ce principe, tout événement qui peut diminuer la valeur du bilan doit être pris en
compte. Egalement, tout évènement pouvant augmenter la valeur du bilan de
l'entreprise ne peut faire l'objet d'un enregistrement comptable si le Fonds n’est pas
certain que cet évènement se produira.
La répartition systématique de la différence entre le coût d’entrée et la valeur résiduelle

des immobilisations propres au Fonds sur leur durée d’utilité (amortissement) et la
constitution de dépréciation, même en l’absence de bénéfice, découlent du principe
de prudence.
La règle de prudence vise à éviter les pratiques qui pourraient donner une image
flatteuse de la situation réelle du Fonds National. Concrètement, elle induit un
enregistrement systématique de toute charge probable alors que les gains ne seront
comptabilisés que lorsqu’ils seront effectifs.
II.5. Principe de la permanence des méthodes
Ce principe exige une cohérence des informations comptables au cours des périodes
successives, ce qui a pour but d'impliquer la permanence dans l'application des
méthodes, des règles et des procédures d’évaluation et de présentation des comptes.
A moins qu'un changement exceptionnel n'intervienne dans la situation du Fonds, la

présentation des comptes annuels comme celle des méthodes d'évaluation retenues
ne peuvent être modifiées d'un exercice à l'autre.
Les circonstances d’un changement de méthode peuvent être classées en :
 changements d’origine externe à l’institution (législation fiscale, réglementation

comptable, etc.) ;
 changements d’origine interne à l’institution (évaluation des stocks, modification
du plan d’amortissement, etc.).
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Tout changement de méthode doit faire l’objet d’informations complémentaires dans
les Notes aux Etats Financiers ou tout autre document semblable tout en précisant les
impacts résultant de ce changement sur les états financiers.
II.6. Principe de l’intangibilité du bilan d’ouverture
Le principe d'intangibilité du bilan d'ouverture exige que le bilan d'ouverture d'un

exercice comptable corresponde au bilan de clôture de l'exercice précédent.
Pour ce faire, toute correction quelle que soit la nature, doit se faire dans les comptes
de l’exercice en cours.
III. RECHERCHE DE L’IMAGE FIDELE
Dans le cas où l’application des principes comptables fondamentaux et des

prescriptions ne suffit pas à obtenir une image fidèle des états financiers, le Fonds
doit obligatoirement fournir des informations complémentaires dans les Notes aux
Etats Financiers. Les informations fournies devront être de nature à faciliter la
compréhension des opérations et permettre d’obtenir l’image fidèle que doit refléter
les états financiers.
Dans le cas exceptionnel où l’application stricte d’un principe comptable fondamental

se révèle contraire à l’objectif de l’image fidèle, le Fonds National peut y déroger.
Cependant, cette dérogation doit être mentionnée dans les Notes aux Etats Financiers
et être dûment motivée avec indication de son influence sur le patrimoine, la situation
financière et les résultats de l’exercice. Le Ministère en charge des finances peut
également accorder des dérogations.
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CHAPITRE III : DEFINITIONS ET STRUCTURE DES ETATS FINANCIERS
I. DEFINITION DES PRINCIPAUX POSTES DES ETATS FINANCIERS
I.1. Définition des postes du BILAN
I.1.1. Les postes de l’Actif
Un actif
Un actif est un élément identifiable du patrimoine, contrôlé et mis en exploitation par

le Fonds National dans le cadre de ses activités.
Un Fonds National est réputé avoir le contrôle d’un actif si et seulement si, il :
 a le pouvoir de l’utiliser pour son propre compte,

 a la capacité actuelle de décider de l’utilisation de l’actif,
 assume les principaux risques liés à l’utilisation du bien.
Une immobilisation incorporelle
Une immobilisation incorporelle est un actif identifiable, non monétaire et sans

substance physique et utilisable sur plus d’un exercice.
L’immobilisation incorporelle est identifiable si elle peut être séparée ou dissociée des
activités du Fonds et être vendue, transférée, concédée par licence, louée ou
échangée soit de façon individuelle, soit dans le cadre d’un contrat.
Une immobilisation corporelle
Une immobilisation corporelle est un actif physique, utilisable sur plus d’un exercice,
détenue par un Fonds pour être utilisée dans le cadre de ses activités normales et
courantes ou provisoirement dans le cadre d’une location.
Et une immobilisation financière ?
Un stock
Un stock est un actif détenu par le Fonds :
 pour être vendu dans le cadre de l’activité normale du Fonds ;

 pour être utilisé comme matière première dans le processus de production ;
 pour être utilisé comme consommable ou fourniture dans l’exploitation
normale du Fonds National.
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Une créance
Une créance est un actif représentant un droit ou une reconnaissance implicite qu’un
tiers est redevable envers un Fonds National à une date donnée.
Les charges constatées d’avance
Les charges constatées d’avance sont des actifs qui correspondent à des achats de
biens ou de services dont la consommation ou la prestation interviendra
ultérieurement.
Et les disponibilités ?
I.1.2. Les postes du Passif
Un passif
Un passif est une ressource dont dispose un Fonds dans le cadre de son exploitation
normale. Cette ressource peut être d’origine interne ou externe.
Les ressources d’origine interne
Elles sont regroupées sous la rubrique « Provisions et fonds propres » du bilan et

comprennent notamment :
 les provisions pour risques et charges à caractère de réserves ;

 fonds pour risques généraux ;
 les excédents d’exploitation.
Les ressources d’origine externe
Les ressources d’origine externe sont celles contractées par le Fonds avec les tiers
dont il est en relation dans le cadre de la mise en œuvre de ses activités ordinaires.
Elle comprenne les postes du bilan ci-après :
 les subventions de l’Etat ;

 les opérations avec les institutions financières ;
 les opérations sur titres et opérations diverses.
Les charges à payer
Les charges à payer sont des passifs certains dont il est parfois nécessaire d'estimer
le montant ou l'échéance avec une incertitude moindre que pour les provisions.
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I.2. Définition des postes du Compte de Résultat
I.2.1. Les Charges
Les charges sont des emplois définitifs ou des consommations définitives de valeurs
décaissées ou à décaisser par le Fonds soit :
 en contrepartie des marchandises, matières premières, travaux et services ;

 en vertu d'une obligation légale que l'entité doit remplir (salaires, intérêts,
pénalités etc.).
Certaines charges sont non décaissables et comprennent :
 les dotations aux amortissements et dépréciations,

 les dotations aux provisions,
 la valeur comptable des éléments d'actif cédés, détruits ou disparus.
I.2.2. Les Produits
Les produits sont les sommes ou valeurs reçues ou à recevoir par le Fonds :
 soit en contrepartie de la fourniture par le Fonds des biens, travaux ou

services ;
 soit en vertu d'une obligation légale existant à la charge d'un tiers (prêts,
services rendus, livraison de biens, etc.).
Les produits comprennent également :
 la production stockée au cours de l'exercice,

 la production immobilisée,
 les reprises sur amortissements, dépréciations et provisions,
 le prix de cession d'éléments d'actifs cédés,
 le transfert de charges.
I.2.3. Excédent ou déficit
La différence entre les produits et les charges de l'ensemble des activités du Fonds
National sur une période déterminée, généralement l’exercice comptable, constitue
l’excédent ou le déficit selon le solde obtenu.
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II. STRUCTURE DES ETATS FINANCIERS
Les états financiers des Fonds Nationaux sont constitués d’un ensemble complet de
documents comptables et financiers permettant :
- de donner une image fidèle de la situation du patrimoine (Bilan) ;

- d’avoir un aperçu de la performance du Fonds National (Compte de résultat) ;
- d’obtenir un ensemble d’informations nécessaires à la compréhension des états
financiers pris dans leur ensemble (Notes annexes) ;
- d’obtenir un ensemble d’informations et d’indicateurs rendus obligatoires par
l’autorité compétente (indicateurs de performance).
Les états financiers des Fonds Nationaux forment un tout indissociable et sont établis
au moins une fois l’an, à la date de clôture de l’exercice. L’exercice comptable s’étale
sur une période de douze (12) mois allant du 1er janvier au 31 décembre.
Exceptionnellement, au moment de la création ou de la dissolution du Fonds National,

l’exercice comptable peut comporter moins de 12 mois ou plus d’un an pour les Fonds
créés dans le dernier trimestre ou semestre.
Les états financiers d’un Fonds National sont établis et présentés, de façon à permettre
leur comparaison dans le temps, exercice par exercice et leur comparaison avec les
états financiers annuels des autres Fonds Nationaux ou tout autre entité dressée dans
les mêmes conditions de régularité, de fidélité et de comparabilité.
II.1. La structure du BILAN
Le Bilan du Fonds National privilégie une classification par ordre de liquidités

contrairement à la classification fonctionnelle classique de la plupart des entités. Les
éléments sont classés par ordre de liquidité décroissante.
Le Bilan décrit séparément les éléments de l’actif et ceux du passif de manière à

faire apparaitre très distinctement :
 les opérations de trésorerie et avec les Institutions Financières ;

 les opérations avec les bénéficiaires et les clients ;
 les opérations sur titres et opérations diverses ;
 les valeurs immobilisées,
 les provisions, fonds propres et assimilés.
Les éléments d'actif et de passif sont évalués séparément de telle manière qu’aucune
compensation ne puisse être opérée entre les postes d'actif et de passif.
Le Bilan des Fonds Nationaux a été découpé pour tenir compte des types d’opérations
effectués par le Fonds.
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Le Bilan se compose de quatre masses à l’actif et quatre au passif. Il n’y a pas de
correspondance entre les masses à l’actif et au passif, sauf en ce qui concerne les
opérations avec les institutions financières et les opérations avec les bénéficiaires et
les clients.
Par ailleurs, il est fait distinction des « Fonds de dotation » constitué de l’appui initial
obtenu de l’Etat ou de l’administration centrale et ayant le caractère de « capital
social » ou d’avec les « ressources affectées » qui sont périodiquement mises à la
disposition du Fonds National dans le cadre de la mise en œuvre de ses activités.
Les différentes masses du bilan d’un Fonds National se présentent comme suit :
ACTIF PASSIF
COMPTES D’OPERATIONS DE TRESORERIE COMPTES D’OPERATIONS DE TRESORERIE

DEBITEURS ET AVEC LES INSTITUTIONS CREDITEURS ET AVEC LES INSTITUTIONS
FINANCIERES FINANCIERES
COMPTES D’OPERATIONS DEBITEURS AVEC COMPTES D’OPERATIONS CREDITEURS AVEC

LES BENEFICIAIRES ET CLIENTS LES BENEFICIAIRES ET CLIENTS
COMPTES D’OPERATIONS SUR TIRES ET COMPTES D’OPERATIONS SUR TIRES ET

OPERATIONS DIVERSES DEBITEURS OPERATIONS DIVERSES CREDITEURS
COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES COMPTES DE PROVISIONS, FONDS PROPRES ET

ASSIMILES
II.2. La structure du COMPTE DE RESULTAT
Le compte de résultat des Fonds Nationaux récapitule, sur une période donnée
appelée exercice, l’ensemble des « charges » décaissables ou non et des « produits »
encaissables ou non dudit exercice.
Tout comme il a été relevé pour le Bilan, aucune compensation ne doit être opérée
entre les postes de charges et les postes de produits.
L’analyse des opérations doit se faire « par nature » de charges ou de produits.
La conception du compte de résultat permet l’obtention des principaux soldes

intermédiaires de gestion qui fournissent aux utilisateurs des états financiers des
informations de synthèse pour l’appréciation de la structure et des performances des
Fonds Nationaux.
Le compte de résultat a été conçu avec une présentation « en liste » pour faciliter la
lecture.
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Cette présentation à l’avantage de mettre en évidence en cascade, de façon claire, les
soldes intermédiaires de gestion retenus comme ci-après présentés.
PRESENTATION SYNTHETIQUE DU COMPTE DE

RESULTAT EN LISTE (faisant apparaitre les SIG)
MARGE D’INTERETS FINANCIERE
MARGE D’EXPLOITATION
RESULTAT D’EXPLOITATION
RESULTAT EXCEPTIONNEL
RESULTAT DE L’EXERCICE
II.3. Les notes annexes
Les Notes annexes font partie intégrante des états financiers des Fonds Nationaux.
Elles permettent de compléter et de commenter les informations données par le Bilan
et le Compte de résultat. Elles tiennent également compte de toutes les informations
utiles à la prise de décision
Le Fonds National ne devra pas substituer une information inscrite dans les Notes
annexes à une inscription dans le bilan et /ou le compte de résultat. Les informations
contenues dans le Bilan et le Compte de résultat se doivent d’être exhaustives.
Les éléments d’informations chiffrés des Notes annexes sont établis selon les mêmes
principes et dans les mêmes conditions que ceux du Bilan et du Compte de résultat.
Chaque élément des états financiers de synthèse doit faire l'objet d'une référence
croisée vers l'information liée figurant dans les notes.
II.4. Les indicateurs
En plus du Bilan, du Compte de résultat et des Notes annexes, les indicateurs de

performance font partie intégrante des états financiers. Ils sont présentés au titre
IV du présent document.
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CHAPITRE IV : REGLES D’EVALUATION ET DE COMPTABILISATION
L'évaluation est le procédé qui permet de déterminer la valeur des éléments du

patrimoine des FN à un moment donné.
Les actifs sont donc évalués à :
 leur entrée dans le patrimoine ;

 la date de clôture de l’exercice ;
 leur sortie du bilan.
I. Évaluation à l’entrée du patrimoine
Les éléments entrent dans le patrimoine du Fonds National à :

 leur coût d’acquisition (immobilisations, marchandises, matières premières et
services) pour les biens acquis à titre onéreux ,
 leur valeur de marché, pour les biens acquis à titre gratuit,
 leur coût de production, pour les biens produits par le Fonds National.
Ces coûts comprennent tous les frais accessoires encourus jusqu’à l’obtention du
bien ou jusqu’à sa mise en état de fonctionner.
I.1. Coût d’acquisition des actifs achetés

I.1.1. Coût d'acquisition d’une immobilisation
Le coût réel d'acquisition d’une immobilisation est formé :

 du prix d'achat définitif net des remises, rabais commerciaux, d’escompte de
règlement et des taxes récupérables ;
 des charges accessoires rattachables directement à l'opération d'achat ;
 des frais d'acquisition notamment les droits d'enregistrement, les honoraires,
les commissions, les frais d'actes, après déductions des taxes récupérables ;
 des charges d'installation qui sont nécessaires pour mettre le bien en état
d'utilisation.
I.1.2. Coût d’acquisition des marchandises, matières premières ou services
Le coût réel d’acquisition d’une marchandise, d’une matière première ou d’un service
est constitué :
 du prix d’achat net des remises, rabais et des taxes récupérables.
 des frais accessoires rattachables directement à l’opération d’achat.
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I.1.3. Coût d’acquisition des titres
Les titres entrent dans le patrimoine des Fonds Nationaux à leur coût d’acquisition. Ce
coût d’acquisition comprend le prix direct d’achat et les frais accessoires directement
rattachables.
I.1.4. Valeur des actifs acquis sur subvention d’équipement
Les biens acquis sur subvention entrent dans le patrimoine des Fonds Nationaux à
leur coût d’acquisition indépendamment du mode de financement c’est-à-dire
nonobstant l’effet de la subvention.
I.2. Valeur des actifs acquis à titre gratuit
En cas d’acquisition à titre gratuit, la valeur d’inscription dans le patrimoine s’entend

de la « valeur du marché » ou « la valeur de donation ».
La valeur de marché est la valeur du bien ou de biens similaires sur le marché au

jour de la donation. Cette valeur est à utiliser dans le cas où le contrat de donation
ne donne pas suffisamment de précision sur la valeur des biens pris
individuellement. Dans ce cas, le cumul des valeurs de marché ne saurait dépasser
la valeur mentionnée dans le contrat.
La valeur de donation est la valeur inscrite dans le contrat de donation ou tout autre
document officiel tenant lieu.
I.3. Coût de production des actifs

Le coût de production d’un actif fabriqué par le FN comprend :
 le coût d’acquisition des matières et fournitures utilisées ;
 les charges directes (internes ou externes) de production ;
 ainsi que des charges indirectes de production dans la mesure où elles
peuvent être rattachées à la production.
II. Evaluation à la clôture de l’exercice
A la clôture de l’exercice, les stocks, les créances et les immobilisations doivent faire
l’objet d’évaluation, de la manière suivante :
II.1. Valorisation des stocks
Les stocks et les productions en cours doivent être évalués, au moins une fois par an
et obligatoirement à la clôture de l’exercice, unité par unité ou catégorie par catégorie.
Il en est de même au moment de leur sortie du patrimoine pour consommation, vente,

destruction, mise rebut, etc.
Cette évaluation doit se faire :
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 à leur coût d’entrée et article par article s’il s’agit de biens matériellement
identifiables et individualisés ;
 à leur coût moyen pondéré d'acquisition ou de production (méthode dite
C.M.P.) dans le cas d’articles non identifiables.
Le CMP est égal à la moyenne des différentes entrées pondérées par les quantités. Il
doit être recalculé à l’occasion de chaque nouvelle entrée.
Il est égal à la somme du coût des stocks restant, à la date de l’entrée plus le coût des
entrées à cette date, le tout rapporté au volume total des stocks.
Par ailleurs, en vertu du principe de la permanence des méthodes, les Fonds

Nationaux doivent utiliser la même méthode choisie pour traiter tous les stocks ayant
la même nature ou le même usage.
II.2. Valorisation des créances et autres débiteurs divers
Le solde des comptes de créances et des comptes de débiteurs divers doit faire
l’objet de d’évaluation à la clôture de chaque exercice afin de déprécier la créance en
cas d’existence d’un risque d’impayés ou de non recouvrement total ou partiel.
Les modalités de déclassement et de provisionnement des créances impayées sont

les suivantes :
 tout crédit dont au moins une des échéances est restée impayée sur une durée
d’au moins d’une année doit faire l’objet de déclassement et de
provisionnement à hauteur de 40% de l’encours restant à payer ;
 le taux de provision est porté à 80% au cours de la deuxième année ;
 le taux de provision est porté à 100% à la troisième année.
 à partir de la quatrième année, le crédit est radié des livres comptables du
Fonds. La créance irrécouvrable est passée en charge et les dépréciations
constatées font l’objet de reprise. Le suivi se fait de façon extracomptable.
Nonobstant les modalités ci-dessus, tout crédit dont les échéances impayées
venaient à être soldées peut être reclassé en crédit sain après une période
d’observation d’une année.
Les présentes règles peuvent faire l’objet de révision par Arrêté du Ministre en
charge des finances.
20
II.3. Amortissement
L’amortissement est défini comme la répartition systématique de la valeur d’un bien

sur sa durée d’utilité.
L’amortissement doit s’appliquer indépendamment :
 de l’objet social du Fonds National (but lucratif ou non),

 de l’origine du financement de l’actif (acquisition sur fonds propres ou
subvention).
Dans le but de neutraliser l’effet des dotations aux amortissements sur le résultat, la
quote-part de subvention doit être reprise proportionnellement à la durée d’utilité du
bien acquis par subvention.
Et si le bien acquis par subvention est non amortissable ; comment se fait la reprise ?
Les Fonds Nationaux s’obligent à appliquer la méthode d’amortissement linéaire.
III. Evaluation à la sortie du patrimoine
A la date de sortie du patrimoine, les actifs doivent être évalués de la même manière
qu’à la clôture de l’exercice. Toute cession ou transfert d’actif immobilisé nécessite
l’accord préalable de l’autorité compétente.
21
TITRE II : CADRE COMPTABLE ET PLAN DES COMPTES
TITRE II
CADRE COMPTABLE ET PLAN DES COMPTES
22
CHAPITRE I : ORGANISATION COMPTABLE
L’organisation comptable regroupe l’ensemble des procédures administratives et

comptables mises en place dans chaque Fonds pour satisfaire aux exigences de
régularité, de sincérité, assurer l'authenticité des écritures, de façon à ce que la
comptabilité puisse servir à la fois d'instrument de mesure des droits et obligations,
des autorités de tutelle et des partenaires du Fonds, d'instrument de preuve et
d'information des tiers. Pour ce faire, l'organisation comptable doit assurer :
 un enregistrement exhaustif au jour le jour et sans retard des informations de

base ;
 le traitement en temps opportun des données enregistrées ;
 la mise à la disposition des utilisateurs des documents requis dans les délais
légaux fixés pour leur délivrance.
I. MANUEL DE PROCEDURES
Pour maintenir la continuité dans le temps de l'accès à l'information, tout Fonds doit
établir un manuel décrivant les procédures et l'organisation comptables.
Ce manuel, mis à jour périodiquement est destiné à garantir le caractère définitif de

l'enregistrement des mouvements. Il est conservé aussi longtemps qu'est exigée la
présentation des documents de synthèse auxquels il se rapporte.
Le manuel de procédure doit au moins respecter les conditions de régularité et de

sécurité prévue pour la tenue comptable et doit contenir les principaux éléments
suivants :
 l’obligation de tenue de la comptabilité dans la langue officielle et en Franc CFA

XOF ;
 l’obligation de se conformer au régime financier en vigueur,
 l'emploi de la technique de la partie double, qui se traduit par une écriture
affectant au moins deux comptes, l'un étant débité et l'autre crédité. Lorsqu'une
opération est enregistrée, le total des sommes inscrites au débit de comptes
doit être égal au total des sommes inscrites au crédit d'autres comptes ;
 la justification des écritures par des pièces datées, conservées, classées dans
un ordre défini dans le manuel décrivant les procédures et l'organisation
comptables, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les
références de leur enregistrement en comptabilité ;
 le respect de l'enregistrement chronologique des opérations ;
23
 l'identification de chacun de ces enregistrements précisant l'indication de son
origine et de son imputation, le contenu de l'opération à laquelle il se rapporte
ainsi que les références de la pièce justificative qui l'appuie ;
 le contrôle par inventaire de l'existence et de la valeur des biens, créances et
dettes du Fonds ;
 le recours, pour la tenue de la comptabilité du Fonds, à un plan de comptes
normalisé dont la liste figure dans le référentiel comptable des Fonds Nationaux
;
 la tenue obligatoire de livres ou autres supports autorisés ainsi que la mise en
œuvre de procédures de traitement agréées, permettant d'établir les documents
de synthèses obligatoires. ;
 la tenue obligation d’une comptabilité budgétaire conformément aux exigences
du régime financier.
II. ENREGISTREMENT DES OPERATIONS
Les mouvements affectant le patrimoine du Fonds sont enregistrés en comptabilité,

opération par opération, dans l'ordre de leur date de valeur comptable. Cette date est
celle de l'émission par le Fonds de la pièce justificative de l'opération, ou celle de la
réception des pièces d'origine externe.
Les mouvements sont récapitulés par période préalablement déterminée qui ne peut
excéder un mois.
En cas d’existence d’opérations de hors bilan, ces dernières doivent être

comptabilisées obligatoirement en partie double en faisant usage des comptes prévus
à cet effet.
Toute correction d’erreur découverte sur l’exercice en cours et commise sur les
exercices antérieurs doit faire l’objet d’une information dans les Notes annexes.
Le Fonds doit également procéder à une opération d'inventaire par le relevé physique
de tous les éléments de son patrimoine avec la mention de la nature, de la quantité et
de la valeur de chacun d'eux à la date de l'inventaire, fixée idéalement à la clôture de
l’exercice.
Les données d'inventaire sont organisées et conservées de manière à justifier le

contenu de chacun des éléments recensés du patrimoine.
24
III. CAS DE TRAITEMENTS INFORMATIQUES DES OPERATIONS
COMPTABLES
Lorsqu'elle repose sur un traitement informatique, l'organisation comptable doit

recourir à des procédures qui permettent de satisfaire aux exigences de régularité et
de sécurité requises en la matière de telle sorte que :
1°) les données relatives à toute opération donnant lieu à enregistrement comptable
comprennent, lors de leur entrée dans le système de traitement comptable, l'indication
de l'origine, du contenu et de l'imputation de ladite opération et puissent être restituées
sur papier ou sous une forme directement intelligible ;
2°) l'irréversibilité des traitements effectués interdit toute suppression, addition ou

modification ultérieure d'enregistrement. Toute donnée entrée doit faire l'objet d'une
validation, afin de garantir le caractère définitif de l'enregistrement comptable
correspondant.
3°) la chronologie des opérations écarte toute possibilité d'insertion intercalaire ou

d'addition ultérieure. Pour figer cette chronologie le système de traitement comptable
doit prévoir une procédure périodique dite « clôture informatique » au moins
trimestrielle et mise en œuvre au plus tard à la fin du trimestre qui suit la fin de chaque
période considérée ;
4°) les enregistrements comptables d'une période clôturée soient classés dans l'ordre
chronologique de la date de valeur comptable des opérations auxquelles ils se
rapportent. Toutefois, lorsque la date de valeur comptable correspond à une période
déjà clôturée, l'opération concernée est enregistrée au premier jour de la période non
encore clôturée ;
5°) l’intégrité des données enregistrées offre des conditions de garantie et de

conservation conformes à la réglementation en vigueur. Est notamment réputée
intègre toute transcription indélébile des données qui entraîne une modification
irréversible du support ;
6°) l'organisation comptable garantisse toutes les possibilités d'un contrôle éventuel
en permettant la reconstitution ou la restitution du chemin de révision et en donnant
droit d'accès à la documentation relative aux analyses, à la programmation et aux
procédures des traitements, en vue notamment de procéder aux tests nécessaires à
l'exécution d'un tel contrôle ;
7°) les états périodiques fournis par le système de traitement soient numérotés et
datés.
25
Chaque enregistrement doit s'appuyer sur une pièce justificative établie sur papier ou
sur un support assurant la fiabilité, la conservation et la restitution en clair de son
contenu pendant les délais requis.
Chaque donnée, entrée dans le système de traitement par transmission d'un autre
système de traitement, doit être appuyée d'une pièce justificative probante.
IV. PLAN COMPTABLE
Les comptes du Plan Comptable des Fonds Nationaux sont regroupés par catégories
homogènes appelées classes qui comprennent :
 des comptes de situation ;
 des comptes de gestion ou de résultat.
Chaque classe est subdivisée en comptes identifiés par des numéros à deux chiffres
ou plus, selon leur degré de dépendance vis-à-vis des comptes de niveaux supérieurs,
dans le cadre d'une codification décimale.
Le plan de comptes de chaque Fonds doit être suffisamment détaillé pour permettre
l'enregistrement des opérations.
Lorsque les comptes prévus par le Plan Comptable des Fonds nationaux ne suffisent
pas pour enregistrer distinctement toutes les opérations, le Fonds peut ouvrir toutes
subdivisions nécessaires.
Inversement, si des comptes prévus par le Plan Comptable des Fonds nationaux sont
trop détaillés par rapport aux besoins du Fonds, elle peut les regrouper dans un
compte global de même niveau, plus contracté à condition que le regroupement ainsi
opéré puisse au moins permettre l'établissement des documents de synthèse annuels
dans les conditions prescrites.
De plus, les opérations sont enregistrées dans les comptes dont les intitulés
correspondent à leur nature.
V. DOCUMENTS COMPTABLES OBLIGATOIRES
Les livres comptables et autres supports dont la tenue est obligatoire sont :
 le livre-journal, dans lequel sont inscrits les mouvements de l'exercice,

enregistrés en comptabilité, dans les conditions exposées ci-dessus ;
 le grand livre, , constitué par l’ensemble des comptes du FN, où sont reportés
périodiquement (journalièrement), compte par compte, les opérations du livre
journal;
26
 la balance générale des comptes, état récapitulatif périodique faisant
apparaître pour chaque compte :
 le solde débiteur ou le solde créditeur, à l'ouverture de l'exercice ;
 le cumul depuis l'ouverture de l'exercice des mouvements débiteurs et
le cumul des mouvements créditeurs ;
 le solde débiteur ou le solde créditeur, à la date considérée.
L'établissement du livre-journal et du grand-livre peut être facilité par la tenue de

journaux et livres auxiliaires, ou supports en tenant lieu, en fonction de l'importance et
des besoins du Fonds National. Dans ce cas, les totaux de ces supports sont
périodiquement et au moins une fois par période respectivement centralisés dans le
livre-journal et dans le grand livre.
Les livres comptables et autres supports doivent être tenus sans blanc ni altération
d'aucune sorte et les documents qui en tiennent lieu, ainsi que les pièces justificatives
doivent être conservées pendant dix ans au moins.
27
CHAPITRE II : CADRE COMPTABLE
I. DEFINITION DU CADRE COMPTABLE
Le cadre comptable est le résumé du plan des comptes. Il présente les différentes
classes de comptes et, pour chaque classe numérotée de un (1) à neuf (9), il définit la
liste des principaux comptes à deux chiffres.
Le cadre comptable, qui donne une vue globale de la codification des comptes ne doit
pas être confondu avec le plan des comptes.
Le plan des comptes est établi par référence au cadre comptable et propose une
présentation détaillée.
II. STRUCTURE DU CADRE COMPTABLE
Le cadre comptable tient en trois tableaux :
 Le premier tableau présente les principaux comptes du Bilan constitués des

comptes de la classe un (1) à la classe (5). Ce sont les comptes patrimoniaux.
 Le second tableau présente les principaux comptes de gestion constitués de la

classe six (6) et la classe sept (7).
 Le troisième tableau présente les principaux comptes d’engagement de hors

bilan à savoir les comptes de la classe neuf (9).
Le cadre comptable se présente comme ci-après :
28
COMPTES DE BILAN
CLASSE 1 CLASSE 2 CLASSE 3 CLASSE 4 CLASSE 5
Comptes d’opérations de Comptes des opérations Comptes de provisions, de

Comptes d’opérations sur Comptes de valeurs fonds affectés et ressources
trésorerie et avec les avec les bénéficiaires et les
titres et opérations diverses immobilisées assimilées
institutions financières clients
20 Comptes à vue des 50 Provision pour risques et

10 Valeurs en caisse 30 Opérations de placement charges et à caractère de
bénéficiaires et des clients
réserves
11 Banque centrale et Trésor 21 Crédits aux bénéficiaires 31 Comptes de stocks et 41 Immobilisations
51 Provisions règlementées
public et clients emplois divers incorporelles
12 Comptes ordinaires
42 Immobilisations 52 Subvention
Banques et autres 32 Débiteurs divers
corporelles d’investissement
institutions
43 Immobilisations hors 53 Dettes de location

13 Emprunt 33 Créditeurs divers
exploitation acquisition
54 Emprunts et dettes
14 Prêt 44 Immobilisations financières
assimilées
35 Subventions à recevoir 55 Fonds de dotation
56 Fonds affectés
37 Comptes transitoires et
d’attente
18 Virement interne 38 Comptes de régularisation 48 Amortissements 58 Report à nouveau
39 Dépréciations sur 49 Dépréciations des

19 Prêts en souffrance 29 Crédits en souffrance 59 Résultat de l’exercice
opérations diverses immobilisations
29
COMPTE
COMPTES DE GESTION
S DE HORS BILAN
CLASSE 6 CLASSE 7 CLASSE 8 CLASSE 9
Comptes d’engagements
Comptes de Charges Comptes de produits
de hors bilan
60 Charges d’intérêt 70 Produits d’intérêts 90 Engagements de financement
61 Charges générales 91. Contrepartie des engagements de
71 Produits d’exploitation
d’exploitation financement
62 Charges externes et charges
72 Produits divers d’exploitation
diverses
63 Impôts et taxes
64 Charges de personnel
65 Subventions et aides
75 Subventions et aides obtenues 95 Autres engagements
accordées
66 Dotations aux
amortissements, provisions, 76 Reprises de dépréciations et
96. Contrepartie des autres engagements
dépréciations et pertes sur de provision
créances irrécouvrables
67 Charges exceptionnelles et
77 Produits exceptionnels et
pertes sur exercices
profits sur exercices antérieurs
antérieurs
69 Impôt sur le résultat 99 Engagements douteux
30
CHAPITRE III : STRUCTURE DU PLAN DES COMPTES
I. STRUCTURE DU PLAN DES COMPTES
Les comptes sont regroupés par catégories homogènes appelées classes. Les classes
comprennent trois catégories de comptes :
 les comptes de bilan,
 les comptes de résultat,
 les comptes d’engagement hors bilan.
Chaque classe est subdivisée en comptes identifiés par des numéros à deux chiffres
ou plus, selon leur degré de dépendance vis-à-vis des comptes de niveaux supérieurs.
Le Référentiel Comptable Spécifique aux Fonds Nationaux retient une répartition des
opérations dans les classes de comptes selon une codification décimale avec neuf
classes ayant les codes 1 à 7 et 9. Les sept premières classes sont réservées à la
comptabilité générale tandis que la comptabilité des engagements hors Bilan est
retranscrite dans la dernière classe.
La codification des comptes procède d'une classification à structure décimale

permettant :
 de subdiviser tout compte ;
 de regrouper par grandes familles les opérations de nature relativement

homogènes ;
 d'accéder à des niveaux plus ou moins détaillés d'analyse des opérations ;
 de faciliter le développement des applications informatiques afférentes au

traitement automatisé des comptes et des opérations ;
 et de servir les postes et rubriques entrant dans la confection des documents de

synthèse normalisés.
31
II. LISTE DES COMPTES
Le plan de comptes du Référentiel comptable des Fonds Nationaux est l'ensemble des
comptes définis et identifiés par un numéro et un intitulé. Tout Fonds doit recourir au
plan de comptes normalisés dont la liste figure dans le présent référentiel.
La codification sera limitée le plus souvent à quatre chiffres mais les Fonds peuvent
l’étoffer selon leur besoin en conservant la nature initiale du compte principal. De ce
fait, le plan de comptes de chaque Fonds doit être suffisamment détaillé pour permettre
l'enregistrement des opérations quotidiennes.
Par conséquent, lorsque les comptes prévus par le Référentiel comptable ne suffisent
pas au Fonds pour enregistrer distinctement toutes ses opérations, elle peut ouvrir
toutes subdivisions nécessaires.
La liste des comptes du Référentiel Comptable des Fonds Nationaux se décline

comme suit :
32
CLASSE 1 : OPERATIONS DE TRESORERIE ET AVEC LES INSTITUTIONS FINANCIERES
10 VALEURS EN CAISSE
11 BANQUE CENTRALE ET TRESOR PUBLIC
12 COMPTES ORDINAIRES BANQUES ET AUTRES INSTITUTIONS
13 EMPRUNTS (ce compte regroupe tous les emprunts quel que soit leur échéance)
14 PRETS
15 RESSOURCES AFFECTEES
18 VIREMENT INTERNE
19 PRET EN SOUFFRANCE
10 VALEURS EN CAISSE
101 Billets et monnaies
1011 Billets et monnaies émis par la BCEAO
1012 Billets et monnaie électroniques
1013 Billets et monnaie étrangers
11 BANQUE CENTRALE ET TRESOR PUBLIC

111 Banque centrale
112 Trésor Public
12 COMPTES ORDINAIRES BANQUES ET AUTRES INSTITUTIONS

121 Banques et correspondants
1211 Dépôts à vue
1212 Dépôts à terme
1213 Intérêts courus sur dépôts en Banque
122 Institutions Financières

1221 Dépôts à vue
1222 Dépôts à terme
1223 Intérêts courus sur dépôts auprès des institutions financières
123 Administration centrale

Avoirs détenus au niveau de l'administration centrale (Guichets dédiés aux
1231
Fonds)
1232 Dettes envers l'administration centrale
33
13 EMPRUNTS
131 Emprunts à court terme
1311 Emprunts à court terme auprès de l’ETAT
1312 Emprunts à court terme auprès des banques et SFD
1313 Emprunts à court terme auprès des autres structures
132 Emprunts à moyen terme

1321 Emprunts à moyen terme auprès de l’ETAT
1322 Emprunts à moyen terme auprès des banques et SFD
1323 Emprunts à moyen terme auprès des autres Institutions Financières
133 Emprunts à long terme

1331 Emprunts à long terme auprès de l’Etat
1332 Emprunts à long terme auprès des banques et SFD
1333 Emprunts à long terme auprès des autres Institutions Financières
134 Intérêts courus

1341 Intérêts courus sur emprunts auprès de l’Etat
1342 Intérêts courus sur emprunts auprès des banques et SFD
1343 Intérêts courus sur emprunts auprès des autres Institutions Financières
14 PRETS
141 Prêts à court terme
1413 Prêts à court terme aux Structures étatiques et aux collectivités publiques
1414 Prêts à court terme aux autres Institutions Financières
142 Prêts à moyen terme

1423 Prêts à moyen terme aux Structures étatiques et aux collectivités publiques
1424 Prêts à moyen terme aux autres Institutions Financières
143 Prêts à long terme

1433 Prêts à long terme aux Structures étatiques et aux collectivités publiques
1434 Prêts à long terme aux des autres Institutions Financières
144 Intérêts courus

1443 Intérêts courus sur prêts aux structures étatiques et aux collectivités publiques
1444 Intérêts courus sur prêts aux autres Institutions Financières
34
18 VIREMENT INTERNE
19 PRETS EN SOUFFRANCE
191 Prêts immobilisés et prêts restructurés
1911 Prêts immobilisés
1912 Prêts restructurés
192 Prêts en souffrance

1921 Prêts en souffrance de moins d’un an
1922 Prêts en souffrance de un à trois ans
1923 Prêts en souffrance de plus de trois ans
199 Provisions sur prêts en souffrance

1991 Provision sur prêts en souffrance de moins d'un an
1992 Provision sur prêts en souffrance d’un à trois ans
1993 Provision sur prêts en souffrance de plus de trois ans
35
CLASSE 2 : OPERATIONS AVEC LES BENEFICIAIRES ET LES CLIENTS
20 COMPTES A VUE DES BENEFICIAIRES ET DES CLIENTS
21 CREDITS AUX BENEFICIAIRES ET CLIENTS
29 CREDITS EN SOUFFRANCE
20 COMPTES A VUE DES BENEFICIAIRES ET DES CLIENTS

201 Comptes d'opérations des bénéficiaires et des clients
2011 Particuliers
2012 Coopératives
2013 Associations
2014 Groupements
2015 Entreprises individuelles
2016 Entreprises commerciales
2017 Etablissement publics
2018 Divers
202 Comptes de garanties

2021 Garantie sur prêt à court terme
2022 Garantie sur prêt à moyen terme
2023 Garantie sur prêt à long terme
2024 Autres garanties
21 CREDITS AUX BENEFICIAIRES ET CLIENTS

211 Crédit à court terme
212 Crédit à moyen terme
213 Crédit à long terme
214 Créances rattachées
29 CREDITS EN SOUFFRANCE
291 Crédits immobilisés et crédits restructurés
2911 Crédits immobilisés
2912 Crédits restructurés
292 Crédits en souffrance

2921 Crédits en souffrance de moins d’un an
2922 Crédits en souffrance de un à trois ans
2923 Crédits en souffrance de plus de trois ans
36
299 Provisions sur crédits en souffrance
2991 Provision sur crédits en souffrance de moins d'un an
2992 Provision sur crédits en souffrance de un à trois ans
2993 Provision sur crédits en souffrance de plus de trois ans
37
CLASSE 3 : COMPTES D’OPERATIONS SUR TITRES ET OPERATIONS DIVERSES
30 OPERATIONS DE PLACEMENT
31 COMPTES DE STOCKS ET EMPLOIS DIVERS
32 DEBITEURS DIVERS
33 CREDITEURS DIVERS
35 SUBVENTIONS A RECEVOIR
37 COMPTES TRANSITOIRES ET D’ATTENTE
36 COMPTES DE REGULARISATION
37 DEPRECIATIONS SUR OPERATIONS DIVERSES
30 OPERATIONS DE PLACEMENT
301 Bons de trésor
302 Autres obligations
305 Autres titres de créance et de propriétés
31 COMPTES DE STOCKS ET EMPLOIS DIVERS

311 Stocks de marchandises
312 Stocks de fournitures
313 Stocks de carburant
314 Stocks de biens meubles
315 Autres stocks et assimilés
32 DEBITEURS DIVERS
321 Fournisseurs, avances et acomptes versés
322 Personnel, avances et acomptes
323 Organismes sociaux
324 Etat, créances diverses
325 Autres débiteurs divers
33 CREDITEURS DIVERS
331 Fournisseurs d'exploitation
332 Fournisseurs d'investissement
333 Fournisseurs factures non parvenues
334 Etats, taxes à payer
335 Autres créditeurs divers
38
35 SUBVENTIONS A RECEVOIR
351 Subventions d'investissement à recevoir
3511 Etat
3512 Entités et organismes privés
3513 Organismes internationaux
3515 Autres
352 Subventions pour financement à recevoir

3521 Etat
3525 Autres
353 Subventions d'exploitation à recevoir

3521 Etat
3525 Autres
37 COMPTES TRANSITOIRES ET D'ATTENTE

371 Comptes d'encaissement
3711 Valeurs reçues de l’ETAT
3712 Valeurs reçues des banques et SFD
3713 Valeurs reçues des autres institutions
372 Comptes de recouvrement
373 Comptes de contrepartie des comptes de recouvrement
374 Comptes de différences de conversion

3741 Ecarts de conversion Actif
3742 Ecarts de conversion Passif
375 Autres comptes transitoires
376 Comptes d'attente

3761 Comptes d'attente Actif
3762 Comptes d'attente Passif
38 COMPTES DE REGULARISATION
381 Comptes de régularisation Actif
3811 Charges payées d'avance
3812 Produits à recevoir
3813 Autres comptes de régularisation d'Actif
39
382 Comptes de régularisation Passif
3821 Charges à payer
3822 Produits constatés d'avance
3823 Autres comptes de régularisation Passif
39 DEPRECIATIONS SUR OPERATIONS DIVERSES

391 Dépréciations sur stocks et emplois divers
392 Dépréciations sur débiteurs divers
395 Autres dépréciations
40
CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES
41 IMMOBILISTIONS INCORPORELLES
42 IMMOBILISATIONS CORPORELLES
43 IMMOBILISATIONS HORS EXPLOITATION
44 IMMOBILISATIONS FINANCIERES
48 AMORTISSEMENTS
41 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
411 Frais de développement
412 Brevet, Licences, Concessions et droits similaires
413 Logiciels et sites internet
414 Marques
415 Autres immobilisations incorporelles
418 Immobilisations incorporelles en cours
42 IMMOBILISATIONS CORPORELLES
421 Terrains et aménagements de terrains
422 Bâtiments, installations techniques et aménagements
423 Matériel et mobilier
424 Matériel roulant
425 Autres immobilisations corporelles
428 Immobilisations corporelles en cours
43 IMMOBILISATIONS HORS EXPLOITATIONS

432 Immobilisations incorporelles hors exploitation
4321 Immobilisations incorporelles acquises sur réalisation de garantie
433 Immobilisations corporelles hors exploitation
4331 Immobilisations corporelles acquises sur réalisation de garantie
438 Immobilisations hors exploitation en cours
Prévoir 435 autres immobilisations hors exploitation
44 IMMOBILISATIONS FINANCIERES
441 Dépôts et cautionnements versés
4411 Dépôts et cautionnements pour le loyer
4412 Dépôts et cautionnements pour le l'électricité
4413 Dépôts et cautionnements pour l'eau
4414 Dépôts et cautionnements pour le téléphone
4415 Autres dépôts et cautionnements
48 AMORTISSEMENTS
41
481 Amortissement des immobilisations incorporelles
4811 Amortissement des frais de développement
4812 Amortissement des brevets, licences, concessions et droits similaires
4813 Amortissement des logiciels et sites internet
4814 Amortissement des marques
4815 Amortissement des autres immobilisations incorporelles
482 Amortissement des immobilisations corporelles

4821 Amortissement des terrains et des travaux de mise en valeur des terrains
4822 Amortissement des bâtiments, installations techniques et aménagements
4823 Amortissement des matériels et mobiliers
4824 Amortissement des matériels roulants
4825 Amortissement des autres immobilisations corporelles
483 Amortissement des immobilisations hors exploitation

4832 Amortissement des immobilisations incorporelles hors exploitation
4835 Amortissement des autres immobilisations hors exploitation
49 DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS

491 Dépréciation des immobilisations incorporelles
4911 Dépréciation des frais de développement
4912 Dépréciation des brevets, licences, concessions et droits similaires
4913 Dépréciation des logiciels et sites internet
4914 Dépréciation des marques
4915 Dépréciation des autres immobilisations incorporelles
4918 Dépréciation des immobilisations incorporelles en cours
492 Dépréciation des immobilisations corporelles

4921 Dépréciation des terrains et des travaux de mise en valeur des terrains
4922 Dépréciation des bâtiments, installations techniques et aménagements
4923 Dépréciation des matériels et mobiliers
4924 Dépréciation des matériels roulants
4925 Dépréciation des autres immobilisations corporelles
4928 Dépréciation des immobilisations corporelles en cours
493 Dépréciation des immobilisations hors exploitation

4931 Dépréciation des immobilisations financières hors exploitation
4932 Dépréciation des immobilisations incorporelles hors exploitation
4933 Dépréciation des immobilisations corporelles hors exploitation
4935 Dépréciation des autres immobilisations hors exploitation
4938 Dépréciation des immobilisations hors exploitation en cours
42
494 Dépréciation des immobilisations financières
4941 Dépréciation des dépôts et cautionnements versés
43
CLASSE 5 : PROVISIONS, FONDS DE DOTATION ET ASSIMILES
50 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES ET A CARACTERE DE RESERVE
51 PROVISIONS REGLEMENTEES
52 SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT
53 DETTES DE LOCATION ACQUISITION
54 EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES
55 FONDS DE DOTATION
58 REPORT A NOUVEAU
59 RESULTAT DE L’EXERCICE
PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES ET A CARACTERE DE

50
RESERVE
501 Fonds affectés

5011 Fonds affectés par l’Etat
5012 Fonds affectés par les organismes privés
5013 Fonds affectés par les organismes internationaux
5015 Autres fonds affectés
503 Provisions pour risques et charges

5031 Provisions pour risques d'exécution des engagements hors bilan
5032 Provisions pour risques généraux
504 Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires
505 Provisions pour autres risques et charges
51 PROVISIONS REGLEMENTEES
511 Provisions pour amortissements dérogatoires
515 Autres provisions règlementées
52 SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
521 Subventions d'investissement reçues de l’ETAT
522 Subventions d'investissement reçues des entités et organismes privés
523 Subventions et investissements reçues des organismes internationaux
525 Autres subventions d'investissement reçues
44
53 DETTES DE LOCATION ACQUISITION
531 Dettes de location acquisition - Crédit bail immobilier
532 Dettes de location acquisition - Crédit bail mobilier
533 Intérêts courus sur dettes de location acquisition
535 Autres emprunts et dettes
54 EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES

541 Emprunts obligataires
542 Emptunts auprès des établissements de crédit
545 Autres emprunts et dettes
548 Intérêts courus sur emprunts et dettes assimilées
55 FONDS DE DOTATION
551 Fonds de dotation en provenance de l’ETAT
553 Fonds de dotation en provenance d'autres sources
58 REPORT A NOUVEAU
581 Lié aux activités de financement
5811 Excédent de ressources de financement
5812 Déficit de ressources de financement
582 Lié au fonctionnement

5821 Excédent de ressource de fonctionnement
5822 Déficit de ressources de fonctionnement
583 Lié aux investissements

5831 Excédent de ressources d'investissement
5832 Déficit de ressources d'investissement
59 RESULTAT DE L’EXERCICE
591 Lié aux activités de financement
5911 Excédent de ressources de financement
5912 Déficit de ressources de financement
592 Lié au fonctionnement

5921 Excédent de ressource de fonctionnement
5922 Déficit de ressources de fonctionnement
593 Lié aux investissements

5931 Excédent de ressources d'investissement
5932 Déficit de ressources d'investissement
45
CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES
60 CHARGES D’INTERETS
61 CHARGES GENERALES D’EXPLOITATION
62 CHARGES EXTERNES ET CHARGES DIVERSES D’EXPLOITATION
63 IMPOTS ET TAXES
64 CHARGES DE PERSONNEL
65 SUBVENTIONS ET AIDES ACCORDEES

DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, DEPRECIATIONS ET PERTES SUR CREANCES
66
IRRECOUVRABLES
67 CHARGES EXCEPTIONNELLES ET PERTES SUR EXERCICES ANTERIEURS
69 IMPOT SUR LE RESULTAT
60 CHARGES D'INTERETS
601 Charges d'intérêts sur opérations avec les institutions financières
6011 Intérêts sur emprunts auprès de l’ETAT
6012 Intérêts sur emprunts auprès des banques et SFD
6013 Intérêts sur emprunts auprès des autres structures
6019 Commissions sur charges d'intérêts
605 Autres charges d'intérêts
61 CHARGES GENERALES D'EXPLOITATION

611 Achats
6111 Achats non stockés de matières et fournitures
6113 Achats stockés de matières et fournitures
6114 Achat de marchandises
6115 Autres achats
6118 Frais accessoires d'achat
612 Variations de stocks

615 Autres charges d'exploitation
46
62 CHARGES EXTERNES ET CHARGES DIVERSES D'EXPLOITATION
621 Services extérieurs
6211 Loyer
6212 Entretien et réparations
6213 Publicités et relations publiques
6214 Frais de communication
6215 Honoraires et prestations externes
6216 Primes d'Assurances
6217 Frais de formation
6218 Diverses charges externes
622 Autres services extérieurs

6221 Rémunération personnel intérimaire
6222 Publicité, publication et relations publiques
6223 Transports
6224 Frais de mission
6225 Frais postaux
6228 Divers autres services extérieurs
623 Charges diverses d'exploitation

6231 Charges de redevances
6232 Indemnités de fonction versées
6233 Frais de tenue des réunions des organes et des assemblées
6238 Autres charges divers d'exploitation
63 IMPOTS ET TAXES
631 Impôts et taxes salariales
632 Autres impôts et taxes versés à l'administration des Impôts
633 Autres impôts et taxes versés aux autres organismes
64 CHARGES DE PERSONNEL
641 Salaires et traitements
6411 Appointements et salaires
6412 Primes, indemnités et gratifications
6413 Avantages en natures
6415 Autres rémunérations
642 Charges sociales

6421 CARFO
6422 CNSS
6423 Autres charges sociales
643 Rémunérations versées aux stagiaires
47
65 SUBVENTIONS ET AIDES ACCORDEES
651 Equipements
652 Formations et Apprentissage
653 Fonctionnement
655 Autres
DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, PROVISIONS,

66
DEPRECIATIONS ET PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES
661 Dotations aux amortissements des immobilisations
6611 Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles
6612 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
6613 Dotations aux amortissements des immobilisations hors exploitation
662 Dotations aux dépréciations sur les crédits en souffrances

6621 Dotations aux dépréciations des créances en souffrance à court terme
6622 Dotations aux dépréciations des créances en souffrance à moyen terme
6623 Dotations aux dépréciations des créances en souffrance à long terme
663 Dépréciation des immobilisations

6631 Dépréciations des immobilisations incorporelles
6632 Dépréciations des immobilisations corporelles
6633 Dépréciations des immobilisations hors exploitation
6634 Dépréciations des immobilisations financières
6635 Autres dépréciations et pertes diverses
664 Dotations aux provisions

6641 Dotations aux provisions pour risques et charges
6645 Autres dotations aux provisions
669 Pertes sur créances irrécouvrables

6691 Pertes sur créances irrécouvrables à court terme
6692 Pertes sur créances irrécouvrables à moyen terme
6693 Pertes sur créances irrécouvrables à long terme
CHARGES EXCEPTIONNELLES ET PERTES SUR EXCERCICES

67
ANTERIEURS
671 Charges exceptionnelles
672 Pertes sur exercices antérieurs
675 Autres pertes
69 IMPOT SUR LE RESULTAT
48
CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS
70 PRODUITS FINANCIERS D’EXPLOITATION
71 PRODUITS D’EXPLOITATION
72 PRODUITS DIVERS D’EXPLOITATION
75 SUBVENTIONS ET AIDES OBTENUES
76 REPRISES DE PROVISIONS ET DEPRECIATIONS
77 PRODUITS EXCEPTIONNELS ET PROFITS SUR EXERCICES ANTERIEURS
70 PRODUITS FINANCIERS D’EXPLOITATION

701 Produits d'intérêts sur opérations avec les institutions financières
7012 Produits d'intérêts sur prêts auprès de l'Administration Centrale
7014 Produits d'intérêts sur prêts auprès des autres structures
702 Produits d'intérêts sur opérations avec les bénéficiaires et clients

7021 Produits d'intérêts sur crédit à court terme
7022 Produits d'intérêts sur crédit à moyen terme
7023 Produits d'intérêts sur crédit à long terme
705 Autres produits d'intérêts
71 PRODUITS D'EXPLOITATION
711 Ventes
7114 Ventes de marchandises
7115 Autres ventes
7118 Produits accessoires sur ventes
715 Autres produits d'exploitation
72 PRODUITS DIVERS D'EXPLOITATION

721 Revenus des immeubles hors exploitation
722 Transfert de charges d'exploitation non financières
725 Autres produits divers d'exploitation
49
SUBVENTIONS d’exploitation ou de fonctionnement ET AIDES
75
OBTENUES
751 Subventions reçues de l’ETAT
752 Subventions reçues des Entités et organismes privés
Subventions reçues des organismes internationaux
753
755 Autres subventions d’exploitation ou de fonctionnement
76 REPRISES DE PROVISIONS ET DEPRECIATIONS
762 Reprises de dépréciation sur créances en souffrance

7621 Reprises de dépréciation sur créances en souffrance à court terme
7622 Reprises de dépréciation sur créances en souffrance à moyen terme
7623 Reprises de dépréciation sur créances en souffrance à long terme
763 Reprises de dépréciations sur immobilisations

7631 Reprises de dépréciations sur immobilisations incorporelles
7632 Reprises de dépréciations sur immobilisations corporelles
7633 Reprises de dépréciations sur immobilisations hors exploitation
7634 Reprises de dépréciations sur immobilisations financières
7635 Reprises sur autres dépréciations
764 Reprises sur provisions

7641 Reprises de provisions pour risques et charges
7645 Reprises sur autres provisions constituées
PRODUITS EXCEPTIONNEL ET PROFITS SUR EXCERCICES

77
ANTERIEURS
771 Gains exceptionnels
772 Profits sur exercices antérieurs
775 Autres profits
78 REPRISE DES FONDS POUR RISQUES FINANCIERS GENERAUX
50
CLASSE 9 : COMPTES D’ENGAGEMENT HORS BILAN
90 ENGAGEMENT DE FINANCEMENT
95 AUTRES ENGAGEMENTS
99 ENGAGEMENTS DOUTEUX
90 ENGAGEMENT DE FINANCEMENT
901 Engagements de Financement donnés
9011 Engagements de financement donnés aux institutions financières
9012 Engagements de financement donnés aux bénéficiaires et clients
9015 Engagements de financement donnés aux autres institutions
902 Engagements de Financement reçus

9021 Engagements de financement reçus institutions financières
9022 Engagements de financement reçus des bénéficiaires et clients
9023 Engagements de financement reçus des autres institutions
95 AUTRES ENGAGEMENTS
951 Autres engagements donnés
952 Autres engagements reçus
99 ENGAGEMENTS DOUTEUX
51
TITRE III : CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES
TITRE III
CONTENU ET FONCTIONNEMENT
DES COMPTES
52
CHAPITRE I : DESCRIPTION DES COMPTES
CLASSE 1 OPERATIONS DE TRESORERIE ET AVEC LES INSTITUTIONS

FINANCIERES
Les comptes de la classe 1 enregistrent les opérations de trésorerie et avec les

institutions financières, notamment :
 les valeurs en caisse du Fonds National ;

 la Banque centrale et le Trésor public ;
 les banques primaires et leurs correspondants ;
 les Institutions Financières ;
 l’Administration centrale ;
 les emprunts ;
 les prêts ;
 les ressources affectées ;
 les virements internes ;
 les prêts en souffrance.
COMPTE 10 : VALEURS EN CAISSE
Contenu
Ce compte enregistre les opérations :

 de billets et monnaies émis par la BCEAO ;
 de monnaies électroniques ;
 de billets et monnaies étrangers..
Sous-comptes et opérations ciblées
Les comptes de valeurs en caisse sont éclatés comme suit :
101 – Billets et monnaies

 Billets et monnaies émis par la BCEAO ;
 Billets et monnaie électroniques ;
 Billets et monnaie étrangers.
Fonctionnement
Compte 101 : Billets et monnaies

Versements effectués au profit du Fonds par le crédit des comptes
DEBIT
concernés.
CREDIT Règlements effectués par le Fonds par le débit des comptes concernés.
53
COMPTE 11 : BANQUE CENTRALE ET TRESOR PUBLIC
Contenu
Il s’agit des avoirs du Fonds National disponibles à vue sur des comptes ouverts
auprès de l'agence principale et des agences auxiliaires de la Banque Centrale des
Etats de l'Afrique de l'Ouest (BCEAO). Aussi, des avoirs ou dettes à vue sur des
comptes ouverts auprès du Trésor Public. Ce compte enregistre, les opérations avec
la Banque centrale et le Trésor Public.
La subdivision de ce compte est comme suit :
111 Banque centrale ;

112 Trésor Public.
Fonctionnement
Comptes 111 et 112 : Banque Centrale et Trésor Public

Mouvements de fonds en augmentation des avoirs du Fonds National par le
DEBIT
crédit des comptes concernés.
Mouvements de fonds en diminution des avoirs du Fonds National par le débit
CREDIT
des comptes concernés.
54
COMPTE 12 : COMPTES ORDINAIRES DANS LES BANQUES ET AUTRES
INSTITUTIONS FINANCIERES
Contenu
Ce compte enregistre les opérations avec les banques et correspondants, les

Institutions Financières et l’Administration Centrale.
Les comptes ordinaires Banques et autres institutions sont subdivisés comme suit :
121 Banques et correspondants ;

122 Autres institutions Financières ;
Fonctionnement
Comptes 1211 ; 1212 ; 1221 ; 1222 ; 1231 : Avoirs et dépôts auprès des Banques et
correspondants, Institutions Financières et A
Mouvements de fonds en faveur du Fonds National par le crédit des comptes
DEBIT
concernés.
Mouvements de fonds en diminution des comptes du Fonds National par le débit
CREDIT
Comptes 1213 et 1223 : Intérêts courus sur dépôts en Banque

Intérêts courus relatifs aux soldes débiteurs des comptes ordinaires par le crédit
DEBIT
des comptes de classe 7.
Intérêts courus relatifs aux soldes créditeurs des comptes ordinaires par le débit
CREDIT
des comptes de la classe 6.
55
COMPTE 13 : EMPRUNTS
Contenu
Ce compte enregistre les opérations relatives aux emprunts à court, moyen terme,
long terme et les intérêts courus.
Les comptes d’emprunts sont subdivisés comme suit :
131 Emprunts à court terme ;

132 Emprunts à moyen terme ;
133 Emprunt à long terme ;
134 Intérêts courus.
Fonctionnement
Comptes 131 à 133 : Emprunts à court, moyen et long termes

Montants des remboursements effectués sur les emprunts contractés par le crédit
DEBIT
du compte de trésorerie concerné.
CREDIT Montants des emprunts reçus par le débit du compte de trésorerie concerné.
Compte 134 : Intérêts courus

En début d’année par compensation des écritures passées à la clôture de
DEBIT
l’exercice.
Montants des intérêts courus relatifs aux emprunts à court, moyen et long
CREDIT termes octroyés par le débit des comptes de la classe 601 à la clôture de
l’exercice.
56
COMPTE 14 : PRETS
Contenu
Ce compte enregistre les opérations de prêts à court, moyen et longs termes et les intérêts
courus.
Les comptes de prêts sont subdivisés comme suit :
141 Prêts à court terme ;

142 Prêts à moyen terme ;
143 Prêts à long terme ;
144 Intérêts courus.
Fonctionnement
Comptes 141 à 143 : Prêts à court, moyen et long terme
DEBIT Montants de prêts accordés par le crédit du compte de trésorerie concerné

Montants des remboursements reçus par le débit du compte de trésorerie
CREDIT
concerné.
Compte 144 : Intérêts courus

Montants des intérêts courus relatifs aux prêts à court, moyen et long termes
DEBIT
octroyés par le crédit des comptes de la classe 701 à la clôture de l’exercice.
En début d’année par compensation des écritures passées à la clôture de
CREDIT
l’exercice.
57
COMPTE 18 : VIREMENT INTERNE
Contenu
Le compte 18 relatif au virement interne est utilisé pour des raisons techniques dans les
comptabilités organisées sur la base de journaux auxiliaires. C’est un compte de passage utilisé
pour la comptabilisation des opérations internes du Fonds National. Son utilisation a pour but
d'éviter les risques de double emploi au cours de la centralisation des écritures.
En tout état de cause, ce compte doit être soldé au terme de son utilisation.
Opérations ciblées
Il s’agit essentiellement des opérations internes du compte de trésorerie.
Fonctionnement
Compte 18 : Virement interne

Mouvements de fonds en faveur du compte de trésorerie par le crédit des comptes
DEBIT
concernés.
Mouvements de fonds en diminution du compte de trésorerie par le débit des
CREDIT
comptes concernés.
58
COMPTE 19 : PRETS EN SOUFFRANCE
Contenu
Sont concernés par ce poste, tous les prêts dont une échéance au moins est impayée. La
totalité de l’encours du prêt échu ou non doit être déclassée dans cette rubrique.
Par ailleurs, les prêts immobilisés et prêts restructurés sont des prêts en souffrance redevenus
sains suite au remboursement des échéances en retard par les bénéficiaires, des prêts ayant
fait l’objet d’un rééchelonnement. Toute restructuration doit impérativement avec l’accord
de l’autorité de contrôle (ministère en charge des finances).
Il s’agit essentiellement des opérations de Prêts immobilisés et restructurés, de Prêts en

souffrance et de dépréciation sur prêts en souffrance.
Les prêts en souffrance sont subdivisés en :
191 Prêts immobilisés et Prêts restructurés ;

192 Prêts en souffrance ;
199 dépréciations sur prêts en souffrance.
Fonctionnement
Comptes 191 et 192 : Prêts en souffrance

Sommes dues sur des prêts déclassés en « prêts immobilisés, restructurés et en
DEBIT
souffrance » par le crédit des comptes des bénéficiaires.
Sommes dues sur des prêts aux bénéficiaires jugés irrécouvrables par le débit du
CREDIT compte de charges 669. Ils sont aussi crédités en cas de reclassement par le débit
du compte 191.
Compte 199 : dépréciation sur prêts en souffrance

Montants de la dépréciation calculés sur les prêts en souffrance accordés aux
DEBIT
institution financières par le crédit du compte 762 en cas de reprise
Montants de dépréciation calculés sur les prêts en souffrance accordés aux
CREDIT institutions financières par le débit du compte 662 lors de la constitution de la
dépréciation.
59
Section 2
CLASSE 2 OPERATIONS AVEC LES BENEFICIAIRES ET LES CLIENTS
Les comptes de la classe 2 enregistrent l’ensemble des opérations réalisées par les
bénéficiaires et les clients qui sont essentiellement composées :
 des opérations sur les comptes à vue des bénéficiaires et clients ;

 des crédits aux bénéficiaires et clients ;
 des crédits en souffrance.
COMPTE 20 : COMPTE A VUE DES BENEFICIAIRES ET DES CLIENTS
Contenu
Ce compte enregistre :
 les opérations des bénéficiaires et clients ;

 les opérations relatives aux garanties sur les crédits accordés.
Les comptes à vue des bénéficiaires et des clients sont subdivisés comme suit :
201 Comptes d'opérations des bénéficiaires et des clients ;

202 Comptes de garanties.
Fonctionnement
Comptes 201 et 202 : Les comptes à vue des bénéficiaires et clients

Des mouvements de fonds en diminution du compte du bénéficiaire ou du
DEBIT
client par le crédit des comptes de trésorerie concernés.
Des mouvements de fonds en faveur du compte du bénéficiaire ou du client
CREDIT
par le débit des comptes de trésorerie concernés.
60
COMPTE 21 : CREDITS AUX BENEFICIAIRES ET CLIENTS
Contenu
Ce compte enregistre les crédits accordés à toute personne physique ou morale considérée
comme bénéficiaire ou client du Fonds. Les crédits accordés sont à court, moyen et long
termes.
Les comptes de crédits aux bénéficiaires et clients sont subdivisés en :

211 Crédits à court terme ;
212 Crédit à moyen terme ;
213 Crédits à long terme ;
214 Créances rattachées.
Fonctionnement
Comptes 211 à 213 : Crédits aux bénéficiaires et clients

Des montants de crédits accordés aux bénéficiaires et clients par le crédit
DEBIT
du compte de trésorerie concerné.
Des montants des remboursements par le débit du compte de trésorerie
CREDIT
ou du compte de tiers concerné.
Compte 214 : Créances rattachées

Des montants des intérêts courus sur les crédits accordés par le crédit des
DEBIT comptes 7021, 7022 et 7023 (produits d’intérêts sur les crédits accordés aux
bénéficiaires ou clients).
Des montants des intérêts courus sur les crédits accordés par le débit des
CREDIT
comptes concernés.
61
COMPTE 29 : CREDITS EN SOUFFRANCE
Contenu
Ce compte enregistre les crédits dont une échéance au moins est impayée. La totalité de
l'encours du crédit échue ou non doit être déclassée dans cette rubrique.
Les crédits en souffrances sont constitués de :
291 Crédits immobilisés et crédits restructurés ;

292 Crédits en souffrance.
Fonctionnement
Comptes 291 et 292 : Crédits en souffrance

Des sommes dues sur des crédits déclassés en « crédits en souffrance et
DEBIT immobilisés » par le crédit des comptes de crédits aux bénéficiaires
concernés.
- Des sommes dues sur des crédits consentis aux bénéficiaires jugés
irrécouvrables par le débit du compte de charges 669. Ils sont aussi
crédités en cas de reclassement par le débit du compte 191.
CREDIT
- Des montants des crédits remboursés par le débit du compte de
provisions 299 ou du compte de trésorerie ou encore du compte de tiers
concerné.
62
COMPTE 299 : DEPRECIATION SUR CREDITS EN SOUFFRANCE
Contenu
Ce compte enregistre les dépréciations des crédits sur les bénéficiaires dont une échéance est
impayée après au moins une année.
Les crédits en souffrance doivent faire l’objet de dépréciation. La dépréciation se calcule sur
le solde restant dû qui est égal à (Encours du prêt) - (Dépôts constitués en garantie auprès du
Fonds par le débiteur et ou sa caution).
Le compte de dépréciation sur crédits en souffrance est subdivisé en dépréciation sur crédits
en souffrance de moins d'un an, d’un à trois ans et, de plus de trois ans.
Compte 299 : dépréciation sur crédits en souffrances

Des montants de reprise de provisions sur les crédits en souffrance
DEBIT
accordés aux bénéficiaires ou clients par le crédit du compte 762.
Des montants de dépréciations calculées sur les crédits en souffrance
CREDIT accordés aux bénéficiaires par le débit du compte 662 « Dépréciation des
créances ».
63
SECTION 3
CLASSE 3 OPERATIONS SUR TITRES ET OPERATIONS DIVERSES
Les comptes de la classe 3 enregistrent l’ensemble des opérations diverses, qui comprennent
les :
 opérations de placement ;
 comptes de stocks et emplois divers ;
 débiteurs divers ;
 créditeurs divers ;
 subventions à recevoir ;
 comptes transitoires et d'attente ;
 comptes de régularisation ;
 dépréciations sur opérations diverses.
COMPTE 30 : OPERATIONS DE PLACEMENT
Contenu
Ce compte enregistre les titres à revenu fixe que le Fonds National a l'intention de conserver
jusqu'à l'échéance mais qui ne peuvent être classés parmi les titres d'investissement faute de
financement ou de couverture adéquate.
Sous comptes et opérations ciblées
Les comptes d’opérations de placement sont subdivisés comme suit :
301 Bons de trésor ;

302 Autres obligations ;
305 Autres titres de créance de propriétés.
Fonctionnement
Comptes 301 à 303 : Opérations de placement

Valeurs d’apport ou valeurs d’acquisition par le crédit des comptes de trésorerie
DEBIT
ou de tiers.
CREDIT Valeur de cession par le débit des comptes de trésorerie ou de tiers.
64
Compte 31 : Comptes des stocks et emplois divers
Contenu
Ce compte enregistre le montant des stocks de marchandises destinées à la revente par le

Fonds. Il est à noter que les activités de vente de marchandises ne peuvent constituer l'activité
principale du Fonds, elles ont un caractère accessoire ; sont inclus également le montant des
stocks de fournitures d’exploitation, des stocks de carburant, des stocks de biens meubles
ainsi que les autres stocks et assimilés.
Les comptes de stocks et emplois divers sont subdivisés comme suit :
311 Stocks de marchandises ;

312 Stocks de fournitures ;
313 Stocks de carburant ;
314 Stocks de biens meubles ;
315 Autres stocks et assimilés.
Fonctionnement
Comptes 311 à 315 : Les comptes de stocks et emplois divers

Valeur réelle du stock à clôture de l’exercice par le crédit du compte 612
DEBIT
« Variation de stocks ».
Valeur du stock initial à la clôture de l’exercice par le débit du compte 612
CREDIT
« Variation de stocks ».
65
COMPTE 32 : DEBITEURS DIVERS
Contenu
Le compte enregistre les opérations avec les fournisseurs, les avances et acomptes reçus ou
versés, les opérations liées au personnel, les opérations avec les organismes sociaux, l’Etat et
les créances diverses.
Les comptes de débiteurs divers sont subdivisés comme suit :
321 Fournisseurs, avances et acomptes versés.

322 Personnel, avances et acomptes.
323 Organismes sociaux.
324 Etat, créances diverses.
325 Autres débiteurs divers.
Fonctionnement
Comptes 321 à 325 : Les comptes de débiteurs divers
DEBIT Montant de la créance sur les tiers par le crédit du compte concerné.
CREDIT Montant de la créance sur les tiers par le dédit de trésorerie concerné.
66
COMPTE 33 : CREDITEURS DIVERS
Contenu
Ce compte enregistre les opérations avec les fournisseurs d'exploitation, d'investissement,

l’Etat ainsi que les opérations avec les autres créditeurs.
Les comptes de créditeurs divers sont subdivisés comme suit :
331 Fournisseurs d'exploitation ;

332 Fournisseurs d'investissement ;
333 Fournisseurs factures non parvenues ;
334 Etats, taxes à payer ;
335 Autres créditeurs divers.
Fonctionnement
Comptes 331 à 335 : Créditeurs divers

Des sommes réglées pour solder les dettes à l'égard des tiers par le crédit du
DEBIT
compte de trésorerie concerné.
Des dettes à l'égard des tiers par le débit des comptes de charges ou
CREDIT
immobilisations concernés.
67
COMPTE 35 : SUBVENTIONS A RECEVOIR
Contenu
Le compte subvention à recevoir enregistre les subventions (d’équipement, pour financement

et d’exploitation) à recevoir constatant l’engagement de l’Etat et des partenaires à accorder
une subvention au Fonds pour les besoins de son activité.
Les comptes de subvention à recevoir sont subdivisés comme suit :
351 Subventions d'équipement à recevoir ;

352 Subventions pour financement à recevoir ;
353 Subventions d'exploitation à recevoir.
Fonctionnement
Les comptes 351 ; 352 et 355 : Les subventions à recevoir
Montant de l’engagement de subventions des partenaires externes (Etat ou

DEBIT PTFs) envers le Fonds National, par le crédit d’un compte de fonds
propres (52 ou 53) ou de produits (75).
Montant du règlement par les partenaires externes (Etat ou PTFs) des sommes
CREDIT
effectivement reçues par le Fonds National par le débit d’un compte de trésorerie.
68
COMPTE 37 : COMPTES TRANSITOIRES ET D'ATTENTE
Contenu
Ce compte enregistre les opérations d'encaissement, de recouvrement et leurs

contreparties, les opérations en devises induisant des différences de conversion, les
opérations sur les autres comptes transitoires et d’attente.
Les comptes de transitoires et d’attente sont subdivisés comme suit :
371 Comptes d'encaissement ;

372 Comptes de recouvrement ;
373 Comptes de contrepartie des comptes de recouvrement ;
374 Comptes de différences de conversion ;
375 Autres comptes transitoires ;
376 Comptes d'attente.
Fonctionnement
Comptes 371 ; 372 ; 375 et 376 : Comptes d'encaissement, de recouvrement et de

contrepartie des comptes de recouvrement.
- De la valeur encaissable par le crédit des comptes de contrepartie
DEBIT
concernés.
- Des valeurs envoyées en circuit de recouvrement par le crédit du
compte 373.
- Lors de l'encaissement de la valeur pour solde par le débit du compte
CREDIT
de trésorerie concerné.
- Des valeurs revenues du circuit de recouvrement par le débit du
compte 373.
Compte 374 : Compte de différences de conversion.
DEBIT Des différences de change négatives constatées par le crédit du compte de

créance diminué ou du compte de dette augmenté.
CREDIT Des différences de change positives constatées par le débit du compte de
créance augmenté ou du compte de dettes diminué.
69
COMPTE 375 : AUTRES COMPTES TRANSITOIRE
Contenu
Les comptes transitoires permettent de transférer au bilan les charges supportées pour le
compte de tiers.
Fonctionnement
Compte 375 : Autres comptes transitoires
DEBIT Des charges supportées pour le compte de tiers par le crédit du compte 722
(transferts de charges d’exploitation non financières).
CREDIT Des régularisations ou annulations nécessaires par le débit du compte de
tiers concerné.
70
COMPTE 38 : COMPTES DE REGULARISATION
Contenu
Ce compte regroupe d’une part les comptes de régularisation-actif notamment les charges
constatées d’avance, les produits à recevoir et d’autre part les comptes de régularisation
passif dont les charges à payer, les produits constatés d’avance.
Les comptes de régularisation sont subdivisés comme suit :
381 Comptes de régularisation Actif ;

382 Comptes de régularisation Passif.
Fonctionnement
Comptes 381 : Comptes de régularisation Actif

DEBIT - Des charges engagées mais non consommées à la clôture de l’exercice
par le crédit du compte de charge concerné.
- En début d'exercice en contre passation du montant passé au 31/12/N-
CREDIT 1
- A la clôture pour régularisation, du montant de charges relatives à
l'exercice à venir par le crédit du compte de charges concernées.
Comptes 382 : Comptes de régularisation Passif

- En contrepassation du montant des charges à payer par le crédit du
DEBIT compte de charges concerné.
- En début d'exercice du montant de produits relatifs à l'exercice par le
crédit du compte de produits concerné.
- Du montant des charges à payer par le débit du compte de charges
CREDIT concerné.
- A la clôture pour régularisation, du montant de produits relatifs à
l'exercice à venir par le débit du compte ce produit concerné.
71
COMPTE 39 : DEPRECIATIONS SUR OPERATIONS DIVERSES
Contenu
La dépréciation doit être certaine quant à sa nature et l'élément d'actif en cause doit être
individualisé. La dépréciation est à constituer même si son montant est incertain.
La dépréciation traduit une baisse non définitive et non irréversible de la valeur des éléments
d'actif par rapport à leur valeur comptable.
Le compte dépréciation enregistre les opérations de dépréciations sur les stocks et les
débiteurs divers.
Les comptes de dépréciations sur opérations diverses sont subdivisés comme suit :
391 Dépréciations sur stocks et emplois divers.

392 Dépréciations sur débiteurs divers.
395 Autres dépréciations.
Fonctionnement
Comptes 391 ; 392 et 395 : Dépréciations sur opérations diverses

Des reprises sur dépréciations existantes (et nécessaires) au début de
DEBIT l'exercice sur les stocks et autres débiteurs en contre partie des comptes de
reprise appropriée.
CREDIT Des dépréciations constatées sur les stocks et autres débiteurs à la fin de
l'exercice par le débit ducompte de charge appropriée.
72
SECTION 4
CLASSE 4 VALEURS IMMOBILISEES
Les comptes de la classe 4 enregistrent l’ensemble des immobilisations acquises par le Fonds,
et comprennent :
 Immobilisations incorporelles ;
 Immobilisations corporelles ;
 Immobilisations hors exploitations ;
 Immobilisations financières ;
 Amortissements ;
 Dépréciation des immobilisations.
COMPTE 41 : IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Contenu
Les immobilisations incorporelles sont des immobilisations immatérielles. Elles ont la nature
de biens acquis ou créés par l'entreprise, non pour être vendus ou transformés, mais pour
être utilisés de manière durable, directement ou indirectement, pour la réalisation des
opérations professionnelles ou non.
Les comptes d’immobilisations incorporelles sont subdivisés comme suit :

411 Frais de développement
412 Brevet, Licences, Concessions et droits similaires
413 Logiciels et sites internet
414 Marques
415 Autres immobilisations incorporelles
418 Immobilisations incorporelles en cours
Fonctionnement
Comptes 411 à 415 et 418 : Immobilisations Incorporelles

Des valeurs d’apport, d’acquisition par le Fonds de l’immobilisation incorporelle
DEBIT
par le crédit du compte de tiers ou de trésorerie concerné.
En cas de cession, disparition, destruction ou mise au rebut par le débit du compte
CREDIT
valeurs comptables des cessions courantes, amortissement des immobilisations.
COMPTE 42 : IMMOBILISATIONS CORPORELLES

73
Contenu
Ce compte enregistre la valeur des immobilisations corporelles dont le Fonds est propriétaire
et celles qui sont mises à sa disposition par l’Administration centrale ou les autres tiers. Il
enregistre le montant des opérations ayant trait aux acquisitions d’immobilisations
corporelles par le Fonds National de même que leur cession, disparition et mise au rebut.
Les comptes des immobilisations corporelles sont constitués comme suit :
421 Terrains et aménagements de terrains ;

422 Bâtiments, installations techniques et aménagements ;
423 Matériel et immobilier ;
424 Matériel roulant ;
425 Autres immobilisations corporelles ;
428 Immobilisations corporelles en cours.
Fonctionnement
Comptes 421 à 425 et 428 : Immobilisations corporelles

De la valeur de donation ou d’acquisition par le crédit du compte de tiers ou de
DEBIT
trésorerie concerné ou du compte de production immobilisée.
De la valeur d’origine en cas de cession, de disparition, de destruction ou de mise
CREDIT au rebut par le débit du compte 482 (pour les amortissements constitués) et le
compte 671 (pour la valeur nette comptable).
74
COMPTE 43 : IMMOBILISATIONS HORS EXPLOITATION
Contenu
Ce compte enregistre les immeubles, mobiliers et matériels non affectés au Fonds et non
acquis dans le but d’être revendus. Par ailleurs, des biens acquis lors de la réalisation de
garantie consécutive à la défaillance de certains clients ou des immeubles d’habitation donnés
en location.
Les comptes des immobilisations hors exploitation sont subdivisés en :
432 Immobilisations incorporelles hors exploitation acquises sur réalisation de garantie ;

433 Immobilisations corporelles hors exploitation acquises sur réalisation de garantie ;
438 Immobilisations hors exploitation en cours.
Fonctionnement
Comptes 432 ; 433 et 438 : Immobilisations hors exploitation

Du montant du crédit restant, par le crédit du compte de tiers ou de trésorerie
DEBIT
concerné.
En cas de cession, de la valeur d'entrée dans le patrimoine, par le débit des
CREDIT
comptes concernés et du compte 483.
75
COMPTE 44 : IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Contenu
Ce compte enregistre, les dépôts pour loyers d’avance, pour l’électricité, l’eau etc.
Les comptes des immobilisations financières sont subdivisés comme suit :
441 – Dépôts et cautionnements versés :

 Dépôts et cautionnements pour le loyer ;
 Dépôts et cautionnements pour l’électricité ;
 Dépôts et cautionnements pour l’eau ;
 Dépôts et cautionnements pour le téléphone ;
 Autres dépôts et cautionnements.
Fonctionnement
Compte 441 : Dépôts et cautionnements versés

Pour le montant du dépôt ou de la caution versée au moment de la
DEBIT
contractualisation par le crédit des comptes de tiers ou de trésorerie.
Des remboursements du dépôt ou de la caution lors du règlement ou de
CREDIT dénouement de l’opération par le débit du compte de tiers ou de trésorerie
concerné.
76
COMPTE 48 : AMORTISSEMENTS
Contenu
L’amortissement est la répartition systématique sur la durée d’utilité du bien de la différence

entre le coût d’entrée et la valeur résiduelle prévisionnelle d’un bien.
Les amortissements sont essentiellement constitués de l’amortissement des immobilisations

incorporelles, corporelles et hors exploitation.
Les comptes d’amortissement sont subdivisés comme suit :
481 Amortissement des immobilisations incorporelles ;

482 Amortissement des immobilisations corporelles ;
483 Amortissement des immobilisations hors exploitation.
Fonctionnement
Comptes 481 ; 482 et 483 : Amortissements

Des reprises d'amortissements constatés sur les immobilisations d'exploitation
incorporelles, corporelles et hors exploitation par le crédit des comptes
DEBIT
d’immobilisations concernées.
Des amortissements de l'exercice constatés sur les immobilisations d'exploitation

CREDIT incorporelle, corporelle et hors exploitation par le débit du compte 661.
77
COMPTE 49 : DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
Contenu
La dépréciation résulte de l'évaluation comptable des moins-values constatées sur les

éléments d'actif non amortissables tels que les terrains et le fonds commercial. Elles peuvent
également concerner les dépréciations exceptionnelles subies par les immobilisations
amortissables, lorsque ces dépréciations ne peuvent raisonnablement être inscrites aux
comptes d'amortissement, en raison de leur caractère définitif.
La dépréciation des immobilisations est constituée de dépréciation des immobilisations

incorporelles, corporelles et hors exploitation, dépréciation des immobilisations financières.
Les comptes de dépréciation des immobilisations sont subdivisés comme suit :
491 Dépréciation des immobilisations incorporelles ;

492 Dépréciation des immobilisations corporelles ;
493 Dépréciation des immobilisations hors exploitation ;
494 Dépréciation des immobilisations financières.
Fonctionnement
Comptes 491 à 494 : Dépréciation des immobilisations
Du montant de la reprise de dépréciation par le crédit du compte 763 : Reprises

DEBIT
de dépréciations sur immobilisations.
Du montant de la dépréciation des immobilisations par le dédit du compte 663 :

CREDIT
Dépréciation des immobilisations.
78
Section 5
Classe 5 PROVISIONS, FONDS AFFECTES ET ASSIMILES
Les comptes de la classe 5 enregistrent pour l’essentiel, les provisions pour risques et charges
et à caractère de réserve, les provisions règlementées, les subventions d’investissement, les
dettes de location acquisition, les emprunts et dettes assimilées, les fonds de dotations, les
fonds pour risques financiers généraux, les reports à nouveau. Il est principalement subdivisé
comme suit :
 Provisions pour risques et charges et à caractère de réserve ;

 Provisions réglementées ;
 Subventions d'investissement ;
 Dettes de location acquisition ;
 Emprunts et dettes assimilées ;
 Fonds de dotation ;
 Ressources affectées ;
 Fonds pour risques financiers généraux ;
 Report à nouveau ;
 Résultat de l'exercice.
79
COMPTE 50 : PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES ET A CARACTERE
DE RESERVE
Contenu
Ce compte permet de constater l’existence de charges ou de pertes dont la réalisation est

probable mais l’évaluation incertaine.
Les comptes de provision et charges à caractère de réserve sont subdivisés comme suit :
501 Provisions pour risques et charges ;

504 Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires ;
505 Provisions pour autres risques et charges.
Fonctionnement
Comptes 501 et 504 et 505 : Provisions pour risques et charges et a caractère de réserve
Reprise sur provisions constatées par le crédit du compte 764 « Reprise sur
DEBIT
provision ».
A la clôture des provisions constatées par le débit du compte 664
CREDIT
« Dotation aux provisions ».
80
COMPTE 51 : PROVISIONS REGLEMENTEES
Contenu
Sont inscrites à ce compte les provisions autorisées par la réglementation fiscale en vigueur.
Le compte de provisions règlementées est subdivisé comme suit :
511 Provisions pour amortissements dérogatoires ;

515 Autres provisions règlementées.
Fonctionnement
Comptes 511 et 515 : Provisions règlementées

De la reprise sur provisions règlementées constatées par le crédit du
DEBIT
compte 764.
A la clôture des provisions règlementées constatées par le débit du compte
CREDIT
664.
81
COMPTE 52 : SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
Contenu
Ce compte enregistre les opérations relatives aux ressources non remboursables accordées
par l’Etat, les Organismes internationaux ou éventuellement les tiers en vue d’acquérir des
immobilisations ou de réaliser des infrastructures.
Les comptes des subventions d’investissement sont subdivisés comme suit :
521 Subventions d'investissement reçues de l’ETAT ;

522 Subventions d'investissement reçues des entités et organismes privés ;
523 Subventions et investissements reçues des organismes internationaux ;
Fonctionnement
Comptes 521 à 523 : Subventions d'investissement

A la clôture pour la quote-part de la subvention virée au résultat de la
DEBIT
période par le crédit du compte 771.
- Du montant de l’aide obtenue par le débit d’un compte du compte de
CREDIT
subvention d’ investissement à recevoir (Compte 352).
82
COMPTE 53 : SUBVENTIONS POUR FINANCEMENT
Contenu
Ce compte enregistre les opérations relatives aux ressources non remboursables accordées
par l’Etat, les Organismes internationaux ou éventuellement les tiers pour appuyer
notamment les Fonds nationaux de financement dans leur activité de financement d’activités
de développement.
Ce compte est détaillé de la manière suivante :
531 Subventions pour financement reçues de l'ETAT

532 Subventions pour financement reçues des entités et organismes privés
533 Subventions pour financement reçues des organismes internationaux
Fonctionnement
Comptes 531 à 533 : Subventions pour le financement

A la clôture pour le reliquat de subventions non octroyé par le crédit d’un
DEBIT
compte d’attente (Montant en instance d’affectation)
Montant de l’aide obtenue par le débit d’un compte du compte de
CREDIT
subvention pour financement à recevoir (Compte 353).
83
COMPTE 54 : EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES
Contenu
Ce compte enregistre les emprunts et les dettes assimilées qui sont des ressources financières
externes, contractées auprès d'établissements de crédit et/ou de tiers divers et affectées de
façon durable au financement des moyens d'exploitation.
Sous-comptes et opérations ciblées :
Ce compte est subdivisé comme suit :
541 Emprunts obligataires exploitation ;

542 Emprunts auprès des établissements de crédit ;
545 Autres emprunts et dettes ;
548 Intérêts courus sur emprunts et dettes assimilées.
Fonctionnement
EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES

Des montants des remboursements sur les emprunts contractés auprès
DEBIT des institutions financières ou tiers par le crédit du compte trésorerie
concerné.
- Des montants d’emprunts contractés auprès des institutions financières
ou des tires par le débit du compte de trésorerie concerné.
CREDIT
- intérêts courus se rapportant aux emprunts et titres subordonnés et
inscrits au crédit du compte de résultat.
84
COMPTE 55 : FONDS DE DOTATION
Contenu
Le compte 55 « Fonds de dotation » enregistre les fonds ayant la nature de capitaux propres
et mis à la disposition du Fonds par le Trésor public, l’Administration centrale ou par d’autres
sources.
Les Fonds de dotation sont subdivisés comme suit :
551 Fonds de dotation en provenance de l’ETAT ;

552 Fonds de dotation en provenance d'autres sources.
Fonctionnement
Comptes 551 et 552 : Fonds de dotation

Du montant des fonds restitués globalement ou partiellement au bailleur
DEBIT
par le crédit des comptes de tiers concernés.
CREDIT Du montant des fonds reçus par le débit du compte de trésorerie concerné.
85
COMPTE 56 : RESSOURCES AFFECTEES
Contenu
Les ressources affectées sont des ressources autres que celles habituelles mises à la
disposition du Fonds et qui servent à financer des emplois selon des modalités définies.
Ainsi, ce compte peut être subdivisé en plusieurs sous comptes selon la destination des
ressources et les intérêts capitalisés y relatifs.
561 Fonds affectés par l'ETAT

562 Fonds affectés par les organismes privés
563 Fonds affectés par les organismes internationaux
565 Autres fonds affectés
Fonctionnement
Comptes 561 à 563 et 565 : Ressources affectées

Des montants des remboursements effectués par le crédit du compte de
DEBIT
trésorerie concerné.
Des montants de ressources affectées par le bailleur par le débit du compte de
CREDIT
86
COMPTE 58 : REPORT A NOUVEAU
Contenu
Le compte Report à nouveau enregistre le montant cumulé de la fraction des excédents ou

déficits des exercices précédents dont le report a été décidé par les organes compétents. Ces
excédents ou déficits sont liés :
 Aux activités de financement ;

 Au fonctionnement ;
 Aux investissements.
Les comptes de report à nouveau sont subdivisés comme suit :
581 Lié aux activités de financement.

582 Lié au fonctionnement.
583 Lié aux investissements.
Fonctionnement
Comptes 581 à 583 : Report à nouveau
DEBIT De la part de déficit de ressources par le crédit du compte 59 concerné.
CREDIT De la part de l’excédent de ressources par le débit du compte 59 concerné.
87
COMPTE 59 : RESULTAT DE L'EXERCICE
Contenu
Le compte Résultat de l’exercice enregistre les excédents ou déficits liés :

 aux activités de financement ;
 au fonctionnement ;
 aux investissements.
Les comptes de résultat de l’exercice sont subdivisés comme suit :
591 Lié aux activités de financement ;

592 Lié au fonctionnement ;
593 Lié aux investissements.
Fonctionnement
Comptes 591 à 593 : Résultat de l’exercice
DEBIT A la clôture de l’exercice du montant total des charges par le crédit des
comptes de classe 6.
CREDIT A la clôture de l’exercice par le débit des comptes de la classe 7
88
Section 6
Classe 6 Comptes de charges
Les comptes de la classe 6 enregistrent l’ensemble des charges hors taxes déductibles, qui
comprennent :
 les charges d’exploitation financière :
 Charges d'intérêts sur opérations avec les institutions financières ;
 Autres charges d'intérêts.
 les charges générales d’exploitation, à savoir :
 les achats ;
 Variations de stocks ;
 les autres charges d’exploitation.
 les charges diverses d’exploitation :
 Services extérieurs ;
 Autres services extérieurs ;
 Charges diverses d'exploitation.
 Impôts et taxes :
 les impôts et taxes salariales ;
 Autres impôts et taxes versés à l’administration des Impôts ;
 Autres impôts et taxes versés aux autres organismes.
 Charges de personnel :
 Salaires et traitements ;
 Charges sociales ;
 Rémunérations versées aux stagiaires.
 Subventions et aides accordées :

 Equipements ;
 Formations et Apprentissages ;
 Fonctionnement ;
 Autres.
 Dotations aux amortissements, dépréciation et pertes sur créances irrécouvrables :
 Dotations aux amortissements des immobilisations ;
 Dotation aux dépréciation des créances ;
 Dotation aux dépréciation des immobilisations ;
 Dotations aux provisions ;
 Pertes sur créances irrécouvrables.
 Charges exceptionnelles et pertes sur exercices antérieurs :
 Charges exceptionnelles ;
 Pertes sur exercices antérieurs ;
 Autres pertes.
 Dotations aux fonds pour risques financiers généraux (Impôt sur le résultat).
89
Compte 60 : Les charges d’exploitation financières
Contenu
Ce compte enregistre l'ensemble des Charges d'intérêts sur opérations avec les institutions
financières, les commissions diverses.
Les comptes de charges d’exploitation financières sont subdivisés comme suit :
601 – Charges d’intérêts sur opérations avec les institutions financières ;

605 – Autres charges d’intérêts.
Fonctionnement
Comptes 601 et 605 : Les charges d’exploitation financières
Montant des intérêts à caractère financier et commissions dues par le crédit

DEBIT
du compte de tiers ou de trésorerie concernée.
Comptes de dettes rattachées figurant au bilan relatif aux comptes

CREDIT
ordinaires et aux autres comptes de dépôt.
90
Compte 61 : Les charges générales d’exploitation
Contenu
Ce compte enregistre, le montant des factures d'achat et la valeur des retours de matières,
fournitures et marchandises aux fournisseurs ainsi que les rabais, remises et ristournes hors
facture obtenus des fournisseurs de biens.
Les charges générales d’exploitation sont constituées des Achats, des Variations de stocks et
des Autres charges d'exploitation.
Les comptes de charges d’exploitation générales sont subdivisés comme suit :

611 – Achats ;
612 - Variations de stocks ;
615 - Autres charges d'exploitation.
Fonctionnement
Comptes 611 et 615 : Les charges générales d’exploitation

Du montant des factures d’achats par le crédit du compte de trésorerie ou
DEBIT
de tiers concerné.
Du montant des Rabais, remises, ristournes obtenues par le débit du
CREDIT
compte de trésorerie ou de tiers concerné.
En cas d’inventaire intermittent, les mouvements de stocks ne sont pas enregistrés en cours
d’exercice, la régularisation du stock est faite à la clôture après inventaire physique du stock :
Si à la clôture, la variation de stock est positive (stock final inventorié – stock initial) c’est-à-
dire supérieure ou égale à zéro :
Compte 612 Variation de stocks

Valeur du stock initial à la clôture de l’exercice par le crédit des comptes
DEBIT
311 à 315 concernés
Valeur réelle du stock à clôture de l’exercice par le débit des comptes 311 à
CREDIT
315 concernés.
En cas d’inventaire permanent, les mouvements de stocks sont enregistrés en cours

d’exercices. La situation du stock est connue en temps réel. Toutefois, si à l’inventaire il
apparait que le stock réel diffère du stock comptable, l’écart fait l’objet de régularisation.
91
Compte 62 : Les charges externes et charges diverses d’exploitation
Contenu
Ces comptes enregistrent le montant des factures, paiements et rémunérations versés aux
prestataires extérieurs à l'entreprise et les éventuels rabais, remises et ristournes obtenues
hors factures sur les services extérieurs consommés.
Les comptes de charges externes et charges divers d’exploitation sont subdivisés comme suit :
621 - Services extérieurs ;
622 – Autres services extérieurs ;
623 - Charges diverses d'exploitation.
Fonctionnement
Les charges externes et charges diverses d’exploitation
Du montant des factures relatives aux services extérieurs et des charges

DEBIT
supportées par le crédit du compte de trésorerie ou de tiers concerné.
CREDIT Pour solde à la clôture par le débit du compte 38 de régularisation concernée.
92
Contenu Compte 63 : Impôts et taxes
Ce compte enregistre les impôts et taxes salariales, les autres impôts et taxes versés à
l'administration des Impôts et les Autres impôts et taxes versés aux autres organismes.
Le compte des impôts et taxes est constitué de :
631 – Impôts et taxes salariales ;
632– Autres impôts et taxes versés à l'administration des Impôts ;
633- Autres impôts et taxes versés aux autres organismes.
Fonctionnement
Impôts et taxes
Des impôts taxes et versements assimilés par le crédit du compte 334 ou

DEBIT
par le crédit du compte de trésorerie.
Pour solde à la clôture de l’exercice pour le montant des charges du poste

CREDIT
63 par le débit du compte compte de régularisation
93
Compte 64 : Charges de personnel
Contenu
Il s’agit des frais à la charge du Fonds et concernant notamment les :

 salaires, appointements, indemnités, gratifications et primes occasionnellement ou
périodiques, versés au personnel ;
 rémunérations des gérants et administrateurs salariés ;
 charges connexes aux rémunérations notamment congés payés, indemnités de préavis
et de licenciement, primes de transport, suppléments familiaux, indemnités non
imposables.
Ces charges concernent le personnel permanent et temporaire lié au Fonds par un contrat
de travail ou une convention (apprentis, etc.).
Les comptes de charges de personnel sont subdivisés comme suit :
641 – Salaires et traitements ;
642 – Charges sociales ;
643 – Rémunérations versées aux stagiaires.
Fonctionnement
Comptes 641 à 643 : Charges de personnel

Des montants des salaires versés au personnel par le crédit du compte 322
DEBIT
ou du compte de trésorerie concerné.
Des montants des régularisations sur les charges de personnel par le débit
CREDIT
du compte de régularisation concerné.
94
Compte 65 : Subventions et aides accordées
Contenu
Ressources non remboursables accordées par le Fonds National aux bénéficiaires et clients.
Les comptes de subventions et aides accordées sont subdivisés comme suit :
651 – Equipements ;
652 - Formations et Apprentissage ;
653 – Fonctionnement ;
655 – Autres.
Fonctionnement
Subvention et aides accordées
DEBIT Le compte subventions et aides accordées est débité par la trésorerie
Pour régularisation exceptionnelle des subventions accordées mais non

CREDIT
consommées ou décaissées
95
Compte 66 : Dotations aux amortissements, provisions, dépréciations et
pertes sur créances irrécouvrables
Contenu
Ce compte enregistre :
- l’amoindrissement de la valeur d’éléments incorporels dont les effets sont jugés
irréversibles ;
- la dépréciation d’éléments incorporels ou corporels, dont les effets ne sont pas jugés
irréversibles ;
- les créances ou fraction de créances qui, antérieurement couverte par des provisions, ont
acquis au cours de l’exercice le caractère d’une perte définitive car elles comportent une
échéance impayée.
Les comptes des dotations aux amortissements, dépréciations et pertes sur créances
irrécouvrables sont subdivisés comme suit :
661 – Dotations aux amortissements des immobilisations ;
662 – Dotation aux dépréciations sur les crédits en souffrances ;
663 – Dotation aux dépréciation des immobilisations ;
664 – Dotations aux provisions ;
669 – Pertes sur créances irrécouvrables.
Fonctionnement
Dotations aux amortissements, dépréciations et pertes sur créances irrécouvrables
Du montant des dotations aux amortissements des immobilisations, de la

dépréciation des créances et des immobilisations, des dotations aux
DEBIT
provisions et des créances ou fraction de créances ayant fait l’objet de
provisions ou non par le crédit du compte approprié.
Du montant des régularisations ou de l’annulation par le débit du compte
CREDIT
approprié.
96
Compte 67 : Charges exceptionnelles et pertes sur exercices antérieurs
Contenu
Ce compte enregistre les charges concernant l’exercice en cours, présentant un caractère

exceptionnel et ne relevant pas de l’activité courante du Fonds.
Les comptes des charges exceptionnelles et pertes sur exercices antérieurs sont subdivisés
comme suit :
671 – Charges exceptionnelles ;
672 – Perte sur exercice antérieur ;
675 - Autres pertes.
Fonctionnement
Comptes 671 ;672 et 675 : Charges exceptionnelles et pertes sur exercices antérieurs
- Des charges et pertes supportées par le crédit du compte de tiers ou de
trésorerie concerné ;
- Des pertes de toute nature concernant les exercices antérieurs par le
DEBIT
crédit du compte concerné.
- De la valeur comptable nette des immobilisations cédées, détruites ou
mises au rébus par le crédit du compte d’immobilisation concerné.
Des montants des régularisations sur les charges exceptionnelles par le
CREDIT
débit du compte de régularisation concerné.
97
Section 7
Classe 7 COMPTES DE PRODUITS
Les comptes de la classe 7 enregistrent l’ensemble des produits qui comprennent :

 les produits d'intérêts sur opérations avec les institutions financières ;
 les produits d'intérêts sur opérations avec les bénéficiaires et clients ;
 les autres produits d'intérêts ;
 les ventes comprennent ;
 les autres produits d'exploitation ;
 les produits divers d'exploitation ;
 les subventions et aides obtenues ;
 les reprises de dépréciations constituées de reprises des dépréciations sur créances à
court, moyen et long terme ;
 les reprises sur provisions ;
 les produits exceptionnels et profits sur exercices antérieurs ;
 et enfin, la reprise des fonds pour risques financiers généraux.
98
Compte 70 : Les produits financiers d’exploitation
Contenu
Ce compte enregistre les produits d'intérêts sur opérations avec les institutions financières.
Les comptes de produits d’intérêts sont subdivisés comme suit :
701 – Produits d’intérêts sur opérations avec les institutions financières :

 des produits d'intérêts sur prêts auprès de l'Administration Centrale ;
 des produits d'intérêts sur prêts auprès des autres structures.
702 – Produits d'intérêts sur opérations avec les bénéficiaires et clients :
 Produits d'intérêts sur crédit à court terme ;
 Produits d'intérêts sur crédit à moyen terme ;
 Produits d'intérêts sur crédit à long terme.
Fonctionnement
Produits financiers d’exploitation
DEBIT Des régularisations effectuées par le crédit des comptes concernés.

Par le débit des comptes de créances rattachées (compte 1444) figurants au bilan
CREDIT
ou par le compte client ou d’établissements financiers si l’intérêt est échu
99
Compte 705 : Les Autres produits financiers d’exploitation
Contenu
Ce compte enregistre des produits d’intérêt des opérations ne rentrant pas dans les activités
courantes du Fonds.
Le compte de produits d’intérêts ne dispose pas de subdivision.
Fonctionnement
Autres produits d'intérêts
DEBIT De la reprise par le crédit du compte de tiers ou de trésorerie concerné.

Du montant des produits d’intérêts par le débit du compte de tiers ou de
CREDIT
100
Compte 71 : Les produits d'exploitation
Contenu
Ce compte enregistre les opérations relatives aux ventes de marchandises, des autres produits
et des produits accessoires. Conformément au principe de la permanence des méthodes, le
Fonds doit opter, soit pour l’inventaire permanent, soit pour l’inventaire intermittent.
Les comptes de produits d’exploitation sont subdivisés comme suit :

711-Ventes :
 7114 : Ventes de marchandises ;

 7115 : Autres ventes ;
 7118 : Produits accessoires sur ventes.
Fonctionnement
Produits d’exploitation
Des montants des régularisations sur produits d’exploitation par le crédit des
DEBIT
comptes de régularisations concernés.
CREDIT Des montants de ventes aux clients par le débit de leur compte approprié.
101
Compte 715 : Autres produits d'exploitation
Contenu
Ce compte enregistre les produits perçus à l’occasion d’activités autres que les opérations
financières et ne trouvant pas place dans les autres rubriques du poste 711, notamment les
produits provenant :
 des prestations de services consistant en l’utilisation accessoire de moyens
principalement affectés à l’exploitation financière ;
 des services rendus aux clients et qui, tout en n’étant pas connexes à l’activité du
Fonds, constituent le prolongement d’opérations financières ;
 des prestations de services : transports de fonds, ventes de produits d’assurance
dommage, service non financiers (informatique, logiciels, logistique, publication…).
Les sous comptes n’ont pas été cités
Fonctionnement
Autres produits d'exploitation

Des régularisations effectuées par le crédit du compte de tiers ou de trésorerie
DEBIT
concerné.
CREDIT Des produits perçus par le débit du compte de tiers ou de trésorerie concerné.
102
Compte 72 : Les produits divers d'exploitation
Contenu
Ce compte enregistre les revenus des immeubles hors exploitation qui sont des produits
provenant de la gestion d’un patrimoine immobilier, le transfert de charges d'exploitation et
les autres produits divers d'exploitation.
Ce compte est constitué de :
 721 : Revenus des immeubles hors exploitation ;

 722 : Transfert de charges d'exploitation non financières ;
 725 : Autres produits divers d'exploitation.
Fonctionnement
Produits divers d'exploitation

Des régularisations effectuées par le crédit du compte de tiers ou de trésorerie
DEBIT
concerné.
103
Compte 75 : Les subventions et aides obtenues
Contenu
Ce sont des ressources non remboursables accordées par l’Etat, les Organismes
internationaux ou éventuellement les tiers pour le fonctionnement courant du Fonds National
et les subventions d'équilibre.
Les comptes de subventions et aides obtenues sont constitués de :
751- Subventions reçues de l’Etat ;

752- Subventions reçues des Entités et organismes privés ;
753- Subventions reçues des organismes internationaux ;
755- Subventions d'équilibre.
Fonctionnement
Comptes 751 à 753 et 755 : Subventions et aides obtenues

Des montants de régularisations des subventions et aides d’exploitation par le
DEBIT
crédit des comptes de régularisation concernés.
Du montant de l’aide à obtenir par le débit du compte de subvention
CREDIT
d’exploitation à recevoir (compte 353).
104
Compte 76: Les reprises de dépréciations
Contenu
Il s’agit des reprises de provisions antérieurement constituées et devenues sans objet. Les
comptes de reprises de dépréciations sont constitués essentiellement des reprises de
dépréciations sur créances à court, moyen et long terme.
Les sous comptes de ce poste sont subdivisés comme suit :
762- Reprises des dépréciations sur créances :
 Reprises de dépréciations sur créances à court terme ;

 Reprises de dépréciations sur créances à moyen terme ;
 Reprises de dépréciations sur créances à long terme.
Fonctionnement
Compte 762 : Reprises des dépréciations sur créances

Des montants des régularisations sur reprises de dépréciations des créances par le
DEBIT
débit des comptes concernés.
Des montants des reprises de provisions devenues sans objet par le débit du
CREDIT
compte de provision concerné.
105
Compte 763: Les Reprises de dépréciations sur immobilisations
Contenu
Ce sont des Reprises de dépréciations antérieurement constituées sur immobilisations et

devenues sans objet. Ces reprises sont constituées de reprises de dépréciations sur
immobilisations incorporelles, reprises de dépréciations sur immobilisations corporelles,
reprises de dépréciations sur immobilisations hors exploitation, les reprises de dépréciations
sur immobilisations financières et les reprises sur autres dépréciations.
Les reprises de dépréciations sur immobilisations sont subdivisées en :

 Reprises de dépréciations sur immobilisations incorporelles ;
 Reprises de dépréciations sur immobilisations corporelles ;
 Reprises de dépréciations sur immobilisations hors exploitation ;
 Reprises de dépréciations sur immobilisations financières ;
 Reprises sur autres dépréciations.
Fonctionnement
Reprises de dépréciations sur immobilisations

Du montant des régularisations de dépréciations sur immobilisations par le crédit
DEBIT
Du montant de la reprise par le débit du compte de dépréciation des
CREDIT
immobilisations concernées.
106
Compte 764 : Les Reprises sur provisions
Contenu
Il s’agit des reprises de provisions antérieurement constituées et utilisées ou devenues sans

objet. Ces reprises sont constituées de reprises de provisions pour risques et charges, des
reprises sur autres provisions constituées.
Les reprises sur provisions sont éclatées de manière suivante :

 Reprises de provisions pour risques et charges ;
 Reprises sur autres provisions constituées.
Fonctionnement
Reprises sur provisions
Du montant des régularisations de reprises de provision par le crédit des comptes

DEBIT
concernés.
Des reprises des dotations aux provisions pour risques et charges et autres
CREDIT
provisions constituées par le débit des comptes de provision
107
Compte 77 : Produits exceptionnels et profits sur exercices antérieurs
Contenu
Ce sont des produits concernant l’exercice en cours, présentant un caractère exceptionnel et

ne relevant pas de l’activité courante du Fonds, notamment :
 Gains exceptionnels ;
 Profits sur exercices antérieurs ;
 Autres profits.
Les produits exceptionnels et profits sur exercices antérieurs sont constitués de :

 Gains exceptionnels ;
 Profits sur exercices antérieurs ;
 Autres profits.
Fonctionnement
Les produits exceptionnels et profits sur exercice antérieurs
DEBIT Des annulations par le crédit du compte de tiers ou de trésorerie concerné.
108
Section 9
Classe 9 COMPTES D'ENGAGEMENT HORS BILAN
Les comptes de la classe 9 recensent les engagements hors bilan en fonction de leur nature :
 les engagements de financement :

 engagements de financements donnés ;
 engagements de financement reçus.
 autres engagements :
 autres engagements donnés;
 autres engagements reçus.
 engagements douteux.
109
Compte 90 : ENGAGEMENT DE FINANCEMENT
Contenu
Ce compte enregistre les engagements de financements donnés en faveur des institutions

financières et les engagements de financement reçus des institutions financières.
Les comptes des engagements de financement sont subdivisés comme suit :

901 – engagement de financement donnés.
902 – engagement de financements reçus.
Fonctionnement
Engagement de financements donnés
DEBIT Du montant des engagements de financements donnés par le crédit du

compte concerné.
CREDIT Du montant des engagements de financement donnés utilisés par le débit

du compte concerné
Engagement de financements reçus
DEBIT Du montant des engagements de financement reçus par le débit du compte

concerné.
CREDIT Du montant des engagements financement reçus utilisés par le débit du

compte concerné.
110
Compte 95 : AUTRES ENGAGEMENTS
Contenu
Ce compte enregistre les autres engagements donnés et reçus.
Les comptes des autres engagements sont subdivisés comme suit :
951 – Autres engagements donnés.

952 – Autres engagements recus.
Fonctionnement
Autres engagements donnés
DEBIT A l’engagement par le crédit du compte concerné.
CREDIT A la réalisation par le débit du compte concerné.
Autres charges d’intérêts
DEBIT A l’engagement par le crédit du compte concerné.
CREDIT A la réalisation par le débit du compte concerné.
111
Compte 99 : ENGAGEMENTS DOUTEUX
Contenu
Ce compte enregistre les engagements qui, lors de leur réalisation, présenteront un risque
probable ou certain de non recouvrement partiel ou total.
Fonctionnement
Engagements douteux
Sont débité ou crédité pour le montant des engagements dits « douteux »
par le débit ou le crédit du compte d’engagement de hors bilan concerné.
112
CHAPITRE II : TRAITEMENT COMPTABLE DES OPERATIONS SPECIFIQUES
I. Les Subventions
I-1. La notion de subventions
Les Subventions reçues sont des aides publiques qui se caractérisent par des
transferts de ressources à un Fonds National en raison du fait qu’elle s’est conformée
ou se conformera à certaines conditions liées à ses activités de base.
Les subventions reçues exclues les formes d’aides publics ou privées dont la valeur
ne peut pas être raisonnablement déterminée. Elles excluent également les aides
publics ou privées destinées à la réalisation d’une activité précise ou pour soutenir en
partie l’activité du Fonds (ressources affectées).
De par leur nature, les subventions ne sont pas remboursables à l’exception des
subventions octroyées pour le financement des bénéficiaires ou clients. Elles sont
octroyées de manière définitive pour des besoins clairement spécifiés. Il ne faut pas
les confondre avec :
- Les avances ou les prêts,

- Les dotations initiales pour la constitution du Fonds National.
I-2. La typologie des subventions
Selon l’objet visé par la subvention, il peut être distingué trois catégories d’aides
allouées par l’Etat aux Fonds Nationaux. Pour ce faire, nous pouvons distinguer :
- les subventions d'investissement, en vue d'acquérir ou de créer des valeurs

immobilisées. Les valeurs immobilisées consistent le plus souvent en du matériel
ou en des immeubles, d'où le nom de subventions d'équipement habituellement
donné à ces subventions. Le compte 52 permet de constater les subventions
d’investissement au bilan du Fonds ;
- les subventions pour le financement octroyées aux Fonds Nationaux de

Financement dont l’objet est de faire du crédit pour le financement des activités de
développement à la base relevant de leur domaine d’intervention ; le compte 53
permet de constater au bilan du Fonds, l’enrichissement provenant de cette
subvention ;
- les subventions d'exploitation, pour supporter les charges générales d’exploitation

courantes et exceptionnelles et les divers autres charges de fonctionnement
courant du Fonds National (impôts et taxes, charges de personnel,…), le compte
75 permet de matérialiser la réception des fonds liés aux subventions d’exploitation
dans les comptes du Fonds.
113
I-3. La comptabilisation des subventions
Les subventions de l’Etat ne doivent pas être comptabilisées tant qu’il n’existe pas une
assurance raisonnable que :
• l’entité se conformera aux conditions attachées aux subventions ;
• les subventions seront reçues.
Les subventions peuvent être analysées comme :
• un enrichissement de l'entité, à comptabiliser comme un produit rattachable à

l'exercice d'octroi de la subvention,
• un accroissement des capitaux propres, à enregistrer directement comme tel ;
• une réduction du coût d'acquisition ou de production des biens financés, en tout ou

partie, à l'aide des subventions.
I-3-1. La comptabilisation des subventions d’investissement
Il s'agit d'un accroissement des ressources propres à la date d'octroi de la subvention (crédit
du compte 52) avec :
- un amortissement du bien sur sa durée d’utilité et pour sa valeur d'entrée, sans réduction
de coût, du fait de la subvention (dotation aux amortissements par le débit du compte 66
concerné) ;
- une reprise du montant de la subvention au fur et à mesure de l'exécution du plan
d'amortissement du bien. Chaque année, la reprise est égale au montant de la dotation
aux amortissements pratiquée pour le bien, multipliée par le rapport existant entre le
montant de la subvention et la valeur d'entrée de l'immobilisation (crédit du compte 771
Reprises de subventions d'investissement). Lorsque la subvention sert à financer une
immobilisation ayant fait l’objet d’un amortissement, la reprise de la subvention est fonction
de la dotation globale (amortissement économique et dérogatoire) afin d’éviter une
dégradation du résultat comptable uniquement pour des raisons fiscales.
Le détail des écritures est inscrit dans le fonctionnement du compte 52. (cf. Titre III : Contenu
et fonctionnement des comptes).
Cas des subventions d’investissement portant sur des biens non amortissables
I-3-2. La comptabilisation des subventions pour le financement
Il s'agit également d'un accroissement des ressources propres à la date d'octroi de la

subvention (crédit du compte 53) avec :
- à la clôture de l’exercice, un retraitement comptable pour inscrire la subvention non

consommée en « reliquat de subvention pour financement en instance d’affectation ».
Le montant de la subvention est porté au compte 53 Subventions et aides obtenues pour le

montant des subventions acquises par le débit du compte 353 : Subventions pour
114
financement à recevoir. qui sera par la suite annulée lors de la réception effective des fonds
par le débit du compte 10 : Valeurs en caisse.
I-3-3. La comptabilisation des subventions d’exploitation
Il s'agit d'un enrichissement immédiat du Fonds National, à comptabiliser comme un produit à

rattacher à l'exercice d'octroi de la subvention (crédit du compte 75) lorsqu'elle est versée en
fonction des conditions contractuelles qui lient le Fonds à ses partenaires.
Le montant de la subvention est porté au compte 75 Subventions et aides obtenues pour le

montant des subventions acquises par le débit du compte 353 : Subventions pour
financement à recevoir. qui sera par la suite annulée lors de la réception effective des fonds
par le débit du compte 10 : Valeurs en caisse.
II. Les Comptes de régularisation
II-1. La nécessité des comptes de régularisation
Le résultat de chaque exercice financier est indépendant de celui qui le précède et de celui
qui le suit. Pour sa détermination, il convient de lui rattacher et de lui imputer les
évènements et opérations qui lui sont propres et ceux-là seulement. Ce principe, issu des
normes internationales d’élaboration et de présentation des états financiers, est
d’application universelle. Il signifie que la vie de l’entreprise est découpée en exercices à
l’issue desquels sont publiés des états financiers annuels. Il faut rattacher à chaque
exercice financier tous les produits et toutes les charges qui le concernent (nés de l’activité
de cet exercice), et ceux-là seulement.
Il en est ainsi :
 de l'inscription dans les charges de l'exercice des charges et pertes probables ;

 de la constatation à la clôture de l'exercice, des charges et produits constatés
d'avance et de l'inscription dans le résultat
 des produits à recevoir et des charges à payer ;
 de l’inscription dans les produits et dans les charges des intérêts courus en fin
d’exercice ;
 de l'obligation de comptabiliser tous les risques et pertes intervenus au cours de
l'exercice (ou de l'exercice antérieur), même s'ils ne sont connus qu'entre la date
de clôture de l'exercice et celle de la finalisation des comptes annuels.
II-2. Les Charges constatées d’avance
Les charges constatées d'avance sont des charges enregistrées au cours de l'exercice mais
qui correspondent à des consommations ou à des prestations qui n'interviennent
115
qu'ultérieurement. Elles représentent une créance en nature vis-à-vis des tiers au titre des
exercices suivants. La régularisation est effectuée par diminution du compte de charges de
l'exercice : du montant se rapportant à la période suivante et en créditant les comptes de
charges concernés par le débit du compte 3811 « Charges constatées d’avance ».
II-3. Les Produits constatés d’avance
Il s'agit de produits comptabilisés avant que les prestations les justifiant n'aient été effectuées.
Ce sont les produits imputés sur l'exercice, mais dont une partie au moins incombe à la période
suivante.
La régularisation est faite par diminution des sommes portées dans les comptes de produits
de l'exercice en les débitant des montants relatifs à l'exercice suivant, par le crédit du compte
3822 « Produits constatés d’avance ».
II-4. Les Produits à recevoir
Sont visés, les produits acquis par le Fonds National à la clôture de l'exercice en contrepartie
de l’exécution d’une prestation de services. Il s'agit de produits dont le montant n'a pas été
définitivement arrêté et n’a donc pas été inscrit au débit du compte d'opérations concerné.
Pour régulariser ces opérations,on constate l'augmentation des comptes de produits de
l'exercice concernés, en les créditant des sommes considérées par le débit du compte 3812
« Produits à recevoir ».
II-5. Les Charges à payer
Les charges à payer sont constituées des charges de l'exercice dont les pièces justificatives
parviennent à l'entreprise au cours de la période suivante. Les enregistrer consiste à
augmenter les charges de l'exercice en débitant les comptes de charges concernés par le
crédit du compte 3821 : « Charges à payer ».
Au début de l'exercice suivant celui de la régularisation, les écritures qui ont été passées :
 Les Charges à payer

 Les Produits à recevoir
 Les Produits constatés d’avance
 Les Charges constatées d’avance
font l'objet d’une contre-passation et on enregistre normalement les charges à payer et

les produits à recevoir dûment justifiés.
116
Il faut noter que le Fonds National a la possibilité de ne solder les comptes de charges à payer
et de produits à recevoir qu'à la réception ou à l'établissement de la facture avec les
ajustements éventuels, si le montant de la facture est différent de celui qui a été évalué en fin
d'année.
II-6. Les Créances et les dettes rattachées
Les Fonds nationaux aussi bien les Fonds d’Etat que les Fonds Nationaux de Financement
doivent identifier, pour certains comptes spécifiés du plan de comptes, les intérêts courus, à
recevoir ou à payer, ainsi que les loyers courus sur opérations de crédit-bail, location avec
option d'achat ou location-vente.
A chaque date d'arrêté comptable, les intérêts courus se rapportant à des créances et dettes
doivent être inscrits dans les comptes et sous-comptes de créances et dettes rattachées
prévus à cet effet dans le plan de compte du présent Référentiel dès l'instant que ces intérêts
ont été portés au compte de résultat.
Les intérêts payés d'avance à l'institution ou par l'institution sont enregistrés dans les comptes
de régularisation.
III. Les comptes bilanciels de Garanties financières
III-1. Constitution et annulation
Il s’agit notamment des dépôts de garantie reçus lors des opérations du Fonds avec ses
bénéficiaires ou clients. Une garantie financière peut être exigée par certains Fonds
notamment les FNF avant la mise en place de certains crédits.
Lors de sa constitution, elle doit être portée distinctivement dans le compte de dépôts de
garantie sur crédits accordés (comptes 202).
L’annulation de la garantie n’intervient qu’après le paiement intégral du crédit.
III-2. Constitution et annulation
La réalisation de la garantie ne pourra être effectuée que lorsqu’une échéance est impayée
depuis au moins quatre ans.
117
IV. Les Crédits en souffrance et leur provisionnement
Le traitement des créances mérite une attention particulière car il doit répondre à des
exigences de suivi rapproché des crédits en défaillance, ce qui impliquera des
constitutions de provisions et des déclassements en perte tout en tenant compte de la
spécificité des activités menées par les Fonds.
IV-1. Les crédits
 Les crédits à court terme
Sont considérés comme crédits à court terme, les prêts aux bénéficiaires ou clients
dont la durée initiale de remboursement, y compris tout différé éventuel, n'excède pas
douze mois.
 Les crédits à moyen terme
Sont considérés comme des crédits à moyen terme, les prêts bénéficiaires ou clients
dont la durée initiale de remboursement, y compris tout différé éventuel, est supérieure
à un an mais inférieure ou égale à trois ans.
 Les crédits à long terme
Sont considérés comme crédits à long terme, les prêts aux bénéficiaires ou clients
dont la durée initiale de remboursement, y compris tout différé éventuel, excède trois
ans (durée >3 ans).
IV-2. Le déclassement des crédits en souffrance
A la fin de chaque échéance de crédit déterminée par le Fonds National de

Financement et au minimum à la fin de chaque exercice, il doit être procédé, après
établissement de la balance âgée, au déclassement des crédits impayés en
souffrance.
IV-3. Le provisionnement des crédits en souffrance
De la même manière que précédemment, il doit être procédé à des provisionnements

sur les crédits déclassés en souffrance.
118
Le montant de la provision est déterminé, selon les retards observés dans le paiement
des échéances. Il est important de souligner que le solde restant dû est égal à
l’encours du crédit, déduction faite des dépôts constitués en garantie auprès de
l’établissement par le débiteur et/ou sa caution.
IV-4. Le traitement de crédits ayant une échéance impayée de plus de quatre

ans
On procède à la reprise des dépréciations antérieurement constituées puis on mobilise

le dépôt constitué en garantie auprès de l’établissement par le débit du compte de
crédit en souffrance correspondant à la nature du crédit et enfin le solde restant dû est
passé en charges (compte 669 : Pertes sur créances irrécouvrables).
IV-5. Le traitement d’une régularisation ultérieure
Les crédits passés en perte doivent impérativement être suivis de manière extra-
comptable avec des actions de recouvrement à développer par le Fonds de
Financement. De ce fait, lorsqu’une régularisation intervient ultérieurement dans le
remboursement, les fonds perçus sont comptabilisés en produits exceptionnels
(compte 771 : Produits exceptionnels).
V. Les Comptes d’engagements hors bilan
V-1. La définition et la typologie des engagements
Les comptes d'engagements enregistrent des droits et obligations susceptibles de

modifier le montant ou la consistance du patrimoine du Fonds National. Les effets des
droits et obligations sur le montant ou la consistance du patrimoine sont subordonnés
à la réalisation de conditions ou d'opérations ultérieures. Il peut s’agir d’avals, de
cautions, d’hypothèques ou autres garanties.
Les comptes de la classe 9 recensent les engagements hors bilan à éclater par le
Fonds en fonction de leur nature :
- Engagements de financement ;
- Engagements de garantie ;
- Engagements sur titres ;
- Autres engagements.
119
V-2. Les règles de comptabilisation
Les engagements donnés ou reçus doivent être constatés dans les comptes prévus
par le plan de comptes pour chaque catégorie d’engagement. Ils restent dans leur
compte d’origine jusqu'à leur date d’échéance, sauf en cas de réalisation.
L’enregistrement des opérations hors bilan doit respecter la logique de non

compensation.
En ce qui concerne le sens de comptabilisation des opérations de hors bilan, les

conventions ci-après sont retenues :
- le sens “débit“, lorsque l’engagement, en cas de réalisation, se traduirait par un

mouvement de débit au bilan
- le sens “crédit “ dans le cas inverse.
Les engagements de garantie accordés qui sont des engagements qui peuvent être
considérés comme des dettes conditionnelles. Ils sont enregistrés au crédit du du
compte 951 : « Autres engagements donnés ».
La contrepartie est enregistrée dans un compte 961 : « Contrepartie des engagements

donnés ».
Les engagements de garantie obtenus sont des engagements qui peuvent être
considérés comme des créances conditionnelles. Ils sont enregistrés au débit du
compte 952 « Autres engagements reçus ».
La contrepartie est enregistrée dans un compte 962 : « Contrepartie des engagements

reçus ».
Chaque Fonds en fonction de ses besoins précisera dans ses textes, la typologie
détaillée des garanties nécessaires pour couvrir ses besoins. Cette typologie devra
être retranscrite de manière à permettre un suivi comptable adéquat reflétant l’image
fidèle des opérations du Fonds.
120
TITRE IV : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS
TITRE IV
PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS
121
BILAN : COMPTES PATRIMONIAUX
Raison sociale du Fonds : Nature du Fonds :
Date d'arrêté :
Durée en mois : (Montants en Francs CFA)
ANNEE
Code Ref. ANNEE N Code Ref. ANNEE ANNEE
ACTIF N-1 PASSIF
Poste Notes Poste Notes N N-1
BRUT AMT/PROV NET NET
OPERATIONS DE TRESORERIE ET AVEC LES IF OPERATIONS DE TRESORERIE ET AVEC LES IF

Comptes d’opérations de trésorerie et avec les Comptes d’opérations de trésorerie et avec les
institutions financières institutions financières
Valeurs en caisse Comptes ordinaires créditeurs

Valeurs en caisse Comptes ordinaires Banques et autres institutions
Comptes ordinaires débiteurs Ressources affectées

Comptes ordinaires Banques et autres institutions Ressources affectées
Prêts accordés Emprunts obtenus

Comptes de Prêts Comptes d'Emprunt
Prêts en souffrance
OPERATIONS AVEC LES BENEFICIAIRES ET OPERATIONS AVEC LES BENEFICIAIRES ET

CLIENTS CLIENTS
Comptes des opérations avec les bénéficiaires et Comptes des opérations avec les bénéficiaires et
les clients les clients
122
Crédits accordés aux bénéficiaires et clients Comptes ordinaires créditeurs
Crédits aux bénéficiaires et clients Comptes à vue des bénéficiaires et des clients
Crédits en souffrance
OPERATIONS SUR TITRES ET OPERATIONS OPERATIONS SUR TITRES ET OPERATIONS

DIVERSES DIVERSES
Comptes d’opérations diverses Comptes d’opérations diverses
Titres de placement
Opérations de placement
Stocks et emplois divers

Comptes de stocks et emplois divers
Débiteurs divers Créditeurs divers

Débiteurs divers Créditeurs divers
Comptes d'ordre et divers Comptes d'ordre et divers

Comptes transitoires et d’attente Comptes transitoires et d’attente
Comptes de régularisation Comptes de régularisation
VALEURS IMMOBILISEES PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

Comptes de provisions, de fonds affectés et
Comptes de valeurs immobilisées assimilés
Provisions pour risques et charges et à

Immobilisations incorporelles
caractère de réserves
Provision pour risques et charges et à caractère de
Immobilisations incorporelles réserves
123
Immobilisations corporelles Provisions règlementées
Immobilisations corporelles Provisions règlementées
Immobilisations hors exploitation Subventions d'investissement

Immobilisations hors exploitation Subvention d’investissement
Immobilisations financières Subventions pour le financement

Immobilisations financières Subvention pour le financement
Emprunts et dettes assimilés

Emprunts obligataires
Emprunts auprès des établissements de crédit
Autres emprunts et dettes
Fonds de dotation
Fonds de dotation
Fonds affectés
Fonds affectés
Excédents de produits ou de charges

Report à nouveau
Résultat de l’exercice
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF
124
COMPTE DE RESULTAT : Comptes de gestion
Raison sociale du Fonds : Nature du
Fonds :
Date d'arrêté :
Durée en mois : (Montants en Francs CFA)
CODE Ref. Signe de ANNEE ANNEE

LIBELLES
POSTE Notes l'opération N N-1
Produits financiers d’exploitation

Produits d'intérêts sur opérations avec les institutions financières +
Produits d'intérêts sur opérations avec les bénéficiaires et clients +
Intérêts sur autres comptes de dépôts débiteurs +
Charges d’intérêt
Charges d'intérêts sur opérations avec les institutions financières -
Intérêts sur autres comptes de dépôts créditeurs -
Marge d'intérêt financière +/-
PRODUITS DIVERS D'EXPLOITATION

Revenus des immeubles hors exploitation +
Transfert de charges d'exploitation non financières +
Autres produits divers d'exploitation +
CHARGES D'EXPLOITATION
Achats -
Variations de stocks +/-
Autres charges d'exploitation -
Services extérieurs -
Autres services extérieurs -
Charges diverses d'exploitation -
Marge d'exploitation +/-
IMPOTS ET TAXES
Impôts et taxes salariales -
Autres impôts et taxes versés à l'administration des Impôts -
Autres impôts et taxes versés aux autres organismes -
CHARGES DE PERSONNEL
Salaires et traitements -
Charges sociales -
Rémunérations versées aux stagiaires -
125
SUBVENTIONS ET AIDES OBTENUES
Subventions reçues du Trésor public +
Subventions reçues de l'Administration Centrale +
Subventions reçues des Entités et organismes privés +
Subventions reçues des organismes internationaux +
Subventions d'équilibre +
SUBVENTIONS ET AIDES ACCORDEES

Equipements -
Formations et Apprentissage -
Fonctionnement -
Autres -
REPRISES DE DEPRECIATIONS
Reprises des dépréciations sur créances +
Reprises de dépréciations sur immobilisations +
Reprises sur provisions +
DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, DEPRECIATIONS ET PERTES

SUR CREANCES IRRECOUVRABLES
Dotations aux amortissements des immobilisations -
Dépréciation des créances -
Dépréciation des immobilisations -
Dotations aux provisions -
Pertes sur créances irrécouvrables -
RESULTAT D'EXPLOITATION +/-
PRODUITS EXCEPTIONNEL ET PROFITS SUR EXCERCICES

ANTERIEURS
Gains exceptionnels +
Autres profits +
CHARGES EXCEPTIONNELLES ET PERTES SUR EXCERCICES

ANTERIEURS
Charges exceptionnelles -
Autres pertes -
RESULTAT EXCEPTIONNEL +/-
Reprise des fonds pour risques financiers généraux +

DOTATIONS AUX FONDS POUR RISQUES FINANCIERS GENERAUX -
RESULTAT BRUT DE L'EXERCICE +/-
Profits sur exercices antérieurs +

Pertes sur exercices antérieurs -
Impôt sur le résultat -
RESULTAT NET DE L'EXERCICE +/-
126
TITRE V : TERMINOLOGIE
TITRE V
TERMINOLOGIE
127
ACTIF IMMOBILISE
Masse du bilan regroupant les éléments

ACHATS destinés à servir de façon durable à l'activité de
l'entité et ne se consommant pas par le
Terme désignant les acquisitions de biens et premier usage. Leur durée d'utilisation est, a
services, de créances et de titres. priori, supérieure à un an. Certains biens de
faible valeur ou de consommation très rapide
Toutefois, le compte ACHATS est réservé à
(moins d'un an) ne peuvent pas être classés en
l'enregistrement des biens liés au cycle
actif immobilisé.
d'exploitation, c'est-à-dire destinés à être
vendus ou incorporés dans le processus de L'actif immobilisé se compose
fabrication. d'immobilisations incorporelles, corporelles et
financières. Il ne se confond pas avec la notion
Le compte ACHATS n'enregistre pas les achats
de “Formation brute de capital fixe ” de la
d'immobilisations comptabilisés dans les
Comptabilité nationale, même si les critères de
comptes appropriés.
durée d'utilisation sont les mêmes.
ACTIF (du bilan)
ACTIVITES
Partie du bilan décrivant, à une date donnée,
Ensemble des opérations accomplies par une
l’ensemble des emplois économiques sous
entreprise en vue de réaliser l’objet social ces
contrôle du Fonds National ; il comprend les
opérations se distinguent en :
immobilisations les stocks, les créances et
appropriés et les disponibilités ? Activités principales, c'est-à-dire celles qui
correspondent à la finalité de l’entreprise et
ACTIFS
représentant la partie la plus importante du
Un actif est un élément identifiable du chiffre d’affaires ou de la valeur ajoutée ;
patrimoine représentant une ressource
Activités accessoires, c'est-à-dire celles qui les
économique actuelle contrôlée par l’entité du
complètent ou sont dans leur prolongement.
fait d’événements passés.
AGIOS
Une ressource économique est un droit ou
toute autre source de valeur qui est capable de Ensemble de retenues prélevées sur une
produire des avantages économiques. opération d'escompte ou de découvert.
Les retombées économiques générées par un L'agio qui comprend la totalité des retenues
actif sont le potentiel qu’a cet actif de doit être analysé en charges externes
contribuer, directement ou indirectement, à (commissions et autres rémunérations) et
des flux nets de trésorerie au bénéfice de charges financières (intérêts).
l’entité.
Un actif contribue directement ou

indirectement à un flux positif futur de AMENDES
trésorerie pour l'entité. La notion d'actif
Pénalités à payer à l'Etat ou aux collectivités
transcende celle de la propriété juridique. Par
publiques consécutives à des infractions
exemple, les biens pris en crédit-bail
fiscales, pénales ou sociales.
constituent des actifs pour l'entité.
128
Elles sont analysées comme des charges Les avances sont versées avant tout
d'impôt en fonction de leur nature, liée ou non commencement d’exécution de la commande
à l'activité ordinaire. tandis que les acomptes sont versés après le
début de la prestation.
AMORTISSEMENT COMPTABLE
Les avances et acomptes versés sont inscrits
L’amortissement consiste à répartir le montant
sur une ligne distincte du bilan :
amortissable du bien sur la durée d’utilité selon
un plan prédéfini. Dans les immobilisations, pour les avances et
acomptes sur matières et marchandises
Le montant amortissable est égal à la
différence entre la valeur d'entrée du bien et sa Les avances et acomptes reçus sont inscrits,
valeur résiduelle probable à l'issue de la dans le passif circulant, dans le poste :
période d'utilisation prévue. « Clients, avances reçues ».
AMORTISSEMENT de l’emprunt AVANTAGES EN NATURE
Remboursement d'une fraction ou de la Éléments de rémunération en nature

totalité d'une somme empruntée ; est souvent (nourriture, logement et accessoires,
qualifié d'amortissement financier, par électricité, téléphone, eau, domesticité,
distinction d'avec l'amortissement comptable. voyage pour congés…), dont bénéficient
collectivement ou individuellement les
ANNUITÉ DE REMBOURSEMENT D'EMPRUNT travailleurs.
Versement périodique permettant à terme
d'éteindre une dette. L'annuité comprend les Évalués ces avantages en nature sont compris
charges d'intérêts calculées sur le montant dans les charges de personnel pour la
restant dû après la dernière échéance, ainsi détermination d’assiettes fiscales et sociales
qu'une fraction du capital. Du fait de ce
remboursement du capital, les dettes Lorsqu’ils sont significatifs, l’entreprise doit les
diminuent de la fraction en capital porter en « charges de personnel » par une
remboursée. Cette fraction est prise en compte écriture « de transfert de charges » ou de
pour l'élaboration du tableau des flux de « production autoconsommée »
trésorerie.
La part relative aux charges financières

concourt à la détermination du résultat de
l'exercice.
ANNULATION D'ÉCRITURES
Correction effectuée à la suite d'une erreur

d'imputation ou d'enregistrement dans le
traitement comptable d'une opération. Elle
s'effectue exclusivement par inscription en
négatif des éléments erronés.
L'enregistrement exact est ensuite opéré.
AVANCES ET ACOMPTES
Règlement partiel à valoir sur prix stipulé au

contrat, une fois la vente conclue.
129
conditionnent la fiabilité des informations et
des documents de synthèse
BAIL (commercial) A ne pas confondre avec « Balance des

mutations » ,qui est un bilan différentiel
Le bail dit commercial est le bail d'un local
servant à l’établissement du tableau financier
soumis à des dispositions protectrices du
des ressources et emplois
locataire définies par la loi qui organise le
“statut des baux commerciaux ”. Par ailleurs, ne pas confondre la balance
générale avec des balances « partielles »non
Le bénéfice de ces dispositions pour le locataire
équilibrées en débits et crédits, telles que les
est parfois appelé “propriété commerciale ”.
balances « clients », « fournisseurs »etc.
La somme versée au début du contrat au
BANQUES
propriétaire, ou au locataire précédent, est
appelée droit d'entrée ; elle correspond selon Sont considérées comme banques les
le cas : entreprises qui font profession habituelle de
recevoir des fonds dont il peut être disposé par
• à un supplément de loyer payé, ab initio, les
chèques ou virements et qu’elles emploient,
autres loyers périodiques étant d'autant plus
pour leur propre compte ou pour le compte
faibles. Il s'agit dans ce cas, pour la location,
d’autrui, en opérations de crédit ou de
d'une “charge d'avance ” ;
placement
• à l'acquisition d'éléments incorporels liés au
BENEFICIAIRE
fonds de commerce et enregistrés en “droit au
bail ”. La personne physique ou morale cliente qui
bénéficie de services offerts par le Fonds
Dans la comptabilité du locataire, l'acquisition
National au titre de la rémunération de
de nouvel élément s'inscrit à l'actif du bilan.
l’épargne, de l’octroi de crédits ou de tout
Sont rattachés à la notion de bail commercial,
autre produit ou service
des concepts d'origine fiscale de “droit
d'entrée ” et de “pas-de-porte ”. Le droit BILAN
d'entrée est l'indemnité payée au propriétaire
d'un immeuble libre de location. Le pas-de- Le bilan est un document de synthèse juridico-
porte est l'indemnité versée au précédent financier décrivant le patrimoine économique
locataire lorsque l'immeuble était pris à bail. de l’entreprise il représente les ressources
économiques d’une organisation et les emplois
BALANCE (générale des comptes) correspondant à ces ressources ; les dettes et
les fonds propres
Etat récapitulatif obligatoire de tous les
comptes établi à une date donnée A la clôture BON DE JOUISSANCE
de l’exercice, la balance générale comporte
tous les comptes y compris ceux qui se Titre de participations qui ne constate pas de
trouvent soldés .elle fait apparaître, pour droits sociaux mais uniquement des droits
chaque compte, le solde débiteur ou créditeur, patrimoniaux il peut être libellé au porteur ou
au début de l’exercice ; le cumul des à un nom valeur nominale des bons de
mouvements débiteur ou créditeur à la date jouissance peuvent également être remis aux
considérée fondateurs au moment de la fondation de
l’entreprise à titre de compensation .en cas
La balance générale des comptes, fait partie d’assainissement, les créanciers peuvent
des dispositions d’organisation comptable qui recevoir des bons de jouissance contre
130
renoncement à leur créance de même que les Le cadre comptable donne une vue globale de
actionnaires pour compenser une perte de la codification des comptes
capital dans l’attente de jours meilleurs
CADRE CONCEPTUEL
BON DE PARTICIPATION
Cadre théorique définissant les grandes
Titre de participation qui n’octroie pas de options techniques et conceptuelles du plan
droits sociaux mais simplement des droits comptable ainsi les objectifs de l’information
patrimoniaux il sert uniquement à la comptable et financière, ses destinataires, ses
constitution d’un capital et est en général principales qualités, sont définies par le cadre
libellé au porteur conceptuel le cadre conceptuel sert de guide
pour l’élaboration des normes et règles
BONS DE CAISSE comptables et apporte une solution aux
Obligation à court ou moyen terme portant des problèmes futurs non explicités dans le plan
intérêts il convient de distinguer les bons de comptable général
caisse qui sont émis par les collectivités de droit
CAPITAL PAR DOTATION
public afin de se procurer des fonds et les bons
de caisse des banques ( obligation de caisse) et Capital constitué par les apports de l'Etat et
d’autres entreprises les bons de caisse sont en autres collectivités publiques. Ces apports
général au porteur peuvent être sous forme de numéraire ou en
nature. Ils peuvent également provenir de la
BONS DE SOUSCRIPTION (D’actions ou
conversion en capital de dettes
obligations) antérieurement contractées auprès
Titre négociable attaché à une action ou à une d'organismes publics.
obligation donnant , pendant une période Le capital par dotation ne doit pas être
déterminée, la possibilité de souscrire de confondu avec les diverses aides publiques,
nouveaux titres à un prix fixé à l’avance telles que les subventions, les avances
BONS DE TRESOR conditionnées, etc.
Titre à court ou moyen terme qui est émis par Le capital par dotation fait partie des capitaux
le trésor Public et qui représente une créance propres proprement dits, contrairement aux
sur l’Etat son taux d’intérêt est progressif et subventions et autres avances classées dans les
dépend de la durée de la conservation du bon “autres fonds propres ”.
CHARGES
Les charges représentent les coûts des biens et

services utilisés afin de générer des produits
CADRE COMPTABLE
elles sont considérées comme « les coûts des
Résumé du plan de comptes présentant les affaires » puisqu’elles représentent les coûts
différentes classes de comptes, et pour chaque engagés pour que l’institution puisse générer
classe, la liste des principaux comptes ( à deux des produits et rester opérationnel
chiffres)
CHARGES A PAYER
Le cadre comptable ne se confond pas avec le
Dettes effectives évaluées à l’arrêté des
plan de comptes établi lui-même par référence
comptes, mais non encore comptabilisées à
à ce cadre comptable
cette date, les charges à payer sont nettement
précisées quant à leur objet , mais leur
131
échéances ou leur montant est encore CLÔTURE DE L’EXERCICE (date de)
incertain les charges à pater ont vocation
irréversible à se transformer ultérieurement en La durée d’un exercice comptable est fixée à
dettes, et sont rattachées aux postes douze mois la date de clôture des exercices
correspondants du bilan ( fournisseurs, comptables est fixée au 31 décembre de
organismes sociaux, Etat, etc) chaque année
CHARGES CONSTATEES D’AVANCE COMMISSIONS SUR CREDITS
En comptabilité, les charges restent rattachées Les montants acquittés par les emprunteurs ou
à l’exercice pendant lequel elles ont été les membres pour les crédits octroyés par
engagées, afin d’assurer la cohérence entre l’institution (exprimés en pourcentage) les
commissions sont habituellement payées en
emplois et ressources de la période
une fois, préalablement au crédit il existe aussi
CHARGS DE PERSONNEL des pénalités pour les paiements partiels ou en
retard et celle –ci sont constatées une fois le
Elles comprennent la rémunération du
paiement est impayé
personnel ( salaires, primes et avantages
sociaux ), ainsi que les charges sociales dues COMPTABILITÉ
par le Fonds National ce poste peut également
être désigné par salaires, avantages sociaux ou La comptabilité est un système d’organisation
frais salariaux d’orientation . en revanche, les de l’information financière qui permet :
frais de formation permanente ou spécialisée • de saisir, classer, enregistrer des données de
pour le personnel existant font partie des base chiffrées ;
charges administratives
• de fournir, après traitement approprié, un
CIRCULARISATION ensemble d’informations conforme aux
La circularisation (encore appelée besoins des divers utilisateurs intéressés.
«confirmation directe») est une technique de Pour garantir la qualité et la compréhension de
contrôle habituelle qui consiste à demander à l’information, toute comptabilité implique :
un tiers ayant des liens d’affaires avec l’entité
vérifiée de confirmer directement au réviseur • le respect de principes ;
des informations concernant l’existence
• une organisation répondant aux exigences de
d’opérations, de soldes ou de tout autre
contrôle et de vérification ;
renseignement.
• la mise en œuvre de méthodes et de
CLASSES DE COMPTES
procédures ;
Principales divisions du cadre comptable, les
• l’utilisation d’une terminologie commune.
classes regroupent les comptes par catégories
homogènes les huit classes de comptabilité La comptabilité est aussi un instrument de
générale comprennent : description et de modélisation de l'entité ainsi
qu’une pratique sociale et organisationnelle
Des classes de comptes de bilan ;
mettant en relation divers acteurs (dirigeants,
Et des classes de comptes de gestion préparateur de comptes, auditeurs et
utilisateurs multiples).
COMPTABILITÉ CREATIVE
132
La comptabilité créative peut désigner justificatives y afférentes sont conservés
l’ensemble des techniques utilisées en pendant dix ans
comptabilité par les dirigeants d’une entité
pour modifier légalement (souvent à la limite CONTROLE INTERNE
de la légalité) la présentation de leurs états Ensemble des dispositifs qui servent à assurer
financiers dans un sens plus favorable à leurs la maîtrise des activités et des risques du Fonds
attentes. National. Il a pour but d'assurer. d'un côté, la
COMPTABILITÉ INTÉGRÉE protection, la sauvegarde du patrimoine et la
qualité de l'information; de l'autre,
Mode de traitement des données permettant l'application des instructions de la direction.
de fournir, au moyen d'une seule comptabilité,
à la fois les informations de la comptabilité Le contrôle interne permet aussi de favoriser
analytique de gestion et les comptes de la l'amélioration des performances. Il se
comptabilité générale destinés à manifeste par l'organisation, les méthodes et
l'établissement des états financiers de les procédures de chacune des activités du
synthèse. Fonds National pour maintenir la pérennité de
celle-ci.
COMPTE D’ATTENTE
COUT D’AQUISITION
Il est utilisé au cours de l’exercice pour
permettre l’enregistrement d’opérations qui Pour les biens achetés à des tiers, le coût
d'acquisition se définit comme la somme du
n’ont pas pu être imputées de manières
certaine à un compte déterminé au moment prix d'achat convenu, c'est -à dire le montant
où elles sont enregistrées ou qui nécessitent définitif résultant de l'accord des parties, à la
des informations complémentaires dont le date de l'opération, majoré des impôts, taxes
débit ou le crédit n’a pu être immédiatement et droits non récupérables, des frais
identifié dés que possible, et au plus tard à la accessoires liés à l'acquisition du bien ou à sa
mise en état d'utilisation ou à son entrée en
clôture de l’exercice , les opérations ainsi
enregistrées sont reclassées dans les comptes magasin. Par exemple, les frais de transport,
appropriés et les comptes d’attente, d'installation et de montage, certaines
normalement soldés, ne doivent pas figurer au commissions et honoraires sont considérés
bilan comme des frais accessoires
COMPTE DE RESULTAT COUT HISTORIQUE
Le compte de résultat indique la performance Ce principe stipule qu'un bien acquis par
économique du Fonds National sur une période l'entreprise ou plus généralement toute
de temps déterminée il synthétise l’ensemble opération sera enregistrée dans les comptes, et
des produits générés et des charges engagées ce de façon définitive, au coût d'acquisition et
sur une période comptable donnée au coût de production effectivement supporté
par l'entreprise, exprimé en franc CFA courant.
CONSERVATION DES DOCUMENT COMPTABLE De maniéré générale selon ce principe, les
états financiers ne visent pas à refléter la valeur
Phase de l'organisation comptable, qui consiste courante des actifs de l'entreprise ni leur valeur
à classer et à stocker des documents et des liquidative."
données comptables après traitement.
L'archivage permet ainsi de servir de moyen de
preuve. Les livres comptables ou les
documents archivés, ainsi que les pièces
133
CREANCES - plus d'1 an à 2 ans au plus - plus de 2 ans à 3
ans au plus
Droits personnels permettant à une personne
d'exiger d'une autre une certaine prestation ou CREDITS EN SOUFFRANCE
une abstention. Dans l'immense majorité des
cas, droits pécuniaires résultant de la cession Ce sont les crédits dont une échéance au moins
est impayée. Dès lors la totalité de l'encours du
par l'entreprise d'un bien ou d'un service.
crédit échue ou non, doit être déclassée dans
CREANCES RATTACHEES cette rubrique.
Elles retracent le montant des intérêts dus par CREDIT – BAIL

les membres ou bénéficiaires sur leurs
engagements sains. mais non échus à la fin de Contrat de location d'un bien meuble ou
immeuble corporel ou incorporel, assorti d'une
l'exercice
possibilité de rachat par le locataire à certaines
CREANCIERS dates et en particulier à la fin du contrat.
On désigne par ce terme la personne qui

possède une créance envers une autre
(débiteur).
DATE DE CLOTURE DE L’EXERCICE
CREDITS A COURT TERME
La date de clôture est uniformément fixée au
Sont considérés comme crédits à court terme, 31 décembre de chaque année, sauf exception
les prêts aux membres ou bénéficiaires dont la dûment motivée.
durée initiale de remboursement y compris le
différé n'excède pas douze mois. Ils doivent La date de clôture détermine le rattachement
être classées de la façon suivante: à l’exercice des charges et des produits le
concernant qui ~ de déterminer le résultat de
- 0 à 6 mois au plus - plus de 6 mois à 12 mois l'exercice. tes états financiers d'un exercice
au plus sont présumés donner une image fidèle du
patrimoine de la situation financière et du
CREDITS A LONG TERME
résultat à la date de clôture
Sont considérés comme crédits à long terme,
DEPRECIATION
les prêts aux membres ou bénéficiaires dont la
durée initiale de remboursement y compris La dépréciation permet de constater la une
tout différé éventuel excède 3 ans, la perte de valeur de l’actif.
ventilation des crédits à long terme peut suivre
l'ordre ci-après: Différence en moins entre la valeur d'entrée
d'un bien dans le patrimoine et sa valeur
- plus de 3 à 10 ans au plus - plus de 10 ans actuelle.
CREDITS A MOYEN TERME Une entité doit apprécier à chaque d'exercice,

s'il existe un indice qu'un actif (immobilisation
Sont considérés comme crédits à moyen
corporelle ou incorporelle) peut avoir subi une
terme, les prêts aux membres ou bénéficiaires
perte de valeur :
dont la durée initiale de remboursement y
compris tout différé éventuel est supérieur à 1 • s'il n'existe pas d'indice de perte de valeur,
an, mais inférieure ou égale à 3 ans, la aucun test de dépréciation n'est requis ;
ventilation des crédits à moyen terme suit
l'ordre ci-après:
134
• en revanche, s'il existe un tel indice, l'entité enregistrement initial est corrigé sur la base du
doit estimer la valeur actuelle de dernier cours de change à cette date.
l'immobilisation. Si la valeur actuelle de
l'immobilisation est inférieure à sa valeur DOTATIONS (aux amortissements et
comptable, une dotation aux dépréciations provisions)
doit être comptabilisée. Dans le cas contraire, Charges calculées relatives à la constatation:
aucune dépréciation n'est à constater.
· de la dépréciation des immobilisations
Les dotations aux dépréciations sont afférentes amortissables ;
à des immobilisations, il s'agit généralement
d'immobilisations non amortissables, telles · des pertes de valeur probables de certains
que les terrains et les fonds de commerce. éléments de l'actif;
Elles peuvent également concerner les · des risques généraux que des événements
dépréciations exceptionnelles subies par les survenus ou en cours rendent probables,
immobilisations amortissables lorsque ces nettement précisés quant à leur objet et dont
dépréciations ne peuvent raisonnablement la réalisation est incertaine
être inscrites aux comptes d'amortissement,
DUREE DE L’EXERCICE
en raison de leur caractère définitif.
Temps écoulé entre l'ouverture et la clôture de
DEROGATION 5 (aux principes comptables)
l'exercice.
Les états financiers annuels doivent donner
Des états financiers de synthèse regroupent les
une image fidèle du patrimoine, de la situation
informations comptables au moins une fois par
financière et du résultat de l'entreprise.
an sur une période de douze mois, appelée
Lorsque l'application d'une prescription
exercice.
comptable ne suffit pas pour donner l'image
fidèle recherchée ou se révèle impropre à la
donner, il doit y être dérogé. La dérogation doit
être tout à fait exceptionnelle.
ERREURS (comptable)
L'utilisation des dérogations est justifiée et
expliquée dans l'Etat annexé. Irrégularités, omissions, inexactitudes
provenant soit :.
DETTES RATTACHEES
d'un défaut d'interprétation des dispositions
Elles représentent les intérêts courus non ou des règles du droit comptable de
échus relatifs aux dettes diverses. manipulations malencontreuses et
involontaires de données, telles que
DEVISES
interversion de chiffres, inscription sur une
Monnaie autre que celle dans laquelle sont ligne inappropriée, totalisation inexacte.
exprimés les états financiers publiés par le d'évaluations mal faites; de malversations
Fonds National.
DIFFERENCES DE CHANGE
Lorsque les créances et les dettes libellées en

monnaies étrangères subsistent au. bilan à la
date de clôture de l'exercice, leur
135
Document regroupant l'ensemble des comptes
de l'entreprise où sont reportés ou inscrits
simultanément au journal, compte par compte,
FIABILITE (de l’information) les différents mouvements.
Caractéristique qualitative de l'information qui Le grand-livre fait partie des livres comptables
vise à rendre celle-ci sûre, capable de traduire et autres supports dont la tenue est obligatoire
fidèlement la réalité économique et financière.
Cette fiabilité est liée aux dispositifs de fond et

de forme à :
HONORAIRES
. la définition des règles d'évaluation, de
présentation; Rémunérations de services extérieurs, les
honoraires sont des charges pour le
. l'application de celle-ci avec régularité et bénéficiaire des prestations. Cependant, les
sincérité. honoraires 'd'un architecte intervenant dans la
construction d'un immeuble neuf ou dans des
FONDS D’ETAT
travaux de modernisation sont incorporés au
Les Fonds d’Etat sont une catégorie de Fonds coût de l'immobilisation concernée. En
National qui financent sans contrepartie des revanche, les honoraires de notaire acquittés à
activités s’inscrivant dans leur champ de l'occasion d 'acquisition d'immobilisations sont
compétence. enregistrés en charges et peuvent être étalés
sur plusieurs exercices. .
FONDS NATIONAL
Les Fonds Nationaux sont une catégorie

d’établissement publics ayant pour objectif de
financement, avec ou sans contrepartie
financière, des activités de développement
socio-économiques.
Ils comprennent les Fonds Nationaux de

Financement en abrégé FNF et les Fonds d’Etat
IMAGE FIDELE
en abrégé FE.
L'image fidèle est un objectif supposé atteint
FONDS NATIONAL DE FINANCEMENT
lorsque les comptes sont réguliers et sincères.
Les Fonds Nationaux de Financement sont une Si tel n'est pas le cas, des compléments doivent
catégorie de Fonds nationaux dont l’objet être apportés 'en annexes. Dans des cas
principal est de faire du crédit pour le exceptionnels, des dérogations aux règles de
financement des activités de développement à base du référentiel doivent être pratiquées et
la base et relevant de leur domaine justifiées en annexes.
d’intervention.
IMMOBILISATIONS
Eléments corporels et incorporels destinés à

servir de façon durable à l'activité de
GRAND – LIVRE l'entreprise.
136
Ils ne se consomment pas par le premier usage. INDEPENDANCE OU SPECIALISATION DES
A priori, leur durée est de plus d'un an. Certains EXERCICES
biens de peu de valeur ou dont la
consommation est très rapide peuvent être Les produits sont rapportés à l'exercice au
considérés comme entièrement consommés cours duquel ils sont gagnés et non à l'exercice
dans l'exercice de leur mise en service et, par au cours duquel ils sont effectivement
conséquent, ne peuvent pas être classés dans encaissés. Seule importe la période à laquelle
les revenus sont reconnus. Les charges sont
les immobilisations.
engagées pour générer des revenus, dans ce
IMOBILISATIONS CORPORELLES sens elles doivent être rattachées au même
exercice que les revenus qu'elles ont produits.
Biens matériels relevant de la catégorie des
immobilisations. Ils regroupent ceux acquis en INTERETS
pleine propriété, en nue-propriété, en usufruit
Rémunération régulière qu'un emprunteur
et en crédit-bail.
doit payer à un prêteur en contrepartie de la
IMMOBILISATION FINANCIERES mise à disposition d'un capital prêté
temporairement. Dans la plupart des cas, le
Investissements qui ne sont pas destinés à être capital est mis à disposition en argent, ce qui
vendus rapidement et donc non considérés signifie que le' paiement des intérêts s'effectue
comme une source de liquidité immédiate et
généralement aussi sous' la même forme.
qui resteront au bilan pour plus d'un exercice
comme les actions, les obligations, les billets à les intérêts sont généralement indiqués en
ordre, les titres fonciers. pourcentage du montant prêté et pour une
durée d'un an
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
INTERETS MORATOIRES
Une immobilisation incorporelle est un actif
identifiable, non monétaire et sans substance Intérêts sur lesquels un délai est accordé ou
physique et utilisable sur plus d’un exercice. imposé. pour, l'exécution d'un paiement.
L’immobilisation incorporelle est identifiable si IVENTAIRE (opération d’)

elle peut être séparée ou dissociée des activités
du Fonds et être vendue, transférée, concédée Opération effectuée au moins une fois tous les
par licence, louée ou échangée soit de façon douze mois, généralement à la clôture de
individuelle, soit dans le cadre d’un contrat. l'exercice, afin de relever, en quantité et en
valeur, l'ensemble des éléments actifs et
IMPOTS ET TAXES passifs de l'entreprise.
Charges correspondant:
- d'une part, à des versements obligatoires à

l'Etat et aux collectivités locales pour JOURNAL ( ou LIVRE JOURNAL)
subvenir aux dépenses publiques
- d'autre part, à des versements institués par Livre coté et paraphé par les autorités
l'autorité publique, notamment pour le compétentes dans chaque État, dont la loi
financement d'actions d'intérêt impose la tenue à tout commerçant. Il est
économique et social. destiné à enregistrer, sans blanc ni altération,
dans un ordre chronologique, tous les
137
mouvements affectant le patrimoine du Fonds Il s'agit de toutes les opérations inhabituelles
National. Selon son organisation comptable voire non récurrentes réalisées par
propre, l'entreprise peut utiliser des journaux l'institution.
auxiliaires.
ORGANISATION COMPTABLE
Ensemble de procédures administratives et

comptables mises en place dans l'entreprise
LA SINCERITE pour satisfaire aux exigences de régularité, de
sincérité, assurer l'authenticité des écritures,
La sincérité est l'application de bonne foi des de façon à ce que la comptabilité puisse servir
règles de prudence, de régularité et des à la fois d'instrument de mesure des droits et
procédures en fonction de la connaissance que obligations des partenaires du Fonds Natial,
les responsables des comptes doivent d’instrument de preuve et d'information des
normalement avoir de la réalité et de tiers.
l'importance des opérations, évènements et
situation. Le principe de sincérité peut être Pour ce faire, l'organisation comptable doit
interprété de manière subjective ou objective, assurer:
selon qu'on l'apprécie en fonction de
- un enregistrement exhaustif au jour le jour
l'information elle-même
et. sans retard des informations de base; .
LIBELLE - le traitement en temps opportun des
données enregistrées ;
Mention explicative d'une écriture comptable.
Il s'appuie sur la référence de la pièce · la mise à la disposition des utilisateurs des
comptable. documents requis dans les délais légaux fixés
pour leur délivrance.
Un document décrivant les procédures et

l'organisation comptables doit être établi et
conservé aussi longtemps qu'est exigée la
présentation des états financiers successifs
auxquels il se rapporte
MANUEL DE PROCEDURES COMPTABLES
Une documentation décrivant les procédures

d'enregistrement, de contrôle et PARTS SOCIALES
d'organisation comptables.
Titres représentant les droits d'un membre,
Rassemblée dans un manuel dit de procédures d'un actionnaire notamment, le droit de vote
comptables, cette documentation fait partie et les droits patrimoniaux
des exigences à satisfaire pour garantir la
fiabilité de l'information comptable et PERMANENCE DES METHODES
financière
Elle est également appelée principe de fixité,
elle vise spécifiquement à assurer la
comparabilité dans le temps des exercices
entre eux, la cohérence des informations
OPERATIONS EXCEPTIONNELLES comptables au cours des périodes successives
et la fiabilité des états financiers.
138
PLAN DE COMPTES se trouve obligée envers un tiers et, en
conséquence, tenue de s'acquitter d'une dette
Liste méthodique des comptes créée par le
Référentiel et mise à la disposition des Fonds PRODUITS EXCEPTIONNELS
Nationaux. Chaque entreprise, compte tenu de
ses besoins spécifiques et de ses Tous les produits qui ne sont pas directement
caractéristiques particulières, adopte sa propre associés à l'activité de base de micro finance du
codification plus analytique. Fonds National : produits dérivés des
prestations de conseils en entreprises, de
Le plan de comptes doit respecter les principes formation, ou de la vente de marchandises.
établis par le Plan comptable général. Le plan
de comptes de chaque entreprise doit être
suffisamment détaillé pour permettre
l'enregistrement des opérations.
RAPPORT DE GESTION
PRINCIPES COMPTABLES
Le rapport de gestion expose la situation de
La comptabilité moderne est conventionnelle. l'entreprise ou de l'ensemble constitué par les
Pour assurer sa fonction de communication, entreprises comprises dans la consolidation,
elle a établi des postulats généralement admis les évolutions prévisibles, les événements
pour l'établissement des états financiers. importants survenus entre la date de clôture
de l'exercice et la date à laquelle les comptes
PRODUITS
personnels ou consolidés sont établis ainsi que
Sommes ou valeurs reçues ou à recevoir: les activités en matière de recherche et de
développement.
soit en contrepartie de la fourniture par le
Fonds National de produits et services, ainsi RATIO
que des avantages qu'elle a consentis;
Rapport entre deux grandeurs (postes ou
soit en vertu d'une obligation légale existant à rubriques) significatives et homogènes. Les
la charge d'un tiers; ratios servent à analyser les performances et
les structures financières de l'entreprise.
soit exceptionnellement sans contrepartie.
REPARTITION DES RESULTATS (projet de)
PRODUIT A RECEVOIR
Affectation du bénéfice de l'exercice clos entre
Produits acquis à l'entreprise mais dont le dividendes et réserves ou report à nouveau,
montant, non définitivement arrêté, n'a pas décidée par l'Assemblée des actionnaires d'une
été encore inscrit aux comptes de tiers société.
débiteurs.
REPRISE (amortissements ou provisions)
Le terme acquis s'entend des ventes de biens
ou de services pour lesquels le produit a été Réajustement de dotations antérieurement
livré ou la prestation exécutée constituées, lorsque les raisons qui les ont
motivées ont cessé d'exister.
PRODUITS CONSTATES D’AVANCE
RESSOURCES AFFECTEES
Produits perçus ou comptabilisés avant que les
prestations et fournitures les justifiant aient Les ressources affectées sont des ressources
été effectuées ou fournies. Du fait de la mises à la disposition du Fonds National par
perception de ces produits, le Fonds National certains organismes et qui servent à financer
des emplois selon des modalités définies par
139
ces bailleurs de fonds qui en assument ou pas VALEUR DE MARCHE
le risque.
Prix fixé par le marché, à une date précise, pour
RESULTAT NET D’EXPLOITATION un bien ou un élément nettement précisé
quant à sa nature, et à '1" son objet.
Montant net du bénéfice ou de la perte généré(
e) au cours de l'exercice. . VALEUR D’INVENTAIRE
Valeur actuelle à la date de clôture de

l'exercice. Elle est comparée à la valeur
d'entrée au bilan. Si la valeur d'inventaire est
SOLDE supérieure à la valeur d'entrée, cette dernière
est maintenue dans les comptes, sauf cas
Différence entre le total des crédits et le total
expressément prévus par la législation. Si la
des débits.
valeur d'inventaire est inférieure à la valeur
Le solde peut être créditeur au cas où le crédit d'entrée, la dépréciation est constatée, de
est supérieur au débit. façon distincte, sous forme d'un
amortissement ou d'une provision selon que la
Le solde peut être débiteur dans le cas dépréciation est définitive ou non
contraire.
VALEUR D’UTILITE
Le solde peut également être nul en cas
d'égalité du débit et du crédit, ce qui est la Prix présumé qu'accepterait de décaisser
situation d'un compte soldé. l'entreprise pour acquérir un bien dans l'état
où il se trouve.
SOLDE INTERMEDIAIRE DE GESTION
Cette valeur s'apprécie en fonction du marché
Ils permettent une analyse plus fine de la et dé l'utilité de l'élément pour l'entreprise.
formation de l'excédent ou du déficit du Fonds
National. Dans ce cadre, trois soldes Dans le cadre d'une réévaluation
intermédiaires sont déterminés: la marge d'immobilisation, la valeur d'utilité sert de
d'intérêt, les autres produits financiers (ou limite dans la détermination de§ valeurs
autres charges financières) et le produit réévaluées.
financier net (ou charge financière nette).
VALEUR LIQUIDATIVE
Valeur de réalisation, nette de frais des

éléments actifs et par La valeur liquidative est
VALEUR COMPTABLE DES CESSIONS celle qui est retenue dans l'hypothèse où la
D’IMMOBILISATIONS continuité de l'exploitation est compromise ou
dans l'hypothèse de non - continuité.
Différence entre la valeur brute d'une
immobilisation cédée et la somme des VALEUR RESIDUELLE
amortissements pratiqués depuis son entrée Valeur probable de réalisation d'un bien à
dans le patrimoine jusqu'à la date de son retrait l'issue de sa durée d'utilisation. Lorsque la
de l'actif du bilan. valeur résiduelle est significative, elle entre en
ligne de compte pour la détermination du
montant amortissable.
140

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DGTCP - Référentiel Comptable FINAL (VD21032018)

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MINISTERE DE L’ECONOMIE, DES

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I. STRUCTURE DU CADRE CONCEPTUEL

Le cadre conceptuel (Conceptual framework) du Référentiel Comptable Spécifique

Il constitue la structure de référence théorique mais cruciale qui sert de support et de

Le cadre conceptuel a pour objectifs d’aider :

 à l’élaboration de règles et principes cohérents dans le but de faciliter la

 à faciliter l’interprétation des règles et principes comptables de même que

 les autorités de tutelle, les contrôleurs et les auditeurs internes et externes à se

II. CHAMP D’APPLICATION

Les dispositions du présent Référentiel comptable s’appliquent aux "Fonds Nationaux"

Sont des Fonds Nationaux de Financement, les établissements publics bénéficiant de

I. OBJECTIFS DES ETATS FINANCIERS

La fonction d’information de la comptabilité est essentiellement assurée par les

II. PRINCIPES DE BASE

La représentation d’une image fidèle repose nécessairement sur un certain nombre de

Lorsque les opérations, événements et situations sont traduits en comptabilité dans le

Les principes comptables fondamentaux retenus pour s’appliquer aux Fonds

 Principe de continuité d’exploitation,

La comptabilité doit permettre d'effectuer des comparaisons périodiques et d'apprécier

De ce fait, selon le principe de continuité d'exploitation, le Fonds National doit établir

II.2. Principe de spécialisation des exercices

En raison du découpage de la vie des Fonds Nationaux en exercices comptables, les

Cependant, toute charge ou tout produit rattachable à l’exercice, mais connu

II.3. Principe du coût historique

II.4. Principe de prudence

La répartition systématique de la différence entre le coût d’entrée et la valeur résiduelle

II.5. Principe de la permanence des méthodes

A moins qu'un changement exceptionnel n'intervienne dans la situation du Fonds, la

Les circonstances d’un changement de méthode peuvent être classées en :

 changements d’origine externe à l’institution (législation fiscale, réglementation

II.6. Principe de l’intangibilité du bilan d’ouverture

Le principe d'intangibilité du bilan d'ouverture exige que le bilan d'ouverture d'un

III. RECHERCHE DE L’IMAGE FIDELE

Dans le cas où l’application des principes comptables fondamentaux et des

Dans le cas exceptionnel où l’application stricte d’un principe comptable fondamental

I. DEFINITION DES PRINCIPAUX POSTES DES ETATS FINANCIERS

I.1. Définition des postes du BILAN

I.1.1. Les postes de l’Actif

Un actif est un élément identifiable du patrimoine, contrôlé et mis en exploitation par

 a le pouvoir de l’utiliser pour son propre compte,

Une immobilisation incorporelle

Une immobilisation incorporelle est un actif identifiable, non monétaire et sans

Une immobilisation corporelle

Et une immobilisation financière ?

Un stock est un actif détenu par le Fonds :

 pour être vendu dans le cadre de l’activité normale du Fonds ;

Les charges constatées d’avance

I.1.2. Les postes du Passif

Les ressources d’origine interne

Elles sont regroupées sous la rubrique « Provisions et fonds propres » du bilan et

 les provisions pour risques et charges à caractère de réserves ;

Les ressources d’origine externe

Elle comprenne les postes du bilan ci-après :

 les subventions de l’Etat ;

Les charges à payer

I.2.1. Les Charges

 en contrepartie des marchandises, matières premières, travaux et services ;

Certaines charges sont non décaissables et comprennent :

 les dotations aux amortissements et dépréciations,

I.2.2. Les Produits

 soit en contrepartie de la fourniture par le Fonds des biens, travaux ou

Les produits comprennent également :