Entrée en vigueur de la réforme
des impôts sur salaires
Mensuel juridique et fiscal N°009
KPMG Côte d’Ivoire | Janvier 2024
Par l’ordonnance N°2023-719 du 13 septembre
2023, le gouvernement ivoirien, a adopté une
réforme des impôts sur les traitements, salaires,
pensions et rentes viagères à la charge des
salariés.
Cette Ordonnance a été publiée au Journal Officiel
n°14, numéro spécial du mardi 17 octobre 2023.
Cette réforme s’inscrit d’une part dans le cadre de la
poursuite de la politique sociale du Gouvernement et
d’autre part dans un souci de modernisation et de
simplification du dispositif fiscal en Côte d’Ivoire.
La Direction Générale des Impôts dans un
communiqué en date du 27 Octobre 2023 a apporté
des précisions relativement à la date d’entrée en
vigueur de ladite réforme.
Ainsi, pour des raisons pratiques et afin également
de permettre aux employeurs de mettre à jour leurs
systèmes informatiques, il a été porté à la
connaissance des contribuables que la réforme sera
appliquée aux salaires, pensions et rentes viagères
à la charge des salariés à compter du 1er janvier
2024.
Cette réforme présente des implications non
négligeables à la fois pour les salariés et pour les
employeurs.
1. Implications à l’égard des salariés
Avant la réforme portant sur les ITS, il n’était pas
aisé pour un salarié de déterminer son niveau
d’imposition et de s’assurer de l’exactitude des
prélèvements qu’il subit à la source.
Toutefois, avec la réforme introduite, il est
aujourd’hui plus facile pour un salarié de procéder
lui-même directement au calcul de l’impôt dû à
travers notamment l’instauration d’un impôt unique
et la simplification de son mode de détermination.
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1.1 Adoption d’un impôt unique sur les traitements et
salaires
Dans l'ancien dispositif, les impôts sur les traitements
et salaires (ITS) étaient constitués de trois (3)
catégories d’impôts cédulaires, à savoir :
• L’impôt sur les salaires (IS) déterminé de manière
proportionnelle par taux fixe suivi d’un abattement ;
• La contribution nationale (CN), calculée à partir
d’un barème à quatre (4) tranches, par application
de taux progressifs allant de 0 à 10% ;
• L’impôt général sur le revenu (IGR/Salaires),
calculé suivant un barème progressif à huit (8)
tranches tenant compte de divers paramètres tels
que le revenu net, le nombre de parts, le quotient
familial.
Dans le nouveau dispositif, les 3 impôts
cédulaires ont été fusionnés en un impôt unique
sur les traitements et salaires.
Par conséquent, les revenus salariaux ne supportent
désormais plus qu’un seul impôt dont le montant est
déterminé par l’application d’un barème progressif, et
non proportionnel.
En effet, un barème progressif s’exprime par des taux
variables et croissants qui s’appliquent sur des
tranches variables de la base imposable. Quand au
barème proportionnel, il est représenté par un taux
fixe et constant qui s’applique sur la base imposable.
1.2 Adoption d’un barème d’imposition progressive
avec réduction d’impôt pour charges de famille
La réforme portant sur les ITS a instauré un barème
d’imposition progressive par tranches de salaires
prévu à l’article 119 bis du Code général des Impôts.
Ce barème se présente comme suit :
Pour la détermination de l’impôt brut, il est d’abord 2.1 Absence de modification des contributions
fait application du barème d’imposition progressive employeurs
au total de la rémunération conformément à l’article
119 du Code général des Impôts. Les contributions employeurs telles que prévues à
l’article 134 du Code général des Impôts n’ont subi
Ensuite, il est appliqué au montant de l’impôt brut aucune modification. Ainsi, les employeurs sont-ils
une Réduction d’Impôt pour Charges de Famille tenus de s’acquitter des mêmes contributions aux
(RICF). Cette réduction est effectuée suivant le mêmes taux qu’antérieurement, comme indiqué ci-
barème prévu à l’article 120 du Code général des dessous :
Impôts :

Il ressort des dispositions précitées, une limitation

du nombre de parts et des montants mensuels et
annuels de la réduction.
2.2 Modification de la base d’’imposition des
La réduction s’applique suivant le nombre de parts contributions employeurs
IGR prévu à l’alinéa 2° de l’article 120 du Code
général des Impôts. Conformément à l’article 134-3 du Code général des
Impôts : « Le montant qui sert d’assiette à ce
2. Implications à l’égard des employeurs versement est celui défini à l’article 119 ci-dessus ».

Contrairement à l’objet de l’Ordonnance, la réforme Dans l’ancien dispositif, l’article 119 du Code
des Impôts sur salaires a un impact sur les général des Impôts prévoyait un abattement
employeurs. forfaitaire de 20% appliqué sur le total des
rémunérations.
Rappelons que l’employeur est le redevable légal
tenu de procéder à la retenue de l’impôt sur les Avec la réforme, l’article 119 du code général des
traitements et salaires à la charge des salariés et de impôts a été modifié et rédigé comme suit : « Le
le reverser à l’administration fiscale. montant du revenu imposable servant à la
détermination de l’impôt brut est le total des
Il est également tenu de déterminer le montant de la rémunérations tel qu’il est défini à l’article
contribution employeur et des Taxes FDFP (Taxe précédent ».
d’apprentissage et taxe additionnelle pour la
formation professionnelle continue) qui sont Il ressort de l’analyse de la nouvelle reformulation
également déclarés et payés suivant les mêmes de l’article 119 du Code général des Impôts que la
délais. Pour ces dernières contributions, l’employeur base imposable est constituée de l’ensemble de la
a la double casquette de redevable réel et légal. rémunération sans l’application d’un abattement.

La réforme n’a pas eu d’incidence sur les taux Toutefois, il convient de noter que la part employeur
contributions employeurs ainsi que sur les des impôts sur salaires étant déductible du résultat
contributions employeurs elles-mêmes. Toutefois, la imposable de l’entreprise, la charge complémentaire
base de d’imposition a subi une modification effectivement supportée par l’entreprise se trouve
majeure. ainsi minorée.

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