E-alerte - Principales mesures
Janvier 2021
introduites par la nouvelle Loi de
Finances pour 2023
Janvier 2023
L’équipe du bureau de PwC d’Alger a le plaisir de partager un résumé des
principales mesures introduites par la Loi de Finances pour 2023, ci-après
désignée « LF 2023 ».
Notre équipe vous souhaite une bonne lecture et reste, bien entendu, à votre
entière disposition pour toute information complémentaire.
Eléments de contexte
Avec la promulgation de la Loi de
Finances pour 2023, l’Etat algérien
continue ses efforts de cadrage
macroéconomique et juridique militant
Lazhar Sahbani en faveur de l’amélioration du climat
Associé des affaires en Algérie.
PwC France & Maghreb
Dans ce contexte, la Loi de Finances
Tax and Legal Services
pour 2023 exprime la ferme volonté de
E: Lazhar.sahbani@avocats.pwc.com l’Etat algérien de relancer une
économie diversifiée propice au
développement du climat économique
créateurs de valeur ajoutée.
Elle est principalement centrée sur
l’objectif recherché depuis plusieurs
années à favoriser l’attractivité de
l’investissement en Algérie et
l’amélioration du pouvoir d’achat et à
la simplification du système fiscal
algérien.
Nous vous présentons ci-après un
résumé des principales mesures
fiscales et douanières introduites par
la Loi de Finances pour 2023.
Fiscalité personnelle
Réaménagement du régime
d’imposition des revenus locatifs
Dans le but d’alléger la charge fiscale
incombant aux personnes physiques
réalisant des revenus provenant de la
location, à titre civil, de biens bâtis et
non bâtis, la LF 2023 a augmenté le
seuil de l’imposition provisoire de 7%
de ces revenus pour le porter de
600.000 DA à 1.800.000 DA
annuellement (soit un seuil
d’imposition provisoire fixé désormais
à 150.000 DA par mois).
Pour rappel, la LF 2022 avait introduit
le mécanisme de l’imposition
provisoire des revenus locatifs lorsque
leur montant excède le seuil de
600.000 DA par année. Cette
imposition provisoire devant être
établie au plus tard le 20 du mois
suivant celui de la perception du loyer
devait ultimement s’imputer sur
l’imposition définitive du revenu global
Revue des principales mesures de la Loi de Finances pour 2023
par voie de la déclaration annuelle des
revenus qui sera établie sur la base du
barème progressif de l’IRG (prévu par
l’article 104 du Code des Impôts Directs
et Taxes Assimilées (CIDTA)) et dans les
conditions fixées par la règlementation
fiscale en vigueur.
Ainsi, le relèvement du seuil de
l’imposition provisoire à 1.800.000 DA
aura pour effet de dispenser une grande
partie des contribuables (en l’occurrence
ceux réalisant des revenus locatifs
compris entre 50.000 DA et 150.000 DA
par mois) à devoir souscrire la déclaration
annuelle de l’Impôt sur le Revenu Global
pour se limiter à la déclaration et au
paiement d’une imposition libératoire.
La mesure aura également pour effet de
réduire la charge fiscale incombant à
cette catégorie de contribuable qui seront
soumis à une imposition libératoire à des
taux qui varient de 7% à 15% selon la
nature et l’usage du bien loué au lieu
d’une imposition établie sur la base du
barème progressif (pouvant atteindre un
taux pondéré effectif de 33% pour un
revenu locatif mensuel de 150,000 DA).
Ceci devrait aboutir en principe à la
réduction du coût de la location et à
l’amélioration du pouvoir d’achat des
ménages.
Délai d’acquittement de l’IRG/salaire par
les professions non commerciales
Dans la continuité des mesures
introduites par la LF 2022 tendant à
alléger les obligations fiscales
déclaratives incombant aux professions
libérales suivies au régime simplifié des
professions non commerciales, la LF
2023 a prévu la possibilité pour ces
contribuables au même titre que ceux
relevant de l’Impôt Forfaitaire Unique
(IFU) de déclarer le montant de
l’IRG/Salaires prélevé sur les salaires de
leurs employés sur une base trimestrielle
au lieu de le faire sur base mensuelle. La
mesure est venue donc fixer le délai
d’acquittement des retenues en question
en le limitant aux vingt (20) premiers jours
du mois suivant la clôture du trimestre
1
civil échu au titre duquel les retenues ont
été effectuées.
Mesures relatives à l’impôt forfaitaire
unique
Imposition à la marge
La LF 2023 est venue compléter le
dispositif règlementaire actuel régissant le
régime d’imposition à l’IFU.
Les modifications introduites au titre de
l’article 282 quater du CIDTA visent à
établir une imposition assise sur la marge
pour les contribuables se livrant à des
opérations de commercialisation de
produits destinés à la large
consommation et dont le prix ou la marge
sont règlementés ou plafonnés et ce, quel
que soit le niveau de la marge prévu.
La modification vise donc à étendre
l’application de ce régime et à supprimer
la condition jusque-là appliquée de
n’appliquer le mécanisme d’imposition à
la marge que lorsque cette marge est
inférieure au taux de l’IFU.
Le régime de l’auto-entrepreneur
L’article 16 et l’article 51 de la LF 2023
ont introduit un nouveau régime
spécifique aux contribuables éligibles au
statuts d’auto-entrepreneur comme
annoncé par l’article 2 de la Loi 22-23 du
18 décembre 2022 portant statut de
l’auto-entrepreneur.
La LF 2023 vient donc préciser que cette
catégorie de contribuables est soumise
au régime de l’IFU au taux de 5% lorsque
le chiffre d’affaires réalisé est inférieur à 5
millions de DA.
Cette mesure illustre la volonté de l’Etat à
encourager les efforts relatifs à
l'entrepreneuriat et l'émergence du
numérique en prévoyant un régime fiscal
incitatif pour les activités en découlant.
Extension du périmètre de la VASFE à
l’Impôt Sur la Fortune
L’article 34 de la LF 2023, a prévu la
possibilité pour l’administration fiscale de
procéder à une Vérification Approfondie
de la Situation Fiscale d’Ensemble
(VASFE) des contribuables en matière de
l’Impôt sur la Fortune (ISF).
Les modifications introduites à l’article 21-
1 du Code des procédures fiscales visent
à étendre le périmètre de la VASFE
jusque-là réservé à l’IRG à celui de
l’Impôt sur la Fortune. Désormais,
l’administration fiscale est habilitée à
enclencher cette procédure de contrôle à
l’encontre de l’ensemble des
contribuables assujettis à l’ISF dans les
mêmes conditions que celles applicables
en matière de la VASFE portant sur l’IRG.
Aussi, convient-il de mentionner que cette
modification s’aligne aussi sur les
dispositions de l’article 282 sexdecies du
CIDTA qui reconnaissait déjà le droit de
2 Revue des principales mesures de la Loi de Finances pour 2023
contrôle de l’administration au titre de
l’ISF et qui précisaient que ce droit est
exercé par l’administration fiscale dans
les mêmes conditions que celles prévues
en matière d’impôts directs et taxes
assimilées (dont l’IRG).
La procédure de la VASFE aura pour but
de s’assurer du respect par les
contribuables concernés de leurs
obligations déclaratives et de paiement
prévues aux articles 274 à 282 du CIDTA.
Elle consistera essentiellement à
rapprocher les éléments déclarés par les
contribuables à leur situation
patrimoniale, de trésorerie et à leurs
éléments de train de vie.
Pour rappel, et selon la procédure décrite
à l’article 21-1 du CIDTA, la VASFE est
enclenchée par les agents habilités de
l’administration fiscale par l’envoi d’un
avis de vérification accompagné de la
charte du contribuable vérifié. La
vérification se déroulera dans et/ou en
dehors des locaux de l’administration
durant une période maximale d’une
année (sauf extension particulière). Elle
se solde par l’envoi d’une notification de
redressement qui donnera la possibilité
au contribuable d’apporter sa réponse
dans un délai de 40 jours. A l’issu de
quoi, les travaux de la VASFE seront
clôturés par l’envoi d’une notification
définitive de redressement et un rôle de
redressement le cas échéant.
Pour rappel, les règles d’assujétissement
et de liquidation de l’ISF ainsi que les
obligations déclaratives y afférentes ont
été substantiellement modifiées à la
faveur de la LFC 2020. Depuis la
promulgation de cette Loi de Finances,
l’ISF s’applique aux:
• Personnes physiques résidentes au
titre des biens imposables détenues
en Algérie ou au titre de leur éléments
de train de vie lorsqu’elles ne
détiennent pas de biens imposables
en Algérie ;
• Personnes physiques non-résidentes
au titre de leurs biens imposables
détenues en Algérie.
Fiscalité des entreprises
Règlements en espèce
A l’effet d’harmoniser le traitement fiscal
des règlements en espèces au titre des
divers impôts, droits et taxes applicables,
les articles 10, 18 et 23 de la LF 2023 ont
modifié les règles applicables à la
déduction des charges réglées en
espèces, à la déduction de la TVA y
afférente et ont revu à la hausse le
plafond limite des droits de timbre de
quittances devant s’appliquer sur les
encaissements en espèce de titres de
quelque nature qu’ils soient.
Selon les dispositions de ces articles, le
législateur prévoit désormais que :
• Les charges réglées en espèces ne
sont pas déductibles lorsque leur
montant dépasse 1mDA en TTC.
Cette modification est portée à l’article
169-1 du CIDTA.
• La TVA grevant l’acquisition des biens
et des services n’est pas déductible
lorsque le montant de l’acquisition
excède 1mDA en toutes taxes
comprises (antérieurement fixé à
100,000 DA selon les dispositions de
l’article 30 du Code des taxes sur le
chiffre d’affaires (TCA) ainsi modifié).
• Les droits de timbre de quittances
applicables aux encaissements
effectués en espèces sont limités à un
maximum de 10,000 DA. Cette limite
correspond à un montant
d’encaissement de 1mDA. L’article
100-1 du Code du Timbre a été
modifié en conséquence.
Par ailleurs, la LF 2023 a également
clarifié le traitement fiscal qu’il convient
de réserver aux versements en espèces
effectués sur des comptes bancaires ou
postaux pour le règlement des charges
déductibles à l’effet de préciser que ces
paiements ouvrent droit à déduction en
matière d’IBS quel que soit leur montant
et que la TVA y afférente demeure
déductible dans la mesure où les autres
règles générales de déduction de la TVA
sont respectées.
S’agissant du Droit de timbre de
quittances, les encaissements sur
comptes bancaires ou postaux sont
dispensés de ce droit conformément à
l’article 258 quarter du Code de Timbre.
Mesures spécifiques à la Taxe sur la
Valeur Ajoutée “TVA”
Réaménagements des régimes
d’exonération applicables au secteur
pétrolier.
La LF 2023 dans ses articles 20 et 24 ont
réaménagé le régime d’exonération à la
TVA et le régime d’achat en franchise
prévues respectivement par les articles 9-
9 et 42-1 du Code des TCA pour
l’ensemble des intervenants dans le
secteur pétrolier.
Selon les modifications apportées :
• Le régime d’exonération prévu par
l’article 9-9 du Code des TCA
s’applique aux biens, services et
travaux acquis ou réalisés dans le
cadre des activités des hydrocarbures
telles que définies par la législation y
afférente.
• Le régime d’achat en franchise prévu
par l’article 42-1 du Code des TCA
s’applique désormais à l’ensemble
des fournisseurs et sous-traitants des
entreprises exerçant les activités des
hydrocarbures.
Il y a lieu de noter que les modifications
introduites aux articles 9-9 et 42-1
renvoient explicitement à la législation
applicable au secteur pour la définition de
la notion d’« activités d’hydrocarbures »
et de son périmètre pouvant bénéficier de
ces régimes d’exonération.
A cet égard, il y a lieu de préciser que
l’article 2 de Loi 19-13 régissant les
activités d’hydrocarbures définit les
activités d’hydrocarbures comme étant :
1. Les activités Amont comprenant :
Les activités de prospection, de
recherche, d’appréciation, de
développement et d’exploitation
d’hydrocarbures. Ces activités incluent
notamment, la séparation, le
fractionnement, la compression, la
collecte et desserte, le stockage sur site
et les moyens d’évacuation des
hydrocarbures. Elles comprennent
également les activités de gestion
inhérentes à ces opérations ainsi que
l’abandon et la remise en état des sites.
Dans le cas des activités en mer, les
activités amont incluent aussi les
supports flottants, notamment de
stockage, d’expédition et, le cas échéant,
de liquéfaction du gaz.
2. Les activités Aval comprenant :
Les activités de transport par
canalisation, de raffinage, de
transformation y compris la fabrication de
lubrifiants et la régénération des huiles
usagées, de stockage et de distribution.
Selon les modifications introduites par la
LF 2023, l’ensemble des activités Amont
et activités Aval citées ci-dessus
bénéficient désormais aux régimes
d’exonération prévues par l’article 9-9 du
Code des TCA.
Enfin, il convient de rappeler que
l’exonération des biens, travaux et
services au titre des articles 9-9 et 42-1
du code des TCA reste conditionnée par
leur inclusion dans la liste des biens
ouvrant droit à exonération tel que fixée
par voie réglementaire.
Exonération des biens acquis par le
croissant rouge et les associations à
caractère humanitaire
L’alinéa 11-9 du CTCA est modifié pour
préciser que l’exonération donnée au titre
des dons consentis au profit du croissant
rouge et des associations à caractère
humanitaire est désormais étendue à
l’ensemble des acquisitions de biens
faites par ces institutions.
Afin d’admettre ces biens en exonération,
le législateur précise la condition de
distribuer les biens reçus (que ce soit à
titre de dons ou par voie d’acquisition)
gratuitement à des sinistrés, à des
nécessiteux ou autres catégories de
Revue des principales mesures de la Loi de Finances pour 2023
personnes dignes d’être secourues ou
utilisés à d’autres fins humanitaires.
Distinction entre les opérations de
promotion immobilière et de construction
A titre de rappel, l’article 2-7-d du CTCA
prévoyait initialement que les opérations
de construction et de vente d’immeubles
(promotion immobilière) à usage
d'habitation, professionnel, industriel ou
commercial sont soumises à la TVA.
Dans l’optique de se conformer aux
dispositions de l’article 16 de la Loi n°11-
04 qui régit l’activité de promotion
immobilière et qui prévoit que toute
personne physique ou morale
entreprenant un projet immobilier destiné
à la vente ou la location, est tenue de
faire appel à un entrepreneur, le
législateur dans son article 19 distingue
les opérations de construction de celles
relatives à l’activité de promotion
immobilière, qui elle intègre les
opérations de construction dans son
champ d’activité.
Ainsi, l’activité de construction a été
explicitement exclue de celle de la
promotion immobilière. Toutefois, Il
demeure entendu que l’activité de
construction reste une opération soumise
à la TVA en vertu de l’article 2.2 du Code
des TCA (travaux immobiliers).
En vertu de l’article 2-7-d du CTCA, les
opérations de ventes d’immeubles faites
par les promoteurs immobiliers constitue
donc une opération obligatoirement
soumise à la TVA que le bien en question
soit destiné à un usage commercial,
professionnel, industriel ou d’habitation.
Dans ce même contexte, l’article 14 du
code des TCA adopte la même distinction
pour préciser que le fait générateur des
opérations de promotion immobilière est
constitué par la livraison juridique ou
matérielle de l’immeuble vendu tandis
que celui des opérations de construction
est constitué par l’encaissement total ou
partiel du prix.
Il convient de mentionner également que
le législateur a retenu ces mêmes règles
de distinction dans la définition du fait
générateur à la Taxe sur l’Activité
Professionnelle (TAP) pour chacune de
ces activités et ce, à travers les
modifications introduites par l’article 12 de
la LF 2023 aux dispositions de l’article
221bis du CIDTA.
Mesures relatives à l’Impôt sur le
Bénéfice des Sociétés « IBS »
Augmentation des seuils de déduction de
certaines charges
Dans un souci de simplification et
d’allégement de la charge fiscale
incombant aux contribuables soumis à
l’IBS, les dispositions des articles 10 et 11
de la LF 2023 prévoient une
augmentation des limites de déduction
des charges suivantes :
• Les charges réglées en espèces
passent à 1 mDA au lieu de 300.000
DA initialement (comme précisé plus
haut) ;
• Les charges engagées dans le cadre
de la recherche et développement,
ainsi que celles engagées dans le
cadre des «programmes d’innovation
ouverte», et réalisées avec les
entreprises disposant du label « start-
up » ou « incubateur » dont le taux de
déductibilité passe de 10% à 30% à
hauteur du bénéfice imposable avec
un plafond désormais fixé à 200 mDA
au lieu de 100 mDA.
Il est entendu par innovation ouverte la
tendance mondiale qu’ont les grandes
entreprises de consacrer leurs ressources
au profit de la recherche et
développement effectués par les startups
potentiellement porteuses de solutions
innovantes à travers des incubateurs,
Startups ou autres.
Cette mesure reflète l’ambition de
l’Algérie et sa volonté d’encourager les
entreprises à accroître leur compétitivité,
et ce en augmentant leur taux
d’engagement dans la recherche et
développement.
Enfin, il convient de souligner que dans le
cas où les dépenses engagées
concernent à la fois la recherche et
développement et l’innovation ouverte, le
montant total des dépenses ne peut être
supérieur à deux cents millions de dinars
(200.000.000 DA). L’application cumulée
des deux plafonds de déduction n’est
donc pas autorisée.
Nouvelles exonérations fiscales en
matière de l’IBS
Afin d’encourager l’exercice des activités
ci-dessous, la LF 2023 dans son article 7
a prévu d’accorder les exonérations
suivantes :
• Exonération permanente : Les
coopératives de la pêche et de
l’aquaculture ainsi que leurs unions
bénéficiant d’un agrément délivré par
les services habilités du ministère
chargé de la pêche et de l’aquaculture
et fonctionnant conformément aux
dispositions légales et réglementaires
qui les régissent, sauf pour les
opérations réalisées avec des
usagers non sociétaires.
• Exonération temporaire : Les
bénéfices des impôts des comptes
d’investissement effectués dans le
cadre des opérations bancaires liées
à la finance islamique pour une durée
de cinq (5) ans, à compter du premier
janvier 2023.
3
Règles fiscales pour le calcul de
l’amortissement
Les dispositions de l’article 8 de la LF
2023 viennent modifier et compléter
l’article 141-3 du CIDTA relatif à la
déduction sur le plan fiscal des
amortissements, en prévoyant de fixer les
durées appliquées lors du calcul des
amortissements.
La modification introduite précise que
l’amortissement des biens doit être
déterminé selon des durées prédéfinies.
La nouvelle rédaction de l’article 141-3
précise que la déduction de
l’amortissement sera conditionnée par
l’application des durées d’amortissement
règlementaires qui seront fixées
prochainement par un arrêté du Ministre
chargé des Finances.
Cette modification s’inscrit dans le cadre
de l'harmonisation des durées
d’amortissement pratiquées par les
différentes entreprises ainsi que
l’élimination des divergences pouvant
naitre de l’utilisation aléatoire du principe
de l’usage aboutissant ainsi à des taux
d’amortissement jugés inappropriés.
Concernant la mise en place attendue
des nouvelles durées et des nouveaux
taux d’amortissement y afférents, un
examen approfondi des implications
fiscales résultant du changement
éventuel des taux d’amortissement
historiques devrait attirer l’attention des
opérateurs pour s’assurer de la
conformité des ajustements à opérer à la
règlementation fiscale notamment celle
régissant les règles de détermination de
l’assiette de l’IBS.
Clarifications concernant l’obligation de
réinvestissement des bénéfices
À titre de rappel, l’article 142 du CIDTA
souligne l’obligation pour les
contribuables bénéficiant d'exonération
ou de réduction d’IBS et de TAP (accordé
dans la phase d’exploitation) sont tenus
de réinvestir 30% des bénéfices
correspondant à ces exonérations.
L’article 9 de la présente LF 2023 prévoit
le réaménagement de cette mesure en
proposant l'allégement de cette obligation
pour prévoir une limitation du montant à
réinvestir fixée à 30% du bénéfice
distribuable de l’exercice concerné.
L’article prévoit aussi des clarifications
quant aux mécanismes d’application de
cette obligation en précisant que :
• L’obligation de réinvestissement doit
être accomplie dans une période
limitée à 4 ans à compter de la clôture
de l’exercice durant lequel le bénéfice
réalisé a bénéficié d’un régime
préférentiel. Pareillement, dans les
cas de cumuls des avantages fiscaux
accordés au titre de plusieurs
exercices, la limite quadriennale de
4 Revue des principales mesures de la Loi de Finances pour 2023
réinvestissement est à considérer
séparément pour chaque exercice.
• En pratique, il a été aussi clarifié que
le réinvestissement peut prendre la
forme:
- D’acquisition d’actifs, matériels ou
immatériels, entrant directement
dans les activités de production de
biens et de services ;
- D’acquisition de titres de
placements ;
- D’acquisition d’actions, de parts
sociales ou de titres assimilés,
permettant la participation dans le
capital d’une autre société de
production de biens, de
services...etc., et/ou ;
- De prise de participation dans le
capital des Start-up ou des
incubateurs, notamment dans le
cadre de l’appui du programme
relatif à l’innovation ouverte (open
innovation).
Cet aménagement vient donc, d’une part,
apporter un cadre précis quant aux
modalités selon lesquelles les
contribuables visés par cette obligation
peuvent garantir leur conformité
réglementaire, mais également de limiter
son champ d’application afin d’éviter de
léser les agents économiques ne
générant pas de bénéfices distribuables.
Dispositions douanières
Délai légal de conservation des
marchandises en dépôt
La LF 2023 à travers ses articles 52 et 53
prévoit l’introduction des articles 210bis et
341bis dans le Code des Douanes pour
préciser les conditions de l’octroi de la
mainlevée aux opérateurs économiques
sur leur demande, par l’administration
douanière à l'expiration du délai légal de
conservation des marchandises en dépôt.
Ces conditions exigent :
• Que les marchandises ne fassent pas
l’objet d’actions en revendication de
propriété notifiée au receveur des
douanes après la mise en dépôt
desdites marchandises ;
• Que la mainlevée n’entrave pas les
enquêtes entamées et portées à la
connaissance du receveur, par les
services de contrôles compétents ;
• De s’acquitter des frais engagés par
l'administration des douanes pour la
constitution et le séjour des
marchandises en dépôt, et ceux
relatifs à la préparation de l’opération
de leur vente.
Dans tous les cas, l’administration des
douanes est tenue de réserver une suite
motivée à la demande de mainlevée.
Si la mainlevée est accordée, le
bénéficiaire de cette mesure doit assigner
aux marchandises un régime ou une
destination autorisée conformément à la
législation et la réglementation en vigueur
dans un délai de dix (10) jours à compter
de la date de notification de l’autorisation
de mainlevée. Passé ce délai, les
marchandises sont aliénées
conformément aux dispositions de l'article
210 ci-dessus.
Dédouanement des chaines de
productions utilisées.
L’article 65 de la LF 2023 a également eu
pour objet d'introduire la possibilité
d’octroi d’autorisations de dédouanement
pour la mise à la consommation pour :
• Les chaînes et équipements de
production d’une durée de moins de
cinq (05) ans ;
• Les équipements et matériels
agricoles de moins de sept (07) ans.
Cette mesure, très attendue des
opérateurs économiques, a été prévue
dans l’optique de maximiser la
compétitivité locale durant la conjoncture
économique internationale actuelle
fortement marquée par la hausse du coût
de l’investissement.
Exonération du droit additionnel
provisoire de sauvegarde
L’article 57 de la LF 2023 vient modifier
les dispositions de l’article 2 de la Loi de
finances complémentaire pour 2018 (LFC
2018), pour accorder une exonération du
droit additionnel provisoire de sauvegarde
(DAPS) sur les opérations d’importation
portant sur:
• Importations régies par les
dispositions particulières, prévues
dans les accords ou accords
commerciaux préférentiels conclus
par l'Algérie ;
• Importations destinées à être
consenties à titre de dons, bénéficiant
d’exemption des droits et taxes et les
importations effectuées par les
représentations diplomatiques ou
consulaires étrangères et les
représentations des organisations
internationales accréditées en Algérie,
ainsi que leurs agents, dans le
respect du principe de réciprocité ;
• Importations de marchandises
effectuées par une entreprise établie
en Algérie, destinées à la réalisation,
en faveur d’un pays tiers, de projets
entrant dans le cadre des actions de
coopération, de solidarité et de
développement internationales,
exécutées par l’Agence Algérienne de
Coopération Internationale pour la
Solidarité et le Développement ;
• Importations de marchandises dans le
cadre du troc frontalier.
Mesures relatives aux produits
tabagiques
Les cigarettes électroniques et les
narguilés.
La LF 2023 (Article 29) a introduit de
nouvelles mesures relatives à la taxation
des produits tabagiques en incluant la
cigarette électronique et le narguilé dans
la liste des produits tabagiques devant
être soumis au même régime et
conditions de fiscalisation que ceux des
produits tabagiques classiques.
Ainsi, il a été prévu :
• De soumettre l’activité de production
de ces produits à l’obligation d’obtenir
l’agréement visé à l’article 298 du
code des impôts indirects ;
• De soumettre les produits liquides
pour charger ou recharger les
cigarettes électroniques ou d’autres
appareils similaires à la taxe
Intérieure de Consommation (TIC). La
TIC sera appliquée au taux
proportionnel de 40%, sur les prix
hors taxes pratiqués au niveau local,
ou sur la valeur en douane dans le
cadre des importations.
Cette nouvelle disposition fait suite aux
dispositions de la Loi n°18-11 du 2 juillet
2018 qui considèrent les cigarettes
électroniques comme produits
tabagiques, au même titre que les autres
produits tabagiques classiques.
Les nouvelles mesures visent à renforcer
le degré d’encadrement du marché des
produits tabagiques afin de veiller à la
préservation de la santé publique mais
aussi à éviter l’importation abusive de ces
produits pouvant impacter les réserves
locales de change.
Mesures relatives au délai de
prescription
Prescription en cas de force majeure
L’article 35 vient modifier les dispositions
de l’article 39bis du CPF en introduisant
la possibilité de proroger le délai de
prescription de 4 ans prévu par les
dispositions de l’article 39 du même Code
en cas de force majeure.
En effet, actuellement la prorogation ne
peut être interrompue que par l’envoi au
contribuable soumis au contrôle d’une
notification de redressement. Ainsi, la
prescription de l’exercice concerné est
étroitement liée à cette condition.
A cet effet, l’introduction de cette
disposition offre à l’administration fiscale
un moyen de pallier cette entrave, en
proposant la possibilité de proroger le
délai de prescription jusqu'à l'extinction
de l'événement de force majeure ayant
empêché l’enclenchement ou le
déroulement du contrôle.
Revue des principales mesures de la Loi de Finances pour 2023
Pour les besoins de l’application de cette
nouvelle mesure, la notion de « force
majeure » a été définie par le législateur
comme étant la survenance d’un
évènement dûment prouvé, imprévisible,
irrésistible, extérieur à la volonté du
contribuable et ayant un lien de causalité
directe avec les faits invoqués.
Prescription en cas de retrait des
avantages fiscaux
Dans la continuité de cette mesure,
l’article 36 de la LF 2023 vient introduire
l’article 41 bis au sein du CPF qui précise
qu’en cas de retrait total ou partiel des
avantages fiscaux accordés dans le cadre
des différents régimes privilégiés, le délai
de prescription prévu à l’article 39 du
CPF, commence à courir à compter de la
date de l’établissement de la décision
d’annulation des avantages fiscaux.
Dans un but d'assurer le droit des
contribuables, de surveiller et de contrôler
le respect des obligations soulignées, le
législateur propose de fixer les modalités
de décompte du délai de prescription en
retenant comme point de départ pour le
délai de prescription la date de la décision
du retrait des avantages.
Mesures relatives aux contentieux
administratif et judiciaire
Le contentieux administratif
Révision à la baisse du montant du Sursis
légal de paiement
Afin de réduire l’impact sur la trésorerie
des contribuables souhaitant introduire
une réclamation contentieuse dans le
cadre du recours préalable, la LF 2023 a
réduit le montant du sursis légal de
paiement requis pour l’introduction des
réclamations contentieuses au titre du
recours préalable pour le porter de 30% à
20%.
La modification a été introduite au sein de
la rédaction de l’article 74-1 du Code des
Procédures Fiscale.
Relèvement du seuil de compétence des
chefs des centres des impôts et des chefs
de centres de proximité
Dans le cadre des efforts continuels
entrepris par l’Administration fiscale pour
réduire le délai de traitement des
réclamations contentieuses introduites
auprès de ses différents services
notamment ceux des centres des impôts
(CDI) et des centres de proximité (CPI), il
a été décidé d’augmenter les seuils des
pouvoirs de compétence des chefs de
ces structures pour prononcer des
décisions contentieuses.
Les nouveaux seuils de compétence du
Chef du CDI et du Chef du CPI sont fixés
désormais à 70 mDA et 30 mDA
respectivement.
Par ailleurs, en matière des procédures
de dégrèvement d’office, Le Directeur des
impôts de wilaya, le chef du centre des
impôts et le chef du centre de proximité
ont été autorisés à déléguer leurs
pouvoirs de décision aux agents placés
sous leur autorité, pour dégrever d’office
les impôts et taxes formant surtaxe, issus
de doubles emplois.
Relèvement du seuil de compétence de
l’Administration centrale pour émettre un
avis conforme
Les dispositions des articles 38 et 44 de
la LF 2023 viennent modifier les seuils de
compétence relatifs au traitement des
réclamations contentieuses comme suit :
• Le seuil de compétence des services
centraux habilités à émettre l’avis
conforme, sur les recours contentieux
est porté de 200 mDA à 300 mDA.
• Ce seuil est porté à 600 mDA pour les
recours préalables introduits auprès
de la Direction des Grandes
Entreprises (400 mDA
antérieurement).
Compétence du Directeur de la DGE en
matière de la procédure de dégrèvement
d’office
La LF 2023 vient également clarifier, au
sein de l’article 172-7 du code des
Procédures Fiscales, le champ de
compétence du directeur de la DGE en
matière du dégrèvement d’office en
précisant que ceci est basé sur les
dispositions de l’article 95-1 et doit porter
sur les cotes ou portion de cotes à l’égard
desquelles les services ont dument relevé
des erreurs manifestes commises lors de
leur établissement.
Enfin, en vue de faire avancer le
traitement des réclamations
contentieuses portant sur des doubles
emplois, le directeur de la DGE a la
faculté de déléguer son pouvoir de
décision à des agents habilités pour le
traitement des recours éligibles à la
procédure de dégrèvement d’office
Le contentieux judiciaire :
Mise en place du Tribunal Administratif
d’Appel
Les modifications apportées par les
articles 39, 40, 41, 43 de la LF 2023
visent à harmoniser les dispositions des
articles 82, 90, 91, 153 ter et 154 du
Code des procédures fiscales avec celles
prévues par le nouveau Code des
procédures civiles et administrative
promulgué à la faveur de la Loi 22-13 du
12 juillet 2022.
Lesdits amendements portent notamment
sur :
• L'institution des Tribunaux
Administratifs d'Appel statuant en
appel sur les ordonnances et
5
 jugements rendus en premier ressort
par les tribunaux administratifs.
• La détermination de la compétence du
Conseil d'Etat comme instance de
cassation statuant contre les arrêts
définitifs des Tribunaux Administratifs
d'Appel.
Ainsi, le Code des Procédures Fiscales a
été modifié pour prévoir :
• L’instauration d’un article 89 bis du
CPF fixant les voies de recours
applicables devant les cours
administratives d'appel.
• Substituer à l'expression " le Conseil
d'Etat " prévue aux articles 153 ter et
154 du Code des procédures fiscales,
par l'expression "le Tribunal
Administratif d’Appel ".
• Faire que les arrêts définitifs rendus
par les Tribunaux Administratifs
d’Appel ouvrent droit à un recours en
cassation devant le Conseil d'Etat.
• Les arrêts définitifs rendus par les
Tribunaux Administratifs d’Appel, sont
susceptibles de cassation devant le
conseil d’Etat dans les conditions et
suivant les procédures prévues par
les dispositions du code de procédure
civile et administrative.
• Le pourvoi en cassation n’est pas
suspensif d’exécution.
Mesures diverses
Liquidation de la taxe foncière
Pour rappel, la LF 2022 avait apporté des
aménagements relatifs à la méthode de
détermination de la taxe foncière,
introduisant notamment les coefficients
devant être appliqués en fonction des
zones devant être fixés par un arrêté
interministériel.
En complément, l’article 13 de la LF 2023
a introduit également le facteur dit “sous-
zones” à prendre en considération lors de
la détermination du montant de la taxe
foncière, dont les coefficients y relatifs
seront également fixés ultérieurement par
arrêté interministériel.
Par ailleurs, il a été précisé au sein de
l’article 261-1 du CIDTA que la charge du
recouvrement de la taxe foncière incombe
désormais au receveur des impôts du lieu
de situation du bien.
Exonération des véhicules à caractère
« environnemental »
Pour rappel, La LF 2020 avait introduit
dans son article 112, des exonérations
relatives aux véhicules à motorisations
dites “hybrides” afin d’encourager la
protection environnementale dans les cas
visés à l’article 202 du code des douanes.
Dans la continuité de cette mesure,
L’article 59 de la LF 2023 vient expliciter
les normes selon lesquelles lesdites
6 Revue des principales mesures de la Loi de Finances pour 2023
exonérations sont accordées en précisant
les caractéristiques techniques de
véhicules admis en exonération. Il s’agit
en l’occurrence des :
• Véhicules automobiles à moteur à
piston alternatif, à allumage par
étincelle (essence) ou hybrides
(essence et électrique) :
- D’une cylindrée supérieure à 1800
cm3 et inférieure ou égale à 2000
cm3, il en incombe aux
importateurs de payer uniquement
20% des droits et taxes qui leurs
sont exigibles.
- D’une cylindrée supérieure à 2000
cm3 et inférieure ou égale à 2500
cm3, il en incombe aux
importateurs de régler 50% des
droits et taxes exigibles.
- D’une cylindrée supérieure à 2500
cm3, les importateurs doivent
s’acquitter de la totalité des droits
et taxes exigibles.
• Pour les véhicules automobiles à
moteur à piston alternatif, à allumage
par compression (diesel) ou hybrides
(diesel et électrique) :
- D’une cylindrée supérieure à 2000
cm3 et inférieure ou égale à 2500
cm3, les importateurs doivent
s’acquitter uniquement de 20% du
montant des droits et taxes
exigibles.
- D’une cylindrée supérieure à 2500
cm3 et inférieure ou égale à 3000
cm3, il en incombe aux
importateurs de s'acquitter de 50%
du montant des droits et taxes
exigibles.
- D’une cylindrée supérieure à 2500
cm3, les importateurs doivent
s’acquitter de la totalité des droits
et taxes exigibles.
L’introduction de ces mesures vise à
permettre, d’une part, aux citoyens
algériens résidant dans des régions dont
le relief est difficile tel que les hauts
plateaux et le désert d’importer des
véhicules mieux adaptés aux spécificités
de ces régions, d’autre part, de ne pas
pénaliser les nationaux résidents à
l’étranger possédant des véhicules qui
dépassent la cylindrée autorisée, dans le
cadre de leur retour définitif en Algérie.
Taxe sur les véhicules des sociétés
L’article 48 de la LF 2023 modifiant les
dispositions de de l’article 26 de
l’ordonnance n° 10-01 portant Loi de
finances complémentaire pour 2010,
dispense les sociétés du paiement de
ladite taxe sur les véhicules de neuf
places.
Cette mesure vise à réduire la charge
fiscale supportée par les entreprises et
les inciter à acquérir des véhicules afin de
garantir un moyen de transport pour leurs
personnels.
Obligations déclaratives liées à la Taxe
de Séjour.
La LF 2023 met en place une nouvelle
rédaction de l’article 266 septies du
CIDTA pour préciser les obligations
déclaratives mensuelles et annuelles
relatives à la taxe de séjour.
Selon la nouvelle rédaction, les
établissements hôteliers doivent :
• Souscrire une déclaration mensuelle
pour s’acquitter de la taxe de séjour
collectée durant le mois et la déposer
auprès de la recette des impôts dont
relève l’établissement au plus tard le
20 du mois suivant le mois considéré ;
• Souscrire une déclaration annuelle
selon le modèle fourni par
l’Administration au même temps que
la déclaration annuelle de résultats
prévue aux articles 18 et 151 du
CIDTA.
A titre de rappel, l’article 266 quater
désigne les établissements hôteliers
redevables de la Taxe de Séjour comme
étant les hôtels, les complexes et
campings touristiques ou villages de
vacances, les appart-hôtels ou
résidences hôtelières ainsi que tout autre
établissement hôtelier et d’hébergement
non cité ci-dessus.
Droit d’enregistrement sur les locaux
commerciaux et professionnels vendus
par les promoteurs immobiliers
L’article 17 de la LF 2023 est venu
modifier et compléter les dispositions de
l’article 258 du Code de l’enregistrement
en excluant expressément du bénéfice de
l’exemption en matière de droits
d’enregistrement, les actes de vente de
locaux à usage commercial et
professionnel, se rattachant aux
immeubles ou fractions d’immeubles à
usage principal d’habitation, réalisés dans
le cadre des opérations de promotion
immobilière, suivant les conditions
définies par la réglementation relative à
cette activité.
Cette mesure a pour effet d’exempter
uniquement les actes relatifs aux locaux à
usage principal d’habitation, réalisés au
titre d’opérations de promotion
immobilière, à l’effet de pallier certaines
divergences ayant entraîné des litiges et
des contentieux entre les contribuables et
l’Administration fiscale.
Obligation de transmissions
d’informations des établissements
pharmaceutiques
En vue du renforcement du cadre
juridique en vigueur relatif à la
disponibilité des produits
pharmaceutiques et des dispositifs
médicaux, les dispositions de l’article 61
de la LF 2023 viennent fixer les
obligations à la charge des
établissements pharmaceutiques en
matière de transmission d'informations au
Ministère chargé de l'industrie
pharmaceutique par la plateforme
numérique mise en place à cet effet.
En effet, cette nouvelle disposition
s’applique notamment au titre des
niveaux de stocks détenus par les
opérateurs, ainsi que sur les obligations
d'assurer la disponibilité des produits
pharmaceutiques et des dispositifs
médicaux, conformément aux
programmes prévisionnels de fabrication
et d'importation validés par le ministère
de l’Industrie pharmaceutique.
Par ailleurs, sauf cas de force majeure
dûment constatée, il est institué à
l'encontre des établissements
pharmaceutiques une amende et une
pénalité, versées au receveur des impôts
de saisie, pour tout manquement à ces
obligations, fixées comme suit :
• Une amende d'un million de DA pour
les manquements aux obligations de
transmission des informations
requises ;
• Une amende de 10% du chiffre
d'affaires prévisionnel du produit
concerné calculé sur la base du (des)
programme(s) prévisionnel(s)
d'importation ou de fabrication
validé(s) par les services compétents
du Ministère chargé de l'industrie
pharmaceutique pour l'année en
cours, sans que ce montant puisse
être inférieur à un million de DA.
Il est à noter que les modalités
d'application de cet article seront définies
ultérieurement par voie réglementaire.
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