Introduction

• Coût complet d’un objet : intégration de l’ensemble des charges directes et

indirectes se rapportant à cet objet

• Difficulté principale d’un calcul de coût complet = répartition des charges

indirectes  méthode des centres d’analyse ou méthode des sections homogènes

Ch.1- Les coûts complets par la méthode des centres d'analyse 1

1. Les centres d’analyse : définition
• Centre d’analyse = une division de l’entreprise dans laquelle sont
regroupés les éléments de charge qui ne peuvent pas être directement
affectés aux produits

Exemples :
un atelier de production = réalité physique
un centre « Approvisionnement » = approche fonctionnelle de l’entreprise
un centre « Prestations connexes » = division fictive pour regrouper certaines
charges indirectes
• Découpage en centres d’analyse = étape la plus importante de la mise
en place d’un système de calcul et d’analyse des coûts
Ch.1- Les coûts complets par la méthode des centres d'analyse 2
1. Les centres d’analyse : typologie

2 catégories de centre :

Les centres principaux dont les charges sont en quasi-totalité imputées aux
coûts
Les centres auxiliaires ou centres de gestion qui n’ont pas de lien immédiat
avec les produits fabriqués et qui cèdent leurs prestations à d’autres centres
principaux ou auxiliaires

Ch.1- Les coûts complets par la méthode des centres d'analyse 3

2.1. La répartition des charges indirectes :
la répartition primaire

• Objectifs de la répartition primaire :

saisir l’ensemble des charges indirectes dans les différents centres d’analyse
obtenir le coût des centres qui correspond à la somme des charges
regroupées dans un centre
• Intérêt du point de vue du contrôle de gestion:
contrôler les charges propres à chaque centre en termes de
responsabilité ce qui suppose une répartition primaire effectuée avec
la plus grande précision possible

Ch.1- Les coûts complets par la méthode des centres d'analyse 4

2.2. La répartition secondaire

• Répartition secondaire = répartir les charges des centres auxiliaires

entre les centres principaux voire à d’autres centres auxiliaires
• 2 cas possibles :
Les transferts en escalier,
Les transferts croisés

Ch.1- Les coûts complets par la méthode des centres d'analyse 5

2.2.1. Les transferts en escalier

• Principe : transfert du coût constaté de chaque centre aux suivants

sans retour en arrière
• Etapes :
on « vide » les centres auxiliaires qui ne reçoivent pas de prestations d’autres
centres auxiliaires
on « vide » chaque centre auxiliaire à partir du moment où il a reçu la totalité
de ses charges

Ch.1- Les coûts complets par la méthode des centres d'analyse 6

2.2.1. Les transferts en escalier : exemple
Une entreprise possède 3 centres auxiliaires A, B et C.
A fournit des prestations à B et C
B ne fournit pas de prestation à des centres auxiliaires
C fournit des prestations à B
Il faut donc vider les centres auxiliaires dans l’ordre suivant : A puis C
puis B

Ch.1- Les coûts complets par la méthode des centres d'analyse 7

2.2.2. Les transferts croisés

• Situation de transfert croisé lorsque plusieurs centres auxiliaires

consomment réciproquement des prestations les uns des autres
Le centre A fournit des prestations au centre B qui lui-même en
fournit simultanément au centre A
• 2 façons de résoudre ce problème :
la méthode algébrique se traduisant par la résolution d’un systèmes
d’équations
les transferts à des taux standards soit estimés a priori soit fondés sur l’étude
des coûts historiques constatés

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2.2.2. La méthode algébrique : exemple (1)

La société Norsoufilm fabrique 2 types d’emballage :

• des sachets en plastique conditionnés par lot de 1 000 sachets
• des caisses en carton conditionnées par lots de 25 caisses
Les opérations de fabrication sont réalisées dans 3 ateliers :
• L’atelier « Découpage » A1
• L’atelier « Impression carton » A2
• L’atelier « collage conditionnement » A3

Ch.1- Les coûts complets par la méthode des centres d'analyse 9

2.2.2. La méthode algébrique : exemple (2)
Toutes les charges sont réparties au moyen du tableau suivant :

Achevez la répartition secondaire de janvier

Ch.1- Les coûts complets par la méthode des centres d'analyse 10
2.2.2. La méthode algébrique : exemple (3)
• Remarques :

Les clés de répartition du centre « Gestion du personnel » sont exprimées en

coefficients que l’on peut exprimer en pourcentages
Par exemple, la prestation de ce centre au centre « Gestion des moyens »
représente : 3/(3+2+2+2+1) = 0,3= 30% de son coût total
 Les centres « Gestion du personnel » et « Gestion des moyens »
ont, entre eux, des transferts croisés

Ch.1- Les coûts complets par la méthode des centres d'analyse 11

2.2.2. La méthode algébrique : exemple (4)
Soit x le total à répartir du centre « Gestion du personnel » et y le total
à répartir du centre « Gestion des moyens »
Ces totaux sont égaux aux charges issues de la répartition primaire
auxquelles s’ajoutent les prestations reçues des autres centres
auxiliaires
D’où le système d’équations :

On trouve x = 200 000 et y = 360 000

Ch.1- Les coûts complets par la méthode des centres d'analyse 12

2.2.2. La méthode algébrique : exemple (5)
On termine le tableau de répartition de la façon suivante :

Ch.1- Les coûts complets par la méthode des centres d'analyse 13

2.2.3. La mesure de l’activité des centres
d’analyse (1)
• Nécessité de disposer d’une unité de mesure de l’activité d’un centre
donné pour passer du coût des centres principaux au coût des
produits ou des commandes
• Exemples d’unité de mesure :
l’heure-ouvrier, le kg de matières  unité physique appelée unité d’œuvre
(UO)
le montant des achats, le coût de production des produits vendus  unité
monétaire appelée assiette de frais
• Caractéristique de l’unité d’œuvre : le coût du centre varie en
fonction du nombre d’unités d’oeuvre

Ch.1- Les coûts complets par la méthode des centres d'analyse 14

2.2.3. La mesure de l’activité des centres
d’analyse (2)
Coût de l’UO d’un centre d’analyse
(unité physique)

Taux de frais
(unité monétaire)

Ch.1- Les coûts complets par la méthode des centres d'analyse 15

2.2.3. La mesure de l’activité des centres
d’analyse : exemple (1)
Les achats du mois de mars de l’entreprise Lachaux ont été les suivants :
• 10 000 kg de matière A à 2 € le kg
• 15 000 kg de matière B à 5 € le kg
Les charges indirectes du centre « Approvisionnement » pour la même
période se sont élevées à 9 500 €.
Hypothèse 1 : l’activité du centre « Approvisionnement » est mesurée par
le nombre de kg de matières achetés
Coût de l’UO de charges indirectes
d’approvisionnement par kg de
matière achetée
Ch.1- Les coûts complets par la méthode des centres d'analyse 16
2.2.3. La mesure de l’activité des centres
d’analyse : exemple (2)
Hypothèse 2 : l’activité du centre « Approvisionnement » est mesurée
par le montant des achats de matière.
Taux de frais de charges indirectes par euro
de matière achetée
Le choix de l’unité d’œuvre a un impact direct sur les différents coûts
calculés et donc, in fine, sur les coûts de revient et les résultats
analytiques.
A titre d’illustration, le coût d’achat des 10 000 kilos de matière A
s’élèverait à :
Hypothèse 1
Hypothèse 2 17
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