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Ex. : Une Socit Mre qui possde 3 filiales : filiale 1 filiale 2 filiale 3
La Socit Mre dtient une partie du capital +51% de ses filiales la fin de lexercice
comptable. Normalement la Socit Mre envoie 3 documents de synthse et chaque filiale
doit faire de mme mais avec la 7me directive il ny a maintenant au lieu de 12 documents de
synthse plus quun seul document.
Les normes IAS sont le modle europen de prsentation des comptes pour les socits cotes
en bourse. Les autres socits surtout le PME et le PMI restent en norme franaise.
2) Les lois
La loi comptable du 30 avril 1983 a profondment remani les rgles applicables la
comptabilit des commerants. Lart L 123-12 du nouveau code de commerce (art. 8 de
lancien Code de Commerce) les oblige contrler 1 fois / an par inventaire lexistant des
valeurs dactifs et du passif de lentreprise. Ils doivent par ailleurs tablir des comptes annuels
la clture de lexercice au vu des enregistrements comptables et de linventaire.
Voir Art L 123-12 (art. 8 17) : obligations sur la comptabilit des commerants.
Le code de commerce dveloppe galement les points suivants :
- les principes comptables
- les mthodes dvaluation comptable (cest ici que lon peut frauder).
Dautres lois peuvent tre considres comme des sources du droit comptable.
- loi du 24 juillet 1966 sur les socits commerciales
- loi du 1er mars 1986 prvention et rglement amiables des entreprises en difficult
- loi du 3 janvier 1985 redressement et liquidation judiciaire des entreprises
- loi du 6 avril 1998 charge de la rforme et de la normalisation comptable
Le code gnral des impts complte le droit comptable en ce qui concerne les provisions
rglementes, lamortissement et les rgles dvaluation.
3) Les dcrets
le dcret du 29 novembre 1983 a complt la loi comptable, il prvoit notamment lobligation
pour les commerants dtablir un document dcrivant les procdures et lorganisation
comptable ainsi que lexistence de la tenue de certains livres obligatoires : livre dinventaire,
livre de journal.
4) Les recommandations nationales et internationales
- les recommandations du conseil national de la comptabilit cr en 1957, elle dite les
avis relatifs la prsentation et lexploitation des comptes.
- La COB qui contrle linformation du public sur les socits cotes
- Les avis du conseil national des commissaires aux comptes
- Les recommandations de lordre des experts comptables et comptables agrs.
- Le comit international des normes comptables
- La commission des communauts europenne qui labore rglements et directives eu
vue dharmoniser les documents financiers tirs de la comptabilit.
5) La jurisprudence et la doctrine
La jurisprudence a fait faiblement voluer le droit comptable sauf lors de la recherche et de la
mise en vidence dinfractions tels que les faux en criture, lcriture de faux, la banqueroute,
le dlit de prsentation de comptes ne donnant pas une image fidle, dlits fiscaux.
La doctrine mane de publications, de rponses ministrielles, des circulaires et des
documents de ladministration fiscale.
Section 4 : les principes comptables
Selon les arts L 123-12 (art. 8 17) du code de commerce, la comptabilit doit respecter les
principes qui conditionnent les rgles et mthodes comptables utilises par les entreprises afin
datteindre les objectifs dimage fidle de rgularit et de scurit.
La condition dimage fidle a t introduite par la 4me directive europenne. Elle nest pas
lapplication de bonne foi des principes fondamentaux des rgles en vigueur, elle est surtout
un objectif atteindre.
La condition de rgularit suppose lexistence dune organisation et dun contrle efficace
permettant de retrouver les pices et documents comptables justificatifs.
La condition de sincrit suppose que la connaissance dune information soit traduite par une
criture comptable.
Les principes comptables qui gouvernent les comptes sont :
- le principe de prudence
ex. : 15 novembre 2003
achat de 10 actions France Tlcom 2 euros = 20 euros
le 31 dcembre 2003
Clture laction FT vaut 1,5 euros = 15 euros soit une perte de 5 euros
Cette perte de 5 euros doit tre traduite en comptabilit. Cest le principe de pessimisme qui
impose de tenir compte des pertes probables sous forme de provisions mais qui interdit de
comptabiliser les gains simplement virtuels.
- principe de non-compensation
Il est interdit de compenser les moins values latentes qui doivent tre comptabilises et les
plus values latentes qui ne peuvent tre comptabilises.
Ex : 15 novembre 2003 achat de 10 actions France Tlcom 2 euros = 20 euros
Achat de 15 actions Michelin 4 euros = 60 euros
Le 31 dcembre 2003
France Tlcom = 10 x 1,5 = 15 moins value de 5 euros donc prise en compte par le compte
Michelin 15 x 5 = 75 soit une plus value de 15 euros
N.B. interdiction de compenser les moins values par les plus values donc principe de non
compensation.
- principe de cot historique ou de nominalisme montaire
En vertu de ce principe 1 est toujours = 1 mme sil se dprcie dans le temps. Cela
implique que la comptabilit ne tient pas compte de linflation et enregistre des cots
historiques.
Ex. : du matriel de transport
1990 => 10000
2003 => 15000
N.B. Sur le bilan inscrire la valeur au prix dachat, on na pas le droit de substituer une valeur
par une autre.
- principe de permanence des mthodes
Ce principe permet de comparer les exercices des rsultats successifs.
Ex. : CMUP Mthode du Cot Moyen Unitaire Annuel Pondr, permet de lisser le
phnomne de linflation.
Autres mthodes :
first in first out
Lifo
Selon la mthode dvaluation retenue, le comptable pourra diminuer son imposition
Pour bien comprendre
Les mthodes de valorisation des sorties de stocks les plus courantes sont les suivantes :
1) Cot unitaire moyen pondr : le CMUP est recalcul gnralement en fin de priode
comptable (par ex. en fin de mois) ou plus rarement aprs chaque entre, selon la formule :
Valeur stock initial + Valeur entres de la priode / Quantit en stock initial + Quantit entre
durant la priode
2) Premier entr premier sorti ou FIFO (First in First out) : les sorties de stocks sont
valorises par ordre dcroissant danciennet des approvisionnements, partir du cot des
premiers articles approvisionns.
3) Dernier entr premier sorti ou LIFO : les sorties de stocks sont valoriss par ordre
croissant danciennet des approvisionnements partir du cot des derniers articles
approvisionns.
Seules les 2 premires mthodes, CUMP et FIFO, sont prconises par le plan comptable
gnral. En France, la mthode LIFO nest pas admise par ladministration fiscale. Si elle est
utilise, elle ncessite un retraitement fiscal pour le calcul de limpt sur les bnfices.
Les comptes de stocks seront codifis, par exemple, par ligne de produits et par produit, par
site gographique (usine, agence commerciale, dpt).
Lorsque lon utilise la mthode des cots standard, pour chaque mouvement dentre en stock,
on calculera un cart sur achats :
- cart sur achats favorable sur prix dachats < prix standard (cart crditeur) ;
- cart sur achats dfavorable si prix dachat > prix standard (cart dbiteur).
Lorsque lentreprise utilise la mthode des cots standard, les carts entre le cot dachat rel
et le cot dachat standard sont comptabiliss au compte 96 Ecarts sur achats .
Un plan comptable se prsente de la manire suivante :
Actif
Passif
Biens
Dettes
R= Biens Dettes
Limpt est pay sur R, en priode inflationniste FIFO ou LIFO peuvent faire baisser les
biens, donc le R
- Principe de lindpendance dexercice
Lexercice comptable contient 12 mois mais ne correspond pas lanne civile, il faut
rattacher chaque exercice comptable lensemble des oprations qui ont pris naissance et qui
ont t consommes au cours de cet exercice pour le montant correspondant.
Ex. : Soit une anne civile :
1/01/03
Le 12 octobre 03 rglement de
lassurance annuelle 1200 euros
jusquau 30/09/04
31/12/03
Il ne faut enregistrer que les charges et les produits sur lanne 03 donc 3 mois = 300 en
2004 => 900
- Principe de continuit de lexploitation
Il implique que les biens de lentreprise soient valus en fin dexercice pour leur valeur
dutilit et non pour leur valeur de liquidation comme si lentreprise cessait son activit.
Chapitre II Analyse et saisie des flux
Section I Concept de flux
A) Dfinition
Les flux sont des mouvements de biens ou de services et aussi des mouvements de valeurs qui
se produisent dans une entreprise pendant un temps dtermin. Chaque flux est caractris par
son sens et sa valeur.
Du point de vue sens chaque flux une origine et une destination
Du point de vue valeur chaque flux doit tre exprim en terme dunit montaire.
Ex. : Lentreprise A achte lentreprise B du matriel de transport pour 5000 rglement
par chque bancaire. Lorigine de lopration sera lentreprise A et la destination est
lentreprise B. Entre les deux chques, il y a un flux de valeur.
Lentreprise B ====mouvement de biens (ici le matriel de transport)
Entreprise A
Du point de vue comptable chaque flux peut tre exprim en terme de ressources et
demplois. On va rechercher lorigine et la destination pour retrouver lorigine et la
destination.
Si je navais pas 5000 je ne pourrai pas payer. Les 5000 se transforment en matriel de
transport.
ORIGINE = RESSOURCES => ce que jai sur mon compte en banque
DESTINATION = EMPLOI
Chez B : Sa ressource est la marchandise
Sa destination = banque = emploi
B) Description des flux
Les flux sont classs selon 2 critres de distinction :
- flux rels / flux financiers
Les flux rels : mouvements de biens et de services
Le flux financiers : mouvements des moyens de rglement, espces, chques, cartes bleues.
- flux internes et flux externes
Flux internes : ils concernent un seul agent conomique notamment lentreprise dont on
analyse lopration.
Flux externes : ils concernent au moins deux agents conomiques c'
est--dire lentreprise et
ses clients, ses fournisseurs, etc.
Section 2 : la saisie des flux
Les flux de lentreprise doivent tre saisis et analyss dans des comptes
Actionnaires
Fournisseur
s
Dividendes
Rglement
Achat de matires
premires /
marchandises
Capital
Entreprise
Prts
Force de travail
Banque
Salaris
Remboursements des intrts
Impts + taxes
Salaires
Vente
de
marchandises
Subventions +
services publics
Rglements
Clients
Application
Soit une entreprise ayant ralis les oprations suivantes
1) Achat de marchandises aux fournisseurs crdit : 2500
2) Vente de marchandises au comptant (espces) 1 client : 6000
3) Retrait de la banque pour alimenter la caisse : 3000
4) Achat de carburant par chque bancaire 100
5) Rglement des diverses taxes par chque 500
6) Rglement de la note de tlphone par chque 150
7) Rglement du fournisseur de la 1re opration par chque
Prsenter lanalyse emploi / ressources et les comptes dbits ou crdits
Dbit
Crdit
2500
Dbit
2500
R : Fournisseur : 2500
E : Achats : 2500
Crdit
Dbit
Crdit
6000
Dbit
530 Caisse
Crdit
512 Banque
Crdit
6000
3000
Dbit
530 Caisse
Crdit
3000
R : Banque : 3000
E : Caisse : 3000
Dbit
512 Banque
100
Crdit
Dbit
60221 Combustible
Crdit
100
R : Banque : 100
E : Combustible : 100
Dbit
512 Banque
Crdit
500
Dbit
63 Impts + taxes
Crdit
512 Banque
Crdit
500
R : Banque : 500
E : Impts et taxes : 500
Dbit
150
Dbit
150
R : Banque : 150
E : frais PTT : 150
Crdit
Dbit
512 Banque
10
Crdit
2500
Dbit
451 Fournisseurs
Crdit
2500
R : Banque : 2500
E : Fournisseurs : 2500
Chapitre III : Analyse du bilan
Section 1 : Prsentation du bilan
A) Exemples et dfinitions
Le bilan est un document de synthse, une photographie de la situation patrimoniale de
lentreprise une date donne.
Le patrimoine reprsente lensemble des biens et des dettes. Le bilan rcapitule un moment
donn le total des emplois et le total des ressources.
Il comprend 2 parties
- Lactif qui dcrit ce que lentreprise possde (biens ou emploi)
- Le passif qui dcrit ce que lentreprise doit (dettes ou ressources ayant financ lactif)
Exemple :
Soit une entreprise cre le 1er janvier n le propritaire fait un apport de 300000 et un
emprunt de 180000 auprs des tablissements de crdit.
Les sommes servent financer :
- un hangar 100000
- des machines outil 180000
- du matriel de bureau + informatique 90000
- des frais de notaire et des droits denregistrement (frais dtablissement) 10000
- des marchandises pour 50000
- 30000 sont dposs en banque et le reste est mis en caisse
Toutes les dettes vont permettre de financer la cration de lentreprise.
Le bilan= photographie du patrimoine de lentreprise un moment donn.
Actif
Frais dtablissement
- notaire
- RCS (paiement)
Construction + matriel
Stock de matires premires
Disponibilits en argent liquide
Bilan
Capital Social
Dettes financires (emprunt)
Dettes dexploitation (fournisseur)
Passif
Biens =
Emplois =
11
=Dettes
=Ressources
Actif
Immobilisations
immobilis incorporelles
Immobilisations
corporelles
Actif corporel
Passif
Frais dtablissement
10000
Capital
300000
Constructions hangar
100000
180000
90000
Dettes
180000
Actif
passif
= 480000
Matriel industriel
Matriel bureau +
informatique
Stock
de
marchandises
Banque
Caisse
Passif
interne
Passif
externe
50000
30000
20000
480000
12
13
- Stocks
Pour ces raisons, les oprations de lentreprise sont enregistres dans un tableau double
colonne appel compte. Par convention dans le langage comptable, le cot gauche sappelle
DEBIT et le cot droit sappelle CREDIT.
A) Exemple et fonctionnement de compte
1) Exemple
Le responsable financier dune entreprise veut savoir au 31/12 la situation du compte banque
qui prsentait un solde dbiteur de 300000 le 1er dcembre.
Les oprations du mois sont les suivantes :
80000
1er dcembre : vente de marchandise au comptant / chque
10 dcembre : rglement / chque de la note de tlphone
30000
20 dcembre : Virement de la caisse vers la banque
120000
28 dcembre : Rglement des frais de personnel / chque
175000
Dbit
512 Banque
Crdit
30000
175000
512 Banque
Dbit
300000
de 80000
Libells
Solde initial
Vente
marchandises
Rglement de frais
Crdit
Soldes
300000
380000
30000
350000
20.12
28.12
PTT
Virement
Frais de personnes
120000
175000
14
470000
295000
Libells
1.12
1.12
Solde initial
Vente
marchandises
Virement
20.12
512 Banque
Dbit
Dates Libells
300000
de 80000
10.12
28.12
120000
28.12
500000
Crdit
30000
75000
Solde dbiteur
295000
500000
compte actifs
Bilan
C D
- -
compte passif
Passif
C
+
Solde dbiteur
Solde crditeur
3) Rgles de classement des comptes de bilan
- les comptes dactif du bilan sont classs dans lordre de liquidits croissantes (le plus
liquide est la caisse donc cest le dernier). Frais dtablissement est le moins liquide
donc il est plac en haut.
- Les comptes de passif du bilan sont classs par ordre dexigibilit croissante [la dette
la moins exigible : le capital (dure de vie 99 ans) la plus exigible est le dcouvert
bancaire].
D) Principes de la partie double
Le principe a t invent en 1494 par Lucas Pacioli en remplacement de la partie simple,
principe implique que pour toute opration comptable deux comptes au moins doivent tre
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mouvements. Lun doit tre dbit, lautre doit tre crdit pour la mme somme de manire
assurer lquilibre ressources = emploi ou dbit = crdit
O (origine)= ressources= crdit= passif
D (destination)= emploi= dbit= actif
Exemple 1 :
Le 15 janvier n, une entreprise achte un ordinateur par chque pour 1250 .
Exemple 2 :
Le 20 janvier n, une entreprise vend des marchandises pour 3000 , le 2/3 sont rgls en
espce et le reste dans 30 jours.
Dbit
512 banque
1250
3000
Crdit
1250
530 Caisse
2000
411 Clients
1000
Produits dexploitation
Produits
16
- Vente de marchandise
Achat de matires 1re, marchandises
Variation de Stocks de matires 1re,
- Production vendue
marchandises.
- Production immobilise
- Autres achats et charges externes
- Production stocke
- Impts et taxes
- Autres produits
Produits financiers
- Frais de personnel
- Dotation aux amortissements et aux
- Dividendes
provisions
- Intrts de prts
- Autres charges de gestion
Produits exceptionnels
Charges financires
- Sur opration de gestion
- intrts des emprunts
- Sur oprations de capital
Charges exceptionnelles
- sur oprations de gestion (ex :
amendes)
- Sur opration de capital
-
BENEFICE
PERTE
Charges classe 6
Charge D
C
- -
Produits classe 7
Produits
+
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D) Application
Au cours dun exercice comptable une entreprise a ralis les oprations suivantes :
Achat de marchandises par chque : 460000
Achat de matires premires et fournitures par chque : 20000
Rglement en espce des frais dentretien : 8000
Rglement par chque des frais postaux : 12000
Rglement des services bancaires : 4000
Rglement des divers impts et taxes : 21000
Rglement par chque des frais de personnel : 100000
Rglement par chque des frais de scurit sociale : 40000
Rglement des intrts des emprunts : 16000
Vente de marchandise au comptant : 900000
Encaissement de produits financiers : 12000
Escompte obtenu : 6000
Prsenter le compte de rsultat
Charges
CHARGES DEXPLOITATION
Achat de matires 1re
Autre charges externes
- Achat matires 1re
- Entretien
- Frais postaux
- Services bancaires
Impts et taxes
Frais personnel
Charges sociales
CHARGES FINANCIERES
Intrts
Charges exceptionnelles
BENEFICE
460000
20000
8000
12000
4000
21000
100000
40000
PRODUITS DEXPLOITATION
Vente de marchandise
PRODUITS FINANCIERS
- Intrts
- Escompte
PRODUITS EXCEPTIONNELS
Produits
900000
12000
6000
16000
237000
918000
RE = PE CE
RE = 918000 (460000 + 20000 + 8000 + 12000 + 4000 + 21000 + 100000 + 40000)
Rsultat financier
RFI = PF CF
RFI = 18000 16000
RFI = 2000
Rsultat exceptionnel
Rexc = Pexc Cexc
Rexc = 0
Revenu Global
RG = RE + RFI + Rexc
RG = 235000 + 2000 + 0
RG = 237000
Section 2 : Le principe de linventaire intermittent
Lart 123-12 du code de Commerce impose aux entreprises de faire un inventaire par an.
Trs peu dentreprises ont les moyens de connatre en permanence le montant de leur stock et
aussi le montant des marchandises achetes et vendues la fin de chaque journe comptable.
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Pour contourner cette difficult, les entreprises utilisent la mthode dite de linventaire
intermittent o les achats ne sont pas enregistrs dans les comptes de stocks mais dans les
comptes de charges.
Les stocks sont valus et pris en compte uniquement en dbut et en fin de priode comptable.
La connaissance du stock en fin dexercice est impose par larticle 123-12 du Code de
Commerce qui remplace larticle 8 de lancien Code de Commerce.
La mthode de linventaire intermittent implique la variation de stock qui consiste faire
disparatre en fin danne le stock initial et faire apparatre le stock final.
Lintrt de linventaire intermittent est de dterminer le cot dachat des matires premires
utilises o le cot dachat des marchandises vendues ou encore la production stocke de
lexercice.
Variation de stock de matires 1re et marchandises = SI (Stock Initial) SF (Stock Final)
Cot dachat des marchandises vendues = SI (classe 3) + Achats de la priode (Classe 6) SF
= Achats de la priode variation de stock (peut tre positif
comme ngatif).
Variation du stock produits finis = SF (Stock Final) SI (Stock Initial)
Si la variation > 0 (positive) = dstockage
Si la variation < 0 = Stockage (on a vendu moins que ce quon a achet, on a mis le reste en magasin)
Exemple :
Une entreprise en dbut dexercice un stock initial de 100000 .
En cours dexercice elle achte des marchandises pour 285000
En fin danne linventaire mentionne un stock final de 80000
SI = 100000
Achats = 285000
SF = 80000
1re opration : annulation stock initial SI
Dbit
Dbit
100000 80000
Crdit
Crdit
Crdit
19
Cot dachat des marchandises vendues = achat = 285000+ variation de stock (20000 :
destockage, nous avons vendu plus que ce que lon a achet) = 305000
Chapitre 5 : lorganisation comptable
Introduction : lorganisation comptable dcrit les contraintes de la tenue de la comptabilit
conduisant tablir les documents de synthse ncessaires la production du linformation
financire.
Les tapes de cette organisation sont :
- Collecte et interprtation des pices justificatives (bulletin de paye, factures, souches
de chque, plan damortissement)
- Enregistrement des oprations dans un document lgal obligatoire appel livre journal
- Report des oprations du journal dans un document appel grand livre
- Etablissement de la balance des comptes avant inventaire partir du grand livre
- Ralisation des oprations dinventaire ou oprations de fin dexercice
- Etablissement de la balance aprs inventaire
- Etablissement des documents de synthse (bilan, compte de rsultat, annexe) partir
de la balance aprs inventaire.
Pices comptables => flux
Journal => travail quotidien
Grand livre
Balance avant inventaire => Travail priodique
Opration dinventaire
Balance aprs inventaire (fin dexercice 1 fois/ an)
=> bilan
=> compte de rsultat
=> annexes
Section 1 : le journal
Le journal est un document lgal o sont enregistrs par ordre chronologique sans blancs ni
ratures les oprations de lentreprise dcrites dans les pices justificatives.
Tout enregistrement dans le livre journal doit comporter les informations suivantes :
- la date de lopration
- lintitul des comptes dbits ou crdits ainsi que leur numro
- le libell de lopration
- le montant de lopration
n de compte port
au dbit
n du compte
porte
au
crdit
Libell
Date
Nature
Libell
Opration
Mt
(montant)
Mt
20
Ex : le 20 dcembre n une entreprise vend des marchandises un de ses clients pour 25000 ,
ce dernier rgle 5000 par chque et le reste crdit.
En terme demplois ressources
C => R : vente de marchandises 25000
D => E : Banque : 5000
Crdit : 20000
D
512
411
20-12 n
Banque
Client X
5000
20000
Vente de marchandises
Facture n.
711
25000
Le journal est un moyen de preuve devant les juridictions et de ce fait doit tre conserv dans
lentreprise pour une priode au moins gale 10 ans.
Section 2 : Le grand livre
Le grand livre est un document comptable obligatoire qui regroupe tous les comptes de
lentreprise, il est tenu par simple report des oprations du journal dans les comptes
concerns.
Il se prsente gnralement sous forme de fichier avec une fiche pour chaque compte.
512 Banque
5000
411 Clients
20000
25000
Section 3 La Balance
A) gnralits
La balance des comptes est un document qui reprend un moment donn lensemble des
comptes ouverts par lentreprise et classs dans lordre du plan comptable et mentionnant
pour chacun deux les informations suivantes :
- Numro de compte
- Intitul du compte
- Total des sommes portes au dbit et au crdit
- Solde dbiteur ou crditeur
N comptes
411
512
.
707
.
Client
Banque
..
Vente
marchandise
Totaux
20000
5000
de
Soldes
Solde dbiteur
20000
5000
25000
TD
Solde crditeur
TC
25000
TSD
TSC
21
En fin de priode dtablissement de la balance, le total des sommes portes au dbit doit tre
gal au solde port au crdit : TSD doit tre = TSC
B) Utilit de la balance
1) La balance instrument de contrle
La balance permet de vrifier 3 galits :
Total des sommes dbites = Total des sommes crdites
Cest le respect du principe de la partie double
Total des soldes dbiteurs = Total des soldes crditeurs
Total des mouvements du journal = total des mouvements de la balance
2) La balance : instrument danalyse
Elle permet de suivre frquemment la situation des comptes de lentreprise.
Ex. : Le solde dbiteur du compte banque indique le montant des avoirs la banque.
Le solde du compte dbiteur dachat de marchandises renseigne sur le total des achats
de la priode
Le solde crditeur du compte fournisseur indique le montant des dettes de lentreprise
vis--vis de ses fournisseurs
Le 01.01.n, les comptes patrimoniaux de la socit X sont les suivants :
1) Matriel de transport : 45800
2) Mobilier de bureau : 12520
3) Stock de marchandises : 58650
4) Clients (compte crances clients / vente de marchandises) : 19740
5) Banque solde dbiteur : 25300
6) Caisse : 220
7) Fournisseur : 42100
Au cour de cette priode, les oprations suivantes ont t ralises :
- achat de marchandises au comptant par chque : 8640
- achat de marchandises crdit : 7420
- vente de marchandises en espce : 9560
- vente de marchandises crdit : 15210
- vente de marchandises par chque : 3820
- enregistrement et rglement de la taxer professionnelle par chque : 1650
- Rglement des salaires par chque : 3720
- Rglement des frais de documentation en espce : 1780
- Rglement de stock en magasin au 31. 12. n : 61720
Prsenter le bilan au 1er janvier n
Enregistrer les oprations au journal
Prsenter le grand livre
Etablir la balance au 31.12.n
Dterminer le cot dachat des marchandises vendues
Prsenter le bilan et le compte de rsultat au 31.12.n
1) Bilan douverture au 01.01.n
Actif
Actif immobilis
Matriel de transport
Mobilier de bureau
Actif circulant
45800
12520
bilan
Capitaux Propres
Capital
Dettes
Passif
120130
Stock
marchandises
Clients
Banque
Caisse
de 58650
19740
25300
220
Fournisseurs (dettes)
162230
22
42100
162230
C
512
401
707
707
707
512
512
530
370
6037
3) Le grand livre
Achat de marchandises
Achat de marchandises
Caisse
Banque
Clients
Taxe professionnelle
Salaire
Documentat (divers)
Variation de stock
Stock
Banque
Fournisseur
Vente de marchandises
Vente de marchandises
Vente de marchandises
Banque
Banque
Caisse
Stock de marchandises
Variation de stock
8640
7420
9560
3820
15210
1650
3720
1780
58650
61720
8640
7420
9560
3820
15210
1650
3720
1780
58650
61720
23
Voici tous les comptes que lon doit prsenter si on ouvre le grand livre
Dbit
101 Capital
120130
Dbit
2182 Matriel
45800
Dbit
2183 Mobilier
12520
Dbit
Crdit
Crdit
Crdit
Crdit
Dbit
401 Fournisseur
42100
7420
Crdit
Dbit
411 Client
19740
15210
Dbit
512 Banque
25300 8640
3820 1650
Crdit
Dbit
530 Caisse
220
9560
Crdit
Crdit
Crdit
Dbit
Crdit
24
8640
7420
Dbit
618 Documentation
1780
Crdit
Dbit
Crdit
Dbit
641 Salaire
3720
Dbit
Crdit
Crdit
4) Balance
Bilan
Classe
15
compte
De
rsultat
cl 6 7
N
comptes
101
2182
2183
370
401
411
512
530
6037
607
618
63511
641
707
Capital
Matriel de transport
Mobilier
Stock de marchandises
Fournisseurs
Clients
Banques
Caisse
Variation de stock
Achat de marchandises
Documentation
Taxe professionnelle
Salaires
Vente de marchandises
120130
58650
49520
14010
1780
61720
28590
334400
Solde
dbiteur
45800
12520
61720
34950
15110
8000
16060
1780
1650
3720
201310
Soldes
Solde
crditeur
120130
49520
3070
28590
201310
25
= 16060 3070
= 12990 = cot dachat des marchandises vendues
N.B. Un compte de la classe 6 doit toujours tre dbiteur
Actif
Actif immobilis
Matriel de transport
Mobilier de bureau
Actif circulant
Stock
de
marchandises
Clients
Banque
Caisse
45800
12520
61720
34950
15110
8000
bilan
Capitaux Propres
Capital
Rsultat
120130
Dettes
Fournisseurs (dettes)
178100
Passif
49520
178100
5) Compte de rsultat
Charges
Charges
dexploitation
Achat
de
marchandises
Variation de stock
Documentation
Taxe professionnelle
Salaire
Rsultat
16060
(3070)
1780
1650
3720
Produits
Produits
dexploitation
Vente
marchandises
de
28590
8450
28590
28590
26
Certains vnements comme les retours de marchandises ou une remise en cause du prix de
vente de la part du client entrane ltablissement dun autre type de facture qui aura pour
effet de rduire le montant factur initialement au client : il sagit de la FACTURE
DAVOIR.
B) Les lments de la facture
Une facture comprend gnralement
1. Dans len tte
- Les renseignements juridiques (dnomination, adresse du sige social, forme juridique
etc)
- N didentification de lentreprise (RCS)
- Nom et adresse du client
- Date de facturation
2. Dans le corps de la facture
- Dsignation des biens ou services vendus
- Prix et quantit
- Le montant des rductions
- La TVA
- Les autres frais accessoires
- Les conditions de paiement
- Le montant net payer TTC
Section 2 : Saisie des oprations ordinaires
A) Traitement comptable dune facture de DOIT
Lenregistrement comptable dune facture de DOIT entrane lutilisation de 3 catgories
de comptes :
1re catgorie : les comptes de gestion
Ils enregistrent le montant du net commercial hors taxes. Chez lacheteur le montant des
achats est enregistr pour le montant net commercial au dbit du compte de charge
appartenant la rubrique 60 achats .
Pour le vendeur, les ventes sont enregistres pour le montant du net commercial hors taxes au
crdit des comptes de produit appartenant la rubrique 70 vente .
N.B. 7= encaissement
6= dcaissement
2me catgorie : comptes de TVA
Ils enregistrent la dette (crance) de TVA envers lEtat. Chez lacheteur, la TVA tant
rcuprable, elle est enregistre au dbit du compte des crances sur lEtat.
44566 TVA dductible sur biens et services
44562 TVA dductible sur immobilisation
Chez le vendeur, la TVA facture au client est une dette envers lEtat enregistre au crdit du
compte :
44571 TVA collecte
3me catgorie les comptes de trsorerie ou de tiers
Ils enregistrent le montant payer TTC par le client au fournisseur. Chez lacheteur cette
somme est porte au crdit des comptes : 512 banque
530 Caisse
514 CCP pour les rglements comptants
Au compte 401 pour les rglements crdit (dette fournisseur)
403 (fournisseurs, effets payer) pour les rglements par effets de commerce.
Chez le vendeur, le montant TTC est dbit dans les comptes :
- 512 banque, 530 caisse 514 CCP pour les rglements effectus au comptant
- 411 clients pour les ventes crdit
27
- 413 clients effets recevoir pour les rglements par effets de commerce
B) Structure dune facture de DOIT et mode de calcul
Ets Y
Dsignation
Marchandise A
Marchandise B
Montant Brut
Remise 1 : 5%
Sous total 1
Remise 2 : 10 %
Net commercial
Escompte : 1%
Net financier
TVA 19,6
Transport
Emballages
Net payer TTC
Quantit
200
75
DOIT
Client X
Le 06.11.03 (date de facturation)
Prix Unitaire
Montant
100
20000
400
30000
50000
-2500
47500
-4750
42750
-427,50
42322,50
8295,21
200
100
50917,71
28
Chez X
D
607
624
4096
44566
707
624
4196
44571
401
705
Client X
Escompte accord
Vente de marchandises
Port (client)
Emballage consign
TVA collecte
Achat de marchandises
Port
Fournisseurs
demballage rendre
TVA dductible
Fournisseurs
Escompte obtenu
06-11-03
06-11-03
50917,71
427,50
427,50
200
100
8295,21
42750
200
100
8295,21
50917,71
427,50
Chez Y
D
709
44571
Chez X
D
401
C
411
C
609
44566
RRR accordes
TVA collecte
Client X
Fournisseurs
RRR obtenus
TVA obtenue
XX-XX-XX
XX-XX-XX
29
300
58,80
358,80
358,80
300
58,80
b) Rductions financires
Lacompte de rglement porte sur la facture davoir ou sur la facture de doit senregistre
chez le fournisseur au dbit du compte 665 (escompte accord)
chez le client au crdit du compte 765 (escompte obtenu)
Exemple : le fournisseur Y accorde un escompte de rglement son client X de 2% sur une
facture de 25000
Escompte de 2% x 25000
500
TVA 19,6 % x 500
98
Net TTC
598
Chez Y
D
665
44571
Chez X
D
401
C
411
C
765
44566
Escompte accord
TVA collecte
Client X
Fournisseurs
Escompte obtenu
TVA dductible
XX-XX-XX
XX-XX-XX
500
98
598
598
500
98
30
Lorsque le retour est partiel, le volume des marchandises retournes subit le mme traitement
de taux de rduction commerciale et financire de taux de TVA qui figurait sur la facture de
DOIT correspondante.
Exemple : le client X retourne le 30 novembre pour 24000 de marchandises au fournisseur
Y.
Facture davoir
Marchandises (A & B)
24000
Remise 1 : 5%
1200
22800
Remise 2 : 10%
2280
Net commercial
20520
Escompte 1%
205,20
Net financier
20314,80
TVA 19,6%
3981,70
Net TTC
24296,50
Chez Y
D
707
44571
C
411
665
Vente de marchandises
TVA collecte
Client X
Escompte accord
XX-XX-XX
20520
3981,70
24296,50
205,20
Chez X
D
401
765
Dbit
C
607
44566
Fournisseur Y
Escompte obtenu
Achat de marchandises
TVA dductible
XX-XX-XX
24296,5
205,20
205,20
3981,70
Crdit
Dbit
Crdit
31
32
Ces deux distinctions font de la lettre de change non seulement un instrument de paiement
mais aussi un instrument de crdit.
2- Le billet ordre
cest un document par lequel une personne appele souscripteur sengage payer une somme
dtermine (nominal) une certaine date (chance) une 2me personne appele bnficiaire.
B) Prsentation de la lettre de change
Rfrences du tireur
(raison sociale et adresse)
RIB du tir
Domiciliation (banque
tir)
Signature
du
C
707
44571
Client
Vente de marchandises
TVA collecte
01-10-N
14950
12500
2450
Chez le client
D
607
44566
C
401
Cration de la traite
Achat de marchandises
TVA dduction
Fournisseur
01-10-N
12500
2450
14950
C
411
Client EAR
(effet recevoir)
Client
10-10-N
33
14950
14950
Acceptation de la traite
D
401
C
403
Fournisseurs
Fournisseur EAP
(effet payer)
10-10-N
14950
14950
Chez le client
D
403
C
413
Effets lencaissement
Client EAR (effet recevoir)
5113
Banque
Service bancaire
TVA commission
Effets lencaissement
C
512
Frais payer
Banques
26-12-N
02-01-N+1
02-01-N+1
14950
14932,06
15
2,94
14950
14950
14950
14950
C
413
512
Fournisseur ( C )
Client effets recevoir
Banque
15-11-N
15000
14950
50
34
411
15-11-N
14950
50
15000
Intrts
=
Date de ngociation
t1
Priode descompte (pendant laquelle on
calcule les intrts)
Date dchance
tN
35
360
I = 233,59
Commission : 60
TVA / commission = 19,6 / 60 = 11,76 => (60x19,6)/100
Agios = 233,59 + 60 + 11,76 = 305,35
Chez le fournisseur (A)
D
5114
512
627
661
44566
C
413
Effets lescompte
Client EAR (effet recevoir)
5114
Banque
Service bancaire
Intrts
TVA commission
Effets lencaissement
15-11-N
20-11-N
14950
14644,65
60
233,59
11,76
14950
14950
413
C
413
Client B
Client EAR (effet recevoir)
Annulation 1re traite
763
411
Client EAR
Revenu des crances
Client B
Cration 2me traite
Chez le client ( B )
27-12-N
Dito
(mme date)
14950
15124,42
14950
174,42
14950
C
401
Fournisseur EAP
Fournisseur
403
Fournisseur ( A )
Intrts
Fournisseur EAP
27-12-N
Dito
(mme date)
36
14950
14950
174,42
14950
15124,43
B) Leffet impay
Leffet est impay lorsque le bnficiaire reoit un avis dimpay de sa banque lui montrant la
dfaillance du tir. Le banquier lui prlvera des frais de rejet de leffet de commerce. Le
bnficiaire se tournera vers le tir pour lui signifier le rejet. Cette opration se termine
gnralement par la cration dune 2me traite chance plus lointaine avec pour nominal, le
nominal de la 1re traite major des frais de rejet et des intrts calculs sur la priode qui
spare la 2me chance de la 1re.
Le 28-12-N le fournisseur A remet leffet lencaissement son banquier et le 30-01 il reoit
de son banquier un avis dimpay avec des frais pour un montant de 75 .
Le 10 janvier il tire sur le client B une nouvelle traite chance du 15 fvrier N + 1
Intrts = 14950 x 0,14 x 45 (jours) = 261,63
360
Frais dimpay = 75
261,63 + 75 = 336,63
Valeur de la nouvelle traite = 14950 + 336,63 = 15286,63
Chez le fournisseur ( A )
D
627
411
413
C
512
Frais bancaires
Banque
413
Client
Client EAR
411
763
791
Client EAR
Client ( B )
Revenu des crances
Transferts de charges
03-01-N+1
10-01-N+1
Dito
75
14950
15286,63
75
14950
14950
261,63
75
Chez le client ( B )
D
403
401
661
627
C
401
Fournisseur EAP
Fournisseur
403
Fournisseur ( A )
Intrts
Service bancaire
Fournisseur EAP
10-01-N+1
Dito
(mme date)
14950
14950
261,63
75
14950
15124,43
Chapitre 8 : le TVA
Dfinition : La TVA ou Taxe sur la Valeur Ajoute est un impt indirect support par le
consommateur mais collect par les entreprises qui jouent le rle dintermdiaire.
Section 1 : Les diffrents taux de TVA
37
Depuis le 1er septembre 1995 il existe en France 2 taux de TVA : le taux normal de 19,6 et le
taux rduit de 5,5. Le taux normal sapplique toutes les activits sauf celles qui sont
exonres ou soumises un autre taux cest le taux qui sapplique par dfaut.
Le taux rduit sapplique aux produits de 1re ncessit, aux produits de consommation
courante notamment boisson non alcoolises, produits alimentaires, livres, produits dorigine
agricole, de la pche et de la pisciculture nayant pas subit de transformations, transports de
voyageurs, appareils pour handicaps.
La loi dispense de certaines oprations entrant dans le champs de la TVA : les exportations
Les professions mdicales
Les professions paramdicales
Les assurances
Lenseignement
Certaines oprations immobilires
A la marge de ces 2 taux, il existe un taux particulier dit super rduit de 2,1% qui sapplique
aux mdicaments rembourss par la scurit sociale, aux produits sanguins et aux publications
priodiques de presse.
Section II : Exigibilit et droit dduction
Sur les biens meubles corporels, la TVA devient exigible (possibilit pour le trsor public
den obtenir le paiement) ds lors que le bien a t livr au client.
Cette date correspond au moment o sur le plan comptable lopration est inscrite au dbit du
compte client do lexpression TVA sur les dbits. En comptabilit, la dlivrance ou
livraison tant matrialise par la facture, cest la date de facturation qui est retenue. Pour les
prestations de service la TVA est exigible lors de lencaissement, cependant les prestataires de
services peuvent opter pour le systme dexigibilit selon les dbits.
Tous les biens et services acquis pour les biens de lexploitation ouvrent droit dduction
condition que :
- la TVA figure sur la facture dachat (condition de forme)
- que ses biens ou ses services soient utiliss pour la ralisation dune opration
imposable (condition de fond)
TVA collecte
- TVA dductible
TVA dcaisser (TVA reverser au trsor public)
Section III : traitement comptable
A) Calcul de la TVA
Les dclarations de TVA sont souvent mensuelles ; la fin de chaque mois, la TVA du mois
payer au trsor public entre le 15 et le 24 du mois suivant est calcule.
Le calcul de la TVA entrane sur le plan comptable un enregistrement appel centralisation.
La dtermination de la TVA payer la fin de chaque mois rsulte de la formule suivante :
TVA collecte sur biens et services
- TVA dductible sur immobilisation
- TVA dductible sur biens et services
= TVA dcaisser
Si la TVA dductible excde la TVA collecte, il apparat un crdit de TVA rcuprable par
report sur les dclarations des mois suivants ou sous certaines conditions par remboursement
38
4455
C
44562
44566
4455
TVA collecte
TVA dductible (immobilis.)
TVA dductible (bis & serv)
TVA dcaisser
Etat de la TVA dcaisser
31-11-N
20-12-N
588000
252840
39200
295960
252840
512
Banque
Rglement
39
252840
40
100
D
Lanuit damortissement du bien : a = Vo D
= VO x T
100
Avec Vo la valeur dorigine du bien value au cot dacquisition (prix dachat + frais de
transport + montage.).
Application
Soit un bien acquis le 1er janvier N (Matriel industriel) pour un cot dacquisition de 25000
amortissables sur 5 ans en linaire.
Vo = 25000
D = 5 ans
T = 100 5 = 20 %
a = Vo x T = 25000 x (20 100) = 5000
= Vo D = 25000 5 = 5000
Remarque
Lorsque limmobilisation est acquise en cours dexercice la 1re annuit damortissement est
calcule Pro Rata Temporis c'
est--dire en tenant compte de la dure qui spare la date de
mise en service de limmobilisation et la date de clture de lexercice. Cette dure doit tre
apprcie en nombre de jours. Une anne dure 360 jours et un mois 30 jours.
Les biens acquis doccasion sont toujours amortis selon le mode linaire.
2) Tableau damortissement et comptabilisation
Soit un matriel de transport acquis le 15 juin N et mis en service le 1er juillet N.
Dure dutilisation 5 ans
Cot dacquisition = 20000
V0 = 20000
D = 5 ans
T = 100 5 = 20%
1re annuit : 01.07.N au 31.12.N : 180 jours
a1= 20000 x (20 100) x (180 360) = 2000 (premire anne)
a2-3-4-5= 20000 x (20 100) =4000 (anne pleine)
a6= 20000 x (20 100) x (180 360) = 2000 (dernire anne)
Le taux damortissement = T =
Anne
N
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
V0
20000
20000
20000
20000
20000
20000
Amortissement
2000
4000
4000
4000
4000
2000
20000
VNC
(valeur nette comptable)
18000
14000 cd 20000 (4000 + 2000 )
10000 cd 20000 (2000 + 4000 + 4000)
6000
2000
0
VNC = V0 amortissements
VNCN = VNCN-1 Amortissements (N)
Remarque
A la fin de la dure de vie de limmobilisation la valeur nette comptable est gale 0.
41
A la fin dure de vie de limmobilisation la somme des amortissements est gale la valeur
dorigine. La valeur nette comptable reprsente la valeur du bien la fin dun exercice
comptable.
Dans le systme de lamortissement linaire lorsque le bien est acquis en cours dexercice, il
est amorti sur D+1 anne.
Comptabilisation des amortissements
Lamortissement reprsente une charge non dcaissable enregistre dans un compte de la
classe n6. Le compte 681 pour les dotations dexploitation
686 pour les dotations financires
687 pour les dotations exceptionnelles
La contrepartie de la charge est enregistre dans le compte dimmobilisation de la classe n2
avec le 8 en 2me position et qui matrialise lamortissement venant en diminution du compte
principal dimmobilisation.
D
681
C
28182
DAP
(dotations
aux
amortissements et provisions)
Amortissement du matriel de
transport
31-12-N
2000
2000
Crdit
2000 (N)
4000 (N+1)
4000 (N+2)
4000 (N+3)
4000 (N+4)
2000 (N+5)
B) Lamortissement dgressif
Lamortissement dgressif est une possibilit donne dans certains cas aux entreprises pour
amortir rapidement une immobilisation pendant les premires annes. Lintrt est purement
fiscal. Ce systme reste facultatif et ne concerne que les biens neuf amortissables sur + de 2
ans.
1) Taux damortissement dgressif
Le taux damortissement dgressif est obtenu partir du taux damortissement linaire auquel
on applique un coefficient.
Le coefficient varie en fonction de la dure dutilisation du bien.
Pour les dures comprises entre 3 et 4 ans le coefficient est de 1,25
Pour les dures comprises entre 5 et 6 ans le coefficient est de 1,75
Pour les dures suprieures 7 ans le coefficient est gal 2,25
D = 5 ans
Taux linaire = 20 %
Taux dgressif = 20% x 1,75 = 35 %
Remarque
Lannuit damortissement dgressif se calcule sur la valeur nette comptable du dbut
dexercice. Lorsque le bien est acquis en cours dexercice, la 1re annuit est calcule PRO
RATA TEMPORIS sur la priode qui spare la date dacquisition de la clture de lexercice.
42
Pour les dernires annuits damortissement ladministration admet ds lors que lannuit
linaire correspondante calcule sur la valeur rsiduelle est suprieure lanuit dgressive
que lon abandonne le systme dgressif au profit du systme linaire + avantageux lorsque le
bien est acquis en cours dexercice ; il est amortissable sur N anne et non sur N+1 anne.
Application
Soit un matriel industriel acquis pour 2500 le 18 mars N, la date de mise en service est le
25 mai N, la dure dutilisation est de 5 ans.
V0= 25000
D = 5 ans
Date dacquisition = 18.03.N
Date de mise en service = 25.05.N.
100
Taux dgressif =
x 1,75 = 35%
5
(le mois dacquisition compte pour un mois entier en dgressif en linaire, on compte en
jours)
35
10
1er amortissement = 25000 x
x
= 7291,67
100
12
35
2me annuit = (25000 7291,67) x
= 6197,92
100
soit 17708,33
35
3me annuit = (17708,33 6197,92) x
= 4028,64
100
soit 11510,41
Contrle de la date de passage du dgressif au linaire
Date
Taux linaire
N
100 5 = 20 % < 35%
N+1
100 4 = 25 % < 35 %
N+2
100 3 = 33,33% < 35 %
N+3
100 2 = 50 % > 35 %
N+4
On passe en linaire car 50% est plus intressant
4me et 5me annuits = (11510,41 4028,67) = 3737,88
2
Anne
N
N+1
N+2
N+3
N+4
VNC Dbut
25000
17708,33
11510,41
7475,77
3737,88
Amortissement
7291,67
6197,92
4028,67
3737,88
3737,88
25000
Taux dgressif
35 %
35 %
35 %
35 %
35 %
VNC fin
17708,33
11510,41
7475,77
3737,88
0
Comptabilisation
D
681
C
2815
DAP
(dotations
aux
amortissements et provisions)
Amortissement du matriel
industriel
31-12-N
7291,67
7291,67
43
C
2907
DAP exceptionnel
Provision
du
fond
commerce
31-12-N
de
15000
15000
Exemple n2
Lentreprise alpha estime en fin de priode quune partie de son stock de vtements sest
dprcie du fait du changement de la mode.
Valeur de la dprciation : 45000
Stock de marchandises : 370 => 3970
Dprciation du stock : 39
C
3970
31-12-02
44
4500
4500
Exemple n3
Le 31-12-02 la socit alpha estime quun de ses clients sur lequel il a une crance de 12000
ne rglera que 40% de cette somme.
Client : 411 => 491
Crance TTC = > 12000
Rglement prvu : 40 %
Rglement probable : 60 %
Provision calcule sur crance HT la TVA revient au trsor public
Crance HT = 12000 / 1,196 = 10033,44
1,196 = TVA
N.B. : TVA = Mt HT x 0,196
Mt TTC = Mt HT + Mt HT x 0,196
Mt TTC = Mt HT (1 x 0,196)
Mt TTC = Mt HT x 1,196
Mt HT = Mt TTC / 1,196
Provision : 10033,44 x
D
681
C
491
60
= 6020,07
100
DAP (dotat aux amort. &
prov.) exploitation
Provision sur le client
31-12-02
6020,07
6020,07
Exemple n4
Le 31-12-02 lentreprise constate que les actions France Tlcom acquises pour 30000
cotent que 20000
VMP = 503 => 5903
Provision = 30000 20000 = 10000
D
686
C
5903
31-12-02
ne
10000
10000
45
La ralisation de ces risques tant incertaine, les provisions correspondantes constituent des
dettes probables qui psent sur lentreprise.
2) Comptabilisation
Pour lenregistrement de cette provision la charge est inscrite au dbit de lun des comptes
681 686 ou 687 par le crdit dun compte de provision de la classe n1 : 151 : provision
pour risque
157 : pour charges rpartir sur plusieurs exercices.
Exemple 1
Lentreprise alpha est en litige avec un de ses clients et pense quelle doit perdre le procs et
constitue cet effet une provision pour litige de 2700
D
681
C
1511
31-12-N
2700
Exemple n2
Lentreprise alpha prvoit de verser une indemnit de 7500
licenciement a t prononc en dcembre.
D
681
C
1518
DAP
(dotat
amort. & prov.)
Provision
licenciement
31-12-N
aux
2700
7500
7500
pour
Exemple n3
La chane de production de lentreprise alpha doit subir une rvision tous les 3 ans.
Le cot prvisionnel de cette rvision est de 30000 . La rvision doit tre effectue lanne
prochaine et lentreprise a dj provisionn les exercices hauteur des 2/3.
Rpartition du cot sur 3 ans.
N
10000
D
681
C
157
2/3
N+1
10000
N+2
10000
31-12-N
10000
10000
46
5903
31-12-N+1
5000
5000
100
100
31-12-N
C
491
31-12-N
47
6020,07
6020,07
31-12-N+1
D
491
C
781
31-12-N+1
4013,38
Reprise
Dbit
4013,38
Crdit
4013,38 6020,07
Sc= 2006,67
N.B. : Tous les comptes de provision doivent tre crditeurs
C
1518
D
1518
C
781
D
641
C
512
31-12-N
7500
7500
31-12-N+1
7500
Reprise
Prime de licenciement
Banque
7500
8500
8500
48
1) Principe comptable
Les provisions sur crances concernent les clients qui nont pas rgl leur dette lchance et
qui ne se sont pas manifests aprs plusieurs lettres de relance. La crance devient douteuse et
de rentre incertaine.
Le montant de la crance qui est enregistre pour le montant TTC doit tre transfr du
compte clients ordinaires vers le compte clients douteux.
Sur la base du rapport du syndic mesurant ltat de solvabilit du client, lentreprise dtermine
le pourcentage des pertes estimes sur la crance. La provision est calcule sur le montant HT
de la crance.
Quand le client devient dfinitivement insolvable, le compte client douteux est sold et la
partie hors taxe de la crance est transfre au compte 654 : perte sur crance irrcouvrable, la
TVA sur cette crance est aussi considre comme perdue pour lentreprise et donc pour
lEtat.
2) Application
A la fin de lexercice N, ltat des crances douteuses est le suivant :
Noms
GOUJON
Crance TTC
35000
Provision existante
10000
LETHON
8000
3000
HARENG
21000
15000
Recouvrement
Rglement
prvu
17000
Porter la provision
60 %
Client insolvable
Lentreprise estime quil est ncessaire de constituer des provisions sur 2 nouveaux clients
douteux.
Colin et Requin dont les crances slvent 29575 et 10854 .
La perte probable estime est de 60% pour Colin, 30% pour Requin
Balance avant inventaire au 31/12/N prsente les soldes suivants :
416 : Clients douteux 64000
491 : Provision sur crances 28000
Exemple : Prsenter le tableau de traitement des anciens clients douteux, prsenter la
situation des nouveaux clients douteux
Passer au journal les critures de provisions ncessaires
1) Tableau de traitement des anciens clients douteux
Noms
Goujon
Crance TTC
35000
Crance HT
29264,21
Provision existante
10000
Provision ncessaire
Le thon
8000
6688,96
3000
6688,96 x 60 % =
4013,37
Hareng
21000
17558,53
15000
18000
= 15050,17
1,196
Observation
DAP
complmentaire =
5050,17
Dotation
complmentaire =
1013,37
Reprise provision
= 15000
Perte = 21000
49
29575
10854
40429
Ecritures comptables
D
416
C
411
D
681
C
491
Clients douteux
40429
DAP
40429
17558,85
17558,85
C
491
654
44571
491
DAP (5050,17+1013,37)
6053,54
6063,54
416
17558,53
3441,47
781
Provisions crances
Reprise
15000
21000
15000
50
66
Charges financires
709
RRR accords
2) Comptabilisation
Exemple 1 : Des marchandises dune valeur de 10000 HT ont t achetes et livres, la
facture nest pas encore parvenue au 31-12-N.
Le comptable la reporte le 3 janvier N+1 mais date du 29-12-N.
D
607
44586
4081
4081
Achat de marchandises
TVA / factures non parvenues
(FNP)
Fournisseur : FNP
31-12-N
11960
01-01-N+1
607
44566
10000
1960
11960
10000
1960
607
44566
03-01-N+1
51
10000
1960
401
11960
Exemple 2 : Les commissions dues aux reprsentants au titre du mois de dcembre pour un
montant de 2000 nont pas encore t comptabilises au 31-12-N.
D
641
C
428
31-12-N
Salaris
2000
2000
Exemple 3 : Lentreprise accorde une ristourne de 2% sur les ventes de lanne certains de
ses clients. Le montant des ventes slve 2500000 HT. Au 31-12-N, la facture davoir
nest pas encore tablie.
Montant de la ristourne
2500000 x 2% = 50000
TVA = 50000 x 19,6 % =
9800
59800
C
4198
31-12-N
50000
9800
59800
Exemple 4 : Les intrts annuels dun emprunt slvent 12000 et sont payable le 1er mars
terme chu sur la priode de lemprunt qui va 1er mars N au 28 fvrier N+1.
Intrts de lexercice N = 12000 x 10(mois) = 10000
12
10 mois
01/03/N
D
661
C
1688
Intrts
Intrts courus non chus
(ICNE)
31/12/N
31-12-N
12 mois
date de rglement
28/12/N+1
10000
10000
52
Les produits concernant lexercice N sont connus de faon certaine au 31/12/N mais la pice
comptable justificative ne parviendra et ne sera enregistre quau cours de lexercice N+1.
Pour rgulariser ces produits le comptable doit crditer un compte de produit HT.
Le compte de TVA a rgulariser et en contre partie, il doit dbiter un compte de crance pour
le montant TTC.
2) Comptabilisation
Exemple 1 : les marchandises ont t vendues pour 5000
encore tablie.
D
4181
C
707
44587
31-12-N
5980
Vente de marchandises
TVA / FAE
5000
980
Exemple 2 : Lentreprise Durand a mis en location une pice de son local commercial, le
loyer du 4me trimestre de lanne N qui slve 500 nest pas encore encaiss.
D
4687
C
7082
Dbiteurs :
produits
recevoir
Loyers divers
31-12-N
500
500
Exemple 3 : Des intrts annuels dun prt accord une filiale de lentreprise Dumond
seront verss le 1er avril N+1 terme chu pour 2500
3 mois concernent N+1
9 mois concernent lexercice N
Produit recevoir en N
2500 x
D
2768
9
= 1875
12
C
76
Autres
immobilisations :
intrts courus non chus.
Intrts
31-12-N
1875
1875
53
Exemple 4 : Le montant des marchandises achetes par lentreprise son fournisseur est de
50000 HT.
Elle bnficiera dun rabais de 3 % sur ce montant. Cependant au 31-12-N lentreprise na pas
reu la facture davoir.
Montant de lavoir HT 50000 x 3% = 1500
TVA
1500 x 19,6 % =
294
Montant TTC 1794
D
4098
C
609
44586
31-12-N
1798
1500
294
non
C
512
Prime dassurance
31-12-N
1200
Banque
1200
Rgularisation au 31-12-N
Charges de lexercice N = 1200 6 = 200
1200
Charges de lexercice N+1 =
x 5 = 1000
6
D
486
616
Dbit
Charge
constate
(comptabilise) davance
31-12-N
Assurance
1000
1000
616 Assurance
Crdit
54
1200 1000
SD= 200
607
D
607
44566
7500
Achat de marchandises
607
31-12-N
Charge
constate
(comptabilise) davance
Achat
TVA dductible
fournisseur
7500
Courant
dcembre
7500
1470
8970
C
7083
Banque
Location diverses
Rgularisation
9000
= 3000
3
Produits appartenant lexercice N+1 = 6000
01-12-N
9000
9000
C
487
31-12-N
Location diverses
PCA (produits
davance)
Dbit
constats
55
6000
6000
Crdit
6000 9000
SC= 3000
370
355
6037
7135
C
397
6037
7135
370
355
DAP
Provision
31-12-N
10000
175000
27000
150000
16000
10000
175000
27000
150000
16000
56
IIme partie
La fiscalit
Chapitre 1 : principes gnraux de limposition des socits
Section 1 : les rgimes fiscaux des entreprises
Les bnfices dgags par lactivit des entreprises constituent un revenu soumis limpt.
Les personnes imposables, les modalits de calcul de limpt et le paiement de cet impt
selon la forme juridique de lentreprise.
On peut distinguer :
- Le bnfice imposable au titre de limpt sur le revenu (IR) dans la catgorie des BIC
raliss par des entreprises nayant pas de personnalit fiscale.
Ce sont les entreprises individuelles, les socits de personne exerant une activit
commerciale, industrielle ou artisanale.
- Le bnfice imposable au titre de limpt sur le socits (IS ralis par des entreprises ayant
une personnalit fiscale).
Ce sont les socits de capitaux (SA, SARL, ..) et les personnes morales assimiles quelque
soit leur objet.
57
58
Les PME sous certaines conditions peuvent bnficier dun taux rduit dimposition sur une
fraction de leur rsultat fiscal.
Limpt est pay spontanment par la socit et reprsente une charge comptable qui
intervient dans la dtermination du rsultat net comptable.
LIS payable au titre de lexercice N est pay sous forme dacompte provisionnel en N et le
solde est vers au cour de lexercice N+1.
Les associs sont imposs leur tour sur la part de bnfices aprs IS qui leur sera distribue
(c'
est--dire les dividendes).
Section 3 Le rsultat fiscal
Selon lart 38 du CGI : le bnfice imposable est le bnfice net dtermin daprs les
rsultats densemble des oprations de toute nature effectues par les entreprises. Le bnfice
net est constitu par la diffrence entre les valeurs de lactif net la clture et louverture de
la priode.
Lactif net sentend de lexcdent des valeurs dactif, sur le total form au passif par les
crances de tiers, les amortissements et les provisions justifies.
Thoriquement : le bnfice imposable correspond au rsultat comptable. Mais en pratique, le
rsultat comptable fait lobjet de rectification pour prendre en compte les divergences entre
les rgles fiscales et les rgles comptables.
Rsultat comptable = Produits comptabiliss charges comptabilises
Cest le solde du compte 120 (profit) ou 129 (perte)
Rsultat fiscal = Produits imposables charges dductibles
Ce rsultat fiscal sobtient partir du rsultat comptable sur lequel on procde un certain
nombre de corrections par application des rgles fiscales.
Ces corrections soprent de manire extra-comptable laide de limprim 2058 A de la
liasse fiscale.
Charges dductibles
Charges non-dductibles
Produits imposables
Produits non-dductibles
Consquences
Si le rsultat fiscal est un bnfice, il reprsente aprs arrondi leuro le plus proche, la base
de calcul de lIS au taux normal.
59
A cet IS sajoute, le cas chant, lIS au rduit calcul sur les plus values nettes long terme
ainsi que les contributions additionnelles.
Des avoirs fiscaux ou crdits dimpt peuvent ventuellement simputer sur lIS brut pour
former lIS net.
LIS d peut alors tre comptabilis au dbit du compte 695 ce qui permet dobtenir le rsultat
net comptable.
Si le rsultat fiscal est un dficit, la socit nest pas impose au taux normal. Le dficit peut
ventuellement tre imput sur les bnfices futurs ou les bnfices passs.
Section 4 : les rgimes dimposition
Il existe 3 rgimes dimposition des bnfices pour lesquels les obligations dclaratives et
comptables diffrent.
* le rgime du rel normal
Cest le rgime de droit commun
* le rgime du rel simplifi
Applicable aux PME ayant pour but dallger les obligations comptables et fiscales
auxquelles elles sont soumises.
* Le rgime des micro-entreprises
Applicables uniquement aux entreprises individuelles et o le bnfice imposable est
dtermin par ladministration fiscale.
Le champs dapplication de chaque rgime dimposition est li plusieurs critres :
- le montant du CA HT
- la nature de lactivit
- la forme juridique de lentreprise
- loption choisie par lentreprise
Nature du rgime fiscal
Entreprises concernes
Chiffre
daffaire
Vente de marchandises et
fournitures logements
Autres activits
CAHT> 230000
Rgime
simplifi
Idem
CAHT
76300
CAHT
27000
du
rel
compris entre
et 763000
compris entre
et 230000
76300
CAHT
27000
A compter de 2002 les entreprises dont le CAHT est > 15 millions deuros doivent souscrire
leur dclaration dimpt sur les socits relatives aux exercices clos depuis 31 dcembre 2000
par voie lectronique laide des procdures EDI (change de donnes informatises), TDFC
(transfert de donnes fiscales et comptables) et EFI (change de formulaires informatiques sur
internet).
60
61
lentreprise. Ils doivent figurer sur les relevs des frais gnraux. Ne sont pas
dductibles les dpenses somptuaires et les dpenses injustifies.
- Publicits, publications, relations publiques : ce sont des frais dductibles qui doivent
figurer sur le relev des frais gnraux. Ils ne sont pas dductibles sils constituent des
actes anormaux de gestion.
- Impts taxes et versements assimils : ce sont des charges dductibles sauf la taxe sur
les vhicules des socits, la contribution sociale lorganic qui doit tre rintgre
pour les cotisations de lexercice N et les cotisations de lexercice N-1 doivent tre
dduites de lassiette dimposition ; les pnalits dassiette pour retard, dfaut de
dclaration et de recouvrement. Limpt sur les socits, les contributions
additionnelles ; limpt forfaitaire annuel sont des impts, ils ne sont pas dductibles.
- Les charges de personnel : ce sont des charges dductibles si elles rmunrent un
travail effectif et si les rmunrations ne sont pas juges excessives par
ladministration fiscale. Dans le cas particulier des dettes prvisionnelles pour congs
pays, il existe deux rgimes : lancien rgime avec option depuis 1987 qu prvoit la
rintgration des congs pays de lexercice N et la dclaration des congs pays de
lexercice N-1. Le nouveau rgime qui prvoit la dductibilit de lexercice N.
- Les indemnits ou allocations pour frais demploi sont des sommes attribues des
dirigeants et aux cadres. Elles sont destines couvrir forfaitairement les dpenses
professionnelles et habituelles comme les dplacements, la documentation, les
rceptions. La loi prvoit que ces frais peuvent faire lobjet dun cumul avec un
remboursement pour frais rels pour les dpenses de mme nature si le bnficiaire est
un cadre, un grant majoritaire dans la SARL, un administrateur non salari dans la
SA, un grant associ non salari dans la SNC.
- Les jetons de prsence : les membres du conseil dadministration dans les SA
peroivent des rmunrations appeles jetons de prsence. Le montant de ces jetons
est dtermin annuellement par lassemble gnrale des actionnaires. La somme
alloue est globale et le CA la rpartie entre ses membres. Sur le plan fiscal les jetons
de prsence sont dductibles dans la limite dun plafond. Le plafond est = 5% du
produit obtenu en multipliant la moyenne des rmunrations annuelles dductibles
attribues aux 10 ou 5 personnes les mieux rmunres selon que leffectif du
personnel dpasse ou non 200 salaris par le nombre de membres du CA. Lorsque la
socit emploie moins de 5 personnes, les jetons de prsence ne sont dductibles que
dans la limites de 460 par membre du conseil. La fraction de rmunration qui serait
considre suivant les critres fiscaux comme excessive doit tre rintgre dans le
bnfice fiscal.
Exemple : Une socit anonyme a vers au CA 240000 au titre des jetons de prsence ; on
suppose :
a) que la socit emploie 200 salaris, le nombre dadministrateur est = 10 et la
rmunration moyenne des 10 salaris les mieux rmunrs est de 250 000 .
b) la socit emploie 120 salaris, le nombre dadministrateurs est de 7 et la rmunration
moyenne des 5 salaris les mieux rmunrs est de 180 000 .
Dterminer la partie dductible.
a)
5
Montant des jetons de prsence que la loi autoris : (250 000 x 10)
= 125 000
100
Jetons verss :
240 000
Jetons non dductibles :
115 000
(somme rintgrer et passage de cette somme du bnfice comptable au bnfice fiscal)
62
b)
Jetons verss : 240 000
5
= 63 000
100
Jetons non dductibles rintgrer : 177 000
2) Les charges financires
Les charges financires dcaissables sont comptabilises dans les comptes 66. Celles qui ne
sont pas dductibles doivent tre rintgres au bnfice comptable pour dterminer le
bnfice fiscal. Globalement les intrts des sommes dues des tiers sont dductibles sur les
rsultats de lexercice au cours duquel ils ont couru. Pour les intrts des comptes courants
associs les intrts connaissent une triple limitation. Le compte courant associ reprsente la
crance ou la dette que les associs ont sur la socit.
Dans les socits de capitaux les comptes ont gnralement un solde crditeur et se situe au
passif du bilan. Les intrts lis ce compte sont en principe dductibles mais lEtat fixe 3
conditions :
- 1re limitation : Elle concerne les taux dintrt. Le taux maximum des intrts
dductibles est fix chaque anne et dtermin par la moyenne arithmtique des taux
effectifs moyens trimestriels publis aux Journaux Officiels des prts taux variable
dune dure initiale suprieure 2 ans. Pour lanne 2002, le taux tait 5,69 % donc :
TPMV (taux moyen des prts variables) = 5,69 %
- 2me limitation : le capital de la socit doit tre compltement libr.
- 3me limitation : Elle sapplique uniquement aux socits passibles de lIS. Les
sommes dposes en compte courant pour lassoci dirigeant et pour lactionnaire
majoritaire ne doivent pas excder 1,5 fois le montant du capital social.
Ex : Le compte courant associ dune SA dont le capital est entirement libr est
crditeur de 350 000 et rmunr 14%. Le capital social est de 200 000 et le TMPV
est de 12,87%.
Capital : 200 000 => 1,5 x 200 000 = 300 000
Somme en compte courant excdentaire : 350 000 300 000 = 50 000
Rmunration excessive :
1) 50 000 x 14% = 7000
2) 300 000 (14% - 12,87%) = 3390
7000 + 3390 = 10390 rintgrer
Autre mthode utilisable ssi il ny a pas dactionnaire majoritaire ou pas dassocis
dirigeants qui ont dpos des sommes dans un compte courant :
Intrts verss :
350 000 x 14% = 49 000
Intrts dductibles : 300 000 x 12,87 = 38 610
3) Les charges exceptionnelles
Les charges exceptionnelles dcaissables sont comptabilises dans les comptes 67. La
dductibilit de certaines dentres elles est limite par des dispositions particulires.
Les dons :
Les dons consentis dans lintrt direct de lentreprise ou du personnel sont dductibles.
Cependant les dons effectus au titre du mcnat ne sont dductibles que dans la limite de
2,25 ou 3,25 du chiffre HT fix par catgorie dorganisme et dans la limite globale de
3,25 du Chiffre dAffaire HT. Les dons aux partis politiques ou pour financer les
campagnes lectorales ne sont pas dductibles.
Les pnalits dassiettes mais aussi celles de recouvrement depuis 1989 ne sont pas
dductibles lexception des pnalits de recouvrement en matire de cotisation de scurit et
allocations familiales.
63
64
Elles ne correspondent pas lobjet normal dune provision ce sont les provisions pour hausse
des prix, les provisions pour investissements et amortissements drogatoires
b) Condition de dductibilit
Pour tre dductible les provisions doivent tre soumises aux conditions suivantes :
- La provision doit tre destine faire face une perte ou une charge dductible
- La perte ou la charge doit tre nettement prcise quant sa nature ou son montant
- La perte ou la charge doit tre probable
- La perte ou la charge doit rsulter dvnements en cours la clture de lexercice
- La perte ou la charge provisionne doit tre normalement dductible
- Les provisions doivent tre comptabilises et figurer sur le tableau des provisions
joindre la dclaration des rsultats.
Les provisions doivent tre reprises et reportes aux rsultats :
lorsque perte ou charge se ralise effectivement
lorsque les provisions sont considres comme devenues sans objet
lorsquelles sont dtournes de leur objet
c) valuation des principales provisions (cf. chapitre 10)
d) Traitement fiscal des provisions
Les dotations aux sont en principe dductibles mais ne sont pas dductibles :
- les provisions pour dprciation des crances client si le calcul est forfaitaire ou si la
provision est couverte par une assurance.
- Les provisions pour dprciation des titres de participation et assimils qui sont
assimilables aux moins values long terme.
- Les provisions pour retraite
- Les provisions pour propre assureur
- Les provisions perte de change
- Les provisions pour amendes et pnalits
- Les provisions pour impts non dductibles
- Les provisions pour licenciement conomique
- Les provisions pour renouvellement des immobilisations.
Section 2 : Les produits
Lensemble des produits comptabiliss au cours de lexercice et contenu dans le compte de
rsultat reprsente globalement des produits imposables.
Cependant certains dentre eux subissent un retraitement fiscal en fonction de rgles
particulires et ceux qui ne sont pas imposables sont dduits du bnfice comptable pour
dterminer le bnfice fiscal.
A) Classification des produits
On distingue 3 catgories de produits :
- Les produits dexploitation
- Les produits financiers
- Les produits exceptionnels
Cf. chapitre sur la dtermination du rsultat comptable
B) Traitement fiscal des produits
1) Produit dexploitation
Ils sont comptabiliss dans les comptes 70 et 75 et 781. Ces produits sont imposables au titre
de lexercice au cours duquel nat la crance acquise. Le traitement fiscal des produits
dexploitation est le suivant :
- les ventes : elles sont imposables pour le montant du prix de vente HT minor de
rductions commerciales.
- La production immobilise : elle est imposable au titre de lexercice N
- Les subventions dexploitation : imposables au titre de lexercice N
65
66
Le rsultat des cessions dlments dactif est obtenu par la diffrence entre le prix de cession
et la valeur nette de limmobilisation.
Si le prix de cession est suprieur la valeur nette, le rsultat est une plus value et dans le cas
contraire il sagit dune moins value.
Ce rsultat diffre selon que ce bien est amortissable ou non amortissable.
Biens non amortissables
Rsultat = Prix de cession valeur dorigine
Biens amortissables
Rsultat = Prix de cession = VNC (valeur nette comptable soit V0 - amortissements)
B) Qualification fiscale des plus ou moins values
Le rgime des plus ou moins values professionnelles repose sur la distinction entre les plus ou
moins values long terme soumises un rgime dimposition rduit, et les plus ou moins
values cours terme.
Deux critres peuvent tre retenus pour distinguer court terme et long terme :
- la dure de dtention du bien < 2 ans ou 2 ans
- La nature du bien amortissable ou non amortissable
1) Les entreprises relevant de limpt sur le revenu
Nature des biens
Amortissables
- 2 ans
+ Values
- Values
CT
CT
Non amortissables
CT
CT
Dure de dtention
+ Values
2 ans
LT
- Values
CT
LT
CT court terme
LT long terme
2) les socits soumises lIS
Depuis le 1er janvier1997 pour les socit soumises lIS les plus ou moins values de cessions
des immobilisations corporelles et incorporelles calcules daprs les rgles appliques aux
entreprises relevant de lIR sont rputes court terme.
Seules sont qualifies de long terme les plus ou moins values ralises sur :
- Les cessions de titres de participation, de parts des actions de certains FCP risque ;
dactions des socits capital risque lorsquelles sont dtenues depuis au moins 5
ans.
Les titres de participation reprsentent au moins 5 % du capital dune autre socit.
- Les dotations et reprises de provisions pour dprciation de ces titres.
- Le rsultat net de cessions de licences dexploitation de brevets.
C) le rgime fiscal des plus ou moins values
A la fin de chaque exercice comptable aprs avoir calcul et qualifi les plus moins values
relatives chacune des oprations concernes, les plus ou moins values de mme nature
doivent tre compenses afin de dgager les plus values nettes court terme ou moins values
nettes court terme, ou les plus values nettes long terme ou les moins values nettes long
terme.
+ VNCT = + values CT - - values CT
- VNCT
+ VNLT = + values LT - - values LT
- VNLT
-
67
Depuis le 1er janvier 1987, la plus value nette court terme est un produit imposable. Il est
impos au taux du droit commun de 33,33%.
- la moins value nette court terme :
Cest une charge dductible de lassiette dimposition.
- la plus value nette long terme
Elle est imposable au taux rduit de 19%, aprs imputation ventuelle des moins values nettes
long terme ralises les annes antrieures.
Pour la dtermination du rsultat imposable au taux normal, il convient de dduire la totalit
de la plus value nette long terme de lexercice dans limprim 2058 A de la liasse fiscale.
Pour bnficier de limposition aux taux rduit, les socits doivent mettre en rserve, lors de
laffectation au rsultat, une somme au moins gale la plus value nette long terme,
dduction faite de limpt support au taux rduit, soit 81% de la plus value nette long
terme. A dfaut, un complment dimpt sera exigible, ayant pour effet de porter limposition
de 19% 33,33%.
Prix de cession
- VNC
PVNCT 19% (mais alors il faut faire un provision (rserve) hauteur de 81%
Ex : titres de participation
Prix de vente : 15000
Prix dachat : 10000
+ value = 5000 => Impt normal = 33,33%
Mais si on veut tre impos 19% => IS 19% => 950
est--dire 81%) sinon on a redressement fiscal
On va donc mettre 4050 en rserve (c'
Donc (5000 x 33,33%) - 950 = 716,67
- la moins value nette long terme
Cest une charge non dductible du rsultat imposable au taux normal, mais qui peut tre
impute sur les plus values nettes long terme dgages au cours des 10 exercices qui suivent
lanne de sa ralisation. En consquence, la moins value nette long terme de lexercice doit
tre rintgre en totalit dans limprim 2058 A.
Chapitre 3 : Calcul et paiement de lIS
Section 1 : Calcul de limpt sur les bnfices
Les socits soumises lIS (SA, SCA, SARL sauf options, les socits C.S. pour les
commanditaires, lEURL sur option) doivent calculer elles mmes le montant de limpt dont
elles sont redevables, puis verser spontanment en plusieurs chances, son montant au trsor
public.
A) Les lments de calcul
Limpt brut global sobtient en appliquant la base de calcul le taux dimposition.
Limpt brut comprend limpt au taux normal XXX, limpt au taux rduit, la contribution
additionnelle et la contribution sociale.
Impt
taux
base
Impt au taux normal
33,33% ou 33,1/3
Bnfice fiscal
+ Impt au taux rduit
19%
PVNLT
= Impt sur les sts proprement dit
+ Contribution additionnelle
3%
IS proprement dit
+ Contribution sociale
3,3%
IS proprement dit 763000
< 763000 => pas de
contribution sociale
= IS brut
68
Au titre des exercices ouverts compter de lexercice 2002, certaines PME/ PMI peuvent
bnficier dun taux dimpt rduit sur les socits, fix 15% sur une fraction de leurs
bnfices.
Le taux rduit dimposition sapplique de plein droit tout redevable de lIS qui runit les
conditions suivantes :
- Chiffre daffaire < 7 630 000
- Capital entirement libr
- Capital dtenu en permanence pour 75% au XXX par des personnes physiques.
Le taux de lIS 15% sapplique dans la limite dun bnfice imposable de 38 120 par an, y
compris la fraction relevant du rgime des plus values long terme.
La fraction du bnfice excdant 38 120 est soumise lIS au taux normal.
C) Limputation de lavoir fiscal
Lavoir fiscal a pour objectif de supprimer la double imposition des sommes distribues
(dividendes, rserves, intrts) pour les socits soumises limpt sur les socits et peru
par des bnficiaires : personnes physiques ou morales.
Daprs le rgime du droit commun, lavoir fiscal est gal 10% des sommes distribues
lorsque le bnficiaire est une personne morale.
La socit bnficiaire doit dduire lavoir fiscal de lIS brut dans la limite de limpt d.
En pratique, lavoir fiscal nest pas pris en compte dans le calcul du rsultat fiscal et na donc
pas subi lIS.
En consquence, lavoir fiscal doit tre imput concurrence des 2/3 de son montant pour un
taux dimpt = 33,33%
IS Brut
- (Avoir fiscal) x 2/3
= IS net
(2/3 = 66,66%)
Pour les socits qui bnficient du rgime des socits-mres & filiales, le taux de lavoir
fiscal est port 50%
NB : les 2 contributions sont calcules avant limputation de lavoir fiscal
Section 2 paiement de limpt et des contributions
Le paiement spontan de limpt d par les redevables de lIS comporte, en principe :
- le paiement de limpt forfaitaire annuel (IFA) en un seul versement :
- le paiement de limpt sur les socits en 4 acomptes trimestriels avec rgularisation
en fin dexercice.
- Paiement de la contribution additionnelle de 3% en un versement unique pour
lacompte et liquidation du solde en fin dexercice.
- Paiement des contributions sociales de 3,3% en 4 versements trimestriels pour
acompte, et liquidation du solde en fin dexercice.
A) limpt forfaitaire annuel
Les socits soumises lIS doivent payer chaque anne, limpt forfaitaire annuel, mme
en cas de dficit, au plus tard le 15 mars, quelque soit la date de clture de lexercice. Le
montant de cet impt varie selon le montant du C.A. TTC, major des produits financiers.
BAREME
CA TTC :
Compris entre 76 000 et 150 000
150 000 et 300 000
300 000 et 750 000
750 000 et 1 500 000
1 500 000 et 7 500 000
7 500 000 et 15 000 000
15 000 000 et 75 000 000
75 000 000
TARIF
750
1 125
1 575
2 175
3 750
15 000
18 750
30 000
69
Limpt forfaitaire annuel est imputable sur les acomptes ou les soldes de lIS vers
jusquau 31 dcembre de la 2me anne suivant celle de son exigibilit, mais elle ne peut
tre impute sur les contributions.
Au-del de ce dlai, si limputation est impossible faute dun impt sur les socits,
limpt est dfinitivement acquis lEtat.
B) les acomptes sur limpt
1) Acompte sur lIS
4 acomptes doivent tre verss et sont exigibles respectivement le 20 fvrier N, le 20 mai
N, le 20 aot N et le 20 novembre N. Les dates limites de paiement de ces acomptes sont
fixs respectivement au 15 mars N, 15 juin N, 15 septembre N et 15 dcembre N.
Le percepteur majore le montant des acomptes de 10% au-del de la date limite de
paiement.
Dans la pratique, le bnfice fiscal N-1 nest pas XXXX du versement du 1er acompte. Cet
acompte est donc provisoirement calcul sur la base du bnfice de lavant dernier
exercice N-2.
On procde donc une rgularisation lors du versement du 2me acompte.
Le taux dIS tant de 33,33% ; les taux des acomptes est 8,1/3 ou 8,33% (cd 33,33% 4)
Ainsi le 1er acompte gal 8,33% du bnfice N-2 (bnfice fiscal)
Le 2me acompte gal [2 x 8,33% x bnfice N-1] 1er acompte
(rgularisation => paiement du 2me acompte)
Les 3me et 4me acomptes = 8,33% x le bnfice N-1
01/01/N
20/02/N
31/03/N+1
31/12/N
Exercice comptable
Date de clture
de lexercice
70
Solde de la contribution de 3%
IS N - 4 acomptes
Contribution N - 4 acomptes
Application :
Le 31.03.N, le bnfice fiscal de la st ABC slve 450 000 . Calculer le montant de
lIS. Procder la liquidation de lIS.
IS = bnfice fiscal x 33,33%
= 450 000 x 33,33%
= 150 000
Somme des acomptes :
21 343 + 39 359 + 30 348 + 30 348 + = 121 398
Liquidation :
150 000 121 398 = 28 602 ( verser au trsor public avant le 15.04.N)
Idem pour la contribution principale
Mais dans ce cas, la socit ABC ne le paye, car les acomptes sont < labattement de
763 000 .
Pour la contribution de 3% => mme procd
3% sur le bnfice N-1 (364 180) ( puis 3% sur 450 000) ensuite rgularisation.
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1- La lettre de change
2- Le billet ordre
C) Cration de la lettre de change
Section 3 : gestion de portefeuille des effets de commerce
A) effets remis lencaissement
B) Lendossement de leffet lordre dun tiers
C) La remise de leffet lescompte
Section 4 : difficults de recouvrement des effets de commerce
A) Renouvellement deffet de commerce
B) Leffet impay
Chapitre 8 : le TVA
Section 1 : Les diffrents taux de TVA
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