NC 33

Norme comptable relative au contrle interne et a l'organisation comptable

dans les associations autorises a accorder des micro-crdits
Objectif
01. La norme comptable NC 01 -Norme comptable gnrale dfinit les rgles de contrle interne et
d'organisation comptable et propose une nomenclature des comptes et un guide de fonctionnement
gnral des comptes.
Les dispositions de cette norme sont de porte gnrale et devraient s'appliquer aux associations
autorises accorder des micro-crdits.
02. La norme comptable NC 02- Norme comptable relative aux capitaux propres dfinit les lments
des capitaux propres et tudie le traitement de certaines oprations particulires ainsi que les
informations fournir sur ces lments. Les dispositions de cette norme ne sont pas applicables aux
associations autorises accorder des micro-crdits.
03. Au regard du cadre rglementaire spcifique des associations autorises accorder des microcrdits et de la nature de leur activit, des rgles particulires doivent leur tre dfinies afin de mettre
en place un systme de contrle interne efficace et un cadre d'organisation comptable appropri ainsi
que les rgles de prise en compte et d'valuation des apports.
04. L'objectif de la prsente norme est de dfinir les rgles de contrle interne et d'organisation
comptable applicables aux associations autorises accorder des micro-crdits y compris les rgles
de prise en compte et d'valuation des apports.

Champ d'application
05. La prsente norme s'applique aux associations autorises accorder des micro-crdits
telles que dfinies par la lgislation en vigueur.

Dfinition
06. Pour l'application de la prsente norme, les termes ci-aprs ont la signification suivante :
(a) Apports : Correspondent un transfert au profit de lassociation de liquidits ou quivalents de
liquidits ou d'autres actifs ou au rglement ou diminution d'un lment de passif, sans contrepartie
donne rapporteur. Les apports peuvent tre sous forme d'apports affects, d'apports non affects
et de dotations.
(b) Apports affects : sont des apports grevs d'une affectation d'origine externe en vertu de laquelle
l'association est tenue de les utiliser une fin dtermine. On distingue notamment les apports
affects aux charges de l'exercice, aux charges d'un exercice futur, l'achat d'immobilisations, au
remboursement d'une dette. ..
(c) Dotations : constituent un type particulier d'apport grev d'une affectation d'origine externe en
vertu de laquelle l'association est tenue de maintenir en permanence les ressources attribues.
(d) Apports non affects : ne sont lis aucune charge et ne rpondent pas la dfinition d'un
apport affect ou d'une dotation.
(e) Revenus : les revenus des associations autorises accorder des micro-crdits ne rsultent pas
seulement de l'activit de micro-crdits mais peuvent galement se prsenter sous la forme de dons,
subventions, cotisations et d'autres apports. En effet, pour raliser leurs activits centrales, les
associations autorises accorder des micro-crdits utilisent les apports sous forme de dons,
subventions et autres dons.
(f) La juste valeur : est le prix auquel un bien pourrait tre chang entre un acheteur et un vendeur
normalement informs et consentants, dans une transaction quilibre.

Contrle interne
Objectifs du contrle interne
07. Les associations autorises accorder des micro- crdits doivent disposer d'un systme
de contrle interne efficace, conu conformment aux rgles prvues par la norme comptable
NC 01 -Norme Comptable gnrale et les dispositions de la prsente norme pour tenir compte
des spcificits lies leur cadre lgale et la nature de leurs activits.
08. Le systme de contrle interne dans les associations autorises accorder des microcrdits doit particulirement viser les objectifs suivants :

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(a) s'assurer que les oprations ralises sont conduites conformment aux dispositions
lgislatives et rglementaires et en respect avec les statuts et les dcisions des organes de
direction,
(b) s'assurer que les oprations ralises sur chaque fonds sont conduites de faon
respecter les accords conclus avec les diffrents financeurs, subventionneurs et donateurs,
(c) s'assurer que les oprations ralises sur les micro- crdits sont conformes aux
dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur,
(d) assurer une gestion efficace des ressources ainsi que la protection et la sauvegarde des
actifs contre les risques lis aux irrgularits et aux fraudes qui pourraient survenir,
(e) garantir l'obtention d'une information financire fiable et pertinente.
Facteurs essentiels de contrle interne
09. Il appartient aux organes de direction de dterminer les procdures et les moyens adquats pour
atteindre les objectifs de contrle interne et de s'assurer qu'ils fonctionnent correctement.
L'intervention de personnel bnvole dans la ralisation des oprations ne devrait pas carter ou
limiter l'application de ces procdures et moyens.
10. Un systme de contrle interne efficace devrait s'appuyer sur les facteurs suivants :
a) une organisation et des procdures appropries permettant notamment la surveillance et le contrle
des oprations lies l'activit de micro-crdit,
b) une dlgation de pouvoir claire et approprie,
c) une tenue claire des comptes financiers permettant leur suivi et leur justification,
d) un contrle budgtaire efficace et oprationnel,
e) des procdures permettant le respect de la piste d'audit,
f) des procdures formelles de collecte des cotisations, dons, subventions et autres apports reus,
g) une procdure claire de traitement du courrier,
h) des procdures de gestion des archives incluant des rgles de classement et de conservation des
documents et des pices justificatives.
11. Une organisation et des procdures appropries permettant le suivi et le contrle des oprations
lies l'activit de micro-crdits supposent :
a) l'existence d'un organigramme de la fonction micro-crdits et une dfinition des tches et des
responsabilits des personnes intervenantes dans les procdures d'octroi, de dcaissement et de
recouvrement des micro-crdits,
b) l'existence de procdures de suivi et de contrle permettant :
- le respect des taux d'affectation des ressources tels que dfinis par la rglementation en vigueur,
- le respect des limites des montants accords aux bnficiaires pour chaque type de micro-crdit, tel
que dfinis par la rglementation en vigueur,
- de s'assurer du non-dpassement du taux d'intrt, dont la limite est dfinie par la rglementation en
vigueur, la surveillance du risque de contre partie.
12. Une dlgation des pouvoirs claire et approprie suppose l'existence :
a) d'une dlgation de pouvoir en ce qui concerne l'autorisation et l'engagement des dpenses par
fonds et / ou par projet,
b) d'une dlgation de pouvoir pour la collecte des dons, subventions cotisations et autres apports,
c) d'un processus formel de dlgation de signature bien dfini,
d) une sparation des tches incompatibles,
e) d'un systme de rmunration du personnel clair et prcis.
13. Une tenue claire des comptes financiers permettant leur suivi et leur justification suppose
l'existence :
a) d'une sparation entre les dpenses importantes qui couvrent le long terme et les dpenses
courantes court terme,
b) d'une sparation claire entre les comptes qui alimentent la trsorerie propre de l'association et les
comptes spcifiques des fonds affects,
c) d'un document qui mentionne les personnes habilites grer les comptes financiers en tenant
compte de la nature et l'importance du compte,
d) d'un rapprochement bancaire priodique entre les comptes financiers et les comptes comptables.

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14. Un contrle budgtaire efficace et oprationnel suppose :

a) l'tablissement du budget global de l'association et des budgets par fonds et/ou par projet en
distinguant les dpenses d'investissement et les dpenses de fonctionnement,
b) l'existence d'un personnel comptent charg de l'laboration des budgets conformment aux
dcisions des organes de direction et aux affectations des financeurs,
c) la comparaison priodique des budgets avec les ralisations,
d) une dfinition des responsabilits et des actions prendre en cas d'cart significatif.
15. Des procdures formelles de collecte des cotisations, dons, subventions et autres apports
supposent :
Pour les cotisations :
l'existence de procdures de rapprochement rgulier entre la liste des adhrents de l'association et les
encaissements de cotisations par priode couverte, l'existence de procdures d'appel des cotisations
et de procdures de relance en cas de non-paiement, l'existence de procdures d'mission des cartes
d'adhrents selon une squence numrique continue et contrle.
Pour les dons et subventions :
- l'existence systmatiquement d'une procdure d'acceptation des dons et subventions et d'mission
de reus et/ou de coupons selon une squence numrique continue et contrle et une dlgation de
signature approprie,
- l'existence d'une sparation de tches entre les fonctions d'mission des reus et d'encaissement
des dons,
- l'existence d'une procdure d'examen systmatique des documents l'appui des dons, et
subventions par des personnes habilites, pour assurer le respect des obligations imposes par les
donateurs et subventionneurs,
- l'existence de procdures de recensement immdiat des dons en nature, d'entre en stock et de
valorisation en respectant le principe de sparation des fonctions.
Pour les apports avec droit de reprise (tel que les fonds pour micro-crdits).
- l'existence de procdures d'examen systmatique des documents l'appui des apports avec droit de
reprise pour s'assurer de la comprhension et de la porte des conditions et obligations mises la
charge de l'association,
- l'existence de procdures de dlgation de signature des documents l'appui des apports avec droit
de reprise par des personnes habilites.
16. Une procdure claire de traitement du courrier doit inclure :
a) des rgles pour l'ouverture du courrier, ainsi que les personnes habilites le faire,
b) des rgles d'enregistrement chronologique du courrier sur des registres,
c) des rgles de sparation entre le courrier d'arriv et de dpart.
Structure d'audit interne
17. Dans les associations autorises accorder des micro-crdits de grande taille ou activit
importante, une structure d'audit interne devrait tre mise en place et rattache directement
la direction de l'association. Elle a pour mission de veiller au bon fonctionnement, l'efficacit et
l'efficience du systme de contrle interne.
Cette structure a principalement pour rle :
- d'examiner les procdures de collecte des cotisations, dons et subventions et autres apports,
- de s'assurer de l'utilisation des ressources conformment aux dlibrations des organes de
directions et la volont des financeurs, donateurs et subventionneurs,
- de vrifier la fiabilit des informations financires, vrifier le respect des limites lgislatives et
rglementaires concernant l'activit de micro-crdit.
18. La structure d'audit interne rend compte par crit des missions qu'elle accomplit dans le cadre de
ses programmes de contrle rgulier. En outre, la structure d'audit interne labore une fois par an un
rapport sur le fonctionnement gnral du systme de contrle interne qu'elle prsente la direction de
l'association pour examen.
19. La piste d'audit est un ensemble de procdures permettant d'amliorer les caractristiques
qualitatives et de faciliter le contrle de l'information financire au sein des associations autorises
accorder les micro- crdits. Elle doit permettre :

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a) de justifier toute information par une pice d'origine partir de laquelle il doit tre possible de
remonter par un cheminement ininterrompu aux tats financiers et rciproquement;
b) d'expliquer l'volution des soldes d'un arrt comptable l'autre par la conservation des
mouvements ayant affect les soldes comptables des postes des tats financiers.

L'organisation comptable
20. L'organisation comptable des associations autorises accorder des micro-crdits doit
tre amnage conformment aux rgles prvues par la norme comptable NC 01-Norme
Comptable Gnrale ainsi qu'aux dispositions de la prsente norme. Cette organisation doit
permettre la production de l'information financire rpondant aux besoins des utilisateurs des
tats financiers ainsi qu'aux besoins de contrle que peut exercer les autorits rglementaires
ou encore les financeurs, les donateurs de fonds et les subventionneurs.
Nomenclature comptable
21. Les spcificits des associations autorises accorder des micro-crdits ont essentiellement trait
la classification des apports entre les comptes de bilan et les comptes de rsultat et l'absence de
la notion de capitaux propres. Pour cela une nomenclature comptable particulire doit leur tre
amnage pour tenir compte de ces spcificits.
En substance, cette nomenclature ne s'carte pas d'une manire significative de la nomenclature
comptable prvue par la norme comptable NC 01- Norme Comptable Gnrale, sous rserves de
certaines adaptations ayant trait principalement l'activit de micro-crdit, des comptes de la classe 1
et des comptes de charges et de produits.
22. Les associations autorises accorder des micro-crdits doivent adopter la nomenclature
comptable figurant en annexe 1 la prsente norme.
Les associations autorises accorder des micro-crdits peuvent ouvrir les subdivisions ncessaires
ou encore effectuer des regroupements lorsque cette nomenclature s'avre dtaille par rapport au
volume et la nature de leurs activits.
Toutefois, le plan des comptes doit tre dfini de faon telle que les soldes des comptes
figurant dans le plan des comptes puissent, au minimum, alimenter par voie directe ou par
regroupement les postes et sous postes du bilan, et de l'tat de rsultat tels que dfinis par la
norme comptable relative la prsentation des tats financiers des associations autorises
accorder des micro-crdits.
Forme de tenue de la comptabilit
23. Les associations autorises accorder des micro-crdits doivent tenir une comptabilit
conforme aux rgles prvues par la norme comptable NC 01 - Norme Comptable Gnrale. Ces
rgles prvoient la tenue d'une comptabilit selon le systme dit en partie double et par
application de l'hypothse sous- jacente de la comptabilit d'engagements.
24. La comptabilit des associations autorises accorder des micro-crdits doit tre tenue
par fonds en distinguant au minimum les fonds investis en immobilisations, les fonds affects
sous forme de dotations, les fonds pour micro-crdits, les autres fonds affects et le fonds
d'administration gnrale.
Le fonds d'administration gnrale regroupe tous les fonds non affects spcifiquement.
25. La tenue d'une comptabilit par fonds est ncessaire pour servir l'alimentation des tats financiers.
Elle est galement adapte pour soumettre les activits des associations autorises accorder des
micro-crdits au contrle des autorits rglementaires et aux donateurs et subventionneurs de fonds.
La constatation des apports dans ces diffrents fonds est effectue conformment aux paragraphes
26 33 de la prsente norme.

Constatation des apports

Distinction entre apports et autres revenus
26. Les revenus des associations autorises accorder des micro-crdits proviennent essentiellement
des apports de diffrentes natures provenant de nombreuses sources, mais aussi de la contrepartie
de la livraison ou de la fabrication de marchandises, de la prestation de services ou encore de
l'utilisation par les tiers de leurs ressources ( octroi de micro- crdits). Les apports incluent les
subventions, les dons en numraire ou en nature, les cotisations et les autres apports qui ne
constituent pas la contrepartie de la livraison ou de la fabrication de marchandises ou de la prestation
de services ou encore de l'utilisation par les tiers de leurs ressources.

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Les associations autorises accorder des micro-crdits doivent tablir une distinction entre les
diffrents types de leurs revenus qui sont constitus des apports et des autres revenus. Cette
distinction est ncessaire car les principes et mthodes comptables applicables aux apports diffrent
de ceux applicables aux autres revenus.
27. Lorsque l'apporteur ne reoit aucune contrepartie en change de l'apport ou s'il reoit une
contrepartie d'une valeur considrablement infrieure l'apport, alors celui-ci est considr
comme un apport par les associations autorises accorder des micro-crdits.
Selon ce critre, il est souvent trs simple de dterminer si une augmentation de ressources
conomiques constitue un apport ou un autre type de revenus. Cependant, dans certains cas,
il peut tre ncessaire pour la direction de l'association de faire preuve de jugement afin de
distinguer les apports des autres types de revenus.
Les apports sont constats conformment aux paragraphes 26 33 de la prsente norme. Les
autres types de revenus sont constats conformment la norme comptable NCO3 -Norme
Comptable relative aux revenus.
Classification des apports
28. Les apports peuvent tre classs en 3 types: les apports affects, les apports non affects et les
dotations.
29. La volont du donateur constitue le seul critre de distinction entre les apports affects, les
dotations et les apports non affects. En effet, la principale caractristique des apports
affects repose sur le fait que l'association autorise accorder des micro-crdits a la
responsabilit envers l'apporteur externe d'utiliser d'une manire prcise les ressources
apportes.
Cela peut rsulter d'obligations explicites en vertu de conventions ou d'crits ou encore
d'obligations implicites travers des documents dcrivant la finalit des apports ou encore
lorsque l'apporteur dispose d'un droit de recours si l'apport n'est pas utilis cette fin.
30. Lorsque l'association autorise accorder des micro- crdits n'a pas respect les affectations
grevant un apport affect et lorsque les consquences lies au non- respect des affectations sont
inconnues, cette situation est traite conformment la norme comptable NC 14 - Norme Comptable
relative aux ventualits et vnements postrieurs la date de clture.
Constatation des apports
31. Les apports sont constats leur juste valeur la date de rception lorsque :
- leur juste valeur peut tre estime d'une faon fiable ; et
- la rception des apports est raisonnablement assure Lorsque la juste valeur des apports ne
peut tre estime de faon fiable une information est donne dans les notes aux tats
financiers sur leur nature.
Comptabilisation des apports
32. Les apports sont constats de faon les rattacher aux charges correspondantes
occasionnes par les activits qu'ils financent, conformment la convention de rattachement
des charges aux produits. Ils sont constats comme suit :
- les apports sous forme de dotations n'tant pas lis aucune charge sont par consquent
constats titre d'augmentation des actifs nets.
- les apports affects sont constats au passif titre d'apports reports puis transfrs en
rsultat au moment de la constatation des charges correspondantes
- les apports non affects sont constats en rsultat au cours de l'exercice o ils sont reus.
33. Les apports affects sont constats comme suit :

les dotations sont constates titre d'augmentation directe des actifs netsles apports grevs d'une affectation d'origine externe aux charges d'exercices futurs sont
constats titre de produits au cours des exercices o les charges correspondantes seront
constates.
les apports grevs d'une affectation d'origine externe l'achat d'immobilisations qui seront
amorties sont constats titre de produits selon la mme mthode que celle suivie pour
l'amortissement des immobilisations acquIses.
les apports grevs d'une affectation d'origine externe l'achat d'immobilisations qui ne seront
pas amorties (par exemple un terrain) sont constats titre d'augmentation directe des actifs
nets.

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les apport grevs d'une affectation d'origine externe au remboursement d'une dette contracte
pour financer les charges d'un ou de plusieurs exercices futurs sont constats titre de
produits de l'exercice ou des exercices au cours desquels les charges correspondantes seront
constates (c'est--dire traiter l'apport comme s'il tait affect la mme fin que celle
laquelle la dette a t utilise).
les apport grevs d'une affectation d'origine externe au remboursement d'une dette contracte
pour financer l'achat d'une immobilisation qui ne sera pas amortie (par exemple un terrain)
sont constats titre d'augmentation directe des actifs nets (c'est--dire traiter l'apport comme
s'il tait affect l'achat de l'immobilisation).
les apport grevs d'une affectation d'origine externe au remboursement d'une dette contracte
d'autres fins, autres que pour les cas cits ci-dessus, sont constats titre de produits de
l'exercice en cours.
les apports grevs d'une affectation d'origine externe aux charges de l'exercice sont constats
titre de produits de l'exercice en cours.

Livres comptables
34. Outre les livres comptables obligatoires prvus par la norme comptable NC 01- Norme
Comptable Gnrale, les associations autorises accorder des micro-crdits doivent tenir un
livre des cotisations, dons et subventions donns et reus et un livre des actions bnvoles
donnes et reues sous forme de services.
Ces livres doivent suivre une squence numrique ininterrompue et indiquer pour chaque
enregistrement :
- l'identit complte de l'adhrent, du donateur ou du receveur ou bnficiaires.
- le montant ou la nature des fonds ou des prestations reues ou donnes.
- l'objet des fonds ou prestations reues ou donnes.

Oprations d'inventaire
35. Les oprations d'inventaires pour l'arrt des situations comptables incluent notamment la
justification des comptes et l'inventaire physique des lments actifs et passifs.
Les oprations d'inventaire physique dans les associations autorises accorder des microcrdits doivent couvrir tous les lments d'actifs et de passifs et en particulier :
- les stocks
- les immobilisations les espces
- les comptes en banques et les placements
- les effets en portefeuilles et notamment les effets matrialisant les micro-crdits

L'abonnement des produits et charges

36. L'organisation comptable des associations autorises accorder des micro-crdits doit
permettre la dtermination des produits reus de la priode comptable ainsi que les charges y
affrentes et leur prise en compte dans la priode comptable considre.

Documentation de l'organisation et des procdures comptables

37. Un document dcrivant l'organisation et les procdures comptables doit tre tenu par
l'association autorise accorder des micro-crdits pour faciliter la comprhension du
systme de traitement comptable. Ce document doit comporter notamment :
- l'organisation et l'architecture du systme comptable ; la nomenclature comptable et les
rgles de fonctionnement des comptes ;
- les principes et mthodes comptables retenues pour la comptabilisation des apports et les
schmas comptables correspondants ;
- les rgles de classement et d'archivage des pices justificatives et des documents
comptables.

Date d'application
38. La prsente norme est applicable aux exercices ouverts partir du 01 janvier 2002.

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Annexe 1
Plan de comptes pour les associations autorises
accorder des micro-crdits
Poste/sous poste
des EF
Classe 1 : Comptes de capitaux permanents
10 Comptes d'actifs nets
101 Actifs nets non affects ( ressources propres)

ANS

102 Actifs nets investis en immobilisations

AN1

103 Actifs nets affects aux micro-crdits

AN3

104 Autres actifs nets affects

AN4

105 Actifs nets affects sous forme de dotations

AN2

11 Rserves
112 Rserves statutaires

AN5

118 Autres rserves

AN5

1181 Rserves pour fonds social

13 Excdent ou dficit des produits sur les charges
131 Excdent des produits sur les charges
1311 Excdent des produits sur les charges, non affect

AN5

1312 Excdent des produits sur les charges affects aux

actifs nets investis en immobilisations.

AN1

1313 Excdent des produits sur les charges affects aux

micro -crdits

AN3

1314 Excdent des produits sur les charges pour les autres
actifs nets affects

AN4

1315 Excdent des produits sur les charges pour les actifs
nets affects, sous forme de dotations

AN2

132 Dficit des produits sur les charges

1321 Dficit des produits sur les charges, non affect

AN5

1322 Dficit des produits sur les charges affects aux actifs
nets investis en immobilisations.

AN1

1323 Dficit des produits sur les charges affects aux micro crdits

AN3

1324 Dficit des produits sur les charges pour les autres
actifs nets affects

AN4

1325 Dficit des produits sur les charges pour les actifs nets
affects, sous forme de dotations

AN2

14 Autres fonds et biens mis disposition

141 Fonds pour micro-crdits avec droit de reprise

PM

149 Autres fonds et biens mis disposition avec droit de

reprise

PAS-c

15 Provisions pour risques & charges

151 Provisions pour risques

PA 5 -b

1511 Provisions pour litiges

1514 Provisions pour amendes & pnalits
1518 Autres provisions pour risques
152 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices

PA 5 -b

1522 Provisions pour grosses rparations

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153 Provisions pour retraites & obligations similaires

PA 5 -b

156 Provisions pour renouvellement des immobilisations

PA 5 -b

157 Provisions pour amortissement

PA 5 -b

158 Autres provisions pour charges

PA 5 -b

16 Emprunts & dettes assimiles

162 Emprunts auprs des tablissements financiers assortis de
srets

PA 4

1621 Emprunts bancaires

1626 Refinancements acquis
163 Emprunts auprs d'autres tablissements financiers assortis de
srets

PA 4

164 Emprunts et dettes assorties de conditions particulires

PA 4

165 Emprunts non assortis de srets

( subdiviser selon l'ordre des comptes des emprunts)

PA 4

167 Dpts & cautionnements reus

PA 4

168 Autres emprunts et dettes

PA 4

1681 Autres emprunts

1685 Crdit fournisseurs d'immobilisations
1686 Autres dettes non courantes
17 Comptes de liaison entre sige et comits rgionaux

(sold)

171 Comptes de liaison entre sige et comits rgionaux

176 Biens & prestations de services changs entre sige et
comits (charges)
177 Biens & prestations de services changs entre sige et
comits (produits)
18 Autres passifs non courants
185 Ecarts de conversion

PA5-b

188 Autres

PA5-b

19 Apports reports
191 Apports reports pour acquisition d'immobilisations

PA2

192 Apports reports aux charges d'exercices futurs

PA2

193 Apports reports aux charges de l'exercice en cours

PA2

199 Autres apports reports

PA2

Classe 2 : Comptes d'actifs immobiliss et de micro-crdits

21 Immobilisations incorporelles

AC6-b

22 Immobilisations corporelles

AC6-a

23 Immobilisations en cours
231 immobilisations incorporelles en cours

AC6-b

232 immobilisations corporelles en cours

AC6-a

237 avances et acomptes verss sur immobilisations incorporelles

AC6-b

238 avances et acomptes verss sur immobilisations corporelles

AC6-a

24 Immobilisations statut juridique particulier

AC6-a ou AC6-b

25 Participations & crances lies des participations

AC6-b

26 Autres immobilisations financires

261 Titres immobiliss (droit de proprit)

AC 6-b

262 Titres immobiliss (droit de crance)

AC 6-b

263 Micro-crdits plus d'un an

AC4

2631 Micro-crdits accords plus d'un an pour

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l'amlioration des conditions de vie

2632 Micro-crdits accords plus d'un an pour l'acquisition
de petits matriels
2633 Micro-crdits plus d'un an accords pour fonds de
roulement
2635 Micro-crdits plus d'un an douteux
264 Autres prts

AC 6-b

265 Dpts et cautionnements verss

AC 6-b

266 Autres crances immobilises

AC 6-b

269 Versements restant effectuer sur titres immobiliss non

librs

AC 6-b

27 Autres actifs non courants

AC 6-b

28 Amortissements des immobilisations

281 Amortissements des immobilisations incorporelles (mme
ventilation que celle du compte 21)

AC 6b (soustractif)

282 Amortissements des immobilisations corporelles (mme

ventilation que celle du compte 22)

AC 6-a (soustractif)

284 Amortissements des immobilisations statut juridique particulier

AC 6-a ou AC 6-b
(soustractif)

29 Provisions pour dprciation des actifs immobiliss

291 Provisions pour dprciations des immobilisations incorporelles
(mme ventilation que celle du compte 21)

AC 6-b (soustractif)

292 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles

(mme ventilation que celle du compte 22)

AC 6-a (soustractif)

293 Provisions pour dprciation des immobilisations en cours

(mme ventilation que celle du compte 23)

AC 6-a ou AC 6-b
(soustractif)

294 Provisions pour dprciation des immobilisations statut

juridique particulier

AC 6-a ou AC 6-b
(soustractif)

295 Provisions pour dprciation des participations et des crances

lies des participations (mme ventilation que le compte 25)

AC 6-b (soustractif)

297 Provision pour dprciation des autres immobilisations

financires (mme ventilation que celle du compte 26)
2971 Provision pour dprciation des Titres immobiliss (droit de
proprit)

AC 6-b(soustractif)

2972 Provision pour dprciation des Titres immobiliss (droit de

crance)

AC 6-b(soustractif)

2973 Provision pour dprciation des micro-crdits plus

d'un an

AC 4 (soustractif)

2974 Provision pour dprciation des prts

AC 6-b(soustractif)

2975 Provision pour dprciation des dpts et cautionnements

verss

AC 6-b(soustractif)

2976 Provision pour dprciation des autres crances

immobilises

AC 6-b(soustractif)

298 Provision pour dprciation des versements restant effectuer

sur titres immobiliss non librs

AC 6-b(soustractif)

Classe 3 : Comptes de Stocks

31 Matires premires & fournitures lies

AC5

32 Autres approvisionnements

AC5

33 Biens en cours de production

AC5

34 Services en cours de production

AC5

35 Stocks de produits

AC5

37 Stocks de marchandises

AC5

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39 Provisions pour dprciation des stocks

AC5 (soustractIf)

Classe 4 : Comptes de Tiers

40 Fournisseurs & comptes rattachs
401 Fournisseurs d'exploitation

PA 5 -a

4011 Fournisseurs- achats de biens ou de prestations de services

4017 Fournisseurs -retenues de garantie
403 Fournisseurs d'exploitation -effets payer

PA 5 -a

404 Fournisseurs d'immobilisations

PA 5 -a

4041 Fournisseurs -achats d'immobilisations

4047 Fournisseurs d'immobilisations -retenues de garantie
405 Fournisseurs d'immobilisations -effets payer

PA 5 -a

408 Fournisseurs -factures non parvenues

PA 5 -a

4081 Fournisseurs d'exploitation

4084 Fournisseurs d'immobilisations
4088 Fournisseurs -intrts courus
409 Fournisseurs dbiteurs

PA 5 -a
(soustractif)

41 Clients, apporteurs & comptes rattachs

411 Clients

AC7-a

4111 Clients -ventes de biens ou de prestations de services

4117 Clients -retenues de garantie
412 Apporteurs
4121 Apports recevoir

AC3

4122 Apports reus en instance d'affectation

AC1 ou AC2 ou
AC5 ou AC 6

413 Clients -effets recevoir

AC7-a

416 Clients douteux ou litigieux

AC7-a

417 Crances sur travaux non encore facturables

AC7-a

418 Clients produits non encore facturs (produits recevoir)

AC7-a

419 Clients crditeurs

AC7-a (soustractif)

42 Personnel et comptes rattachs

421 Personnel- avances & acomptes

AC 7 -a

423 Personnel, oeuvres sociales

AC7-a

425 Personnel -Rmunrations dues

PA 5 -a

426 Personnel -dpts

PA 5 -a

427 Personnel -oppositions

PA 5 -a

428 Personnel -charges payer & produits recevoir

4282 Dettes provisionnes pour congs payer

PA 5 -a

4286 Autres charges payer

PA 5 -a

4287 Produits recevoir

AC7-a

43 Etat & collectivits publiques

431 Etat -subventions recevoir

AC3

432 Etat, impts et taxes retenues la source

PA 5 -a

433 Oprations particulires avec l'Etat, les collectivits publiques et

les organismes internationaux

AC 7 -a ou PA 5 -a

437 Autres impts, taxes & versements assimils

PA 5 -a

438 Etat -charges payer & produits recevoir

AC 7 -a ou PA 5 -a

44 Confdrations, fdrations, associations affilies et

http://www.procomptable.com/

10

adhrents
442 Confdrations, fdrations et associations affilies comptes courants
4421 Crances et intrts courus

AC7-b

4422 Dettes et intrts payer

PA 5 -b

443 Adhrents dbiteurs

AC 3 ou AC7-a

45 Dbiteurs divers & Crditeurs divers

452 Crances sur cessions d'immobilisations

AC7-a

453 Scurit sociale & autres organismes sociaux

AC 7 -a ou PA5 -b

454 Dettes sur acquisitions de valeurs mobilires de placement

PA5 -a

455 Crances sur cessions de valeurs mobilires de placement

AC7-a

457 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs

AC 7 -a ou PA5 -a

458 Divers charges payer & produits recevoir

AC 7 -a ou PA5 -b

46 Comptes transitoires ou d'attente

461 Compte d'attente

AC 7 -b ou PA 5-b

465 Diffrence de conversion sur lments courants

4651 Diffrences de conversion actif

AC7-b

4652 Diffrences de conversion passif

PA 5 -b

468 Autres comptes transitoires

469 Legs et donations en cours de ralisation ou de cession

AC 7 -b ou PA 5-b
AC7-b

47 Comptes de rgularisation
471 Charges constates d'avance

AC 7 -b

472 Produits constats d'avance

PA 5 -b

478 Comptes de rpartition priodique de charges & produits

4786 Charges

AC7-b

4787 Produits

PA 5-b

48 Provisions courantes pour risques et charges

PA 5 -b

49 Provisions pour dprciation des comptes de tiers

491 Provisions pour dprciation des comptes clients

AC 7-a(soustractif)

495 Provisions pour dprciation des comptes des associations et

comits rgionaux

AC 7-b(soustractif)

496 Provisions pour dprciation des comptes de dbiteurs divers

AC 7-a (soustractif)

Classe 5 : Comptes Financiers

50 Emprunts et autres dettes financires courants
501 Emprunts courants lis au cycle d'exploitation
5011 Emprunts pour micro-crdits reus des tablissements
financiers

PA4

5018 Emprunts pour micro-crdits reus d'autres organismes

PA4

5019 autres emprunts courants

PA4

505 Echances moins d'un an sur emprunts non courants

PA4

506 Concours bancaires courants

PA 1

507 Emprunts chus et impays

PA4

508 Intrts courus

PA4

5081 Intrts courus sur emprunts courants lis au cycle

d'exploitation

PA4

5085 Intrts courus sur chances moins d'un an sur

emprunts non courants

PA4

5086 Intrts courus sur concours bancaires courants

PA1

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11

5087 Intrts courus sur emprunts chus et impays

PA4

51 Prts et autres crances financires courants

511 Micro-crdits moins d'un an
5111 Micro-crdits moins d'un an accords pour
l'amlioration des conditions de vie

AC4

5112 Micro-crdits moins d'un an accords pour

l'acquisition de petits matriels

AC4

5113 Micro-crdits moins d'un an accords pour fonds de

roulement

AC4

513 Micro-crdits moins d'un an douteux

AC4

516 Echances moins d'un an sur prts non courants

AC2

517 Echances moins d'un an sur autres crances financires

AC2

518 Intrts courus sur micro-crdits

5181 Intrts courus sur micro-crdits constats en rsultat

AC4

5185 Intrts courus sur micro-crdits constats en intrts

rservs

AC 4

5186 Intrts courus sur prts non courants

AC2

5187 Intrts courus sur autres crances financires

AC2

519 Intrts rservs

5191 Intrts rservs sur micro-crdits accords pour
l'amlioration des conditions de vie

AC 4 (soustractit)

5192 Intrts rservs sur micro-crdits accords pour

l'acquisition de petits matriels

AC 4 (soustractit)

5193 Intrts rservs sur micro-crdits accords pour fonds

de roulement

AC 4 (soustractit)

52 Placements courants
523 Actions

AC2

5231 Titres cots

5235 Titres non cots
524 Autres titres confrant un droit de proprit

AC2

526 Obligations

AC2

527 Bons du trsor et bons de caisse court terme

AC2

528 Autres placements courants et crances assimiles

AC2

5281 Autres valeurs mobilires

5288 Intrts courus sur obligations, bons et valeurs assimiles
529 Versements restant effectuer sur valeurs mobilires de
placement non libres

AC2

53 Banques, tablissements financiers et assimils

531 Valeurs l'encaissement

AC1

5311 Coupons chus l'encaissement

5312 Chques encaisser
5313 Effets l'encaissement 5314 Effets l'escompte
532 Banques

AC1

5321 Comptes en dinars

5324 Comptes en devises
534 Comptes courants postaux

AC1

535 Comptes au trsor

AC1

537 Autres organismes financiers

AC1

54 Caisse

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12

541 Caisse de l'association

AC1

542 Caisses des comits rgionaux

AC1

55 Rgies d'avances et accrditifs

AC1
(sold)

58 Virements internes
59 Provisions pour dprciation des comptes financiers
591 Provisions pour dprciation des Prts et autres crances
financires courants
5911 Provisions pour dprciation des micro-crdits moins d'un
an

AC 4 (soustractif)

5918 Provisions pour dprciation des intrts sur micro-crdits

AC 4 (soustractif)

Classe 6 : Comptes de Charges

60 Achats (sauf 603) (1)
(1) 603 Variation des stocks (approvisionnements et marchandises)
6031 Variation des stocks de matires premires et fournitures 6032 Variation des stocks des au~es
approvisionnements 6037 Variation des stocks de marchandises
Pour les associations qui comptabilisent leurs stocks selon la mthode d'inventaire permanent, l'intitul
de ce compte devient" Achats consomms" (approvisionnements et marchandises).

601 Achats stocks -Matires premires et fournitures lies

CH6

602 Achats stocks -Autres approvisionnements

CH6

604 Achats d'tudes et de prestations de services (y compris achat

de sous-traitance de production)

CH6

605 Achats de matriel, quipements et travaux

CH6

606 Achats non stocks de matires et fournitures

CH6

607 Achats de marchandises

CH6

608 Achats lis une modification comptable prendre en compte

dans le rsultat de l'exercice ou une activit abandonne.

CH6

609 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats

CH6

6098 Rabais, remises et ristournes lis une modification

comptable prendre en compte dans le rsultat de l'exercice ou
une activit abandonne.
61 Services extrieurs
611 Sous-traitance gnrale

CH6

612 Redevances pour utilisation d'immobilisations concdes

CH6

613 Locations (y compris malis sur emballages)

CH6

614 Charges locatives et de coproprit

CH6

615 Entretien et rparations

CH6

616 Primes d'assurances

CH6

617 Etudes, recherches et divers services extrieurs

6171 Encadrement et formation! micro-crdits

CH3

6172 Autres frais d'encadrement et de formation

CH6

6175 Autres tudes, recherches et divers services extrieurs

CH6

618 Autres charges lies une modification comptable prendre en

compte dans le rsultat de l'exercice ou une activit abandonne.

CH6

619 Rabais, remises et ristournes obtenues sur services extrieurs

CH6

62 Autres services extrieurs

621 Personnel extrieur l'association

CH6

622 Rmunration d'intermdiaires et honoraires

CH6

623 Publicit, publications, relations publiques

CH6

624 Transports de biens et transports collectifs du personnel

CH6

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13

6241 Transports sur achats 6242 Transports sur ventes

6244 Transports administratifs
6247 Transports collectifs du personnel
6248 Divers
625 Dplacements, missions, rceptions

CH6

6251 Voyages et dplacements

CH6

6255 Frais de dmnagement

CH6

6256 Missions

CH6

6257 Rceptions

CH6

6258 Charges d'encadrement et de formation (pour le personnel

de l'association)

CH6

626 Frais postaux et frais de tlcommunications

CH6

627 Services bancaires et assimils

CH6

6271 Frais sur titres (achats, vente, garde)

6272 Commissions et frais sur mission d'emprunts
6275 Frais sur effets
6276 Location de coffres
6278 Autres frais et commissions sur prestations de services
628 Autres services extrieurs lis une modification comptable
prendre en compte dans le rsultat de l'exercice ou une activit
abandonne.

CH6

629 Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services

extrieurs

CH6

63 Charges diverses ordinaires

631 Redevances pour concessions de marques, brevets, licences,
procds, droits et valeurs similaires

CH6

633 Dons et subventions accords

6331 dons et subventions accords

CH 1-a

6335 prestations de services fournis

CH 1-b

634 Pertes sur micro-crdits

CH4

6341 Pertes sur micro-crdits couvertes par des provisions

6344 Pertes sur micro-crdits non couvertes par des
provisions
636 Charges nettes sur cession d'immobilisations et autres pertes
sur lments non rcurrents ou exceptionnels

CH9

637 Rduction de valeur

CH9

638 Charges diverses ordinaires lies une modification comptable

prendre en compte dans le rsultat de l'exercice ou une activit
abandonne.

CH9

64 Charges de personnel
640 Salaires et complments de salaires

CH5

6400 Salaires
6401 Heures supplmentaires
6402 Primes
6403 Gratifications
6404 Avantages en nature
6409 Autres complments de salaires
642 Appointements et complments d'appointements

CH5

6420 Appointements

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14

6421 Heures supplmentaires

6422 Primes
6423 Gratifications
6424 Avantages en nature
6429 Autres complments d'appointements
643 Indemnits reprsentatives de frais

CH5

644 Commissions au personnel

CH5

6440 Commissions sur achats

6441 Commissions sur ventes
646 Charges connexes aux salaires, appointements, commissions
et rmunrations

CH5

647 Charges sociales lgales

CH5

648 Charges de personnel lies une modification comptable

imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne

CH5

649 Autres charges de personnel et autres charges sociales

CH5

65 Charges financires
651 Charges d'intrts

CH2

6511 Intrts des emprunts et dettes

6515 Intrts des comptes courants et des dpts crditeurs
6516 Intrts bancaires et sur oprations de financement
6517 Intrts des obligations cautionnes
6518 Intrts des autres dettes (y compris les pnalits et intrts
de retard sur emprunts et cotisations sociales)
653 Pertes sur crances lies des participations

CH9

654 Escomptes accords

CH2

655 Pertes de change

CH2

656 Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires

CH2

657 Autres charges financires

CH2

658 Charges financires lies une modification comptable

imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne

CH2

66 Impts, taxes et versements assimils

661 Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations

CH7

6611 Taxe la Formation Professionnelle- TFP

6612 Fond de promotion des logements sociaux -FOPROLOS
6618 Autres taxes
665 Autres impts, taxes et versements assimils

CH7

6651 Impts et taxes divers

6652 Taxes sur le chiffre d'affaires non rcuprables
6654 Droits d'enregistrement et de timbre
6655 Taxes sur les vhicules
6658 Autres droits
668 Impts et taxes lis une modification comptable imputer au
rsultat de l'exercice ou une activit abandonne
67 Pertes extraordinaires

CH7
CH9

68 Dotations aux amortissements et aux provisions

681 Dotations aux amortissements et aux provisions -charges
ordinaires (autres que financires)

CH8

686 Dotations aux amortissements et aux provisions -charges

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15

financires
6861 Dotations aux amortissements des primes de
remboursement des obligations
6862 Dotations aux provisions pour dprciation des microcrdits

CH8
CH4

68621 Dotations aux provisions pour dprciation des microcrdits accords pour l'amlioration des conditions de vie
68622 Dotations aux provisions pour dprciation des microcrdits accords pour l'acquisition de petits matriels
68623 Dotations aux provisions pour dprciation des microcrdits accords pour fonds de roulement
6865 Dotations aux provisions pour risques et charges financires

CH8

6866 Dotations aux provisions pour dprciation des lments

financiers

CH8

68662 Immobilisations financires

68665 Placements et autres prts courants
6868 Dotations aux amortissements et aux provisions lies une
modification comptable inscrite dans le rsultat de l'exercice ou
une activit abandonne (charges financires)

CH8

Classe 7 : Compte de produits

70 ventes de produits fabriqus, prestations de services,
marchandises
701 Ventes de produits finis

PR5

702 Ventes de produits intermdiaires

PR5

703 ventes de produits rsiduels

PR5

704 Travaux

PR5

705 Etudes et prestations de services

PR5

706 Produits des activits annexes

PR5

707 Ventes de marchandises

PR5

708 Ventes lies une modification comptable imputer au rsultat

de l'exercice ou une activit abandonne

PR5

709 Rabais, remises et ristournes accords par l'association

PR5

71 Production stocke (ou dstockage)

PR5

713 Variation des stocks (en-cours de production, produits)

7133 Variations des en-cours de production de biens
7134 Variation des en-cours de production de services
7135 Variation des stocks de produits
72 Production immobilise

PR5

721 Immobilisations incorporelles

722 Immobilisations corporelles
728 Production immobilise lie une modification comptable
imputer au rsultat de l'exercice ou une modification comptable
73 Produits divers ordinaires
731 Redevances, brevets, licences, marques, procds, droits et
valeurs similaires

PR5

732 Revenus des immeubles non affects aux activits

professionnelles

PR5

733 Cotisations, dons, subventions et autres apports reus

7331 Cotisations

PR 1-c

7332 Collectes et dons

PR 1-a

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16

7333 Legs et donations ( caractre non durable)

PR 1-a

7334 Subventions

PR 1-b

7335 Quote-part des apports reports, imputs au rsultat de

l'exercice

PR 1-e

7338 Contributions volontaires en nature

PR 1-d

73381 Bnvolat
73382 Prestation de services

PR 1-d

7339 Autres apports

734 Ristournes perues des coopratives (provenant des
excdents)

PR6

736 Produits nets sur cessions d'immobilisations et autres gains sur

lments non rcurrents ou exceptionnels

PR6

738 Produits divers ordinaires lis une modification comptable

imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne

PR5

75 Produits financiers
751 Produits de participations

PR2

752 Produits des autres immobilisations financires

PR2

753 Revenus des micro-crdits

7531 intrts sur micro-crdits pour amlioration des
conditions de vie

PR 3-a

7532 intrts sur micro-crdits pour acquisitions de petits

matriels

PR 3-a

7533 intrts sur micro-crdits pour fonds de roulement

PR 3-a

7539 autres revenus sur micro-crdits

PR 3-b

754 Revenus des valeurs mobilires de placement

PR2

755 Escomptes obtenus

PR5

756 Gains de change

PR5

757 Produits nets sur cessions de valeurs mobilires

PR5

758 Produits financiers lis une modification comptable imputer

au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne

PR5

77 Gains extraordinaires

PR6

78 Reprises sur amortissements et provisions

781 Reprises sur amortissements et provisions ( inscrire dans les
produits ordinaires)

PR5

786 Reprises sur provisions ( inscrire dans les produits financiers)

7861 Rprise de provisions et rcupration de crances passes
en pertes sur micro-crdits.

PR4

79 Transferts de charges

- Constatation des intrts courus sur les chances futures du micro-crdit douteux :
Au dbit : 518 intrts courus sur micro-crdits
Au crdit : 519 intrts rservs
Paiement d'une chance impaye de micro-crdit :
- Pour les intrts rservs
Au dbit : 519 intrts rservs
Au crdit : 518 intrts courus sur micro-crdits
Au dbit: 5x trsorerie
Au crdit : 753x Revenus des micro-crdits
- Pour le principal

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17

Au dbit : 5x trsorerie
Au crdit : 513 Micro-crdits moins d'un an impays
A la date d'arrt comptable :
- reclassement des micro-crdits plus d'un an devenus douteux
dbit : 2635 micro-crdits plus dun an douteux
crdit : 2631 ou 2632 ou 2633 micro-crdits plus d'un
- constatation des provisions sur le principal concurrence du risque support par l'association
Au dbit : 68x Dotations aux provisions
Au crdit : 2973 provisions pour dprciation des micro-crdits plus d'un an (principal non encore
chu)
Au crdit : 5911 provisions pour dprciation des micro-crdits moins d'un an (principal chu et
impay)
- constatation des provisions sur les intrts impays dj constats en rsultat
Au dbit : 68x Dotations aux provisions
Au crdit: 5918 provisions pour dprciation des intrts sur micro-crdits
Lorsque le micro-crdit est dfinitivement perdu :
Au dbut : 634 x Pertes sur micro-crdits
: 519 intrts rservs
Au crdit : 2635 Micro.crdits plus d'un an douteux
513 Micro-crdits moins d'un an impays
518 intrts courus sur micro.crdits
et
Au dbit : 5918 provisions pour dprciation des intrts sur micro-crdits
: 5911 provisions pour dprciation des micro-crdits moins d'un !11
: 2973 provisions pour dprciation des micro-crdits plus d'un an
Au crdit : 7861 reprise de provisions et rcupration de crances passes en pertes sur microcrdits.
3- Micro-crdit consolid
A la date de consolidation :
Au dbit : 263 ou 511 Micro-crdits (nouveau micro. crdit)
Au crdit : 2635 Micro.crdits plus d'un an douteux (ancien micro-crdit)
513 Micro-crdits moins d'un an impays (ancien micro-crdit)
518 intrts courus sur micro.crdits (ancien micro-crdit)
A la date de remboursement des chances du micro-crdit consolid :
Au dbit : 5x trsorerie
Au crdit : 753x Revenus des micro-crdits (pour les nouveaux intrts)
Au crdit : 511 Micro.crdits moins d'un an et
Au dbit : 519 intrts rservs
Au crdit : 753x Revenus des micro-crdits (pour les anciens intrts = chance * total intrts
rservs / crdits consolids)

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18

Annexe 2
Rgles de fonctionnement des comptes
Le plan comptable des associations autorises accorder des micro-crdits se subdivise en classes
comme suit :
Classe 1 : comptes de capitaux permanents
Classe 2 : comptes d'actifs immobiliss et de micrecrdits
Classe 3 : comptes de stocks
Classe 4 : comptes de tiers
Classe 5 : comptes financiers
Classe 6 : comptes de charges
Classe 7 : comptes de produits
La nomenclature comptable est celle prvue par la NC 01- Norme Comptable Gnrale, sous
rserves des adaptations ayant trait aux activits des associations autorises accorder des microcrdits. Lorsque l'association autorise accorder des micro-crdits exerce d'autres activits
centrales, en plus de l'activit de micro-crdits, elle utilise le critre de classification en lments
courants et lments non courants pour classer ces oprations dans les comptes comptables.
Toutefois, ce critre n'est pas retenu pour classer ces lments dans les postes et sous-postes des
tats financiers.
Pour cela, ne sont pas prsents ci-dessous, les comptes dont le fonctionnement est prvu par la NC
01 - Norme Comptable Gnrale et qui ne ncessitent pas des adaptations aux activits des
associations autorises accorder des micro-crdits. Dans ce cas, les rgles de fonctionnement des
comptes prvues par la dite norme comptable, sont applicables, notamment celles relatives
l'ouverture ou aux subdivisions de comptes ncessaires pour l'imputation des oprations des
associations autorises accorder les micro-crdits.
Classe 1 : Comptes de capitaux permanents
Les comptes de capitaux permanent regroupe les comptes des capitaux qui entrent dans le
financement permanent des activits de l'association ainsi que les provisions pour risques et charges.
Ils englobent notamment les actifs nets et les apports reports destins financer les oprations de
l'association et notamment l'activit de micro-crdits.
10 Comptes d'actifs nets
101 Actifs nets non affects (ressources propres)
Ce compte est exclusif aux associations, c'est le patrimoine constituant un bien collectif sur lequel nul
n'a de droits individuels, mme lors de la liquidation.
102 Actifs nets investis en immobilisations
Ce compte enregistre tous les apports affects l'acquisition d'immobilisations non amortissables,
ainsi que les affectations d'origine interne d'apports pour l'acquisition d'immobilisation.
Le compte 102 Actifs nets investis en immobilisations est crdit du montant de l'immobilisation par
le dbit du compte immobilisation concern.
103 Actifs nets affects aux micro-crdits
Ce compte enregistre les apports affects sans droit de reprise par les diffrents financeurs et
donateurs l'octroi de micro-crdit, ainsi que les affectations d'origine interne pour l'octroi de microcrdit.
104 Autres actifs nets affects
Ce compte enregistre les autres apports affects dont bnficie l'association autres que ceux investis
en immobilisations et affects aux micro-crdits, ainsi que les apports affects d'origine interne.
105 Actifs nets affects sous forme de dotations

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Ce compte enregistre le fonds de dotation de l'Etat, des collectivits publiques ou autres organes
assimils dont l'association est tenu de maintenir en permanence.
11 Rserves
Le compte 11 enregistre toutes les rserves constitues par l'association provenant de l'excdent des
produits sur les charges de l'exercice.
Ce compte est crdit, pour ce qui concerne les rserves, dans les subdivisions concernes, lors de
l'affectation de l'excdent des produits sur les charges des montants destins aux comptes :
- de rserves statutaires ;
- des autres rserves
Le compte 11 est dbit, par prlvement sur les rserves concernes, pour la rsorption de dficit de
l'exercice.
13 Excdent ou dficit des produits sur les charges
Le compte 13 enregistre l'excdent ou le dficit des produits sur les charges de l'exercice.
Le solde du compte 13 reprsente un excdent si les produits sont suprieurs aux charges (solde
crditeur) ou un dficit si les charges sont suprieures aux produits (solde dbiteur).
14 Autres fonds et biens mis disposition
Le compte 14 autres fonds et biens mis disposition inscrit tous les fonds qui seront repris
conformment aux conventions conclues entre l'association et les financeurs (tel que les fonds reus
pour l'octroi de micro-crdits). Ces biens doivent correspondre des apports avec droit de reprise. Ce
compte est subdivis en :
- 141 Fonds pour micro-crdits avec droit de reprise
- 149 Autres fonds et biens mis disposition avec droit de reprise
141 Fonds pour micro-crdits avec droit de reprise Ce compte enregistre tous les fonds pour microcrdits avec droit de reprise, qui implique une mise disposition provisoire au profit de l'association.
Le compte 141 micro-crdit avec droit de reprise est crdit du montant des micro-crdits mis
disposition de l'association pour la ralisation de son objet social. Le compte trsorerie correspondant
est dbit du mme montant.
17 Comptes de liaison entre sige et comits rgionaux
Les comptes de liaison servent de contrepartie lors de la comptabilisation des oprations ralises
entre le sige et les comits rgionaux.
Le compte 17 est subdivis en autant de comptes de liaison que de comits rgionaux.
Ce compte doit tre tout moment sold par le jeu des critures rciproques constatant les oprations
internes l'entit comptable.
19 Apports reports
Ce compte enregistre les apports grevs d'affectations d'origine externe, et qui sont affects,
conformment l'engagement pris leur gard, l'acquisition d'immobilisations, aux charges
d'exercices futurs ou d'autres fins. Ce compte est subdivis en :
- 191 Apports reports pour acquisition d'immobilisations
- 192 Apports reports aux charges d'exercices futurs
- 193 Apports reports aux charges de l'exercice en cours
- 199 autres apports reports
Classe 2 : Comptes d'actifs immobiliss et de micro-crdits
Les comptes de la classe 2 regroupent les comptes d'actifs non courants et sont subdiviss en :

Immobilisations incorporelles

Immobilisations corporelles

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Immobilisations financires

Le compte 263 Micro-crdits plus d'un an, enregistre tous les micro-crdits dont la dure de
dtention par l'association est suprieur une anne, ce compte peut tre subdivis selon le type du
micro-crdit. Les chances moins d'un an sont constates au compte 511.
Le compte 2973 enregistre les provisions sur ce compte.
Classe 4 : Comptes de Tiers
Sont regroups dans la classe 4, les comptes rattachs aux comptes de tiers et destins enregistrer
les dettes et crances courantes, autres que financires.
Les comptes de rgularisation enregistrent les charges reportes ou taler, les charges et produits
constats d'avance ainsi que les charges et produits rpartir sur les priodes comptables de
l'exercice en cours.
Les comptes de tiers et en particulier ceux qui sont relatifs aux fournisseurs ou aux clients et
apporteurs peuvent tre subdiviss pour identifier notamment les dettes et les crances qui leurs sont
rattaches.
41 Clients, apporteurs et comptes rattachs Figurent au compte 411 clients, les crances lies la
vente de biens ou services rattachs l'activit de l'association.
Figurent au compte 412 apporteurs, tous les dons recevoir auprs des donateurs ou reus en
instance d'affectation, l'exception des subventions recevoir de l'tat et des collectivits publiques.
43 Etat et collectivits publiques Les oprations d'achats et de ventes ralises avec l'tat et les
collectivits publiques s'inscrivent au compte 40 Fournisseurs et comptes rattachs au mme titre
que les oprations faites avec les autres fournisseurs et les autres clients.
En fin d'exercice, lorsque des subventions acquises par l'association n'ont pas encore t perues, le
compte 431 Etat -Subventions recevoir est dbit du montant des subventions d'investissement
ou d'exploitation recevoIr.
Le compte 431 est crdit par le dbit d'un compte de trsorerie lors de la rception des subventions
susvises.
44 Confdrations, fdrations, associations affilies et adhrents
Le compte 44 est subdivis comme suit :
442 Confdrations, fdrations et associations affilies - comptes courants
443 Adhrents dbiteurs
Le compte 442 est dbit du montant des fonds avancs par l'association aux confdrations,
fdrations et associations affilies, et il est crdit du montant des fonds mis disposition de
l'association par les confdrations, fdrations et associations affilies.
Le compte 443 constate le montant des cotisations non encore encaiss des adhrents de
l'association.
46 Comptes transitoires ou d'attente
Le compte 469 legs et donations en cours de ralisation ou de cession est crdit ou dbit au fur
et mesure des encaissements ou dcaissements lis la cession des biens objet des legs et
donations.
Classe 5 : Comptes Financiers
Les comptes financiers enregistrent les mouvements se rapportant aux liquidits et quivalents de
liquidits y compris les placements courants ainsi que les autres actifs et passifs financiers courants.
50 Emprunt et autres dettes financires courants
Le compte 50 enregistre les emprunts courants lis au cycle d'exploitation ou les emprunts reus pour
l'activit de micro-crdit, ils sont subdiviss selon l'organisme prteur. Les comptes 505 et 508
enregistrent, respectivement, la partie moins d'un an des emprunts non courants et les intrts
courus non chus la clture de l'exercice et notamment les intrts courus sur les micro-crdits.

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51 Prts et autres crances financires courants

Le compte 511 Micro-crdits moins d'un an enregistre les micro-crdits accords au bnficiaire,
il est subdivis en fonction du type de financement.
Le compte 513 micro-crdits moins d'un an douteux enregistre les micro-crdits devenus douteux.
Le compte 516 enregistre les chances moins d'un an sur prts non courants.
Le compte 517 enregistre les crances moins d'un an sur autres crances financires non
courantes.
Le compte 518 enregistre les intrts courus sur les micro-crdits ainsi, que sur les prts non courants
et les autres crances financires.
Le compte 519 intrts rservs enregistre les intrts sur les micro-crdits non constats en
rsultat.
Classe 6 : Comptes de Charges
Le compte 6258 enregistre le montant de la charge d'encadrement et de formation du personnel de
l'association.
Le compte 633 enregistre le montant des dons et subventions verss.
Le compte 634 enregistre les pertes sur les micro-crdits, il est subdivis selon le type de financement
accord.
Les comptes 681 et 686 sont dbits du montant respectif des dotations de l'exercice aux
amortissements et aux provisions par le crdit des subdivisions, des comptes d'amortissements et de
provisions concerns.
Le compte 6862 enregistre, les dotations aux provisions pour dprciation des micro-crdits. Ce
compte est subdivis selon le type des micro-crdits accords.
Classe 7 : Comptes de Produits
Le compte 733 Cotisations, dons, subventions et autres apports reus enregistre les cotisations
reus des adhrents, ainsi que les dons, subventions et autres apports reus par l'association.
Le compte 753 revenus des micro-crdits enregistre les produits financiers des micro-crdits, il est
subdivis en sous compte selon le type de financement.

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Annexe 3
Schmas comptables relatifs la constatation des apports et des micro-crdits
par les associations autorises accorder des micro-crdits
I - Apports affects
1 - Apports investis en immobilisations non amortissables (un terrain par exemple)
1.1 - Apports sous forme d'immobilisation non amortissable
Au dbit : 2 x Compte de l'immobilisation non amortissable concerne
Au crdit : 102 actifs nets investis en immobilisations
1.2 - Apports en numraires affects une immobilisation non amortissable
A la date de rception des apports en numraires
Au dbit : 5x Compte de trsorerie
Au crdit : 102 actifs nets investis en immobilisations
A la date d'acquisition de l'immobilisation
Au dbit : 2 x Compte de l'immobilisation concerne
Au crdit : 5 x Compte de trsorerie
Les mmes schmas comptables sont applicables pour la constatation d'un apport grev d'une
affectation d'origine externe au remboursement d'une dette contracte pour financer l'achat d'une
immobilisation qui ne sera pas amortie.
2 - Apports investis en immobilisations amortissables
2.1 - Apports sous forme d'immobilisations
A la date d'acquisition de l'immobilisation
Au dbit : 2 x Compte de l'immobilisation concerne
Au crdit : 19lx Apports reports pour acquisition d'immobilisations
A la clture de l'exercice
Au dbit : 68 x Dotations aux amortissements
Au crdit : 28 x Amortissement d'immobilisations
Au dbit : 191 x Apports reports pour acquisition d'immobilisations
Au crdit : 7335 Quot6-part des apports imputs au rsultat de l'exercice
2.2 - Apports en numraire affects l'acquisition d'une immobilisation
A la date de rception de l'apport en numraire affect l'acquisition d'une immobilisation
Au dbit : 5 x Trsorerie
Au crdit : 191x Apports reports pour acquisition d'immobilisations
A la date d'acquisition de l'immobilisation
Au dbit : 2 x Compte de l'immobilisation concerne
Au crdit : 5 x Trsorerie
A la clture de l'exercice
Au dbit : 68 x Dotations aux amortissements
Au crdit : 28 x Amortissement d'immobilisation
Au dbit : 191x Apports reports pour acquisition d'immobilisations
Au crdit : 7335 Quotes parts des apports imputs au rsultat de l'exercice.
3 - Apports affects aux micro-crdits
3.1 - Apports affects aux micro-crdits sans droit de reprise (apports dfinitivement
l'association)
A la date de rception des fonds pour micro-crdits par l'association
Au dbit : 5 x Trsorerie
Au crdit : 103 actifs nets affects aux micro-crdits
3.2 - Apports affects aux micro-crdits avec droit de reprise (repris par l'apporteur selon des
conditions fixes)
A la date de rception des fonds pour micro-crdits par l'association
Au dbit : 5 x Trsorerie
Au crdit : 141 Fonds pour micro-crdits avec droit de repense

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 A la date de remboursement du montant des fonds pour micro-crdits l'apporteur

Au dbit : 141 Fonds pour micro-crdits avec droit de reprise
Au dbit : 634 Pertes sur micro-crdits (pour la partie supporte par l'association)
Au crdit : 5x Trsorerie
Au crdit : 263 ou 511 Micro-crdits (pour la partie des fonds dfinitivement perdue et supporte par
l'apporteur)
4 - Apports affects aux charges d'exercices futurs
A la date de rception de l'apport affect
Au dbit : 5 x Trsorerie, ou 3 x Stock
Au crdit : 192 Apports reports aux charges d'exercices futurs
Au fur et mesure de la constatation des charges
Au dbit : 6 x charge
Au crdit : 5 x Trsorerie ou 3 x Stock
et
Au dbit : 192 Apports reports aux charges d'exercices futurs
Au crdit : 7335 Quotes parts des apports imputs au rsultat de l'exercice
Le mme traitement est effectu pour les apports grevs d'une affectation d'origine externe au
remboursement d'une dette contracte pour financer les charges de plusieurs exercices futurs sauf
qu' la date de rception de l'apport affect on constate :
5 - Apports affects aux charges de l'exercice
A la date de rception de l'apport affect
Au dbit : 5 x Trsorerie ou 3x Stock
Au crdit : 193 x Apports reports aux charges de l'exercice
Lors de la constatation des charges
Au dbit : 6 x charges
Au crdit : 5 x Trsorerie ou 3 x Stock
Au dbit : 193 Apports reports aux charges de l'exercice
Au crdit : 7335 Quotes parts des apports imputs au rsultat de l'exercice
Il - Apports non affects
A la date de rception de l'apport non affect :
Au dbit : 5 x Trsorerie ou 3 x Stock
Au crdit : produit selon la nature de l'apport (cotisations, dons, subventions...)
III - Apports affects sous forme de dotations
A la date de rception de l'apport sous forme de dotations :
Au dbit : Compte d'actif concern (par nature : trsorerie, placement, immobilisation)
Au crdit : 105 actifs nets affects sous forme de dotations
IV- Apports recevoir
Les apports recevoir sont constats leur juste valeur lorsque :
Leur juste valeur peut tre estime d'une faon fiable; et La rception des apports est
raisonnablement assure
1- Apports recevoir affects
1.1 - Apports recevoir investir en immobilisations non amortissables (un terrain par
exemple)
Lorsque les deux conditions sont vrifies
Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir
Au crdit : 102 actifs nets investis en immobilisations
Lorsque les apports sont effectivement reus
Au dbit : 5 x Compte de trsorerie ou 2 x compte d'immobilisation non amortissable concerne
Au crdit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir
1.2 - Apports recevoir investir en immobilisations amortissables
1.2.1. Apports recevoir sous forme d'immobilisations amortissables
Lorsque les deux conditions sont vrifies

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Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir

Au crdit : 191x Apports reports pour acquisition d'immobilisations
Lorsque les apports sont effectivement reus
Au dbit : 2 x Compte de l'immobilisation concerne
Au crdit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir
1.2.2. Apports recevoir en numraire affects l'acquisition d'une immobilisation
Lorsque les deux conditions sont vrifies
Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir
Au crdit : 191x Apports reports pour acquisition d'immobilisations
A la date de rception de l'apport en numraire affect l'acquisition d'une immobilisation
Au dbit : 5 x Trsorerie
Au crdit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir
1.3 - Apports recevoir affects aux micro-crdits
1.3.1. Apports recevoir sans droit de reprise affects aux micro-crdits ( apporter
dfinitivement l'association)
Lorsque les deux conditions sont vrifies
Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir
Au crdit : 103 actifs nets affects aux micro-crdits
A la date de rception des fonds pour micro-crdits par l'association
Au dbit : 5 x Trsorerie
Au crdit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir
1.3.2. Apports recevoir avec droit de reprise affects aux micro-crdits (repris par l'apporteur
selon des conditions fixes)
Lorsque les deux conditions sont vrifies
Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir
Au crdit : 141 Fonds pour micro-crdits avec droit de reprise
A la date de rception des fonds pour micro-crdits par l'association
Au dbit : 5 x Trsorerie
Au crdit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir
1.4 - Apports recevoir affects aux charges d'exercices futurs
Lorsque les deux conditions sont vrifies
Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir
Au crdit : 192 Apports reports aux charges d'exercices futurs
A la date de rception de l'apport affect
Au dbit : 5 x Trsorerie, ou 3 x Stock
Au crdit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir
1.5 - Apports recevoir affects aux charges de l'exercice en cours
Lorsque les deux conditions sont vrifies
Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir
Au crdit : 193 Apports reports aux charges de l'exercice en cours
A la date de rception de l'apport affect
Au dbit : 5 x Trsorerie ou 3x stock
Au crdit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir
2 - Apports recevoir non affects
Lorsque les deux conditions sont vrifies
Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir
Au crdit : produit selon la nature de l'apport (cotisations, dons, subventions...)
A la date de rception de l'apport non affect
Au dbit : 5 x Trsorerie ou 3x stock
Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir
3 - Apports recevoir affects sous forme de dotations

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 Lorsque les deux conditions sont vrifies

Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir
Au crdit : 105 actifs nets affects sous forme de dotations
A la date de rception de l'apport non affect
Au dbit : 5 x Trsorerie ou 3x Stock
Au dbit : 4121 apports recevoir ou 431 Etat - subventions recevoir
V- micro-credits
1 - Micro-crdit
A la date de dblocage du micro-crdit
Au dbit : 263 ou 511 Micro-crdits (selon la dure du micro-crdit)
Au crdit : 532 Banques
A la date d'arrt comptable
- Reclassement des chances moins d'un an :
Au dbit : 511 Micro-crdits moins dun an
Au crdit : 263 Micro-crdits plus d'un an
- Constatation des intrts la date d'arrt comptable :
Au dbit : 518 intrts courus sur micro-crdits
Au crdit : 753 x Revenus des micro-crdits
A la date de remboursement d'une chance de micro-crdit :
Au dbit : 5 x trsorerie
Au crdit : 518 intrts courus sur micro-crdits (pour la priode comptable prcdente clture)
Au crdit : 753 x Revenus des micro-crdits (pour le reliquat des intrts courus de la priode en
cours)
Au crdit : 511 Micro-crdits moins d'un an
2 - Micro-crdit douteux
A la date de dblocage du micro-crdit
Au dbit : 263 ou 511 Micro-crdits (selon la dure du micro-crdit)
Au crdit : 532 Banques
A la date d'arrt comptable
- reclassement des chances moins d'un an :
Au dbit : 511 Micro-crdits moins d'un an
Au crdit : 263 Micro-crdits plus d'un an
- Constatation des intrts la date d'arrt comptable lorsque le micro-crdit n'est pas encore
douteux :
Au dbit : 518 intrts courus sur micro-crdits
Au crdit : 753 x Revenus des micro-crdits
A la date de la tombe d'une chance impaye de micro-crdit :
Au dbit : 513 Micro-crdits moins d'un an impays :
Au crdit : 518 Intrts courus sur micro-crdits (pour la priode comptable prcdente clture)
Au crdit : 519 intrts rservs (pour le reliquat des intrts courus de la priode en cours)
Au crdit : 511 Micro-crdits moins d'un an
- Constatation des intrts courus sur les chances futures du micro-crdit douteux :
Au dbit : 518 intrts courus sur micro-crdits
Au crdit : 519 intrts rservs
Paiement d'une chance impaye de micro-crdit :
- Pour les intrts rservs :
Au dbit : 519 intrts rservs
Au crdit : 518 intrts courus sur micro-crdits
Au dbit : 5 x trsorerie
Au crdit : 753 x Revenus des micro-crdits
- Pour le principal

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Au dbit : 5 x trsorerie
Au crdit : 513 Micro-crdits moins d'un an impays
la date d'arrt comptable
- Reclassement des micro-crdits plus d'un an devenus douteux :
Au dbit : 2635 micro-crdits plus d'un an douteux
Au crdit : 2631 ou 2632 ou 2633 micro-crdits plus d'un an
- Constatation des provisions sur le principal concurrence du risque support par l'association
Au dbit : 68 x Dotations aux provisions
Au crdit : 2973 provisions pour dprciation des micro-crdits plus d'un an (principal non encore
chu)
Au crdit : 5911 provisions pour dprciation des micro-crdits moins d'un an (principal chu et
impay)
- constatation des provisions sur les intrts impays dj constats en rsultat :
Au dbit : 68 x Dotations aux provisions
Au crdit : 5918 provisions pour dprciation des intrts sur micro-crdits
Lorsque le micro-crdit est dfinitivement perdu :
Au dbit : 634 x Pertes sur micro-crdits
: 519 intrts rservs
Au crdit : 2635 Micro-crdits plus d'un an douteux 513 Micro-crdits moins d'un an impays 518
intrts courus sur micro-crdits
et
Au dbit : 5918 provisions pour dprciation des intrts sur micro-crdits
: 5911 provisions pour dprciation des micro-crdits moins d'un 111
: 2973 provisions pour dprciation des micro-crdits plus d'un an
Au crdit : 7861 reprise de provisions et rcupration de crances passes en pertes sur microcrdits.
3 - Micro-crdit consolid
A la date de consolidation:
Au dbit : 263 ou 511 Micro-crdits (nouveau micro. crdit)
Au crdit : 2635 Micro-crdits plus d'un an douteux (ancien micro-crdit)
: 513 Micro-crdits moins d'un an impays (ancien micro-crdit)
: 518 intrts courus sur micro-crdits (ancien micro-crdit)
A la date de remboursement des chances du micro- crdit consolid:
Au dbit : 5 x trsorerie
Au crdit : 753 x Revenus des micro-crdits (pour les nouveaux intrts)
Au crdit : 511 Micro-crdits moins d'un an
et
Au dbit : 519 intrts rservs
Au crdit : 753 x Revenus des micro-crdits (pour les anciens intrts = chance x total intrts
rservs / crdits consolids)

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