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Audit Comptable Et Financier
Audit Comptable Et Financier
I.
OBJECTIFS PEDAGOGIQUES
CONTENU PEDAGOGIQUES
Descriptif :
1. Audit financier : concepts
2. Evaluation du contrle interne
3. Mthodologie de laudit des comptes
4. Commissariat aux comptes
5. Audit des diffrents modules et cycles (ventes, achat, charges du
personnel, )
II.
Caractristiques de laudit
III.
IV.
V.
VI.
VIII.
IX.
Laudit comptable
Prsentation gnrale de laudit
LAudit : Dmarche comptable et financire
Travail faire : Quelle diffrence y a-t-il entre un auditeur et un commissaire au
compte?
Contrles gnraux
Immobilisations incorporelles
Immobilisations financires
Impts et taxes
Rsultat dexploitation
Rsultat financier
Rsultat exceptionnel
II.
Linformation financire
Principe de rgularit
Principe de la sincrit
III.
IV.
II.
Orientation de la mission
a. La dtermination du seuil de signification
b. Identification des domaines significatifs
c. Lorganisation et la planification de la mission
III.
Objectifs du CI
Principaux
outils
(les
notes
descriptives,
les
diagrammes
de
circulation...)
Questionnaire du CI
Application n1
III.
Observations physiques
IV.
Cas pratique n 1
II. Audit du cycle : Achat /approvisionnement
a. La fonction achat/appt
b. Finalits et objectifs
c. Contrle des phases du cycle dachat
Cas pratique n2
III. Audit du cycle vente/client
a. Les diffrents types de ventes
b. Services intervenants
Cas pratique n3
IV.
Cas pratique n4
V. Audit du cycle personnel : audit social
a. Dfinition et rle
b. Structures et domaines dactions
c. Dmarches et axes de laudit social
Cas pratique n5
VI.
Cas pratique n6
Chapitre 6 : Le rapport daudit (Cas daudit dans un organisme bancaire)
I.
Formulation et recommandation
II.
III.
Le mot audit est un mot qui vient de langlais. Il est prononc en latin Audio-Audire qui
signifie couter entendre et par extension donner audience .
2.1.
Lobjet
La fonction
Autre critre qui peut, bien videmment, se marier avec le prcdent, on parle alors de missions
uni fonctionnelles ou de missions pluri fonctionnelles.
La mission uni fonctionnelle quelle soit particulire ou gnrale, ne va concerner quune
seule fonction. Par habitude, on rserve ce terme aux missions gnrales , mais on
peroit bien quil ny a l aucune exigence logique : laudit du magasin de lusine, ou
laudit des magasins de lentreprise sont toutes des missions uni fonctionnelles car ne
concernant que la fonction gestion des magasins .Il en sera de mme pour laudit des
achats ou laudit de la scurit ou laudit du recrutement .
La mission pluri fonctionnelles, celle o lauditeur est concern par plusieurs fonctions
au cours dune mme mission, se rencontre en gnral dans deux cas :
Le premier cas, et le plus courant, est celui des filiales. Lorsque les auditeurs internes se
dplacent pour aller auditer une filiale, au Maroc ou ltranger, ils auditent en gnral
tout ou partie des activits de la filiale sans se limiter une seule fonction. Ils peuvent
ainsi la fois avoir une vue de synthse sur la socit et une apprciation globale sur la
qualit de sa gestion. Cette approche nest en gnral pas retenue pour les filiales de
grande importance, sauf faire une mission longue (second critre qui sera examin au
paragraphe suivant). Cette approche pluri fonctionnelle de la filiale sapplique galement
et pour les mmes raisons, aux usines dune certaine importance. Dans un cas comme
dans lautre, les frontires entre lapproche uni fonctionnelle et pluri fonctionnelle ne
sont pas strictes : tout est affaire de pratique, dhabitude et de culture (Jacques
RENARD, Thorie et pratique de laudit interne, les Editions dorganisation, 1994, page
192-193).
Le second cas, en dehors des filiales et usines, dans lequel on trouve trs souvent une
approche multifonctionnelle, est celui des audits informatiques : auditer les systmes
informatiques dun secteur, dune filiale ou dune usine na en gnral que les
apparences dune approche uni fonctionnelle (linformatique), car les systmes
informatiques en question vont bien videmment couvrir et concerner plusieurs
fonctions. Par contre, on vite cette qualification lorsque la mission est dfinie comme
laudit dun systme informatique particulier et spcifique.
2.3.
La dure
Cest une question habituelle de la part des tudiants (nous dit Jacques RENARD : quelle est
la dure dune mission ? A cette question, il ny a pas de rponse, ou plutt il y a une infinit
de rponses, ce qui revient au mme. Une mission daudit peut durer 10 jours ou 10 semaines, il
ny a pas de rgle en la matire et tout est fonction de limportance du sujet auditer.
Il faut prciser que lorsquon parle de 10 jours ou de 10 semaines, linstrument de mesure est ici
insuffisant. Il faut galement retenir dans le calcul le nombre dauditeur affects la mission.
Selon le niveau de dtail auquel sont tenues les statistiques, on sexprime donc en
heures/auditeur, ou en jours/auditeurs, ou en semaines/auditeur. Pour illustrer le propos, on
dira quun auditeur durant 10 semaines reprsente une dure de mission identique celle de 10
auditeurs durant une semaine. Par simplification lorsquon parle de mission de 2 semaines ou
de 4 semaines, il faut lire pour un auditeur au travail , la dure relle de la mission tant
diviser par deux sil y a deux auditeurs, par trois sil y en a trois, etc.
A partir de cette observation, on peut distinguer les missions courtes (infrieures ou gales
quatre semaines) et les missions longues (plus dun mois). Outre les consquences de la dure
sur lorganisation de la mission, sa logistique et son budget, la longueur a galement des
consquences mthodologiques.
Les missions longues sont des missions dans lesquelles on droule tout le processus
mthodologique de laudit interne ; on utilise une quantit et une diversit importante
doutils daudit, on constitue des dossiers volumineux et documents et on conclut par
un Rapport dAudit riche de recommandations nombreuses et constructives.
Deux observations restent toutefois communes aux missions daudit quelle que soit leur dure :
Une mission daudit nest jamais lavance catalogue courte ou longue . Bien
videmment, il y a une prvision de dure, exige par la planification et la ncessit
dune estimation budgtaire. Mais lauditeur narrte jamais une mission non acheve au
motif quil a atteint le dlai prvu, pas plus quil ne poursuit une trop large. On adapte
planning et budget au fur et mesure des ralisations mais lachvement des objectifs
conditionne seul la dure relle de la mission.
La mthodologie, applique dans ses moindres dtails ou plus ou moins condense, es t
nanmoins toujours respecte dans ses principes et en particulier dans ses trois phases
fondamentales : La phase prparatoire, la phase de ralisation et la phase de conclusion.
Chacune dentre elles se dcoupe en un certain nombre de priodes, mais au -del de
cette analyse, on peut dire quelles toutes exiger des auditeurs des comptences
spcifiques, qui ne sont pas toujours lapanage dun seul, et qui permettent daffirmer
que la meilleure mission est toujours celle qui est ralise plusieurs.
3.1.
La phase prparatoire
Qui couvre la mission daudit, exige des auditeurs une capacit importante de lecture,
dattention et dapprentissage. En dehors de toute routine, elle sollicite laptitude appre ndre et
comprendre, elle exige galement une bonne connaissance de lentreprise car il faut savoir o
trouver la bonne information et qui la demander. Cest au cours de cette phase que lauditeur
doit faire preuve de qualit de synthse et dimagination. Elle peut se dfinir comme la priode
au cours de laquelle vont tre raliss tous les travaux prparatoires avant de passer laction.
Cest tout la fois le dfrichage, les labours et les semailles de la mission daudit.
3.2. La phase de ralisation
Elle exige galement et avant tout une grande facult de synthse et une aptitude certaine la
rdaction, encore que le dialogue ne soit pas absent de cette dernire priode. Lauditeur va
cette fois laborer et prsenter son produit aprs avoir rassembl les lments de sa rcolte :
cest le temps des engrangements et de la planification.
Rapport
des descriptions
Les instruments de lanalyse financire sont soit des indicateurs soit des ratios. Les indicateurs
sont obtenus en additionnant ou en soustrayant diverses rubriques comptables en vue dobtenir
des chiffres significatifs sur la gestion : excdent brut dexploitation, valeur ajoute, fonds de
roulement, marge brute dautofinancement, structure de financement.
Ces indicateurs et ratios sont dun intrt accru sils sont adquatement choisis et si leur
volution est suivie dans le temps et des comparaisons peuvent tre faites entre entreprises, ce
qui pourrait tre facilit par les banques de donnes.
Mais lanalyse financire classique rencontre dans les entreprises publiques un problme
inconnu ou accessoire dans les entreprises prives : la prsence de contributions de lEtat
extrmement diverses quil faut isoler et dont il faut tenir compte, sinon les indicateurs et les
ratios sont fausss.
La comptabilit analytique,
Le systme dinformation.
Le bilan est une photographie du patrimoine, de la forme de lentreprise, avec ce qui lui
appartient (actif) et ce quelle doit (le passif) ;
Le compte de produits et charges est tabli partir des comptes de gestion , produits et
charges, tenus durant lexercice et corrigs, en fin dexercice, par les diverses critures
dinventaire. Son solde crditeur (excdent des produits sur les charges) exprime un rsultat
bnficiaire (bnfice net), et son solde dbiteur (excdent des charges sur les produits) un
rsultat dficitaire (perte nette) ;
Ltat des soldes de gestion dcrit en deux tableaux la formation du rsultat net et celle de
lautofinancement ;
Le tableau de financement est ltat de synthse qui met en vidence lvolution financire
de lentreprise au cours de lexercice, en dcrivant les ressources dont elle a dispos et les
emplois quelle en a effectus.
B. Outil de gestion
Lobjectif de la comptabilit analytique est de calculer les cots grce une analyse approprie
des charges.
3. Le systme dinformation
H.C. Lucas analyse le systme dinformation comme lensemble des procdures organises
qui permettent de fournir linformation ncessaire la prise de dcision et/ou au contrle de
lorganisation .
Une dfinition simple est donne par C. Dumoulin : Ensemble des informations circulant
dans lentreprise ainsi que les procdures de traitement et les moyens octroys ces
traitements .
Les qualits dun bon systme dinformation, cest--dire oprationnel pour la prise de dcision
sont :
Connatre le prsent,
Prvoir,
Comprendre,
Informer rapidement.
Au plan europen, dans les normes de lUEC (Union Europenne des Experts comptables)
lobjet de laudit des comptes annuels est dexprimer une opinion sur le fait de savoir si ceuxci traduisent fidlement la situation de la socit la date du bilan et de ses rsultats pour
lexercice examin, en tenant compte du droit et des usages du pays o lentreprise a son
sige .
Laudit financier, intresse les actions ayant une incidence sur la prservation du
patrimoine, les saisies et traitements comptables, linformation financire publie par
lentreprise, il ne nglige pas les actions qui ne sont pas engages par les comptables euxmmes, mais ne sy intresse quen tant qulments dterminant la fiabilit, la rgularit et
la sincrit de linformation comptable et financire, sur laquelle il doit formuler un
jugement ;
Laudit oprationnel, qui sapplique toutes actions, sans privilgier leur incidence sur l
tenue et la prsentation des comptes. Son objet consiste juger la manire dont les objectifs
sont fixs et atteints ainsi que les risques qui psent ventuellement sur la capacit de
lentrepreneur ou dune entit dfinir des objectifs pertinents et les atteindre.
Laudit financier a un objectif spcifique que na pas laudit interne : la certification des
comptes vis--vis des tiers.
Laudit est une fonction part entire, qui mrite ses spcialistes, qui a se s crneaux, ce
que dnotent les termes daudit de management, daudit social, daudit total, etc.
Dans un environnement changeant, lauditeur peut jouer un rle dpassant largement celui
de contrleur pour devenir un catalyseur encourageant les dirigeants dentreprise
agir.
Du rle de simple contrleur jusqu celui de consultant lventail est large et les
situations rencontres trs variables dune entreprise lautre.
Nous abordons le problme des conditions remplir pour que laudit ici laudit comptable
et financier- puisse tre un vritable outil defficacit, ainsi que les limites en la matire.
OBJECTIFS DE LAUDIT FINANCIER :
Un examen, par sondages, des lments probants justifiant les donnes contenues dans les
comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations
significatives retenues pour larrt des comptes et apprcier leur prsentation
densembles La CNCAC