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PALIN
Patricia Gouttefarde & Fanny Ziegelmeyer
Connaissances associées
Normes d’audit • Audit légal de la petite entreprise

1. Éléments à développer dans la note sur les normes d’audit

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Définition de « norme »
Définition générale selon le Petit Robert : type concret ou formule abstraite de ce qui doit être (canon, idéal, loi,
modèle, principe, règle).
Ensemble des règles d’usage, de prescriptions techniques, relatives aux caractéristiques d’un produit ou d’une méthode,
édictées dans le but de standardiser et de garantir les modes de fonctionnement, la sécurité et les nuisances (homologation,
réglementation).
En droit : règle de droit, règle juridique.
Selon la CNCC (doctrine) : « les normes définissent les principes fondamentaux et les procédures essentielles que le
commissaire aux comptes doit appliquer dans l’exercice de ses missions. »
Une norme peut porter sur différents domaines. Les normes professionnelles ont pour particularité de définir la
démarche et les méthodes de travail des professionnels.

Utilité des normes

• Pour le lecteur des rapports émis par le commissaire aux comptes
Les normes garantissent que l’auditeur a obligatoirement mis en œuvre des diligences, c’est-à-dire un ensemble
de procédures et de techniques de travail pour atteindre les objectifs de sa mission. Elles garantissent ainsi la
qualité des travaux de l’auditeur. En outre, l’application de normes par l’ensemble des auditeurs permet au
lecteur de comparer l’information produite dans le temps et dans l’espace. Par exemple, les normes d’audit inter-
nationales permettent aux lecteurs de comparer les rapports relatifs aux différentes filiales de nationalité
différente appartenant à un même groupe.
• Pour l’auditeur
Les normes constituent un référentiel, complétant les textes légaux et réglementaires, véritable cadre général de
travail que l’auditeur doit obligatoirement respecter. Elles lui permettent ainsi d’organiser sa mission et d’ap-
pliquer une méthodologie précise et rigoureuse.

Évolution et organisations internationales et nationales établissant des normes d’audit

Dans un contexte de mondialisation des marchés financiers, il devient nécessaire que l’information financière
soit établie et contrôlée de manière homogène, pour améliorer la lisibilité de ces informations et faciliter les
comparaisons. En réponse à ces besoins, nous observons aujourd’hui une tendance à la convergence des
pratiques et une internationalisation du processus de normalisation.
• Normalisation au niveau international
L’International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) de l’International Federation of Accountants
(IFAC) publie les International Standards on Auditing (ISA).
• Normalisation au niveau national
Les organisations professionnelles françaises (CNCC, OEC) étant membres de l’IFAC, elles transposent les
normes ISA sur le plan français54.

Cadre normatif des commissaires aux comptes

Les commissaires aux comptes, dans le cadre de leurs missions, sont soumis au respect d’un code de déontologie et de
normes d’exercice professionnel. Ces éléments sont complétés par la doctrine de la CNCC et les bonnes pratiques
professionnelles, identifiées par le Haut Conseil du Commissariat aux Comptes (H3C) et élaborées par la CNCC.

Processus d’élaboration des normes d’audit légal en France

Le processus d’homologation des normes d’exercice professionnel a été modifié par l’ordonnance 2016-315 du 17
mars 2016. Alors qu’auparavant le H3C jouait un rôle consultatif, il est, à partir du 17 juin 2016, chargé de
l’adoption des normes relatives à la déontologie des commissaires aux comptes, au contrôle interne de qualité et
à l’exercice professionnel, dans les conditions prévues à l’article L. 821-14.
Est ainsi créée une commission composée à parité de membres du collège du H3C et de commissaires aux
comptes en exercice, chargée de l’élaboration des projets de normes. Après avis de la CNCC, les normes sont
adoptées par le H3C puis homologuées par arrêté du garde des Sceaux, ministre de la Justice.
L’homologation des NEP confère aux normes une nature réglementaire et les rend opposables aux tiers. Elle rend
aussi leur non-respect susceptible d’entraîner la responsabilité des commissaires aux comptes et d’éventuelles
sanctions disciplinaires.

54
Cf. cas OM RÉPARATIONS.

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COLLECTION DSCG UE 4 • Comptabilité et audit

2. Étapes de l’audit légal

La
mise en œuvre des travaux du commissaire aux comptes passe par plusieurs étapes, encadrées par les NEP.



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77






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NORME CONTENU DE LA NORME

DÉMARCHE GÉNÉRALE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

Elle définit les principes de répartition des diligences dans
NEP 100 – Audit des comptes réalisé par plusieurs
le cas de co-commissariat.
commissaires aux comptes
Cf. article L 823-15 du code de commerce (CC)
Elle définit notamment « anomalies significatives » et
NEP 200 – Principes applicables à l’audit des comptes mis
« risque d’audit ». Elle fournit la décomposition de ce
en œuvre dans le cadre de la certification des comptes
dernier.
Elle précise notamment le contenu du dossier de travail que
NEP 230 – Documentation de l’audit des comptes doit constituer le CAC en application de l’article R 823-10-
III du CC.
Cette norme spécifique et autonome prévoit des
adaptations et des allègements des diligences d’audit pour
NEP 911 - Mission du commissaire aux comptes nommé les petites entreprises nommant un CAC pour un mandat de
pour trois exercices prévue à l’article L. 823-12-1 du code trois exercices.
de commerce Elle intègre également des dispositions pour le rapport sur
(Homologuée par arrêtée du 6 juin 2019) les risques financiers, comptables et de gestion du CAC.
On parle également de norme ALPE (Audit Légal des
Petites Entreprises).
NEP 912 - Mission du commissaire aux comptes nommé Cette norme permet de rendre applicable les dispositions
pour six exercices dans les petites entreprises de la norme 911 aux missions classiques de six exercices
(Homologuée par arrêtée du 6 juin 2019)55 effectuées dans les petites entreprises.
ACCEPTATION DU MANDAT
Elle porte sur les conditions d’établissement et de révision
NEP 210 – La lettre de mission du commissaire aux comptes de la lettre de mission, son contenu et la demande d’accord
à l’entité contrôlée.

55
Les NEP 911 et 912 remplacent l’ancienne NEP 910 « Certification des comptes annuels des entités mentionnées à l’article L 823-12-1 du code de
commerce » (norme petites entreprises), qui prévoyait une adaptation des diligences d’audit pour les entreprises ne dépassant par certains seuils.

130 Éditions Corroy • 4 r ue de Villar s, 42000 Saint-Étienne • 04 77 79 92 46 • infos@editions-corroy.fr

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NORME
PRISE DE CONNAISSANCE DE L’ENTITÉ – EXAMEN DU CONTRÔLE INTERNE
NEP 240 – Prise en considération de la possibilité de
fraudes lors de l’audit des comptes
NEP 250 – Prise en compte du risque d’anomalies
significatives dans les comptes résultant du non-respect de
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textes légaux et réglementaires
NEP 315 – Connaissance de l’entité et de son
environnement et évaluation du risque d’anomalies
significatives dans les compte
NEP 320 – Application de la notion de caractère significatif Elle définit au préalable la notion de caractère significatif
lors de la planification et de la réalisation de l’audit
NEP 300 – Planification de l’audit
COLLECTE D’ÉLÉMENTS PROBANTS
NEP 330 – Procédures d’audit mises en œuvre par le
commissaire aux comptes à l’issue de son évaluation des
risques
NEP 450 – Évaluation des anomalies relevées au cours de
l’audit
NEP 500 – Caractère probant des éléments collectés
NEP 501 – Caractère probant des éléments collectés
(applications spécifiques)
NEP 505 – Demandes de confirmation des tiers
NEP 510 – Contrôle du bilan d’ouverture du premier
exercice certifié par le CAC
NEP 520 – Procédures analytiques
NEP 530 – Sélection des éléments à contrôler
NEP 540 – Appréciation des estimations comptables
NEP 610 – Prise de connaissance et utilisation des travaux
de l’audit interne
NEP 620 – Intervention d’un expert
NEP 630 – Utilisation d’un expert-comptable intervenant
dans l’entité
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UE 4 • Comptabilité et audit PALIN
CONTENU DE LA NORME
Elle définit les procédures d’audit spécifiques relatives au
risque d’anomalies significatives résultat de fraudes. Elle
caractérise la fraude et la distingue de l’erreur.
Elle définit les procédures d’audit à mettre en œuvre pour
identifier et évaluer ce risque et celles qu’il doit mettre en
œuvre lorsqu’il identifie des cas de non-respect desdits
textes.
Elle définit les principes relatifs à la prise de connaissance
de l’environnement de l’entité et des éléments du contrôle
interne pertinents pour l’audit. Cette NEP contient
d’importantes définitions (assertions, anomalie
significative, contrôles de substance…).
et porte ensuite sur la détermination du seuil de
signification et sur celle du seuil de planification.
PLANIFICATION DE L’AUDIT
Elle traite des aspects généraux de la planification et
précise ensuite les contenus du plan de mission et du
programme de travail.
Elle définit « procédures d’audit ». Elle indique les
procédures et techniques à mettre en œuvre en réponse à
l’évaluation du risque d’anomalies significatives.
Elle indique la manière dont le CAC prend en compte les
anomalies relevées dans son rapport et sa communication
aux organes mentionnés à l’article L 823-16 du CC.
Elle développe la question du caractère probant des
éléments selon leur origine, leur rôle quant au respect des
assertions, les différentes techniques à mettre en œuvre
pour collecter les éléments probants.
Elle définit les procédures à mettre en œuvre en matière
d’inventaire physique des stocks, de procès, contentieux et
litiges, d’immobilisations financières et d’informations
sectorielles fournies dans l’annexe des comptes.
Elle caractérise la demande de confirmation des tiers,
indique comment la mettre en œuvre et en évaluer les
résultats.
Elle définit les procédures à mettre en œuvre pour contrôler
ce bilan et les conséquences sur le rapport du CAC.
Elle les rattache aux « contrôles de substance » puis les
définit. Elle précise à quel moment et de quelle manière
utiliser cette technique.
Elle définit le terme de « population » et distingue les
différents types de sélection (dont les sondages) et leur
contexte d’utilisation.
Elle définit les procédures d’audit spécifiques relatives aux
éléments des comptes qui ne peuvent qu’être estimés.
Certaines estimations peuvent générer un risque élevé
d’anomalies significatives.
Elle précise la manière dont le CAC prend connaissance de
l’audit interne et dont il utilise les travaux réalisés par celui-ci.
Elle définit les situations dans lesquelles le CAC peut faire
appel à un expert prévu à l’art. L 823-13 du CC ainsi que les
principes à respecter pour l’utilisation des travaux de cet
expert.
Elle définit les principes relatifs à l’utilisation par le CAC des
travaux de l’expert-comptable de l’entité auditée.
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COLLECTION DSCG UE 4 • Comptabilité et audit

NORME CONTENU DE LA NORME

TRAVAUX DE FIN DE MISSION

NEP 560 – Événements postérieurs à la clôture de Elle porte sur les procédures d’audit à mettre en œuvre
l’exercice pour identifier ces événements et leurs incidences sur le
rapport du CAC. Elle distingue ces dernières selon la date
à laquelle le CAC identifie l’événement.
NEP 570 – Continuité d’exploitation Elle indique de quelle manière le CAC doit apprécier la

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perspective de continuité d’exploitation et, à défaut, les
conséquences d’une incertitude sur la continuité
d’exploitation (rapport, procédure d’alerte).
NEP 580 – Déclarations de la direction Elle mentionne les cas dans lesquels ces déclarations
peuvent être nécessaires aux vérifications du CAC et
envisage celui dans lequel les déclarations écrites
demandées ne sont pas fournies.
OPINION SUR LES COMPTES ET RÉDACTION DU RAPPORT
NEP 700 – Rapport du commissaire aux comptes sur les Elle porte sur le contenu du rapport, la formulation de la
comptes annuels et consolidés certification sans ou avec réserves et les cas de refus de
certifier.
Elle précise les informations à ajouter lorsque le rapport
porte sur les comptes d’une EIP.
NEP 701 – Justification des appréciations dans les rapports Ces deux NEP remplacent l’ancienne NEP 705. Elles
du CAC sur les comptes annuels et consolidés des EIP définissent le concept de « justification des appréciations »,
indiquent sa formulation et fournissent des précisions pour
NEP 702 – Justification des appréciations dans les rapports les cas de certification avec réserve et de refus de certifier
du CAC sur les comptes annuels et consolidés des en distinguant le cas des EIP (NEP 701) de celui des non
personnes et entités qui ne sont pas des EIP EIP (NEP 702).
NEP 710 – Informations relatives aux exercices précédents Elle distingue l’incidence sur les informations relatives aux
exercices précédents d’une absence ou de l’intervention
d’un changement comptable.
NEP 730 – Changements comptables Elle traite des procédures d’audit à mettre en œuvre en
fonction des différents types de changements comptables.
Elle indique leur incidence sur le rapport.

NB : Les numéros des NEP sont identiques aux normes internationales d’audit ISA auxquelles correspond leur
adaptation, à l’exception des NEP 100, 630, 730, 911 et 912 qui résultent d’une obligation ou possibilité figu-
rant dans le code de commerce. Le contenu de ces NEP est disponible sur les sites : www.legifrance.gouv.fr ;
https://doc.cncc.fr

3. Petite entreprise et conséquences pour la mission d’audit

Est considérée comme une petite entreprise, selon la directive 2013/34/UE, toute entreprise qui, à la clôture de
l’exercice, ne dépasse pas deux des trois seuils suivants :
- total du bilan : 4 000 000€ ;
- total du chiffre d’affaires : 8 000 000€ ;
- nombre moyen de salariés au cours de l’exercice : 50.

Depuis l’entrée en vigueur de la loi PACTE, ces entreprises ne sont plus obligées de procéder à la nomination d’un
commissaire aux comptes. En cas de désignation volontaire d’un commissaire aux comptes, elles pourront opter
pour la nouvelle mission d’audit légal des petites entreprises (ALPE). Cette mission, dont le mandat est limité à
trois exercices, a été redéfinie et allégée de la manière suivante, pour mieux répondre aux besoins spécifiques de
la petite entreprise :
- une adaptation des diligences d’audit (application d’un principe de proportionnalité dans le choix des dili-
gences à mettre en œuvre, mise en œuvre d’une démarche qui repose en priorité sur les procédures analy-
tiques, documentation allégée des travaux, etc.) ;
- un allègement des autres diligences (exemption de l’établissement de certains rapports comme celui sur les
conventions réglementées56, sur la réduction de capital dans les SARL, l’attestation sur le mécénat, etc.) ;
- l’établissement d’un rapport sur les risques financiers, comptables et de gestion, qui s’appuie sur un diagnos-
tic et la formulation de recommandations destinées au dirigeant.
Au-delà de l’allègement des travaux, cette mission se veut donc comme créatrice de valeur ajoutée pour la petite
entreprise.
La réalisation de cette mission se fait dans le respect de la NEP 911 (aussi appelée norme ALPE).
Pour les petites entreprises ayant recours à un audit « classique » de six exercices, c’est la NEP 912 qui s’applique
et qui rend applicable à ces missions le référentiel d’audit de la norme ALPE.

56
Cf. cas ELEKTRIC.

132 Éditions Corroy • 4 r ue de Villar s, 42000 Saint-Étienne • 04 77 79 92 46 • infos@editions-corroy.fr

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UE 4 • Comptabilité et audit PALIN

4. Encadrement des SACC

Depuis l’ordonnance 2016-315 du 17 mars 2016, le concept de diligences directement liées (DDL) à la mission du
commissariat aux comptes a disparu et a été remplacé par la notion de services autres que la certification des
comptes (SACC). Au même titre que la mission d’audit légal, ces DDL étaient encadrées par des NEP dédiées. Ces
dernières sont devenues caduques et ont été en partie remplacées par des avis techniques de la CNCC57, garants
de la qualité des autres interventions effectuées par le commissaire aux comptes. Ces avis techniques définissent
les modalités pratiques de réalisation de ces interventions, en précisant les éléments suivants : les conditions
requises pour la réalisation de l’intervention et son acceptation ; les travaux du commissaire aux comptes ; la

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formulation de l’opinion ou de la conclusion le cas échéant ; la forme du rapport (avec des exemples) ; les
particularités en cas de co-commissariat aux comptes.

Anciennes NEP DDL Nouvelles références

Avis technique - Audit entrant dans le cadre des services

autres que la certification des comptes fournis à la demande
de l’entité

NEP – 9010. Audit entrant dans le cadre de diligences Les NEP 200 à 730 encadrent la mission d’audit dans le
directement liées à la mission de commissaire aux comptes cadre de la certification des comptes. Ces normes, à
l’exception des NEP 700 et 701 – 702 sur le rapport sur les
comptes et la justification des appréciations, peuvent donc
être utilisées pour des audits non prévus par la loi et
effectués à la demande de l’entité.
Avis technique – Examen limité entrant dans le cadre des
services autres que la certification des comptes fournis à la
demande de l’entité
NEP-9020. Examen limité entrant dans le cadre de
diligences directement liées à la mission de commissaire La NEP 2410 encadre la mission d’examen limité de
aux comptes comptes intermédiaires en application de dispositions
légales ou réglementaires. Cette norme peut donc être
utilisée pour des examens limités non prévus par la loi et
effectués à la demande de l’entité.
Avis technique - Attestations entrant dans le cadre des
NEP-9030. Attestations entrant dans le cadre de diligences
services autres que la certification des comptes fournis à la
directement liées à la mission de commissaire aux comptes
demande de l’entité.
NEP-9040. Constats à l’issue de procédures convenues avec Avis technique : Procédures convenues avec l’entité entrant
l’entité entrant dans le cadre de diligences directement dans le cadre des services autres que la certification des
liées à la mission de commissaire aux comptes comptes fournis à la demande de l’entité.
NEP-9050. Consultations entrant dans le cadre de
diligences directement liées à la mission de commissaire
aux comptes
Pour ces services et tous les autres services non interdits, en
NEP-9060. Prestations entrant dans le cadre de diligences
l’absence de NEP ou d’éléments de doctrine, le
directement liées à la mission de commissaire aux comptes
commissaire aux comptes se réfèrera aux « diligences qu’il
rendues lors de l’acquisition d’entités
a estimé nécessaires ».
NEP-9070. Prestations entrant dans le cadre de diligences
directement liées à la mission de commissaire aux comptes
rendues lors de la cession d’entreprises
NEP-9080. Consultations entrant dans le cadre de Avis technique – Prestations relatives aux informations
diligences directement liées à la mission de commissaire sociales et environnementales entrant dans le cadre des
aux comptes portant sur le contrôle interne relatif à services autres que la certification des comptes.
l’élaboration et au traitement de l’information comptable
NEP-9090. Prestations relatives aux informations sociales et Cet avis technique a été publié en mars 2017 et met à jour
environnementales entrant dans le cadre de diligences l’avis technique de novembre 2015 « Vérification des
directement liées à la mission de commissaires aux comptes informations RSE par l’OTI ».

Les avis techniques relèvent de la doctrine professionnelle. Dans le cadre du rapport établi à l’issue de sa mission,
le commissaire aux comptes devra donc préciser que ses travaux ont été effectués conformément à la doctrine
professionnelle de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes, et non conformément à des normes
d’exercice professionnel.
Le commissaire aux comptes pouvant désormais effectuer toute mission qui n’est pas interdite, la doctrine
professionnelle ne prévoit pas de cadre de référence pour chaque intervention possible. Pour pallier ce manque,
il est possible pour le commissaire aux comptes, lorsqu’il existe une norme internationale applicable à son inter-
57
Ces avis techniques ont été publiés dans le cadre d’un communiqué de la CNCC de juillet 2016 : « Disparition du concept de diligences directement
liées à la mission de commissaire aux comptes. - Référence aux normes ou à la doctrine pour les services autres que la certification des comptes fournis
par le commissaire aux comptes à la demande de l’entité ».

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COLLECTION DSCG UE 4 • Comptabilité et audit

vention, de s’y référer et de la mentionner dans son rapport. Il devra alors mettre en œuvre les dispositions de
cette norme et respecter les autres conditions éventuellement requises pour son application.

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