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OFPPT
Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail
DIRECTION RECHERCHE ET INGENIERIE DE FORMATION
RESUME THEORIQUE
&
GUIDE DE TRAVAUX PRATIQUES
MODULE N:
COMPTABILITE DES
OPERATIONS COURANTES
SECTEUR
TERTIAIRE
SPECIALITE
: TCE / TSGE
NIVEAU
1ERE ANNEE
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
service
CDC TERTIAIRE
ET TIC
DC
DRIF
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
SOMMAIRE
Prsentation du module
Rsum de thorie
I. Les documents commerciaux
.1. Vente commerciale
.2. formalisme contractuel
.3. Etude et description des documents commerciaux
* Devis
* Bon de commande/ Bulletin de commande
* Bon de livraison/ bon de rception
* Facture/ March
II. La facturation
.1. Facture dachat/ vente
.2. Rductions sur facture
.3. Avoir simple.
I.4 Avoir avec rductions
III. Oprations sur la TVA
Traitement comptable
.1. TVA facture
.2. TVA rcuprable
Traitement fiscal
Champs dapplication
Personnes imposables
Rgimes en vigueur
Dclaration de TVA
IV. Oprations sur les emballages
1. Dfinition
2 Prts des emballages
3.Consignation des emballages
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
3.Le chque..
4.CCP
5 Effets de commerces
VI. Oprations sur les effets de commerces
.1.Cration
.2. Encaissement...
.3. Endossement...
.4. Escompte
.5. renouvellement
VII.
Le Systme centralisateur
.1. Principe
.2. Fonctionnement
.3. Principaux journaux axiliaires
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
MODULE :
Dure :2000H
45% : thorique
55% : pratique
OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU
DE COMPORTEMENT
COMPORTEMENT ATTENDU
Pour dmontrer sa comptence, le stagiaire doit tre capable de tenir une
comptabilit, selon les conditions, les critres et les prcisions qui suivent
CONDITIONS DEVALUATION
A partir des consignes du formateur, tude de cas, ouvrages de
comptabilit, exposs, simulations..
A laide de pices justificatives, plan comptable, calculatrice, CD fiscal,
note circulaire de TVA, livre journal
Individuellement
Organisation du travail,
Exactitude dans les calculs
Propret des documents,
Classement des pices justificatives aprs vrification dans des
dossiers appropris,
Lisibilit des critures,
Vrification et contrle des critures.
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
CRITERES PARTICULIERS DE
PERFORMANCE
Classement des pices justificatives
selon lordre dexcution des tches
Association des pices justificatives aux
dossiers
Il sagit de traiter et denregistrer les
factures suivantes :
* facture simple
* facture avec rductions
* facture avec rductions et majorations
* facture AVOIR
Utilisation dun tableur pour ltablissement
des factures
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
PRESENTATION DU MODULE
Aprs tude du module concept de base de la comptabilit gnrale et du
module mtier et formation, il sagit maintenant de raliser le vrai travail dun
comptable.
Donc ceci ncessite une attention particulire en vue dacqurir la technicit
exige pour ce mtier et dappliquer les rgles de droit commerciale et
comptable afin daboutir une comptabilit saine qui reflte limage fidle et
qui peut tre certifie par les vrificateurs et mise la disposition du public
intress.
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Partie I :
Les oprations courantes
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
La vente C et F est une variante de la vente C. A.F. : Le vendeur prend sa charge le fret et le
soin du transport maritime, mais non lassurance qui incombe lacheteur.
Vente F.O.B. ( free on board : franco bord) :
Le transfert de proprit et des risques a lieu comme dans la vente C.A.F. Le vendeur paie
tous droits et frais jusqu la mise bord de la marchandise.
Il appartient lacheteur de soccuper des contrats dassurances et de transport.
Il a , en consquence, le choix du navire. Ces oprations lui seront rendues difficiles par son
loignement . Il aura donc recours des intermdiaires ( courtiers ou commissionnaires).
Vente F.A.S. ( free along side ship : franco le long du navire) :
Le transfert de proprit et des risques a lieu lorsque la marchandise est livre le long du
navire dans le port dembarquement.
Les oprations et frais ultrieurs sont la charge de lacheteur , La vente F.A.S. apparat ainsi
comme une variante de la vente F.O.B.
Vente Ex- Ship ( sur navire) : Lexpression est suivie des noms du navire et
du port de dbarquement :
Le transfert des risques a lieu bord du navire dsign arriv au port destinataire. Jusqu ce
moment, le vendeur supporte tous les frais ( transport, assurance ,etc.) et les risques.
Vente Ex Quay ( quai, port convenu) :
La livraison a lieu sur le quai de dbarquement jusqu ce moment , risques et frais sont la
charge du vendeur.
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Guide de travaux pratique
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
NAMET
TOUR ATLAS
16e tage
Casablanca
A casablanca , le
CEGELEC
Bd Fouarat
Casablanca
Signature
Notation :
A- len-tte contenant le nom et ladresse de lentreprise qui passe commande avec les renseignements
indispensables :
i. Registre de commerce,
ii. Identifiant fiscal,
iii. Numro de tlphone,
iv. Numro de compte bancaire,CCP
B- La zone de rfrence, comportant :
i. le nom et adresse du fournisseur,
ii. La date et le numro de la commande
iii. Les conditions de livraison,
iv. Les conditions de paiement
C- Le corps de la commande o se trouve le dtail des marchandises commandes :
i. Rfrence,
ii. Dsignation,
iii. Unit, quantit,
iv. Prix, montant total
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Guide de travaux pratique
Le bon de commande sert la bonne excution de la lacte dachat selon les indications
mentionnes par le client qui doit le signer (engagement de ce dernier)
Le bon de commande dont le contenu a t examin, est tabli en plusieurs exemplaires :
Les deux premiers sont destins au fournisseur, un exemplaire servant daccus de rception.
La troisime est adress au service de comptabilit pour vrification de la facture.
Le quatrime est adress au magasin pour la vrification de la rception.
d-Le march :
Document concernant une commande importante avec clauses spciales de livraison et de
rglement. Quelque fois enregistr et timbr.
e- Le bon de livraison
Aprs rception de la commande, le fournisseur accuse rception par document appel Bon
de livraison ou Bulletin de livraison ou bordereau dexpdition tabli avec lentte du
fournisseur.
Il reprsente une facture provisoire qui accompagne la livraison et se fait en deux exemplaires au
minimum :
- un exemplaire reste chez le client
-
un 2me-* exemplaire est sign par le client qui reconnat avoir reu la marchandise
et lex tourne au fournisseur
Parfois le client peut tablir son propre document qui justifie la rception avec ses propres
informations et son accus de rception appel BON DE RECEPTION
Il convient donc de comparer Le bon de livraison au double du bon de commande . Pour
faciliter ce contrle, le fournisseur indique gnralement sur le bon de livraison le numro du bon de
commande.
La livraison doit correspondre au bon de livraison. Le contrle permet de dtecter dventuels
manquants. Il faut, selon le cas, compter , mesurer, peser.
On procdera enfin au contrle de la qualit ( par exemple en comparant avec les chantillons ) et
examinera notamment les points suivants :
La qualit nest elle pas infrieure celle qui a t offerte et commande ?
La marchandise ne prsente-t-elle aucune dfectuosit, aucun dfaut de fabrication, aucune
malfaon ?
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Rfrence
Dsignation
Bon de livraison
N
Casa, le
Unit Quantit
Prix Montant
unitaire
1
2
3
C
4
5
Observation:
Accus rception
Notation :
A- len-tte :
i. nom du fournisseur
ii. adresse
iii. Numro du registre de commerce
iv. Numro de tlphone
v. Compte courant bancaire
vi. Compte courant postal
B- Le destinataire
i. Nom du client
ii. Adresse
C- La zone de rfrences
i. Numro du bon et date de livraison
ii. Rfrence de la commande
iii. Conditions de paiement
D- Le corps du bon
i. Rfrence, quantits livres, prix unitaire, dsignation
E- Les rserves
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en bon tat, des rserves sont mentionnes par le client sur le bon afin de sauvegarder ses droits en
cas davaries ou de pertes.
Lacheteur peut confectionner lui mme son propre bon de rception selon ses procdures et
normes internes qui rpond au mme objectif que le BL.
Il faut en premier lieu, que la livraison corresponde exactement la commande.
f-La facture
Document remis par le vendeur lacheteur prcisant le dtail de la marchandise livre, le prix et les
conditions de paiement, de livraisons, le lieu.etc.. Cest un document juridique indispensable pour
effectuer lenregistrement comptable et servir de preuve en cas de litige au tribunal. Elle est faite au
minimum en deux exemplaires et qui comprend :
CEGELEC
Bd Fouarat
Casablanca
Namet
Tour Atlas
Casablanca
Tl.:
Facture n
Nos rf.
Casa, le
Rfrence
Dsignation
Unit
Quantit
Prix
unitaire
Montant
Observation:
Signature et cach
Notation :
A- len-tte :
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i. nom du vendeur,
ii. adresse,
iii. numro du registre de commerce,
iv. numro de tlphone,
v. compte courant postal.
B- Le destinataire
i. nom de lacheteur
ii. adresse
C- La zone de rfrences
i. Numro et date de la facture
ii. Mode et conditions de transport
iii. Conditions de livraison
iv. Conditions de paiement
D- Le corps de la facture
i. Rfrences, dsignation des marchandises, prix unitaire, quantit, montant H.T., rduction,
TVA,frais de port, montant des emballages, net payer.
Application :
Vous tes employ(e) de bureau dans la socit LOVITALIA( SARL au capital de 500 000 dhs ), 64
rue Al banafssaj casa ; tlphone 25 65 70 ; R.C.S :B465 294 895 ; compte bancaire ; Crdit agricole
n4936 Casa ; C.C.P. :342-6C.
Etablissez la facture n8055 date du 02 avril 2005 adresse son client :M. JERMOUNI,15 place
de la victoire, Casa.
Dtail des marchandises factures :
- rf.55/AS-bottes, veau non doubl, 1 srie de 15 paires 150dhs la paire,
- rf .68/RT- chaussures basses, vachettes noire, 1 srie de 20paires 69dh la paire.
- Adresse de livraison :15, place de la victoire Casa
- Expditeur par HONDA
- Paiement comptant
- Taux de remises successives :3 et 5%
- Port H.T 57dh
- TVA sur port et marchandises :19%
- Commande : N750
- Code client :342.180
- N de livraison :503.
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
6111
4411
8 000,00
Fournisseurs
8 000,00
Facture n28
2- achats au comptant
Il peut tre rgl soit en espce soit par chque bancaire ou postal ; on dbite alors le compte achat et
on crdite soit la banque soit la caisse
Exemple : achat de marchandise en espce par chque bancaire n AAC6147 la facture n02/06de
6000dhs, passez lcriture :
Achats de
marchandises
6111
5141
6000
banque
6 000,00
Facture n02/06
Chque n AAC6147
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
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Rsum de Thorie et
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3421
client aziz
7 800,00
7111
Ventes de marchandises
7 800,00
Chez aziz
6111
Chat de m/ses
4411
7 800,00
Frs Samlali
7 800,00
Application
Le 21 Fvrier 2006, lentreprise FAMARCO adresse ses clients les factures suivantes :
- Facture n162 relative une livraison de M/ses au client ALAMI 25000dhs
- Facture B16 concernant une vente au Maroc de biens produits 20000dh rglement moiti
par chque moiti en espce la socit DINA
- Facture N164 relative une commission encaisse par lentreprise M&M 3000dhs par
virement bancaire.
FAMARCO
FAMARCO
FAMARCO
Facture N162
Facture NB16
Facture N164
Destinataire ALAMI
Destinataire DINA
Destinataire M&M
Brut
25
000,00
Brut
20 000,00
Brut
3 000,00
Total
25
000,00
Total
20 000,00
Total
3 000,00
Arrte la prsente
facture
la somme devingt cinq
mille dirham
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
Arrte la prsente
facture
la somme de vingt
mille dirham
Arrte la prsente
facture
la somme de trois mille
dirham
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
21fvr
3421
client
7111
3421
7121
5141
5161
Ventes de m/ses
Facture N162
d
client
20 000,00
Ventes de biens
produits au
Maroc
Facture NB16
d
banque
caisse
3421
Chque N
5141
25 000,00
71272
20
000,00
10 000,00
10 000,00
20
000,00
Clients
BCN
d
Banque
Commissions et
courtages reus
Facture N164
25
000,00
3 000,00
3 000,00
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
4520
120
4400
440
3960
CHEZ BRAHIM
Achats
marchandises
6111
CHEZ AVON
de
4411
3960
Fournisseurs
3421
3960
Facture naz85/01
Client
3960
Ventes
m/ses
7111
de
3960
Facture
naz85/01
Rgle comptable 1 :
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
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Rsum de Thorie et
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FAMARCO
Facture N320
Facture NB6
Destinataire ALAMI
le 20/02/2006
Brut
Remise10%
net commerial
Destinataire NIZAR
le 21/02/2006
40 000,00
4 000,00
36 000,00
Arrte la prsente
facture
la somme de trente six
mille dirham
Brut
15 000,00
remise2%
300,00
Net commerial 1
14 700,00
Rabais1%
147,00
Net commerial 2
14 553,00
Arrte la prsente
facture
la somme de quatorze mille
cinq cent cinquante dirhams.
Achats de
marchandises
6111
36000
Fournis
seurs
4411
3421
36000
Client
7111
Achats de M/ses
14553
Fournis
seurs
7111
3960
Facture
naz85/01
Facture n320
6111
3960
Ventes de
m/ses
3421
14553
Facture nB6
Clients
14553
Ventes de
m/ses
7111
14553
Facture nB6
la rgle comptable 2 :
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Outils Maroc
Facture NM7
Destinataire Fraisage
15-fvr
Net commerial
15 000,00
Remise
5%
750,00
Net payer
14 250,00
Escompte
2%
285,00
Net payer
13 965,00
Net Financier
Arrte la prsente facture la somme
treize mille neuf cent soixante cinq
dirhams
client
7111
3421
6386
9 800
Ventes de m/ses
15-fvr
Client
Escompte accord
7111
Ventes de m/ses
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
9800
14 250
285
13965
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Chez FRAISAGE
10-fvr
Achats de
m/ses
6111
9 800
4411
Frs
9 800
15-fvr
6111
Achats de m/ses
4411
7386
14 250
Frs
Escomptes
obtenus
13 965
285
Application1:
Le 30/03/05, la socit Hajj Azzouz et fils a achet des marchandises de 26000dh. Aprs diverses
ngociations la socit Metro lui a accord les rductions suivantes : remise 5%, remise 10% et
escompte 2%
Le rglement est par chque postal n456789
T.A.F : Etablissez la facture H30
Passez les critures
METRO
Facture nH30
Haj Azzouz & fils
Brut
Remise
Net commercial 1
Remise
Net commercial 2
Escompte
26000
1300
24700
2470
22230
444,6
5%
10%
2%
Net payer
21785,4
Achats de
marchandis
es
6111
4411
22230,0
Fournisseurs
Escomptes
obtenus
7386
Facture nH30
21785,4
3421
Client
6386
Escomptes accords
22230,0
444,6
Ventes de
m/ses
7111
22230,0
444,6
Facture nH30
Application 2 : Nous avons reu la facture nA11, Brut 9000 dhs, rabais 1%, remise3%,
ristourne2% et escompte 1%, rglement crdit.
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
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Rsum de Thorie et
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Facture n A11
Brut
Rabais
Net commercial
1
Remise
Net commercial
2
Ristourne
Net commercial
3
Escompte
1% -
9 000,00
90
3% -
8 910,00
267,3
2% -
8 642,70
172,85
1%
8 469,85
84,7
Net payer
8 385,15
Chez le
vendeur
Chez l'acheteur
Achats de
marchandises
6111
8469,9
3421
6386
4411
Fournisseurs
Escomptes
obtenus
7386
8385,2
Client
Escomptes accords
71
Ventes de
11
m/ses
8385,2
84,7
8469,9
84,7
Facture
nH30
Facture nH30
Sebti
30 000,00
30000
Ecriture
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Chez Slaoui
Chez Sebti
Ventes de
marchandises
7111
30000,0
3421
ClientSebti
4411
30000,0
Frs( Slaoui)
30000,0
Achats de
M/ses
6111
30000,0
Avoir n170
/Facture n
Avoir n170
VARIABI
Avoir nV52
Sur facture NIM342*
facture NIM342*
COOLE
Brut
Remise 2%
Net payer
COOLE
10000
200
9800
Retour
9800*1/4
Net votre crdit
2450
Chez
Coole
Chez Variabi
Ventes de
marchandises
7111
2450
2450,0
3421
ClientSebti
Avoir V52
Frs(
Slaoui)
4411
2450,0
6111
2450,0
Achats de
M/ses
2450,0
Avoir V52
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Ce sont des rductions accordes postrieurement lopration de vente, elles sont gnralement
calcules et enregistres.
Exemple : Le25/02/2006 aprs rclamation de m. ALAMI, lentreprise Aiglemer lui accorde un
rabais de 5% sur la facture N33.
AIGLEMER
Aiglemer
Avoir nV52
Sur facture NN33*
facture Nn33
M.ALAMI
Brut
Remise 2%
Net payer
M.ALAMI
38000
760
37240
Rabais accord
37240*5%
Net votre crdit
1862
Chez
Aiglemer
Chez M;ALAMI
4411
1862
Frs
1862,0
6119
RRR
acords
7119
RRRObtenus
1862,0
3421
Avoir N33
1862,0
Clients
1862,0
Avoir N33
Exemple : le 05/1 la socit badelec vend crdit 8000dhs de lampes pour ltablissement Misbah
avec un rabais de 2% payable 30jours
Le 16/01/, rglement de la facture du 05/01 par banque, remise 5%, escompte 3%.
Facture de vente n
du 05/01
Brut
8 000,00
Rabais
2%
160,00
Net payer
7 840,00
Facture d'Avoir
Net commerial
Remise
5%
Net payer
Escompte
3%
Net payer
16-janv
7 840,00
392,00
7 448,00
223,44
7 224,56
Chez Badelec
05-janv
3421
client Anass
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
7 840,00
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
7111
5141
7119
6186
Ventes de m/ses
Banque
RRR accord
Escompte accord
3421
Client Anass
7 840,00
7 224,56
392,00
223,44
7 840,00
Chez Misbah
05-janv
6111
Achat de m/ses
4411
4411
7 840,00
Frs
Frs
7 840,00
7 840,00
5141
Banque
7 224,56
2% -
5 200,00
104,00
5 096,00
30-oct
6111
Achats de marchandises
5 200,00
4411
Frs
5 200,00
Facture n 2
03-nov
4411
Frs
104,00
RRRObtenus/achats de
m/ses
6119
104,00
Avoir n 20
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
28//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Application :
Le 05/10, reu la facture suivante : Brut 5200, remise 5% et 2%
Le 10/11,retour 1200dhs de marchandises
TAF :
1 Etablir la facture doit et comptabilisez la
2- Etablir la facture davoir et comptabilisez lM342
1Facture Doit
05-oct
Brut
Remise
Net commerial
Remise
Net payer
5 200,00
260,00
4 940,00
98,80
4 841,20
5% 2%
6111
Achats de marchandises
4411
4 841,20
Frs
4 841,20
Facture Doit n
2Facture dAvoir
10-nov
Brut
Remise
5% Net commercial 1
Remise
2%
Net payer
1 200,00
60,00
1 140,00
22,80
1 117,20
4411
Fournisseurs
6111
1 117,20
Achats de marchandises
1 117,20
Facture davoir
- Les ventes (traitement rciproque que lachats mais elle permettra de faire le
rle de rvision)
1-Vente avec rductions commerciales
Exemple : Samlali vend aziz 7800 de marchandises avec rabais de 2%, remise 3% rglement 2/3 en
espces et le reste par banque.
Facture de vente " Doit
"
Brut
Rabais
2% Net commercial 1
Remise
3%
Net payer
12 000,00
240,00
11 760,00
352,80
11 407,20
Ecriture
Chez Samlali
3421
client aziz
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
3802.40
29//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
5161
Caisse
7604.80
7111
Chez aziz
6111
Ventes de marchandises
Achat de m/ses
4411
5161
11 407,20
11 407,20
Frs Samlali
Caisse
3802.40
7604.80
Rgle : Mme principe que pour les achats, les rductions commerciales sur
facture doit sont calcules mais non comptabilises.
2- Ventes avec rductions financire
Exemple : Mme exemple avec un escompte de 1% rglement au comptant par banque
Chez Samlali
5161
6386
caisse
Escompte accord
7111
Ventes de marchandises
11 293,13
114,07
11 407,20
Chez aziz
6111
Achat de m/ses
5141
7386
11 407,20
Banque
Escompte obtenu
11 293,13
114,07
Chez Ahmed
3421
client Anass
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
14 000,00
30//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
7111
7111
Ventes de marchandises
14 000,00
Ventes de marchandises
3421
2 600,00
Client Anass
2 600,00
Chez Anass
6111
Achat de m/ses
14 000,00
4411
4411
Frs
14 000,00
Frs
2 600,00
6111
Achats de marchandises
2 600,00
36 000,00
6%
2 160,00
Net votre crdit 2160dhs
Ecritue
Chez Smail
11/01
3421
client Anass
7111
7119
36 000,00
Ventes de marchandises
12/01
RRR accord
3421
36 000,00
2 160,00
Client Anass
2 160,00
Chez Touli
11/01
6111
Achat de m/ses
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
36 000,00
31//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
4411
4411
Frs
12/01
Frs
6119
36 000,00
2 160,00
RRRO/achats
2 160,00
Exercice de synthse :
Reu de CHAMI la facture n104 ainsi libelle : Poids brut 3 400Kg, tare 6%, sur tare
4%, freinte 2%, prix brut 120,00Dh le Kg, remises 10%et 8%, rabais 5%, escompte
2%, TVA 20%, frais de transport 400,00Dh, TVA sur le port 14%.
T. F. : Calculer le net payer.
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
32//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Poids brut
Tare: 3 400 x 6%
3 400,00
-204,00
3 196,00
-127,84
3 068,16
-61,36
3 006,80
360 816,00
-36 081,60
324 734,40
-25 978,75
298 755,65
-14 937,78
283 817,87
-5 676,35
Net financier
TVA : 278 141,52 x 20%
278 141,52
+55 628,30
333 769,82
+400,00
+56,00
334 225,82
Lacquit de la facture :
La preuve de paiement de la facture par lacheteur est constitue par lacquit dat et
sign par le vendeur.
Pour acquit :
Le
:
Signature :
Sont passible du droit de timbre par apposition dun timbre- quittance :
La facture paye en espces ;
La facture mentionnant le paiement dacompte ;
La facture davoir qui se rapporte au rendu des marchandises prcdemment payes.
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
33//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Sont donc dispense de timbre, la facture paye autrement quen espces, lavoir en
compte, lavoir de marchandises vendues condition et lavoir relatif la reprise
demballages, enveloppes ou rcipients ayant servi la livraison.
Barme du timbre fiscal :
Moins de 10,00Dh : exonr
De 10,00 100,00Dh : 0,50Dh
De 100,00 500,00Dh : 2,50Dh
Plus de 500,00Dh : 1,25 Dh pour chaque tranche de 500,00Dh.
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
34//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
B- Principe
La taxe sur la valeur ajoute ( T.V.A ) ne constitue ni charge , ni produit pour lentreprise
assujettie .
Elle est collecte par lentreprise qui la facture aux clients loccasion de chaque opration
imposable ralise .Son montant doit tre revers au percepteur sous dduction de la taxe que
lentreprise supporte elle mme travers les factures retenues des fournisseurs.
-
14%
Taux rduit 2
10%
Taux rduit 3
7%
35//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Les principaux comptes utiliss pour enregistrer les oprations relatives la T.V.A sont les
suivants :
a-
34551
34552
3456
4455
4456
Exemple :
Achat dun camion pour 75 000dh HT payable 50% au comptant par chque certifi le reste crdit
sur 8 mois, Tva au taux normale
Chez Smail
11/01
2334
34551
Matriel de transport
Etat tva rcuprable
5141
4486
b-
75 000,00
15 000.00
Banque
Dettes sur acquisitions des immobilisations
45 000.00
45 000,00
Exemple :
Achat de marchandise pour 25000dh HT payable crdit avec remise de 3% de chez la socite
TAJHIZAT AMAIZ Tax de TVA 20%
Brut
Remise 3%
net commercial
Tva20%
Net TTC
25000
-750
24250
4850
29100
Chez Smail
11/01
6111
34552
Achats de marchandises
ETat Tva rcuprable
4411
c-
24 250,00
4 850.00
Fournissseurs
12/01
29 100,00
Exemple :
Ventes de produits au client elecom pour 125000dhs avec les rductions suivantes : remises 3 et
1% escompte pour rglement au comptant de 0.5% tva au taux normal
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
36//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Brut
Remise 3%
Net commercial 1
Remise 1
Net Commercial 2
Escompte0,5%
Net financier
Tva20%
Net TTC
Le vendeur
3421
6381
client Anass
Escompte obtenu
7111
4451
136 842.75
6 001.88
Ventes de marchandises
Etat tva facture
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
120 037.50
22 807.13
37//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
38//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
39//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Le fait gnrateur dun impt est lvnement qui le rend exigible envers le trsor
A LINTERIEUR
Le rgime du droit commun (rgime de lencaissement) : Le fait
gnrateur de la T.V.A est constitue par lencaissement total ou
partiel du prix de marchandises de travaux ou des services
Rgime de loption (Rgime de dbit) : pour des raisons de
commodit : la loi donne la possibilit aux redevables dopter pour les
rgimes de dbit. Dans ce cas. Le fait gnrateur devient celui de dbit
qui concide avec la facturation autrement dite. Le fait gnrateur est
constitu dans ce cas par lenregistrement de la somme en
comptabilit.
A LIMPORTATION
A limportation, le fait gnrateur de la T.V.A est constitue par le ddouane
ment des marchandises
b La base imposable
40//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
A principe
La totalit de la TVA ayant grev la totalit des dpenses engages par lassujetti pour
lexploitation de son entreprise ou lexercice de sa profession est dductible
Ce droit est tendu tous les lments constitutifs du prix de revient dun produit dun
travail ou dun service. Les dpenses engages pour les besoins dexploitation peuvent
tre :
Les immobilisations
Les valeurs dexploitation
Les divers frais de gestion et dexploitation ayant supporte la TVA, ce qui
exclut les
salaires et certaines dpenses situes hors champ dapplication de la TVA
D les exclusions du droit a dduction
41//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
42//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
43//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
34551
34552
3456
4455
4456
TVA DUE au tire du mois (M) =TVA facture au cours du mois (M) ( T.V.A
rcuprable/Immobilisations du mois M + T.V.A rcuprable/charges du mois
(M-1) )- crdit de T.V.A du mois (M-1)
ou
TVA DUE au tire du trimestre (T) =TVA facture au cours (T) ( T.V.A
rcuprable/Immobilisations (T) + T.V.A rcuprable/charges des mois (M-1 ,M ,
M+1) )- crdit de T.V.A du (T-1)
Une entreprise place sous le rgime de la dclaration mensuelle, vend des produits soumis
au taux de 07%.
Elle a ralis pendant le 2me trimestre 2004, les ventes mensuelles (H.T) suivantes :
AVRIL
MAI
JUIN
1.000.000 DH
2.000.000 DH
3.000.000 DH
Pour raliser ces ventes elle a effectu les achats suivants de marchandises (H.T) :
MARS
AVRIL
MAI
JUIN
500.000 DH
3.000.000 DH
1.700.000 DH
1.400.000 DH
5000 DH
44//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
MAI
JUIN
10 000 DH
4000 DH
=70.000 DH
-5000 DH
- 35000 DH
T.V.A exigible
Crdit reporter
30.000 DH
Nant
T.V.A verser
30.000 DH
30/04/2004
4456
34551
34552
5000
35000
d
4455
4456
70000
70000
Supposons que cette entreprise rgle toujours la T.V.A due en espces aux dates
limites de paiement.
4456
5161
31/05/04
Etat , TVA due
Caisse
30000
30000
=140.000 DH
45//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
TVA dductible/immobilisations
TVAdductible/charges davril: 3.000.000 * 7%
4456
34551
34552
-10000 DH
- 210000 DH
T.V.A exigible
Crdit reporter
Nant
-80.000
T.V.A verser
Nant
31/05/2004
Etat , TVA due
220000
Etat , TVA rcuprable/IMMO
Etat , TVA rcuprable/charges
10000
210000
d
4455
4456
3456
4456
140000
140000
80000
80000
=210.000 DH
-4000 DH
- 119000 DH
T.V.A exigible
Report du Crdit
87.000 DH
-80.000
T.V.A verser
7000 DH
30/06/2004
4456
34551
34552
3456
4000
119000
80000
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
46//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
4455
4456
4456
210000
210000
7000
7000
59.000 DH
Janvier
20.000 DH
Fvrier
18.000 DH
Mars
21.000 DH
TVA dductible/immobilisations :
Janvier
4.000 DH
Fvrier
6.000 DH
Mars
8.000 DH
TVAdductible/charges
12/03
5000 DH
01/04
8.000 DH
02/04
6.000 DH
T.V.A exigible
Crdit reporter
T.V.A verser
-18.000 DH
-19.000 DH
22.000 DH
Nant
22.000 DH
31/03/2004
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
47//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
4456
34551
34552
18000
19000
31/03/2004
4455
4456
59000
59000
Supposons que cette entreprise rgle toujours la T.V.A due par chques bancaires aux dates
limites de paiement .
4456
5141
31/05/04
Etat , TVA due
Banque
22000
22000
T.V.A facture :
40.000 DH
Avril
Mai
Juin
15.000 DH
9.000 DH
16.000 DH
TVA dductible/immobilisations :
Avril
2.000 DH
Mai
5.000 DH
Juin
9.000 DH
-16.000 DH
TVAdductible/charges
Mars
Avril
Mai
-29.000 DH
10.000 DH
8.000 DH
11.000 DH
T.V.A exigible
Crdit reporter
T.V.A verser
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
Nant
-5000 DH
Nant
48//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
30/06/2004
4456
34551
34552
16000
29000
d
4455
4456
40000
40000
3456
4456
d
Etat , crdit de T.V.A
Etat , TVA due
5000
5000
150800.00
7540.00
143260.00
28652.00
171912
Clients
7111
4455
171912
Ventes
au Maroc
Etat tva
facture
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
Matriel de
transport
2340
171912
143260
28652
4481
Dettes s/acquisit
Imob
171912
49//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
DEFINITION
Les emballages sont des objets destins contenir des produits ou marchandises livrs la clientle.
On distingue 2types demballages :
le matriel demballage
et les emballages commerciaux
A- Le matriel demballage
Dfinition : Il sagit dobjets utiliss pour contenir ou pour contenir ou conditionner des matires
premires, marchandises lintrieur de lentreprise par exemple : cuves, conglateurs, bouteilles
gaz
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
50//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
A linventaire, u compte stock est ouvert 3123 pour chaque type ( solde initial, solde final)
- Emballages rcuprables non identifiables : sont des emballages indiscernables dans lesquels
sont livrs aux clients les marchandises ou produits vends mais que les fournisseurs doivent
reprendre par la suite, ils sont alors prts ou consigns par exemple bouteille, caisses (Ils suivent
les mmes rgles que celles tudies propos des marchandises).
- Emballages perdus : sont des objets livrs dfinitivement aux clients avec leur contenus,
ils ne sont donc pas repris par les fournisseurs, leur prix tant compris dans celui de la marchandise
ou du produit vendu ( boite, carton, bidon.) ils ne servent quune seule fois ; on utilise :
61231 achats demballages perdus
71231 ventes de marchandises (difficult de sparer le contenu du contenant)
-
Emballages mixte : Ce sont des objets dont on ne sait pas au moment de lachat sils seront
utiliss comme perdus ou rcuprs.
Application
Le 06/03/2004, lentreprise FOUR a achet 1500demballages perdus, 2500demballages mixtes et
6000 emballages rcuprables non identifiables TVA20% rglement contre chque bancaire
Travail faire :
Etablir la facture
Enregistrez lopration
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
51//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
52//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
N.B. : La location demballage est soumise la TVA, mais on ne peut demander aux clients
plus quil na t factur, on considre que le montant de la consignation comporte de la TVA
donc on doit dfalquer le montant de la TVA du global( diffrence entre PR-PC)
Chez le frs :
Chez le Client :
Application
Le 10/08 le client JIHAD a rendu son fournisseur oussama les 160caisses consigns le 1/3 15 dh
lunit. Ce dernier les a repris 12dhs lunit.
Passez les critures chez le client et le fournisseur.
Remarque : La reprise demballages consigns au prix infrieur au prix de consignation gnre :
un produit dexploitation chez le fournisseur
une charge dexploitation chez le client
V-
Les emballages consigns peuvent ne pas tre retourns par le client dans les dlais prvus et ce
pour plusieurs raisons, conservation volontaire, oubli, destruction.Dans ce cas, le fournisseur
considre que les emballages sont vendus et adresse une facture Doit son client. Donc la
consignation se transforme en vente demballage.
Exemple : 29/5, le client Oussama informe le fournisseur JIHAD quil ne vas pas rendre les 160
caisses prcdemment consigns 15 dh le mme jour le fournisseur lui adresse une facture DOIT.
N.B. : le montant de la consignation comporte dj la TVA, on doit le dcomposer en HT et de
la TVA
Lorsque la TVA concerne des emballages rcuprables identifiables, leur non retour est
considr comme cessions dimmobilisations.
Le client na pas rendu totalement les emballages consigns,
- rendu 100*15=1500(rduction dettes vis vis du fournisseur.
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
53//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Introduction :
Nous avons tudi les deux premires oprations du contrat de vente :
la conclusion du march ( la commande ).
La livraison de la marchandise (tablissement de la facture) il reste
effectuer, la dernire opration.
Le rglement de la facture
Le rglement peut tre effectu , par lacheteur lui mme , au moyen de la
monnaie , par lintermdiaire de la poste ou dune banque ou encore par les effets de
commerce.
Section I : rglement par la monnaie
A dfinition :
On peut dfinir la monnaie comme un moyen de paiement susceptible dtre
immdiatement employ en vue deffectuer des rglements .
La monnaie est aussi une marchandise adopte pour servir dintermdiaire dans
les changes et de moyen de paiement.
Elle permet dexprimer la valeur de tous les biens .
B diffrentes formes de monnaie :
On distingue trois principales sortes de monnaie : la monnaie mtallique , la
monnaie fiduciaire et la monnaie scripturale .
1- la monnaie mtallique ou relle :
on entend par la monnaie mtallique ou monnaie relle , celle dont
la valeur effective en mtal correspond sa valeur nominale , on
distingue :
- le monomtallisme argent : largent est le seul mtal employ;
- Le monomtallisme or : lor est le seul mtal employ ;
- Le bimtallisme or- argent : la monnaie se compose des deux mtaux :
comprenait des pices frappes leffigie de chaque tat .
Nexiste plus actuellement ( les anciennes pices dor sont cotes sur le march libre des mtaux
prcieux , mais ne sont plus en circulation ).
2 la monnaie fiduciaire :
la monnaie fiduciaire est compose de billets de banque de monnaie divisionnaire .
la monnaie fiduciaire est une monnaie dune valeur trs infrieure celle pour la
quelle elle circule ( pices daluminium , de nickel , billets de banque) base sur la
confiance du public
a les billets de banque :
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
54//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
La valeur des billets de banque est nettement suprieure celle des pices , ils
sont dune manipulation commode et facilitent les transactions les plus importantes .
Le billet de banque na pas de valeur propre sa valeur nominale est celle de la
monnaie mtallique reprsent et qui est conserve linstitut dmission .
Le billet de la banque est mis par banque ALMAGHREB et il a un pouvoir
libratoire illimit.
Initialement convertible en or, les billets sont inconvertibles depuis 1996 tant en
France quau Maroc.
b- La monnaie divisionnaire :
Elle se prsente sous laspect de diffrentes pices mtalliques de valeurs plus ou
moins faibles servent faciliter les petites transactions.
Gnralement la valeur intrinsque des pices (valeur des mtaux finis contenue
ou valeur au pair ) est beaucoup plus faible que la valeur nominale (celle indique sur
la pices ou valeur lgale ).
Par ailleurs, il convient de noter que le pouvoir libratoire des monnaies mtalliques mises par la
banque du Maroc est limit au montant qui est fix pour chaque type de monnaie.
55//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
4- Monnaie de compte :
B.P :5000,00dh
Monsieur
TAZI youssef
46,Boulevard
Idriss I
Tetouan
Date :23Mars
1997
B.P :5000,00Dh
Reu de : Monsieur TAZI Youssef
Demeurant ,46,Boulevard Idriss I ,Ttouan
La somme de : cinq mille dirhams
N :47
N :47
Versement
dacompte
Versement dacompte
Ttouan
13,75
56//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
b- Timbre
- Droit :
Comme acquit dune facture, pour les reus despces.
Les reus constatant les paiements par chque sont exempts de droits de
timbres, ainsi que les reus pays par virements.
- Paiement
Utilisation de feuilles de papier timbr
Timbrage lavance au bureau de lenregistrement
Apposition de timbres fiscaux
Rglements sur tats, avec autorisation spciale.
- Sanction
Amende pour absence ou insuffisance de timbrage.
c- Le bordereau de versement ou bulletin de versement
Est un document qui, dans une banque, mentionne le dtail dun
versement en espces dun client. Sign par la partie versante, il sert de pice
justificative dencaissement.
Exercice n :1
Monsieur ENNAIM ALI, verse le 10 mai les recettes de la journe sa
banque B.M.C.E.
Etat de la caisse
12 billets de :
20 billets de :
30 billets de :
25 billets de :
37 billets de :
43pices de :
58pices de :
29pices de :
15pices de :
200,00 dh
100,00 dh.
50,00 dh.
20,00 dh
10,00 dh
5,00 dh
1,00 dh
0,50 dh
0,20 dh
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Valeur dclare :
Somme en toutes lettres
Monsieur :Nom et adresse
Du destinataire
Section 2 : Mandat-carte
Pour viter cet envoi coteux qui exige une prparations longue et
minutieuse, nous pouvons remettre la somme dargent la poste qui se chargera
de la verser au destinataire ,Nous donnons mandat, cest dire, nous chargerons
la poste deffectuer ce versement en notre nom. Il faut distinguer :
1- Mandat ordinaire ;
2- Mandat carte ;
3- Mandats spciaux ;
1- Le mandat ordinaire :
Etabli par la poste daprs les indications fournies par
lexpditeur sur une demande de mandat ordinaire.
Remise lexpditeur dun rcpiss, contre paiement du mandat
major des frais denvoi.
Envoy au bnficiaire par lexpditeur qui conserve le
rcpiss(preuve de remboursement en cas de perte)
Payable dans le bureau de poste le plus voisin du domicile du
destinataire sur justification didentit.
Peut tre vers au compte courant postal du bnficiaire.
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Expditeur
Rcpiss
Bureau de poste
Avis de mandat
Bnficiaire
Bureau de poste
.
Versement du montant contre signature du bnficiaire.
2-Mandat carte :
Nous pouvons viter au destinataire le dplacement au bureau de
poste et la perte de temps qui peut en rsulter, en envoyant un mandat carte
qui lui sera pay domicile concurrence de 500,00dh, plus de 500,00dh le
destinataire est avis que le montant du mandat est sa disposition au guichet.
Le mandat carte est tabli par lexpditeur lui-mme sur les formules qui
sont mises sa disposition par ladministration.
Le bureau metteur dlivre lexpditeur un rcpiss et transmet luimme le mandat au bureau payeur qui le fera prsenter au destinataire qui
lacquittera au verso et recevra le mandat ainsi que le coupon - correspondance.
3- Modles spciaux :
- Mandat carte de versement : un compte courant postal : le montant
est vers au compte postal du bnficiaire.
- Mandat tlgraphique : Sur formule spciale, pour envoi de fonds
urgent, payable concurrence de 1000,00dh domicile.
- Envoi contre remboursement
Lexpditeur de lobjet tablit un avis de remboursement.
La poste remet lobjet au destinataire, seulement contre paiement
du prix quil reverse lexpditeur sans dduction des frais
-
Mandat lectronique : payable le plus vite possible maximum une demi heure au
bnficiaire.
EXERCICES :
I Madame DOUKALI FATIMA ,15 rue n10, ville nouvelle Fs, doit
Monsieur ELHILALI FARID, 25, avenue des FAR Mekns la somme de
3156,80 Dh pour les travaux effectus son domicile.
T F : Rdiger le mandat carte de versement M.ELHILALI FARID,
sachant que son compte courant postal porte le numro 77002146 et le
mandat a t rdig le 15-04-2001.
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Formules
Observation
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Chque de retraite
V- La provision :
Crance du tireur sur le tir ( fonds dposs )
Doit tre pralable et disponible au tirage du chque.
Les tireurs du chque sans provision ou insuffisamment provisionn sont
punis damende et de peines correctionnelles, pour escroquerie.
Le porteur peut sassurer contre labsence de provisions en exigeant :
Un chque vis : le visa atteste seulement l'existence de la provision.
Un chque certifi : la provision est bloque par la banque au profit du porteur
pendant les dlais de prsentation, moyennant une commission.
VI- Endossement
Formule
Translatif de proprit payer lordre de Mr X date
et signature du dernier
porteur
A titre de procuration
En blanc
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Payer lordre de la
B.M.C.E valeur
lencaissement, date et
signature .
signature
Effet
M.X cessionnaire ou
endossataire devient
propritaire du chque
transmis par le cdant ou
endosseur.
La BMCE ne devient pas
propritaire du chque mais
elle est seulement mandataire
de son client.
Vaut comme le chque au
porteur est complt par la
banque lors des remises
l'encaissement.
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Provision
Banque
Tireur
Encaissement
Endossataire
3meRglement
1er Rglement
1er bnficiaire
Endossataire
2me Rglement
VII- Paiement:
Le paiement se fait dans les dlais d'encaissement.
A Obligations du tir:
Vrifier: La rgularit du document, la signature du tireur, la provision,la
chane des endossements, l'identit du porteur.
Payer: concurrence de la provision.
B Acquit:
Pour acquit;
Date, signature du dernier porteur(au verso du chque).
Compense :
entre banque: Compens
Chambre de compensation
La compensation se fait dans la chambre
Des Banquiers de
Dcompensation qui se trouve dans la
Banque mre cest dire banque du Maroc Le : ..
Nom de la banque bnficiaire
VIII- Nom paiement :
A- Recours du porteur :
Possible contre nimporte quel signataire (solidarit).
Conditions :
- Faire dresser prott par huissier dans les 48 h.
- Donner avis son endosseur et au tireur dans les 4 jours (avis
dendosseur endosseur, dans les 2 jours).
- Le porteur peut rclamer le principal, les frais et les intrts de retard.
- La mention retour sans frais ou sans prott dispense de faire
dresser prott.
B Prescription :
- 6 Mois : Porteur contre endosseur et tireur et endosseurs entre eux.
- 3 ans : Porteur contre le tir.
IX Opposition au paiement :
Dfense la banque de payer, faite par le tireur.
Nest autorise que pour : chques perdus ou vols, faillite du tireur.
Dans les autres cas, est considr comme mission de chque sans provision.
X Diffrentes sortes de chques :
1- Chque barr
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Barrement gnral
Barrement spcial
Nest encaissable que par
seul la banque indique pourra
un banquier.
Lencaisser.
2- Chque circulaire :
Chque payable dans nimporte quelle agence de la banque qui tient le
compte du tireur.
3- Chque de banque :
Chque tir sur la banque du Maroc par une banque au profit dun de ses
clients ou dun tiers dsign par son client.
4- Chque de voyage :
Emis en blanc pour un montant dtermin contre paiement au guichet ou
prlvement en compte.
Payable dans toutes les agences de la banque mettrice.
Doit tre complte, au moment de lutilisation, par une contre signature du
porteur.
5- Chque omnibus :
Utilis dans les agences pour permettre aux clients ayant oubli leur chquier
de faire un retrait, appel aussi chque de guichet.
Exercices :
I-M.TAZI YOUSSEF retire de sa banque pour son compte personnel un
chque de 1245,50 DH. Etablir le chque sachant que son N : de compte
est 20000012913.
II- M.TAZI YOUSSEF qui doit la socit FLEXOR 10347,53DH pour une
facture du 10 Mai lui adresse un chque bancaire dun montant correspondant.
Etablir le chque barr.
III- La socit FLEXOR, le 17Mai, endosse le chque de M.TAZI l'ordre de
M.FARID pour acompte de travaux effectus dans son atelier.
T. F. :Prsenter le chque tel que le recevra M.FARID.
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1- Chque de paiement :
1er cas : Le bnficiaire na pas de C.C.P. ni de compte en banque ;
Adress au centre par le tireur ou le bnficiaire ;
Pay domicile concurrence de 500,00Dh, plus de 500,00Dh il
doit se dplacer au bureau de poste.
me
2 cas : Le bnficiaire a un compte en banque :
Barr et remis par le bnficiaire sa banque ;
Encaiss et port au compte du bnficiaire par sa banque .
2- Chque de virement : ( le bnficiaire a un C.C. P.) :
Adress au centre par le tireur ou le bnficiaire ;
Virement effectu par le centre.
3- Chque de retrait :
Par chque de paiement( tireur est lui mme bnficiaire)
domicile ( fix le dlai) ;
Par chque de paiement au centre de chques postaux vue ;
Par chque de virement lordre du receveur dun bureau de
poste pralablement choisi , vue.
4- Chque multiple :
Possibilit( assez peu pratique) dtablir un chque unique du montant
total des oprations( paiements ou virements ) en joignant un bordereau
descriptif et, selon le cas, autant de mandats ou davis de virement quil y a de
bnficiaires.
Exercice :
Le 15 juin, Monsieur BESRI ALI , lectricien doit la socit
ZAIDANE et compagnie, la somme de 8 619,49Dh pour marchandises reues
le 10 juin. Il adresse un chque postal de paiement.
T. F. : Etablir le chque postal
III- Remise du chque lencaissement :
Le titulaire du compte :
Endoss les chques lordre du chef du centre, en mentionnant
son numro de compte.
Payer lordre du chef de centre des chques postaux, pour
remise en compte n
Signature :
Etablir un bordereau de chques bancaires et deffets ;
Adress chques et bordereaux au C.C.P.
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Prsenter le bordereau de remise ainsi que le chque postal tel quil sera
TIREUR
(Frs,
Crancier)
Demande de payer
TIRE
(Client)
BENEFICIAIRE
( crancier du tireur)
Voir document
3- Billet ordre
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Cest un crit par lequel un dbiteur appel souscripteur sengage payer une somme dargent une
chance donne son crancier appel bnficiaire.
TIREUR
TIRE
BENEFICIAIRE
Voir DOC
4- WARRANT
Cest un billet ordre dont le paiement est garanti par un gage sur des marchandises ou autres biens.
A- Rle des effets de commerce
Ils constituent la fois des moyens de paiement grce la technique de lendossement (mobilisation
des crances) et des instruments de crdit par le biais de la technique de lescompte.
I-
Traitement comptable
Les effets de commerce facilitent la mobilisation des crances ; une fois cres, les effets de
commerce peuvent tre endoss au profit dun tiers, escompts ou encaisss.
A- Cration des effets de commerce
La cration se traduit par lmission dune traite ou la souscription dun billet ordre, dans les 2 cas
on utilise les comptes suivants :
Chez le crancier :
Dbit :3425 Clients EAR
Chez le dbiteur :
Dbit :4411 Frs
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Application
Le 10-03 le commerant Aziz achte crdit, des matires premires Brahim pour un montant de
7000dh HT TVA 20%. Le mme jour, il vend crdit des produits finis son client Jamal pour un
montant de 9000 dh HT.
Le 11/3 le commerant Aziz tire sur son client Jamal 2 traites T 1 et T2 que ce dernier accepte le
mme jour. La traite T1 dun montant de 2400dh et lordre de lui mme alors que la traite T2 de
8400dh est lordre de son fournisseur Brahim , chance 30Octobre sur banque SGMB.
Travail A Faire :
- Etablir la traite T2
- Passez les critures ncessaires.
La circulation des effets de commerce
Aprs sa cration, un effet de commerce peut tre utilis de 3 manires
encaiss
endoss
escompt
b1 : Encaissement des effets de commerce : Il sagit de garder leffet de commerce, dans son
portefeuille jusqu son chance. A cette date, leffet sera transmis la banque pour dlibration,
donc :
Ce dernier sera sold aprs rception du sort de leffet pour rglement du fournisseur.
Application :
Le 9/3 lentreprise ALALAM remet sa banque(BMCE) pour encaissement, la lettre de change n30
tire sur le client OMAR au 15/3/N et domicilie la banque CIH, sa valeur nominale est de
12000dh.
Le 11/3, lentreprise ALALAM reoit sa banque un avis de crdit relatif lencaissement de leffet
prcdent en retenant 100dhs de commission HT TVA7%
NB :
Parfois leffet nest pas domicili, lchance leffet est prsent au tir ou le souscripteur pour
lencaisser cd recevoir largent quil contient.
B2 : lendossement des effets de commerce
Leffet est utilis par son porteur pour rgler ses dettes et ce en lendossant au profit de son
crancier.
Endosser un effet de commerce, cest inscrire et signer au dos de leffet la phrase suivante :
Veuillez payer lordre de M.
la somme de ..
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Exemple
Le 17/2 lentreprise ALAMAN tire une traite de 16000dhs sur son client au 30/04 accepte par ce
dernier le jour mme.
Le 15/3, lentreprise ALAMAN endosse la traite tire sur Aziz le 17/2 en faveur de son fournisseur
HAMID pour rgler une dette dun mme montant et la mme chance.
B3 : Lescompte
Si le porteur de leffet a besoin dargent et il ne peut pas attendre lchance, il est possible de
ngocier ( vendre ) son effet la banque et recevoir sa valeur nominale diminue de lagio bancaire.
Donc escompter veut tout simplement dire ngocier leffet la banque avant son chance en
acceptant de payer un intrt appel Escompte
Agio = Intrt + Commission+TVA 7%
Escompte= Valeur nominale*taux*j/360
Application
Le 13/3 le commerant Brahim ngocie sa banque une traite de 12000dhs chant le 30/4
Le 15/3 Brahim reoit de sa banque le bordereau descompte dont les lments sont les suivants :
Taux descompte 9%
Commission 110dhs
TVA7%
Travail faire :
- Etablir le bordereau descompte
- Passez lcriture
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Le10/04 ;lendossataire Jabir renvoie OQBA la traite n27 impay par le tir Salah, les frais divers
denvoi sont de 30dh.
Lorsque la traite n27 na pas t honore lchance par le tir (salah), lendossataire jabir l a
retourne lendosseur Oqba.
Ainsi pour honorer ses chances et viter son discrdit, le fournisseur Oqba peut rgler au comptant
son crancier Jabir
Par contre, il peut dresser un prott lencontre de son client Salah et linscrire parmi les clients
douteux ou litigieux.
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Dans la comptabilit tenue par le plan comptable, les oprations sont enregistres au jour le jour dans
un seul journal (petite entreprise).Cependant, lorsque lactivit augmente, le nombre
denregistrement augmente, il devient impossible de confier la comptabilit un seul comptable do
limportance du systme centralisateur.
I-
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Sur ce dernier, Journal auxiliaire, qui est tenu comme un journal ordinaire, sinscrivent les oprations
qui nont pas pu prendre place ailleurs.
Ce cadre peut tre videmment modifi selon les besoin de lentreprise : une E/se qui ne paie jamais
par effet de commerce ne tiendra pas de journal effets payer sortie.
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Date
Rfrences Folio
Libell
Comptes
dbiter
Comptes
crditer
Remarque :
Pour viter le grand nombre de colonnes de rpartition, une utilise une colonne appele divers, dans
laquelle on inscrit les oprations peu nombreuses effectues pendant le mois.
II-
Certaines oprations sont susceptibles dtre enregistres dans deux Journaux auxiliaires :
Je verse en espce dans mon compte chez CDM la somme de 20000dh. Cette opration intresse 2
journaux :
Journal auxiliaire Banque Dbit
Et Journal auxiliaire caisse dpense
Si on enregistre lopration dans chacun des 2 journaux, lopration sous cette forme, on dbiterait 2
fois la banque et on crdite deux fois la caisse, ce qui constituerait une faute.
Pour rsoudre cette difficult on va utiliser les comptes de virements internes 580.( dautres solutions
sont possibles savoir linscription en rouge)
Ainsi dans le journal de Banque dbit en dbite la banque par le crdit de 580
Et dans le journal de caisse dpense en dbite le compte 580 par le crdit de la caisse
Et donc le compte 580 sera dbit et crdit en mme temps (sold)
Application
La socit AIGLEMER a effectu les oprations suivantes pendant le mois dAvril :
- Le 01/04 rglement du client Mehdi 30000dhs Pc n1
- Le 06/04 Ventes de marchandises, facture nV146 brut HT 4000dh, remise 10%, escompte
2% TVA20% PC N04
- Le 0904, encaissement de la traite N chue 720dh P.C.N06
- Le 15/04, retrait de la banque pour alimenter la caisse, chque n505, 5000Dhs PC N8
- Le 20/04 ventes de marchandises FNV185, brut 10000dh TVA 20% Emballages consigns
600dh ; P.CN09
- Le 23/04, rglement du client ADIL 6000dh P.C.n11
- Le 28/04, encaissement du loyer dun hangar appartenant lentreprise 1500dh, P.C.N13
TAF : Passez les critures.
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Partie II :
Les travaux de fin
dexercice
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6-Plan dAts : il sagit du programme dun bien amortissables sous forme de tableau qui dcrit les
montants annuels des Ats et VNA au cours de la dure de vie du bien en question
Anne
Valeur
d'origine
Taux
annuit
1994
1995
1996
1997
1998
1999
200 000,00
200 000,00
200 000,00
200 000,00
200 000,00
200 000,00
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20 000,00
40 000,00
40 000,00
40 000,00
40 000,00
20 000,00
cumul
Amt
20 000,00
60 000,00
100 000,00
140 000,00
180 000,00
200 000,00
VNA
160 000,00
120 000,00
80 000,00
40 000,00
20 000,00
0
7-Comptabilisation :
au dbit 6193 compte de charge : dotation au ats pr dprciation de
au crdit 28 compte dactif : Ats pr dp.de lets en question
On relve les comptes de charges suivants :
6191 Dotat. Dexp.aux Ats de limmobilisation en non valeur
6192
incorporelle
6193
corporelle
6391 de primes de remboursement des obligations
6591 exceptionnelle des immobilisations
exemples dapplication :
1- Le 31/12/2003, les immobilisations dune Ese qui figurent au bilan
suivantes :
-frais de constitution sont inscrits pr 60000dhs on les a amorts sur 5ans
-Elle a adopt les taux damts suivants :
* 2220 brevet
90000
*23211 btiment industriel
800000
*23214 btiment administratif et commerciaux
216000
*2332 matriel et outillage
1200000
*2333 Emballage rcuprable identifiable 20000
*2340 Matriel de transport
160000
*2351 mobilier de bureau
105000
*2356 Agencement amnagement divers 120000
6%
6%
4%
15%
10%
20%
10%
20%
12000
Amrt des frais de constitution
12000
T=100/5=20%*60000
61922 DEA des constructions
2832
57840
Amt des btiments
57840
800000*6%+246000*4%
61933 DEA des ITMEO
182000
28332
2E+05
28333
2000
1200000*5%+20000*10%
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32000
28334
32000
160000*20%
61935 DEA des MMB et amnag divers
34500
28351
28356
10500
Amort desAIEt AD
24000
105000*10%+120000*20%
61922 DEA des brevets, marques et licences
2822
5400
Amort des brevet,marques,,,
5400
90000*6%
2- : une machine outil acquise 45000dhs le 10 septembre ; lexercice concide avec lanne civile,
tx dats 15% . Calculer le 1er amts et passer lcriture.
1er amort=2250
61933 DEA des ITMEO
28333
2250
Amort,des INST tech mat ,,,,
2250
frais
33333
Amrt des frais prliminaires
33333,3
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c-Ats des immobilisations corporelles :A propos des terrains, ce cpte est crdit du montant
des Ats du terrains de gisement, mais seule la partie constituant le gisement en fct de la dure
probable de lquipement de gisement
Les autres lments sont amortissables daprs les taux usuels
d-Dotations exceptionnelles
ce cpte peut tre utilis dans les cas suivants :
sur utilisation du matriel entranant un vieillissement rapide de lquipement
Matriel devenu inutilisable ou invendable
Matriel devenu obsolte
Exple : La direction dune Ese a jug utile sur le plan conomique et financier de pratiquer un Ats
exceptionnel sur ses installations informatiques touche par lobsolescence technique. La valeur
brute de ces installation figurant au bilan slve 892000dhs le tx dAts pratiqu depuis 3 ans sur
ces immobilisations est de 20%. La direction a dcid de porter ce taux 30%
Passer lcriture
DEA des imob corporelle
178400
178400
89200
89200
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suprieur 6 ans
Exemple : Quel est le taux dgressif pour une dure de 5 ans ?
40%
de 4 ans ? 37.5%
de 10 ans ? 30%
c- Changement du taux dgressif au taux constant :
Lorsque pour une dure donne, le taux dgressif devient infrieur au taux constant qui correspond
linverse de la priode restant courir, on doit appliquer le taux constant la place du taux dgressif
pour le reste des annes dAts.(Voir tableau damortissement exemple 1)
d- Annuits dgressives :
Les annuits sont calcules au prorata temporis en fonction du nombre de mois ; le point de dpart
est le 1er jour du mois dacquisition.
Par exemple : soit un matriel acquit le 30/3, la priode dAmrts doit commencer partir du 1er mars.
A= VNA*taux*m/12
Avec m nbre de mois dAts dans lanne
Application :
Le 25/9/N, la socit miss beaut a acquis un matriel dquipement pour une valeur TTc 72000dhs,
la dure de vie normale est de 5 ans et mise en service le 15/10/N
TAF : a- Etablir le plan damrt. dgressif
b- Passer les critures au 31/12/N
Tx dgressif =40%
Anne
Valeur
d'origine
Taux
annuit
VNA
comparaison
60 000,00
40%
6 000,00
N+1
52 000,00
40%
20 800,00
31 200,00 31 200,00
N+2
31 200,00
40%
12 480,00
18 720,00 1/2=50>40%
N+3
18 720,00
50%
9 360,00
9 360,00
9 360,00
N+4
9 360,00
100%
9 360,00
DEA
des
immob,corporelles
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8000
Amt du mat et outillage
8000
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Exemple : un quipement a t achet le 01/07/1994 pour 100 000dhs, dure de vie 4 ans , taux
constant 25% ; tablir le plan dAmrt selon le taux dgressif et prsenter les critures .
Vo = 100 000dhs
Tx=25%
D=4ans------- Td=25%*1.5=37.5%
Ac=100000*37.5%*6/12=187500
Pour llaboration du tableu dAmrt. ; 2 solutions sont envisages :
1re situation : lorsque tc>td(1/duree restante)--------on choisit le tx constant avec
arrondissement de la dure
Anne base
Taux
annuits
amrt,
1994
1995
1996
100 000,00
78 125,00
48 828,13
1997
1998
37,50% 21 875,00
37,50% 29 296,88
41,38% 20 205,08
21 875,00 29,27
51 171,88 41,38
71 376,95 70,59
Anne base
amrt,
1994 100 000,00
1995 81 250,00
1996 50 781,25
1997 25 390,63
Taux
annuits
Ats
cumuls
VNA
37,50%
37,50%
50,00%
100,00%
18750,00
30468,75
25390,63
25390,63
18750,00
49218,75
74609,38
100000,00
81250,00
50781,25 0,333333 <37,5
25390,63 0,5
>0,375
0,00
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
83//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Solution : amrt.conomique=36000/6=6000
Amrt.fiscal=36000/6/2=12000
Anne
1993
1994
1995
1996
1997
1998
Amrt,
Economique
6000
6000
6000
6000
6000
6000
Amrt,
fiscal
12000
12000
12000
Amrt,
drogatoire
6000
6000
6000
-6000
-6000
-6000
2833
65941
1351
61933
Prov,pr amort,drogatoire
Amrt des inst,technique
6000
6000
Prov,pr amort,drogatoire
DEA des inst,technique
2833
65941
6000
6000
DNC pr amrt,drogatoire
1351
61933
6000
6000
2833
65941
6000
6000
6000
1351
6000
6000
Prov,pr amort,drogatoire
6000
31/12/1996
61933
2833
1351
6000
Amrt des inst,technique
Prov, pr amrt,drogatoire
75941
6000
6000
6000
31/12/1997
61933
2833
1351
6000
Amrt des inst,technique
Prov, pr amrt,drogatoire
75941
6000
6000
6000
31/12/1998
61933
2833
1351
6000
Amrt des inst,technique
Prov, pr amrt,drogatoire
75941
6000
6000
6000
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
84//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
200000
Fonds commercial
5141 %Banque
7512
150000
500000
Rtrrains
5141 Banque
7513
200000
150000
50000
800000
800000
B- Immobilisation amortissable
Dans ce cas, la cession est ralise en 3 tapes :
1re tape :Jour de cession
Inscrire le prix de cession dans le cpte de pdts non courants par le crdit du cpte7513 :Pdts de
cession des immob corp. Par le dbit du cpte de trsorerie ou de crances sur cession
dimmob.(cpte 3481)
2me tape :fin de lexercice
Enregistrer la dotation de lexercice au amrt. de llment cd sil y a lieu (dot.complmentaire). Si
la date de cession concide avec la dbut de lexercice, cette 2me tape ne sera pas enregistre
Dot Exp Amrt
Crdit Amort de le bien
3me tape : Tjrs fin dexercice
Constater la sortie du bien cd de lactif de lEse donc :
Dbiter le cpte damrt cumulks la date de cession ;28
Et le reste par VNA des immob corp cdes651
crdit le bien ced2
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
85//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Exemple dapplication :
Un matriel de transport a t achet le 01/01/2000 pour 100000dhs il est amortissable sur 5 ans
(amrt.linaire) ; il a t cd pour 80000 le 30/2/2002 (rglement crdit)
TAF : Prsenter les criture au journal
61934 DEA du mat de traspt
2834
10000
Amrt mat traspt
10000
500000
500000
231
Mat de trasprt
100000
800000
800000
Voir partie 1
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
86//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
2951
3911
3942
La valeur des lments de lactif incorporel risque dans certaines circonstances de subir des
dprciations importantes quil fait constater sous forme de provisions.
Dbit :6194 DE pr dp.des immob
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
87//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Passer lcriture ?
31/12/2001
- Rajustement de la provision
Ajuster une prov. dj constitue consiste procder la clture de lex. comptable soit
laugmentation du montant provisionn sous forme de dotation supplmentaire soit
la diminution partielle ou totale de ce montant sous forme de reprises sur provisions
Donc :
Ajuster la hausse :
619 DEP
29,,
29,,, Elments prov
719
Element provisionn
Ajuster la baisse :
Reprises sur prov
A la fin de chaque exercice, il faut rexaminer les lments ayant fait lobjet de la prov. Trois cas se
prsentent :
La nouvelle pro. est gale lancienne, dans ce cas aucune criture comptable
ne sera ncessaire
La nouvelle provision est suprieure lancienne : ajuster la hausse en
dbitant et crditant les mmes comtes que la constitution
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
88//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Application :
Au cours de lexercice 2002, salmane estime la baisse de la clientle 55%
6196 PEP des immob incorp,
62500
2920
Prov pr dp des immob incorp
62500
250000*(55%-25%)
La nouvelle provision est inferieure lancienne : Rviser la baisse en dbitant le compte de prov
crdit et en crditant lun des comptes suivants :
7194 reprise sur provision pr dprciation des immobilisations
75961- RNC sur provisions pr dprciation de lactif immobilis
Exemple : Salmane estime la baisse de la clientele 15% uniquement
Prov pr dp des immob
2920 incorp
100000
7194
Reprises sur prov,pr dprciat,
100000
250000*(55%-15%)
-
La cession des immobilisations ayant fait lobjet dune provision passe par 3tape :
a-Dbiter : 5141/5116/3481 Trsorerie ou crances sur cession dimmiob.
Crdit :7512/7513 PC des immob
b- Dbiter : 6512/6513 VNAdes immob
Crdit 2 immobilisation
c- Dbiter : 2920 Prov pr dp des immob
Crdit : 7191/75962 RNC sur prov pr dp des immob
Exemple :
le 06/11/2001 la valeur du fonds commercial de la socit ABC a baiss 350000dhs suite la
fermeture dune usine dont les ouvriers constituent la principale clientle. Ce fonds a t acquis en
2000 pour 400000
Au cours de 2002 , suite la rouverture partielle de lusine , le fonds commercial a vu sa valeur
augmente 360000Dhs
Au 05/03/2003 lEse ABC vend son fc pour 380000dhs passez les critures.
31/12/n+1
6596 DEP pr dp des immob incorp
2920
PPD du FC
400000-350000
31/12/2002
2920 ppd DES IFC
7596
rncPPSUR PROV
360000-350000
31/12/2003
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
50000
50000
10000
10000
89//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
380000
400000
380000
Fonds commercial
2920 PPD du FC
75962
400000
40000
R,surprov,pr dp,Des immob incorp,0
40000
lEse
doit
toujours comparer
V.Origine
(PA)
et
valeur
La valeur actuelle est dtermine par le cours moyen du dernier mois avant la clture de lexe
pr les titres cots en bourse et par le cours probable de ngociation(cession) pr les titres non
cots.
Ainsi, aprs la comparaison entre la valeur dorigine des titres et leur valeur actuelle, on peut avoir 3
situations :
Valeur actuelle est gale la valeur dorigine : VA=VO ni gain ni perte
Valeur actuelle est suprieure la valeur dorigine : VA>VO , plus value
probable. Cependant en vertu du principe de prudence, les plus values ne sont
enregistres quaprs avoir t dfinitivement acquises par lEse(cd ralises)
Valeur actuelle est infrieur la valeur dorigine VA<VO, il y a une moins value
probable : on constitue une provision constatant cette diminution probable de la
valeur des titres.
Ecriture :
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
90//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
91//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
60000
250000
200000
50000
BK
560000
26500
5000
PPD des T,Part
PPD des TVP
N
26500
5000
2000
20000
PPD des TP
PPD des TVPO
N+1
2000
20000
12500
12500
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
92//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
5141 BK
7514
6514 VNA des IF
2510
2951 PPd des TP
7392
-
97500
Pcdes TF
97500
10000
Titres de participat
10000
5000
RPPDdes TP
5000
TVP
31/12/N+1
RPPD des TVP
28/9/N+2
TVP
RNSC des TVP
31/12/N+2
RPPD des TVP
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
97500
97500
12500
12500
130000
125000
5000
12500
12500
93//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Montant brut
120000
90000
150000
Les donnes dinventaire de 2001, indiquent quil faut constituer une provision pr dp
.respectivement de 25%,20%,et 15%.
TAF : Enregistrez les critures ncessaires au 31/12/2001
31/12/2001
61961 DEP dp,des stock
3911
PPR des m/ses
3912
PPD des mat,1res
3915
PPD des pdts finis
70500
18000
30000
22500
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
94//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Application :
La socit SUPERLAIT , dans laquelle vous effectuez votre stage, met votre disposition les inf.
suivantes au 31/12/2003 :
A- Extrait du bilan avant inventaire de lex 2003 :
Stocks
Marchandises
Mat.et fournitures cons.
Pdts finis
Bruts
60000
40000
70000
Prov.
20000
25000
15000
Nets
40000
15000
55000
Net
170000
60000
110000
Montant
80000
70000
50000
200000
Prov constituer
28000
35000
20000
83000
TAF :
Passer au journal e la st les critures ncessaires au 31/12/2003
3911 PPD des M/ses
20000
3912 PPD des matires et,,,,
25000
3915 PPD des produits finis
15000
7196
Reprises sur prov,pr dp,de l'actif circulant
60000
Annulation des prov,anciennes
6196 DEP pr dp,de l'actif circulant
83000
3911
PPD des m/ses
28000
3912
PPD des mat 1res
35000
3915
PPD des pdts finis
20000
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
95//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Cpte 6182 Pertes sur crance irrcouvrable : Perte sur la crance client est
certaine (dfinitive)
Cpte 6585 Crances devenues irrcouvrables sil sagit dautres crances (
personnel, associs, autres dbiteurs..)
Seulement il faut retrancher la TVA et la comptabiliser dans 4456 Etat Tva due linstar des autres
charges de lexercice pour rcuprer le montant de tva non rcupr sur le client .
Application :
Ltat des crances clients de lESE aza au 31/12/2003 se prsente comme suit :
Client
Crance TTC
Pertes probables
Pertes dfinitives
Salah
15000
50%
..
Hamid
25000
15000
..
Aziz
46000
26000
..
ali
30000
.
30000
TAF : Sachant que lESE aza est soumise au taux de tva de 20%, rgulariser la situation des crances
clients aun31/12/2001.
31/12/2002
3424 Clts douteux ou litigieux
86000
3421
Clts
86000
61964 DEP pr dp,des crances de l'actif circulant
47250
3942
PPD des clts et cptes ratt,
47250
6182 Prtes sur crances irrcouvrables
4456 Eyay tva due
3421
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
25000
5000
Clts(ali)
30000
96//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Remarque :
Prov non courante sur crance clts : redressement judiciaire
Dbit65963 DNC aux prov pr dep de lAC
Crdit 3948Prov pr dp
b-Ajustement des prov. des crances douteuses
* Rviser la hausse la provision en Dbitant et crditant les cptes manipuls
lors de la constitution (61964et 3942)
* Rviser la baisse en dbitant 3942 et crditant 7195 reprises/prov
Solder le cpte clt douteux
Application :
La situation des crances douteuses de lEse MFZ au 31/12/2002, se prsente comme suit :
Clients
Crances
Prov.au
Recouvrement
Observation fin
TTC
31/12/2001
au cours de 2002 2002
Faid
30000
11000
15000
Prov.10000
Zoubair
50000
16000
20000
Prov20000
Talha
45000
12000
Irrcouvrable
Ilyass
70000
30000
46000
Pour solde
NB :
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
1000
4000
12000
45000
30000
24000
97//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Lobjectif de la constitution des prov est de compenser les charges qui pourraient en
rsulterpertes sur crances
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
11000
Prov,pr litiges
11000
98//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
15000
Prov,pr charges rprtir /***ex
15000
75000
banque
75000
Allger le CPC
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
99//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
100//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Partie III :
Fiscalit rsume
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
101//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Pt imposable
Charge dductible
* Chiffre daffaire
* Pts accessoires et pts financiers
* Prxr des travaux relatives des biens
immb effectue par lentreprise
pour elle-mme
* Profits et gains exceptionnels y compris
les dgrvements
* Subvention primes et dons reus de ltat
* Les montants des autres revenus rentrant
dapplication de lIGR.
(Salaris- Fonciers- Agricoles -Capital- Mob)
* Sous rserves des abattements prvus
En cas de :
- Cession ou de retrait dlment dactif
- Les Indemnits perus pour le transfert de la
clientle ou la cession de lexce de la poffe
- Les profits raliss sur la cession immb entre
Que les terrains et constructs ?
Rsultat Comptable
+ Pts imposables
- Charges dductible
Mbce forfaitaire
Chiffre daffaire*Coefficient
+ Profit Net global
+ plue value nette globale
+ Indemnits reues
+ Primes subvention et dons
M Rt simplifie
Rsultat comptable
+ Pts imposable
- Charge dductible
exclusion des
provisions
reus
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
102//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
Limpt sur les socit, comme son nom lindique, sapplique aux entreprises qui sont
organises sous forme de socits.
Limpts sur les socits a t institu par la loin n24-86 promulgu par le
Dahir 1-86-239 du 31/12/86.
I Champs dapplication de lI.S :
1 Les personnes morales imposables de plein droit :
les socits de personnes ne comportant que des personnes physiques ( soumises l IGR
doffice) peuvent opter pour leur assujettissement limpt sur les socits ;
les associations en participation.
3 Territorialit de limpt :
les socits quelles aient ou non leur sige au Maroc sont soumises lI.S en raison des
bnfices se rapportant aux oprations lucratives quelles ralisent au Maroc mme titre
occasionnel.
Les socits trangres sont imposables en raison des produits bruts des travaux quelles
ralisent au maroc.
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
103//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
104//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
REINTEGRATIONS
DEDUCTIONS
Produits financiers : abattement de 100% sur les
revenus des titres et titres de participations (dividendes)
perus par lentreprise et ayant dj subi la TPA au taux
de 10% ;
Plus values sur cession dimmobilisations en cours
dexploitation :
- abattement de 25% si llment cd est reste dans
lentreprise entre 2 et 4 ans ;
- abattement de 50% si llment cd est reste dans
lentreprise entre 4 et 8 ans
- abattement de 70% si llment cd est reste dans
lentreprise plus de 8 ans ;
- abattement de 100% si lentreprise sengage rinvestir
la totalit des plus values dans un dlai de 3 ans;
Plus values sur cession dimmobilisations en fin
dexploitation :
- abattement de 0% si llment cd est reste dans
lentreprise entre 2 et 4 ans ;
- abattement de 50%si llment cd est reste dans
lentreprise entre 4 et 8 ans ;
- abattement de 2/3 si llment cd est reste dans
lentreprise plus de 8ans ;
Dficit report able : le dficit dun exercice peut tre dduit
du bnfice de lexercices suivant ou dfaut des exercices
suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice
dficitaire. Cependant, cette limitation ne touche pas la
fraction du dficit correspondant des amortissements,
rgulirement comptabilits et compris dans les charges
dductibles de lexercice.
=
RESULTAT FISCAL
N.B :quand la socit ralise la fois des plus et des moins values, labattement se calcule selon la
formule suivante :
Abattement net =
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
105//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
sur
produits
de
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
106//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
3 Paiement de limpt :
MODALITES
DE
PAIEMENT
DE
REGULARISATION DE LI.S
A la fin de lexercice, la socit compare la somme
des acomptes verss avec lI.S. deux situations
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
107//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
EXERCICE DAPPLICATION
En 2002 la S.A.R.L. SMLALI & COMPANIE au capital de 920 000,00DH a ralis
un C.A. de 4 581 500,00 DH (H.T.) le bnfice comptable tel qu'il t calcul par le comptable de la
St s'lve 175 000 DH .La vrification de la comptabilit permis de relever les oprations
suivantes:
1- Des retours sur achat pour une valeur de 14 300 n'ont pas t comptabiliss
2- Des cadeaux publicitaires ont t accords par l'entreprise pour une valeur de 130 DH
l'unit dont total 26 000 DH.
3- 8 280 DH de l'impt des patentes pays hors dlais intrts de retard et majorations y
compris ( taux 15%).
4- des achats non stocks pour une valeur de 12 300 ont t pays en espce .
5- Madame SMLALI secrtaire au prs du grant a touch un salaire de 80 000 DH plus 28
800 DH de charges sociales.
6- une annuit de 15 000 relative l'amortissement d'un terrain que la socit projte
d'exploiter dans le future proche.
7- l'entreprise a distribu en dcembre 2002, 1000 cadeaux d'une valeur unitaire de 45 DH
ses principaux clients et son personnel .
8- une machine acquise le 1er Mars 1998 pour 180000 DH (TTC) amortissable sur 10 ans,
vendue le 30 septembre 2002 pour 100000DH.
9- des tantimes spciaux pour une valeur de 45000 DH et des tantimes ordinaires pour 28
000.
10- les acomptes de l'IS pour une valeur totale de 61 250 DH enregistrs dans le comptes
"impts et taxes".
11- dans le comptes " impts et taxes" on trouve galement un montant de 26 400 DH relatif
la TVA d'une voiture R19 acquise en janvier 2000.
12- dans le compte dotations aux amortissements on relve l'amortissement de la R19 pour
une valeur de 31 680.
TRAVAIL A FAIRE:
1. calculer l'IS ;
2. calculer la CM, les acomptes s'il y a lieu et les dates de paiement ;
3. passer au journal les critures de liquidation et paiement jusqu'au mars 2003 .
NB: arrondir par dfaut rien n'est autorise sauf calculatrice et plan comptable.
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
108//128
Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
CORRIGE
REINTEGRA
TIONS
ELEMENTS
- Rsultat comptable
175 000,00
14 300,00
6 000,00
1 080, 00
12 300,00
------15 000,00
DEDUCTION
S
-------
------
-------9 375,00
-----28 000,00
61 250,00
26 400,00
------
cadeaux
9- tantimes spciaux
- tantimes ordinaires
10- acomptes de l'IS
11- TVA d'une voiture
12- amortissement de la
voiture
Totaux
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
47 520,00
COMMANTAIRE
56 895,00
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Rsum de Thorie et
Guide de travaux pratique
4453
3453
4453
5141
31/12/02
Etat impt sur le rsultat
61250
acomptes sur impt sur le rsultat
pour solde des acomptes pays au cours
de lanne
31/03/03
Etat impt sur le rsultat
banque
rglement du reliquat
61250
37603
37 603
<
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Guide de travaux pratique
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TP1 : NORD-SPORT
Objectif : Passation des critures de facturation
Dure : 2 heures
NORD-SPORT est une Socit spcialise dans la commercialisation des articles de
sport .
Au cours du mois de Mai 2004 ; elle a effectu , entre autres , les oprations suivantes :
-
TRAVAIL A FAIRE :
1-Etablir le corps des factures cites ci-dessus
2-Enregistrerles oprations ncessaires ci-dessus au journal de lentreprise NORDSPORT
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Partie 1 :
-
Le 17/06 : Hicham adresse une facture de 17850 DH ( TTC) son client Hakim (le
paiement au 31/07) .
Le 24/06 : Hicham tire sur Hakim une lettre de Change N 789 en rglement de la
facture du 17/06 chance 31/07 .
Le 25/06 : Hicham remet l escompte leffet N 789 .
Lee 30/06 : bordereau descompte relatif la ngociation de 25/06 : taux descompte
retenu 12% , commission 21 DH .
Le 20/07 : Hakim avise Hicham quil ne pourra pas payer lchance quil lui
demande de lui avancer des fonds .
Le 22/07 : Hicham adresse Hakim un chque bancaire en couverture de leffet N
789 et tire sur lui une nouvelle traite N 790, le nominal comprend outre la somme
due par Hakim les intrts de retard 120 DH chance de leffet N 790 le 30
septembre.
Le 31/07 : paiement normale de leffet N 789 par banque .
Le 20 septembre , Hicham remet lencaissement leffet N 790 .
Le 05 octobre , reu avis dencaissement commission retenu : 21 DH .
TRAVAIL A FAIRE :
Partie 2 :
1-Dfinir et prsenter un billet ordre ( 2 points )
2-Dfinir et prsenter un chque bancaire ( 2 points )
3-Quelle diffrence faites-vous entre le systme classique et le systme centralisateur ?
( 2 points )
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Opration
Vente de marchandises
Documents
Facture N 20
Billet ordre N2
PC N 16
06/03
Avoir N 18
08/03
Accorder un escompte de
rglement
Achat de marchandises
12/03
Avoir N 19
14/03
18/03
20/03
Chque bancaire
N 1203
Billet ordre N2
Avoir N 23
25/03
28/03
29/03
30/03
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Chque bancaire
N104
Observations
MB : 15000 DH ,
remise 2% , rabais
5% TVA 20% , port
200 DH , TVA 14%,
Emb 20 caisses 20
DH la caisse
200 DH relatif la
vente de 03/03
MB : 12000 DH ,
remise 2% , escompte
1,5% , TVA 20% ,
Emb 100 es 30 DH
la boite
4% sur la facture N
20
8000 DHS
Echance le 24/03
5 Caisses au prix de
consignation
10 caisses 15 DHS
le reste gard par le
client
avis de dbit N14 50 DH des frais
dimpay relatif au
billet ordre N2
avis de crdit N 18 20 actions 420 DH 5
(acquises 320 DH )et
10 obligations 300
DH (acquises 350
DH )
Chque bancaire
N109
Avoir N 42
1000 DH
50 boites au prix de
consignation
25 boites 20DHS
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31/03
31/03
Chque bancaire
N123
PC N 19
TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer ces oprations au journal de lentreprise UNITEX .
Partie 2 :
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Dure : 3H
NB : les deux exercices sont indpendants .
EXERCICE N 1 :
Vous travaillez dans la Socit COLAMAR spcialise dans la confection et la
commercialisation de vtements pour hommes .
Au cours du mois de fvrier 2004 , cette entreprise a effectu les oprations suivantes :
01/02/2004 la situation des effets est la suivante :
Effets en portefeuille :
-
Lettre de change N 424 tire sur Moraji , payable au 25/02 valeur nominale 7500
DH.
Lettre de change N 425 tire sur Hajaji , payable au 28/02 valeur nominale 12800,00
DH.
Lettre de change N 430 tire sur Mokhtari , payable au 15/02 valeur nominale
8000,00 DH.
Lettre de change N 428 tire sur Demnati au 31/01 valeur nominale 15000,00DH.
Effets lescompte :
-
Lettre de change N 426 tire sur Mehdi , payable au 20/02 valeur nominale
20000,00DH.
Lettre de change N 427 tire sur Karim , payable au 20/02 valeur nominale
34500,00 DH.
Effets en circulation :
-
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07/02 : Leffet N 425 est endoss lordre lordre du fournisseur ALAMI ,en
rglement de sa facture NA6008 .
12/02 : Reu lavis de dbit N8425 relatif au rglement de leffet N 175 chue le le
10/02 .
12/02 : remis lencaissement leffet N 430 .( Reu N 1245 )
17/02 : reu le billet ordre N 431 du client TADILI . Nominal : 22610 DH chant
au 31/03 .
24/02 : remis lescompte leffet N 431.
26/02 : reu le bordereau descompte N 4180 relatif leffet N 431 : escompte : 280
DH ( HT ) , commissions : 52,60 DH ( HT) , TVA 07% .
TRAVAIL A FAIRE :
Prsenter le journal de lentreprise COLAMAR .
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TP7 : ahmadi
Objectif : Oprations courantes
Dure :
25/01 : achat crdit dun meuble de bureau 1600 DH ( HT) et fourniture de bureau
300 DH ( HT ) .Elle obtient sur ses achats une remise de 15% .
TRAVAIL A FAIRE :
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2) Qella est le montant de limpt due sachant que reda maries et 3 enfants et quil cotisent une
assurance retraite 2500 par ans
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Dure
La socit AMAL FRERES est une socit en nom collectif constitue par deux frres
Kamal et Karim, son capital est de 100000dh totalement libr rparti galit entre les deux frres.
Elle est spcialise dans la production et la commercialisation des articles de la bonneterie. Des
membres de la famille travaille dans la socit en tant que salaris, il sagit de :
9 Leur sur Souad titulaire de BTS en comptabilit et assure les fonctions de comptable.
9 Leur frre Samir chef de personnel.
9 Leur oncle Bachir ouvrier spcialis contre matre.
Au 31/12/96 le bnfice comptable tel quil a tait calcul par Souad slve 631780. vous tes
un collaborateur de lexpert comptable qui soccupe de la supervision de la comptabilit de la
socit. Il vous demande de calculer le bnfice comptable en tenant compte des points suivants :
Charges de personnel :
Kamal lan ayant la qualit de grant a touch un salaire de 80000dh plus de 42000dh
charges sociales.
Karim administrateur adjoint a touch 65000dh plus 30000dh charges sociales.
Souad : salaire 42000dh plus 18000dh charges sociales.
Samir : salaire 60000dh plus 25000dh charges sociales, il est a noter que dans les
entreprises de mme secteur les fonctions dun chef de personnel ne sont rmunrs qu
45000dh plus 20000dh charges sociales.
Impts et taxes :
Ce compte comprend entre outre les lments suivants :
Majorations de paiement tardif de la patente 1000dh.
Vignette de la voiture R21 2800dh.
Taxe ddilit relative la villa de Mr Kamal 1700dh.
TVA dune Citron acquise neuve le 01/01/96 24000dh.
Frais financiers :
Lentreprise a contract les emprunts suivants :
60000dh auprs de WAFABANK.
70000dh auprs de Kamal.
45000dh auprs de Karim.
Tous ces emprunts ont t rmunrs au taux de 16%, le taux pratiqu par
BANKALMAGHRIB est de 14.5%.
Produits accessoires :
La socit a vendu des immobilisations le 30/12/96 pour 72000dh,la valeur comptable nette de
ces immobilisations tait de 8000dh. La socit sest engage par crit rinvestir les 72000dh mais
Souad na pas tenu compte dans les calculs du rsultat comptable.
Il est noter qu en 1992 la socit sest engage rinvestir 30000dh dcoulant dune
opration similaire mais elle na rinvesti en ralit que 12000dh dans lachat dune machine
crire.
les machines cdes taient totalement amorties.
Primes dassurances :
La socit a pay les primes suivantes :
15000dh assurance dincendie au profit de lentreprise.
8000dh assurance vie sur la tte du grant au profit de la socit.
Dotations aux amortissements et aux provisions :
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Une annuit de 15000dh relative lamortissement dun terrain nu non exploit par
lentreprise.
Une annuit de 60000dh dun voiture de tourisme acquise lanne dernire au prix
300000dh.
Une provision de 1200dh sur une crance douteuse.
Une provision de 27000dh pour le paiement de congs des ouvriers spcialiss.
En plus on vous communique les informations suivantes :
Souad a pass dans un compte de charge fournitures de bureau le montant relatif
lacquisition dun micro ordinateur 10500dh ttc.
Lentreprise a distribu en dcembre 1996 1000 cadeaux dune valeur unitaire de 45dh
ses principaux clients.
En Octobre 96 une camionnette a fait un accident et une somme de 35000dh relative des
marchandises endommages a t considres par le comptable comme une perte
exceptionnelle.
Une provision pour risques diverses de 15000dh a t dj constitu et na pas t solde.
Travail faire :
Procder pour rectification ncessaires pour dterminer le revenu professionnel imposable.
Calculer lIGR d par lentreprise AMAL FRERES .
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Ouvrage
Auteur
La comptabilit gnrale
- FOUGUIG Brahim
des entreprises marocaines
- FECHTALI
( TOME 1)
Abderrazak
Edition
EDIT CONSULTING
Annales de comptabilit
gnrale
EDIT CONSULTING
TQG : comptabilit
gnrale ( TOME 1)
comptabilit gnrale de
lentreprise
OFPPT/DRIF/CDC Tertiaire
FECHTALI Abderrazak
C. PEROCHON
A. QAZDAR
- LAARIBI
Mohammed
FOUCHER
FACOGEM
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