Fiscalité des collectivités

territoriales
alisé par : CHAMI Nouhaila
Encadré par : P . ZABADI
GAZOULI Yahya
KARTIBOU Anas
MAATAOUI Oumnia
MOUDDEN Aissam
MOUTAOUKIL Khadija
Plan :
Introduction
I- Impact de la fiscalité dans la politique économique
II- Les recettes fiscales
III- L’assiette fiscale
IV- Recouvrement fiscale
V- Contentieux
VI- Appréciation du système fiscale au Maroc
conclusion
INTRODUCTION : Le Maroc, un engagement renouvelé en faveur de la
décentralisation

Le choix de la décentralisation au Maroc s’est accompagné par la mise en place d’un

dispositif pour la mobilisation des ressources financières ,Il s’agit des sources de
financement au profit des collectivités territoriales telles que les taxes et impôts, les
transferts des ressources fiscales collectées par l’Etat, les emprunts et les subventions.
Cette fiscalité locale a connu une nouvelle architecture qui se concrétise par des
changements introduits dans la loi n°47.06.
 17 taxes
 Redevances
 Contributions
Cette réforme vise une meilleur appropriation des taxes aux contribuables afin de
réduire leur surimposition contreproductive « trop d’impôt tue l’impôt »

Alors comment se structure les ressources fiscales des collectivités territoriales? Et quelle logique
abordée par la loi pour relever les défis de complexité de la fiscalité marocaine notamment le problème
de recouvrement?
Impact de la fiscalité
dans la politique
économique
Impact de la fiscalité dans la politique économique
Les systèmes fiscaux diffèrent suivant les pays et ces
variations contribuent à des divergences des performances
économiques.
En effet, la fiscalité influe sur les décisions des individus
concernant l’épargne, le travail et l’amélioration du niveau
d’instruction ; les décisions des entreprises en matière de
production, de création d’emplois, d’investissement et
d’innovation ; ainsi que le choix des instruments d’épargne
et des actifs par les investisseurs.
Ces décisions sont affectées non seulement par le niveau
des impôts mais aussi par la manière dont les différents
instruments fiscaux sont conçus et combinés pour générer
les recettes publiques
Exemple

L’Afrique est dotée d’une capacité de mobilisation des ressources

publiques qui ne suffit pas à lui permettre de contribuer à sa politique de
développement. Après plusieurs décennies de souverainetés
internationales (de 1960 à 2020), les pays africains restent encore
tributaires de l’aide extérieure.
Cependant, on observe que les recettes fiscales peuvent jouer un rôle
important dans la mobilisation des ressources nationales, car elles
donnent aux États les moyens financiers nécessaires à l’investissement
dans le développement. La nécessité de mobiliser des ressources pour
couvrir le financement des infrastructures, la couverture sociale, les
soins de santé et l’éducation se fait de plus en plus sentir.
Recettes
fiscales
Recettes fiscales

Ressources transférées
Les recettes fiscales ont atteint 6,9 MMDH, en
augmentation de 5,2% par rapport à leur niveau à fin
mars 2022. Les recettes fiscales ont constitué 78,9%
des recettes globales des collectivités territoriales à
fin mars 2023. Ressources gérées par
l’Etat

Ressources gérées par les

collectivités territoriales
 Ressources transférées
La ponctualité des transferts péréquatés de l’État est un paramètre concret de la visibilité stratégique de la fiscalité locale

Figure: Deux paramètres du principe de visibilité des finances locales

Budget initial
Son montant est communiqué par le
Ministre de l’intérieur en octobre
SUBVENTIONS
EXCEPTIONNELLES

Fonctionnement Dotation sans conditions

Équipement Dotation spéciale DOTATIONS

d’investissement TVA

une inscription budgétaire

REPARTITION DES RECETTES PAR TYPE DE COLLECTIVITE TERRITORIALE

Les recettes des collectivités territoriales La répartition des recettes par type de collectivité territoriale à
fin mars 2023

Les recettes des communes représentent 78,3% Les ressources transférées sont inversement
des recettes globales des collectivités territoriales à proportionnelles aux ressources propres. Ils constituent
fin mars 2023. 57,2% des recettes des communes contre 89,8% pour les
préfectures et provinces et 94,1% pour les régions.

Source: Bulletin mensuel de statistiques des finances locales

Structure des recettes des collectivités en 2017

o Transfert de l’Etat aux CT:

- 30% dans le produit de la (TVA)
- 1% dans le produit de (IS)
- 1% pour (IR) et
- 13% pour la (TCA)

Ressources transférées Jusqu’à 2017 ,s’établissant à 25,3

MMDH contre 24,1 MMDH un an auparavant, les ressources
transférées sont en hausse de 5%.
Autres recettes Part des CT dans
51,7% la TVA48,3%
(+60%)
Source: Ministère des finances/IGR, Fin (- 4,6%) la part des régions
décembre 2017 la part des CT dans le dans le produit de l’IS
produit de la taxe sur les et de l’IR
contrats d'assurance
(+0,7%)
(-1,9%) la part des CT dans
des subventions le produit de la TVA
 La « dotation forfaitaire »
Pour les communes, les critères utilisés pour
déterminer les montants de ces transferts sont
au nombre de trois et ont pour objectif de La « dotation potentiel fiscal »
réduire les inégalités entre les communes :

La « dotation promotion des ressources

propres »

POURTANT
Exploitation du potentiel Gains = recettes additionnelles Indépendance vis-à-vis de la TVA
Taxes au profit des
collectivités
territoriales
 11 Taxes au profit des communes urbaines et
rurales
- Taxe professionnelle ;
- Taxe d’habitation ;
- Taxe de services communaux ;
- Taxe sur les terrains urbains non bâtis ;
- Taxe sur les opérations de construction ;
- Taxe sur les opérations de lotissement ;
- Taxe sur les débits de boissons ;
- Taxe de séjour ;
- Taxe sur les eaux minérales et de table ;
- Taxe sur le transport public de voyageurs ;
- Taxe sur l’extraction des produits de carrières.
 La taxe
professionnelle
 La taxe
professionnelle
Le champ La base
d'application imposabl
e
L a t a x e p ro f l essi onne l le

Le champ d'application

Personnes et Exonérations et
activités réductions
imposables
La t a xe p r o fles s io n n elle : c ha M p d 'a p p lic a t io N

Toute personne exerçant une

activité professionnelle
Personnes
et activités
imposables
Les fonds créés par voie
législative ou par convention
 La t a xe p r o fles s io n n elle : c ha M p d 'a p p lic a t io N

Exonérations permanentes
35 cas énumérés par la loi
Permanentes
Réductions permanentes
Exonérations
Si l'activité principale
et réductions Exonérations temporaires: est exercée dans l'ex
Une activité province de Tanger =
Professionnelle réduction de 50%
nouvellement crée =
5 ans
L a t a x e proflessionnelle

La base imposable
Détermination de la
valeur locative

Les établissements Les établissements

hôteliers non hôteliers
 La taxe
d'habitation
 La taxe
d'habitation
Le champ La base
d'application imposable
 Le champ
d'application
Les personnes Le champs Exonérations
Les biens
imposables territorial et réductions
imposables
d’imposition
 Le ch a M p d 'a p p lica t io n
Biens imposables Personnes imposables Le champ territorial
d'imposition

Les immeubles batis et les Propriétaire Communes urbaines

constructions de toute Usufruitier Les zones périphériques
nature (occupation totale Possesseur ou Les centres délimités … etc
ou partielle) l'occupant
Cas spéciaux bien détaillés dans
la loi
 Exonérations et réductions

Exonérations permanentes Réductions permanentes Exonérations temporaires

• Les demeures royales -50% applicable aux immeubles Constructions nouvelles réalisées
• I mmeubles de l'E tat... situés dans l'ex- province de Tanger par des personnes au titre de leur
habitation principale = 5 ans
La taxe d'habitation

La base imposable
La détermination de la
valeur locative
• Cette valeur locative est fiée d'après la moyenne
des loyers pratiqués pour les habitations similaires
situées dans le même quartier
• Actualisée chaque 5 ans avec une ↗ de
2%
LA TAXE SUR LES
TERRAINS
URBAINS NON
BÂTIS
La taxe sur les terrains urbains non
bâtis

Le champ La base
d'application imposable
 Le champ d'application

Biens imposables Personnes imposables Le champ territorial

• La taxe est due d'imposition
par: le propriétaire La taxe sur les terrains
• les terrains urbains
non bâtis urbains non bâtis porte sur
• le possesseur. les terrains urbains non bâtis
situés
à l’intérieur des périmètres des
communes urbaines et les
centres délimités disposant d’un
document d’urbanisme.
 Exonération
s

Permanentes Temporaires

Au nombre de • les terrains situés dans les zones dépourvues

23 Ex:
les terrains de l’Etat,
collectivités locales, Habous
publics les terres Guich et
collectives
de l’un des réseaux de distribution d’eau et
d’électricité, au vu d’un document
administratif.
• les terrains situés dans les zones frappées
d’interdiction de construire… etc.
La t axe s ur les t er r ains ur bains N o N
bât is

La base imposable
La taxe est assise sur la
superficie du terrain au mètre
carré.
La taxe sur les
opérations de
lotissement
La taxe sur les operations de lotissement

Le champ La base
d'application imposable
 Champ d'application

Activités imposables Toutes les opérations de lotissement

Personnes imposables Les bénéficiaires de l’autorisation de

lotir
Exonérations Au nombre de
6
La t axe sur les opérat ioNs de lot isseM eNt

Base
imposable
La taxe est assise sur le coût total
des travaux d’équipement du
lotissement, hors taxe sur la valeur
ajoutée.
 LA TAXE DE
SEJOUR
 Cette taxe est perçue sur les nuitées dans les établissements
touristiques tels que les hôtels, les campings, les gîtes, etc
 Les recettes de la taxe de séjour sont destinées à financer les
dépenses liées à l'accueil touristique, telles que l'entretien des
équipements touristiques, la promotion de la destination et
l'aménagement des sites touristiques.
 3 Taxes au profit des préfectures et
provinces :

- Taxe sur les permis de conduire ;

- Taxe sur les véhicules automobiles soumis à la visite
technique
- Taxe sur la vente des produits forestiers.
3 Taxes au profit des régions :

- Taxe sur les permis de chasse ;

- Taxe sur les exploitations minières ;
- Taxe sur les services portuaires.
L’assiette fiscale
Exemple de détermination de l’assiette fiscale:
La mise en place du registre des biens immobiliers
Publié au bulletin officiel du 9 février 2023 un arrêté conjoint du ministre de l'Intérieur et de
la ministre des Finances vient fixer le modèle du registre des biens immobiliers des
collectivités territoriales, en application de l'article 3 de la loi 57-19, relative à la gestion de
ces biens.
Cet article dispose que chaque collectivité territoriale doit tenir son registre, divisé en deux
parties : l'une pour ses biens publics et l'autre pour ses biens privés.
L’objectif est d'assurer une transparence en matière de gestion des biens immobiliers et
contribuer ainsi à résoudre la problématique de l'apurement des biens immobiliers, relevée
lors de l'examen du projet de loi au Parlement.
En effet, ces biens constituent une source importante permettant de créer des ressources
durables des collectivités territoriales, et un élément central dans l'application du
programme de développement territorial, ainsi qu'un mécanisme important pour
promouvoir et encourager l’investissement.
Enjeux de la détermination de l’assiette fiscale
Le premier manque à gagner en matière de ressources fiscale
d’une CT est que cette dernière demande plus au contribuable et
moins à l’impôt lui-même. Autrement-dit, on ne diligente guère
l’effort nécessaire pour mieux aménager la matière imposable
accessible tout essayant de combiner entre l’exigence de la
rentabilité fiscale et l’impérative de l’équité devant l’impôt. En
effet, l’analyse de l’état des lieux a fait ressortir que ni
l’Administration fiscale de l’État, ni les services fiscaux de la CT ne
disposent de la visibilité suffisante sur la grandeur de la matière
imposable.
Plusieurs manifestations témoignent ce constat :

mise en vielleuse des opérations de recensement, bien qu’il s’agisse

d’une mesure légale opposable à l’Administration fiscale ;
absence de monographies fiscales susceptibles d’éclairer le fisc sur les
zones de forces et de faiblesse de la matière imposable ;
écart dans le ratissage de la matière imposable ressorti de la simple
comparaison entre des bases de données des contribuables inscrits
aux registres fiscaux et autres bases de données prises comme
référence indicative (Ex. abonnées au service d’électricité) ;
manque de mise à jour des contribuables potentiels (problèmes
d’adressage, absence de système d’information performant, …) ;
caractère limité des opérations de contrôle et de vérification fiscaux a
posteriori ;
Recouvrement
fiscal
 Comment définir le recouvrement fiscal ?

Le recouvrement de l’impôt
peut se définir comme
l’ensemble des procédures
et opérations assurant
concrètement le paiement
de l’impôt.
 Le processus de recouvrement des taxes locales

définition du redevable
+ calcul du montant recouvrement
la base imposable

La trésorerie générale du Royaume assure une mission de direction générale de l’activité de

recouvrement des créances au titre de la fiscalité locale
 Quels sont les modes de recouvrement?

Les taxes instituées au profit des collectivités territoriales sont

perçues:

• Soit spontanément au vu des déclarations des redevables pour les taxes

déclaratives ou par versement au comptant pour les droits au comptant.
• Soit en vertu d'ordres de recettes individuels ou collectifs régulièrement émis
par:
Le Ministre chargé des finances ou la personne déléguées par lui à
cet effet (DGI) pour la Taxe Professionnelle; la Taxe d’Habitation et la
Taxe Sur les Services Communaux

L’ordonnateur de la collectivité concernée ou toute personne

déléguée par lui à cet effet, pour les autres taxes locales
 le service de l’assiette des Les comptables publics chargés
collectivités et les de l’activité de recouvrement
ordonnateurs des impôts locaux

La prise
Ce service en charge
chargé d’émissiondesdits rôles implique une responsabilité entière des
comptables
des rôles d’impositionpublics
et de lapour recouvrer les montants Les
dus. Pour se faire,
comptables publicsces
derniers
définition de lapassent
situation par une phase de recouvrement prennent
fiscale à l’amiable pour ses
en charge passer
rôles et
du contribuable, émis les aux procédures de recouvrement
ensuite mettent en actions l’ensemble
forcés.
ordres de recette a base de des dispositifs de recouvrement
taux d’imposition et base pour les rôles correctement
imposable prédéfinis par la loi établis et procèdent aux rejets
en vigueur ou précisé par le du reste.
président de la commune
 La figure ci-dessous montre la
prédominance des restes à
recouvrer des taxes gérées par
l’Etat (84,2 % en 2013) et
l’importance de ceux
relatifs à la taxe d’habitation et à
la taxe de services communaux
(42,1 % en 2013).
Structure des restes à recouvrer en 2013
Source : Fiscalité locale, synthèse.
LES CONTENTIEUX
Definition

Le contentieux caractérise une procédure destinée à

faire juger par un tribunal de la recevabilité et du bien
fondé des prétentions opposant une ou plusieurs
personnes à une ou plusieurs autres. Ainsi que les
sanctions applicables en cas d'atteinte à des droits
privatifs.
De 2007 à 2012, le nombre des réclamations au titre des taxes
locales gérées par l’Etat a enregistré une augmentation de 19%. Ces
données couvrent une disparité entre le contentieux afférent à la
taxe d’habitation cumulée à la taxe de services communaux et celui
relatif à la taxe professionnelle. En valeur, le contentieux s’établit, en
moyenne, à 0,7 % des émissions au titre cette période. Ce taux
atteint 0,4 % pour la taxe d’habitation et la taxe de services
communaux et 0,9 % pour la taxe professionnelle.
les taxes gérées directement par les communes
En ce qui concerne les taxes gérées directement par les
communes, l’évolution des dégrèvements et des admissions en
non-valeur montre un pic en 2010. Sur la période 2009-2012, ce
taux, appelle à la vigilance car il représente près de 8,5 fois celui
observé au niveau la fiscalité locale gérée par l’Etat.
Les redevables qui contestent tout ou partie du montant des
taxes mises à leur charge doivent adresser leurs réclamations à
l’ordonnateur en cas de taxation par voie de rôle ou ordre de
recettes dans les six mois suivant celui de la date de leur mise en
recouvrement.
 Les sanctions en matière d’assiette
1- Sanctions pour défaut de déclaration, déclaration déposée hors délai ou suite à rectification :
2- Sanctions pour défaut de déclaration de cession, cessation, transfert d’activité ou transformation de la forme
juridique
3- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de communication et à la présentation des
documents comptables
4- Sanction pour défaut de présentation des autorisations
5- Sanctions pénales
6- Sanctions pour paiement tardif de la taxe
7- Majoration de retard en cas de paiement tardif des ordres de recettes de régularisation
 Appréciation du
système fiscale au
Maroc
Appréciation du système fiscale au Maroc :

Complexité Simplification

Équité
Taux
d'impositio Évitement
n fiscal

Fiscalité
Conclusion
En conclusion, le système fiscal marocain présente à la fois des aspects
positifs et des défis. Il peut être considéré comme complexe, avec des
taux d'imposition relativement élevés, mais des efforts sont en cours
pour simplifier le système et améliorer son équité. L'évitement fiscal
reste un défi à relever. Comme dans de nombreux pays, l'appréciation
du système fiscal au Maroc peut varier en fonction des opinions et des
intérêts des différents contribuables et parties prenantes. Il est
important de se référer aux lois fiscales en vigueur et de consulter un
professionnel de la fiscalité pour obtenir des conseils appropriés sur les
questions fiscales au Maroc.
Merci pour votre attention
 Réalisé par :

CHAMI Nouhaila
GAZOULI Yahya
KARTIBOU Anas
MAATAOUI Oumnia
MOUDDEN Aissam
MOUTAOUKIL Khadija
ROUAS Fatima Zahrae

Encadré par :
P . ZABADI