Présentation des principales

dispositions fiscales du
Projet de Loi de Finances
pour l’année 2024

Ó Baker Tilly Majer 0

 Mesures phares du projet la loi de finances 2024

• Déductibilité des cotisations

sociales des professionnels,
• Institution de principe de
TVA travailleurs indépendants et des
solidarité des dirigeants
d’entreprise en matière de IR personnes non salariées
• Clarification et élargissement du
TVA
périmètre de la procédure
• Institution d’un nouveau d’examen de l’ensemble de la
régime de retenue à la source situation fiscale des personnes
• Institution du régime d’auto- physiques
liquidation de la TVA

DE
• Revue du champs
d’application de la TVA
• Alignement progressif des Autres
taux de la TVA

• Alignement des taux des droits
d'enregistrement applicables
aux actes d'attribution de locaux
ou terrains par les coopératives
et les associations à leurs
membres
• Simplification de la procédure
relative à la constatation de
l'abus de droit
• Amélioration et simplification de
la procédure d'examen de
l'ensemble de la situation
fiscale des personnes
physiques
• Clarification du principe de non-
cumul des avantages fiscaux

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 Mesures relatives à la
Taxe sur la Valeur Ajoutée

Ó Baker Tilly Majer 2

Mesures
relatives à
la Taxe sur 1
Institution du principe de solidarité des dirigeants d’entreprise en
matière de TVA
la Valeur 2 Institution d’un nouveau régime de retenue à la source
Ajoutée 3 Institution du régime d’auto-liquidation de la TVA
4 Revue du champs d’application de la TVA
Réinstauration de la conservation des biens meubles pour une
5
durée de 60 mois
Révision du traitement de la TVA sur les biens d'investissement
6 acquis par les établissements d'enseignement ou de formation
professionnelle

7 Exonérations et alignements progressifs prévus

Ó Baker Tilly Majer 3

1- Institution du principe de solidarité des dirigeants d’entreprise en matière de
TVA

Nouvelle mesure

Dans le cadre de ce dispositif, il est proposé que les personnes qui exercent directement ou
indirectement des fonctions d'administration, de direction ou de gestion de l'entreprise soient
tenus responsables solidairement de la TVA collectée et non versée au Trésor.

Article 182-II du CGI

Ó Baker Tilly Majer 4

2- Institution d’un nouveau régime de retenue à la source (RAS) (1/2)

Nouvelle mesure

Les opérations effectuées par les fournisseurs de biens et de travaux assujettis à la TVA: les
clients assujettis sur le montant de la TVA due au titre des opérations imposables seront tenus d’effectuer
une RAS aux fournisseurs de biens et de travaux qui ne leur présentent pas l’attestation de régularité
fiscale prévue par le CGI. Par contre, l’Etat et les collectivités territoriales ne sont pas tenus d’opérer
ladite RAS.
Les opérations effectuées par les prestataires de services : seront tenus d’opérer une RAS à hauteur
de 75% au titre sur les opérations de prestations de services visées à l’article 89-I (5°, 10° et 12°) du
CGI:
– Les organismes de l'État, les collectivités territoriales, les institutions, les entreprises publiques, les
filiales de celles ci, ainsi que d'autres entités publiques, qui versent les rémunérations liées aux
services mentionnés aux personnes assujetties à cette taxe;
– Les entités juridiques assujetties à une réglementation particulière et les travailleurs indépendants
dont le revenu est déterminé selon le régime du résultat net réel ou du régime net simplifié, assujettis à
la taxe sur la valeur ajoutée, qui versent des rémunérations liées aux services mentionnés aux
travailleurs indépendants assujettis à cette taxe et qui ont fourni le certificat attestant de leur conformité
fiscale concernant les impôts, droits et taxes énoncées dans le CGI. Il est à noter que la RAS est
portée à hauteur de 100% en cas de non- fourniture du certificat susmentionnée.

Article 117-IV du CGI

Ó Baker Tilly Majer 5
2- Institution d’un nouveau régime de retenue à la source (RAS) (2/2)

Nouvelle mesure

B- Opérations exclues

Les opérations de ventes portant sur l’énergie électrique et l’eau livrée aux réseaux de
distribution publique ;
Les prestations d’assainissement fourni aux abonnés par les organismes chargés de
l’assainissement ainsi que la location de compteurs d’eau et d’électricité ;
Les ventes réalisées et les prestations de services fournies par les opérateurs de
télécommunication ;
Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurance ;
Et les autres opérations dont le montant est inférieur ou égal à 5.000 dirhams, dans la
limite de 50.000 dirhams par mois et par fournisseurs de biens, de travaux et de services.

Le montant de la RAS doit être versé au receveur de l’Administration Fiscale au cours

du mois qui suit celui de chaque paiement.
Le crédit de taxe résultant de l’application de cette RAS est éligible au remboursement.

Article 117-IV du CGI

Ó Baker Tilly Majer 6
3- Institution du régime d’auto-liquidation de la TVA

Nouvelle mesure

Dans le cadre de ce dispositif, il est proposé d'instituer un nouveau régime optionnel d'auto-
liquidation de la TVA.

Ce régime permet aux personnes exerçant une activité passible de la TVA de calculer le
montant de la TVA sur leurs achats effectués auprès des fournisseurs situés hors champ
d'application de la TVA ou exonérés sans droit à déduction, en leur permettant de procéder en
même temps à la déduction du montant de ladite taxe et ce, à l'exclusion des opérations
d'achat de terrains et des produits agricoles.

Dans ce cas, le client assujetti est tenu de déclarer, selon son régime d’imposition, le montant
hors taxe de l’opération sur sa propre déclaration du chiffre d’affaires du mois ou du trimestre
au cours duquel le paiement de l’opération a été effectué, de calculer la taxe exigible et de
procéder à la déduction du montant de ladite taxe exigible ainsi déclarée.

Article 152 quinquies du CGI

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4- Revue du champs d’application de la TVA

Rappel
Les principes gouvernant la notion de territorialité de la TVA précisent qu’une opération est réputée faite au
Maroc:
s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de la marchandise au
Maroc;
s'il s'agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cédé ou l'objet
loué sont exploités ou utilisés au Maroc;

Nouvelle mesure
Dans le cadre de ce dispositif, il est proposé de réviser les règles de territorialité de la TVA en élargissant le
champs d’application aux prestations de service fournies à distance de manière dématérialisée par
une personne non résidente n’ayant pas d’établissement au Maroc à un client ayant son siège,
son établissement ou son domicile fiscal au Maroc ou à un client résidant à titre occasionnel au Maroc.
Le PLF 2024 définit les services fournis à distance de manière dématérialisée, toute prestation rendue à
travers un outil de communication à distance, y compris les biens incorporels et les autres biens
immatériels.
A noter qu’en l’absence d’accréditation d’un représentant fiscal, toute personne non résidente doit
s’enregistrer sur la plateforme électronique dédiée à cet effet et obtenir un identifiant fiscal.
Un registre des prestations fournies doit être tenu par les personnes non résidentes précitées et mis à la
disposition de l’Administration Fiscale, à sa demande, par voie électronique. Ce registre doit être conservé
pendant dix ans.
Article 88-2° et 115 bis du CGI
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5- Réinstauration de la conservation des biens meubles pour une durée de 60
mois

Rappel
Seuls les biens immeubles inscrits dans un compte d’immobilisation doivent être conservés pendant
une période de dix années suivant la date de leur acquisition.

Le défaut de conservation ouvre droit à une régularisation égale au montant de la TVA initialement
déduite, diminué d’un 1/10 par année ou fraction d’année écoulée depuis leur date d’acquisition.

Nouvelle mesure
Les biens meubles inscrits dans un compte d’immobilisation doivent à leur tour être conservés pendant
une période de 60 mois à compter de leur acquisition.

A défaut de conservation desdits biens, la taxe initialement déduite ou ayant fait l’objet d’exonération donne
lieu à une régularisation conformément aux dispositions prévues à l’article 104-II-2° du CGI.

La TVA régularisée au titre du bien meuble, ouvre droit à déduction chez le vendeur dans la limite de la TVA
facturée lors de sa cession en tant que bien d’occasion, conformément à l’article 125 bis du CGI.

Article 101-3°,102 et 104-II du CGI

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6- Révision du traitement de la TVA sur les biens d'investissement acquis par les
établissements d'enseignement ou de formation professionnelle

Rappel
Actuellement, les biens d'équipement acquis par les établissements d'enseignement privé ou de formation
professionnelle inscrits dans un compte d'immobilisation, pendant une durée de 36 mois à compter de la
date de début d’activité, sont exonérés de la TVA à l’intérieur et à l’importation.
Cette exonération est considérée comme déduction initiale a 100%, alors que lesdits biens ne génèrent pas
de chiffre d’affaires taxable, des lors que l’activité d’enseignement se situe hors champ d’application de la
TVA.

Nouvelle mesure
Dans le cadre de ce dispositif, il est proposé d’abroger cette exonération de la TVA à l’intérieur et à
l’importation afin d’harmoniser le traitement fiscal des établissements privés d’enseignement ou de formation
professionnelle avec celui applique à tous les secteurs et les personnes qui se situent hors champ
d’application de la TVA et qui ne bénéficient pas de ladite exonération et ce, conformément a la loi-cadre
portant réforme fiscale ayant privilégié la subvention directe sur l’incitation fiscale.

Cette mesure sera appliquée aux établissements prives d'enseignement ou de formation professionnelle qui
débuteront leur activité ou qui obtiendront l’autorisation de construire a compter du 1er janvier 2024.

Article 92-8°

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7- Exonérations et alignements progressifs prévus (1/2)

Nouvelle mesure

A cet égard, il est prévu d’aligner progressivement les quatre taux actuels (7%, 10%,
14% et 20%) en deux taux seulement (10 et 20%):

- Les domaines qui passent à 10%: L’eau, les prestations d’assainissement, la location
des compteurs d’eau, la production de l’énergie renouvelable, le sucre raffiné, la voiture
économique et les prestations de services rendus aux entreprises d’assurances par les
démarcheurs ou les courtiers d’assurances.
- Les secteurs qui passent à 20%: l’énergie électrique, la location des compteurs
d’électricité et les opérations de transport de voyageurs et de marchandises.

Et ce, parallèlement à la généralisation de l’exonération de la TVA aux produits de large

consommation ainsi que les fournitures scolaires. Cette mesure cible aussi les médicaments
et matières premières entrant dans leur composition ainsi que les emballages non
récupérables.
Article 91, 99-1°
Ó Baker Tilly Majer 11
7- Exonérations et alignements progressifs prévus (2/2)
CGI 2023 PLF 2024
Elément
Taux Droit à Taux Droit à
déduction déduction
Les médicaments et les matières premières entrant dans leur composition ainsi 7% Oui 0% Non
que les emballages non récupérables
Les fournitures scolaires et des produits entrant dans leur composition 7% Oui 0% Non

Le beurre dérivé d’origine animale 14% Oui 0% Non

Les conserves de sardines, du lait en poudre et du savon de ménage 7% Oui 0% Non

L’eau, les prestations d’assainissement et la location de compteurs d’eau 7% Oui 10% Oui
L’énergie électrique 14% Oui 20% Oui

La location des compteurs d’électricité 7% Oui 20% Oui

La production de l’énergie électrique de source renouvelables 14% Oui 10% Oui

Le sucre raffiné 7% Oui 10% Oui
La voiture économique 7% Oui 10% Oui
Les opérations de transport de voyageurs et de marchandises 14% Oui 20% Oui

Les prestations de services rendues aux entreprises d’assurances par les 14% Non 10% Non
démarcheurs ou courtiers d’assurances
Les redevances et droits de licence inclus dans la base d’imposition de la TVA à 20% Oui 0% * Non
l’importation
Les services de maintenance, de réparation, de transformation ou de 20% Oui 0% Oui
modification liés aux engins, équipements et matériels militaires, armes,
munitions, ainsi que leurs parties et accessoires

*: Cette exonération est accordée dans la limite du montant de la taxe sur la valeur ajoutée acquittée à l’importation au titre des
redevances et droits de licence précités.
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Mesures relatives à
l’Impôt sur le revenu

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Mesures
relatives à
l’Impôt sur 1
Clarification et élargissement du périmètre de la procédure
d’examen de l’ensemble de la situation fiscale des personnes
le revenu physiques

2 Revenus évalués dont la source est injustifiée

Déductibilité des cotisations sociales des professionnels, travailleurs

3
indépendants et des personnes non salariées

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1- Clarification et élargissement du périmètre de la procédure d’examen de
l’ensemble de la situation fiscale des personnes physiques

Ancienne mesure

Actuellement, la procédure d’examen ne porte que sur les revenus d’un contribuable
déclarés, taxés d’office ou bénéficiant d’une dispense de déclaration et entrant dans le
champ d’application de l’IR.

Nouvelle mesure

La proposition vise à élargir le périmètre de la procédure sur l’ensemble des revenus en

tenant compte des avoirs liquides déposés dans ses comptes bancaires ou dans les
comptes bancaires de toute autre personne ayant un lien avec elle, lorsque ladite personne
physique est le bénéficiaire effectif desdits comptes.

Article 216 du CGI

Ó Baker Tilly Majer 15

2- Revenus évalués dont la source est injustifiée

Ancienne mesure

Actuellement, les revenus évalués dans le cadre de la procédure d’examen de l’ensemble de

la situation fiscale des personnes physiques, dont la source n’a pas été justifiée ne sont pas
qualifiés par le C.G.I

Nouvelle mesure

La proposition vise à les qualifier en tant que revenus professionnels, avec la possibilité
de les imposer sous le régime du Résultat net simplifié (RNS) ou sous le régime du
résultat net réel (RNR).

Article 29, 34 et 39 du CGI

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3- Déductibilité des cotisations sociales des professionnels, travailleurs
indépendants et des personnes non salariées

Ancienne mesure

Actuellement, les cotisations sociales des professionnels indépendants et des personnes

non salariées ne sont pas déductibles de l'impôt sur le revenu.

Nouvelle mesure

La proposition vise à élargir le droit de déduction des cotisations sociales au régime de

l’assurance maladie obligatoire et de la retraite pour ces contribuables, pour favoriser
l’équité fiscale.

Article 35 et 38 du CGI

Ó Baker Tilly Majer 17

 Mesures relatives aux
Droits d’Enregistrements

Ó Baker Tilly Majer 18

Alignement des taux des droits d'enregistrement applicables aux actes
d'attribution de locaux ou terrains par les coopératives et les associations à
leurs membres
Ancienne mesure
Actuellement, les actes d’attribution de logement aux adhérents des associations d’habitation
sont soumis au taux de 1,5% alors que les actes d’attribution des logements aux
coopérateurs des coopératives d'habitation sont soumis au droit fixe de 200 MAD ou au droit
proportionnel de 4% à défaut de respect des conditions prévues par le CGI.
Nouvelle mesure
Cette nouvelle mesure cherche à harmoniser les taux des droits d'enregistrement appliqués
aux actes d'attribution de logements aux membres des coopératives et des associations
d'habitation comme suit:
PLF 2024
L’attribution de locaux construits, que ces locaux soient d’usage 4%
d’habitation, commercial, professionnel, ou administratif, par les
coopératives ou les associations au profit de leurs membres
Les actes et les conventions portant attribution de terrains nus par 5%
les coopératives ou les associations au profit de leurs membres
La cession au coopérateur de son logement après libération 4%
intégrale du capital souscrit

Article 133-I et 135-II du CGI

Ó Baker Tilly Majer 19

Mesures communes

Ó Baker Tilly Majer 20

Mesures
communes
Institution du principe du droit à l’erreur pour permettre aux
1
contribuables de rectifier spontanément leurs déclarations fiscales

Simplification de la procédure relative à la constatation de l'abus de

2
droit

Amélioration et simplification de la procédure d'examen de

3
l'ensemble de la situation fiscale des personnes physiques

4 Clarification du principe de non-cumul des avantages fiscaux

Réinstauration de la mesure relative à la régularisation volontaire de

5
la situation fiscale des contribuables

Ó Baker Tilly Majer 21

1- Institution du principe du droit à l’erreur pour permettre aux contribuables de
rectifier spontanément leurs déclarations fiscales (1/2)
Nouvelle mesure
Dans le cadre de ce dispositif, il est proposé que le contribuable puisse souscrire une
déclaration rectificative et de payer spontanément les droits complémentaires dus après
avoir demandé à l’administration fiscale de lui communiquer un état des irrégularités
constatées dans ses déclarations fiscales.
A- Personnes concernées
Les contribuables soumis à l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur le revenu selon le régime
du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié, au titre des exercices non prescrits.
B- Avantages de cette déclaration rectificative
La majoration prévue à l’article 184 ainsi que la pénalité prévue à l’article 208 du CGI ne sont
pas applicables dans les cas où le contribuable procède au dépôt de la déclaration
rectificative susmentionnées.
C- Modalités
Avant de souscrire les déclarations rectificatives, lesdits contribuables doivent demander, par
procédé électronique, à l’Administration Fiscale de leur communiquer l’état des irrégularités
éventuellement constatées dans leurs déclarations des exercices non prescrits. Cet état est
communiqué au contribuable concerné, par voie électronique, dans un délai de 60 jours à
compter de la date de réception de sa demande. Ó Baker Tilly Majer 22
1- Institution du principe du droit à l’erreur pour permettre aux contribuables de
rectifier spontanément leurs déclarations fiscales (2/2)
Nouvelle mesure

Actuellement, les déclarations rectificatives doivent être souscrites dans un délai de 60 jours, à
compter de la date de réception de l’état des irrégularités précité. Cette déclaration doit être
accompagnée d’une note explicative établie par :
Une personne habilitée à exercer les fonctions de commissaire aux comptes, lorsque le chiffre
d’affaires réalisé au titre du dernier exercice clos est égal ou supérieur à cinquante millions
(50.000.000) dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée ;
Un expert-comptable ou un comptable agréé autre que celui chargé de la tenue de la
comptabilité du contribuable concerné, lorsque le chiffre d’affaires réalisé au titre du dernier
exercice clos est inférieur à cinquante millions (50.000.000) dirhams hors taxe sur la valeur
ajoutée.

Article 221 bis-IV du CGI

Ó Baker Tilly Majer 23

2- Simplification de la procédure relative à la constatation de l'abus de droit

Ancienne mesure

Actuellement, en cas de désaccord sur les rectifications notifiées par l’administration sur la
disposition d’abus de droit, le litige, est soumis, à la demande du contribuable à l’avis de la
commission consultative du recours pour abus de droit, qui est instituée par l’article 226 bis
du CGI.

Nouvelle mesure

Dans le cadre de ce dispositif, il est proposé de supprimer le recours devant la

commission consultative du recours pour abus de droit, afin de maintenir un seul niveau
de recours devant la Commission nationale du recours fiscal.

Article 226 bis du CGI

Ó Baker Tilly Majer 24

3- Amélioration et simplification de la procédure d'examen de l'ensemble de la
situation fiscale des personnes physiques

Nouvelle mesure (Article 216 du CGI)

Dans le cadre de ce dispositif, il est proposé d’instituer une procédure contradictoire

simplifiée qui permettra un dialogue continu avec l'administration fiscale durant les
différentes phases ainsi que le droit du recours devant la commission nationale du
recours fiscal et éventuellement devant les tribunaux compétents:
Notification Examen de la Echange oral et Notification des -Si dans le délai de trente (30)
d’avis situation fiscale contradictoire montants de jours suivant la date de
d’examen redressements réception de la lettre de
L’examen prévu Avant la date de notification, la personne
L’administration ne peut durer clôture de l’examen, L'administration physique accepte la base
notifie la plus d’un an à l’administration notifie à ladite d'imposition qui lui est
personne compter de la procède à un personne, dans les notifiée, l'impôt est émis par
physique et peut date de échange oral et trois mois qui voie de rôle.
lui demander de notification de contradictoire suivent la date de
presenter tous l’avis d’examen concernant les clôture de -En cas de formulation
documents susvisé. Il peut éléments de l’examen, les d’observations estimés non
clarifiant les être suspendu comparaison sur la éléments de fondés, la personne concernée
discordances et jusqu’à 180 jours base desquels le comparaison peut exercer un recours
incohérences lorsqu’une revenu global devant servir à la devant la CNRF dans un délai
relevées dans demande de annuel sera évalué. rectification de la de 30 jours suivant la date de
un délai de 30 renseignements base annuelle rejet notifiée par la DGI.
Les observations
jours suivant la est adressée aux formulées sont d'imposition.
date de administrations prises en compte
fiscales -A défaut de réponse dans le
reception de la lorsqu’elles sont
internationales délai prescrit, l’imposition est
demande de jugées fondées. établie. Ó Baker Tilly Majer 25
l’administration
4- Clarification du principe de non-cumul des avantages fiscaux

Ancienne mesure

Actuellement, l'article 165 du code général des impôts prévoit le non-cumul de certains
avantages fiscaux avec tout autre avantage prévu par d'autres dispositions législatives en
matière d'encouragement à l'investissement ainsi que le non cumul de l'application des taux
réduits de l'IS et de l'IR avec application des dotations aux amortissements dégressifs ou
toute autre réduction prévue par ledit code.

Nouvelle mesure

Dans le cadre de ce dispositif, il est proposé d’abroger les dispositions de l’article 165
du code général des impôts, afin d'éviter les divergences d'interprétation quant à
l'application de ce principe.

Article 165 du CGI

Ó Baker Tilly Majer 26

5- Réinstauration de la mesure relative à la régularisation volontaire de la
situation fiscale des contribuables

Nouvelle mesure
Dans le cadre de ce dispositif, il est proposé de réinstaurer de manière dérogatoire, au
titre de l'année 2024, la mesure relative à la régularisation volontaire de la situation
fiscale des contribuables qui a été prévue par l'article 7 de la loi de finances pour
l'année 2020.

Cette régularisation s'adresse aux personnes physiques et concerne les profits et

revenus imposables au Maroc qui n'ont pas été déclarés avant le 1er janvier 2024. Elle
inclut les avoirs liquides déposés dans des comptes bancaires, les avoirs liquides
détenus en monnaie fiduciaire sous forme de billets de banque, les biens meubles ou
immeubles acquis et non destinés à un usage professionnel, ainsi que la souscription
d'avances en comptes courants d'associés ou en compte de l'exploitant et des prêts
accordés aux tiers.

Article 7 du PLF 2024 n°55-23 relatif à l’année 2024

Ó Baker Tilly Majer 27

Nous contacter

Chakib Zaari Noureddine Baqchich Mohamed Hamdache

Managing partner Partner Partner
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Partner Tax Manager Tax Manager
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les défis de demain. Nous croyons au pouvoir des grandes relations. Nous menons et écoutons de grandes conversations. Nous canalisons le changement vers le progrès pour un grand avenir.

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International n’est responsable des actes ou omissions des autres. Le nom Baker Tilly et le logo s’y rapportant sont utilisés sous licence de Baker Tilly International Limited. Ó Baker Tilly Majer 28