Loi des Finances 2024 – Essai d’éléments

d'optimisation des risques fiscaux induits par

l'introduction de 4 nouveaux avantages en nature
appliqués au salaire brut taxable.

Le projet de loi de Finances 2024 déposée tardivement par le Gouvernement fait des choux gras
au sein de l'opinion publique camerounaise. En cause, la possible introduction de 4 nouveaux
avantages en nature au rang desquels:

👉Les frais de téléphone 5%

👉Les dépenses en carburant 10%

👉Les frais de gardiennage 5%

👉La connexion internet 5%

Cette liste s'ajouterait à celle d'autres avantages listés à l'Article 33 al.1 du Code Général des
Impôts, qui feraient dès le 01.01.2024 l'objet d'estimation fiscale en vue de leur déductibilité à
l'IRPP. Le présent article tente de mettre en lumière l'introduction de nouveaux avantages en nature
pour l'analyse fiscale au titre des Traitements, Salaires, Pensions et Rentes viagères. Nous
esquisserons également les possibles impacts de cette disposition nouvelle, pour enfin proposer
des pistes d'optimisations comptable et fiscale.

Il faut rappeler que jusqu'au terme de l'exercice 2023, ces 4 types de dépenses continueront d'être
traités sous le régime de l'impôt sur les sociétés (IS) au Cameroun. Concrètement, ces dépenses
étaient jusque-là qualifiées de charges mixtes, et réintégrées partiellement ou non au résultat
comptable selon le contexte et l'appréciation du contribuable. Dans l'hypothèse où ces propositions
sont votées par le parlement, cela entrainerait des risques fiscaux et sociaux au moins à deux
niveaux.

1- Conséquences au niveau social

La requalification des charges suscitées en avantages en nature aura pour conséquence d'augmenter
le montant des retenues sociales contribuées par les employés. Et dès lors, le salaire net à payer se
verrait alors ponctionné des charges sociales et fiscales induites par l'excédent au-delà des taux
légaux des nouveaux avantages en nature. Ce qui est un risque social latent dans la mesure où il y
aurait réduction factuelle du salaire des employés.

🎯Pistes de prévention du risque:

Une tentative de solution pour éviter un éventuel mouvement d'humeur des employés pourrait se
faire à deux niveaux:

Article rédigé par Joseph Parfait NZIE - Projet De Loi Portant Loi De Finances De La République Du
Cameroun Pour L’exercice 2024
  Une augmentation des salaires à hauteur des retenues fiscales et sociales induites par les nouveaux avantages
(excédents au-delà des limites fiscales réintégrés à la base taxable, Art. 33 al.1 nouveau du CGI) en
nature consentie par l'employeur;
 Comptabiliser et considérer ces retenues salariales et fiscales au titre de retenues patronales uniquement. Ce
qui n'aura aucun impact sur le salaire net à percevoir par les employés. Les employeurs seront-ils prêts à
assumer ce manque à gagner ?

2- Risque fiscal potentiel

La validation des propositions contenues dans le projet de loi des Finances 2024, notamment celles
des articles 33 et suivants obligerait les contribuables à s'y conformer. Comme nous le rappelions
plus haut, les 4 types de dépenses étaient jusqu'ici soumises au régime de l'impôt sur les sociétés.
Leur déductibilité dépend de leur caractère pertinent à être lié directement à l'exploitation de
l'entreprise. Lorsque des justificatifs objectifs démontrent le contraire, ces charges sont réintégrées
au résultat comptable et subissent alors une imposition double (à l'IS et à l'IRCM, Art. 17, 21 et
36 du CGI) selon les cas.

La requalification des charges ci-dessus en avantages en nature conduirait à les fiscaliser sous le
régime de l'IRPP, conformément aux Art. 7 al.1-a, 24 al.2, et 33 al. 1-2 du CGI. Or, plusieurs
contribuables continueraient à comptabiliser ces dépenses dans les comptes de charges par nature
prévus par le SYSCOHADA (605xxx; 628xxx; 63xxx), et non dans les comptes d'avantages en
nature (6638xx). Ce qui pourrait causer une double imposition à l'IS et à l'IRPP si des retraitements
nécessaires ne sont pas faits le cadre des opérations de clôture ou de révision des comptes, ou si
un contrôle minutieux des imputations comptables est inexistant.

🎯Pistes de prévention du risque:

Pour éviter tout risque de double imposition, nous conseillons dès promulgation de la loi des Finances 2024, de
comptabiliser les nouveaux avantages en nature dans des sous comptes 6638xxx, ce qui rendra ces dépenses
déductibles à l'IS, conformément à l'Art. 7 al.1a du CGI. Il faudra toutefois s'assurer de leur fiscalisation à
l'IRPP pour ne pas s'exposer aux redressements qui entraineraient des pénalités, notamment dans le cadre lors des
contrôles CNPS/Fiscaux.

Article rédigé par Joseph Parfait NZIE - Projet De Loi Portant Loi De Finances De La République Du
Cameroun Pour L’exercice 2024