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1. Obtenir l’assurance que toutes les charges et dettes de personnel ont été enregistrées
(exhaustivité des enregistrements)
2. Obtenir l’assurance que toutes les charges et dettes enregistrées concernant bien
l’entreprise (réalité des enregistrements)
3. S’assurer que la coupure des charges est faite correctement (coupure des
enregistrements)
4. S’assurer du caractère vraisemblable du solde des comptes (audit analytique)
5. Etablir la validité des dettes ou des créances de personnel ainsi que des charges
figurant au bilan.
Ce dernier risque est particulièrement grave, car il peut entraîner le non-paiement des
charges sociales et par suite des pénalités.
2. Obtenir l’assurance que toutes les charges et dettes enregistrées concernent bien
l’entreprise (réalité des enregistrements)
a) Les risques pouvant exister
Les risques correspondant à la proposition de réalité sont importants ; ils comprennent en
effet :
3. S’assurer que la coupure des charges est faite correctement (coupure des
enregistrements)
Les travaux effectués (examen théorique et pratique) pour obtenir l’assurance que toutes les
charges et dettes de personnel ont bien été enregistrées (exhaustivité des enregistrements)
sont normalement suffisants pour obtenir l’assurance que la coupure des enregistrements est
correcte.
Toutefois, une assurance complémentaire peut être obtenue par l’auditeur, s’il le juge
nécessaire, dans le cadre de la recherche de passif non enregistré.
A cet égard, de manière usuelle, la procédure la plus importante pour la recherche des
engagements non enregistrés consiste dans un examen des opérations enregistrées après la
fin de l’exercice. En effet, tout passif sera finalement transcrit dans les comptes soit par
paiement, soit par tout autre moyen.
Les journaux de trésorerie, les journaux de paie ainsi que les pièces justificatives de
l’exercice suivant constitueront la base des recherches de l’auditeur.
Une sélection des montants importants (pouvant avoir une signification en égard au résultat
de l’exercice) enregistrés au début de l’exercice suivant doit permettre de déterminer si
aucun enregistrement complémentaire n’existe à la clôture de l’exercice.
Par ailleurs, une relecture rapide des contrats importants du personnel (ou des notes de
synthèse qui en auront été faites) et des litiges en cours avec le personnel peut permettre de
détecter des engagements qui n’apparaîtraient que beaucoup plus tard dans les comptes.
(1) Exhaustivité des 1.1. Non-enregistrement des salaires et/ou des OUI T
enregistrements rémunérations dues au personnel.
1.2. Non-enregistrement des charges sociales sur les NON NON T.P.
rémunérations du personnel. (sous
(2) Réalité des réserve 1.1)
enregistrements Paiement de personnel fictif NON NON T.P.
Paiement de salaires pour des travaux non effectués. NON NON T.P.
Paiement des salaires à des conditions non autorisées. OUI T
Erreur dans le calcul ou l’enregistrement de la paie.
NON NON T.P.
(3) Coupure des Voir 1.1. et 1.2. ci-dessus
enregistrements
3. Audit analytique
3.1. Comparaison avec des données extérieures.
L’auditeur peut se référer à des statistiques disponibles sur la branche d’activité ou sur des
entreprises de même nature et comparer par exemple :
- les rapports entre les salaires et les charges totales
- les pourcentages de charges sociales
- l’évolution des masses salariales
- l’évolution des taux de rémunérations par catégorie