Comptabilite Des Societes G2info 2013 2014

République Démocratique du Congo
ENSEIGNEMENT SUPERIEUR, UNIVERSITAIRE ET

RECHERCHE SCIENTIFIQUE
E.S.U.R.S.
INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE
« ISC GOMA »
B.P. 67 GOMA.
COURS DE COMPTABILITE DES
SOCIETES COMMERCIALES
Version SYSCOHADA
A l’usage des Etudiants de G2 Informatique de Gestion

Dispensé par :
CT BAGUMA MUSHAGALUSA Emmanuel
Ass2 VUNABANDI SIBOMANA Josué
Appartenant à : ………………………………………………..
Année Académique 2013-2014

0. GENERALITES
0.1. Objectifs et plan du cours
a) Objectifs du cours
La comptabilité à laquelle nous nous sommes intéressés jusqu’à présent, est la comptabilité
générale des entreprises commerciales individuelles.
En effet, nous avons limité notre étude aux entreprises qui ont pour objet essentiel l’opération
d’achat-vente dans le but du lucre et, parmi elles, nous n’avons envisagé que les entreprises qui sont
l’œuvre d’une seule personne, laquelle, en même temps, organise, finance, dirige l’affaire qu’elle a créée.
La mise sur pied, le financement et la gestion de telles entreprises peuvent demander des concours
nombreux, étant donné l’importance des capitaux que leur constitution et leur exploitation exigent, et
l’impossibilité dans laquelle une seule personne se trouverait d’en assurer la direction.
C’est pourquoi, les entreprises d’une certaine dimension sont plutôt le fait d’un groupe des
personnes associées au sein d’une société ; nous appellerons cette sorte d’entreprises les entreprises
sociétaires.
Les écritures propres à la comptabilité des sociétés se réfèrent constamment aux règles du droit et
aux stipulations particulières des contrats. La comptabilité d’une société commerciale est identique à celle
d’une entreprise individuelle. Les opérations sont imputées de façon apprise en comptabilité générale.
Cependant, comme les réalités juridiques relèvent des cours de droit commercial, nous nous
bornons, dans ce cours, à un simple rappel des notions élémentaires du droit concernant les différentes
formes des sociétés.
D’une manière générale, le cours vise à initier les étudiants aux opérations spécifiques aux sociétés
commerciales.
Particulièrement, Ce cours consistera à mettre à la disposition des étudiants une documentation
fouillée et raisonnée susceptible de les rendre service dans la vie pratique. Il permet ainsi de présenter les
opérations comptables ayant trait :
Ø Aux opérations de constitution des sociétés commerciales ;
Ø Aux affectations de résultat ;
Ø Aux modifications du capital social ;
Ø Aux opérations de liquidation de la société ;
Ø Aux opérations de fusion des sociétés commerciales.
b) Plan du cours
Chapitre I. Opérations comptables de constitution des sociétés commerciales.
Chapitre 2 Operations comptables liées aux modifications du capital
Chapitre 3. Gestion comptable des opérations liées à la répartition des résultats
Chapitre 4. Opérations comptables liées à la dissolution et la liquidation des sociétés
Chapitre 5. Gestion comptable des opérations spécifiques aux sociétés des capitaux
0.2. Quelques notions fondamentales de droit commercial

L’article 4 de l’Acte Uniforme sur les sociétés commerciales énonce que la société
commerciale est créée par deux ou plusieurs personnes qui conviennent par un contrat, d’affecter à une
activité des biens en numéraire ou en nature, dans le but de partager le bénéfice ou de profiter de
l’économie qui pourra en résulter. Les associés s’engagent à contribuer aux pertes dans les conditions
prévues par le présent Acte uniforme.
L’article 5 énonce que la société commerciale peut être également créée dans les cas prévus
par le présent acte par une seule personne dénommée « associé unique », par un acte écrit.
Un contrat est une convention par laquelle, une ou plusieurs personnes s’obligent envers une ou plusieurs
autres à donner, à faire ou ne pas faire quelque chose.
La société commerciale a quant à elle le but de faire des actes énumérés et qualifiés commerciaux par la
loi. Ces actes ont un caractère permanent et successif et en définitive les bénéfices à réaliser seront
répartis entre associés.
En analysant la définition d’une société, trois éléments fondamentaux peuvent être retenus :
· L’existence de « l’affectio societatis », c'est-à-dire l’intention de tous les associés de collaborer à la
réalisation de l’objet social (confiance mutuelle) ;
· La mise en commun d’apports : les apports peuvent être en espèces, en nature ou en industrie ;
· La participation de tous les associés aux bénéfices et aux pertes : suivant la convention statutaire, soit
selon la règle générale, soit au prorata des mises.
Comme tout contrat, il faut aussi respecter les conditions de validité d’un contrat à savoir :
· Un objet licite et non contraire à l’ordre public
· La capacité des parties à contracter
· Le consentement libre des parties
A ces exigences, il faut respecter les règles requises pour la constitution de sociétés
commerciales à savoir :
· La preuve du contrat par des actes écrits : les statuts de la société qui sont à déposer dans un délai
déterminé par la loi du pays au greffe du tribunal de grande instance ou de commerce. L’acte écrit
pouvant être authentique ou sous seing privé.
· La publicité du contrat : ceci pour informer les tiers. Par exemple par la publication des statuts au
journal officiel.
La société commerciale constitue une individualité juridique distincte de celle des associés.
C’est une personne morale, elle possède donc un patrimoine distinct de celui des associés, une nationalité,
un nom, un domicile. Ceci implique :
· Les associés n’ont qu’un droit de créance et pas un droit de propriété sur les biens de la société ;
· La société est représentée par des personnes physiques appelées gérants qui agissent en son
nom et pour son compte ;
· Le patrimoine de la société constitue un gage exclusif des créanciers ;
· Le capital qui par définition est fixe ne peut être modifié sans publicité.
L’Acte Uniforme OHADA prévoit les formes de sociétés commerciales qui peuvent être
constituées :
1. La société anonyme (SA)
2. La Société à Responsabilité Limitée (SARL) ;
3. Le groupement d’intérêt économique (GIE)
4. La société en Nom collectif (SNC) ;
5. La société en Commandite Simple (SCS) ;
6. La société en participation ;
7. Société de fait
A. La Société Anonyme (SA)

1. Définition
La société anonyme est une société commerciale dans laquelle les associés, dénommés actionnaires
en raison d’un droit représenté par un titre négociable ou action, ne supportent les dettes sociales qu’à
concurrence de leurs apports.
2. Caractéristiques
· Le nombre d’actionnaires ne peut être inférieur à 7 ;
· Les actions en numéraire doivent être libérées lors de la souscription d’au moins le 1/4 de leur
valeur nominale. Les actions en nature sont libérées intégralement lors de leur émission ;
· Le capital doit être intégralement souscrit; à défaut la société ne peut être constituée;
· La Société jouit de la personnalité morale à partir de son immatriculation au Registre de
commerce ;
· La société n'a pas de raison sociale mais une dénomination sociale ;
· La Direction générale de la société est attribuée de plein droit au président du
conseil d’administration, par ailleurs toute nomination d’un directeur général, toute définition
de ses fonctions et de ses pouvoirs ne peuvent avoir lieu que sur proposition du président, de
même que sa révocation ;
· Le président est révocable à tout moment par le conseil d’administration ;.
· La SA comprend un Directoire et un Conseil de Surveillance. Le Directoire est investi des pouvoirs
les plus étendus pour agir en toute circonstance au nom de la société. Par ailleurs le
Conseil de surveillance exerce le contrôle permanent de la gestion de la société par le directoire.
B. Société A Responsabilité Limitée (SARL)

1. Définition
La SARL est une société commerciale. L’acquisition de la personnalité morale est
subordonnée à l’immatriculation au registre de commerce.
· Une seule personne dite - associée unique- peut constituer la SARL ;
· Le nombre maximum d’associés ne peut dépasser 50 ;
· Le montant du capital social ne peut être inférieur à 10.000 DH et doit être déposé
obligatoirement dans un compte bancaire bloqué. Son retrait ne peut être effectué qu’après
immatriculation au Registre de Commerce.
· La part sociale est d’au moins 10 DH. Les parts sociales détenues qui peuvent être
transmissibles par voie de succession et cessibles entre conjoints et parents successibles ne
peuvent être cédées à des tiers qu’après consentement de la majorité des associés ;
· Les apports peuvent être en nature. Ils sont évalués par un commissaire aux comptes ;
· La gestion d’une SARL peut être assumée par une ou plusieurs personnes physiques
responsables individuellement ou solidairement vis à vis des tiers.
· Les décisions sont prises en assemblée générale sauf disposition contraire prévue par les statuts.
· Le contrôle de la gestion d’une SARL est confié à un ou plusieurs commissaires aux comptes ;
· Le procureur est habilité, de sa propre initiative à désigner un ou plusieurs commissaires aux
comptes afin de présenter un rapport sur une ou plusieurs opérations de gestion ;
· Le gérant peut être révoqué par décision des associés représentant seulement plus de la moitié
des parts sociales ;
· Interdiction faite aux gérants ou associés de contracter des emprunts auprès de la société ou de
faire cautionner leurs engagements personnels par la société ;
· Les associés détenant le 1/10ème du capital peuvent exercer une action en justice contre les
gérants.
C. Le Groupement d'Intérêt Économique (GIE)

1. Définition :
Le GIE n’est pas une société, il constitue un cadre juridique intermédiaire entre la société et
l’association pour la mise en commun de certaines activités par des entreprises. Donc il est constitué entre
des personnes morales en vue de mettre en œuvre tous les moyens propres à faciliter ou à développer
l’activité économique de ses membres et améliorer ou accroître les résultats de cette activité.
2. Caractéristiques :
· Le GIE est désigné par une dénomination sociale qui doit être suivie de la mention « groupement
d’intérêt économique » ou du sigle GIE.
· Il est constitué entre deux personnes morales au minimum.
· Il peut être créé sans capital. En cas de constitution d’un capital, plusieurs types d’apports sont
concevables, aussi bien les apports en numéraire, en nature qu’en industrie.
· Le GIE ne peut être constitué au moyen d’un appel à l’épargne
· L’objet du GIE peut être civil ou commercial selon la nature.
· Il est nécessaire de soigner la définition de l’objet dans le contrat constitutif.
· Il est constitué par un écrit qui peut être sous la forme authentique (notarié) ou sous seing privé.
· Le contrat du GIE doit contenir les mentions suivantes :
1) Dénomination du groupement,
2) Durée du groupement,
3) Siège du groupement,
4) Identification de chacun de ses membres,
5) L’objet du groupement,
6) La raison sociale ou dénomination sociale, la forme juridique, l'adresse du siège
social de chacun des membres du groupement, l'indication du numéro
d'immatriculation au registre du commerce, s'il y a lieu, de chacun de ses membres,
ainsi que la date de leur entrée dans le groupement s'ils y ont été admis après sa
constitution, avec mention, le cas échéant, de l'exonération qui leur a été consentie
de toute responsabilité relative aux dettes du groupement antérieures à leur
admission.
7) le cas échéant, le montant et la nature des apports devant constituer le capital ainsi
que le montant de celui-ci
· La durée est en général liée à l’objectif du GIE qui peut être ponctuel ou continu.
· Le GIE est administré par un ou plusieurs administrateurs, choisis parmi ses membres ou en dehors
d’eux.
· Une personne morale peut être administrateur à condition qu’elle désigne un représentant
permanent qui a les mêmes responsabilités civiles et pénales que s’il exerçait ces fonctions en son
nom propre.
D. La Société en Nom Collectif (SNC)

3. Définition
La société en nom collectif est une société dont les associés ont tous la qualité de commerçants et
répondent indéfiniment et solidairement des dettes sociales.
· La société en nom collectif est désignée par une dénomination sociale, à laquelle peut être incorporé
le nom d’un ou plusieurs associés, et qui doit être précédée ou suivie immédiatement de la mention
« Société en nom collectif » ;
· Tous les associés sont gérants, sauf stipulation contraire des statuts qui peuvent désigner
un ou plusieurs gérants associés ou non, ou en prévoir la désignation par acte ultérieur ;
· Les associés peuvent nommer à la majorité des associés un ou plusieurs commissaires aux
comptes. Cependant, les sociétés dont le chiffre d’affaires à la clôture de l’exercice social dépasse le
montant de 50 millions de DH, sont tenues de désigner un commissaire au moins.
· La révocation des gérants ne peut être décidée qu’à l’unanimité des associés ;
· Cette révocation entraîne la dissolution de la société, à moins que sa continuation ne soit prévue par
les statuts ou que les autres associés ne la décident à l’unanimité ;
· Les parts sociales sont nominatives et ne peuvent être cédées qu’avec le consentement de tous les
associé ;
· La société prend fin par le décès de l’un des associés sauf s’il a été stipulé que la société
continuerait, soit avec les associés seulement, soit avec un ou plusieurs héritiers, ou toute autre
personne désignée par les statuts.
E. La Société en Commandite Simple (SCS)

1. Définition
La société en commandite simple est constituée d’associés commandités et
d’associés commanditaires.
· Elle est désignée par une dénomination sociale à laquelle peut être incorporé le nom d’un ou
plusieurs associés commandités et qui doit être précédée ou suivie immédiatement de la mention «
Société en commandite simple »
· Les dispositions relatives aux sociétés en nom collectif sont applicables aux sociétés en commandite
simple (sous réserve des règles prévues au premier chapitre de la loi sur les sociétés en
commandite simple.
· Les associés commandités sont tenus indéfiniment et solidairement des dettes sociales.
· Les associés commanditaires répondent des dettes sociales seulement à concurrence de leur
apport. Celui-ci ne peut être un apport en industrie ;
· L’associé commanditaire ne peut faire aucun acte de gestion engageant la société vis à vis des tiers,
même en vertu d’une procuration ;
· Toute modification des statuts est décidée avec le consentement de tous les commandités et de la
majorité en nombre et en capital des commanditaires ;
· La société continue malgré le décès d’un commanditaire.
F. La société en participation (SP)

La SP est une société non immatriculée ; donc elle ne dispose pas de personnalité morale. Elle n’a
pas de siège, pas de dénomination, pas de patrimoine, pas de capacité de contracter ou d’ester (intenter)
en justice et ne peut faire l’objet d’une procédure collective. La SP dispose d’une grande liberté
contractuelle. Les relations entre les associés sont régies par les règles applicables à la SNC.
Pour les relations à l’égard des tiers, chaque associé contracte en son nom personnel et se trouve
donc seul engagé. Si les associés agissent au nom de la société, ils sont solidairement et indéfiniment
responsables de leurs engagements.
La SP est un type de société qui convient notamment à des projets ponctuels, spécifiques ou
confidentiels et peut s’avérer utile pour la création de filiale commune.
G. La Société de fait
La société de fait est une société dans laquelle deux ou plusieurs personnes physiques ou morales,
agissent comme si elles étaient associées sans avoir conscience d’avoir constitué une société. Cette
définition correspond à la notion de « société créée de fait » du droit français.
Chapitre I. OPERATIONS COMPTABLES DE CONSTITUTION DES SOCIETES
COMMERCIALES
Ces opérations sont étudiées indistinctement sans tenir compte du type de société. Les
principes comptables de base sont les mêmes et s’appliquent à toutes les sociétés.
La constitution d’une société comprend deux phases : la souscription du capital et la libération ou
réalisation des apports. Ainsi, la traduction comptable des écritures de constitution se rapportera à ces deux
étapes.
1.1. La souscription du capital

Elle consiste en un engagement pris par chaque associé de faire un apport correspondant à
une certaine fraction du capital et elle se manifester par :
- La signature des statuts dans le cas de sociétés des personnes (SNC, SCS);
- La signature d’un bulletin de souscription quand il s’agit des sociétés des capitaux qui font appel à
l’épargne publique.
Dans tous les cas, le capital doit être intégralement souscrit, c'est-à-dire que le total des
promesses d’apports doit correspondre au montant du capital de la société constituée. Ainsi chaque
associé prend sa participation selon ses possibilités.
Exemple : Un capital de 1.000.000 est prévu, l’associé A souscrit pour 180.000, l’associé B pour 220.000,
les associés C, D et E souscrivent chacun pour 200.000.
1.1.1. Analyse comptable des opérations de souscription

Lors de la souscription, le compte « 101 capital social » est crédité du montant fixé par les statuts par le
débit du compte « 461 associés comptes d’apport » dans les sociétés des personnes ou « 461
Actionnaires » pour les sociétés des capitaux.
N° N° cpte N° cpte Libellé et date Somme Somme
ops. Débité Crédité débitée créditée
461 Associé / actionnaire compte d’apport X
101 capital social x
1.1.2. Remarques particulières

a. Dans les sociétés des personnes, on peut tenir un compte individuel d’apport par associé et même
préciser sa qualité à cause du nombre limité des associés.
4611 Associé A s/compte d’apport X
4612 Associé B s/compte d’apport x
4613 Associé C s/compte d’apport x
10 à capital x
Dans une société en commandite simple on distingue :

- Les commandités : qui ont la qualité de commerçant et qui peuvent poser des actes de gestion. Ils
sont indéfiniment et solidairement responsables des actes de la société.
- Les commanditaires : qui n’ont pas le droit de gérer et n’ont pas pour ainsi la qualité de
commerçant. Leur responsabilité est limitée à leurs apports. Ce sont des simples bailleurs de fonds
de la société.
ops. Débités Crédités débitée créditée
4611 Associé A commandité s/compte d’apport X
4612 Associé B commanditaire s/compte d’apport x
10 à capital x
b. Dans les sociétés des capitaux, on ouvre généralement des comptes collectifs et on peut aussi
spécifier la nature des apports.
461 Actionnaires cpte d’apport X
10 à capital x

4611 Actionnaires cpte d’apport en nature X
4612 Actionnaires cpte d’apport en numéraire x x
10 à capital
1.2. La libération du capital ou réalisation des apports
Nous passons en revue : les modalités de libération et faisons ensuite une analyse comptable
des opérations de libération.
1.2.1. Les modalités de libération du capital
Les modalités de libération sont variables selon la nature des apports et le type des sociétés.
Ainsi, les apports sont libérés : en espèces ou numéraire, en nature ou en industrie.
a. Apports en numéraire
C'est-à-dire en espèces. Les apports en numéraire sont réalisés par le transfert à la société de la
propriété des sommes d’argent que l’associé s’est engagé à lui apporter. Il convient de noter que :
· Dans les sociétés des personnes : SNC, SCS, les apports en numéraire sont libérés selon les
conventions des parties et en fonction des besoins de trésorerie de l’entreprise ;
· Pour les sociétés des capitaux (SARL, SA), un minimum légal est exigé à la constitution (25 % du
capital souscrit dans l’espace OHADA ; 20 % en Belgique et en France). Le reste est libéré suivant
les appels des fonds que fera la société.
b. Apports en nature
Les biens apportés sont évalués et il leur est attribué une valeur. La société devient propriétaire
des biens après éventuellement les formalités de cession. Quel que soit la type de société, la libération
des apports en nature est toujours intégrale à la constitution.
c. Apports en industrie
Ces types d’apports ne sont admis que dans les sociétés en nom collectif. On les enregistre
pour mémoire (P.M.) et ils ont droit à une part des bénéfices qui doit être consignée dans les statuts à
l’article prévoyant la répartition des bénéfices. En général, ces apports sont rémunérés par un
pourcentage sur les bénéfices restant après le prélèvement de l’intérêt normal du capital libéré.
Application 1.1.
Dans une SNC constituée au capital de 100 000, l’associé A promet d’apporter ses études et
connaissances qu’il mettra à la disposition de la société, tandis que les associés B et C s’engagent
respectivement pour 70 000 et 30 000.
4611 Associé A s/compte d’apport PM
4612 Associé B s/compte d’apport 70 000
4613 Associé C s/compte d’apport 30 000
10 à capital 100 000
La participation aux bénéfices des apporteurs en industrie, se calcule après avoir attribué un
pourcentage au capital libéré.
Application 1.2.
Résultat 200.000 ; capital libéré 100.000 ; 5 % à accorder au titre de premier dividende au
capital libéré soit 5.000. Reste à répartir = 195.000. Il sera donc alloué à l’apporteur en industrie une part
de ce solde en tenant compte du pourcentage prévu aux statuts. L’apporteur en industrie n’a donc pas droit
au premier dividende.
1.2.2. Analyse comptable de la libération du capital
Lors de la libération du capital, les comptes d’engagement des associés sont crédités par le
débit des comptes d’actif qui enregistrent les valeurs apportées et s’il y a reprises de certains éléments de
passif à payer, les montants seront portés au crédit des comptes de passif concernés.
Cl2,3,4,5 Comptes d’actifs (liste) x
Cl 4, 5 à comptes de passif (liste) x
46 à Associés cpte d’apport x
1.2.3. Cas spécifiques de libération
Nous indiquons comment prendre en charge de façon comptable les cas qui peuvent se
présenter à la libération du capital à savoir :
· l’apport grevé de passif ou l’apport d’une situation existante ;
· l’apport comportant des créances ;
· la comptabilisation des frais de constitution.
a. Cas d’un apport grevé d’un passif ou d’un apport d’une situation existante
Dans ce cas, il faut :
- déterminer l’apport net de l’associé en procédant à la différence entre la valeur totale des comptes
d’actifs et ceux de passif ;
- comparer cet apport net à la souscription de l’associé au capital et ceci peut entrainer trois
situations :
§ Apport net = souscription : on considère que la libération de l’associé est intégrale.
§ Apport net > souscription : l’associé a apporté plus qu’il ne s’est engagé à participer au
capital de la société. Cette dernière doit donc lui rembourser la différence en espèces. Mais
généralement, on lui ouvre un compte courant à son profit par la création d’un compte
« 462 Associé S/cpte courant » qui sera crédité de la dette de la société vis-à-vis de lui.
§ Apport net < souscription : dans ce cas, il y a deux façons de considérer de considérer la
situation :
· Considérer que la libération n’est pas intégrale et le compte d’apport ne sera
crédité que pour le montant libéré. La différence continuera à apparaître comme
solde débiteur du compte d’apport que l’associé devra rembourser ultérieurement.
· S’il a été convenu entre associés que l’apport a été fait pour libérer intégralement
la souscription de l’associé, on considère la différence comme étant la
rémunération de l’apport en clientèle. Cette différence s’enregistre dans le compte
« 215 Fonds commercial » complétant ainsi les autres comptes apportés (d’actif et
de passif) et la libération est intégrale.
215 Fonds commercial x
Comptes d’actifs (liste) x x
Cl4 et 5 à comptes de passif (liste) x
46 à Associés cpte d’apport
Application1.
Exemple 1. Une SARL est constituée au 01/01/2007 au capital social de 4.000.000 (4.000 parts) de valeur
nominale 1000 F souscrit et libéré comme suit :
- A : 1000 parts entièrement libérées à la souscription (en numéraire, caisse)
- B : 2000 parts en apportant son entreprise dont le bilan se présente comme suit :
ACTIF PASSIF
231 Bâtiments 3.000.000 10 Capital 2.000.000
2831 amorti/Bâtiments -2.000.000 1.000.000 401 Fournisseurs 1.000.000
311 marchandises 1.000.000 44 Etat 1.000.000
57 Caisse 2.000.000
- Divers associés souscrivent et libèrent entièrement le reste en numéraire (chèque)
TD : Journalisez la constitution
Pré calculs
Capital social : 4.000 parts * 1.000 F : 4.000.000
- Ass A : 1.000 parts
- Ass B : 2000 parts : 2.000.000
SNC : Actif – Dettes : 2.000.000 égal montant souscrit

1. 4611 Ass A s/c d’apport 1.000.000
4612 Ass B s/c d’apport 2.000.000
4613 Ass Div s/c d’apport 1.000.000
10.1 à Capital social 4.000.000
Souscription
2. 521 Banques 1.000.000
57 Caisse 1.000.000
4611 Ass A s/c d’apport 1.000.000
4613 Ass Div s/c d’apport 1.000.000
Libération intégrale de l’associé A et Divers associés
3 231 Bâtiments 3.000.000
311 Marchandises 1.000.000
57 Caisse 2.000.000
2831 à Amortissement sur bâtiments 2.000.000
401 Fournisseurs 1.000.000
44 Etat 1.000.000
4612 Ass B s/c d’apport 2.000.000
Libération intégrale Associé B
Exemple 2 : mêmes données que l’exemple précédent sauf que B souscrit pour 2.000 parts en apportant la
situation suivante
ACTIF PASSIF
231 Bâtiments 3.000.000 10 capital 1.800.000
2831 Am/Bâtiments -2.000.000 1.000.000 401 Fournisseurs 1.000.000
311 marchandises 850.000 44 Etat 1.000.000
57 Caisse 1.950.000
3.800.000 3.800.000
Pré calculs
Actif net : 3.800.000 – 2.000.000 : 1.800.000
Souscription : 2.000.000
Actif net inférieur au montant souscrit : différence : 200.000
Journal
Mêmes écritures pour 1 et 2 mais 3 devient :
- Si la libération a été intégrale
3 215 Fonds commercial 200.000
231 Bâtiments 3.000.000
311 Marchandises 850.000
57 Caisse 1.950.000
44 Etat 1.000.000
4612 Ass B s/c d’apport 2.000.000
Libération intégrale Associé B
- Si la libération n’a pas été intégrale
3 231 Bâtiments 3.000.000
311 Marchandises 850.000
57 Caisse 1.950.000
44 Etat 1.000.000
4612 Ass B s/c d’apport 1.800.00
Libération associé B 0
Exemple 3 : mêmes données que l’exemple précédent sauf que B souscrit pour 2000 parts en apportant la
situation suivante :
ACTIF PASSIF
231 Bâtiments 3.000.000 10 Capital 2.250.000
2831 Am/Bâtiments -2.000.000 401 Fournisseurs 750.000
311 Marchandises 1.000.000 44 Etat 1.000.000
57 Caisse 2.000.000
4.000.000 4.000.000
Pré calculs
Actif net : 4.000.000 – 1.750.000 : 2.250.000 alors que le montant souscrit est de 2.000.000 ; le surplus qui
constitue la soulte est de 250.000
- Si on lui remet le surplus, l’opération (3) devient :

3 231 Bâtiments 3.000.000
57 Caisse 1.750.000
401 Fournisseurs 750.000
44 Etat 1.000.000
Libération intégrale associé B et remise soulte
0
- Si le surplus est conservé, on lui ouvre un compte courant

3 231 Bâtiments 3.000.000
57 Caisse 2.000.000
401 Fournisseurs 750.000
44 Etat 1.000.000
462 Ass Bs/c Courant 0
Libération intégrale associé B et 250.000
ouverture cpte courant
Application 2 :
Une SARL est constituée au capital de 500 000 CDF, souscrit à raison de 100 000 CDF par chacun des
associés : Claire, Aurélie et Marie qui s’engagent de se libérer en numéraire ; et à raison de 200 000 CDF
pour l’associé Michel.
A la libération, l’associé Michel apporte les actifs et passifs suivants : immeuble 50 000 ; matériel de
transport 100 000 ; marchandises 40 000 ; clients 60 000 ; effets à recevoir 20 000 ; banque 15 000 ;
fournisseurs 40 000 ; effets à payer 45 000.
Passez les écritures de constitution de cette société et présentez son bilan après libération du capital.
Résolution
1 15 novembre N
4611 Associé Claire son cpte d’apport 100 000
4612 Associé Aurélie son cpte d’apport 100 000
4613 Associé Marie son cpte d’apport 100 000
4614 Associé Michel son cpte d’apport 200 000
101 à capital 500 000
Souscription du capital à la constitution
4 janvier N+1
231 Bâtiments 50 000
2
245 Matériel de transport 100 000
311 Marchandises 40 000
411 Clients 60 000
412 Clients, Effets à recevoir 20 000
521 Banques 15 000
571 Caisse 300 000
401 à Fournisseurs 40 000
402 Fournisseurs, effets à payer 45 000
4611 Associé Claire son cpte d’apport 100 000
4612 Associé Aurélie s/c d’apport 100 000
4613 Associé Marie son cpte d’apport 100 000
4614 Associé Michel s/c d’apport 200 000
Libération du capital
Bilan de la société au 4 janvier N+1.

ACTIF PASSIF
N° Poste Montant N° Poste Montant
231 Bâtiments 50 000 10 capital 500 000
245 Matériel de transport 100 000 401 Fournisseurs 40 000
311 Marchandises 40 000 402 Fournisseurs, effets à payer 45 000
411 Clients 60 000
412 Clients, effets à recevoir 20 000
521 Banque 15 000
571 Caisse 300 000
TOTAL 585 000 TOTAL 585 0
b) Cas d’un Apport comportant des créances douteuses

Dans ce cas les créances douteuses doivent être provisionnées. Si par exemple il s’agit d’une
partie de client, il faut séparer le client douteux des clients ordinaires. On débite à ce propos le compte
« 41.6 client douteux » par le crédit du compte « 411 client ordinaire » pour la partie jugée douteuse.
La provision constituée est enregistrée dans le compte 49.1 Dépréciation comptes des tiers. Cette
façon de faire évite la société de supporter des pertes au départ. Elles doivent être supportées par l’associé
apporteur.
Exemple : une SARL est constituée au capital de 5.000.000 F (divisé en 1.000 parts) de valeur nominale
5.000 F chacune des parts. Ce capital est souscrit et libéré comme suit :
- X souscrit et libère entièrement en numéraire 500 parts en banque
- Y souscrit pour 200 parts en apportant la situation ci-après :
A P
31 marchandises 500.000 10 Capital 1.000.000
411 Clients 100.000
57 Caisse 400.000
1.000.000 1.000.000
Divers associés souscrivent et libèrent le reste en numéraire (caisse). De commun accord, on
considère que la moitié des créances sur client est douteuse. Provision constituée à 60 %. Y doit
s’acquitter du complément en espèces.
Pré calculs
Associé X : 500 parts alors que VN = 5.000 f
Þ 500*5000 = 2.500.000
Associé Y : 200 parts de valeur nominale 5000 F
Þ 200*5000 = 1.000.000
Marchandises : 500.000 50 % : 50.000
Y : 200 parts Client : 100.000
Caisse : 400.000 50 % : 50.000
60 % 40 %
30.000 20.000
Y payera la charge de 30.000
Divers associés : reste de parts = 300 de valeur nominale 5000 F
Þ 300 * 5000 = 1.500.000 F
Journalisation
Compte Montant
N° Libellé
D C D C
1. 4611 Associé X son compte apport 2.500.000
4612 Associé Y son compte apport 1.000.000
4613 Associés div. l/compte apport 1.500.000
Souscription du capital
521 Banque 2.500.000
2. 57 Caisse 1.500.000
4611 à Ass X s/c d’apport … 2.500.000
4613 Ass Div L compte apport 1.500.000
Libération intégrale du capital
de X et divers
411 Client 50.000
3. 41.6 Client douteux 50.000
57 Caisse 430.000
4612 à Associé Y….. 1.000.000
491 Dépréciation client 30.000
Libération de Y et const. prov
Pour éviter le désagrément à l’associé apporteur, les sociétés déduisent forfaitairement des
comptes des créances un montant considéré comme douteux et attribuent une valeur inférieure à la valeur
nominale des créances apportées. Dans ces circonstances, les créances apportées seront enregistrées à
leurs valeurs nominales à l’actif et le forfait sera enregistré en contrepartie au passif comme une provision
pour créances douteuses de sorte qu’au moment du paiement de la créance, la responsabilité de l’associé
n’est plus envisagée.
c) Cas de la comptabilisation des frais de constitution
Les frais de constitution sont ceux supportés à l’occasion du lancement de la société et qui peuvent être
trop importants à faire supporter au premier exercice à lui seul. C’est ainsi qu’on décide de les répartir sur
plusieurs périodes.
· Lors du paiement on les comptabilise par nature des charges ;
· Lorsque leur montant est déterminé, on les immobilise en débitant le compte « 2011 Frais de
constitution » par le crédit du compte « 781 Transferts de charges d’exploitation ».
· Au 31 décembre de chaque année, on les amortira directement en débitant le compte « 681
dotations aux amortissements » par le crédit du compte « 2011 Frais de constitution » pour des
frais imputables à la période jusqu’à leur apurement.
Application
Au 1/01/2011, la SNC SAGE et Compagnie est constituée au capital social de 10 000 FC souscrit
et libéré en numéraire par caisse par les associés TAMBWE et KASONGO. Les frais suivants sont
supportés à la constitution par caisse :
- Les droits d’enregistrement : 1 000 FC
- Les charges diverses : 1500 FC
- Les honoraires du notaire : 1 000 FC
La société décide d’immobiliser ces charges.
TD : Journalisez ces opérations
Journal
Compte Montant
N° Libellé
D C D C
1. 4611 Ass Tambwe s/c apport 5.000
4612 Ass Kasongo s/c apport 5.000
à Capital social 10 000
10.1 Souscription du capital
57 Caisse 10.000
2. 4611 à Ass Tambwe s/c apport 5.000
4612 Ass Kasongo s/c apport 5.000
3. 445 Etat, TVA récupérable 560
646 Droits d’enregistrement 1.000
658 Charges diverses 1.500
632 Honoraires notaire 1.000
57 à Caisse 4.100
Payement frais de constitution
4. 2011 Frais de constitution 3.500
781 à Transfert charges d’exploit. 3.500
Immobilisation frais de constitution
Chapitre 2 LES OPERATIONS COMPTABLES LIEES AUX MODIFICATIONS DU
CAPITAL
Les modifications du capital en augmentant ou en diminution sont réalisables avec l’accord de tous
les associés dans les sociétés des personnes et sur décision de l’Assemblée Générale des actionnaires
réunissant les trois quarts des voix dans les sociétés des capitaux.
Ces modifications doivent se faire en respectant les droits de chacun des associés ainsi que les
prescriptions légales et réglementaires relatives aux formalités de publicité pour la modification des statuts.
La traduction comptable des variations du capital dans les sociétés est simple et toutes les sociétés
peuvent s’inspirer du schéma d’écritures contenu dans les deux sections suivantes.
2.1. Diminution du capital

Nous évoquerons d’une part les raisons pouvant conduire à une diminution du capital et présentons
ensuite les modalités et les analyses comptables correspondantes.
2.1.1. Les raisons d’une diminution du capital

Nous évoquons d’une part les raisons pouvant conduire à une diminution du capital et présentons
ensuite les modalités et les analyses comptables correspondantes.
Une société peut réduire son capital pour deux raisons majeures :
· l’ajustement du montant du capital social au volume d’activité de la société. Dans ce cas, il y a
remboursement le plus souvent en numéraire aux associés / actionnaires d’une partie de leurs
apports sauf la partie du capital non appelée qui sera annulée.
· La société ayant réalisé de forts résultats déficitaires sans pouvoir les compenser par les bénéfices,
on va donc ramener le montant du capital à la situation nette ; cette opération est appelée
« assainissement financier ».
2.1.2. Les modalités et analyse comptable de la réduction du capital

La réduction du capital peut se faire selon quatre modalités : par remboursement du capital, par
amortissement des pertes, par assainissement financier et par amortissement du capital.
a. Réduction par remboursement du capital

Lorsque la décision de diminuer le capital est prise, la comptabilité doit enregistrer cette décision en
débitant le compte « 10 capital » du montant décidé par le crédit du compte « 4619 Associés/Actionnaires
capital à rembourser ».
101 Capital social x
4619 à Associés/Actionnaires capital à rembourser x
Constat de la décision de réduction du capital
Lors du remboursement effectif, le compte « 4619 Associés/Actionnaires capital à rembourser » sera débité
par le crédit d’un compte de trésorerie.
4619 Associés/Actionnaires capital à rembourser X
52/57 à Banque ou caisse x
Remboursement effectif du capital
Exemple :
Le capital de la SARL TAMBWE est constitué par 3000 parts de valeur nominale 7.500 F ; les
associés décident de réduire le capital de 3/5.
Solution
Nombre de parts : 3000
VN : 7.500 F
Capital = 3000 * 7.500 F = 22.500.000 F
Capital réduit : 22.500.000 * 3/5 = 13.500.000 F
Journal
Compte Montant
N° Libellé
D C D C
1. 10.1 Capital social 13.500.000
4619 Associé, cpte cap à remb. 13.500.000
Décision du remboursement
2. 4919 Associé, cpte cap à remb. 13.500.000

52/57 à Banque/Caisse 13.500.000
Libération et remb. du supplément
b. Réduction du capital par amortissement des pertes

Dans ce cas, le compte « 10 Capital » est débité à concurrence des pertes qu’on veut compenser par le
crédit des comptes concernés « 12 Report à Nouveau » ou « 13 Résultat Net ».

101 Capital social X
12/13 à Report à nouveau ou Résultat X
Constat de la décision de réduction du capital
par compensation des pertes
c. Assainissement financier
L’assainissement financier n’est pas à proprement parler une réduction du capital. On parle
d’assainissement financier lorsqu’un amortissement des pertes est suivi immédiatement d’une
augmentation du capital pour reconstituer le capital qui a été diminué et assainir la situation financière
de l’entreprise. Cette opération « diminution – augmentation du capital » est appelé en jargon financier :
« le coup d’accordéon ».
Du point de vue comptable, on passera d’abord les écritures d’amortissement des pertes pour ensuite
passer celles de souscription et de libération de l’augmentation du capital.
Exemple :
A la suite d’une moins bonne gestion, le bilan de la société FATU et Cie fait apparaître une perte de
1.500.000 F pour un capital de 5.000.000 F. On décide d’amortir la perte par une réduction du capital.
Après la réduction du capital, la société trouve un associé qui apporte après avoir souscrit 5.000.000 F de
capitaux frais par chèque.
TD : Journalisez ces opérations.
Solution
Perte nette : 1.500.000 F ; Capital : 5.000.000 F
Capitaux frais (capital nouveau) : 5.000.000 F
Journal
Compte Montant
N° Libellé
D C D C
1. 10.1 Capital social 1.500.000
13.9 à Perte nette 1.500.000
Compensation perte
2. 461 Associés, l/c app 5.000.000
10.1 à Capital social
Souscription du capital 5.000.000
3. 52 Banque 5.000.000
461 à Associés l/c app 5.000.000
Libération
d. Amortissement du capital
C’est une technique de réduction du capital rencontrée dans les sociétés anonymes qui consiste à
rembourser le capital aux actionnaires sans attendre le jour de la liquidation alors que l’entreprise est
en bonne santé financière.
2.2. Augmentation du capital
Nous évoquons d’une part les raisons pouvant conduire à une augmentation du capital et présentons
les modalités et les analyses comptables correspondantes.
2.2.1. Les raisons d’une augmentation du capital

Une entreprise peut être amenée à augmenter son capital pour plusieurs raisons à savoir :
· Augmenter le capital pour se procurer des ressources financières en vue d’accroitre les
immobilisations ou obtenir les disponibilités supplémentaires. Dans ce cas, l’augmentation se
fait très souvent en numéraire.
· Accroitre le potentiel économique de l’entreprise par absorption totale ou partielle d’une autre
société.
· Assainir une situation dangereuse résultant d’un excès de dettes en convertissant les dettes en
participation au capital.
· Accroitre la garantie juridique des tiers en rapprochant le capital et la situation nette par la
capitalisation des réserves, des bénéfices reportés et des plus values.
2.2.2. Modalités et analyse comptable de l’augmentation du capital

L’augmentation du capital peut se faire : par apports nouveaux, par conversion des dettes en capital et par
incorporation des réserves, bénéfices au capital.
a. Augmentation du capital par apports nouveaux

Les apports nouveaux peuvent être effectués en numéraire ou en nature, mais généralement en numéraire
pour permettre d’acheter des équipements ou pour élargir la trésorerie et diminuer les besoins en fonds de
roulement.
L’analyse comptable de ce type d’augmentation est identique à celle des opérations de constitution et les
règles de libération sont les mêmes.
Il convient de noter que les anciens actionnaires / associés ont un droit préférentiel de souscription, c'est-à-
dire le droit de souscrire de préférence des nouvelles actions. On distingue la souscription à titre irréductible
et la souscription à titre réductible.
On parle de souscription à titre irréductible lorsqu’elle est faite par les actionnaires anciens à concurrence
des actions qu’ils possèdent.
Application
Une société anonyme possède un capital de 50.000.000 CDF de valeur nominale 5.000 CDF par actions.
Elle émet 2 000 actions de même valeur nominale.
2000 2
=
Pour cette société, la quotité sera de 5000 5 c'est-à-dire deux actions nouvelles pour cinq actions
nouvelles. En d’autres termes, celui qui avait cinq actions anciennes reçoit deux actions nouvelles à titre
irréductible.
b. Augmentation du capital par conversion des dettes

L’option pour une augmentation du capital par conversion des dettes se justifie :
· lorsque les dettes de la société sont trop importantes et difficiles à rembourser du fait d’une
trésorerie difficile ;
· mais aussi par le souci de donner aux obligataires (créanciers) la facilité de demander le transfert
de leurs créances en actions sans que cette opération ne soit justifiée par une situation trop
difficile.
i. Avantages de l’opération pour les créanciers et la société

- La conversion des créances en capital permet d’éviter une liquidation aux conséquences
toujours fâcheuses. Elle donne aussi souvent aux principaux créanciers l’occasion de prendre
la direction de l’affaire.
- La société quant à elle n’aura plus à payer les charges financières (car les capitaux empruntés,
même en l’absence des bénéfices, il faut toujours payer les intérêts). En plus, la société
retrouve son autonomie financière : elle a donc assaini sa situation financière.
ii. Analyse comptable

Le compte des créanciers peut directement être débité par le crédit du compte capital. Mais l’on peut
constater d’abord l’opération d’augmentation du capital en passant par l’opération de souscription ensuite la
libération.
Application 1.
Monsieur KANZA est un importateur des matériels lourds d’équipement qui accepte des convertir
partiellement le montant de sa créance de 7.287.000 F en parts sociales en raison de 700 parts de 10.000
F, on lui remet un chèque pour la différence.
Solution
Pré calculs
- Dettes : 7.287.000 F
- Partie de la dette convertie en part sociale : 700 * 10.000 = 7.000.000 F
- A remettre : 7.287.000 – 7.000.000 = 287.000 F
Journal
Compte Montant
N° Libellé
D C D C
1. 461 Associé KANZA son compte 7.000.000
10.1 apport 7.000.000
à Capital social
Souscription
2. 401 Fournisseur KANZA 7.287.000
461 à Associé A s/c app… 7.000.000
52 Banque 287.000
Libération et remb. du
supplément
Application 2.
Une société anonyme émet 1 600 actions de valeur nominale 5 000 CDF par action. Ces actions sont
souscrites par les fournisseurs (40 %) en compensation de leurs dettes et le solde souscrit par les
obligataires.
Passez les écritures dans les livres de la SA
Résolution
4615 Associés, opérations sur le capital 8 000.000
101 à capital 8 000.000
Souscription des actions
401 Fournisseurs 3 200 000
1612 Emprunts obligataires convertissables 4 800 000
4615 à Associés, opérations sur le capital 8 000.000
compensation
c. Augmentation par incorporation des réserves, bénéfices au capital

Cette opération se traduit par un simple jeu d’écritures. Elle n’apporte pas de ressources nouvelles dans la
société car les actionnaires n’effectuent aucun apport effectif.
Elle peut se réaliser :
· par incorporation des réserves et distribution des actions ou parts gratuites aux actionnaires
(associés) ;
· par incorporation des réserves et élévation de la valeur nominale des actions ou parts en gardant le
même nombre.
i. Avantages pour la société et les associés
- Pour la société : le capital social se rapproche de la situation nette, et en plus, le crédit de la
société augmente du fait de la consolidation de la situation financière. En effet, les réserves
non capitalisées peuvent être distribuées à chaque instant à la demande des associés, mais
quand elles sont incorporées au capital, il n’en sera plus question jusqu’à la liquidation de la
société.
- Pour les associés : chaque associé aura davantage des parts et il touchera un premier
dividende (intérêt statutaire) plus élevé. En plus, il n’y aura pas d’impôts à payer contrairement
à une distribution des dividendes qui entraîne une contribution mobilière.
ii. Analyse comptable
Il s’agira tout simplement de débiter les comptes à capitaliser par le crédit du compte « 10 capital ».
11/12/13 Réserves, report à nouveau ou Résultat ou X
plus value
101 à capital X
Augmentation du capital par incorporation des
comptes débités
Application :
Décision d’augmenter le capital à 1.000.000 F en intégrant des réserves qui s’élèvent à 640.000 F et les
résultats à conserver prévu à 60.000 F et le reste est souscrit par les associés.
Résolution
Augmentation du capital de 1.000.000 F
Journal
Compte Montant
N° Libellé
D C D C
1. 11 Réserve 640.000
131 Résultat 60.000
461 Associé s/c apport 300.000
Aug. du capital par intégration .
des réserves, résultat et par
souscription
2. 52/57 Banque 300.000
461 à Associé A souscrit…
300.000
2.2.3. Notion de prix et prime d’émission
En cas d’augmentation par apports nouveaux, si la société possède des réserves, elle n’admettra des
nouveaux actionnaires ou associés que pour autant que soit respecté le droit de propriété des anciens
associés ou actionnaires sur les réserves existantes.
a. Valeur réelle, mathématique ou intrinsèque des parts ou actions
Soit une société anonyme dont la situation des capitaux propres se présente comme suit :
ACTIF PASSIF
N° Poste Montant
10 Capital (5 000 actions de VN 500 000
11 100) 50 000
12 Réserves 50 000
Report à Nouveau
Situation nette 600 000
Si l’on veut par exemple vendre des actions de cette société, on les vendra à une valeur supérieure
à 100. Cette valeur réelle, mathématique ou intrinsèque est égale au rapport entre la situation nette et le
nombre de parts ou actions soit 600 000 / 5 000 = 120. Cette valeur réelle se décompose comme suit : 120
= 100 (VN) + 20 (parts des bénéfices reportés et réserves par actions).
Supposons une augmentation du capital de 2 000 parts / actions de valeur nominale 100. Que devient la
valeur réelle d’une part / action ?
ACTIF PASSIF
N° Poste Montant
10 Capital (7 000 actions de VN 700 000
11 100) 50 000
12 Réserves 50 000
Report à Nouveau
Situation nette 800 000
La valeur réelle ou intrinsèque = 800 000 / 7 000 = 114, 28.
Constat :
Du fait de l’augmentation du capital ; les anciens associés / actionnaires voient la valeur réelle de leur part
baisser de 120 à 114, 28, soit une perte de 5, 72. Tandis que les nouveaux associés / actionnaires auront
droit à des bénéfices que l’entreprise avait réservés et réalisent un boni de 14,28 par part / action. Pour
pallier à cette injustice et pour que les nouveaux associés / actionnaires soient dans une situation identique
à celle des anciens, ces derniers souhaiteront qu’en contre partie de chaque part / action, un nouvel
associé fasse un apport correspondant :
· à leur apport initial (Valeur nominale de chaque part) ;
· à leur apport ultérieur représenté par les bénéfices réservés et reportés.
D’où la notion du prix d’émission (Valeur d’émission) qui sera égal ou voisin de la valeur réelle d’une part /
action avant augmentation.
L’excédent de la valeur d’émission (V.E ou P.E) sur la valeur nominale (VN) représente la prime d’émission
qui s’enregistre dans le compte « 1051 Prime d’émission ». Cette dernière représente la jouissance des
nouveaux associés / actionnaires sur des réserves déjà constituées. Elle est de même nature que les
réserves, c'est-à-dire un prolongement du compte capital.
Dans le cas ci haut : la VE = 120 et la NV = 100, la prime d’émission sera égale à 120 -100 soit 20.
Si les nouvelles actions / parts sont émises à 120, la nouvelle situation nette au bilan après augmentation
du capital se présentera comme suit :
101 Capital 500.000 + 200.000 = 700.000 (7.000 actions de VN 100)
1051 Prime d’émission 20 x 2.000 = 40.000
11 Réserves 50.000
12 Report à nouveau 50.000
Situation nette 840.000
La valeur réelle des actions / parts = 840 000 / 7 000 = 120
L’injustice étant réparée et les droits des anciens associés / actionnaires respectés, les anciens
actionnaires se retrouvent en terme de valeur intrinsèque de leurs parts / actions dans la même situation
qu’avant augmentation.
A retenir sur la prime d’émission :
· Dans une société anonyme, en plus du minimum légal, la prime d’émission doit être totalement
libérée ;
· Dans une SNC ou SCS, la libération des apports en numéraire et la prime d’émission se fera selon
les modalités convenues entre associés.
b. Analyse comptable
Nous analysons deux cas :
i. 1er cas : l’augmentation du capital s’accompagne de l’entrée des nouveaux associés /
actionnaires
Dans ce cas, le prix d’émission sera en général égal à la valeur égale des parts/actions anciennes et fera
ressortir une prime de sorte que la comptabilité enregistrera :
· En compte « 46 associé/Actionnaires compte d’apport », la souscription des associés /actionnaires
à l’augmentation du capital pour la valeur des parts / actions au prix d’émission ;
· Au crédit du compte « 10 capital », la valeur nominale des parts / actions ;
· Au crédit du compte « 1051 Prime d’émission », la différence entre la valeur nominale et la valeur
d’émission.
N° N° cpte N° cpte Libellé et date Somme débitée Somme créditée
ops. Débité Crédité
46 Associés/actionnaires s/c apport VE x Nbre parts
101 à capital social VN x Nbre parts
1051 à Prime d’émission PE x Nbre parts
Augmentation du capital
Exemple :
Une SARL est constituée au capital de 4.000.000 FC (4000 parts) de valeur nominale 1000 F chacune.
Elle procède à l’addition de ce capital en émettant 3000 nouvelles parts sociales de valeur nominale 1000
F. Ces nouvelles parts sont souscrites par des nouveaux associés : la société les émets à la valeur
intrinsèque des parts anciennes ; à l’émission, le passif de son bilant se présente comme suit :
ACTIF PASSIF
10.1 capital Social 1.000.000
11 Réserve 500.000
129 Report à nouveau 500.000
401 Fournisseur 500.000
402 Effet à payer 100.000
Total : 5.600.000 Total : 5.600.000
TD : Journaliser l’augmentation du capital sachant que tout est libéré en numéraire.
Actif net : 5.600.000 – (500.000+100.000)=5.000.000 F
5 . 000 .000
=
Valeur intrinsèque = 4 . 000 1250 F ¿ VN
VN= 1000 F
Prime d’émission = 1250F – 1000F = 250F
Nouvelles parts : 3000 VN : 3000 * 1000 = 3.000.000 F

Valeur d’émission : 3000 * 1250 =3.750.000 F
Valeur d’émission – VN
Þ 3.750.000 – 3.000.000 F = 750.000 F(Prime d’émission) ou 250 * 3000 = 750.000 F
Ecritures
Compte Montant
N° Libellé
D C D C
1. 461 Associé A s/compte apport 3.750.000
10.51 Prime d’émission 750.000
Aug. Du capital et prime d’émission
52/57 Banque/Caisse 3.750.000
2. 461 à Associé A s/c apport 3.750.000
ii. 2ème cas : l’augmentation du capital n’intéresse que les anciens associés/ actionnaires
Dans ce cas, la répartition du capital doit rester inchangée et il est possible de procéder par un
accroissement de la valeur nominale des parts ou par l’émission des nouvelles parts à un prix égal à la
valeur nominale.
Les écritures à passer sont identiques à celles de la constitution.
Quelques fois, dès que la décision est prise, alors que le montant n’a pas encore été précisé, les associés /
actionnaires se libèrent. A ce moment là, il faudra passer d’abord l’écriture de libération, pour ensuite
passer celle d’augmentation du capital à la date qui a été prévue. A cet effet, on enregistrera le montant
reçu avant déterminer celui de l’augmentation dans le compte « 4615 Associés/ actionnaires, versements
reçus sur augmentation de capital » qui est sera crédité par le débit du compte apporté.
Le jour où le montant sera fixé, on passera l’écriture d’augmentation du capital en créditant le compte « 10
capital » par le débit du compte « 4615 Associés/ actionnaires, versements reçus sur augmentation de
capital »
Application 2.5.
Le 05/03/N les associés Michel-Ange et Claudia détenant respectivement 40 % et 60 % du capital de la
société, décident une augmentation au 01/08/N par l’émission de 200 parts sociales de valeur nominale
10.000 CDF. Le même jour, Michel-Ange apporte immédiatement un chèque de 800.000 CDF à l’ordre de
la Société et Claudia dépose immédiatement le titre de propriété de son immeuble d’une valeur de
1.200.000 CDF.
Passez les écritures d’augmentation du capital.
03 mai N 1 200 000
231 Bâtiments 800 000
521 Banque 800 000
46151 à Ass Michel-Ange, verst reçus / augm cap 1 200 000
46152 à Ass Claudia, verst reçus / augm cap
Libération anticipée du capital
01 août N
46151 Ass Michel-Ange, verst reçus / augm cap 800.000
46152 Ass Claudia, vers. reçus / augm cap 1 200.000
101 à capital social 2 000.000
Augmentation du capital
EXEMPLE 2
Une SPRL émet 5000 actions à un prix de 250 F par action, la valeur nominale d’une action est de 200
F. A l’écoute de l’information, 50 personnes se précipitent et versent au compte bancaire de la société une
somme de 1.600.000 F.
Solution :
Nombre d’actions VN : 200 * 5000 =1.000.000
Valeur d’émission : 250 * 5000 = 1.250.000
Journal
Compte Montant
N° Libellé
D C D C
1. 521 Banque 1.600.000
4615 à Versement reçu s/aug Cap. 1.600.000
Versement du capital
4615 Versement reçu sur aug. Cap. 1.250.000
2. 10.1 à Capital social 1.000.000
10.51 Prime d’émission 250.000
4615 Versement reçu sur aug. Cap. 350.000
3. 521 à Banque 350.000
Remise de l’excédent
Chapitre 3. GESTION COMPTABLE DES OPERATIONS LIEES A LA REPARTITION
DES RESULTATS
L’affectation des résultats est toujours réglée par un article des statuts et la rédaction de cet article
est délicate car il est difficile de le modifier à cause des conflits d’intérêts qui entrent en jeu.
Le bénéfice net de l’exercice n’est pas nécessairement le bénéfice net à répartir. Il faut toujours tenir
compte des reports à nouveau antérieurs. Ainsi, si le compte « 12 Report à nouveau » est bénéficiaire, il
sera ajouté au résultat de l’exercice.
Il ne peut donc être question de répartir le bénéfice d’un exercice avant que toutes les pertes antérieures
n’aient été compensées par le bénéfice, à moins qu’elles n’aient été soustraites du capital social.
En général, la cascade suivante est utilisée pour répartir le bénéfice :
Bénéfice
a. S’il y a perte non compensée -X/A
b. Réserve légale (SARL et SA) -%/B
c. Autres réserves (11) -%/C
d. Intérêts sur capital libéré (investi) -%/D
e. Report bénéfice de l’exercice antérieur (121) +X/E
f. Levées et tantièmes -X ou % /F
g. Taxes à verser à l’Etat -X/G = à remettre

Il convient de noter que les statuts indiquent toujours l’ordre suivant lequel la répartition doit être faite et le
bénéfice à distribuer prend généralement trois destinations à savoir : les réserves, les tantièmes aux
administrateurs et gérants, les dividendes à partager aux associés.
Concernant la réserve légale, les sociétés anonymes ont l’obligation légale de l’alimenter jusqu’à ce qu’elle
atteigne les 10 % du capital social.
a. Modalités de partage
· le bénéfice peut être partagé au prorata des mises de fonds, mais les statuts doivent prévoir si ce
partage se fera au prorata du capital souscrit ou au prorata du montant libéré sur le capital
souscrit.
· par prélèvement sur le bénéfice d’un premier dividende (intérêt statutaire) représentant l’intérêt sur
le capital versé. Les statuts peuvent prévoir que l’intérêt statutaire soit calculé sur le capital libéré
mais prorata temporis, c'est-à-dire en fonction du temps. Après ce prélèvement, le solde est à
répartir en tantièmes (superdividende) partagé proportionnellement au montant des souscriptions
respectives.
Il résulte donc que le dividende distribué comprend deux parties :
· l’intérêt statutaire ou premier dividende calculé en fonction du capital libéré et qui constitue la
rémunération du capital placé ;
· un superdividende attribué si possible après dotation à une réserve facultative et l’allocation des
tantièmes aux administrateurs et gérants. Cette partie constitue la rémunération des risques.
·
b. Répartition des résultats dans les sociétés
· Dans les SNC et les SCS, la répartition se fait sur base des statuts. La constitution des réserves
légales n’est pas obligatoire. Les réserves contribuent à améliorer la crédibilité de la société.
· Dans les sociétés anonymes, la répartition des bénéfices est complexe que dans les sociétés des
personnes pour les raisons suivantes :
§ le capital étant la seule garantie des tiers qui n’ont aucun recours contre les associés, il est
de règle de ne pas distribuer tous les bénéfices, mais d’en conserver une partie sous forme
de réserves qui accroissent le crédit de l’entreprise ;
§ la loi oblige les sociétés à doter chaque année une réserve légale représentant 10 % du
bénéfice à répartir, diminué le cas échéant des pertes antérieures. Cette dotation cesse
d’être obligatoire lorsque la réserve atteint 10 % du capital social, y compris le capital non
appelé.
§ Les autres réserves (statutaires ou facultatives) sont affectées conformément aux
stipulations des statuts et à l’appréciation de l’assemblée générale des actionnaires.
c. Analyse comptable
La traduction comptable de la répartition des bénéfices se ramène à :
· Un calcul résumé dans un tableau de répartition de la part à attribuer à chacune des parties.
· Une écriture comptable qui débite le compte « 13 Résultat Net » par le crédit des comptes « 11
Réserves », « 12 Report à Nouveau », « 462 compte courants des associés/actionnaires et
administrateurs » pour les dividendes et tantièmes, « 4424 Impôts et taxes recouvrables sur des
associés » pour l’enregistrement de la contribution mobilière à retenir sur les dividendes.
Application 3.1.
La SNC BAMU et Cie, au capital de 10 000 000 CDF est constituée comme suit :
- Baraka (gérant) 400 parts
- Michel 400 parts
- Mugisho 200 parts
Les statuts indiquent que les bénéfices doivent être répartis après déduction du prélèvement mensuel du
gérant, constitution d’une réserve de 10 %, le reste est partagé proportionnellement aux apports.
Pour l’exercice écoulé, Baraka a prélevé 400 000 CDF par mois. Le bénéfice figurant au compte du résultat
de l’exercice est de 15 000 000 CDF.
L’assemblée générale des actionnaires a eu lieu le 1 er août N
Le taux de la contribution mobilière est de 20 %.
NB : le prélèvement mensuel de 400.000 CDF du gérant a été déduit chaque mois et enregistré comme
charges du personnel.
TD : Etablissez le projet d’affectation du résultat et passez les opérations dans les livres de la société
BAMU
Résolution
Projet d’affectation
Résultat net de l’exercice 15.000.000
Réserves statutaires (10 % du résultat net) 1.500.000
Montant à partager 13.500.000
Répartition des dividendes entre associés
Baraka : 13.500.000 x 400/1.000 = 5.400.000
Michel : 13.500.000 x 400/1.000 = 5.400.000
Mugisho : 13.500.000 x 200 / 1.000 = 2.700.000
Contribution mobilière : 13.500.000 x 0,2 = 2.700.000
Journal
1301 Résultat en instance d’affectation 15.000.000
à Réserves statutaires 1.500.000
112 à Associé Baraka, Div à payer 5.400.000
4651 à Associé Michel, Div à payer 5.400.000
4652 à Associé Mugisho, Div à payer 2.700.000
4653 affectation bénéfice de la période
4651 Associé Baraka, Div à payer 1.080.000
4652 Associé Michel, Div à payer 1.080.000
4653 Associé Mugisho, Div à payer 540.000
4424 à Impôt et taxes recouvrables sur société 2.700.000
déduction de la contribution mobilière
Application 3.2.
Une société anonyme au capital de 10.000.000 CDF réparti à raison de 1/5 pour chacun des associés
Miguel, Michel, Jonas, Junior et Jérémie et dont les actionnaires Junior et Jérémie n’ont libéré leur
souscription qu’à raison de 60 % ; a réalisé un bénéfice de 3.200.000 CDF.
L’article des statuts stipule : « sur le bénéfice il sera prélevé :
· 10 % pour la constitution d’une réserve légale ;
· une somme nécessaire pour attribuer un intérêt statutaire de 6 % prorata temporis au capital
libéré ;
· un solde sera attribué à raison de 10 % à l’associé Miguel comme tantièmes de gérance et à raison
de 90 % à tous les associés proportionnellement au montant de leur souscription au capital.
Travail demandé : Présentez le tableau de répartition du bénéfice ainsi que les écritures d’affectation et de
paiement des tantièmes & dividendes sachant que le compte réserve légale du bilan de cette entreprise
présente un solde 1.500.000 CDF et que l’impôt sur les dividendes est de 20 %.
Résolution
A= 3.200.000 CDF (Résultat net)
- 320.000 CDF (réserve légale)
B= 2 880 000 CDF (bénéfice à distribuer)
- Intérêt statutaire (8 400 000 x 6 % = 504 000 CDF ; Miguel = 120 000, Michel = 120 000, Jonas
= 120 000, Junior = 72 000 et Jérémie = 72 000)
C = 2.376.000 CDF (bénéfice après distribution de premier dividende)
- Tantièmes de gérance (237 600 CDF à Miguel)
- Superdividende (2 138 400 CDF, chaque associé aura droit à 427 680 CDF)
Tableau de répartition
Rubriques Montant Miguel Michel Jonas Junior Jérémie
Rés statut 320 000
Intér stat 504 000 120 000 120 000 120 000 72 000 72 000
Superdiv 2 138 400 427 680 427 680 427 680 427 680 427 680
Tantième 237 600 237 600 - - - -
Div bruts 785 280 547 680 547 680 499 680 499 680
Impôts 576 000 (157 056) (109 536) (109 536) (99936) (99 936)
Div nets 628824 438144 438144 399744 399744
Journal
131 Résultat net 3.200.000
1301 à Bénéfice en instance d’affectation 3 200.000
Affectation bénéfice de la période
1301 Résultat en instance d’affectation
112 à Réserve statutaire 3 200.0000
4651 Associé Miguel, Div à payer 320 000
4652 Associé Michel, Div à payer 785 280
4653 Associé Jonas, Div à payer 547 680
4654 Associé Junior, Div à payer 547 680
4655 Associé Jérémie, Div à payer 499 680
Affectation du résutlat
4651 Associé Miguel, Div à payer 785 280
4652 Associé Michel, Div à payer 547 680
4653 Associé Jonas, Div à payer 547 680
4654 Associé Junior, Div à payer 499 680
4655 Associé Jérémie, Div à payer 2380320
4424 à Impot et taxes recouvrables sur société
déduction de la contribution mobilière
Chapitre 4. OPERATIONS COMPTABLES LIEES A LA DISSOLUTION ET LA
LIQUIDATION DES SOCIETES
La liquidation est l’ensemble des opérations ayant pour objet la réalisation des éléments d’actif et
l’apurement du passif, c'est-à-dire le paiement des créanciers. La liquidation consiste donc à rendre liquide
la situation nette de l’entreprise (situation nette = actif – dettes).
L’existence d’une société se termine par une dissolution qui peut avoir pour raisons : la perte de tout le
capital ou d’une partie de celui-ci, l’expiration du terme social, le maintien d’un seul associé, une décision
judiciaire (faillite, un seul associé, etc.) ou encore une liquidation décidée de commun accord par les
associés. Pour les sociétés anonymes et sociétés à responsabilité limitée, la réduction du capital en
dessous du minimum légal, la diminution du nombre d’associés en dessous du minimum légal, montant des
fonds propres inférieurs à la moitié du capital. Pour les sociétés en nom collectif, le décès d’un associé,
l’incapacité commerciale d’un associé, la révocation du gérant.
Pour toute entreprise, les opérations de liquidation ont pour objet la réalisation des éléments d’actif,
l’apurement des éléments du passif, la détermination de l’avoir net : en bref c’est la cessation de
l’exploitation.
L’avoir net déterminé appartient au propriétaire dans une entreprise individuelle, mais dans une société,
l’avoir net sera partagé entre les associés. La société subsistera jusqu’au partage de l’avoir net entre les
associés.
Les étapes de la liquidation sont les suivantes :
· à la date de la cessation de l’activité, l’entreprise dresse une balance et les états comptables pour
la période écoulée depuis le début de l’exercice jusqu’à la date de la liquidation. Ces états
financiers permettront de déterminer le résultat de la période pour établir la déclaration fiscale qui
accompagne la cessation des activités.
· le liquidateur désigné procèdera à un inventaire extra comptable qui aura pour conséquence le
passage des écritures de redressement pour permettre d’établir le bilan de mise en liquidation.
· Après le bilan de mise en liquidation, commence la liquidation proprement dite qui consistera à
passer les écritures de cession de l’actif et d’apurement du passif.
· Au terme de la période de liquidation, il est élaboré un bilan de liquidation duquel découleront des
écritures de clôture de l’activité qui coïncide avec le partage de l’avoir net.
4.1. Traduction comptable des opérations de liquidation

· L’enregistrement des réalisations de l’actif se fait au fur et à mesure de l’exécution des opérations
de liquidation. Les écritures à passer sont similaires à celles réalisées en période d’exploitation.
Cependant, les comptes des produits et charges de liquidation seront soldés en une seule fois au
niveau du compte 13 Résultat.
· La liquidation des éléments du passif exigible est simple. Les remboursements sont effectués au
fur et à mesure des échéances. Néanmoins, compte tenu des régularisations (redressements
effectués) par le liquidateur, le résultat de liquidation sera influencé.
· Après encaissement du prix de cession des actifs, et le règlement des dettes, les seuls comptes
qui restent ouverts sont :
§ A l’actif : les comptes d’avoirs à partager. Ce sont en général les comptes financiers.
Toutefois, d’autres biens tels que des titres, des immeubles, les créances peuvent
subsister et seront partagés entre les associés.
§ Au passif : les comptes de la situation nette, c'est-à-dire le capital et ses prolongements.
Ces comptes seront soldés par virement au crédit des comptes courants des associés de
sorte que finalement le bilan ne comprendra à l’actif que les comptes d’avoirs à partager et
au passif, les comptes des propriétaires de ces valeurs.
4.2. Détermination de la part revenant à chaque associé

Les modalités de détermination doivent être prévues par les statuts. Dans le cas contraire, les associés
décideront de commun accord les proportions à retenir, ou bien les feront déterminer par arbitrage ou
jugement. Les modalités courantes sont :
· Partage proportionnel aux souscriptions du capital. S’il existe des associés ne s’étant pas libéré de
leurs souscriptions, le montant restant à libérer sera déduit de la valeur nette qui leur revient ;
· L’article des statuts prévoyant la liquidation peut s’inspirer de celui prévoyant la répartition des
bénéfices.
Si le capital n’est pas entièrement perdu, la répartition de l’actif net peut se faire selon les deux modalités ci
haut. Dans le cas contraire, c'est-à-dire lorsque les pertes de liquidation sont supérieures au capital social,
les dettes restant éventuellement à payer par société sont mises à la charge des associés solidairement
responsables (SNC ou SCS). Les commanditaires dans les SCS ne pouvant participer à la perte qu’à
concurrence de leurs apports. Ainsi chaque associé est obligé de rembourser à la caisse sociale la
différence entre ce qu’il doit réellement supporter et sa mise de fonds. Et si un associé se trouve dans
l’impossibilité de faire face à ses obligations, son ou ses coassociés devront en vertu de la solidarité entre
associés, s’obliger à sa place quitte à exercer ultérieurement leur recours contre l’associé défaillant.
4.3. Traduction comptable des opérations de partage

Les opérations de partage conduisent à la passation de deux écritures types :
· Les comptes de situation nette : capital, réserves, éventuellement le résultat de liquidation sont
débités et soldés par virement de leur montant total aux comptes individuels ou collectifs de
liquidation des associés, chacun étant crédité de sa part.
10 Capital
11 Réserves
12 Report à nouveau
13 Résultat net de liquidation
462 à Associés/actionnaires cptes courants
· Les comptes des associés (collectifs ou individuels) seront débités ensuite des valeurs reçues
par le crédit du compte de trésorerie si le remboursement se fait en espèces ou par le crédit des
comptes des valeurs transférées qui existeraient encore au bilan (créances, immeubles, titres
etc.)
462 Associés/actionnaires cptes courants
à Eléments d’actif restant au bilan de liquidation
Comme toutes les valeurs ont été transférées aux associés, tous les comptes sont soldés et la société
n’existe plus.
NB : Les charges et pertes, les produits et profits seront enregistrés hors activité ordinaire et soldés dans le
compte 13 Résultat.
Exemple :
La SNC X et Cie présente le bilan ci-après au 31/12/2009
Actif Passif
231 Bâtiments 1.000.000 10.4 Capital social : 300.000
2831 Amortissement bâtiments -500.000 11 Réserves : 100.000
244 Matériel et mobilier 200.000 12 Report à nouveau : 100.000
28.44 Amortissement mobilier -100.000 401 Fournisseur : 100.000
311 Marchandises 100.000 402 EAP : 120.000
411 Client 10.000
57 Caisse 10.000
720.000 720.000
La vente du patrimoine globale s’effectue comme suit :

- L’immeuble est vendu à 750.000 F
- Le mobilier de bureau est vendu à 75.000 F
- Les marchandises sont vendues à 80.000 F
- Les clients sont recouvrés pour la moitié
Tous les paiements se font à la caisse et le liquidateur perçoit des honoraires pour 5.000F
La société avait été constituée par X pour 200.000 F, et Y pour 50.000F et Z pour 50.000 F, le partage se
fait proportionnellement aux apports.
TD : Passer les écritures de cette société, sachant que la TVA est de 0%.
RESOLUTION
I. Redressement et Régularisation
N° D C LIBELLE D C
1 57 Caisse 750.000
82 à Prod. De cession d’immob. 750.000
Constatation cession Immob.
2 28.3 Amort. Bâtiments 500.000
81 à Val. Comptable cession imm. 500.000
Annulation Amort.
3 81 Val. Comptable cession imm. 1.000.000
231 à Bâtiments 1.000.000
Constatation sortie de l’imm.
57 Caisse 75.000
4 82 Prod. De cession de Mat. Et Mob 75.000
Constatation cession de Mat. Et Mob.
28.4 Amort. Mat. Et Mob. 100.000
5 81 à Val. Comptable de cession d’immob 100.000
Annulation Amortissement
6 81 Val. Cptable de cession de Mat. Et Mob. 200.000
24 à Mat. Et Mob. 200.000
Constatation sortie Mat. Et Mob.
60.31 Variation stock march. 100.000
7 31 à Marchandises 100.000
Destockage
57 Caisse 80.000
71.1 à Vente Marchandises 80.000
8 Constatation vente marchandises
83 Chges. HAO 5.000
9 41.1 à Clients 5.000
Constatation perte sur client
83 Chges. HAO 5.000
57 Caisse 5.000
Payement honoraires
10 81 à . Cptable de cession d’imm. 600.000
60.31 Variation stocks March. 100.000
83 Chges. HAO 10.000
Pour Solde des crédités
70.1 Vente de march. 80.000
11 82 Prod. De cession 825.000
13 à Résultat 905.000
Pour Solde de débités
Bilan ajusté
41.1 Clients 5.000 10.1 Capital social 300.000
57 Caisse 910.000 11 Reserve 100.000
12 RàN 100.000
40.1 Fournisseur 100.000
40.2 EAP 120.000
915.000 915.000
II. Recouvrement des créances et payement des dettes

N° D C LIBELLE D C
1 57 Caisse 5.000
41.1 Client 5.000
Recouvrement créance s/client
40.1 Fournisseur 100.000

40.2 EAP 120.000
2 57 Caisse 220.000
Payement dette
Bilan de Partage
57 Caisse 695.000 10.1 Capital social 300.000
11 Reserve 100.000
12 RàN 100.000
695.000 695.000
III. Partage de l’actif net

X : 200.000=> 695.000*(200.000/300.000)=463.333,3
Y : 50.000=> 695.000*(50.000/300.000)=115.833,3
Z: 50.000=> 695.000*(50.000/300.000)=115.833,3
N° D C LIBELLE D C
1 10.1 Cap. Soc. 300.000
11 Reserve 100.000
12 RàN 100.000
46.21 Ass. X s/cc
46.22 Ass. Y s/cc 463.333,3
46.23 Ass. Z s/cc 115.833,3
Partage d’actif net 115.833,3
46.21 Ass. X s/cc 463.333,3
2 46.22 Ass. Y s/cc 115.833,3
46.23 Ass. Z s/cc 115.833,3
57 Caisse 695.000
Pour solde de tous comptes
4.4. LA FUSION DES SOCIETES COMMERCIALES

La fusion est la réunion totale ou partielle des deux ou plusieurs sociétés préexistantes. En cas de
fusion, voici les cas qui se présentent :
- Deux ou plusieurs sociétés participent à la constitution d’une nouvelle société. On parle dans ce
cas de fusion proprement dite qui comporte la dissolution des sociétés fusionnantes et la création
d’une nouvelle société dans laquelle les associés de la société dissoute obtiennent des nouvelles
parts.
- Une société absorbe une autre, on parle dans ce cas de l’absorption qui comporte une
augmentation du capital social dans la société absorbante et la dissolution de la société absorbée.
Les entreprises peuvent se fusionner pour différents motifs :
§ Posséder des capitaux et des moyens techniques très importants
§ Empêcher une des sociétés de tomber en faillite dans un avenir plus proche
§ Le souci d’améliorer la productivité et d’être compétitif
Après l’accomplissement des formalités juridiques, on procède aux écritures suivantes :

a) Chez la société absorbée :
- Le point de départ consiste à passer les écritures de redressement et d’éventuelles régularisations
s’il y en a, en vue de comparer la situation comptable de la société absorbée par rapport aux
valeurs estimées de commun accord ;
- Transfert des éléments d’actif et passif à la société absorbante ; d’où l’ouverture d’un compte
spécial 4711 « Débiteur société absorbante » ;
- Virement du solde de 4711 pour les parts retenues dans le compte 26. Si le montant du nombre
des parts ne correspond pas exactement au solde du compte 26, à ce moment là, il y a une soulte
pour la différence à enregistrer dans le compte 57 ;
- Partage des ressources propres entre les associés sur leur compte courant :
- Pour solde de tout compte, on effectue l’attribution des parts et/ou distribuer la soulte
b) Chez la société absorbante
Elle augmente son capital, en tenant compte à la fois :
- De l’actif net apporté (de la société absorbée)
- De la valeur intrinsèque de ses propres parts afin de pouvoir déterminer le nombre de parts ou
d’actions à créer ;
- De la prime de fusion (dans le compte 10.53), la valeur intrinsèque étant différente de la valeur
nominale.
Nombre de parts à créer = Actif net apporté

Valeur intrinsèque d’une part chez la société absorbante
§ A la souscription, on débite le compte 461 « société X son compte d’apport » par le crédit du
compte 10.1 « capital social » et 10.53 « prime de fusion »
§ La libération : les comptes d’actif sont débités pour leur valeur accepté de commun accord par le
crédit du compte 461 et des comptes de passif apportés sans oublier les amortissements et
provisions pour dépréciation ; s’il existe une soulte, elle apparaît en compte courant de la société
absorbée avant d’être partagé par le compte de trésorerie.
4.4.1. Fusion pure et simple

Au 01/01/2007, les sociétés X et Y (SARL) décident de fusionner en société XY, leurs bilans se présentent
comme suit :
Bilan de X (SARL)
24.5 Mat. De transport 2700000 10.1 Capital social 2000000
28.45 Amort. Mat. Transp -1300000 11 Reserve 200000
311 Marchandises 800000 12 Report 300000
52 Banque 200000 40.1 Fournisseurs 100000
41.1 Clients 300000 40.2 Effet à payer 100000
2700000 2700000
Bilan de Y (SARL)
23 Bâtiments 2100000 10.1 Capital social 3000000
28.3 Amort. Bâtiments -1000000 13 Résultat 200000
24.41 Matériel et outillage 500000 44 Etat 100000
28.41 Amort. Mat et Outillage -100000
24.44 Mob de bureau 400000
28.44 Amort. Mob de bureau -300000
41.1 Clients 400000
57 Caisse 1300000
3300000 3300000
La fusion s’opère aux conditions ci-après :
· Chez la société X, les marchandises sont reprises pour 1100000FC, le matériel de transport pour
1200000FC et la banque 260000FC.
· Chez la société Y, on constate que la caisse contient 1000000FC les 300000FC manquant étant
sans justification, l’immeuble est repris pour 1400000FC, les clients pour 250000FC, le mobilier de
bureau pour 90000FC.
· La nouvelle société XY est constituée au capital de 5000000FC représenté par 5000 parts de
valeur nominale 1000FC chacune.
· La société X qui avait été constituée par A et B chacun pour la moitié du capital obtient 2400 parts.
· La société Y qui avait été constituée par Z et W : Z pour le quart, et W pour le 3 quarts du capital
obtient le reste des parts.
TD : Journaliser chez les sociétés fusionnées et chez la nouvelle société. Sachant que la libération
chez les deux societes est faite de manière intégrale.
RESOLUTION
Journal chez la société X (Fusionnée)
I. Régularisation
N° D C Libellé D C
1 31 Marchandises 300000
84 Produit HAO 300000
Reg. s/March.
83 Charges HAO 200000
2 24.5 Materiel de transport 200000
Reg. s/Mat. De transport
52 Banque 60000
3 Reg. s/Banque
13 Résultat 200000
4 83 Charges HAO 200000
Pour solde de crédité
5 13 Résultat 360000
Pour solde de débité
Bilan simplifié de la société X

24.5 Mat. De transport 2500000 10.1 Capital social 2000000
28.45 Amort. Mat. Transp -1300000 11 Reserve 200000
31 Marchandises 1100000 12 Report 300000
52 Banque 260000 13 Résultat 160000
41.1 Clients 300000 40.1 Fournisseurs 100000
40.2 Effet a payé 100000
2860000 2860000
Dissolution de la société X
1 47.11 Débiteur société XY 4160000
24.5 Mat. De transport 2500000
311 Marchandises 1100000
521 Banque 260000
411 Clients 300000
Transfert des éléments d’actif
2 28.5 Amort. Mat. Transp 1300000
40.1 Fournisseurs 100000
40.2 Effet a payé 100000
47.11 Débiteur societe XY 1500000
Transfert des éléments de passif exigible
26 Titres 2400000
57 Caisse 260000
3 47.11 Débiteur société XY 2660000
Création de titres
10.1 Capital social 2000000
11 Réserve 200000
4 12 Report 300000
13 Résultat 160000
46.21 Ass. A s/cc 1330000
46.22 Ass. B s/cc 1330000
Partage d’actif net
46.21 Ass. A s/cc 1330000
46.22 Ass. B s/cc 1330000
5 26 Titres 2400000
57 Caisse 260000
Remise de titre
TOTAL 14760000 14760000
Journal chez la société Y (Fusionnée)

I. Régularisation
57 Caisse 300000
Reg. s/Caisse
231 Bâtiments 300000
2 84 Produit HAO 300000
Reg. s/Immeuble
3 41.1 Clients 150000
Reg. s/Cilents
4 83 Charge HAO 10000
24.44 Mobilier de bureau 10000
Reg. s/Mobilier de bureau
Pour solde de crédité
Pour solde de débité
Bilan ajusté de la société Y

231 Bâtiments 2400000 10.1 Capital social 3000000
28.3 Amort. Bâtiments -1000000 13 Résultat 40000
24.41 Matériel et outillage 500000 44 Etat 100000
28.41 Amort. Mat et Outillage -100000
24.44 Mob de bureau 390000
28.44 Amort. Mob de bureau -300000
41.1 Clients 250000
57 Caisse 1000000
3140000 3140000
II. Dissolution de la societe Y

1 47.11 Débiteur societe XY 4540000
231 bâtiments 2400000
24.41 Mat et outillages 500000
41.1 Clients 250000
57 Caisse 1000000
28.31 Amort s/bâtiments 1000000
28.41 Amort. s/Mat et outillages 100000
2 28.44 Amort. s/Mobilier de bureau 300000
44 Etat 100000
47.11 Débiteur societe XY 1500000
Transfert des éléments de passif exigible
26 Titres 2600000
57 Caisse 440000
3 47.11 Débiteur societe XY 3040000
Création de titres
13 Resultat 40000
46.23 Ass. Z s/cc 760000
4 46.23 Ass. W s/cc 2280000
46.23 Ass. Z s/cc 760000
5 46.24 Ass.W s/cc 2280000
26 Titres 2600000
57 Caisse 440000
Remise de titres
TOTAL 16680000 16680000
Journal chez la société XY(Nouvelle)

1 46.11 Ass. Societe X s/c d’ apport 2400000
46.12 Ass. Societe Y s/c d’ apport 2600000
Souscription
2 24.41 Mat et outillages 500000
24.5 Matériel de transport 2500000
41.1 Clients 550000
521 Banque 260000
57 Caisse 1000000
à Amort. Bâtiments
28.3 1000000
Amort. Mat et outillages
28.41 100000
Amort. Mobilier de bureau
28.44 300000
Amort. Materiel de transport
28.45 1300000
Fournisseur
40.1 100000
Effets à payer
40.2 100000
Etat
44 100000
Ass. Societe X s/c d’ apport
46.11 2400000
Ass. Societe Y s/c d’ apport
46.12 2600000
Ass. A s/cc
46.21 130000
Ass. B s/cc
46.22 130000
Ass. Z s/cc
46.23 110000
Ass.W s/cc
46.24 330000
TOTAL
13700000 13700000
4.4.2. La fusion par absorption

Exemple:
Au 20/11/2010, la société X décide d’absorbée la société Y après analyse d’une demande formulée par
celle-ci.
Le bilan de la société X se présente comme suit :
231 Bâtiments 2000000 10.1 Cap. Social 5000000
28.3 Amort. Bât. -1000000 11 Reserve 500000
24.5 Mat. De transport 1000000 12 R à N 500000
28.45 Amort. Mat de trans. -500000 10.6 Plus Value 500000
24.44 Mob. 1000000 16 Emprunts 100000
28.44 Amort. Mob -200000 40.1 Fss. 400000
41.1 Clients 500000
52 Banque 1500000
57 Caisse 500000
41.2 EAR 1000000
7000000 7000000
Le bilan de la société Y:
24 Mobiliers 2000000 10.1 Cap. Social 2000000
28.44 Amort. Mob -1000000 13 Résultat 500000
31 Marchandises 1000000 44 Etat 500000
47.1 Debiteur Divers 200000
52 Banque 500000
41.1 Client 300000
3000000 3000000
Actif Passif
La reprise du patrimoine de Y s’opère aux conditions ci-après :

· Le mobilier est repris pour 800000FC
· Les marchandises sont reprisent pour 1100000FC
· Les clients sont repris pour 100000FC
· Les dettes envers l’Etat pour 600000FC, la différence n’ayant pas été comptabilisée.
NB :- Dans la société Y, les associés y et z avaient souscrit et libéré le capital social pour la moitie.
- La société X avait été constituée au capital de 5 000 000 FC représenté par 5 000 parts sociales.
TD : Journalisez chez la société X et chez la société Y.
Résolution
Chez la société Y(Absorbée)
I. Régularisation
N° D C Libelle D C
1 24.44 Mobiliers 200000
Régularisation des Mobiliers
2 84 Produit HAO 100000
Régularisation S/March.
41.1 Clients 100000
Régularisation S/Client
4 44 Etat 100000
Régularisation Etat
Solde de crédité
Bilan ajusté de Y
24 Mobiliers 1800000 10.1 Cap. Social 2000000
28.44 Amort. Mob -1000000 13 Résultat 500000
31 Marchandises 1100000 44 Etat 500000
47.1 Débiteur Divers 200000
52 Banque 500000
41.1 Client 200000
2800000 3000000
ACTIF PASSIF
II. Dissolution de la societe Y
Pré-calculs:
· Nombres de parts à créer = Actif net/VI de parts chez X
Chez X : la VN = 1000FC/p
VI chez X = Actif net/Nbrs de parts avant augmentation du capital
= 6500000FC/5000p =1300FC/p
Prime de fusion : 1300FC/p-1000FC/p=300FC
Actif net de Y : 2800000FC-600000FC=2200000FC
Nombre de parts à créer = 2200000FC/1300FC=1692.307692….parts
A retenir : 1692
Soulte : 0.307692
Journalisation
N° D C Libelle D C
1 47.11 Bénéficiaire Sté .abs. X 3800000
24.44 Mobiliers 1800000
31 March. 1100000
47.1 Débiteurs divers 200000
52 banque 500000
41.1 Clients 200000
Transfert actif
28.44 Amort. Mobiliers 1000000
2 44 Etat 600000
47.11 Bénéficiaire Sté .abs. X 1600000
transfert Passif exigible
26 Titres 2199.600
3 57 Caisse 400
47.11 Bénéficiaire Sté .abs. X 2200000
Création titres et constatation
Soulte
4 10.1 Capital social 2000000
13 Résultat 200000
46.21 Ass. Y S/cc 1100000
46.22 Ass. Z S/cc 1100000
Partage de l’actif net
46.21 Ass. Y S/cc 1100000
46.22 Ass. Z S/cc 1100000
5 26 Titres 2199.600
57 Caisse 400
Remise de titres et soulte
Chez la societe X(Absorbante)

N° D C Libelle D C
46.11 Ass. Y s/compte d’apport 1099800
1 46.12 Ass. Z s/compte d’apport 1099800
10.53 Prime de fusion 507600
Souscription
24.44 Mobiliers 1800000
2 31 March. 1100000
47.1 Débiteurs divers 200000
52 banque 500000
41.1 Clients 200000
28.44 Amort. Mobiliers 1000000
44 Etat 600000
46.21 Ass. Y s/cc 200
46.22 Ass. Z s/cc 200
46.11 Ass. Y S/compte d’apport 1099800
46.12 Ass. Z s/compte d’apport 1099800
Libération
4.4.3. La scission des sociétés commerciales

3 Les opérations de scission des sociétés commerciales
On parle de scission lorsqu’une société X fait apport de son patrimoine à des sociétés nouvelles. Par
contre, une fusion-scission c’est lorsqu’une société fait apport de son patrimoine à des sociétés existantes ;
aussi quand elle participe avec des sociétés existantes à la création des sociétés nouvelles, la société en
scission disparaît en faveur de société qui reçoivent des part proportionnelles de son patrimoine. Les
conséquences d’une scission sont analogues à celle de la fusion.
Les écritures à passer sont les suivantes :

a) Chez la société scindée
Þ La cession des éléments d’actif aux sociétés bénéficières
4711 Société bénéficiaire
à Actifs cédés
Þ Cession des éléments du passif
Passif exigible
à 4711 Société bénéficiaire
Þ Solde de 4711 (obtention des parts dans la société bénéficière)
26 Titres
à 4711 société bénéficiaire
Þ Partage de l’actif
Ressource propres à Compte courant
Þ Solde de tout compte (en remettant les parts sociales)
462 Comptes courants

à 26 Titres
b) Chez les sociétés bénéficiaires

Þ Constatation de promesse d’apport
4711 Société scindée
à 10.1 Capital social
Þ Pour la libération
Actifs cédés par la société scindée
à 4711 Sociétés scindée
Þ En fin
4711 Société scindée
à Passif exigible
Exemple: La société X est scindée en société y et z toutes SARL.

Le bilan de la société X se présente comme suit :
A P
24.5 Materiels de trans. 10000000 10.1 Cap. Social 4500000
28.45 Amort. Mat. De Trans. -8000000 12 RàN 500000
24.4 Materiel et Mob. 1000000 40.1 Fss. 200000
28.4 Amort. Mat et Mob. -200000 44 Etat 100000
41.1 Client 1000000
57 Caisse 500.000
5300000 5300000
La société Y reçoit le matériel de transport, des marchandises et la moitié de la caisse, et devra payer la
dette envers l’Etat.
Les restes du patrimoine reviennent à la société z.
TD : Journalisez la scission de la société X et la constitution des sociétés y et z.
Résolution
Journalisation Chez X (Société scindée)
N° D C Libelle D C
47.111 Sté Bén. Y 11250000
1 47.112 Sté Bén. z 2250000
24.5 Mat. de Transp. 1000000
24.4 Mat. Et Mob. 10000000
31 March. 1000000
41.1 Clients 1000000
57 caisse 500000
28.44 Amort. Mat et Mob. 200000
2 28.45 Amort. Mat. De Trans. 8000000
40.1 Fournisseur 200000
44 Etat 100000
47.111 Sté Bén. Y 8100000
47.112 Sté Bén. z 400000
Transfert des éléments de passif
26 Titres 5000000
3 47.111 Sté Bén. Y 3150000
47.112 Sté Bén. z 1850000
Création de titres
4 12 RàN 500000
462 Ass. l/cc 5000000
5 462 Ass. l/cc 5000000
26 Titres 5000000
Remise de titres
Journalisation Chez la société bénéficiaire Y

N° D C Libelle D C
1 47.11 Débiteur société X 5000000
Souscription
24.5 Mat. de transport 10000000
2 57 Caisse 250000
28.45 Amort. Mat de trans 8000000
44 Etat 100000
47.11 Deb. Ste X 3150000
Libération
Journalisation Chez la société bénéficiaire z
N° D C Libelle D C
1 47.11 Débiteur société X 1850000
Souscription
24.4 Mat. Et Mob. 1000000
2 41.1 Clients 1000000
57 Caisse 250000
28.44 Amort. Mat et Mob 200000
40.1 Fournisseurs 200000
47.11 Deb. Ste X 1850000
Libération
Chapitre 5. GESTION COMPTABLE DES OPERATIONS SPECIFIQUES AUX
SOCIETES DES CAPITAUX
5.1. PARTICULARITES JURIDIQUES ET CATEGORIES DES TITRES EMIS

Les sociétés anonymes font partie des sociétés des capitaux et le capital social est divisé en
actions sociales représentées par des titres au porteur, transmissibles de main en main, ou des titres
nominatifs transmissibles après inscription dans un registre d’inscription des titres des actionnaires.
5.1.1. Particularités juridiques

· Les associés appelés actionnaires ne sont tenus qu’à concurrence de leur part au capital ;
· Dans ce type de société, il est déterminé les personnes autorisées à signer au nom de la
société. Ces personnes font partie du Conseil d’Administration, tandis que l’Assemblée générale
est la réunion de tous les actionnaires ;
· La SA peut être constituée par un seul actionnaire, on parle de société unipersonnelle ;
· La SA est désignée par une dénomination sociale qui doit être immédiatement précédée ou
suivie des mots « Société anonyme », ou du sigle « SA », et du mode d’administration de la
société, à savoir :
- SA avec conseil d’administration ;
- SA avec administrateur gérant
· Le départ d’un actionnaire n’entraine pas la dissolution de la société ;
· Les statuts de la société sont signées par les fondateurs ;
· Les apports peuvent être en numéraire et doivent être libérés du minimum légal dès leur
souscription, tandis que les apports en nature sont libérés intégralement à la souscription.
5.1.2. Catégories des titres émis

Il est généralement émis les titres suivants :
A. Les actions ordinaires ou de capital
Ce sont des titres représentant une fraction du capital social contrairement aux actions de jouissance qui
sont remises aux actionnaires dont les actions ont été remboursées à la suite d’un amortissement du capital
social.
Une action ordinaire donne droit :
· à un dividende qui comprend l’intérêt statutaire et le superdividende ;
· à un droit de vote aux assemblées générales ;
· au partage de l’actif net en cas de dissolution, c'est-à-dire au remboursement du capital, à la part
des réserves et au boni de liquidation.
Une action de jouissance par contre donne droit :
· à un dividende ne comprenant pas d’intérêt statutaire parce que la part du capital représenté par
cette action a déjà été remboursée par l’amortissement ;
· à un droit de vote et au partage de l’actif net en cas de dissolution. Cependant, cet actif net ne
comprend pas le remboursement du capital, celui-ci ayant déjà été effectué.
B. Les actions privilégiées
Elles confèrent à leurs détenteurs quelques avantages particuliers par rapport aux actions ordinaires. En
sus d’un intérêt cumulatif prioritaire et au remboursement du capital avant les autres actions, ces actions
sont généralement émises lors d’une augmentation du capital d’une société dont la situation financière
n’était pas florissante.
C. Les parts bénéficiaires ou parts des fondateurs

Sont des titres hors capital remis à titre gratuit pour rémunérer les fondateurs des démarches effectuées à
la constitution de la société. Ces parts donnent droit à une fraction du bénéfice des exercices et à une
fraction des réserves et du boni de liquidation en cas de dissolution dans les mêmes proportions que le
bénéfice. Cette attribution se fera en fonction du pourcentage prévu par les statuts.
5.2. ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS SPECIFIQUES AUX SA

Nous passons en revue l’analyse comptable des différentes opérations suivantes : les opérations
de constitution, de modification du capital, d’emprunts obligations, de fusion absorption et la consolidation
des bilans.
5.2.1. Opérations de constitution

A l’occasion de la libération du capital dans les SA, quelques cas peuvent survenir et suscitent une analyse
comptable particulière. En effet :
· les apports en numéraire peuvent être libérés entièrement ou de manière fractionnée en tenant
compte des appels de fonds ;
· certains actionnaires peuvent se libérer anticipativement des parties du capital non appelé ;
· certains actionnaires ne peuvent pas répondre à un appel de fonds et sont de ce fait considérés
comme défaillants pour leurs souscriptions.
Nous analysons successivement ces cas.
A. Cas de libération entière et fractionnée des actions en numéraire
a. Libération entière
Le problème ne se pose pas, les écritures de souscription et de libération du capital sont celles évoquées
au premier chapitre.
4612 Actionnaires apporteurs en numéraire X
10 à capital x
souscription du capital
52/57 compte de trésorerie x
4612 à Actionnaires apporteurs en numéraire x
Libération du capital
Exemple : le 02/01/2010, une société ANONOM au capital social de 20000000FC (Actions de 10000FC) est
constituée.
Les apports sont les suivants :
· Bâtiments 1500000FC
· Fonds de commerce 3500000FC
· Marchandises 1000000FC
· Des espèces 14000000FC
La société est définitivement constituée le 05/01/2013, date à la quelle sont transféré les apports en nature.
Le 10/01/2013, les associés virent le fonds sur le compte ouvert par la banque au nom de la société.
TD : Journal de la constitution de la société.
Résolution
Journalisation
N° D C Libelle D C
46.11 Act. Apport en nature 6000000
1 46.12 Act. Apport en numéraire 14000000
10.11 à Cap. Non appelé 20000000
Souscription du cap. A la constitution
2 10.11 Cap. Non appelé 20000000
10.12 à Cap. Appelé non versé 20000000
Appel du capital
3 21.5 Fonds de commerce 3500000
46.11 à Act. Apport en nature 6000000
Libération du capital en nature
4 521 Banques 14000000
46.12 à Act. Apport en numéraire 14000000
Libération du capital en numéraire
5 10.12 Cap. Appelé non versé 20000000
10.13 à Cap. App. Versé no Amorti 2000000
Pour solde du débité
b. Libération fractionnée et analyse comptable

Dans ce cas, si la société n’a pas besoin dans les premiers mois de son fonctionnement d’utiliser la totalité
de son capital, elle appelle seulement à la période de constitution, le minimum légal ou la moitié du capital
social souscrit en espèces. Les actionnaires versent alors par caisse ou par banque, le minimum légal ou la
moitié du capital qui a été appelée. Le reste sera appelé par la suite pour les tranches égales du minimum
légal ou de la moitié restante.
La comptabilité doit pour ce faire :
1. constater à la constitution la partie du capital appelée dans le compte « 1012 capital souscrit,
appelé, non versé » et la partie non appelée dans le compte « 1011 Capital souscrit, non appelé ».
S’il y a des souscriptions en nature, celles-ci devant être libérées totalement à la constitution dans
la partie appelée.
4611 Actionnaires, apports en nature x
4612 Actionnaires, apports en numéraire x
1011 à capital souscrit, non appelé, x
souscription du capital à la constitution x
2. A la libération, la comptabilité doit constater la promesse d’apport dont la libération se fera
ultérieurement dans le compte « 109 Actionnaires, capital souscrit, non appelé » qui est la
contrepartie au bilan du compte « 1011 Capital souscrit, non appelé » alors que le compte
d’engagement « 4612 Actionnaires, apports en numéraire » sera crédité du total de l’engagement
pris à la souscription. Une deuxième écriture est passée pour enregistrer le capital libéré en
débitant le compte « 1012 capital souscrit, appelé, non versé » par le crédit du compte « 1013
capital souscrit, appelé, versé non amorti » pour le montant des apports libérés.
….... Liste des comptes apportés en nature et cpte de trésorerie x
109 Actionnaires, capital souscrit, non appelé. x
4611 à Actionnaires, apports en nature x
4612 à Actionnaires, apports en numéraire x
Libération des apports
1012 Capital souscrit, appelé, non versé x
1013 à capital souscrit, appelé, versé non amorti x
Libération du capital (pour la partie libérée)
3. Lors des appels de fonds ultérieurs, la comptabilité doit constater l’appel de fonds par quatre
écritures :
· Une première enregistre les sommes dues par les actionnaires et correspondant au capital appelé
au débit du compte « 467 actionnaires capital restant dû sur le capital appelé » par le crédit du
compte « 109 actionnaires, capital souscrit, non appelé ».
467 Actionnaires, capital restant dû sur le capital appelé x
109 à actionnaires, capital souscrit, non appelé x
Appel de fonds
· La deuxième écriture est une régularisation comptable qui consiste à majorer (créditer) le compte
« 1011 capital souscrit, appelé, non versé » du montant de l’appel de fonds et à minorer (débiter)
le compte « 1012 capital souscrit, non appelé » du même montant.
1012 Capital souscrit, non appelé x
1011 à capital souscrit, appelé, non versé x
Pour régularisation du compte capital
· Une troisième écriture constatera la libération du montant qui a été appelé en débitant le compte de
trésorerie (52/57) par le crédit du compte « 467 actionnaires capital restant dû sur le capital
appelé ».

52/57 Banque ou caisse x
467 à Actionnaires, capital restant dû sur le capital libéré x
Libération de l’appel de fonds
· Une quatrième écriture qui est également une régularisation qui consiste à créditer le compte
« 1013 capital souscrit, appelé, versé non amorti » du montant de l’appel de fonds par le débit du
compte « 1012 capital souscrit, appelé, non versé ».
1012 Capital souscrit, appelé, non versé x
1013 à capital souscrit, appelé, versé non amorti x
Libération du capital appelé
1er Cas: Libérations ultérieurs effectuée normalement

Exemple : le 01/02/2010, la société ONA est constituée avec un capital de 50000FC libéré du minimum
légal (Action de 1000FC).
Tous les apports sont à numéraire. La société est définitivement constituée le 06/06/2010.
Le même jour, les actionnaires versent les sommes reçus au compte bancaire de la société.
Le 05/10/2010, la société appelle le deuxième quart ; les versements sont fais à la banque et l’opération est
terminée le 10/10/2010.
TD : Journalisez les opérations de constitution ainsi que l’appel et la libération du deuxième quart.
Journalisation
N° D C Libelle D C
46.12 Actionnaire apport en numéraire 500000
1 10.1 Cap. Souscrit non appelé 500000
Souscription
2 10.9 Actionnaire Cap. Souscrit non app. 50000
46.12 à Act. apport en num. 50000
Constitution de la créance
10.12 à Cap. Souscrit appelé, non versé 12500
Appel du 1er quart
4 46.7 Act. Restant du s/cap. 12500
10.9 à Act. Cap. Souscrit non app. 12500
Exigibilité du 1er quart
52 Banque 12500
5 46.7 Act. Restant du s/cap. 12500
Libération de fonds
10.12 Cap. Souscrit appelé, non versé 12500
6 10.13 Cap. Souscrit non amorti 12500
Solde du débité
10.11 Cap. Souscrit, non appelé 12500
10.12 à Cap. Souscrit appelé, non versé 12500
7 Appel du 2ème quart
46.7 Act. Act. Restant du s/cap. 12500
8 10.9 à Act. Cap. Souscrit non app. 12500
Exigibilité du 2ème quart
52 Banque 12500
9 46.7 Act. Act. Restant du s/cap. 12500
Solde du débité
10.12 Cap. Souscrit appelé, non vers 12500
10.13 Cap. Souscrit non amorti 12500
Solde du débité
B. Cas de versements anticipés et analyse comptable

La société ayant décidé de ne procéder qu’à un versement du minimum légal, certains actionnaires
peuvent préférer se libérer entièrement dès la constitution ou avant tout appel de fonds.
La comptabilité doit :
· Lors du versement anticipé, enregistrer le montant au crédit du compte « 4616 actionnaires
versement anticipé » par le débit du compte de trésorerie qui a recueilli les fonds.
· Le compte « 4616 » sera débité lors des appels de fonds ultérieurs pour les fractions appelées par
le crédit du compte « 467 actionnaires, restant dû sur capital appelé » au titre de compensation
pour constater la libération de l’appel.
· Si le montant appelé est supérieur au versement anticipatif, le compte « 4616 actionnaires,
versement anticipé » se soldera et les actionnaires devront suppléer en espèces la différence.
Dans le cas contraire, le compte « 4616 » gardera un solde créditeur qui sera compensé lors de
l’appel de fonds suivant.
· A noter que les statuts de la société peuvent prévoir que les versements anticipés seront productifs
d’intérêts de la date du versement à la date prévue pour la libération de l’appel de fonds.
Application
Exemple : le 02/02/2011, la société ONA procède à l’appel du 3eme quart. Un groupe d’actionnaires
propriétaires de 24 actions, libèrent intégralement leurs apports le 08/02/2011.
TD : Journalisez l’appel et la libération du 3eme quart.
Pré-calculs :
Libération exigée : 50 act * 25= 12500FC
Anticipation : 24 act * 250=6000FC
Journal
N° D C Libelle D C
10.11 Cap. Souscrit non appelé 12500
1 10.12 à Cap. Souscrit appelé, non vers 12500
Appel du 3 quart
ème
2 46.7 Act. Act. Restant du s/cap. 12500

10.9 Act. Cap. Souscrit non app. 12500
3 52 Banque 18500
46.16 Act. Versement anticipatif 6000
Libération et constatation du versement anticipé
- Le 01/04/211, la société ONA procède à l’appel du dernier quart.

TD : Journalisez l’appel et la libération du dernier quart.
Résolution
Journal
N° D C Libelle D C
Appel du dernier quart
Exigibilité du dernier quart
52 Banques 6500
7 46.16 Act. Versement anticipatif 6000
46.7 à Act. Act. Restant du s/cap. 12500
Libération du denier quart
8 10.13 à Cap. Souscrit non amorti 12500
10.1 à Capital social
Constitution du capital social 50000
C. Cas des actionnaires défaillants et analyse comptable

Il peut arriver qu’après un appel de fonds, certains actionnaires ne respectent pas leurs engagements.
La société peut alors poursuivre ces débiteurs en :
· leur adressant une mise en demeure et en constatant leur défaillance ;
· si la mise en demeure reste sans effets, la société procédera à la vente en bourse des actions
concernées si elles sont cotées. Un duplicata des titres est remis aux acheteurs des titres vendus ;
· le produit net de la vente des actions servira au paiement de la dette des actionnaires défaillants
(principal et intérêts de retard qui courent de la date de la libération jusqu’à la mise en demeure),
au remboursement des frais exposés par la société pour vendre les actions et la société remettra le
cas échéant aux actionnaires défaillants l’excédent du prix de vente sur le montant retenu.
Du point de vue comptable, la comptabilité doit :

· constater la défaillance d’un actionnaire en transférant le montant dû dans un compte spécial « 4617
Actionnaires défaillants » par le débit du compte « 467 actionnaire capital restant dû sur capital
appelé ».
· enregistrer au crédit du compte « 4617 actionnaire défaillant », le produit net de la vente des actions
par le débit d’un compte de trésorerie. Ce même compte enregistrera en plus, les intérêts de retard
ainsi que les charges supportées par l’entreprise pour vendre les actions.
· Remettre à l’actionnaire défaillant le solde créditeur qui résultera du compte « 4617 actionnaire
défaillant » par le crédit d’un compte de trésorerie.
Débit 4617 actionnaire défaillant Crédit
Montant appelé Produit net de la vente des actions
Intérêts de retard
Charges supportées
Application
Exemple : l’actionnaire Fabrice a souscrit 200 actions en numéraire à la constitution d’une Société
Anonyme au capital de 10 000 000FC (Action de 10 000FC), entièrement en numéraire et libère de moitie
à la constitution.
A l’appel du 3eme quart, Fabrice ne répond pas, et âpres une mise en demeure, les actions sont vendues
aux enchères pour un montant de 800 000FC.
La société impute à Fabrice les intérêts de retard pour deux mois à un taux annuel de 12% et le
remboursement des frais de vente H.T de 20000FC.
BITEGE substitue Fabrice.
TD : Passez les écritures relatives à l’appel du 3eme quart.
Pré-calculs :
Cap. 10000000FC
Libération exigée du 3eme quart : 10000000/4=2500000FC
Cap. De l’actionnaire défaillant Fabrice : 200act *1000FC=2000000FC
Sa défaillance : 2000000FC*1/4=500000FC
I=500000FC*12/100*2/12=10000FC
Frais de vente : 20000FC H.T
TVA 16% 3200
Journalisation
N° D C Libelle D C
10.12 à Cap. Souscrit appelé, non vers 2500000
Appel du 3ème quart
3 52 Banque 2000000
46.7 à Act. Act. Restant du s/cap 2000000
Versement des actionnaires sauf
l’actionnaire défaillant
4 46.17 Act. Défaillant Fabrice 1000000
46.7 Act. Act. Restant du s/cap 500000
Constatation défaillance (3ème quart)
5 52 Banques 800000
46.17 Act. Défaillant Fabrice 800000
Vente des actions
6 63 Rémunération d’intermédiaire 20000
44.5 TVA récupérable 3200
52 Banques 23200
Payement frais de vente
7 78.1 à Transfert charge d’exploitation 23200
Transfert charge
8 46.17 à Act. Défaillant Fabrice 500000
Remplacement de Fabrice par
Bitege
9 77 Intérêt reçus 10000
Imputation intérêts de retard
10.13 Cap. Souscrit non amorti 2500000
Solde du débité
5.2.2. Applications
Application I.
Le 02/09/2013, une SA au capital de 40.000$ (Actions de 20$) est constitué devant le notaire. Les apports
sont constitués de :
- Immeuble industriel 3.000$
- Fonds commercial 7.000$
- Marchandises 2.000$
- Banques 28.000$
Les versements sont déposés chez le notaire. La société est définitivement constituée le 05/09/2013, date
à laquelle les apports en nature sont transférés.
Le 10/09/2013, le notaire dépose les fonds dans le compte ouvert au nom de la société et prélève la
somme hors taxe de 280$ pour ses honoraires. Par ailleurs, la société supporte les frais ci-après à
immobiliser :
- Droits d’enregistrement au RCCM 40$ ;
- Droits perçus sur les apports 2% du capital social
- Frais d’enregistrement du PV de l’Assemblée constituante 8$
- Frais de greffe 15$
T.D. : - Liquidez les droits
- Comptabilisez la constitution
Application II
II.1. Le 1er Juin 2012, la SA Référence est constituée au capital de 500.000USD, libéré du minimum légal
(actions de 100USD). Tous les apports sont en numéraire.
La société est définitivement créée le 06 Juin 2012. Le même jour, le notaire verse les sommes
reçues au compte bancaire de la société en prélevant 5.000USD HT pour ses honoraires à immobiliser.
Le 05 octobre 2012, la SA Référence appelle le 2 ème quart, les versements sont faits à la banque et
l’opération est terminée le 10 octobre 2012.
T.D. : - Enregistrez les opérations de constitution de la SA Référence
- Enregistrez l’appel et la libération du 2 ème quart.
II.2. Le 1er Décembre 2012, la SA Référence procède à l’appel du 3 ème quart. Un groupe d’actionnaires,
propriétaires de 600 actions, libèrent intégralement leurs apports le 10 décembre 2012.
T.D. : Comptabilisez l’appel et la libération du 3 ème quart.
II.3. Le 1er Février 2012, la SA Référence procède à l’appel du dernier quart. Le 10 février, l’opération est
achevée.
T.D. : Comptabilisez l’appel et la libération du dernier quart.
Application III.
Monsieur Jean Paul a souscrit 100 actions en numéraire à la constitution d’une SA au capital de
5000.000FC (Actions de 5000 FC), entièrement en numéraire et libéré de moitié à la constitution.
A l’appel du 3ème quart, Jean Paul ne répond pas, et après une mise en demeure, les actions sont
vendues à Jonathan aux enchères pour un montant de 300.000FC. La société impute à Jean Paul les
intérêts de retard pour un montant de 2000 FC et le remboursement des frais hors taxes de 10.000FC.
Jonathan substitue Jean de Dieu.
T.D. Passez les écritures relatives à l’appel du 3 ème quart et au remplacement de l’actionnaire
défaillant.
APPLICATION IV. Une SA est constituée au capital de 2.000.000 FC (Actions 5000FC), dont 80 actions de
numéraire. La société décide que 80 % du capital social seraient libérés immédiatement lors de la
souscription par remise d’un chèque bancaire. Les 20% restant seront appelés par la suite. Les apports en
natures sont constitués de 40% en Bâtiments industriels, 20% terrains nus, 20% matériel et mobilier de
bureau, et le reste en marchandises.
TD. : Passez les écritures de la constitution de la SA ; et journalisez l’appel et la libération de 20% restant.
APPLICATION V. : Monsieur Jules, souscripteur de 100 actions de 1000 FC de la société BETEXCO,
libérées du minimum légal, n’a pas effectué la libération du deuxième quart qui devrait avoir lieu au plus
tard le 1er octobre 2013. Le 1er décembre, Ses actions sont vendues à Monsieur Joslin pour 700 FC l’une.
Jules doit par ailleurs 200 FC d’intérêts de retard réglés par chèque par la société.
TD : Passez les écritures relatives à :
- L’appel du 2ème quart
- La défaillance et le remplacement de l’actionnaire Jules.
Table des matières

0. GENERALITES 1
0.1. Objectifs et plan du cours 1
0.2. Quelques notions fondamentales de droit commercial 1
Chapitre I. OPERATIONS COMPTABLES DE CONSTITUTION DES SOCIETES COMMERCIALES 7
1.1. La souscription du capital 7
1.2. La libération du capital ou réalisation des apports 8
Chapitre 2 LES OPERATIONS COMPTABLES LIEES AUX MODIFICATIONS DU CAPITAL 18
2.1. Diminution du capital 18
2.2. Augmentation du capital 20
Chapitre 3. GESTION COMPTABLE DES OPERATIONS LIEES A LA REPARTITION DES RESULTATS 29
Chapitre 4. OPERATIONS COMPTABLES LIEES A LA DISSOLUTION ET LA LIQUIDATION DES SOCIETES
33
4.1. Traduction comptable des opérations de liquidation 33
4.2. Détermination de la part revenant à chaque associé 34
4.3. Traduction comptable des opérations de partage 34
4.4. LA FUSION DES SOCIETES COMMERCIALES 38
4.4.1. Fusion pure et simple 39
4.4.2. La fusion par absorption 43
4.4.3. La scission des sociétés commerciales 47
Chapitre 5. GESTION COMPTABLE DES OPERATIONS SPECIFIQUES AUX SOCIETES DES CAPITAUX51
5.1. PARTICULARITES JURIDIQUES ET CATEGORIES DES TITRES EMIS 51
5.1.1. Particularités juridiques 51
5.1.2. Catégories des titres émis 51
5.2. ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS SPECIFIQUES AUX SA 52
5.2.1. Opérations de constitution 52
5.2.2. Applications 59
Table des matières 61

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République Démocratique du Congo

ENSEIGNEMENT SUPERIEUR, UNIVERSITAIRE ET

A l’usage des Etudiants de G2 Informatique de Gestion

Appartenant à : ………………………………………………..

Année Académique 2013-2014

0.2. Quelques notions fondamentales de droit commercial

A. La Société Anonyme (SA)

B. Société A Responsabilité Limitée (SARL)

C. Le Groupement d'Intérêt Économique (GIE)

D. La Société en Nom Collectif (SNC)

E. La Société en Commandite Simple (SCS)

F. La société en participation (SP)

1.1. La souscription du capital

1.1.1. Analyse comptable des opérations de souscription

1.1.2. Remarques particulières

Dans une société en commandite simple on distingue :

N° N° cpte N° cpte Libellé et date Somme Somme

N° N° cpte N° cpte Libellé et date Somme Somme

- Si on lui remet le surplus, l’opération (3) devient :

- Si le surplus est conservé, on lui ouvre un compte courant

Bilan de la société au 4 janvier N+1.

b) Cas d’un Apport comportant des créances douteuses

2.1. Diminution du capital

2.1.1. Les raisons d’une diminution du capital

2.1.2. Les modalités et analyse comptable de la réduction du capital

a. Réduction par remboursement du capital

2. 4919 Associé, cpte cap à remb. 13.500.000

b. Réduction du capital par amortissement des pertes

N° N° cpte N° cpte Libellé et date Somme Somme

2.2.1. Les raisons d’une augmentation du capital

2.2.2. Modalités et analyse comptable de l’augmentation du capital

a. Augmentation du capital par apports nouveaux

b. Augmentation du capital par conversion des dettes

i. Avantages de l’opération pour les créanciers et la société

ii. Analyse comptable

c. Augmentation par incorporation des réserves, bénéfices au capital

Nouvelles parts : 3000 VN : 3000 * 1000 = 3.000.000 F

b. Réserve légale (SARL et SA) -%/B

c. Autres réserves (11) -%/C

d. Intérêts sur capital libéré (investi) -%/D

e. Report bénéfice de l’exercice antérieur (121) +X/E

g. Taxes à verser à l’Etat -X/G = à remettre

4.1. Traduction comptable des opérations de liquidation

4.2. Détermination de la part revenant à chaque associé

4.3. Traduction comptable des opérations de partage

La vente du patrimoine globale s’effectue comme suit :

II. Recouvrement des créances et payement des dettes

40.1 Fournisseur 100.000

III. Partage de l’actif net

4.4. LA FUSION DES SOCIETES COMMERCIALES

Après l’accomplissement des formalités juridiques, on procède aux écritures suivantes :

Nombre de parts à créer = Actif net apporté

4.4.1. Fusion pure et simple

Bilan simplifié de la société X

Journal chez la société Y (Fusionnée)

Bilan ajusté de la société Y

II. Dissolution de la societe Y

Journal chez la société XY(Nouvelle)

4.4.2. La fusion par absorption

La reprise du patrimoine de Y s’opère aux conditions ci-après :

Chez la societe X(Absorbante)

4.4.3. La scission des sociétés commerciales

Les écritures à passer sont les suivantes :