Comm Boulahdour

CONSOLIDATION
IAS 27 IAS 28 IAS 31

IFRS 3 IFRS 10 IFRS 11
SCF Loi 07-11
Décret exécutif 08-156
Arrêté du 26 juillet 2008
M BOULAHDOUR Yassine
Expert-comptable diplômé
BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 1
plômé d'état
NORMES INTERNATIONALES
IAS IFRS
• IAS 27 « États financiers individuels »,
• IAS 28 « Participation dans les entreprises associées
et co-entreprises»,
• IAS 31 « Participations dans les coentreprises »
• IFRS 3 « Regroupements d’entreprises ».
• IFRS 10 Etats Financiers Consolidés
• IFRS 11 Partenariats
• IFRS 12 Informations à fournir sur les entités
détenues par les autres entités
• IFRS 13 Evaluation à la Juste Valeur
• IAS 38 Immobilisations Incorporelles
plômé d'état
Réglementation Algérienne
• Code de commerce:
Ordonnance 75-59
Ordonnance 96-27 du 09.12.1996
Décret législatif 93-08 du 25.04.1993
« Section II Art 729..… »
• Code des impôts directs Loi de fin 1997
« Art 138 Bis »
• SCF :
Loi 07-11 du 25.11.2007
« Art 31 «
Décret exécutif 08-156 du 26.05.2008
« Art 39 »
Arrêté du 26 juillet 2008 Comptes consolidés
« Art 132-1 à 132-18 »
• Ord n°03-11 du 26.08.2003 relative à la monnaie et au crédit

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di
plômé d'état
3
.
HOLDING & GROUPE

Compréhension/ stratégies/Définitions/Création par le
haut, Création par le bas/ Holding pur Holding impur/
BOULAHDOUR Yassine
4
Expert-comptable diplômé d'état
.
HOLDING & GROUPE

Notions juridiques/Réglementation fiscale/
/Code de commerce/

plômé d'état
SOCIÉTÉ HOLDING
• Code de cce : La société qui exerce un

contrôle sur une ou plusieurs sociétés,
……, est appelée pour l’application de la
présente section, "Société holding".
Art 731 Ordonnance 96-27 du 09.12.1996.

plômé d'état
LE « GROUPE » EXISTE ECONOMIQUEMENT.
• JURIDIQUEMENT Il n’est que la

juxtaposition de sociétés ayant leur
propre identité juridique, alors que
l’ensemble n’est pas sujet de droit et n’a
pas de personnalité morale.

plômé d'état
.
LA CONSOLIDATION
Nécessité/ Définition/Historique
8
.
LA CONSOLIDATION
Réglementation fiscale
Code de commerce
SCF loi 07-11
Réglementation Européenne « Directive unique »

plômé d'état
LE DROIT FISCAL
GROUPES DE SOCIETES
• Les groupes de sociétés tels que définis
dans le présent article et à l’exclusion
des sociétés pétrolières peuvent opter
pour le régime du bilan consolidé.
• Art 14 loi de finances pour 1997 complétant l’article
138 en créant l’art 138bis

plômé d'état
DÉFINITION FISCALE DU GROUPE
• …..le groupe de sociétés s’entend de toute
entité économique de deux ou plusieurs
sociétés par actions juridiquement
indépendantes dont l’une appelée «société -
mère»
tient les autres appelées «membres» sous sa
dépendance par la détention directe de 90%
ou plus du capital social et dont le capital ne
peut être détenu en totalité ou en partie par
ces sociétés ou à raison de 90% ou plus par une
société tierce éligible en tant que société mère
.
plômé d'état Art 138 bis
CONSOLIDATION FISCALE
• La consolidation s’entend de celle de

l’ensemble des comptes du bilan.
• L’option est faite par la société mère
et acceptée par l’ensemble des sociétés
membres.
• Elle est irrévocable pour une durée de
quatre (04) ans.
Art 138 bis

plômé d'état
DÉFINITION FISCALE DU GROUPE
• Les relations entre sociétés membres du

groupe au sens fiscal doivent être
régies exclusivement par les
dispositions du code du commerce.
• Les sociétés qui cessent de remplir les
conditions sus-indiquées sont exclues
d’office du groupe au sens fiscal.
CID Art 138
bis

plômé d'état
COMPTES CONSOLIDÉS - Code c/ce
• Par comptes consolidés, on entend la

présentation de la situation financière et
des résultats d’un groupe de sociétés,
comme si celles-ci ne formaient qu’une seule
entité.
• Ils sont soumis aux mêmes règles de
présentation, de contrôle, d’adoption et
de publication que les comptes annuels
individuels.
Art. 732 bis 4 Ord 96-27 du 09.12.1996
plômé d'état
COMPTES CONSOLIDÉS-SCF
• Les comptes consolidés visent à présenter le

patrimoine, la situation financière et le
résultat d’un groupe d’entités comme s.il
s’agissait d’une entité unique.
Arrêté du 26.07.2008 /Art 132.1
• L’établissement et la publication des états
consolidés sont à la charge des organes
sociaux de l’entité dominante de l’ensemble
consolidé, dite entité consolidante. Art. 33
Loi 07-11 du 25.11.2007/Art33

plômé d'état
RÉGLEMENTATION EUROPÉENNE
Règlement CE 1606 du 19 juillet 2002 sur l’application des normes comptables
internationales :
Les sociétés régies par le droit national d’un état membre sont tenues de
préparer leurs comptes consolidés conformément aux normes comptables
internationales adoptées …si à la date de clôture leurs titres sont admis à la
négociation sur le marché réglementé d’un état membre ».
7ème directive du 13 Juin1983 a été remplacée par la

Directive unique du 26 juin 2013 relative aux états financiers annuels, aux états
financiers consolidés et aux rapports associés de certaines entreprises
Obligations de consolidation aux seules sociétés mères définies comme des
sociétés qui contrôlent une ou plusieurs filiales.
03 catégories de groupes :Grands / Moyens / Petits
Grands: obligation de consolider
Moyens Option laissée aux états membres
Petits exemptés de l’obligation
Ses dispositions devront être transposées dans le droit national au plus tard le
20 juillet 2015, pour une application en 2016.
plômé d'état
.
OBLIGATION DE CONSOLIDER
CODE DE COMMERCE
SCF Loi 07-11
DROIT BANCAIRE

plômé d'état
OBLIGATION DE CONSOLIDER- Code de C/ce
• Code Cce-. . La société holding qui

fait appel public à l’épargne et/ou
cotée en bourse, est tenue à
l’établissement et à la publication des
comptes consolidés….
Art. 732 bis 3 Ord 96-27 du 09.12.1996

plômé d'état
OBLIGATION DE CONSOLIDER - SCF
 TOUTE ENTITÉ, QUI A SON SIÈGE SOCIAL OU
SON ACTIVITÉ PRINCIPALE SUR LE TERRITOIRE
ALGÉRIEN ET QUI CONTRÔLE UNE OU PLUSIEURS
AUTRES ENTITÉS, ÉTABLIT ET PUBLIE CHAQUE
ANNÉE LES ÉTATS FINANCIERS CONSOLIDÉS DE
L’ENSEMBLE CONSTITUÉ PAR TOUTES CES
ENTITÉS.
SCF Art 132-2Arrêté du 26 juillet 2008
Art 31 loi 07-11 du 25.11.2007
Art 39 Décret exécutif 08-156 du 26.05.2008

plômé d'état
OBLIGATION DE CONSOLIDER
 DROIT BANCAIRE
 « Les banques et établissements financiers
sont tenus d’établir leurs comptes sous forme
consolidée dans les conditions fixées par le
Conseil »
Art 103 Ord n°03-11 du 26.08.2003
relative à la monnaie et au crédit

plômé d'état
.
EXEMPTIONS DE CONSOLIDATION
SCF Loi 07-11

IFRS 10
Réglementation Européenne

plômé d'état
EXEMPTION DE CONSOLIDATION
• Une entité dominante est dispensée d’établir

des états financiers consolidés si elle est
détenue quasi-totalement par une autre entité
et si elle a obtenu l’accord des détenteurs des
intérêts minoritaires.
La détention quasi-totale signifie que la
société dominante détient au moins 90% des
droits de vote. Art 132-4Arrêté SCF

plômé d'état
EXEMPTIONS DE CONSOLIDATION-IFRS 10
• Une société mère n’a pas l’obligation de présenter des états financiers
consolidés si toutes les conditions suivantes sont remplies :
• 1. Il s’agit d’une filiale entièrement détenue, ou encoure d’une filiale
partiellement détenue par une autre entité et tous ses autres propriétaires , y
compris ceux qui ne sont généralement pas admis à voter, ont été informés que
la société mère ne présente pas d’états financiers consolidés et ne s’y opposent
pas.
• 2. Ses instruments de dettes ou de capitaux propres ne sont pas négociés sur
un marché organisé, une bourse des valeurs nationale ou étrangère, ou un
marché de gré à gré, y compris un marché local ou régional.
• 3. Elle n’a pas déposé et n’est pas en voie de déposer ses états financiers
auprès d’une autorité de réglementation des valeurs mobilières ou d’une autre
autorité de réglementation aux fins d’émettre des instruments d’une catégorie
quelconque sur un marché organisé.
• 4. La société mère ultime ou l’une de ses sociétés mères
intermédiaires produit des états financiers consolidés mis à la
disposition du public, qui sont conformes aux normes IFRS.

plômé d'état
.
PERIMETRE DE CONSOLIDATION
BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable

24
diplômé d'état
PERIMETRE DE CONSOLIDATION.
•  L’ensemble des sociétés ayant des

relations financières entre elles
constitue l’ensemble à consolider.
•  Toutes ces sociétés ne sont pas

retenues dans la consolidation, certaines
sont exclues du périmètre de
consolidation.

25
diplômé d'état
EXCLUSIONS - SCF
• Sont laissées en dehors du champ d’application de la

consolidation les entités pour lesquelles des restrictions
sévères et durables remettent en cause
substantiellement le contrôle ou l’influence exercée sur
elles par l’entité consolidante.
• Il en est de même pour les entités dont les actions ou
parts ne sont détenues qu’en vue de leur cession
ultérieure dans un avenir proche.
• Toute exclusion de la consolidation d’entités entrant
dans les catégories visées dans ce point est justifiée
dans l’annexe des comptes consolidés.
Arrêté du 26 juillet 2008 -Art 132-6

26
diplômé d'état
PARTICIPATION DIRECTE. PARTICIPATION INDIRECTE. PARTICIPATION DIRECTE ET
INDIRECTE .
.
SM SM
SM
F1 F1 F1
F2 F2

plômé d'état
‘PARTICIPATION CIRCULAIRE SIMPLE
‘PARTICIPATION CIRCULAIRE’
DITE CROISÉE OU RÉCIPROQUE’
SM SM
SM SM SM

plômé d'état
INTÉRÊT ET CONTRÔLE
•  La notion financière d’intérêt permet de

valoriser les droits de la société mère du
groupe dans la situation nette et les
résultats des sociétés consolidées.
•  La notion économique de contrôle

permet de fixer le périmètre de
consolidation et de déterminer la méthode
de consolidation appropriée à chaque entité.

plômé d'état
CONSOLIDATION
Le pourcentage de contrôle détermine
 L’entrée dans le périmètre de
consolidation
 La méthode de consolidation à appliquer.
Le pourcentage d’intérêt détermine

 les calculs de consolidation.
% de contrôle  METHODES.
% d’intérêt  CALCULS.
plômé d'état
.
MÉTHODES DE CONSOLIDATION

plômé d'état
METHODES DE CONSOLIDATION .
 METHODE « D’INTEGRATION GLOBALE » (IG ) :

RESERVEE AUX SOCIETES SUR LESQUELLES LA SM A UN CONTROLE
EXCLUSIF.
 METHODE PROPORTIONNELLE » ( IP ) :
S’APPLIQUE AUX SOCIETES DANS LESQUELLES LE CONTROLE EST
PARTAGE ENTRE LA SM ET UN PETIT NOMBRE D’ASSOCIES.
 METHODE DE MISE EN EQUIVALENCE (MEQ ) :

RESERVEE AUX SOCIETES DANS LESQUELLES LA SM EXERCE UNE
INFLUENCE NOTABLE .
 Deux des méthodes de consolidation répondent à la démarche

d’intégration, la troisième correspond à une valeur d’équivalence.
 Le choix de la méthode est dépendant de la nature du contrôle exercé
par la SM.
plômé d'état
IFRS 10
Le contrôle d’une entité
• « Un investisseur contrôle une entité faisant
l’objet d’un investissement lorsqu’il est exposé
ou qu’il a droit à des rendements variables en
raison de ses liens avec l’entité faisant l’objet
d’un investissement et qu’il a la capacité
d’influer sur ces rendements du fait du
pouvoir qu’il détient sur celle-ci ».

plômé d'état
CONTRÔLE « SCF »
Le contrôle est défini comme le pouvoir de diriger les
politiques financière et opérationnelle d’une entité afin de
tirer des avantages de ses activités.
Le contrôle est présumé exister dans les cas suivants :
Détention directe ou indirecte (par l’intermédiaire de filiales)
de la majorité des droits de vote dans une autre entité
Pouvoir sur plus de 50% des droits de vote obtenu dans le
cadre d’un accord avec les autres associés ou actionnaires
Pouvoir de nommer ou de révoquer la majorité des dirigeants
d.une autre entité
Pouvoir de fixer les politiques financière et opérationnelle de
l’entité en vertu des statuts ou d’un contrat
Pouvoir de réunir la majorité des droits de vote dans les
réunions des organes de gestion d.une entité
Art 132-5 Arrêté duBOULAHDOUR
08-07-2008
plômé d'état
/ Art 39di & 40 Décret 08-156 34
Yassine Expert-comptable
CONTRÔLE « Code de C/CE »
Une société est considérée comme en contrôlant une autre :

- lorsqu’elle détient directement ou indirectement une fraction du
capital lui conférant la majorité des droits de vote dans les
assemblées générales de cette société
- lorsqu’elle dispose seule de la majorité des droits de vote dans
cette société en vertu d’un accord conclu avec d’autres associés ou
actionnaires et qui n’est pas contraire à l’intérêt de la société ;
- lorsqu’elle détermine en fait, par les droits de vote dont elle
dispose, les décisions dans les assemblées générales de cette
société.
Elle est présumée exercer ce contrôle lorsqu’elle dispose directement

ou indirectement, d’une fraction des droits de vote supérieure à
40% et qu’aucun autre associé ou actionnaire ne détient directement
ou indirectement une fraction supérieure à la sienne.
Art 731 Code de C/ce
plômé d'état
CONTRÔLE EXCLUSIF
•  Contrôle de droit.
•  Contrôle de fait.
•  Contrôle contractuel ou statutaire.

plômé d'état
IAS 11
CONTRÔLE CONJOINT
• Le contrôle conjoint est le partage
contractuellement convenu du contrôle
exercé sur une entreprise (ou une
opération), qui n’existe que dans le cas
où les décisions concernant les activités
pertinentes requièrent le consentement
unanime des parties partageant le
contrôle.

plômé d'état
CONTRÔLE CONJOINT « SCF »
• Les opérations faites en commun ou les

communautés d’intérêt correspondent à un
accord contractuel par lequel deux parties
ou plus conviennent d’exercer une activité
économique sous contrôle conjoint.
• L’enregistrement de ces opérations chez
chacun des coparticipants dépend des
clauses contractuelles et de l’organisation
comptable prévue par les coparticipants.
Art 131-1 Arrêté du 08.07.2008

plômé d'état
CONTRÔLE CONJOINT « SCF »
• Lorsque les opérations faites en commun

sont effectuées dans le cadre d’une
entité séparée dans laquelle chaque
coparticipant détient une participation,
les coparticipants comptabilisent chacun
la quote-part leur revenant dans les
actifs, les passifs, le résultat, les
charges et les produits et les flux de
trésorerie de l’entité commune.
Art 131.4 Arrêté du 08.07.2008

plômé d'état
INFLUENCE NOTABLE
IAS 28
• Influence notable est le pouvoir de
participer aux décisions de politique
financière et opérationnelle de
l’entreprise détenue (appelée « entité
associée ») sans toutefois exercer un
contrôle ou un contrôle conjoint sur ces
politiques.

plômé d'état
ENTITÉ ASSOCIÉE-SCF
INFLUENCE NOTABLE-SCF
Une entité associée est une entité dans laquelle l’entité consolidante
exerce une influence notable et qui n.est ni une filiale, ni une entité
constituée dans le cadre d’opérations faites en commun.
L’influence notable est présumée exister dans les cas suivants :
* détention (directe ou indirecte) de 20% ou plus des droits de
vote ;
* représentation dans les organes dirigeants ;
* participation au processus d’élaboration des politiques
stratégiques ;
* transactions d’importance significative, échange d’informations
techniques essentielles ou échange de cadres et de dirigeants.
Art 132.11 Arrêté du 26.07.2008

plômé d'état
Relation Normes IFRS Règles antérieures

&
SCF ‘Art41 décret08-156’
Contrôle exclusif Consolidation Intégration globale
Contrôle conjoint MEQ Intégration

(SCF) proportionnelle
Influence notable MEQ MEQ

plômé d'état
• Les entités…….., établissent des comptes

consolidés ou des comptes combinés
suivant la méthode de l’intégration
globale et la méthode de la mise en
équivalence.
Décret exécutif n° 08-156 du 26 mai 2008 - Art.
41

plômé d'état
DEMARCHE DE LA CONSOLIDATION
.

plômé d'état
DEMARCHE DE LA CONSOLIDATION
 L’objectif essentiel de toute

consolidation est de substituer au coût
historique des titres de participations
dans la SM la valeur patrimoniale
correspondante de la filiale, ajustée en
fonction des normes de consolidation .

plômé d'état
INTEGRATION GLOBALE.
 L’intégration globale : Seule méthode complète de

consolidation
 En remplacement des titres de participation sont

intégrés 100% des éléments d’actif et de passif, des
produits et des charges des sociétés contrôlées de façon
exclusive.
 Ce cumul nécessite des corrections.
 Les capitaux propres et le résultat sont répartis
entre les intérêts de la sociétés consolidante et les
intérêts des autres actionnaires, dits « intérêts
minoritaires ».
plômé d'état
MISE EN ÉQUIVALENCE
« Equity acounting »
• Le coût historique des titres de participation est remplacé à
la date de la consolidation par une valeur calculée,
équivalente au pourcentage des capitaux propres de la
filiale.
•  La valeur comptable du titre est remplacée par la valeur

du titre « mis en équivalence » .
•  Les postes du bilan de la société n’apparaissent pas.
•  Dans le bilan consolidé, le poste titres mis en

équivalence représente la valeur comptable des titres de
participation de la société à la date de la consolidation .
plômé d'état
MISE EN EQUIVALENCE .
•  Plus qu’une méthode de consolidation, la mise en

équivalence est une méthode d’évaluation des titres.
• Consiste à substituer dans le bilan de la société mère à

la valeur comptable des titres, la quote-part des capitaux
propres ( y compris le résultat ) déterminés d’après les
règles de consolidation de la société à laquelle ils sont «
équivalents » à la date de la consolidation.
• La différence entre cette quote-part de capitaux

propres et le coût d’acquisition est portée dans les
réserves et le résultat consolidé.

plômé d'état
MISE EN EQUIVALENCE - SCF
Dans le cadre de l’établissement de comptes consolidés, les participations

dans les entités associées sont comptabilisées selon la méthode de mise
en équivalence qui consiste :
. Au niveau de l’actif du bilan consolidé ;
* à substituer à la valeur comptable des titres la part qu.ils représentent
dans les capitaux propres et le résultat de l’entité associée ;
* à imputer l’écart ainsi dégagé aux réserves consolidées et au résultat
consolidé.
. Au niveau du compte de résultat consolidé :
* à présenter sous une rubrique particulière la part du groupe dans le
résultat de l’entité associée ;
* à prendre en compte dans le calcul du résultat consolidé cette part du
groupe dans le résultat de l’entité associée.
Art 132.12 Arrêté du 26.07.2008

plômé d'état
INTEGRATION PROPORTIONNELLE
•  L’intégration proportionnelle consiste à

ne retenir que la fraction représentative des
intérêts de la société mère dans les éléments
d’actif et de passif, de charges et de produits
à intégrer dans les comptes.
•  Aucun minoritaire n’apparaît.
•  Ce cumul des comptes nécessite des
corrections.

plômé d'état
. METHODOLOGIE GENERALE
DE LA CONSOLIDATION

plômé d'état
CHOIX METHODOLOGIQUES
- CONSOLIDATION DIRECTE OU PAR PALIERS
- ECRITURES DOUBLES OU QUADRUPLES.

plômé d'état
METHODOLOGIE GENERALE DE LA
CONSOLIDATION DE COMPTES DE GROUPE.
• Travaux Préalables.
•  Première étape : l’organigramme du

groupe .
•  Deuxième étape : le tableau des
méthodes.
•  Troisième étape : le périmètre de
consolidation .
•  Quatrième étape : le calcul des écarts de
périmètre consolidation .
plômé d'état
ORGANIGRAMME GROUPE CONDOR.
.
CONDOR
SA
70% 95% 65% 15%
Groupe 50% SODIM BOG SGT

SGC
80% 15% 30%
SFM° SOMAR SADO

plômé d'état
• Deuxième étape : Elaborer le tableau des

méthodes.
•  Tableau récapitulatif des pourcentages de

contrôle détenus par la société mère dans
l’ensemble des sociétés du groupe.
•  Permet de choisir rapidement les

méthodes de consolidation.

plômé d'état
• Troisième étape : Tracer le périmètre de consolidation .
Le périmètre de consolidation :
Représentation schématique
Fait apparaître les sociétés à consolider.
Fait apparaître les méthodes utilisées pour chacune d’elles.
A la différence de l’organigramme du groupe,

les sociétés exclues du périmètre ne sont pas représentées dans ce
schéma,
les sociétés en intégration proportionnelle sont représentées à la
frontière de l’ensemble ainsi constitué .
plômé d'état
• Quatrième étape : Calcul des écarts de première consolidation
.
• Lors de la première consolidation d’une société entrant dans le

périmètre. Calculer extra-comptablement l’écart de première
consolidation.
• L’écart de première consolidation : Différence constatée lors

de l’entrée d’une entreprise dans le périmètre de consolidation
entre le coût d’acquisition de ses titres et la part de
l’entreprise détentrice dans ses capitaux propres, y compris
le résultat de l’exercice acquis à cette date.
• « Les capitaux propres sont ceux qui apparaissent après que
des reclassements et des retraitements aient été effectués
…» BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di
plômé d'état
57
PROCESSUS DE CONSOLIDATION

plômé d'état
PROCESSUS DE CONSOLIDATION
• Les travaux comptables de consolidation

s’organisent en deux grandes étapes :
• Première étape :
• Travaux de Pré-consolidation.
• Deuxième étape :
• Travaux de consolidation proprement dits.

plômé d'état
DEUXIÈME ÉTAPE : TRAVAUX
DE CONSOLIDATION PROPREMENT DITS.
•  Permettent de passer des comptes individuels

retraités aux comptes consolidés.
•  Les comptes retraités sont cumulés, puis sont

éliminés les comptes et les opérations entre sociétés
qui font double emploi.
•  Les comptes des sociétés intégrées globalement

sont retenus dans le cumul pour leur totalité, ceux
des sociétés intégrés proportionnellement pour partie,
ceux des sociétés mises en équivalence ne l’étant pas.

plômé d'état
.
CSR de Fn
Ecritures d’élimination.
CSR de F1 CC
CSR de SM
plômé d'état
• CS : Comptes sociaux ou comptes individuels des sociétés à
consolider, à savoir la SM et les filiales, se composent des documents
annuels de synthèse – Bilan , compte de résultat – établis
individuellement par chaque société du groupe .
• CRS : Comptes sociaux retraités sont ceux de chaque société du

groupe modifiés par les écritures de « préconsolidation » ou «
écritures de retraitement ». Ce sont des écritures modificatives des
comptes individuels de chaque entreprise à consolider, destinées à
harmoniser les comptes selon des normes définies par le groupe eu
égard à la loi .
• CC : Comptes consolidés obtenus après avoir cumulé l’ensemble des

comptes sociaux retraités et éliminés les opérations réciproques à
l’intérieur du groupe. Les écritures de consolidation proprement dites
sont enregistrées dans un journal unique de consolidation .

plômé d'état
.
SCHEMA METHODOLOGIQUE
DE CONSOLIDATION

plômé d'état
SCHEMA DES OPERATIONS DE CONSOLIDATION
Détermination du périmètre de consolidation
.
Choix de la méthode de consolidation.
Sociétés
Société Sociétés intégrées Sociétés
Mère intégrées globalement proportionnellement mises en équivalence
Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes
sociaux sociaux sociaux sociaux sociaux sociaux sociaux sociaux sociaux sociaux
M F1 F2 Fn SC 1 SC 2 SC n A 1 A 2 A n
Opération de pré-consolidation
Homogénéisation des comptes

Retraitements pour avoir des méthodes identiques
Conversion pour avoir une monnaie unique
Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes Comptes
retraités retraité s retraité retraités retraités retraités retraités retraités retraités retraités
M F1 sF2 Fn SC 1 SC 2 SC n A 1 A 2 A n
Cumul des comptes

Totalité des comptes de la société mère et des sociétés intégrées globalement
Eliminations réciproques
-
- Quote – part des comptes des sociétés intégrées proportionnellement
Opération de consolidation
- Balance des comptes cumulés retraités
- Substitution aux titres de participation détenus de la fraction des capitaux propres de la

société consolidée à laquelle ils correspondent
- Répartition des réserves du résultat de chaque société entre les intérêts de la société
mère et les intérets minoritaires pour les sociétés intégrées globalement.
Etablissement des documents de synthèse consolidés
Balances des comptes consolidés

Bilan consolidé plômé d'état
Compte de résultat consolidé Annexe et autres
.
GOODWILL

plômé d'état
ECART DE PREMIERE CONSOLIDATION.

66
diplômé d'état
ECART DE PREMIERE CONSOLIDATION
SCF Arrêté du 26.07.2008
• Ecart de première consolidation =

Prix d’achat des titres - Quote–part des capitaux
propres lors de
l’acquisition.

67
diplômé d'état
ÉCART DE PREMIÈRE CONSOLIDATION
• L’écart ( appelé différence ) de première consolidation peut

être positif ou négatif .
• Ecart positif : L’acquisition des titres à un prix supérieur à

leur quote-part dans les capitaux propres retraités peut
résulter de plus–values latentes sur certains postes du bilan
comptable, d’avantages procurés par la prise de contrôle ou
tout simplement de la réalisation d’une mauvaise affaire.
• Exemple : Plus–value latente sur un bâtiment constitue un écart
d’évaluation positif, affectable au poste des constructions.
• Ecart négatif : Il peut résulter d’une acquisition dans de

bonnes conditions ou de prévisions de pertes.
• Une insuffisance de provision constitue
BOULAHDOUR Yassine un écart d’évaluation négatif
Expert-comptable
68
diplômé d'état
• Ecart est positif : Il correspond à une valeur non affectable
payée par l’acheteur des titres.
• Comptablement l’écart d’acquisition positif constitue un élément
de l’actif incorporel .
• Ecart est négatif : Il s’apparente à une provision pour risques

et il est porté au passif.  Un écart d’acquisition négatif est justifié.
• Soit par une prévision de manque de rentabilité de l’entreprise

acquise.
• Soit par des charges prévisibles liées à cette acquisition
( restructuration …).
• Soit tout simplement, il correspond à la réalisation d’une bonne
affaire.

69
diplômé d'état
ECART DE PREMIERE CONSOLIDATION.
ECART D’EVALUATION (ELEMENTS

IDENTIFIABLES).
ECART D’ACQUISITION ( SOLDE NON

AFFECTE ).
70
diplômé d'état
JUSTE VALEUR IFRS
• Montant pour lequel un actif doit être

échangé ou un passif éteint, entre des
parties bien informées, consentantes, et
agissant dans des conditions de
concurrence normale ».

71
diplômé d'état
GOODWILL
• IFRS 03: Goodwill comptabilisé selon 02 méthodes

« pour chaque regroupement d‘entreprise, l’acquéreur
doit évaluer toute participation ne donnant pas le
contrôle détenue dans l’entreprise acquise soit à la
juste valeur, soit à la part proportionnelle de la
participation dans l’actif net identifiable de
l’entreprise acquise »
L’application de cette règle conduit à la détermination
de deux valeurs de goodwill
Purchased Goodwill (Goodwill partiel)
Full Goodwill (Goodwill total)

plômé d'état
GOODWILL
• IFRS 03: Goodwill
« Un actif représentant les avantages économiques futurs résultant des
autres actifs acquis lors d’un regroupement d’entreprises qui ne sont pas
identifiés individuellement et comptabilisés séparément ».
• Règles françaises
Survaleur(JO du 07.09.2007) Différence positive entre la valeur
d’une entreprise sur le marché et la valeur comptable de son actif
net, telle qu’elle ressort de son bilan au moment de son, acquisition »
Fonds commercial ‘JO du 22.09.2000’’ Eléments incorporels qui ne
font pas l’objet d’une évaluation et d’une comptabilisation non
séparées au bilan, et qui concourent au maintien et au développement
du potentiel d’activité de l’entreprise.
Fonds de commerce: Ensemble des éléments corporels et incorporels
qui appartiennent à un commerçant ou à un industriel et qui lui
permettent d’exercer sa profession.
plômé d'état
GOODWILL
Dépréciation / Amortissement
• Norme IFRS « Une UGT Unité Génératrice de Trésorerie à laquelle
un goodwill a été affecté doit être soumise à un test de dépréciation
tous les ans ainsi que chaque fois qu’il y a un indice que l’unité peut
s’être dépréciée, en comparant la valeur comptable de l’unité, y
compris le goodwill, à la valeur recouvrable de l’unité.
Si la valeur comptable de l’unité excède sa valeur recouvrable, l’unité
doit comptabiliser la perte de valeur.
Cette perte de valeur s’impute d’abord sur le goodwill puis sur les
autres actifs affectés à l’UGT.
Une perte de valeur comptabilisée pour un goodwill ne doit pas être
reprise lors d’une période ultérieure »..
• Règles Françaises: L’écart d’acquisition positif doit être amorti sur
une durée qui doit refléter aussi raisonnablement que possible, les
hypothèses retenues et les objectifs fixés et documentés lors de
l’acquisition.
plômé d'état
GOODWILL NEGATIF
• Norme IFRS Le goodwill négatif correspond pour la part revenant à
l’acquéreur, soit à une prévision de perte ou de défaut de rendement,
soit, le cas échéant, à une plus value potentielle du fait d’une
acquisition effectuée dans des conditions avantageuses.
Le goodwill négatif doit être constaté immédiatement en résultat.
• Règles françaises Un écart d’acquisition correspond négatif

correspond généralement soit à une plus-value potentielle du fait
d’une acquisition effectuée dans des conditions avantageuses, soit à
une rentabilité suffisante de l’entreprise acquise.
Lors de l’acquisition, les actifs incorporels identifiés qui ne peuvent
pas être évalués par référence à un marché actif ne doivent pas être
comptabilisés au bilan consolidé s’ils conduisent à créer ou à
augmenter un écart d’acquisition négatif.
L’excédent négatif est rapporté au résultat sur une durée qui doit
refléter les hypothèses retenues et les objectifs fixés lors de
l’acuisition.
plômé d'état
.
GOODWILL- MISE EN EQUIVALENCE

plômé d'état
MISE EN EQUIVALENCE
• Frais liés à l’acquisition des titres
Les frais liés à l’acquisition des titres sont incorporés dans le coût initial, pour une filiale,
entité contrôlée ils sont comptabilisés en résultat net.
Comptabilisation du Goodwill
Le Goodwill n’est pas comptabilisé séparément de l’investissement mis en
équivalence IAS 28/.32
« Le goodwill lié à une entreprise associée est compris dans la valeur
comptable de la participation »
Il n’y a pas, sauf exception, comptabilisation des pertes au-delà de la valeur nette
comptable de l’investissement.
Règles Françaises sont divergentes

L’écart qui en résulte est un écart d’acquisition présenté selon les mêmes modalités que
les écarts d’acquisition définis dans le cadre de l’intégration globale (Règlt 99-02/291)
_________ ___________
Ecart d’acquisition
Titres de participations
_________ ___________
plômé d'état
MISE EN EQUIVALENCE-IAS 28
• Nécessaire harmonisation des politiques comptables appliquées par
l’entreprise mise en équivalence avec celles du groupe
• Transactions Réciproques Ascendantes
Eliminer la quote-part de l’investisseur dans les profits et les
pertes de l’entreprise mise en équivalence découlant de ces transactions.
• Transactions Réciproques Descendantes
Eliminer la quote-part de résultat en réduisant la valeur des
titres mis en équivalence.
Normes IFRS : Le résultat provenant des transactions ascendantes et

descendantes entre un investisseur, y compris ses filiales consolidées, et une
entreprise associée n’est comptabilisé dans les états financiers de
l’investisseur qu’à concurrence des parts d’intérêts des investisseurs non liés
dans cette entreprise associée.
La quote-part de l’investisseur dans le résultat de l’entreprise associée
résultant de ces transactions est éliminée.

plômé d'état
MEQ - ILLUSTRATION
• La société AMAR a pris une participation de 30% lors

de la constitution de la société OMAR, le, prix
d’acquisition des titres était de 300 000 DA.
• Les capitaux propres de la société OMAR s’analysent
ainsi au 31 décembre N :
Capital 1 000 000
Réserves 400 000
Résultat 100 000
Total 1 500 000

plômé d'état
MEQ - ILLUSTRATION
• Valeur d’équivalence des titres OMAR détenus par la société AMAR
= 1500000 * 30% = 450000 DA
Ecritures Bilans
_________ __________
Titres OMAR 450 000
Titres de participations OMAR 300 000
Réserves AMAR 400000*30% 120 000
Résultat AMAR 100000*30% 30 000
MeQ Participation société Omar
_________ __________
Ecritures CDR
_________ __________
Résultat 30 000
Quote-port dans les résultats 30 000
des entreprises MeQ
MeQ Particpation société Omar
_________ __________
plômé d'état
Immobilisations Incorporelles développées en interne
• IFRS 03 L’acquéreur doit évaluer les actifs identifiables acquis

et les passifs repris à leur juste valeur à la date d’acquisition.
• IAS 38 à la date d’acquisition, un acquéreur comptabilise
séparément du goodwill une immobilisation incorporelle
identifiable de l’entreprise acquise sans rechercher si l’actif
avait été comptabilisé par l’entreprise acquise avant le
regroupement d’entreprises.
• Exemple une marque, un brevet, une relation commerciale,. non
comptabilisé par l’entreprise acquise en en tant qu’actifs dans
ses états financiers parce qu’elle les a développés en interne et
qu’elle a comptabilisé les coûts correspondants en charges.
• Il y a lieu de tenir compte dans la détermination des
différences d’évaluation, entre valeurs comptables et justes
valeurs, et du goodwill, des immobilisations non constatées à
l’actif par la société acquise.
plômé d'état

Comm Boulahdour

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Comm Boulahdour

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

CONSOLIDATION

IAS 27 IAS 28 IAS 31

• Ord n°03-11 du 26.08.2003 relative à la monnaie et au crédit

HOLDING & GROUPE

HOLDING & GROUPE

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 5

• Code de cce : La société qui exerce un

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 6

• JURIDIQUEMENT Il n’est que la

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 7

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 9

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 10

• La consolidation s’entend de celle de

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 12

• Les relations entre sociétés membres du

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 13

• Par comptes consolidés, on entend la

• Les comptes consolidés visent à présenter le

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 15

7ème directive du 13 Juin1983 a été remplacée par la

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 17

• Code Cce-. . La société holding qui

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 18

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 19

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 20

SCF Loi 07-11

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 21

• Une entité dominante est dispensée d’établir

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 22

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 23

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable

•  L’ensemble des sociétés ayant des

•  Toutes ces sociétés ne sont pas

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable

• Sont laissées en dehors du champ d’application de la

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 27

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 28

•  La notion financière d’intérêt permet de

•  La notion économique de contrôle

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 29

Le pourcentage d’intérêt détermine

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 31

 METHODE « D’INTEGRATION GLOBALE » (IG ) :

 METHODE DE MISE EN EQUIVALENCE (MEQ ) :

 Deux des méthodes de consolidation répondent à la démarche

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 33

Une société est considérée comme en contrôlant une autre :

Elle est présumée exercer ce contrôle lorsqu’elle dispose directement

•  Contrôle contractuel ou statutaire.

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 36

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 37

• Les opérations faites en commun ou les

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 38

• Lorsque les opérations faites en commun

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 39

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 40

Art 132.11 Arrêté du 26.07.2008

Relation Normes IFRS Règles antérieures

Contrôle conjoint MEQ Intégration

Influence notable MEQ MEQ

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 42

• Les entités…….., établissent des comptes

BOULAHDOUR Yassine Expert-comptable di 43