Compt abi l i t

gnr al e
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cole des mines de Paris, 2007
60, boulevard Saint-Michel - 75272 Paris Cedex 06 - France
email : presses@ensmp.fr
http://www.ensmp.fr/Presses
ISBN : 978-2-91-176284-3
Dpt lgal : septembre 2007
Achev dimprimer en 2007 (Paris)
Tous droits de reproduction, dadaptation et dexcution rservs pour tous pays.
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Compt abi l i t
gnr al e
F. ENGEL
F. KLETZ
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Dans la mme collection :
Introduction au gnie atomique,
Jacques Bouchard, Jean-Paul Deffain, Alain Gouchet
Matriaux pour lingnieur,
Anne-Franoise Gourgues-Lorenzon, Jean-Marc Haudin,
Jacques Besson, Nolle Billon, Sabine Cantournet, Yvan Chastel,
Bernard Monasse, Loeiz Naz
Abrg de thermodynamique,
Daniel Fargue
Introduction au traitement de lnergie lectrique,
Georges Pierron
Introduction aux transferts thermiques,
Dominique Marchio, Paul Reboux
Systmes nergtiques,
Renaud Gicquel
Introduction la physique quantique,
Bernard Degrange
Cours dautomatique,
Brigitte dAndra-Novel, Michel Cohen de Lara
Les imperfections des marchs,
Daniel Fixari
Aide-mmoire de gostatistique linaire,
Pierre Chauvet
Introduction la mtallurgie gnrale,
Jacques Lvy
Comment matriser sa productivit industrielle,
Hugues Molet
Gostatistique linaire applications,
Margaret Armstrong, Jacques Carignan
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Sommaire
Avertissement au lecteur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Introduction gnrale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
Chapitre I.
Introduction Lhistoire et la normalisation
de la comptabilit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
1. Histoire rapide de la comptabilit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
1.1. Lorigine de la comptabilit parties doubles . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
1.2. Lvolution des normes lgales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
1.3. La comptabilit analytique : une origine rcente . . . . . . . . . . . . . . . 19
2. Une normalisation croissante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
3. Les normalisations trangres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
4. Lharmonisation internationale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
5. Plan du document . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
Chapitre II.
La nomenclature comptable,
les critures et les documents de synthse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
1. Le patrimoine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
2. La nomenclature des lments de patrimoine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
3. Lenregistrement des faits qui affectent le patrimoine . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
3.1. La rgle de la comptabilit en parties double.
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Les comptes de situation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
3.2. Lintroduction des comptes de gestion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
3.3. Les critures dinventaire des stocks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
3.4. Les modalits concrtes de passation des critures . . . . . . . . . . . . 44
4. Les consquences du dcoupage annuel
sur la procdure comptable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
4.1. Lamortissement des immobilisations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
4.2. Les provisions pour dprciation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
4.3. Les provisions pour risques et charges . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
4.4. La reprise des provisions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
4.5. Les critures de rgularisation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
5. Les documents de synthse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
5.1. Le compte de rsultat dans le systme de base . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
5.2. Le bilan dans le systme de base . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
5.3. Lannexe du systme de base . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
5.4. Les documents de synthse
dans le systme dvelopp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Chapitre III.
Les principes et conventions comptables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
1. Les principes lis au temps . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
1.1. Le principe de sparation
ou dindpendance des exercices . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
1.2. Le principe de continuit dexploitation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
1.3. Le principe dintangibilit du bilan douverture . . . . . . . . . . . . . . . . 78
2. Les principes lis limpratif de lisibilit par des tiers . . . . . . . . . . . . . . . . 79
2.1. Le principe de permanence des mthodes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
2.2. Le principe de non-compensation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
2.3. Le principe de sincrit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
3. Les principes dvaluation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
3.1. Le principe de la valorisation au cot historique . . . . . . . . . . . . . . . 80
3.2. La rgle de prudence
les provisions pour dprciation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
6 Comptabilit gnrale
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Chapitre IV.
Valeur et analyse financire de lentreprise . . . . . . . . . . . . . . . . 91
1. Les capitaux propres et la situation nette comptable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
2. Valeur mathmatique comptable et intrinsque de lentreprise . . . . . . . . 93
2.1. La valeur mathmatique comptable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
2.2. La valeur mathmatique intrinsque . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
2.3. Valeur intrinsque, valeur de rendement
et valeur boursire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
3. Lanalyse financire des bilans . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
3.1. Lanalyse financire patrimoniale
du bilan liquidit exigibilit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
3.2. Lanalyse patrimoniale du fonds de roulement . . . . . . . . . . . . . . . . 100
3.3. Le besoin en fonds de roulement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
3.4. Les ratios financiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
Chapitre V.
Commentaires financiers et fiscaux
sur les postes du bilan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
1. Les postes de lactif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
1.1. Les immobilisations incorporelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
1.2. Les immobilisations corporelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
1.3. Titres de participation et de placement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
1.4. Stocks et en-cours . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
1.5. Clients et comptes rattachs Les effets de commerce . . . . . . 129
1.6. Banques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
1.7. Comptes de rgularisation
Charges rpartir sur plusieurs exercices . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
1.8. Primes de remboursement des obligations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
1.9. carts de conversion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
2. Les postes du passif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
2.1. Capital et rserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
2.2. Les subventions dinvestissement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
Sommaire 7
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2.3. Provisions pour risques et charges
Fiscalit des provisions en gnral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
2.4. Dettes financires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
2.5. Dettes fournisseurs et comptes rattachs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
2.6. Dettes fiscales et sociales La TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Chapitre VI.
Les comptes de flux Lautofinancement
Le tableau de financement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
1. Les limites de la comptabilit gnrale pour un usage interne . . . . . . . 151
1.1. Un outil peu adapt la description
de la stratgie de la firme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
1.2. Illustration des limites de la comptabilit gnrale . . . . . . . . . . . 153
2. Les cinq comptes conomiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
2.1. Prsentation des cinq comptes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
2.2. La signification des soldes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
2.3. Lautofinancement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
2.4. Le tableau de financement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
3. laboration des comptes conomiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
4. Les usages de la comptabilit conomique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
4.1. La comptabilit nationale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
4.2. La comptabilit conomique lchelle de la firme . . . . . . . . . . 175
4.3. Du caractre ncessairement idologique
de la prsentation de comptes de flux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Chapitre VII.
Les comptes consolids . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
1. Terminologie des relations entre socits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
2. Les trois types de contrle justifiant dune consolidation . . . . . . . . . . . . . 185
2.1. Le contrle exclusif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
8 Comptabilit gnrale
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2.2. Linfluence notable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
2.3. Le contrle conjoint ou partag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
3. Lintgration globale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
4. Lintgration proportionnelle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
5. La mise en quivalence . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
6. Lcart de premire consolidation ou goodwill . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
7. Les retraitements comptables lis la consolidation . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
7.1. La mise en cohrence des documents comptables . . . . . . . . . . . . 191
7.2. Llimination des oprations internes
dans les mthodes dintgration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
8. Le rgime fiscal des groupes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
Annexes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
Annexe 1. La rvaluation des bilans . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
Annexe 2. Les diffrents types de socits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
Annexe 3. Rudiments de comptabilit amricaine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
1. Income statement (Compte de rsultat) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
2. Balance sheet (bilan) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
3. Glossaire abrg Anglais-Franais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
4. Glossaire abrg : Franais-Anglais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
Annexe 4. Liste des comptes usuels du PCG de 1982 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
Bibliographie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
Index . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
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Avertissement au lecteur
Cet ouvrage comporte deux typographies :
N lune normale qui est destine une premire lecture,
N lautre, plus petite, semblable celle des notes en bas de page et assortie
dune barre verticale en marge, qui est utilise pour des complments
destins des lecteurs plus avertis. Il est conseill aux dbutants de sauter
ces passages en premire lecture.
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Introduction gnrale
Ce livre est le support du cours de comptabilit gnrale dispens aux lves
de lcole des Mines de Paris. Lobjet de ce cours est de permettre de futurs
ingnieurs de dialoguer efficacement avec les financiers, les comptables
et les contrleurs de gestion avec lesquels ils auront trs probablement tre
en relation un moment ou un autre, mme lorsque leur orientation
professionnelle personnelle est au dpart plus scientifique et technologique
quconomique.
Si lacquisition complte des techniques comptables, qui seffectue
gnralement au cours dune formation professionnelle longue et complexe,
ne parat ni envisageable ni dailleurs souhaitable dans le cadre dune
formation dingnieurs, lexprience montre quil est nanmoins possible
de donner ces derniers en un temps limit une connaissance suffisante
des principes et des mcanismes comptables pour que le dialogue voqu
ci-dessus devienne possible.
Une telle connaissance est ncessaire en particulier parce que linformation
dorigine comptable est souvent la seule qui soit pratiquement disponible sous
forme cohrente et prcise dans lentreprise. Par ailleurs, le modle comptable
dfini par le Plan Comptable Gnral est obligatoire, en raison de diverses
lois et rglementations, et ne peut tre ds lors ignor sans danger.
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Le prsent ouvrage est consacr la comptabilit gnrale dentreprise,
dont le modle est essentiellement tourn vers des proccupations dinformation
de divers acteurs externes. Il sagit en particulier pour lentreprise :
N dinformer les actionnaires et les investisseurs potentiels sur son tat
de sant, sur ses performances et sur les attendus de la politique de
distribution de dividendes,
N de rassurer les prteurs sur sa solvabilit, cest--dire sa capacit
rembourser ses dettes,
N de rassurer clients et fournisseurs sur la continuit de son existence et sur
sa solvabilit,
N dinformer les salaris sur son tat de sant,
N de permettre des acheteurs ventuels dvaluer sa valeur et sa
rentabilit,
N de justifier auprs du Fisc le calcul de limpt sur les bnfices.
On verra galement dans cette partie comment utiliser linformation
comptable pour rendre compte, de manire rtrospective ou prospective,
non seulement dans un usage externe mais galement dans un usage interne
de rflexion stratgique propre, de la politique dinvestissement et de
financement de la firme.
NB. Un autre manuel prolonge celui-ci, et est consacr la comptabilit
analytique, instrument usage interne pour la gestion de sous-ensembles
distingus dans lactivit de lentreprise et pour le contrle a posteriori des
responsables chargs de cette gestion.
14 Comptabilit gnrale
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Introduction
Lhistoire et la normalisation
de la comptabilit
Le modle comptable, souvent prsent ex abrupto comme sil simposait
logiquement lintelligence, est en ralit le rsultat dune longue histoire
marque par des enjeux successifs diffrents qui ont ensuite coexist au fur
et mesure de leur mergence. Sa forme actuelle traduit une certaine forme
de compromis en constante volution entre ses divers utilisateurs, entre-
prises, actionnaires, prteurs, investisseurs, analystes financiers, fisc, etc.
Pour bien comprendre les fondements de la comptabilit, il est donc
utile danalyser ce processus historique, comme nous allons tenter de le faire
ci-aprs.
1. HISTOIRE RAPIDE DE LA COMPTABILIT
1.1. Lorigine de la comptabilit parties doubles
Il existe de remarquables ouvrages historiques sur lvolution de la compta-
bilit depuis lantiquit jusqu nos jours. Ils se fondent entre autres sur
Chapitre
I
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de nombreuses traces de comptabilits tenues chez les Sumriens, les gyptiens,
les Grecs, les Romains par des propritaires terriens, des marchands, des admi-
nistrateurs des temples, des banquiers et plus prs de nous par les commerants
de la fin du Moyen ge et de la Renaissance.
Les premiers, bien que parfois handicaps par des mathmatiques peu dve-
loppes (les gyptiens) et par un systme de numration peu adapt la visua-
lisation des calculs, tablissaient ou faisaient tablir des comptes dj assez
sophistiqus pour tenir des inventaires dobjets, en termes physiques ou mon-
taires, suivre des comptes bancaires (lquivalent du virement existait dans lanti-
quit), suivre des paiements de salaires, et surtout tenir des comptes de caisse
de type recettes-dpenses. Il sagissait dune comptabilit partie simple, une
inscription dans un compte ne se traduisant pas par une autre dans un autre compte.
Le haut Moyen ge constitua une rupture dans les pratiques comptables
qui ne subsistrent que sous des formes trs rudimentaires excluant quasiment
lcriture.
Les croisades provoqurent un dveloppement des changes, des mar-
chands sassocirent et eurent recours des mandataires pour ngocier dis-
tance. La rpartition des bnfices et le contrle des mandataires ncessitaient
une technique comptable plus volue qui consista dabord en une compta-
bilit de caisse de type recettes-dpenses ainsi rinvente. Le crdit, peu dve-
lopp jusque vers 1250, ne donnait lieu qu de simples aide-mmoire extra
comptables. Mais son accroissement donna naissance aux comptes de per-
sonnes , correspondant aux cranciers et aux dbiteurs et qui constituaient
le germe de notre moderne comptabilit parties doubles.
Lorsquun tiers devait de largent au marchand, on inscrivait la somme
dans une colonne doit . Lorsque ctait linverse dans une colonne
avoir . Cest l lorigine des colonnes dbit et crdit des comptes dune
comptabilit et celle de linversion smantique qui trouble tant les lves :
une crance est un dbit !
Peu peu lide vint aux commerants et leurs comptables de tenir des comptes
de valeurs, dabord des stocks puis des autres biens mobiliers et immobiliers.
16 Comptabilit gnrale
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Nous passerons sur les multiples errements et ttonnements qui aboutirent
au schma dfinitif de la comptabilit en parties doubles et notamment
linvention dun compte de Pertes et Profits qui seule permettait
de constater lcart entre une sortie de stock au cot dachat et une rentre
en caisse incluant un bnfice.
On peut suivre cette volution dans les registres de grands commerants
italiens du XIV
e
sicle. La pratique prcda largement la thorie puisque
le premier et le plus clbre ouvrage de comptabilit, le Tractatus du grand
savant mathmaticien Luca Pacioli, souvent considr un peu abusivement
comme le pre de la comptabilit, ne parut Venise quen 1494
1
.
partir de cette date, de trs nombreux ouvrages thoriques se succdrent
dans tous les pays, qui ne firent que perfectionner et approfondir les principes
de Pacioli : trois types de comptes, de personnes, de valeurs, de pertes
et profits, runis par une criture double, le mouvement de lun impliquant
ncessairement celui dun autre.
Au XVI
e
sicle apparat la notion de bilan dabord prsent comme le simple
tat rcapitulatif des balances des comptes puis comme un tat o apparat
le souci de prvision. Cest la notion de rserve qui donna naissance peu peu
celle de capital social : sur le bnfice, somme qui apparaissait disponible
au commerant au travers du bilan comptable, on rservait les sommes qui
paraissaient ncessaires pour le maintien ou le dveloppement de lactivit
sociale. Plus tard le capital apparut galement comme une garantie consti-
tue au profit des cranciers de lentreprise.
Les XVII
e
, XVIII
e
et XIX
e
sicles virent se multiplier des ouvrages, de plus
en plus loigns des proccupations concrtes de gestion et de contrle
des marchands, et des industriels pour se tourner soit vers la doctrine pure
(quelle est la nature de la comptabilit ?), soit vers la pdagogie aux futurs
Introduction Lhistoire et la normalisation de la comptabilit 17
1. Le Tractatus Particularis de computis et scripturis nest quune partie dune ency-
clopdie monumentale des sciences mathmatiques, conue par Pacioli, et intitule
Summa di arithmetica, geometrica, proportioni et proportionalita.
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comptables grand renfort de procds explicatifs souvent artificiels ou des
prsentations algbriques de la thorie mathmatique des comptes.
Quittons donc l lhistoire des techniques et des thories comptables pour nous
tourner vers lhistoire des obligations lgales et fiscales qui conditionnrent
largement lvolution de lusage de linformation comptable et de sa prsentation.
1.2. Lvolution des normes lgales
Ds le XIV
e
sicle, les marchands de nombreuses villes devaient aller un
bureau des marchands exposer les rgles quils suivaient pour la tenue de leurs
comptes et faire apposer un visa spcial sur la premire page de leurs registres,
lesquels taient frquemment montrs aux partenaires commerciaux pour faire
preuve de bonne gestion.
Lordonnance de Colbert en 1673 institua officiellement lusage des livres
de commerce et fut reprise presque textuellement dans le code de commerce
de 1808, anctre du code actuel. De l date lobligation stricte faite aux
commerants de tenir un livre qui contiendra tout leur ngoce, leurs lettres
de change, leurs dettes actives et passives et leurs deniers employs la
dpense de leur maison . Ils taient tenus galement de faire tous les 2 ans
linventaire de tous leurs effets mobiliers et immobiliers et de leurs dettes
actives et passives cest--dire dtablir leur bilan. Cette obligation lgale
correspondait au souci de rglementer linformation entre commerants
et de disposer de preuves en cas de litige judiciaire, de succession, de partage
de socit et de faillite. Cette optique a prvalu jusqu la fin du XIX
e
sicle.
Cest en effet au cours de ce sicle que se multiplirent les socits par
actions, et que la sparation entre proprit du capital et direction des entre-
prises sinstitua de plus en plus : il en rsulta un nouveau besoin dinformation
priodique des associs par lanalyse de lvolution de leur patrimoine et de
leur revenu, besoin qui se traduisit par les prescriptions de la loi franaise
de 1867 sur les socits anonymes. Le lgislateur est depuis intervenu
de nombreuses reprises pour accrotre cette protection des actionnaires et
ltendre aux salaris et aux cranciers mais les principes actuels de confection
du bilan et du compte de rsultat sont ns ce moment.
18 Comptabilit gnrale
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Les besoins financiers de la guerre de 1914-1918 entranrent la naissance
(en 1916 en France) de limpt global sur le revenu et la ncessit dune infor-
mation comptable sur les bnfices industriels et commerciaux. La fiscalit
des entreprises ne cessa ensuite de salourdir et de se complexifier, mais
il fallut attendre un demi sicle pour que la proccupation fiscale associe
au souci croissant dinformation statistique des tats et lorganisation
de la profession comptable entrane une vritable normalisation des compta-
bilits : jusque l les entreprises disposaient dune trs grande libert pour
tablir leurs comptes. Nous voquerons plus loin ce processus de norma-
lisation et le phnomne rcent dharmonisation internationale qui ont
caractris les dernires dcennies.
1.3. La comptabilit analytique : une origine rcente
On voit donc comment historiquement lvolution du contexte socio-co-
nomique a faonn loutil comptable par lapparition successive dusages
diffrents. Hormis lusage dorigine des commerants italiens de la Renais-
sance, ces usages sont essentiellement externes, juridiques puis fiscaux.
La comptabilit de gestion usage interne na commenc apparatre
qu la fin du XIX
e
sicle o quelques entreprises industrielles ont commenc
calculer les cots de leurs produits pour dfinir leur politique de prix. Mais
ce nest qu partir de 1930, surtout aux tats-Unis que la comptabilit
analytique sest vraiment dveloppe.
LEurope, qui connaissait ces outils mais les utilisait peu ou mal ne
commena sy intresser que dans les annes 1950 sous leffet de missions
dinformation aux tats-Unis, de lmergence dune plus forte concurrence
sur les marchs, due notamment louverture progressive des frontires.
Axes tout dabord vers la connaissance des prix de revient complets
des produits par la mthode des sections homognes, invente en 1928
par un militaire et promue par le plan comptable de 1947, les entreprises
se tournrent partir de 1960 vers des systmes destins au contrle court
terme, de type gestion budgtaire. Paralllement des mthodes de compta-
bilit en cots partiels ( directs ou variables ) apparurent pour parer
aux difficults dusage des cots complets dans une optique de contrle
et daide la dcision.
Introduction Lhistoire et la normalisation de la comptabilit 19
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Comme pour la comptabilit gnrale, les plans comptables successifs
de 65 et de 82 et la diffusion des concepts thoriques ont abouti actuellement
une certaine stabilisation du vocabulaire et lmergence dun langage
commun qui constituent un progrs indniable par rapport la confusion qui
semblait rgner auparavant dans les entreprises quand il sagissait de dfinir
des notions telles que cot de production, cots directs, marge, etc. Mais
la comptabilit analytique ntant pas obligatoire, une assez grande multi-
plicit de mthodes subsistent toutefois, adaptes des besoins et des
structures spcifiques.
La diffusion des mthodes danalyse de cots est trs diffrencie selon
la taille des entreprises. Si les grandes et moyennes entreprises ont presque
toutes actuellement une comptabilit analytique et un systme de contrle
de gestion, il nen va pas de mme des petites qui pour la plupart ne connaissent
encore leurs cots que de manire approximative.
linverse, lpoque actuelle est marque, en ce qui concerne la compta-
bilit gnrale, par la diffusion quasi complte dun modle normalis et insti-
tutionnalis, ainsi dailleurs que par un effort dharmonisation internationale
qui accompagne le dveloppement des groupes multinationaux.
2. UNE NORMALISATION CROISSANTE
Le dbut de leffort de normalisation de la comptabilit date en France
de l seconde guerre mondiale. Aprs un premier plan comptable, inspir
du plan comptable allemand de 1937 et publi en 1942 de manire non
officielle, furent labors successivement :
N le plan de 1947, uvre dune Commission de normalisation des
comptabilits , qui devait sappliquer aux socits lies ltat
2
,
20 Comptabilit gnrale
2. Cration simultane en 1947 du Conseil suprieur de la comptabilit (CSC) qui avait
pour mission dadapter le plan aux divers secteurs dactivit.
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