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Séquence 4 Contrôle Des Éléments Probants
Séquence 4 Contrôle Des Éléments Probants
Thème 4:
Contrôle des évènements et des soldes des comptes
Norme : éléments probants
NORME
2
Obtention éléments probants
“ Combinaison adéquate ”
3
Éléments probants : définition
informations obtenues par l'auditeur pour aboutir
à des conclusions sur lesquelles son opinion est
fondée
4
Tests de procédures : définition
5
Contrôles substantifs : définition
Procédures visant à obtenir des éléments
probants afin de détecter des anomalies
significatives dans les états financiers
6
Éléments probant suffisants et adéquats
Le jugement de l'auditeur dépend notamment:
7
Éléments probants des systèmes Comptables et de contrôle
interne
8
Évaluation de la fiabilité des éléments probants
Observation physique
Éléments d'origine externe (confirmation externe)
Éléments d'origine interne (si système comptable et de contrôle interne
efficace)
Éléments obtenus directement par l'auditeur
Éléments fournis par l'entité
Éléments sous forme de documents et déclarations écrites
Déclarations verbales
9
Procédures d'obtention des éléments probants
Observation
Inspection Demande
d'information
et confirmation
10
Inventaire Physique
Introduction
LL’INVENTAIRE
’INVENTAIREPHYSIQUE
PHYSIQUE::POURQUOI
POURQUOI??
◆ OBLIGATION LEGALE
◆ NECESSITE DE GESTION
• Production
• Commercial
◆ NORME D'AUDIT
12
Fondamentaux comptables
◆ Les principes français sont globalement en adéquation avec les principes IFRS (IAS
2)
● Obligation annuelle de pratiquer un inventaire physique (la date n’étant pas obligatoirement le 31
décembre)
13
Risques généraux
EXHAUSTIVITE
REALITE UNICITE
CONCERNE L’ENTREPRISE
BON COMPTE BONNE PERIODE
BON MONTANT
14
Objectifs d’audit
OBJECTIFS TRAVAUX
15
Revue du contrôle interne
16
2.1 Connaissance des opérations
RECENSEMENT
Production Circuits Stocks et en cours Lieux de
d’approvisionnement de production stockage
18
2.2.1. Types d’inventaires
► INVENTAIRE ANNUEL
► INVENTAIRES TOURNANTS
► PROCEDURE ECRITE
19
2.2.2. Procédure d’inventaire
● Techniques de comptage
● Maîtrise de l'exhaustivité
20
2.2.2. Procédure d’inventaire
◆ Planning / Intervenants :
21
2.2.2. Procédure d’inventaire
◆ Arrêt de l’activité :
22
2.2.2. Procédure d’inventaire
◆ Techniques de comptage :
23
2.2.2. Procédure d’inventaire
◆ Maîtrise de l’exhaustivité :
24
2.2.2. Procédure d’inventaire
BONS D'EXPEDITION
BONS DE TRANSFERT
25
2.2.2. Procédure d’inventaire
◆ Auto-contrôle du comptage :
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2.3 Audit de l’inventaire physique
27
2.3.1. Préparation de l’intervention
28
2.3.2. Assistance à l’inventaire physique
29
2.3.2. Assistance à l’inventaire physique
30
2.3.2. Assistance à l’inventaire physique
◆ Contrôle de l’exhaustivité :
31
2.3.2. Assistance à l’inventaire physique
• bons de livraison
• bons d'expédition
32
2.4 Conséquences induites par les conclusions
Adaptation de l’approche
◆ Lors de l’élaboration de l’approche en début de mission, utiliser les conclusions de l’audit N-1
et du dossier permanent pour orienter
● Les travaux de contrôle interne de l’exercice N : a-t-on appliqué les recommandations faites,
● Les tests de validation à réaliser en fonction de la qualité du contrôle interne relevée : tests sur la nouvelle
procédure, tests de validation et de permanence
33
3. Mémo de synthèse
◆ Conclusion
34
3. Mémo de synthèse
35
4. Exploitation au final
36
Revue analytique
Introduction
● Les normes IFAC considèrent qu’il s’agit d’un des travaux principaux à
mettre en œuvre dans le cadre des :
✦ missions d’audit
✦ examens limités.
38
Introduction
39
Limites
● L’examen analytique :
● Elle est donc en quelque sorte nécessaire (elle donne une première vue
d’ensemble), mais non suffisante (les questions de fonds sont laissés de
côté).
40
Techniques générales
41
Techniques générales
● Elles sont ensuite expliquées, au cours d’un entretien, par les interlocuteurs
de la direction financière de la société.
42
Techniques générales
43
Paramètres influant sur la revue analytique
2.1. Destinataires de l’information analytique
● La revue analytique d’une société intéresse de nombreux intervenants :
✦ L’auditeur lui-même
✦ le management de la société
• afin d’avoir une lecture claire et une vision globale, apportées par un
tiers, de l’activité et du patrimoine de la société
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Paramètres influant sur la revue analytique
2.1. Destinataires de l’information analytique
● Ainsi la revue analytique pourra être orientée de la manière suivante :
• => le plus souvent, il est demandé un détail des postes et variations les plus
significatifs
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Paramètres influant sur la revue analytique
2.3. Activité de la société
● La revue analytique du résultat porte généralement sur la présentation type
du SYSCOA
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Paramètres influant sur la revue analytique
2.4. Saisonnalité de l’activité
● Pour le résultat, les analyses doivent porter sur des périodes de même durée,
étant donné que l’on compare des flux dans le temps.
● En principe, les comparaisons portent sur la même période d’un exercice à
l’autre.
● Cependant, la saisonnalité ou l’absence de saisonnalité peuvent entraîner
d’autres types de comparaison :
✦ comparaison des flux du 1er trimestre N aux flux du 2ème trimestre N
✦ comparaison du 1er trimestre N aux flux de l’exercice N-1 divisés par 4
✦ etc.
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Confirmation de soldes ou contrôle par recoupements
49
Définition et objectifs
● Mettre en évidence des passifs latents non comptabilisés ou des actifs fictifs,
50
Principe de la confirmation des comptes à recevoir
51
Démarche de confirmation externe
Choix
Choixde
de la
la Date
Date
Choix
Choix des
descomptes
comptesààconfirmer
confirmer (en
(entenant
tenantcompte
compte des
des risques
risquesd'audit
d'auditidentifiés)
identifiés)
Envoi
Envoidirect
directdes
desdemandes
demandes
Relance
Relance
Non Réponse
Réponse
du
duTiers
Tiers
Procédures
Procédures Oui
alternatives
alternatives Dépouillement
Dépouillement et
et
traitement des
traitement des
réponses
réponses
Synthèse
Synthèseetet
conclusion
conclusion
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Caractère obligatoire
Fournisseurs,
Banques,
Avocats.
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Caractère obligatoire
Dans tous les cas, l'omission de la procédure de confirmation pour ces rubriques
devra obtenir l'accord préalable de l'associé responsable du dossier.
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Pouvoir à l’égard des tiers
Ces
tiers ne peuvent opposer le secret professionnel au commissaire aux
comptes pour empêcher l'exercice de son pouvoir d'investigation.
55
Planification de la confirmation
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Planification de la confirmation (suite)
Le réviseur doit obtenir l'accord du client sur la liste des tiers pour lesquels il
souhaite mettre en œuvre la procédure de confirmation avant d'engager la phase
de préparation des lettres de demande.
S'il n'obtient pas cet accord et si la mise en œuvre de cette procédure apparaît
indispensable, le paragraphe du rapport général relatif à l'étendue de la mission
devra indiquer que cette procédure n'a pas pu être utilisée.
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Planification de la confirmation (suite)
La demande "ouverte" consiste à interroger les tiers pour obtenir des relevés,
soldes ou informations qui seront rapprochés par l'auditeur aux informations
obtenues de la société contrôlée. Ces demandes ne précisent que la nature de
l'information recherchée et non pas son montant ou sa valeur.
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Planification de la confirmation (suite)
◆ d) Date de confirmation
La date de confirmation est généralement la date de clôture des comptes. Il peut être
dérogé à ce principe en fonction de l'appréciation de la qualité du dispositif de contrôle
interne. Quand il est procédé à une demande de confirmation à une date différente de celle
de clôture des comptes (principalement confirmation des comptes clients), le réviseur
procède à un rapprochement du solde du compte à la date de confirmation, avec le solde du
compte à la date de clôture des comptes.
Ce rapprochement se présente généralement comme suit (cas des comptes clients) :
Solde à la date de confirmation.
+ Ventes réalisées entre la date de confirmation et la date de clôture des comptes.
- Règlements clients entre la date de confirmation et la date d'arrêté des comptes.
+ Divers (régularisation notamment).
__________________________________________________
= Solde à la date d'arrêté des comptes
Les mouvements intervenus entre la date de confirmation et la date de clôture doivent faire
l'objet de sondages appropriés car la certification des comptes ne porte pas sur les comptes
à date de la confirmation, mais à la date de clôture des comptes.
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Planification de la confirmation (suite)
◆ e) Modalités matérielles
✦ la demande de confirmation doit mentionner que les réponses doivent être adressées
directement au cabinet
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Planification de la confirmation (suite)
◆ e) Modalités matérielles
dossier de travail.
✦ La concordance du solde sur les demandes avec les formules de réponse et les relevés
✦ Les enveloppes sont fermées et postées par le réviseur après vérification de leur
contenu.
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Procédure de relance
En cas d'absence de réponse, une relance doit être réalisée 15 jours après les
envois. La relance est constituée par l'envoi d'une copie de l'original de la
confirmation estampillée de la mention « rappel ».
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Exploitation de la demande
par les services de l'entreprise vérifiée ; dans ce cas, le réviseur devra vérifier
soigneusement l'exactitude des travaux non réalisés par lui ainsi que la validité
des explications fournies par l'entreprise.
Les commentaires émanant du tiers devront, en outre, faire l'objet d'une attention
particulière afin de s'assurer qu'ils ne remettent pas en cause le solde confirmé ni
les autres postes du bilan et compte du résultat liés à celui-ci.
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Procédures alternatives
matérialité : analyse du solde justifiée par les factures et les bons de livraison
émargés par le client (lien avec le poste stocks) ;
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Procédure alternative à une confirmation
Débiteur
✦ Encaissements ultérieurs
✦ Factures de ventes et documents d'expédition
✦ Justifications et autorisations des avoirs et des OD
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Synthèse des résultats
66
Procédures de confirmation par cycles
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Procédures de confirmation par cycles (suite)
✦ Dans le cas où des entreprises détiennent des stocks chez des tiers (en
consignation ou en dépôt), l'auditeur peut juger nécessaire de se faire
confirmer leur existence, leur appartenance, leur quantité et/ou leur qualité par
ce dernier.
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Procédures de confirmation par cycles (suite)
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Procédures de confirmation par cycles (suite)
✦ Les soldes confirmés sont confrontés avec les montants qui figurent sur les
rapprochements bancaires.
✦ Chaque information est contrôlée avec les informations obtenues de
l'entreprise.
✦ Il est important que sur les confirmations figurent les traces de l'exploitation de
chacune des informations communiquées par la banque.
✦ Il ne faut pas oublier de faire signer les lettres de demande par une personne
habilitée à faire fonctionner les comptes bancaires.
70
Procédures de confirmation par cycles (suite)
71
Procédures de confirmation par cycles (suite)
Les demandes seront adressées le plus tard possible dans le cadre des délais de
mission de façon à obtenir des informations postérieures à la clôture. A cet effet, la
demande devra préciser que l'information doit être donnée tant à la clôture qu'à la date à
laquelle la réponse est fournie.
Certains avocats considèrent que leur profession n'est pas dégagée du secret
professionnel vis-à-vis des commissaires aux comptes et estiment, en conséquence, être
dans l'impossibilité de fournir une réponse directe à nos demandes. Il leur est alors
demandé d'adresser leur réponse à la société qui a eu recours à leurs services.
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Procédures de confirmation par cycles (suite)
73
Procédures de confirmation par cycles (suite)
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Limites de la confirmation des comptes à recevoir
75
Contrôle par recoupements internes
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Objectifs
● L’entreprise respecte les obligations légales ou réglementaires (tenue des livres légaux,
établissement des déclarations sociales et fiscales),
77
Limite de cette approche
● Le rapprochement des soldes bancaires avec les relevés offre une force probante plus
importante que le rapprochement formel des soldes comptables avec les déclarations
sociales ou fiscales (TVA, salaires, charges sociales…).
78
Exemples
◆ Rapprochement entre les comptes TVA en comptabilité (et les bases) et les
déclarations mensuelles de TVA
◆ Rapprochement bancaire
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Étude d’un cycle : Achats fournisseurs
80
Cycle Achats-Fournisseurs : SOMMAIRE
◆ Préparation du final
◆ Travaux de contrôle
◆ Mémo de synthèse
◆ Contrôle de l ’annexe
81
Cycle Achats-Fournisseurs : Objectifs d ’audit
Les opérations traduites dans les comptes doivent avoir les caractéristiques
suivantes :
◆ être réelles
◆ concerner l’entreprise
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Cycle Achats - Fournisseurs : Objectifs d’audit
OBJECTIFS
TRAVAUX D ’AUDIT
◆ réalité
● revue du contrôle interne, circularisation et procédure
alternative
◆ concerne l’entreprise
● revue du contrôle interne, contrôle de pièces, tests de
cut-off
◆ sans oubli (exhaustivité)
● revue du contrôle interne, cadrages balance
générale/balance auxiliaire, circularisation et procédure
alternative
◆ sans double emploi
● revue du contrôle interne
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Revue du contrôle interne
◆ Revue de procédure
◆ Utilisation
des conclusions pour la revue des comptes au final : actualisation du
programme de travail
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Cycle Achats - Fournisseurs : Revue du contrôle interne
Objectifs d ’audit
◆ réalité Application au cycle Achats-Fournisseurs
● Les factures enregistrées correspondent à des achats
◆ concerne l’entreprise réels
● Les factures enregistrées correspondent à des achats
effectués dans l'intérêt de l'entreprise
◆ sur la bonne période ● Les achats sont enregistrés dans la bonne période
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Cycle Achats-Fournisseurs : Revue du contrôle interne
Comptable
Comptable ☛ Enregistrement des factures après leur validation par le
donneur d’ordre
Acceptation de
la demande
d ’achat
Charge provisoire
Commande
Réception /
Livraison
Règlement
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Cycle Achats-Fournisseurs : Revue du contrôle interne
89
Cycle Achats-Fournisseurs : Revue du contrôle interne
90
Cycle Achats-Fournisseurs : Revue du contrôle interne
La comptabilité est
Comptabilisation correctement organisée
pour traiter les opérations
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Cycle Achats-Fournisseurs : Revue du contrôle interne
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Cycle Achats - Fournisseurs : les outils du contrôle interne
Les
Lesoutils
outils
Entretiens
Entretiens
Analyse
Analysedes
des
procédures écrites
procédures écrites
Flow
Flowchart
chart
Tableaux
Tableaux
forces/faiblesses
forces/faiblesses
Tests
Tests
Recommandations
Recommandations
93
Méthodologie : les outils de contrôle interne
Le
Leflow
flowchart
chart
Objectif
Objectif ➨ Représenter graphiquement le flux de traitement
des données afin d'identifier les risques d'erreurs
significatives
Conseils
Conseils ➨ Utilisation d'une table de symboles standards
d'utilisation
d'utilisation ➨ Utiliser les termes précis de l'entreprise
➨ Faire des renvois en annexe
➨ Présentation horizontale du flux des traitements
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Méthodologie : les outils de contrôle interne
Le
Leflow
flowchart
chart
95
Méthodologie : les outils de contrôle interne
Le
Letableau
tableaude
deforces/faiblesses
forces/faiblesses
96
Cycle Achats-Fournisseurs : Revue du contrôle interne
+ −
ETENDU CONTROLE DES COMPTES ALLEGE
97
Préparation du final
✦ Le choix des fournisseurs à circulariser peut se faire sur la base d'une balance antérieure à la
date de clôture (puisque les montants ne seront pas indiqués dans la demande).
99
Cycle Achats-Fournisseurs : Préparation du final
Sont choisis les fournisseurs pour lesquels les mouvements de la balance auxiliaire (débit / crédit)
sont les plus importants.
100
Travaux de contrôle finaux
◆ Contrôle du cut-off
102
Cycle Achats-Fournisseurs : Travaux de contrôle
Feuilles maîtresses
● Méthodologie
Rappel des principes déjà évoqués : exhaustivité, validation N-1, cross-référencement, unité de
valeur,…
✦ Charges : 60 - Achats
61 - Services extérieurs
62 - Autres services extérieurs
✦ Produits : 791 - Transfert de charges d ’exploitation
103
Cycle Achats - Fournisseurs : travaux de contrôle
Société : X Index :
Exercice : 31/12/01 Fait par : M .R
Le : 12-avr
Fournisseurs
K€
x
Solde au Solde au
N° compte Libellé Variation Index
31/12/00 31/12/01
PASSIF
4011000 Fournisseurs hors groupe 762 674 (88) B100
4011001 Fournisseurs groupe 523 355 (168) B110
4019000 Fournisseurs, position globale de change (33) 21 54 B120
4031000 Fournisseurs, effets à payer HG 3 159 2 186 (973) B200
4041000 Fournisseurs d'immo. HG 20 (7) (27) B300
4041001 Fournisseurs d'immo. groupe 1 1 B310
4051000 Fournisseurs d'immo. HG , effets à payer 133 26 (107) B400
4081000 Fournisseurs, FNP 1 371 1 798 427 B500
4081001 Fournisseurs groupe, factures à recevoir 595 536 (59) B510
Total Fournisseurs 6 530 5 590 (940)
DSA
ACTIF
4091000 Fournisseurs, avances et acomptes versés (40) (57) (17) B600
4098000 Fournisseurs, avoirs à recevoir (20) (20) B700
Total Fournisseurs débiteurs (40) (77) (37)
DSA
OK BG 31/12/01 Version du 12 janvier 2002
OK rapport général 31/12/00
x
104
Cycle Achats-Fournisseurs : travaux de contrôle
Revue Analytique
◆ Comprendre l’évolution des principaux postes
◆ Orienter les travaux à effectuer sur le cycle
Objectifs
105
Cycle Achats-Fournisseurs : Travaux de contrôle
Balance Balance
Auxiliaire Générale
106
Cycle Achats-Fournisseurs : Travaux de contrôle
● Travaux à effectuer
✦ Matérialisation du rapprochement effectué (avec mise en évidence des éventuels écarts et leur
explication).
107
Cycle Achats-Fournisseurs : Travaux de contrôle
● Travaux à effectuer :
108
Cycle Achats-Fournisseurs : Travaux de contrôle
Rapprochement
des deux soldes
Identification
des écarts
Conclusion/Synthèse
109
Cycle Achats-Fournisseurs : Travaux de contrôle
Edition du détail
du solde
Conclusion/Synthèse
110
Cycle Achats-Fournisseurs : Travaux de contrôle
✦ Etablir un tableau de synthèse avec les quotités validées par le biais des différentes
méthodes et les ajustements
111
Cycle Achats-Fournisseurs : Travaux de contrôle
Contrôle du cut-off
112
Cycle Achats-Fournisseurs : Travaux de contrôle
Contrôle du cut-off
● Travaux à effectuer
✦ Réalisation de tests à partir des journaux d ’achats (des mois précédant et suivant la clôture) :
sélection des montants significatifs
✦ Formalisation : Établir un tableau récapitulatif des tests effectués et préciser le scope d ’audit
113
Cycle Achats-Fournisseurs : Travaux de contrôle
Contrôle du cut-off
● Conclure
Ont-elles été comptabilisées en factures non parvenues à la date d ’arrêté des comptes ?
Oui Non
Contrôle du cut-off
115
Cycle Achats-Fournisseurs : Travaux de contrôle
116
Cycle Achats-Fournisseurs : Travaux de contrôle
● Travaux à effectuer
117
Cycle Achats-Fournisseurs : Travaux de contrôle
● Conclure
118
Cycle Achats-Fournisseurs : Travaux de contrôle
✦ Obtenir les états récapitulatifs des dettes fournisseurs classés par devises
✦ Valider les cours retenus pour la valorisation au 31/12 pour les soldes en devises significatifs
119
Cycle Achats-Fournisseurs : Travaux de contrôle
✦ Si les dettes en devises sont significatives sélectionner les factures les plus significatives et
vérifier :
● Conclure
120
Cycle Achats-Fournisseurs : Travaux de contrôle
121
Cycle Achats-Fournisseurs : Travaux de contrôle
122
Cycle Achats-Fournisseurs : Mémo de section
✦ présentation synthétique
✦ éléments de revue analytique
● une conclusion
123
Cycle Achats-Fournisseurs : Contrôle de l ’annexe
◆ Classement des dettes selon la durée qui reste à couvrir jusqu ’à leur échéance
● un an au plus
● plus d ’un an et cinq ans au plus
● plus de cinq ans
◆ Détail des produits à recevoir ou des charges à payer rattachées aux postes de
dettes
124
Cycle Achats-Fournisseurs : Contrôle de l ’annexe
◆ S'ils sont significatifs, mention des éléments suivants (présentation possible sous
forme de tableaux des engagements) - liste non limitative :
● Dépôts de garantie versés
● Promesses d'achat
● Achat de marchandises ou de matières premières à terme
125
Cycle Achats-Fournisseurs : Rappels comptables
◆ Règlement du fournisseur
401 Fournisseur 119,6
512 Banque 119,6
126
Cycle Achats-Fournisseurs : Rappels comptables
127
Cycle Achats-Fournisseurs : Rappels comptables
128
Cycle Achats-Fournisseurs : Rappels comptables
A la clôture : 1€ = 0,8$
401 Fournisseur 25
476 ECA 25
129
Cycle Achats-Fournisseurs : Rappels comptables
A la clôture : 1€ = 1,2$
401 Fournisseur 16,7
477 ECP 16,7
130