OFPPT

ROYAUME DU MAROC


Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail
DIRECTION RECHERCHE ET INGENIERIE DE FORMATION
RESUME THEORIQUE
&
GUIDE DE TRAVAUX PRATIQUES























MODULE N:

COMPTABILITE ANALYTIQUE
DEXPLOITATION








SECTEUR : TERTIAIRE

Spcialit :

TECHNICIEN SPECIALISE EN GESTION DENTREPRISE
TECHNICIEN COMPTABLE DENREPRISE
TECNICIEN SPECIALISE EN COMMERCE

Niveau : TECHNICIEN SPECIALISE ET TECHNICIEN


1


Document labor par :

Nom et prnom

EFP

DR

Mme MALKI Nawal

CDC TERTIAIRE ET TIC

DRIF




Rvision linguistique
-
-
-

Validation
-
-
-



























2

MODULE 14 : COMPTABILITE ANALYTIQUE DEXPLOITATION



OBJ ECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU
DE COMPORTEMENT

COMPORTEMENT ATTENDU
Pour dmontrer sa comptence le stagiaire doit
Calculer et suivre les cots
Selon les conditions, les critres et les prcisions qui suivent.

CONDITI ONS DEVALUATION

Individuellement
Travaux effectus partir des documents appropris, consignes des
formateurs, tudes de cas, exposs, visites en entreprises,
A laide dune calculatrice, fiches suiveuses

CRITERES GENERAUX

Respect des dmarches des mthodes appliques
Communication crite et verbale.
Exactitude des calculs.
Vrification approprie du travail

PRECISIONS SUR LE
COMPORTEMENT ATTENDU

A. Appliquer la mthode de centre
danalyse


CRITERES PARTICULIERS DE
PERFORMANCE

Respect de la dmarche de la mthode.
Le reclassement des charges.
Le dcoupage en centres danalyse.
Les prestations rciproques entre les centres
auxiliaires.
Calcul du cot de lunit duvre.



3


OBJ ECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU
DE COMPORTEMENT ( suite)


B. Calculer les cots complets



















C. Appliquer les mthodes de cots
partiels








D. Utiliser la mthode des cots
prtablis






Qualit de tenue des fiches de cots.
Exactitude des calculs des :
Cot dachat des MP
Inventaire permanent
Cot de production
Prise en compte du traitements des : encours,
dchets, rbus,..
Cot de distribution.
Cot de revient.
Dtermination des rsultats analytiques :
Unitaire
Global
Rapprochement du rsultat analytique et
rsultat de la comptabilit gnrale.
Respect de la dmarche de calcul des cots.
Lisibilit des chiffres.


Utilisation de la mthode de limputation
rationnelle.
Utilisation de la mthode du cot variable.
Dtermination du seuil de rentabilit :
Algbrique
Graphique
Dtermination du cot marginal.


Dtermination des standards.
Calcul et analyse des carts.
Analyse graphique des carts.
Communication crite et verbale.



4
OBJ ECTIFS OPERATIONNELS DE SECOND NIVEAU

LE STAGIAIRE DOIT MATRISER LES SAVOIRS, SAVOIR-FAIRE, SAVOIR-
PERCEVOIR OU SAVOIR TRE J UGES PREALABLES AUX APPENTISSAGES
DIRECTEMENT REQUIS POUR L'ATTEINTE DE L'OBJ ECTIF DE PREMIER NIVEAU,
TELS QUE :

Avant daborder lensemble des prcisions :
1. Objectifs et les caractristiques de la comptabilit analytique
2. Expliquer les formes de CAE
3. Expliquer la relation entre la comptabilit gnrale et la
comptabilit analytique
4. Expliquer les interrelations entre Fonction :CAE et autres services
de lentreprise
5. Expliquer les interrelations entre Fonction :CAE et les partenaires
de lentreprise
6. Se soucier de limportance de la CAE comme outil de gestion et de
dcision
Avant dappliquer la mthode de centre danalyse (A):

7. Dterminer les charges de la comptabilit analytique
8. Dfinir le cot
9. Comprendre la hirarchie et la typologie des cots
10. Reclasser les charges par nature
11. Dfinir centre principal et centre auxiliaire
12. Dfinir lunit duvre

Avant de calculer les cots complets (B) :
13. Les tapes de calcul de cots

Avant dappliquer les mthodes de cots partiels (C) :

14. Prciser lintrt de chaque mthode
15. Dfinir cot variable
16. Dfinir cot fixe
17. Dfinir cot semi - variable
18. Insister sur lincidence du niveau dactivit sur les cots
19. Rsoudre et reprsenter une quation de 1
er
degr

Avant dappliquer les mthodes de cots prtablis (D) :
20. Dfinir la mthode
21. Expliquer les objectifs de la mthode
22. Rpertorier les cots prtablis





5

SOMMAIRE


Introduction gnrale 7

Parties 1 : la mthode des cots complets
Chapitre 1 : la hirarchie des cots
Chapitre 2 : Linventaire permanent
Chapitre 3 : les charges de la comptabilit analytique
Chapitre 4 : le traitement des charges de la comptabilit analytique
Chapitre 5 : les lments correctifs du cot de production

Partie 2/ la mthode des cots partiels
chapitre 1 : COT VARIABLE & MARGE :
chapitre 2 : LE SEUIL DE RENTABILIT
Chapitre 3 : Limputation rationnelle des charges fixes




10
10
12
18
20
25

32
32
35
39

























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INTRODUCTION GENERALE

1- les insuffisances de la comptabilit gnrale :
Pourquoi la comptabilit analytique ?
La comptabilit gnrale est une comptabilit lgale qui a pour objet la saisie, la
classification et lenregistrement des flux externes. Lenregistrement de ces flux doit aboutir
la fin de lexercice ltablissement des tats de synthse. Plusieurs lacunes entachent
toutefois la comptabilit gnrale :
- la comptabilit gnrale ne sintresse quaux flux externes : elle conoit lentreprise
comme un carrefour dchange et ne rend pas compte du processus de transformation des
inputs lintrieur de lentreprise. Dans loptique de la comptabilit gnrale, lintrieur de
lentreprise est une bote noire.










March amont
- Immobilisations
- Matires premires
- Mat et outillage
- autres
LENTREPRISE
UNE BOITE
NOIRE
March aval

Biens et services
- la comptabilit gnrale donne un rsultat unique posteriori tous produits confondus,
toutes activits confondues. Cest donc une comptabilit de synthse qui ne permet pas de
savoir les dtails de ce rsultat unique ou global.

CPC
Achats
Variation de
stocks
Autres charges
Bnfice
Vente ( P1, P2, )
- la comptabilit gnrale ne permet pas dvaluer les stocks finaux, ni la production faite par
lentreprise pour elle-mme.

2- les objectifs de la comptabilit analytique :
la comptabilit analytique essaie de combler les insuffisances de la comptabilit gnrale :
- elle permet dilluminer la bote noire en dtaillant le processus de transformation. Dans
le cas des entreprise industrielles, on distingue trois grandes oprations :
approvisionnement, production et distribution

Inputs outputs



Approvisionnement production distribution
MP PF
Cot dachat c de production c de revient
- la comptabilit analytique dtaille le processus par lequel les inputs sont passs jusqu leur
stade final.
- La comptabilit analytique permet aussi dclater le rsultat unique de la comptabilit
gnrale en autant de rsultat quil y a de produit

7
Bnfice


CPC P1 CPC P2 CPC P3
Charges P1
Bnfice
Produits P1 Charges P2 Produits P2
Perte
Charges P3
Bnfice
Produits P3

- la comptabilit analytique permet dvaluer les lments de stocks, elle calcule le cot
unitaire de chaque produit ce qui facilite le calcul du cot de stock et ce qui facilit
galement la valorisation de la production immobilise (la production faite par lentreprise
pour elle-mme)
- elle permet aussi de tenir une comptabilit matire, c d la possibilit de connatre tout
moment les existants en quantit et en valeur des MP, des M/ses et des PF stocks au
magasin ou en cours de fabrication dans les centres de production.
- Elle permet de calculer es cots intermdiaires et finaux.
- Elle permet danalyser la rentabilit afin de mesurer les variations de marges en fonction
des tapes de la production.
- Elle permet le contrle de la logique comptable par rapprochement entre la comptabilit
gnrale et la comptabilit analytique.
Mais finalement on peut dire que la comptabilit analytique est intresse par la
connaissance des cots supports par lentreprise.
Le noyau central des objectifs est constitu par la connaissance du cot de revient et de ses
composantes.
3- les caractristiques des cots :
Un cot correspond laccumulation des charges sur un produit. Le CGNC prconise la
terminologie suivante : un cot est une somme des charges relatives un lment dfini au
sein du rseau comptable . Un cot est dfini par les trois caractristiques suivantes : son
contenu, son moment de calcul et son champ dapplication.
a- Le contenu : pour une priode dtermine, un cot peut tre calcul soit en y
incorporant toutes les charges enregistres en comptabilit gnrale, soit en y
incorporant quune partie de ces charges. Le plan comptable distingue ainsi 2
familles de cots, les cots complets et les cots partiels.
i. Les cots complets : ils sont constitus par la totalit des charges relatives
lobjet du calcul, il en existe deux sortes :
les cots complets traditionnels : si les charges de la comptabilit gnrale sont
incorpores telles quelles sans modification.
Les cots complets conomiques : si ces charges ont subi des retraitement en vue dune
meilleure expression du cot.
ii. les cots partiels : se sont des cots obtenus en incorporant quune partie
des charges pertinentes en fonction du problme traiter, il existe 2
grandes catgories cots partiels : le cot variable et le cot direct.
le cot variable : il est constitu seulement des charges qui varient avec le volume
dactivit de lentreprise, sont donc exclues les charges dites fixes ou de structure.
Le cot direct : il est constitu par les charges qui peuvent lui tre directement affectes.
b- le moment de calcul des cots : dans ce cas les cots sont dtermins, soit
antrieurement au faits qui les engendrent et on parle des cots pr-tablis, soit
postrieurement ces faits et on parle des cots constats ou rels ou historiques.
La comparaison de ces cots conduit dterminer les carts.
c- Le champ dapplication du cot tudi : il sagit :
- dun cot par fonction conomique
8
- dun cot par moyen dexploitation, magasin, rayon ou partie du rayon, usine,atelier, poste
de travail, bureau
- dun cot par production : lensemble du produit, famille du produit, unit du produit, stade
dlaboration du produit
- autres cots : par rgion, par catgorie de clients
4- comparaison comptabilit gnrale / comptabilit analytique :

Critres Comptabilit gnrale Comptabilit analytique
- au regard de la loi
- vision de lentreprise
- horizon
- flux observs
- classement des charges
- objectifs
- rgles
- utilisateurs
- nature de linformation
Obligatoire
Globale
Pass
Externes
Par nature
Financiers
Rgles normatives
Direction- tiers
Prcise-certifie-formelle
Facultative
Dtaille
Prsent, futur
Internes
Par destination
Economiques
Souples, volutives
Tous les responsables
Rapide, pertinente et
approches
































9
PARTIE 1/ LA METHODE DES COUTS COMPLETS

Chapitre 1 : la hirarchie des cots

Introduction :
Lobjectif de la comptabilit de gestion dans le cadre de la mthode des cots complets est
dobtenir le cot des produits labors contenant toutes les charges c d un cot dit de revient.
La mthode des cots complets prconise un calcul de cot par stade de fabrication qui doit
respecter la ralit du processus de production de chaque E/se. Dans une vision trs globale, on
peut distinguer 2 types dEses :
* Les entreprises commerciales dont le cycle dexploitation peut tre rsum ainsi :



APPROVISIONNEMENT DISTRIBUTION
* Les entreprises industrielles dont le cycle dexploitation peut se rsumer comme suit :

TRANSFORMATION DISTRIBUTION APPROVISIONNEMENT

En consquence, les charges de la comptabilit gnrale doivent tre rassembles suivant leur
appartenance une tape dfinie ci-dessus. La constitution des cots par tape fait apparatre :
- un ou des cots dapprovisionnement ou dachat
- des cots de production
- des cots de distribution
lobtention des cots de revient des produits se fait par intgration successive des diffrents
cots et pour tenir compte de cet aspect chronologique dans le calcul du cot de revient, on
parle de hirarchie des cots.

I- le cot dachat :
Cest un cot qui regroupe les charges relatives la fonction approvisionnement de lentreprise
a- les produits approvisionns :
il est possible den retenir 4 types :
les marchandises : qui reprsentent tous ce que lentreprise commerciale achte pour
revendre en ltat et sans transformation
les matires premires : qui sont des objets ou des substances plus au moins labors
destins entrer dans la composition des produits fabriqus.
Les emballages : une distinction doit tre faite entre lemballage de conditionnement
( bouteille en plastique) et les emballages de distribution. Les premiers font partie du cot
de production du produit fini , les second rentrent dans le cot de distribution.
Les matires et fournitures consommables : qui sont des objets plus au moins labors
consomms au premier usage et qui concourent la fabrication sans entrer dans la
composition du produit fabrique ( huile du moteur)
Remarque : il faut calculer un cot dachat pour chaque type dlments approvisionns et
dont on dsire suivre le niveau des stocks.
b- les composantes du cot dachat :
Cot dachat =prix dachat +charges directes dachat +charges indirectes dachat





10
II- cot de production :
Cest un cot qui intgre outre la consommation des matires, les charges de production
relatives aux produits. En fonction de son niveau dlaboration, un produit peut tre un encours,
un produit intermdiaire ou un produit fini.
Parfois on parle de produit principal ou de produit secondaire qui est un produit obtenu du fait
de la production principale : exemple : une entreprise de raffinage, en produisant de lessence
obtient plusieurs produits secondaire : goudron, nylon.
Les composantes du cot de production :
Cot de production=cot dachat des matires et fournitures consommes +charges directes
de production +charges indirectes de production.
III- le cot de revient :
Il est calcul par type de produits vendus, il est compos de cot de production et de cot hors
production.
Cot de revient de produits vendus = cot de production vendus + charges directes de
distribution +charges indirectes de distribution.
Remarque :
De cette manire on peut dterminer facilement le rsultat ralis sur le vente de chaque type de
produits, en faisant une comparaison entre le chiffre daffaires gnr par chaque type de
produits et son cot de revient.































11

Chapitre 2 : Linventaire permanent :

I- principe gnral :
On appelle inventaire permanent lorganisation des comptes de stock qui, par lenregistrement
des mouvements des stocks, permet de connatre de faon constante, en cours dexercice, les
existants chiffrs en quantit et en valeur.
Les principes de linventaire permanent sont valables pour tous les lments stocks dans
lentreprise ; MP, produits intermdiaires, PF.
La comptabilit analytique se doit de calculer les cots selon une priodicit rapproche (souvent
le mois), elle ne peut pas se contenter de connatre les stocks et donc les consommations une fois
dans lanne comme le fait la comptabilit gnrale laide de linventaire intermittent ,
physique . elle met donc en place une organisation comptable qui enregistre les mouvements
de stocks (entre, sortie) en quantit et en valeur et permet ainsi de dterminer tout moment le
stock final thorique. Le suivi des mouvements de stocks est ralis sur des comptes de stocks
(compte dinventaire permanent) qui ont la structure suivante :

CIP
Stock initial Sorties au cot de sortie
Entres au cot
dentre
Stock final

Le cot dentre varie en fonction des lments stocks :
- pour les matires et fournitures ; il sagit du cot dachat
- pour les produits intermdiaire et les produits finis : il sagit du cot de production
le cot de sortie dpend de la mthode dvaluation utilise par lentreprise.
Un compte de stock doit obligatoirement tre quilibr ce qui permet dcrire
SI+entres ( E ) =SF +sorties ( S)
S=SI+E-SF
S=E+(SI-SF)
S=E+variation de stock

II- principales mthodes dvaluation des sorties des stocks:
A- expos des mthodes :
on va tudier principalement les mthodes du cot moyen pondr et les mthodes
dpuisement des lots.
Exemple : le stock initial et les mouvements concernant la marchandise M sont les suivants :
1
er
janvier SI lot N 65 5000kg 10 dh le kg
3 janvier sortie 2500 kg
12 janvier entre lot N 66 6000 kg 12 dh le kg
28 janvier sortie 3000 kg

la mthode du cot moyen pondr :
Dans ce cas deux procds sont possibles :
- cot moyen unitaire pondr (CMUP) calcul en fin de priode avec cumul du stock initial
- cot moyen unitaire pondr (CMUP) calcul aprs chaque entre.

12
-
date liblls
qt PU mt qt PU mt qt PU mt
01-janv SI lot N65 5000 10 50000 5000 10 50000
03-janv sortie 2500 10 25000 2500 10 25000
12-janv entre lot n 66 6000 12 72000 8500 0
28-janv sortie 3000 5500 0
11000 11,09 122000 5500 11,09 60995 5500 11,09 61005
entres sorties stocks


CMUP en fin de priode avec cumul du stock initial : CMUP=(5000*10)+(6000*12)
5000+6000
=122.000/11.000=11,09
CMUP aprs chaque entre :

date liblls
qt PU mt qt PU mt qt PU mt
01-janv SI lot N65 5000 10 50000 5000 10 50000
03-janv sortie 2500 10 25000 2500 10 25000
12-janv entre lot n 66 6000 12 72000 8500 11,41 97000
28-janv sortie 3000 11,41 34230 5500 0
11000 122000 5500 59230 5500 62770
entres sorties stocks

CMUP : 97000/5800=11,41
la mthode dpuisement des lots :

- FIFO ou PEPS : premier entr premier sorti
Date Libells Entres Sorties Stocks
01/01 SI LOT N65 5000 10 50000 5000 10 50000
03/01 Sortie 2500 10 25000 2500 10 25000
12/01 Entre 6000 12 72000 2500
6000
10
12
25000
72000
28/01 Sortie 500
500
10
12
25000
6000
5500 12 66000
11000 122000 5500 56000 5500 66000

- LIFO ou DEPS : dernier entre premier sorti

Date Libells Entres Sorties Stocks
01/01 SI LOT N65 5000 10 50000 5000 10 50000
03/01 Sortie 2500 10 25000 2500 10 25000
12/01 Entre 6000 12 72000 2500
6000
10
12
25000
72000
28/01 Sortie 3000 12 36000 2500
3000
10
12
25000
36000
11000 122000 5500 61000 2500
3000
10
12
25000
36000




13
Tableau comparatif :
CMUP fin de
priode
CMUP aprs
chaque entre
FIFO LIFO
Sorties 60995 59230 56000 61000
SF 61005 62770 66000 61000

Prcision :
- chaque mthode abouti une valeur des sorties et du SF diffrents, donc un cot de
revient diffrent et des rsultats analytiques diffrents
- seules les mthodes de la moyenne pondre et FIFO qont autorises par la loi comptable
- lentreprise doit respecter le principe comptable fondamental de la permanence des
mthodes
Application :
Le stock initial et les mouvements concernant la M/se M sont les suivants en juin :
1-06 SI : 30 units 120 dhs lune
Les entres du mois : le 10-06 20 units 150 dhs lune
Le 17-06 35 units 110 dhs lune
Le 26/06 15 units 180 dhs lune
Les sorties du mois : le 06/06 15 units
Le 12/06 25 units
25/06 35 units
TAF : valuer les sorties de stock en utilisant les diffrentes mthodes de lexpos ci-dessus.

B- Critique des mthodes :
* CMUP avec cumul du SI calcul en fin de priode :
- Avantages : les sorties de stock et les existants qui leur succdent sont valoriss au mme
cot moyen unitaire. Du point de vue conomique, cette mthode, du fait quelle conduit
prendre en considration le stock initial en plus des entres par le calcul du CMUP, permet
un amortissement des fluctuations des prix, on parle alors dun lissage des cots de revient.
- inconvnients : le principal reproche fait cette mthode provient du fait quil faut attendre
la fin de la priode de rfrence pour valoriser les sorties de stock, ce qui est en contradiction
avec le principe de linventaire permanent.
* CMUP aprs chaque entre :
- avantages : il permet la valorisation des sorties en temps rel
- inconvnients : cette mthode ne peut tre adopte que si on utilise loutil informatique,
parce que les calculs sont nombreux.
* mthodes dpuisement des lots :
- FIFO : en priode des hausses des prix, la mthode conduit une valuation plus faible des
sorties, donc : une minoration du cot de revient, une majoration de la valeur du stock
final, conduisant lune et lautre une majoration du rsultat. En priode de baisse de prix ,
linverse se produit.
- LIFO : en priode de hausse des prix, la mthode conduit une valuation plus leve des
sorties donc :
- une majoration du cot de revient
- une minoration du stock final
- conduisant lune et lautre une minoration du rsultat
En priode de baisse des prix, linverse se produit.



14
Application :
Des tudes empiriques ont montr que le bnfice comptable ne constitue pas une
information fiable, car il ne reflte pas la ralit.
Exemple :
Considrons lexemple dune entreprise qui a lhabitude de sapprovisionner par lot de 1000
units dun certain produit.
Livraisons Qt PU Mt
Livraison N1 1000 10 10.000
Livraison N2 1000 12 20.000
Livraison N3 1000 25 25.000
Livraison N4 1000 35 35.000

Supposons quelle ait conclu une vente de 100 units au prix de 4000 dhs. Calculons les
rsultats comparatifs LIFO et FIFO sachant que limpt =50% du bnfice, la hausse des
prix est continue.
Solution :
Les lments FIFO LIFO
CA 4000 4000
Cot de revient des Mses vendues :
- FIFO
- LIFO

1000


3500
Bnfice avant impt 3000 500
Impt (50%) 1500 250
Bnfice aprs impt 1500 250
Cash flow 2500 3750

nous constatons que la mthode FIFO abouti un bnfice comptable plus lev, mais aussi
un cash flow plus bas que la mthode LIFO. Si les investisseurs valuent les Eses par
rapport leur cash flow et non par rapport leur bnfice. Nous assisterons alors un
accroissement dans lvaluation boursire de lentreprise. On constate aussi que selon que
lon choisisse une mthode ou une autre les rsultats et les impts payer ne seront pas les
mmes.

C- Les diffrences dinventaire :
La pratique de linventaire permanent permet tout moment de connatre lexistent
thorique en stock, la loi comptable impose au minimum un inventaire physique des existants
rels la fin de lexercice (inventaire intermittent)
Or les existants rels peuvent ne pas correspondre exactement aux existants thoriques
rsultants de linventaire permanent pour de nombreuses raisons :
- A lentre des lments stocks :
o livraison effectue par le fournisseur avec une tolrance de quantit admise par
lusage commercial.
o Perte partielle au cours du transport.
- pendant le stockage : vaporation, casse, vol
- la sortie des lments stocks : mesurage, pesage approximatifs.
On dtermine les existants grce des inventaires extra-comptables priodiques, ces inventaires
peuvent porter sur une fraction du stock tous les mois ou tous les trimestres, cest ce quo
appelle les inventaires tournants.
15
En rapprochant les rsultats de linventaire rel, des existants de linventaire comptables
permanent, on constate des diffrences appeles : diffrence dinventaire. Trois situations
peuvent se prsenter :
- stock final rel <SF thorique : il sagit dun mali dinventaire trait comme une sortie
fictive (crdit du CIP)
- SF rel >SF thorique : il sagit dun boni dinventaire trait comme une entre fictive
(dbit du CIP)
- SF rel =SF thorique

RESUME ET APPLICATIONS :
Le cot dachat, encore appel cot dacquisition, correspond au cot support par lentreprise
pour acheter ses matires premires. Il comprend le prix dachat des matires premires (indiqu
sur la facture du fournisseur) major des frais engags cette occasion (ex : main duvre des
salaris chargs du dchargement, amortissement des matriels utiliss pour la mise en stock,
).
Exemple :
Cot d'acquisi ti on des 100 tonnes de pommes de terre
Elments Quantit Prix unitaire Total
Charges directes
- Pommes de terre 100 650.00 65 000.00
Charges indirectes
- Charges d'approvisionnement 100 2.25 225.00
Total 100 652.2500 65 225.00
Indiquer la nature du cot, les
quantits et le nom de la
matire premire

Informations trouves ou
calcules partir du
tableau de rpartition des
charges indirectes
Quantit et prix ou total
sont donns dans lnonc



Recopier la quantit indique
dans le titre du tableau
Montant total
/ quantits
Somme de la
colonne total

Les stocks
Linventaire intermittent des stocks est la mthode retenue par la comptabilit gnrale pour
valuer priodiquement ( linventaire notamment) les stocks.
Linventaire permanent des stocks est la mthode retenue par la comptabilit de gestion pour
suivre, grce lenregistrement des entres et des sorties, lvolution du stock en quantit et en
valeur. Cela peut se faire selon 4 mthodes : le premier entr premier sorti (PEPS), le dernier
entr le premier sorti (DEPS), le cot unitaire moyen pondr aprs chaque entre (CUMP aprs
chaque entre) et le cot moyen pondr de fin de priode (CUMP de fin de priode).

Le premier entr premier sorti
Exemple :
Q PU Montant Q PU Montant Q PU Montant
01/04/2002 Stock initial
05/04/2002 Sortie
180 652.00 117 360.00
180 652.00 117 360.00
150 652.00 97 800.00
30 652.00 19 560.00
30/04/2002 Stock final 150 652.00 97 800.00 150.00 652.00 97 800.00
240 156 240.00 240 156 240.00
Stock
Total
12/04/2002 Sortie
Date Libell
10/04/2002 Entre
Entres Sorties
Fiche de stock des pommes de terres
60 648.00 38 880.00 60 648.00 38 880.00
40 648.00 25 920.00 20 648.00 12 960.00
20 648.00 12 960.00
20 648.00 12 960.00


Les matires premires les plus anciennes sortent les premires.
Le total des entres (quantit et montant) doit tre indique au total des sorties (quantit et
montant).


16
Le premier entr dernier sorti
Exemple :


Q PU PU ntant Q PU Montant
01/04/2002 Stock initial 60 648.00 38 880.00 60 648.00 38 880.00
05/04/2002 Sortie 40 648.00 25 920.00
20 648.00 12 960.00
13
20 648.00 12 960.00
130 652.00 84 760.00 13
20 648.00 12 960.00 20 648.00 12 960.00
240 156 240.00 240
Fiche de stock des pommes de terres
Date Libell
10/04/2002 Entre
Entres Stock
50 652.00 32 600.00
Total
12/04/2002 Sortie
30/04/2002 Stock final
Montant Q Mo
Sorties
20 648.00 12 960.00
180 652.00 117 360.00 180 652.00 117 360.00
0 652.00 84 760.00
0 652.00 84 760.00
156 240.00

s matires premires les plus rcentes sortent les premires.
e cot unitaire moyen pondr aprs chaque entre
Le

L
Exemple :
Q PU ant Q PU Montant
01/04/2002 Stock initial 60 648.00 38 880.00 60 648.00 38 880.00
05/04/2002 Sortie 40 648.00 25 920.00 20 648.00 12 960.00
10/04/2002 Entre 180 117 360.00 200 130 320.00
12/04/2002 Sortie 50 32 580.00 150 97 740.00
30/04/2002 Stock final 150 651.60 97 740.00 150 651.60 97 740.00
240 156 240.00 240 156 240.00 Total
Fiche de stock des pommes de terres
Entres Stock
Montant Q PU Mont
Sorties
Date Libell
652.00 651.60
651.60 651.60


es sorties sont valorises au cot unitaire moyen pondr du stock.
e cot unitaire moyen pondr de fin de priode


L

L
Exemple :
Q PU tant Q PU Montant
01/04/2002 Stock initial 60 648.00 38 880.00 60 651.00 38 880.00
05/04/2002 Sortie 40 651.00 26 040.00 20 651.00 13 020.00
10/04/2002 Entre 180 117 360.00 200 651.00 130 380.00
12/04/2002 Sortie 50 651.00 32 550.00 150 651.00 97 650.00
30/04/2002 Stock final 150 1.00 97 650.00 150 651.00 97 650.00
240 651.00 156 240.00 240 156 240.00 Total
Fiche de stock des pommes de terres
Entres Stock
Montant Q PU Mon
Sorties
652.00
65
Date Libell


ans un exercice complet de comptabilit de gestion, il sera gnralement demand dutiliser la



D
mthode du cot unitaire moyen pondr (CUMP). tant donn quil ny a gnralement quune
seule entre et quune seule sortie (qui intervient aprs lentre), lutilisation du CUMP aprs
chaque entre ou de fin de priode donne les mmes rsultats.
Exemple :
Fiche de stock des pommes de terres
Entres Sorties
Mouvements Quantits Cot unitaire Total Quantits Cot unitaire Total
Stock initial 60 648.00 38 880.00
Achats 180 652.00 117 360.00
Consommation 40 651.0000 26 040.00
Stock Final 200 651.0000 130 200.00
Total 240 651.0000 156 240.00 240 651.0000 156 240.00


n ne prsente que les colonnes Entres et Sorties.
imales pour chiffrer le CUMP.

O
Sauf prcision contraire dans lnonc, utiliser 4 dc
Montant du stock +
oit montant de lentre s
12 960,00 +117 360,00
Montant / quantit soit
130 320,00 / 200
Quantits en stock +
quantits entres soit
20 +180
Montant des entres /
quantits entres soit
156 240,00 / 240
Valoris au cot unitaire moyen
pondr des entres
17


Chapitre 3 : Les charges de la comptabilit analytique

troduction : In
gnrale est fortement influence par les considrations juridiques et fiscales, la
(charges non incorporables)
La comptabilit
comptabilit analytique peut se librer de ces influences et privilgier laspect conomique des
phnomnes tudis afin de rpondre aux impratifs qui lui sont fixs, cest pourquoi les charges
de la comptabilit gnrale subissent les retraitements avant dtre intgres dans les cots, ces
retraitements ont pour objet soit :
- Dliminer certaines charges
- den crer dautres (charges suppltives)
1. les charges non incorporables :
ce sont les charges inscrites en comptabilit gnrale mais non reprises par la comptabilit
que.
analytique, ces charges sont ignores par la comptabilit analytique parce quelles ne
correspondent pas aux conditions normales dexploitation. On peut donner comme exemple :
prime dassurance vie que la tte dun dirigeant, amortissement des frais prliminaires.
En gnral, toutes les charges non courantes constituent les charges non incorporables.
Remarque : les produits non courants sont galement ignors par la comptabilit analyti
2. les charges suppltives :
Ce sont des charges incorpores aux cots bien quelles ne figurent pas en comptabilit
es cots et justifie comme lexclusion des
s permettent dliminer les diffrences provenant des structures
tion conventionnelle des capitaux propres.
s
gnrale pur des raisons juridiques et fiscales.
Lintroduction des charges suppltives dans l
charges non incorporables par le souci de pouvoir effectuer des analyses comparatives dans
le temps et dans lespace.
En effet, ces comparaison
financires (mode et financement) et les diffrences provenant des structures juridiques
(cadre juridique de lentreprise). Il existe 2 types de charges suppltives consacres par les
comptables :
la rmunra
La rmunration conventionnelle de lexploitant.
a- rmunration conventionnelle des capitaux propre
ayant engag la mme somme de
deux procds sont
- e leurs charges respectives les intrts sur emprunts, dans ce cas les charges
ation fictive des capitaux propres ,
liste, le capital quil soit
itant de lentreprise individuelle :
Deux entreprises dans la mme branche dactivit,
capitaux, ayant la mme puissance conomique, auront cependant des charges financires
diffrentes, si lune a plus de capitaux tranges (emprunts) que lautre.
Pour comparer rationnellement lactivit de ces deux entreprises,
possibles :
liminer d
dintrts constitueraient des charges non incorporables.
- Ajouter aux charges de ces deux entreprises une rmunr
dans ce cas, ces rmunrations constituent des charges suppltives.
Cest cette dernire mthode qui a t retenue parce quelle est plus ra
propre ou tranger a un cot (cot du capital).
b- rmunration conventionnelle de lexplo
Deux entreprises qui travaillent exactement dans les mmes conditions sont : lune forme
individuelle, lautre forme de socit anonyme. Dans la premire, le propritaire dirigeant
nest pas forcment rmunr par un salaire (disposition fiscale), dans la seconde le PDG
lest. Dans cette deuxime entreprise la socit a une personnalit morale distincte de celle de
ses propritaires alors que dans la premire il y a identit entre la personne de lentreprise et
le propritaire. De l, lide dinclure dans les cots de la premire une somme gale aux
18
traitements que le propritaire pourrait normalement recevoir en change du travail quil
fournit.
Remarque : parmi les retraitements quon fait lors du passage des charges de la comptabilit
gnrale celle de la comptabilit analytique, en trouve la substitution des montants.
Exemple : charges dusage et charges dabonnement
Les charges dusage se substituent essentiellement aux dotations damortissements de la
- valeur actuelle (prix de march) pour tenir compte du cot de
e probable dutilisation qui peut diffrer de la dure
xemple 1
comptabilit gnrale :
la base de calcul=la
remplacement de limmobilisation
- la dure damortissement : la dur
admise pour lamortissement.

E : soit limmobilisation A achete le 1/1/N-6 pour 100.000 dhs, dure
damortissement fiscale : 10 ans. Le mode damortissement utilise par lentreprise est linaire,
cette machine a t acquise pour rpondre un march spcifique qui ne dpassera pas 8 ans.
Calculer la charge damortissement comptable, la charge dusage de lexercice N
- amortissement comptable ( exercice N) 100.000*100 %=10.000
10
- e du ge c : 0 charg sa (exer ice N) 240.0 0*100%=30.000
8
D ne re i o u diff nce d ncorporation de 30.000-10.000 =+20.000





























19
Chapitre 4 : Le traitement des charges de la comptabilit analytique

I- affectation des charges directes et imputation des charges indirectes
arges directes et
irectes :
rectes lorsquon peut les affecter sans ambigut et sans calcul
s concernent plusieurs produits
La mthode des cots complets partage les charges incorporables en ch
charges indirectes et prconise pour les charges indirectes un traitement spcifique.
A- dfinitions :
1- les charges d
les charges sont dites di
pralable au cot dun produit, dune commande etc. ce sont des charges sont la destination
est connue, le CGNC les dfini ainsi : charges quil est possible daffecter sans calcul
intermdiaire de rpartition au cot dun produit dtermin
2- les charges indirectes : elles sont dfinies contrario. Elle
ou lensemble de lentreprise ; elles obligent pour connatre leur destination des calculs
pralables de rpartition. Selon le CGNC, les charges indirectes sont : des charges quil
nest pas possible daffecter directement au cot, leur rpartition suppose des calculs
intermdiaires en vue de leur imputation au cot
exemple : pour la librairie le cot de revient dun livre comprend des charges directes et des
s : cot dachat du livre
lectricit, location du magasin
Prcision
charges indirectes.
- charges directe
- charges indirectes : salaire du vendeur,

: pour dterminer le cot de revient dun produit il faut alors
au produit.
matis ainsi :
Affectation

- connatre les charges directes relatives ce produit
- connatre les diffrentes charges indirectes relatives
Le cheminement des diffrentes charges vers les cots peut tre sch





Rpartition Imputation
II- les centres danalyse :






lyse ou une section analytique est une subdivision comptable de lentreprise
ent la dfinition des centres danalyse :
- n relle (centre de travail) de
un de telle sorte
est, un
grands types de centres danalyse, les centres principaux et les centres
auxiliaires.
A- dfinition :
Un centre dana
o sont analyss et regroups les lments de charges indirectes pralablement leur
imputation au cot.
Deux critres prcd
ils doivent correspondre autant que possible une divisio
lentreprise ou lexercice dune responsabilit (centre de responsabilit)
- les charges totalises dans un centre doivent avoir un comportement comm
quil soit possible de dterminer une unit de mesure de lactivit de chaque centre.
Il est ouvert autant de centre qanalyse que les besoins dinformation lexigent, si besoin
centre danalyse peut tre divis en plusieurs sections analytiques.
B- typologie :
on distingue 2
Charges
incorporables
Charges

C
directes


C
ots et
cot de
revient
harges
s indirecte
20
1- les centres principaux : sont des centres qui fonctionnent au profit des cots, ils ont un
lien direct avec le cycle dexploitation de lentreprise.
t au profit des centres principaux ,
nalyse, elles
-
- ne fraction du cot dun centre danalyse un cot de produit partir du
s duvre
it. Un pointage des heures de travail est alors indispensable.
e,
, de longueur, kg de matires premires consommes, mtre de
oduits fabriqus, nombre de ligne imprime.

Comm
e choix des units duvre rsulte dune tude technico-comptable faite par des experts
elle est fortement corrle aux charges indirectes du
e machine lorsque : il est possible de pointer la production ralise par chaque
e, les frais de fonctionnement (entretien, matires consommables) sont importants
pointer, les fours travaills font lobjet dun
.
e cette activit ne peut tre aisment mesure que lon retient le critre de
era pour exprimer son activit une base montaire
ux de frais
Exp : centre approvisionnement, centre production, centre distribution.
2- les centres auxiliaires : sont des centres qui fonctionnen
il nont pas de lien direct avec le avec le cycle dexploitation.
Exp : centre entretien, centre gestion de personnel, centre gestion de matriel
C- les units duvre :
les units duvre sont des units de mesure de lactivit des centres da
permettent :
de fractionner le cot du centre danalyse et dobtenir un cot par unit duvre.
Dimputer u
nombre dunit duvre consomme pour la fabrication de ce produit. Les unit
couramment utilises sont :
o Lheure de main douvre directe : rattachement de la prestation fournie la MO
consacre au produ
o Lheure machine : rattachement de la prestation fournie au fonctionnement du
matriel consacr au produit : exp : heure de fonctionnement du four, de la press
dun ordinateur
o Lunit de fourniture travaille dans le centre de travail, exp : unit de poids, de
volume, de surface
tubes travaills
o Lunit de produits labors : rattachement de la prestation au produit obtenu :
exp : nombre de pr
ent choisit-on les units duvre ?
L
comptables, lunit est pertinente lorsqu
centre.
On choisira :
lheur
machin
relativement aux frais de main duvre, le temps de fonctionnement de la machine est
sans rapport avec le travail de loprateur.
Lheure de fourniture travaille lorsque : le temps de main duvre et le temps machine
par produit sont possibles ou difficiles
pointage.
Lunit de produit : dans un atelier spcialis dans une production ou un service bien
dtermine
On a souvent intrt choisir une unit caractristique de lactivit (MO, HM) cest
seulement lorsqu
production.
Remarque : il peut tre impossible de dterminer une unit physique pour un centre, dans ce
cas, on utilis
Exp : Chiffre daffaires, cot de production des produits vendus
Limputation des charges du centre au cot alors laide dun ta
Taux de frais =total des charges du centre
Assiette de rpartition



21

Unit duvre :
unit physique ( nombre de produits fabriqus)
unit de temps ( HMOD)

cot de lu

unit montaire ( 100 dhs de chiffre daffaires)
nit duvre =total des charges indirectes du centre
Nombre dunit duvre
III- procdure de traitement des charges indirectes dans les centres danalyse :



1/ tableau de rpartition des charges indirectes :


es arges indirectes sont traites dans un tableau appel tableau de rpartition des
harges indirectes . il se compose de trois parties : rpartition primaire, rpartition
ou auxiliaires, cette rpartition se fait grce des cls de
lobjet dune 2 rpartition, il sagit de virer les charges des centres
t de production
t
Les centres auxiliaires qu t ions a x autr centres, leur cot fait lobjet
dun transfert. Ce transfert est de 2 types : en escalier et crois.
ns rciproques.
centres qui se


distribution







ch

Imputation


L
c
secondaire, units duvre.
a- la rpartition primaire : elle consiste rpartir les charges indirectes sur tous les centres
quils soient principaux
rpartition dtermines par le contrleur de gestion lissue de lanalyse technico-
comptable.
b- La rpartition secondaire : avant leur imputation aux cots, les charges indirectes des
centres font
me
auxiliaires dans les centres principaux cela sexplique par le fait quils sont lis aux
diffrentes phases constituent le cycle dexploitation de lentreprise :
- centre approvisionnement cot dachat
- centre production co
- centre distribution cot de revien

i fournissent des presat u es
1- le transfert en escalier : on parle de ce transfert, lorsque le cot dun centre auxiliaire est
transfr ou vir au centre suivant sans retour en arrire.
2- Le transfert crois : on parle de ce transfert, lorsque les centres auxiliaires se fournissent
rciproquement des prestations, on parle aussi de prestatio
Remarque : attention avant de faire la rpartition secondaire, quand on a des prestations
croises, il faut dterminer au pralable le montant des charges propres des
fournissent rciproquement des prestations.


Production
Approvisionnement
Entretien
Transport
administration
Charges
directes
C
h
a
r
g
e
s

i
n
c
o
r
p
o
r
a
b
l
e
s

Cots et
cots de




Charges
indirectes
revient
22
Notions de rappel :
es charges indirectes sont des charges ne pouvant tre directement affectes un produit, une
nt faire lobjet dune rpartition entre des centres danalyse.
aires et de centres principaux. Leur activit est
ontaires appeles
rs, ).
n des charges indirectes
consiste rpartir les charges incorpores entre les diffrents centres
n.
L
activit, Elles devro
Les centres danalyse sont des divisions comptables de lentreprise. Ils se dcomposent en
centres oprationnels et en centres de structures.
Les centre oprationnels correspondent des divisions relles de lentreprise (ex : ateliers,
service, ). Ils sont composs de centres auxili
mesure par des units physiques appeles units duvres (ex : Kg, m, ).
Les centres de structures correspondent des divisions fictives de lentreprise (ex :
administration, financement,). Leur activit est mesure par des units m
assiettes de frais (ex : 100 Dhs de vente, cot de production, ). Ils sont assimils aux centres
auxiliaires.
Les centres auxiliaires travaillent pour dautres centres (ex : gestion du personnel, entretien,
).
Les centres principaux travaillent directement pour les produits (ex : approvisionnement,
atelie

La rpartitio
La rpartition primaire
danalyse au moyen de cls de rpartitio
Exemple :
TABLEAU DE REPARTITIO
Centres auxilia Charges
N DES CHARGES INDIRECTES
ires Centres principaux Centre de
Structure
Energie Entretien Approv. Distribution Administration
Fournitures 5 000.00 250.00 500.00 2 000.00 1 500.00 750.00
Cls 5% 10% 40% 30% 15%
Impts, taxes 3 000.00 450.00 150.00 750.00 1 050.00 600.00
Cls 3 1 5 7 4
Rpartition primaire 8 000.00 700.00 650.00 2 750.00 2 550.00 1 350.00
incorpores



e charges incorpores doi e de aires des centres
analyses.
on secondaire consiste rpartir les centres auxiliaires entre les centres principaux
t de structure.
5 000,00*5% 3 000,00 / (3+1+5+7+4)*3 750,00 +600,00

L total des t tre gal la somm s rpartitions prim
d

La rpartiti
e
Exemple :
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Centres auxiliaires Centres principaux Centre de
Structure
Energie Entretien Approv. Distribution Administration
Rpartition primaire 8 000.00 700.00 650.00 2 750.00 2 550.00 1 350.00
Energie -736.18 73.62 368.09 184.05 110.43
Cls 10% 50% 25% 15%
Entretien 36.18 -723.62 217.09 253.27 217.09
Cls 5% 30% 35% 30%
Rpartition secondaire 8 000.00 0.00 0.00 3 335.18 2 987.31 1 677.51
Charges
incorpores
Centres rpartis



tecter des prestations rciproques : lorsquun centre auxiliaire A (ex : nergie) rparti une
artie de ses cots un autre centre auxiliaire B (ex : entretien) et que ce centre auxiliaire B
-x (voir systme
dquations)
1 350,00+110,43
-y (voir systme
+217,09

dquations)


D
p
23
rparti une partie de ses cots au centre auxiliaire A, lon est en prsence de prestations
rciproques.







Il faut utiliser un systme de 2 quations 2 inconnues.
xemple E :
tre entretien
ontant de la rpartition primaire et 5% la part reue du centre

.
,005x
(736,18)
=650+73,62
du centre nergie est de 736,18 et celui du centre entretien 723,62.
orsque lon est en prsence dune unit duvre, on calculera un cot dunit duvre et
ais on calculera un taux de frais.
Soit x le centre nergie
Soit y le cen
x=700+5% y | 700 est le m
entretien
y=650+10% x | 650 est le montant de la rpartition primaire et 10% la part reue du centre
nergie
x=700+0,05(650+0,1x) | on remplace y par sa valeur de manire navoir plus quune seule
inconnue
x=700+32,5+0,005x
x=732,5+0
x-0,005x=732,5
0,995x=732,5
x=732,5/0,995
x=736,18

y=650+10%
y
y=723,62

Le montant

Le cot dunit duvre ou le taux de frais
L
lorsque lon est en prsence dune assiette de fr
Exemple :
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Centres auxiliaires Centres principaux Centre de
Structure
Energie Entretien Approv. Distribution Administration
Rpartition secondaire 8 000.00 0.00 0.00 3 335.18 2 987.31 1 677.51
Unit d'uvre ou assiette
de frais
T de matire
achete
Quantit de
produits vendus
100 de cot de
production
Nombre d'units d'uvre
ou assiette de frais
800 6 230 79 698.65
Cot d'unit d'uvre ou
taux de frais
4.1690 0.4795 2.10%
incorpores
Charges


Cots dunit doeuvre Taux de frais

Rpartition secondai e
C s =

r
ot d'unit d'oeuvre ou taux de frai
Nombre d'units d'oeuvre ou assiette de frais


10%
nergie Entretien
5%
24

Chapitre 5 : les lments correctifs du cot de production

La sommation et des charges
directes ne donne pas toujours le cot de production des produits termins pendant la
de valeur des matires premires consommes, de la MOD
in
priode . en effet, dautres lments peuvent tre obtenus corrlativement au produit
principal et dont il faut tenir compte pour calculer le cot de production du produit principal
achev au terme dune priode. Il faut donc corriger le cot de production par les lments
suivants : produits en cours, produits rsiduels ( dchets et rebus) et les sous-produits.


Charges de la priode
- charges directes :
ures et produits
onsommes
MP, fournit
intermdiaires c
MOD
- charges indirectes :

=cot de production
produits termins
els produits rsidu
sous produits

I- les produits en-cours
1/ nature des produits en cours :
l des cots (mois ou trimestre), il arrive que les produits naient
ansformation correspondantes aux stades de fabrication, ce
u semi-finis : pneu,

riode ant ure priode considre Priode postrieure le temps

(4)+(5) : produits finis
e la priode : 6
de produits termins pendant la priode 7
A la fin de la priode de calcu
pas subi toutes les oprations de tr
sont des produits, services, travaux en cours : par ex : immeuble en cours de construction,
logiciel en cours dlaboration, vhicule dans une chane de montage
Prcision : ne pas confondre les en cours avec les produits semi finis, les en cours sont
invendables et inutilisables en ltat contrairement aux produits finis o
armatures dun fauteuil
2/ cot de production de la priode :
Soit le schma suivant :


3
5 2

1 4

P rie
- (1)et (4): produits en cours
- (1)+(2) et
- (3) : produits finis
- (2)+(3)+(4) : cot de production d
- (1)+(2)+(3) : cots
(7) =(6)-(4)+(1)



25

L r :
lachvement des poduits en cours au dbut de la priode.
ode
ans la priode suivante mais qui
actuelle


x :
Ese XY fabrique 2 produits X et Y au cous du mois M, les charges ont t les suivantes :
30.000 pour X et 40.000 pour Y
.000 pour Y
s ont t valus 4000 pour X et 6000 pour Y. A la
X et 8000 pour Y.
Y
Do la formule suivante : cot deproduction des produits finis pendant la priode=cot de
production de la priode+en cours initiaux-en cours finaux
es charges supportes par la priode ont t occasionnes pa
-
- La fabrication des produis commencs et termins dans la pri
- Le dbut de fabrication des produits qui seront termins d
sont des en cours finaux par rapport la priode actuelle.
- Les produits termins dans la priode actuelle et entrs aux stocks proviennent :
o Des en cours intiaux termins pendant la priode
o Les produits commencs et termins dans la priode.
E p
L
- MP :
- MOD : 20.000 pour X et 30.000 pour Y
- charges indirectes :15.000 pour X et 26
A la fin du mois M-1 les produits en cour
fin du mois M les encours ont t valus 6000 pour
TAF : dterminer le cot de production des produits X et Y du mois M .
Solution :
X Elments
Q PU Mt Q PU Mt
MP 30.000 40.000
MOD 20.000 30.000
Ch indirectes 15.000 25.000
+en cours initiaux +4000 +6000
- en cours finaux -6000 -8000
Cot de production des produits finis en M 63000 93000
La valeur des en cours dpend de leur achv ment (plus ils approchent des produits finis,plus
licate, elle est souvent forfaitaire.
n du produit fini. Cest sur la
istr 537.500 de charges, sa production du mois a
00 produit fini : P et 5.000 en cours de production, en fin du mois de M .
nsommes=50000P+3750P=53750P
50=10 dhs par P donc 1 E=10*0,75=7.5 dhs
e
leur valeur augmentent)
3/ lvaluation des en cours :
Lvaluation des en cours est d
a- valuation globale :
Il sagit de considrer que les en cours reprsentent une fractio
base de cette fraction quils seront valus :
Exemple :
Durant le mois M , une entreprise a enreg
t de 50.0
Ses encours ont en moyenne consomm 75% des charges. Calculer la valeur des en cours et
dterminer le cot de production des produits finis.
1 E=0,75 P
5000 E= XP
X=3750 P
Les charges co
537500/537
26
Les charges consommes par les encours sont suffisantes pour achever 3750 P. la production

o le cot de production dun produit P : 537500/53750=10 dhs par P

ot d dhs
b- E luatio par c
te de cot : il sagit dvaluer approximativement la
-
2000 produits finis et 100 encours. Les encours ont consomm
olution/
2000+100=2100 (1P 1 E)
0,25 P)
Exemple
du mois est donc quivalente 53.750P.
D
De cot moyen de production des en cours est : 5000*7.5=37500 dhs
Le cot de production des produits finis=537.500 charges de la priode
+0 +encours initiaux
-37500 - en cours finaux
C e production des produits finis=500.000
va n omposante de cot :
valuation forfaitaire par composan
valeur de chaque composante des cots des en cours . len cours passe par plusieurs
stades, et sa valeur dpendra du % des charges consommes chaque stade :
exp : durant le mois M ou lentreprise a enregistr les charges suivantes :
matires consommes : 4200 kg 20 dhs le kg
- MOD : 6150 h 8 dhs lheure
- Charges indirectes : 20.250
La production du mois a t de
la totalit des matires, 50% de la MOD et 25% des charges indirectes
Calculer le cot des en cours et celui des produits finis.

S
Mat cons :
MOD : 2000+50=2050 (1E -- 0,5 P)
Ch indirectes : 2000+25=2025 ( 1E ----

:
Elments Quantit Prix unitaire Montant
Charges directes
- Pommes de terre 40 651.00 26 040.00
- Main d'uvre 26 10.00 260.00
Charges indirectes

- Atelier coupe 120 2.95 354.00
- Atelier cuisson 30 50.00 1 500.00
+Encours initial 1 000.00
- Encours final 400.00 -
Total 35 821.5429 28 754.00
Cot de production des 35 tonnes de frites fabriques
Informations
trouves dans
lnonc













27
La concordance :
a comparaison des rsultats
ptable, de la comptabilit gnrale, partir des rsultats

Ch de la comptabilit Gnrale Ch. incorporables

L
Il sagit de retrouver le rsultat net com
analytiques, de la comptabilit de gestion.



Charges de
C. non
ables
. suppltives
incorpor





C
Charges de la
bles

comptabilit
analytique

harges C
incorpora
la CG





+ ch suppltives
- ch non incorporables rables
- ch suppltives
+ ch non incorpo
= ch incorporables = ch de la comptabilit gnrale

Le tableau de concordance
nts A ajouter A retrancher

lme
Somme des rsultats analytiques :
- si bnfice net +
- si perte nette -
Diffrences sur amortissements :
- si amts cpta gestion >amts cpta gnrale +
- si amts cpta gestion <amts cpta gnrale -
Diffrences sur lments suppltifs +
Diffrences sur charges non incorpores -
Diffrences sur produits non incorpors +
Diffrences dinventaire constates :
- si stock rel >stock thorique (boni) +
- si stock rel <stock thorique (mali) -
Diffrences dues aux arrondis :
- arrondis par dfaut -
- arrondis par excs +
Rsultat de la comptabilit gnrale =







28

Le seuil de rentabilit

Dfinition
Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires (hors taxes) pour lequel lentreprise ne ralise ni
bnfice ni perte (un rsultat de 0). La marge sur cot variable est donc gale aux charges fixes.

Calcul
CF
SR=
Tx MCV

SR : seuil de rentabilit
CF : cot fixe
Tx MCV : taux de marge sur cot variable
ou
CA*CF
SR=
MCV

SR : seuil de rentabilit
CA : chiffre daffaires
CF : cot fixe
MCV : marge sur cot variable

Exemple :

Seuil de rentabilit en quantit =seuil de rentabilit en valeur / prix de vente unitaire
Le rsultat doit toujours tre arrondi lentier suprieur

Exemple : Un pain est vendu 0,90 Dhs.
SR en quantit =963,64 / 0,90 =1 070,71 soit 1 071 pains

Reprsentation graphique
Il existe 3 mthodes de reprsentation graphique du seuil de rentabilit. Il faut au minimum
retenir celle-ci : le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires pour lequel la marge sur cot
variable est gale aux charges fixes.

Exemple :
Soit y1 la droite de marge sur cot variable
Soit y2 la droite des charges fixes
y1=0,55 CA
Le taux de marge sur cot variable est de 55 % ; la marge
sur cot variable est donc gale 55 % du chiffre
daffaires.
y2=530,00 Le cot fixe est de 530,00 Dhs.











29




















Seuil de rentabilit
0
100
200
300
400
500
600
700
800
900
1000
0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 1100 1200 1300 1400 1500 1600
CA
M
C
V

e
t

C
F
y1
y2
963,64
Zonedebnfices
Zonedepertes Seuil de rentabilit


La marge de scurit
Marge de scurit =CA SR
Plus la marge de scurit est leve, mieux cest.

Exemple :
Marge de scurit =1 000,00 963,64 =36,36

marge de scurit
Indice de scurit = *100
CA

Plus lindice de scurit est lev, mieux cest.

Exemple :
36,36
Indice de scurit = *100 3,64%
1 000,00
=


La date du seuil de rentabilit
La date du seuil de rentabilit est aussi appele point mort.
Plus vite est atteint le seuil de rentabilit, mieux cest.
Gnralement, on part du principe que les ventes sont uniformment rparties sur tous les mois
travaills de lanne.


SR
date SR = *m
CA

m est le nombre de mois travaills dans lanne, soit 12 en
gnral. Si lentreprise ferme 1 mois en aot, prendre 11.



30
Exemple :
963,64
date SR = *12 11,56
1 000,00
=

soit 11 mois complets (fin
novembre)
Nombre de jours restants =(11,56-
11,00) * 31 =17,36
soit le 18 dcembre
31 jours en dcembre


Dans le cas de 11 mois de travail annuel, si la date du seuil de rentabilit se situe aprs le mois
de fermeture, ne pas tenir compte du mois de fermeture dans le dcompte.

Exemple : avec une fermeture en aot

963,64
date SR = *11 10,60
1 000,00
=
soit 10 mois complets (fin
novembre, car on ne tient pas
compte daot)
Nombre de jours restants =(10,60-
10,00) * 31 =18,60
soit le 19 dcembre

La notion de seuil de rentabilit sera traite plus en dtail dans la mthode des cots
partiels.





























31
PARTIE 2/ LA METHODE DES COUTS PARTIELS


chapitre 1 : COT VARIABLE & MARGE :

1 -
LES
CH
AR
GES
FIX
ES ET LES CHARGES VARIABLES
Taux de MCV =(MCV / CA) *100
donc MCV =CA * Taux de MCV

Charges fixes ou charges de structure Charges variables ou charges oprationnelles
Ce sont les charges gnralement indpendantes de la
variation du volume d'activit sur une priode
relativement courte.
Ce sont des charges directement lies au volume
d'activit, sans cependant tre ncessairement
proportionnelles ce volume

Le cot variable est un cot partiel, c'est--dire qu'au lieu d'imputer la totalits des charges aux
cots recherchs (mthode des cots complets), on n'en prend en compte qu'une partie

2- DFINITION DU COT VARIABLE (PCG) :

"Un cot variable de produit est constitu par les seules charges qui varient avec le volume
d 'activit de l'entreprise, sans qu'il y ait ncessairement exacte proportionnalit entre la variation
des charges et la variation du volume des produits obtenus."





3- MARGE
PCG : "On appelle marge toute diffrence entre un prix de vente et un cot partiel"
La marge sur cot variable est donc la diffrence entre le prix de vente et le cot variable.


32
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur cot variable et le chiffre d'affaires, exprim
en pourcentage.

4- LE RSULTAT
Le rsultat obtenu par l'entreprise l'occasion du cycle fabrication / distribution d'un produit peut
tre calcul ainsi :

A PPLICATIONS
Exercice n 1
L'entreprise ASIE IMPORT envisage de fabriquer un nouveau type de mini ordinateur qui
serait vendu uniquement des distributeurs, au prix de 710 DHS l'unit.
Pour ce modle ATLAS, le service des mthodes a valu les charges de fabrication, en
fonction des quantits fabriques.

33

1re tape : tude du tableau :
- Par quoi est mesur le niveau d'activit ? Si l'entreprise tait une entreprise de distribution, quel
serait l'indicateur utilis ?
- Dterminez quelles sont les charges variables et les charges fixes
- Quelle remarque pouvez-vous faire concernant les "Autres frais " ?
2me tape : Dcomposition des charges semi-variables :

Il s'agit de dterminer la part des charges fixes et celle des charges variables selon une
quation du type : Y =aX +b
o X reprsente le niveau d'activit et Y le montant des charges semi-variables.
- Dterminez la valeur de X et de Y en calculant en premier les valeurs de a et de b
- Remplissez le tableau Dcomposition du poste "Autres frais" en annexe 1-1
- Remplissez le tableau Rpartition des charges variables en annexe1-2
- Quelle remarque pouvez-vous faire concernant l'volution du cot variable unitaire en fonction
du niveau d'activit ?
3me tape : Dtermination des charges fixes
- Remplissez le tableau Rpartition des charges fixes en annexe 1-3
- Quelle remarque pouvez-vous sur l'volution du cot fixe unitaire en fonction du niveau
d'activit ?

4me tape : Dtermination du cot total :
Remplissez le tableau Cot total des postes ATLAS en annexe 1-4

5me tape : Dtermination de la marge sur cot variable :
- A l'aide des calculs raliss prcdemment, compltez le tableau MCV pour poste ATLAS
en annexe 1-5
- Dterminez la MCV unitaire ainsi que le taux de marge
- Quelle remarque pouvez-vous faire ?












34


Chapitre 2 : LE SEUIL DE RENTABILIT
1 - DFINITION
Le seuil de rentabilit (aussi appel "chiffre d'affaires critique" ou "point mort") est le chiffre
daffaires (ou le volume de vente) pour lequel lentreprise ne ralise ni bnfice ni perte. Il peut
tre exprim en valeur, en quantit ou en jours d'activit.

La marge sur cot variable est gale aux charges fixes.


Le seuil de rentabilit peut tre dtermin par ce calcul :
Seuil de
rentabilit = Charges fixes
Taux de marge sur cot
variable
MCV * X =Charges fixes
Reprsentation graphique
Mthode 1 : Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires pour lequel la marge sur cot
variable est gale aux charges fixes.
o X est le nombre de produit fabriquer ou le CA
trouver X =Charges fixes / MCV
Exemple de reprsentation graphique :
Soit y1, la droite de marge sur cot
variable Soit y2, la droite des charges
fixes
y1 =0,25 CA
y2 =5 400

35
Mthode 2 : Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires pour lequel le
rsultat est nul.
Pour dterminer le SR, l'inconnu est le CA ou la quantit de produit fabriquer
et vendre. L'quation s'crit donc :
Charges Totales =Charges variables * CA - Charges fixes

Rsultat =Prix de vente (ou CA) X - Charges Totales
Si l'on connat le prix de vente unitaire ou le montant du CA, on peut poser :

O X est le nombre d'units produire et vendre.

Pour trouver le seuil de rentabilit, on pose par dfinition
Rsultat =0 Soit MCV * X=Charges fixes
D'o X =Charges fixes / MCV

Exemple de reprsentation graphique :
Soit y1, la droite de rsultat - Les charges variables
sont gales y1 =0,25 CA - 5 400

Mthode 3 : Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires est gal lensemble des charges.

Le prix de vente Pv par produit fabriqu est connu. X est le nombre de produits vendus. Le CA est
donc = Pc * X

Le total des charges est gal la somme des cots variables unitaires et des
cots fixes Total des charges =cots variables unitaires * X +cots fixes



36


L'quation CA =Total des charges donne :
PV * X =cots variables unitaires * X +
cots fixes D'o X =cots fixes / cots
variables unitaires
Exemple de reprsentation graphique :

Soit y1, la droite des charges
totales Soit y2, la droite du
chiffre daffaires
y1 =0,75 CA +5 400
y2 =CA

A PPLICATION :
Dterminez le seuil de rentabilit des ordinateurs ATLAS fabriqus par ASIE IMPORT.

37
Annexe 1 : ASIE IMPORT
Annexe 1-1 :
Dcomposition du poste " Autres frais"
Quantits fabriques 100 200 300 400 500
Partie variable
Partie fixe
Autres frais
Annexe 1-2
Rpartition des charges variables
Quantits fabriques 100 200 300 400 500
Composants utiliss 67 417 134833 202249 269665 337081
M.O.D Assemblage 1 162 2324 3486 4647 5809
M.O.D. Montage 373 745 1118 1490 1863
M.O.D. Contrle 391 781 1171 1561 1952
Partie variable des autres frais
Cot variable
Cot variable unitaire
Annexe 1-3
Rpartition des charges fixes
Quantits fabriques 100 200 300 400 500


Cot fixe
Cot fixe unitaire
Annexe 1-4
Cot total des postes ATLAS
Quantits fabriques 100 200 300 400 500
Cot variable
Cot fixe
Cot total des postes ATLAS
Cot unitaire
Annexe 1-5
MCV des postes ATLAS
Quantits fabriques 100 200 300 400 500
Chiffre d'affaires
Cot variable
MCV
Charges fixes

Rsu ltat

MCV unitaire
38
Module CAE
TSGE-TCE
Chapitre 3 : Limputation rationnelle des charges fixes

Le cot complet unitaire
Soit a le cot variable unitaire, b le cot fixe total, x le nombre de produits fabriqus et vendus et
y le cot complet total :
y =ax +b

Exemple : le cot variable unitaire est de 5,00 Dhs, le cot fixe total de 1 000,00 Dhs et il a t
fabriqu et vendu 2 000 produits.
y = 5,00*2 000 +1 000,00 =11 000,00

Cot complet unitaire =a +
b
x


Exemple :
1 000,00
Cot complet unitaire =5,00 + =5,50
2 000



Limputation rationnelle des charges fixes
Limputation rationnelle des charges fixes permet de neutraliser les effets des variations de
lactivit sur les cots unitaires et dvaluer le cot de la sous activit.

Exemple : La production normale est de 1 000 units par mois. En mars, il a t produit 900
units. Le prix de vente unitaire est de 10,00 Dhs, le cot variable unitaire de 6,00 Dhs et le cot
fixe de 3 000,00 Dhs.

lments Mars Priode
Quantit 900 Quantits produites durant la priode
Taux dactivit
900
*100 90%
1 000
=

production de la priode
*100
production normale

Chiffre daffaires 9 000,00 900 * 10,00
Cot variable 5 400,00 900 * 6,00
Charges fixes
imputes
2 700,00
Charges fixes relles * taux dactivit
3 000,00 * 90 %
Cot dimputation
rationnelle
8 100,00
Cot variable +charges fixes imputes
5 400,00 +2 700,00
Cot unitaire 9,00
cout d'imputation rationnelle 8 100
production de la priode 900
=

Cot de la sous
activit
300,00
Charges fixes relles charges fixes imputes
3 000,00 2 700,00
Rsultat 600,00
Chiffre daffaires cot dimputation rationnelle
cot de la sous activit
9 000,00 8 100,00 300,00

Le cot unitaire ne variera pas dun mois lautre en fonction du niveau dactivit.



39/39