2016

Master : Contrôle de Gestion et Système

d’Information

LA DIFFERENCE
ENTRE L’AUDIT
INTERNE ET LE
CONTROLE DE
GESTION
Module : Audit et Commissariat aux comptes

Encadré par : M. AKRICH SAID

Réalisé par : EL AMRANI JAOUAHIR

18/03/2016
 SOMMAIRE

INTRODUCTION : ............................................................................. 3

Évolution Historique Et Définitions : ................................................ 4

I. Évolution Historique ................................................................... 4

Ii. Audit Interne : ............................................................................. 5

Iii. Controle De Gestion : .................................................................. 5

Iv. Controle De Gestion Et Audit Interne : .................................... 6

Analyse Comparative Audit Interne - Controle De Gestion ........... 7

I. Les Traits De Ressemblances : ................................................... 7

Ii. Les Differences D'objectifs ......................................................... 7

Iii. Les Differences Dues Au Champ D'application ....................... 8

Iv. Les Differences De La Periode ................................................... 8

V. Les Complementarites ................................................................ 8

CONCLUSION : .................................................................................. 9

BIBLIOGRAPHIE : .......................................................................... 10
 Introduction :
L'audit interne et le contrôle de gestion sont à des titres divers des fonctions
internes de conseil dans l'entreprise. Elles participent aussi bien à la détection
des risques et à l'amélioration du contrôle interne qu'au suivi des prévisions et à
l'élaboration de la stratégie.

Utilisant les mêmes données, analysant les mêmes problèmes, dialoguant avec
les mêmes responsables, les deux fonctions se côtoient et parfois se
chevauchent. Elles participent, malgré elles, à la multiplication des avis et
conseils aux directions générales.

En effet, que l’on parle d’audit interne ou de contrôle de gestion, la notion de

diagnostic se situe au cœur des deux métiers. Aussi, s’intéressent-t-ils dans
l’exercice de leurs fonctions à la pertinence des développements stratégiques, à
la mise en œuvre des actions optimisant la consommation des ressources, à la
correction des dysfonctionnements et à la rentabilisation de l’exploitation. Cette
convergence quant aux centres d’intérêt nous amène à nous interroger sur « les
spécificités de chaque métier et les liens qui puissent exister entre le contrôleur
de gestion et l’auditeur interne en tant qu’acteurs de l’amélioration continue de
la performance au sein de l’entreprise ».
Dans ce sens, je présenterai dans un premier temps les principes importants des
deux disciplines avant d’analyser les similitudes, les différences et les
complémentarités. Tout en répondant à la questionne suivante :

Audit interne et contrôle de gestion, quelle est la distinction, et le

lien entre les deux fonctions ?
 ÉVOLUTION HISTORIQUE ET
DÉFINITIONS :

i. Évolution historique
Les deux concepts qui nous occupent sont nés à la même époque et dans le même pays : tous
les deux entre 1920 et 1940 et tous les deux aux USA à un moment et dans un pays où se
faisait pressante la nécessité de mettre de l’ordre dans la gestion des entreprises pour une plus
grande efficacité et une meilleure lisibilité.

C’est entre les 2 guerres mondiales, qu’on peut situer la naissance de la fonction du contrôle
de gestion, qui reste tout de même une discipline récente par rapport à d’autres fonctions au
sein de l’entreprise. En effet la création de « Contrôleurs Institute Of America » institut des
contrôleurs de gestion des Etats-Unis en 1931 est la date officielle de l’apparition du contrôle
de gestion, depuis ce temps, il s’est développé dans ce pays après la deuxième guerre
mondiale de même que ce développement a entrainé son apparition en Europe où il est entrain
de prendre une grande place dans les entreprises.

Au début la fonction du contrôleur était celle d’un expert comptable à l’intérieur les
entreprises industrielles aux Etats-Unis, mais après 15 à 20 années d’exercice, précisément En
1949 l’institut des contrôleurs de gestion des Etats-Unis publia sa « conception du contrôle de
gestion moderne » on y trouve sept fonctions, on remarque ici une évolution de la fonction du
contrôle de gestion, tout en s’éloignant de la fonction comptable traditionnelle cela s’illustre
bien dans l’addition révisée de DAVID.R.ANDERSON en 1961 qui indique que le contrôle
de gestion doit entre autre :

1-Garder efficiente et économique chaque partie de la structure compliqué de l’organisation.

2-Mettre en évidence clairement la segmentation de l’entreprise dans ses différentes
activités.

Justement après 1945, ce souci se manifeste par des techniques, elle-même tirés de la guerre
(recherche opérationnelle) et une volonté plus grande de maitriser l’avenir (plan à moyen et
long terme).

La fonction d’audit interne s’est développée avec la création de l’ILA (Institut of Interne
Auditor) aux USA en 1941, dont la vocation est de promouvoir l’audit interne et d’accroitre la
compétence professionnelle et techniques des auditeurs internes par des recherches et des
formations professionnelles.

En France, la fonction d’audit interne s’est développée au cours de la période 1965 /1970 ;
son évolution est au développement de l’Association Française du contrôle interne(AFCI) en
1965, devenus Institut Français de l’audit et du contrôle Interne(IFACI).
 ii. Audit interne :

 Selon The Institue of Internal Auditors (Institut de l’audit interne) :

« L’audit interne est une activité indépendante et objective qui donne a une organisation une
assurance sur le degré de maîtrise des opérations, lui apporte des conseils pour les améliorer,
et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en
évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de management des
risques, de contrôle, de gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions pour
renforcer leur efficacité ».

 Selon ALBERTO SILLERO :

« On peut définir l’audit comme étant une démarche d’analyse et de contrôle, s’applique
désormais à l’ensemble des fonctions de l’entreprise. Ainsi, ya-t-il des audits de production,
de force de vente, de qualité, des ressources humaines et des états comptables et financiers
d’une société. »

 Selon l’Association Française du contrôle interne (AFCI) :

« L’audit interne est la révision périodique des instruments dont dispose une entreprise pour
contrôler et gérer une entreprise.»

D’après ces définitions on peut constater que l’audit est un examen minutieux du mode de
fonctionnement et d'organisation d'une société ou d'un service (ou éventuellement une
administration) par un professionnel indépendant et impartial dont la mission principale
consiste à déceler puis localiser les éventuelles défaillances qu'il serait possible de rectifier
afin de rendre l'entité auditée plus compétitive. Dans ce contexte, l'audit est un moyen
d'apporter une amélioration continue au sein des entreprises ou services audités. L'audit peut
intervenir dans plusieurs branches comme en matière comptable ou financière, mais aussi
dans des domaines plus inattendus comme en matière environnementale.

iii. Contrôle de gestion :

Le contrôle de gestion est défini par le père de la discipline, Robert Anthony, comme « le
processus par lequel les managers obtiennent l’assurance que les ressources sont obtenues et
utilisées de manière efficace et efficiente pour la réalisation des objectifs de l’organisation »
1965.
• Le contrôle de gestion est le processus par le lequel les managers influencent d’autres
membres de l’organisation, pour mettre en œuvre les stratégies de l’organisation
(R.N.Anthony, 1988)

• Le contrôle de gestion est l’ensemble des processus et procédures fondés sur l’information
que les managers utilisent pour maintenir ou modifier certaines configurations des activités de
l’organisation (Simons .R, 1995).

le contrôle de gestion est l'activité visant la maîtrise de la conduite raisonnable

d'une organisation en prévoyant les événements et en s'adaptant à l'évolution, en définissant
les objectifs, en mettant en place les moyens, en comparant les performances passées et
futures et les objectifs, en corrigeant les objectifs et les moyens.
Le contrôle de gestion pense, propose et élabore des outils de gestion au service
du management de l'organisation. Il permet de procéder à des évaluations de la performance,
c'est-à-dire de l'efficience, de l'efficacité, des synergies, des gains de productivité et de
la flexibilité.

iv. Contrôle de gestion et audit interne :

L'audit interne consiste à examiner et à évaluer le contrôle interne dans tous les domaines de
l'entreprise et à tous les niveaux. Il a pour but de déceler les problèmes et de développer les
recommandations, conformément à la règle des trois « R » : rechercher - reconnaître -
remédier. Il s'agit en fait du prolongement du contrôle interne.

L'auditeur interne fait du contrôle-vérification alors que le contrôleur de gestion fait du

contrôle-maîtrise-aide. Toutefois, l'auditeur privilégie la sauvegarde et la protection du
patrimoine, alors que le contrôleur de gestion se préoccupe de la mesure des performances et
la productivité du personnel.
 Analyse comparative audit interne -
contrôle de gestion
L'analyse comparative entre les deux disciplines est faite par A. MIKOL et H. STOLOWY
dans le tableau ci-dessous :

Tableau : Analyse comparative audit interne - contrôle de gestion :

Audit interne Contrôle de gestion
· Action intermittente · Responsabilité permanente

· Fonctionnel · Opérationnel dans les services financiers

· Intervention a posteriori · Prévisionnel

· Fonction de constatation · Aide à définir les objectifs à atteindre

· Recherche de l'information de · Reçoit l'information et demande les

façon indépendante informations

· Peut faire appel à l'expertise · Fait partie généralement du personnel de

externe l'entreprise

Objectif : évaluer l'exactitude du Objectif : mettre en place des méthodes de

flux d'informations et l'efficacité de prévisions et un système d'information aux
l'action Directions et aux services.

Source : Analyse comparative faite par A. MIKOL et H. STOLOWY.

i. Les traits de ressemblances :

L'une et l'autre fonction s'intéressent à l'ensemble des activités de l'entreprise.
Comme l'auditeur interne, le contrôleur de gestion n'est pas un opérationnel.
Il attire l'attention, recommande, propose mais n'intervient pas dans l'application.
Les deux fonctions sont relativement récentes et encore en pleine évolution. D'où la
multiplication des incertitudes et des interrogations.
L'une et l'autre bénéficient généralement d'un rattachement hiérarchique préservant
leur indépendance et leur autonomie.

Les différences sont suffisamment importantes pour permettre leurs distinctions.

ii. Les différences d'objectifs

Alors qu'on connaît l'objectif de l'audit interne, qui vise à mieux maîtriser les activités par les
diagnostics des dispositifs des contrôles internes, le contrôle de gestion s'intéresse plus à
l'information qu'aux systèmes et procédures et vise le maintien des grands équilibres de
l'entreprise (achats- stocks- ventes- investissements,...).

Il doit donc concevoir le système d'information de l'entreprise et attirer l'attention sur les
déviations réalisées ou prévisibles en recommandant les dispositions à prendre pour restaurer
la situation. En ce sens, il contribue à la réduction des actions antinomiques avec l'audit
interne.

iii. Les différences dues au champ d'application

Si les deux fonctions ont un champ d'application couvrant l'ensemble d'activités, celui-ci n'est
pas considéré de la même façon. S'intéressant essentiellement aux résultats, réels ou
prévisionnels, le contrôleur de gestion ne prend en compte que tout ce qui est chiffré ou
chiffrable. L'auditeur interne va au-delà de cette dimension et peut particulièrement analyser
tous les domaines comme : les relations sociales, l'environnement tant interne qu'externe (la
sécurité, la qualité, le fisc, etc.).

iv. Les différences de la période

Alors que le contrôleur de gestion effectue des missions tout au long de l'année et que ses
activités sont quelques fois bousculées par les priorités de la direction générale, l'auditeur
interne en effectue des systématiques, des planifiées en fonction du risque pressenti.

Faisons remarquer toutefois qu'il existe malgré ces différences, une complémentarité entre les
deux notions.

v. Les complémentarités
Dans toutes ses interventions, l'auditeur interne apporte son soutien au contrôle de gestion. Et
un contrôle de gestion est d'autant plus efficace qu'il reçoit des informations élaborées et
transmises dans un système de contrôle interne fiable et validé par l'audit interne. La
validation d'un système d'information conçu par le contrôle de gestion est une garantie sur la
qualité de l'information que donne l'auditeur interne.

Comme les autres fonctions, le contrôleur de gestion peut et doit être aussi audité pour
apprécier l'adéquation des indicateurs de gestion prévisionnelle, la cohérence entre des grands
équilibres, l'exhaustivité des informations contrôlées ; bref, l'efficacité du système de contrôle.

En résumée, l'évaluation périodique de l'auditeur interne, doit permettre le contrôleur de

gestion de juger son travail (son fonctionnement et sa cohérence avec les procédures prévues).
 CONCLUSION :

Dans un environnement fortement concurrentiel et incertain, jamais les

entreprises n’ont eu autant besoin d’une parfaite maitrise de l’activité et des
risques, couplée de l’amélioration continue de la performance pour être en
mesure de survivre, sécuriser ses parts de marché et même en acquérir d’autres.
C’est dans cette logique que s’inscrit la mission de l’auditeur interne et du
contrôleur de gestion.

Comme nous l'avons déjà mis en avant, le contrôle de gestion semble surtout
avoir pour finalité externe de rendre compte au mieux de la réalité économique
afin que les décideurs puissent prendre des décisions satisfaisantes pour
accroître la performance économique de l'organisation. En effet, le coût complet,
par exemple, avait pour finalité de montrer la rentabilité respective des produits.
Aussi, la firme pouvait voir quels étaient les produits les plus rentables et ceux
déficitaires pour mettre en œuvre une restructuration ou revoir sa politique de
prix. En effet, il apparait que le contrôle de gestion est toujours nécessaire pour
garder la maîtrise et vérifier le bon déroulement des processus de l'organisation
et qu'il doit s'aider de l'audit interne pour relever le défi que représente la
complexification croissante des organisations modernes. Ainsi, partis d’horizons
différents et utilisant des moyens spécifiques, les deux fonctions tendent à se
rejoindre dans leur universalité et dans leurs objectifs. Le contrôle de gestion,
dont la conceptualisation des pratiques et des comportements a été progressive
par la mise en œuvre de la stratégie, assume une nouvelle mission : l’assistance
aux décideurs dans leurs choix. Et c’est ce en quoi l’évolution du contrôle de
gestion rejoint celle de l’audit interne. Ces deux disciplines, nées dans un même
pays à une même époque mais dont la conceptualisation diffère, convergent de
plus en plus dans leur développement vers une seule et même direction : la
mission de conseil au management de l’entreprise dans toutes ses dimensions
stratégiques et opérationnelles .Autant dire que l’une ne peut aller sans l’autre et
que ces disciplines sont complémentaires et indissociables dans leur essence et
dans leur développement au service de la gouvernance.
 BIBLIOGRAPHIE :

- Alain Burlaud, Claude Simon. Comptabilité de gestion. Vuibert, pp.412, 2003,

Jean-Pierre Helfer et Jacques Orsoni.

HAL Id: halshs-00616600 https://halshs.archives-ouvertes.fr/halshs-00616600

- Elisabeth Bertin, Christophe Godowski. Interactions entre les acteurs du

processus global d’audit et gouvernance de l’entreprise : une ´etude exploratoire.
Crises et nouvelles probl´ematiques de la Valeur, May 2010, Nice, France.
pp.CD-ROM, 2010. <hal-00477399> HAL Id: hal-00477399
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- Caroline Lambert. La fonction contrôle de gestion. Contribution à l’analyse de

la place des services fonctionnels dans l’organisation. Gestion et management.
Université Paris Dauphine Paris IX, 2005. Français.

- Alberto Sillero, audit et révision légale, Edition Eska, année 2000.

- Thèse de Pierre LOYER, Le 26 juin 2006, pour l’obtention du garde de

DOCTEUR EN SCIENCE DE GESTION DE L’UNIVERSITE DE LILE1
« L’indépendance des auditeurs financiers : une approche des facteurs
déterminants » : https://orinuxeo.univlille1.fr/nuxeo/site/esupversions/c95532ad-
2868-4102-a857-b9d0280a6b1e