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Initiation À La Comptabilite
Initiation À La Comptabilite
comptabilit
Robert OBERT
Sommaire
Information de lentit
Toute personne associe, quelque degr que ce soit, la gestion de lentreprise doit sappuyer sur des
tats comptables pour prendre ses dcisions. La comptabilit, tout au long de lanne, fournit aux
dirigeants de lentreprise et leurs collaborateurs les informations ncessaires :
- pour valuer les ressources et le patrimoine de lentreprise ;
- pour estimer la structure financire de lentreprise ;
- pour apprcier la solvabilit de lentreprise et le niveau de ses ressources disponibles ;
- pour analyser sa performance conomique et ses rsultats ;
- pour estimer sa capacit sadapter aux changements dans lequel elle opre ;
- pour effectuer ses prvisions.
Les personnes qui fournissent les capitaux risques et leurs conseillers sont concerns par le risque
inhrent leurs investissements et par la rentabilit qu'ils produisent. Ils ont besoin d'informations
pour les aider dterminer quand ils doivent acheter, conserver, vendre.
Information du personnel
Les membres du personnel et leurs reprsentants sont intresss par une information sur la stabilit et
la rentabilit de l'entreprise qui les emploie. Ils sont galement intresss par des informations qui leur
permettent d'estimer la capacit de l'entreprise leur procurer une rmunration, des avantages en
matire de retraite et des opportunits en matire d'emploi
Chaque anne, le chef dentreprise doit prsenter un certain nombre de documents comptables au
comit dentreprise.
Le compte de rsultat
Le compte de rsultat rcapitule les charges et les produits de l'exercice. Selon le rgime juridique de
lentit, le solde des charges et des produits constitue :
- le bnfice ou la perte de lexercice ;
- lexcdent ou linsuffisance de ressources.
Les produits sont les accroissements d'avantages conomiques au cours de l'exercice qui ont pour
rsultat l'augmentation des capitaux propres autres que les augmentations provenant des apports des
participants aux capitaux propres.
Les charges sont des diminutions d'avantages conomiques au cours de l'exercice qui ont pour
rsultat de diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux participants aux
capitaux propres.
Application
1. Etablissement dun bilan
Vous tes amen prsenter le bilan de lentreprise Alpha. Vous avez relev les lments suivants
(avec les valuations correspondantes) au 31 dcembre N :
Terrains : 100 000
Constructions : 300 000
Matriel : 150 000
Stocks : 80 000
Crances clients : 30 000
Avoirs en banque : 20 000
Vous avez aussi constat les dettes de lentreprise Alpha :
Emprunts long terme rembourser 150 000 .
Dettes fournisseurs : 50 000
Vous pouvez en conclure que les terrains, les constructions, le matriel, les stocks, les crances clients
et les avoirs en banque sont des actifs, car ils sont des ressources contrles par l'entreprise du fait
d'vnements passs et dont des avantages conomiques futurs sont attendus par l'entreprise. Le total
des actifs slve donc : 100 000 + 300 000 + 150 000 + 80 000 + 30 000 + 20 000 = 680 000 .
Vous pouvez aussi en conclure que les emprunts long terme rembourser et les dettes fournisseurs
sont des passifs car ce sont des obligations actuelles de l'entreprise rsultant d'vnements passs et
dont l'extinction devrait se traduire pour l'entreprise par une sortie de ressources reprsentatives
d'avantages conomiques. Le total des passifs slve donc :150 000 + 50 000 = 200 000 .
Au moment de ltablissement du bilan, les capitaux propres sont de : 680 000 - 200 000 = 480 000 .
On prsentera le bilan de lentreprise sous forme de tableau comprenant deux parties :
- la partie gauche sera appele Actif et reprsentera lensemble des actifs ;
- la partie droite sera appele Capitaux propres et passif ou simplement Passif et reprsentera
lensemble des capitaux propres et des passifs.
Bilan au 31 dcembre N
Actif
Terrains
Constructions
Matriel
Stocks
Clients
Banque
Total
100 000
300 000
150 000
80 000
30 000
20 000
680 000
Capitaux propres
Emprunts long terme
Fournisseurs
Total
Passif
480 000
150 000
50 000
680 000
350 000
30 000
50 000
10 000
5 000
20 000
38 000
503 000
Ventes
Produits financiers
Total
Produits
500 000
3 000
503 000
Opration 1
100 000
300 000
150 000
80 000
30 000
20 000
680 000
Opration 2
100 000
300 000
150 000
80 000
20 000
30 000
680 000
- 10 000
+ 10 000
480 000
150 000
50 000
680 000
Bilan au 3
janvier N+1
+ 20 000
- 20 000
480 000
170 000
30 000
680 000
Bilan au 3
janvier N+1
Actif
Terrains
Constructions
Matriel
Stocks
Clients
Banque
Total
Passif
Capitaux propres
Emprunts long terme
Fournisseurs
Total
Opration 3
100 000
300 000
150 000
80 000
20 000
30 000
680 000
Opration 4
+ 5 000
- 15 000
480 000
170 000
30 000
680 000
- 15 000
+ 5 000
Bilan au 5
janvier N+1
100 000
300 000
155 000
80 000
20 000
15 000
670 000
480 000
155 000
35 000
670 000
100 000
300 000
155 000
80 000
20 000
15 000
670 000
+ 20 000
480 000
- 20 000
+ 30 000
- 2 000
- 1 000
- 1 500
+ 500
+ 10 000
- 2 000
- 1 000
- 1 500
+ 500
155 000
35 000
670 000
100 000
300 000
155 000
80 000
20 000
41 000
696 000
486 000
155 000
+ 20 000
55 000
696 000
Le problme est que la technique ci-dessous ne permet pas danalyser le rsultat de la priode.
Il serait donc souhaitable dintgrer au tableau ci-dessus des lignes complmentaire analysant
lvolution des capitaux propres, le poste capitaux propres comprenant 3 postes :
- le capital initial ;
- les rsultats dexercices prcdents gards par lentit (dans un poste rserves) ;
- le rsultat de lexercice (qui napparatra en fait quen fin de priode), ce rsultat tant analys dans
la priode dans des postes de charges et de produits.
On pourra alors avoir le tableau danalyser suivant (en considrant un capital initial de 300 000 et
des rserves de 180 000 ). Le rsultat de la priode est de 30 500 - 24 500 = 6 000 .
Bilan au 5
janvier N+1
Actif
Terrains
Constructions
Matriel
Stocks
Clients
Banque
Total
Passif
Capital
Rserves
Rsultat
Emprunts long terme
Fournisseurs
Total
Charges
Achats
Autres charges externes
Rmunrations du personnel
Impts et taxes
Total
Produits
Ventes
Produits financiers
Total
Opration
5
100 000
300 000
155 000
80 000
20 000
15 000
670 000
Opration
6
Opration
7
Opration
8
Opration
9
Opration
10
Compte
de rsultat
au 10
janvier N+1
100 000
300 000
155 000
80 000
20 000
41 000
696 000
- 20 000
+ 30 000
- 2 000
- 1 000
- 1 500
+ 500
300 000
180 000
+ 6 000
155 000
35 000
670 000
+ 20 000
+ 20 000
20 000
1 500
2 000
1 000
24 500
+ 1 500
+ 2 000
+ 1 000
30 000
500
10
Bilan au
10 janvier
N+1
30 000
500
30 500
300 000
180 000
6 000
155 000
55 000
696 000
Analyse du cas
Lentreprise Bta a t constitue le 1er mars N avec un capital de 10 000 compos dun dpt en
banque de 8 000 et dun stock de 2 000 . Le 3 mars, elle achte un lot de marchandises crdit de
20 000 . Le 4 mars elle paie, par chque bancaire, un loyer de 2 000 . le 5 mars, elle vend un lot de
marchandises pour 15 000 payable au comptant pour 50 % du montant. Le 8 mars, elle reoit et met
lencaissement un chque de 7 500 de son client. Le 10 mars, elle dcide dtablir un bilan et un
compte de rsultat et fait linventaire de ses marchandises en stock : 10 000 .
Si lon veut dterminer le rsultat de manire arithmtique, on dterminera dabord un rsultat sur
ventes gal aux ventes (soit 15 000 ) diminu des achats vendus, cest dire des achats (soit 20 000
) diminus des variations de stock (augments si le stock a diminu, ce qui ne pas le cas dans cet
exemple) soit de 2 000 10 000 = 8 000 ) : ce rsultat sur ventes est donc de 15 000 - (20 000 8 000) = 3 000 . Il y lieu de dduire par ailleurs la charge de loyer soit 2 000 , ce qui ramne le
bnfice net 1 000 .
En utilisant le tableau tel quil se prsente la fiche prcdente, on peut faire lanalyse suivante ;
Bilan
au 1er
mars
N
Actif
Stocks
Clients
Banque
2 000
+ 8 000
+ 15 000
Total
8 000
10 000
Passif
Capital
10 000
Rsultat
Fournisseurs
Total
10 000
Charges
Achats
Variation de stock
Autres charges externes
Total
Produits
Ventes
Total
- 2 000
10 000
7 500
13 500
31 000
- 7 500
+ 7 500
+ 1 000
+ 20 000
+ 20 000
- 8 000
+ 2 000
+ 15 000
11
Bilan
au 10
mars
N
20 000
- 8 000
2 000
14 000
15 000
15 000
10 000
1 000
20 000
31 000
12
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3. Lentit Alpha rembourse par virement bancaire une partie de lemprunt long terme 15 000 .
Le poste Emprunt long terme diminue de 15 000 , cest un passif qui diminue, cest un dbit.
Le poste Banque diminue de 15 000 , cest un actif qui diminue, cest un crdit.
Dbit : Emprunt long terme :15 000 - Crdit : Banque : 15 000
4. Lentit Alpha fait lacquisition ( crdit) auprs du fournisseur Omga dun matriel dune
valeur de 5 000 .
Le poste Matriel augmente de 5 000 , cest un actif qui augmente, cest un dbit.
Le poste Fournisseurs augmente de 5 000 , cest un passif qui augmente, cest un crdit.
Dbit : Matriel : 5 000 - Crdit : Fournisseur : 5 000 .
5. Achat dun lot de marchandises crdit au fournisseur Lambda : 20 000 .
Le poste Achats de marchandises augmente de 20 000 , cest un poste de charges qui augmente,
cest un dbit.
Le poste Fournisseur augmente de 20 000 cest un poste de passif qui augmente, cest un crdit.
Dbit : Achats de marchandises : 20 000 - Crdit : Fournisseurs : 20 000
6. Vente du lot de marchandises au comptant pour 30 000 (pay par banque).
Le poste Banque augmente de 30 000 , cest un poste dactif qui augmente, cest un dbit.
Le poste Ventes de marchandises augmente de 30 000 , cest un poste de produits qui augmente,
cest un crdit.
Dbit : Banque : 30 000 - Crdit : Ventes de marchandises : 30 000 .
7. Paiement de salaires : 2 000 par chque bancaire.
Le poste Rmunrations du personnel augmente de 2 000 , cest un poste de charges qui
augmente, cest un dbit.
Le poste Banque diminue de 2 000 , cest un poste dactif qui diminue, cest un crdit.
Dbit : Rmunrations du personnel : 2 000 - Crdit : Banque : 2 000
8. Paiement des impts : 1 000 par chque bancaire.
Le poste Impts et taxes augmente de 1 000 , cest un poste de charges qui augmente, cest un
dbit.
Le poste Banque diminue de 1 000 , cest un poste dactif qui diminue, cest un crdit.
Dbit : Impts et taxes : 1 000 - Crdit : Banque : 1 000
9. Paiement de frais dentretien : 1 500 par chque bancaire.
Le poste Autres charges externes augmente de 1 500 , cest un poste de charges qui augmente,
cest un dbit.
Le poste Banque diminue de 1 500 , cest un poste dactif qui diminue, cest un crdit.
Dbit : Autres charges externes : 1 500 - Crdit : Banque : 1 500
10. Encaissement dintrt sur le compte bancaire : 500 .
Le poste Banque augmente de 500 , cest un poste dactif qui augmente cest un dbit.
Le poste Produits financiers augmente de 500 , cest un poste de produits qui augmente, cest un
crdit.
Dbit : Banque : 500 - Crdit ! Produits financiers : 500
14
Prenons le cas de lentreprise Gamma qui a t constitue le 1er avril N par un apport de 10 000
dpos en Banque.
Lentreprise Gamma a effectue les oprations suivantes du 2 avril au 10 avril N.
2 avril N : achat de marchandises crdit 20 000 .
3 avril N : paiement par chque bancaire dun loyer : 2 000 .
4 avril N : vente de marchandises crdit 12 000 .
5 avril N : rglement dune partie de lachat du 2 avril 5 000 .
6 avril N : encaissement dune partie de la vente du 4 avril : 6 000
7 avril N : paiement par chque bancaire dun salaire : 3 000 .
8 avril N : achat de marchandises au comptant : 4 000
9 avril N : vente de marchandises au comptant : 3 000
10 avril N : le stock est valu 15 000 .
Le Journal
Dans le journal sont constates des critures.
Chaque criture se compose :
- de la date de lopration ;
- du compte dbit (accompagn ventuellement dun numro de compte) et de la somme dbite
(dans lavant dernire colonne) ;
- du compte crdit (accompagn ventuellement dun numro de compte), en retrait par rapport au
compte dbit et de la somme crdite (dans la dernire colonne) ;
- dun libell explicatif.
Les critures de lexemple prsent ci-dessus se prsentent comme suit (les numros de comptes ne
sont pas indiqus).
01.04.N
Banque
Capital
Constitution de lentreprise Gamma avec apport initial de 10 000
dposs en banque
10 000
10 000
02.04.N
Achats de marchandises
Fournisseurs
Achat de marchandises crdit
20 000
20 000
03.04.N
Autres charges externes
Banque
Paiement par chque bancaire dun loyer
15
2 000
2 000
04.04.N
Clients
Ventes de marchandises
Vente de marchandises crdit
12 000
12 000
05.04.N
Fournisseurs
Banque
Rglement dune partie de lachat du 2 avril
5 000
5 000
06.04.N
Banque
Clients
Encaissement dune partie de la vente du 4 avril
6 000
6 000
07.04.N
Rmunrations du personnel
Banque
Paiement par chque bancaire dun salaire
3 000
3 000
08.04.N
Achats de marchandises
Banque
Achat de marchandises au comptant
4 000
4 000
09.04.N
Banque
Ventes de marchandises
Vente de marchandises au comptant
3 000
3 000
10.04.N
Stock de marchandises
Variation de stock de marchandises
Evaluation du stock au 10 avril
15 000
Totaux
80 000
15 000
80 000
Le grand livre
Le grand livre comprend tous les comptes de lentit et est tabli partir du journal.
Chaque compte est divis en deux parties : le dbit et le crdit.
Chaque dbit et chaque crdit comprend une date, un libell et une somme.
A la fin dune priode, les dbits et crdits sont additionns et il est dtermin un solde. Le solde est
dbiteur si les dbits sont suprieurs aux crdits, il est crditeur, si les crdits sont suprieurs aux
dbits.
Les soldes dbiteurs ou crditeurs peuvent sinscrire soit dans une colonne supplmentaire, soit dans le
cot le plus faible ce qui permet dquilibrer le compte (formule utilise dans lexemple ci-aprs).
En reprenant les oprations du journal ci dessus, on aboutit au grand livre suivant :
Compte Capital
Dates
Libells
10.10.N Solde crditeur
Dbits
Dates
Libells
10 000 01.04.N Constitution de lentreprise
Gamma avec apport initial de
dpos en banque
10 000
16
Crdits
10 000
10 000
Dbits
Dates
Libells
15 000 10.04.N Solde dbiteur
15 000
Crdits
15 000
15 000
Compte Fournisseurs
Dates
Libells
05.04.N Rglement dune partie de
lachat du 2 avril
10.04.N Solde crditeur
Dbits
Dates
5 000 02.04.N Achat
crdit
15 000
20 000
de
Libells
marchandises
Crdits
20 000
20 000
Compte Clients
Dates
04.04.N Vente
crdit
de
Libells
marchandises
Dbits
Dates
Libells
12 000 06.04.N Encaissement dune partie de
la vente du 4 avril
10.04.N Solde dbiteur
12 000
Crdits
6 000
6 000
12 000
Compte Banque
Dates
Libells
01.04.N Constitution de lentreprise
06.04.N Encaissement dune partie de
la vente du 4 avril
09.04.N Vente de marchandises au
comptant
Dbits
10 000
6 000
Dates
Libells
03.04.N Paiement dun loyer
05.04.N Rglement dune partie de
lachat du 2 avril
07.04.N Paiement par chque bancaire
dun salaire
08.04.N Achat de marchandises au
comptant
Solde dbiteur
3 000
19 000
Crdits
2 000
5 000
3 000
4 000
5 000
19 000
Dbits
Dates
Libells
20 000 10.04.N Solde dbiteur
4 000
24 000
Crdits
24 000
24 000
Dbits
Dates
Libells
15 000 10.04.N Evaluation du stock au 10.04
15 000
Crdits
15 000
15 000
Dbits
2 000
2 000
Dates
Libells
Solde dbiteur
Crdits
2 000
2 000
Dbits
3 000
3 000
Dates
Libells
Solde dbiteur
Crdits
3 000
3 000
Dbits
Dates
Libells
15 000 04.04.N Vente crdit
09.04.N Vente au comptant
15 000
17
Crdits
12 000
3 000
15 000
Fiche 8 : La balance
En fin de priode (et notamment avant ltablissement du bilan et du compte de rsultat), il est tabli,
partir des comptes du grand livre, un document appel Balance qui comprend les colonnes
suivantes :
- numro des comptes ;
- noms des comptes ;
- totaux dbits ;
- soldes dbiteurs ;
- soldes crditeurs.
On appelle ce document balance, car les totaux doivent tre quilibrs
Pour lexemple analys dans le journal, et le grand livre de la fiche n 7, on obtiendrait la balance
suivante :
N
Totaux dbits
Totaux crdits
10 000
15 000
5 000
12 000
19 000
24 000
20 000
6 000
14 000
15 000
3 000
2 000
15 000
80 000
80 000
Il est remarquer que le total des dbits (et crdits) de la balance est le mme que celui du journal soit
80 000.
A partir de cette balance, il est possible dtablir le compte de rsultat et le bilan.
Compte de rsultat du 1er au 10 avril N
Charges
Achats de marchandises
Variation de stock de marchandises
Autres charges externes
Rmunrations du personnel
Rsultat net
Total
24 000
- 15 000
3 000
2 000
1 000
15 000
Ventes de marchandises
Produits
15 000
Total
15 000
Total
Passif
10 000
1 000
15 000
26 000
Bilan au 10 avril N
Actif
Stocks
Clients
Banque
Total
15 000
6 000
5 000
26 000
Capital
Rsultat
Fournisseurs
18
19
297 - Dprciations
financires
des
autres
immobilisations
20
80 000
150 000
50 000
30 000
25 000
20 000
355 000
Passif
150 000
75 000
90 000
40 000
Capital
Rserves
Emprunts et dettes assimiles
Fournisseurs
Total
355 000
er
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriels et outillages industriels
Stocks de marchandises
Clients
Banque
Capital
Rserves
Emprunts et dettes assimiles
Fournisseurs
er
Reprises postes du bilan au 1 janvier N
80 000
150 000
50 000
30 000
25 000
20 000
150 000
75 000
90 000
40 000
02.01.N
607
40
Achats de marchandises
Fournisseurs
Achat de marchandises crdit
40 000
40 000
21
03.01.N
16
66
512
5 000
3 000
8 000
04.01.N
53
512
Caisse
Banque
Retrait espces la banque
1 000
1 000
05.01.N
61
53
600
600
06.01.N
41
707
Clients
Ventes de marchandises
Vente de marchandises crdit
18 000
18 000
08.01.N
40
512
Fournisseurs
Banque
Paiement dun fournisseur par virement bancaire
4 000
4 000
09.01. N
512
707
Banque
Ventes de marchandises
Vente de marchandises au comptant par banque
12 000
12 000
10.01.N
607
40
Achats de marchandises
Fournisseurs
Achat crdit de marchandises
15 000
15 000
12.01.N
512
41
Banque
Clients
Rglement dun client par virement bancaire
8 000
8 000
15.01.N
641
512
Rmunrations du personnel
Banque
Paiement dun salaire par virement bancaire
3 000
3 000
17.01.N
645
512
22
1 500
1 500
20.01.N
512
76
Banque
Produits financiers
Perception dintrts bancaires
300
300
21.01.N
63
512
600
600
23.01.N
607
512
Achats de marchandises
Banque
Achat de marchandises au comptant
2 000
2 000
31.01.N
37
6037
Stock de marchandises
Variation de stock de marchandises
Stock au 31 janvier
68 000
6037
37
30 000
68 000
30 000
Dbits
Dates
Libells
100 000 01.01.N A nouveau au 1er janvier N
100 000
Crdits
100 000
100 000
Dbits
Dates
Libells
25 000 01.01.N A nouveau au 1er janvier N
25 000
Crdits
25 000
25 000
Dbits
Dates
Libells
5 000 01.01.N A nouveau au 1er janvier N
85 000
90 000
Crdits
90 000
10 000
Dbits
Dates
Libells
80 000 31.01.N Solde dbiteur
80 000
Crdits
80 000
80 000
Dbits
Dates
Libells
150 000 31.01.N Solde dbiteur
150 000
Crdits
150 000
150 000
Dbits
Dates
Libells
50 000 31.01.N Solde dbiteur
10 000
23
Crdits
50 000
50 000
stock (stock
Dbits
Dates
Libells
30 000 01.01.N Variation de stock
initial)
68 000 31.01.N Solde dbiteur
(stock
98 000
Crdits
30 000
68 000
98 000
Compte 40 Fournisseurs
Dates
Libells
08.01.N Paiement par virement
31.01.N Solde crditeur
Dbits
Dates
Libells
4 000 01.01.N A nouveau au 1er janvier N
91 000 02.01.N Achat crdit
Achat crdit
95 000
Crdits
40 000
40 000
15 000
95 000
Compte 41 Clients
Dates
Libells
01.01.N A nouveau au 1er janvier N
06.01.N Vente crdit
Dbits
Dates
Libells
25 000 12.01.N Rglement par virement
18 000
Solde dbiteur
43 000
Crdits
8 000
35 000
43 000
Libells
A nouveau au 1er janvier N
Ventes au comptant
Rglement dun client
Perception dintrts
Dbits
20 000
12 000
8 000
300
Dates
03.01.N
04.01.N
08.01.N
15.01.N
17.01.N
21.01.N
23.01.N
31.01.N
Libells
Remboursement emprunt
Retrait espces
Paiement dun fournisseur
Paiement de salaires
Paiement de charges sociales
Paiement dimpts locaux
Achat au comptant
Solde dbiteur
40 300
Crdits
8 000
1 000
4 000
3 000
1 500
600
2 000
20 200
40 300
Compte 53 Caisse
Dates
Libells
04.01.N Retrait espces la banque
Dbits
Dates
Libells
1 000 01.04.N Paiement frais dentretien
31.01.N Solde dbiteur
1 000
Crdits
600
400
1 000
Dbits
Dates
Libells
40 000 31.01.N Solde dbiteur
15 000
2 000
57 000
Crdits
57 000
57 000
Dbits
Dates
Libells
30 000 31.01.N Stock au 31 janvier
38 000
10 000
Crdits
68 000
10 000
Dbits
Dates
Libells
600 31.01.N Solde dbiteur
600
Crdits
600
600
Dbits
Dates
Libells
600 01.04.N Solde dbiteur
600
24
Crdits
600
600
Dbits
Dates
Libells
3 000 31.01.N Solde dbiteur
3 000
Crdits
3 000
3 000
Dbits
Dates
Libells
1 500 31.01.N Solde dbiteur
1 500
Crdits
1 500
1 500
Dbits
Dates
Libells
3 000 31.01.N Solde dbiteur
3 000
Crdits
3 000
3 000
Dbits
Dates
Libells
30 000 06.01.N Vente crdit
09.01.N Vente au comptant
30 000
Crdits
18 000
12 000
30 000
Dbits
Dates
Libells
300 01.04.N Perception dintrts banc.
300
Crdits
300
300
Totaux dbits
5 000
80 000
150 000
50 000
98 000
4 000
43 000
40 300
1 000
57 000
30 000
600
600
3 000
1 500
3 000
Totaux crdits
150 000
75 000
90 000
30 000
95 000
8 000
20 100
600
68 000
30 000
300
567 000
567 000
57 000
- 38 000
600
600
3 000
1 500
3 000
2 600
30 300
Ventes de marchandises
Produits financiers
Total
25
Produits
30 000
300
30 300
80 000
150 000
50 000
68 000
35 000
20 200
400
403 600
Capital
Rserves
Rsultat
Emprunts et dettes assimiles
Fournisseurs
Total
26
Passif
150 000
75 000
2 600
85 000
91 000
403 600
Achats de marchandises
Etat, TVA dductible sur autres biens et services
Fournisseurs
Facture 437 Sigma
8 000
1 568
9 568
27
Exemple
Le fournisseur Lambda vient de vous adresser le 19 mars N une facture n 546 ainsi rdige :
Rparation matriel
2 000
TVA 19,6 %
392
TTC
2 392
Cette facture sera ainsi comptabilise.
19.03.N
615
44566
40100
Entretien et rparation
Etat, TVA dductible sur autres biens et services
Fournisseur Lambda
Facture 546
8 000
1 568
9 568
La socit Alpha a reu le 20 mars N de son fournisseur Omga la facture n 745 suivante :
Marchandises
10 000
Remise 10 %
- 1 000
9 000
Escompte 1 %
90
8 910
TVA 19,6 %
1 746,36
TTC
10 656,36
28
Achats de marchandises
Etat, TVA dductible sur autres biens et services
Produits financiers (ou 765 Escomptes obtenus)
Fournisseur Omga
Facture 745 Omga
8 910,00
1 746,36
90,00
10 656,36
Exemple 2
La socit Alpha a reu le 21 mars N de son fournisseur Upsilon la facture davoir n 49 suivante :
Ristourne sur marchandises 1 000
TVA 19,6 %
196
TTC
1 196
On passera lcriture comptable suivante
21.03.N
40102
609
44566
Fournisseur Upsilon
Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats
Etat, TVA dductible sur autres biens et services
Avoir 49 Upsilon
1 196
1 000
196
Le 22 mars N, la socit Alpha a reu la facture suivante (facture 572) de la socit Thta :
Marchandises
9 000
TVA 19,6 %
1 764
TTC
10 764
Emballages rendre
300
Total
11 064
Lemballage a t rendu le 25 mars N par la socit Alpha et la socit Thta a tabli une facture
davoir (avoir n 56) de 300 .
On passera les critures suivantes :
22.03.N
607
44566
4096
40105
Achats de marchandises
Etat, TVA dductible sur autres biens et services
Fournisseurs, crances pour emballages et matriels rendre
Fournisseur Thta
Facture 572 Thta
9 000
1 764
300
11 064
25.03.N
40105
4096
Fournisseur Thta
Fournisseurs, crances pour emballages et matriels rendre
Avoir 56 Thta
300
300
Si lemballage nest pas retourn on le considra comme achet par la socit Alpha et on passera
lcriture suivante (avec TVA le cas chant)
29
25.03.N
6026
44566
4096
Achat demballages
Etat, TVA dductible sur autres biens et services 250 19,6 %
Fournisseurs, crances pour emballages et matriels rendre
Achat demballage
30
250
50
300
Clients
Ventes de marchandises
Etat, TVA collecte
Facture 437
9 568
8 000
1 568
31
Exemple 1
La socit Omga a adress le 20 mars N de son client Alpha la facture n 745 suivante :
Marchandises
10 000
Remise 10 %
- 1 000
9 000
Escompte 1 %
90
8 910
TVA 19,6 %
1 746,36
TTC
10 656,36
On passera lcriture comptable suivante
20.03.N
41151
66
707
44571
Client Alpha
Charges financires (ou 665 Escomptes accords)
Ventes de marchandises
Etat, TVA collecte
Facture 745
10 656,36
90,00
8 910,00
1 746,36
Exemple 2
La socit Upsilon a adress le 21 mars N de son client Alpha la facture davoir n 49 suivante :
Ristourne sur marchandises 1 000
TVA 19,6 %
196
TTC
1 196
On passera lcriture comptable suivante
21.03.N
709
44571
41151
1 000
196
1 196
Le 22 mars N, la socit Thta a adress la facture suivante (facture 572) la socit Alpha :
Marchandises
9 000
TVA 19,6 %
1 764
TTC
10 764
Emballages rendre
300
Total
11 064
Lemballage a t rendu le 25 mars N par la socit Alpha et la socit Thta a tabli une facture
davoir (avoir n 56) de 300 .
On passera les critures suivantes :
22.03.N
41151
707
44571
4196
Client Alpha
Ventes de marchandises
Etat, TVA collecte
Clients, dettes sur emballages et matriels consigns
Facture 572
32
11 064
9 000
1 764
300
25.03.N
4196
41151
300
300
Si lemballage nest pas retourn on le considrera comme achet par la socit Alpha et on passera
lcriture suivante (avec TVA le cas chant)
25.03.N
4196
708
44571
33
300
250
50
Comptabilisation de la paie
Il doit tre remis mensuellement au moins chaque salari de l'entreprise un bulletin de paie prcisant
les modalits de calcul du net payer.
La dtermination de la rmunration du salari peut s'effectuer comme suit :
Salaire de base
+ Primes et indemnits (n'ayant pas le caractre de remboursement
de frais)
+ Avantages en nature
+ Heures supplmentaires
= Salaire brut
- Retenues sociales
- CSG
- CRDS
+ Primes et indemnits ayant le caractre de remboursement de frais
- Acomptes
- Saisies arrts sur salaires
- Avantages en nature
= Net payer
Exemple de comptabilisation
La synthse des bulletins de paie de l'entreprise Alpha fournit pour un mois les lments suivants :
Salaires et appointements de base
360 000
Supplment familial
32 000
Heures supplmentaires
40 000
Primes et gratifications
35 000
Indemnits (n'ayant pas le caractre de remboursement de frais)
38 000
Avantages en nature
27 000
Retenues scurit sociale sur salaires et appointements
- 66 000
CSG
- 12 200
CRDS
- 2 600
ASSEDIC
- 16 000
Retraite des cadres
8 600
Retraite complmentaire non cadres
- 8 300
Indemnits (ayant le caractre de remboursement de frais)
+ 29 000
Acomptes verss
- 50 000
Saisies arrts
- 30 000
Net payer
340 300
On passera les critures suivantes (comptes dtaills) :
6411
6413
6414
6415
421
791
34
400 000
35 000
94 000
32 000
534 000
27 000
421
431
4371
4372
4373
425
427
193 700
80 800
16 000
8 600
8 300
50 000
30 000
La synthse des charges patronales de l'entreprise Alpha fournit pour un mois les lments suivants :
Maladie
68 000
Vieillesse
38 800
Aide au logement
2 100
Allocations familiales
28 000
Accident du travail
12 000
Versement transport
4 000
Chmage
33 000
Garantie de crances de salaire
2 000
Retraite cadre (et assurance dcs)
20 000
Retraite non cadre
12 500
Taxe d'apprentissage
2 700
Participation l'effort de construction
2 400
Participation la formation professionnelle continue
6 400
On passera les critures suivantes (comptes dtaills) :
6451
6452
6454
6331
6332
431
4371
4372
4373
6312
6333
6334
467
35
146 800
32 500
35 000
4 000
2 100
152 900
35 000
20 000
12 500
2 700
2 400
6 400
11 500
Les salaires bruts de l'ensemble des salaris de la socit Alpha se sont levs 1 640 000 pour la
priode du 1er juin au 31 dcembre N.
Les taux moyens de charges sociales et fiscales patronales suivants peuvent tre retenus :
Cotisations sociales : 41, 5 %
Cotisations fiscales : 2,5 %
Le montant des congs pays au 31 dcembre N s'lve 1 640 000 10 % = 164 000 . Le montant
des charges fiscales et sociales sur ces congs s'tablit respectivement 164 000 41,5 % = 68 060
pour les charges sociales et 164 000 2,5 % = 4 100 pour les charges fiscales.
Les critures suivantes seront comptabilises (comptes dtaills) linventaire et contrepasses au
dbut de lexercice suivant :
31/12/N
6412
4282
Congs pays
Dettes provisionnes pour congs payer
Provisions pour congs pays
6458
4382
6338
4482
164 000
164 000
68 060
68 060
4 100
4 100
P=
1
S
( B 5% C)
2
VA
ou
B = Bnfice net de l'exercice, dduction faite de l'impt correspondant.
C = Capitaux propres de l'entreprise.
36
S = Salaires de l'entreprise.
VA = Valeur ajoute de l'entreprise.
Exemple de comptabilisation
37
55 000
55 000
La TVA
La taxe la valeur ajoute (TVA) a t introduite en 1954 dans nos usages franais. La sixime
directive du Conseil des ministres de la communaut europenne l'a tendu le 17 mai 1977
l'ensemble des pays membres de l'Union europenne.
La TVA est calcule sur le prix rclam au client, tous frais, taxes et prlvements de toute nature
compris, l'exclusion de la taxe elle-mme. Cependant, l'entreprise, du montant de la taxe collecte
sur ses clients, pourra dduire la taxe qui lui aura t facture par ses fournisseurs (d'immobilisations
ou d'autres biens et services), sans dcalage depuis le 1er juillet 1993 et ne dcaisser que la diffrence.
Ainsi, au cours du mois de mai de l'anne N, l'entreprise paiera la TVA qu'elle a collecte sur ses
clients en avril N et en dduisant la TVA sur ses achats d'immobilisations d'avril N et ses autres achats
de biens et services d'avril N.
Lors des facturations aux clients, l'entreprise comptabilise la TVA facture dans le compte 44571
Etat TVA collecte :
411
707
44571
Clients
Ventes de marchandises
Etat, TVA collecte
Facture n
X
X
X
Lors de la rception de factures d'immobilisations, la TVA dductible est enregistre dans le compte
44562 Etat, TVA dductible sur immobilisations :
21
44562
404
Immobilisations
Etat, TVA dductible sur immobilisations
Fournisseurs d'immobilisations
Facture n
X
X
X
Lors de la rception de factures d'autres biens et services, la TVA dductible est enregistre dans le
compte 44566 Etat, TVA dductible sur autres biens et services :
6
44566
401
X
X
X
Lors de la dclaration et (du paiement) de la TVA, la TVA dcaisser est dtermine par diffrence
entre la TVA collecte et l'ensemble des TVA dductibles :
44571
44562
44566
44551
38
X
X
X
X
Au cas o pour une priode dtermine, la TVA dductible est suprieure la TVA collecte, un crdit
de TVA reporter doit tre enregistr :
44571
44567
44562
44566
X
X
X
X
Ce compte 44567 Etat, crdit de TVA reporter sera crdit lors de la prochaine dclaration et
viendra en diminution de la TVA dcaisser.
Des cas particuliers peuvent tre aussi envisags (voir un ouvrage de comptabilit approfondie) :
- le cas de la TVA sur oprations intra-communautaires ;
- le cas de la TVA sur encaissements ;
- le cas de la TVA sur livraisons soi-mme ;
- le cas des cessions dimmobilisations ;
- le cas des rgularisations de charges et de produits en fin dexercice ;
- le cas du rgime simplifi de TVA.
20 000
20 000
39
- verser, sans avertissement pralable de l'administration fiscale, le montant des acomptes la caisse
du percepteur ;
- liquider l'impt en fin d'exercice, c'est--dire le calculer et en acquitter spontanment le solde, sous
dduction des acomptes verss.
Le paiement est effectu en quatre acomptes gaux (en principe) 1/4 de l'impt sur les socits du au
titre de l'exercice prcdent (non compris limpt sur les plus-values long terme). Dans le cas o
lentreprise est redevable de contribution sociale des socits pour le financement de la scurit
sociale, les acomptes sont majors dun montant gal au /1/4 de la contribution due au titre de
lexercice prcdent.
Exemple
Les bnfices fiscaux des exercices N-2, N-1 et N de la socit Alpha se sont levs respectivement
66 000 , 72 000 et 81 000 . Celui de lexercice N-1 a t connu le 20 mars N. La socit na pas
dgag de plus-values long terme. La socit Alpha nest pas redevable de la contribution de 3,3 %.
L'impt d au titre de l'exercice N- 1 a t calcul comme suit :
Impt sur le bnfice au taux normal : 72 000 33 1/3 % = 24 000
L'impt d au titre de l'exercice N est calcul comme suit :
Impt sur le bnfice au taux normal : 81 000 33 1/3 % = 27 000
Les acomptes verss au cours de lanne N ont t respectivement de :
1 acompte : 66 000 8 1/3 % =
5 500
2 acompte et rgularisation 1 acompte : 72 000 8 1/3 % + (72 000 - 66 000) 8 1/3 % =
6 500
3 acompte : 72 000 8 1/3 % =
6 000
4 acompte : 72 000 8 1/3 % =
6 000
Les critures suivantes ont t comptabilises :
15.3.N
444
512
5 500
5 500
15.6.N
444
512
6 500
6 500
15.9.N
444
512
6 000
6 000
15.12.N
444
512
6 000
6 000
A ce moment, le compte Etat, impts sur les bnfices est dbiteur de 24 000 soit 33 1/3 % du
bnfice fiscal de lanne N-1.
A la fin des critures d'inventaire, l'impt sur les socits sera calcul puis comptabilis :
31.12.N
695
444
27 000
27 000
Aprs cette criture, le solde du compte 444 redevient crditeur du solde payer soit 3 000 . Cette
somme figurera au passif du bilan.
Au moment du paiement du solde, on passera l'criture suivante :
40
15.4.N+1
444
512
3 000
3 000
Si le montant des acomptes tait suprieur au montant de l'impt d au titre de l'exercice N. aucun
solde ne serait dcaisser et le surplus s'imputerait sur le (ou les) prochains acomptes rgler.
Il est noter par ailleurs (voir un cours de comptabilit approfondie) que ces crdits dimpts (comme le
crdit dimpt recherche) peuvent venir simputer sur limpt sur les socits et quen cas de dficit,
une option de report en arrire, permettant de dgager une crance sur le Trsor, peut, sous certaines
conditions, tre envisage.
41
Banque
Client Delta
Chque n
5 000
6064
53
401
514
Fournisseur Gamma
Chques postaux
Virement postal n
5 000
80
3 000
3 000
Fournisseur Alpha
Fournisseur effets payer
Lettre de change tire par Alpha
5 000
5 000
31.5.N
403
512
42
5 000
5 000
5 000
5 000
Effets lescompte
Clients effets recevoir
Remise lescompte
5 000
5 000
6.3.N
512
661
627
44566
5114
Banque
Charges dintrts (escompte)
Services bancaires (commissions)
Etat, TVA dductible sur autres biens et services
Effets lescompte
Escompte dune lettre de change
4 938
50
10
2
5 000
Effets lencaissement
Clients effets recevoir
Remise lencaissement
5 000
5 000
31.5. N
512
627
44566
5113
Banque
Services bancaires (commissions)
Etat, TVA dductible sur autres biens et services
Effets lencaissement
Encaissement dune lettre de change
43
4 988
10
2
5 000
Au 31 dcembre N, le solde du compte 512 Banque de l'entreprise Alpha est dbiteur de 19 533,30
alors que le relev adress par la Banque prsente un solde crditeur de 13 437,50 .
Les divergences suivantes ont t constates dans l'tat de rapprochement:
Oprations comptabilises par l'entreprise et non enregistres par la Banque :
- chque 326 (client Mina) : 3 475,00
- chque 775 (fournisseur Olga) : 2 382,50
Oprations enregistres par la Banque et non comptabilises par l'entreprise :
- domiciliations deffets de commerce : 4 632,00
- agios : intrts 311,50 et commissions de 50 supportant une T V A de 19,6 %.
On peut alors tablir un document appel tat de rapprochement dans lequel pour le suivi du
compte banque dans lentreprise, on enregistrera les oprations non enregistres dans lentreprise et
pour le suivi du compte de lentreprise Alpha la banque, on enregistrera les oprations non
enregistres par la banque.
Cet tat de rapprochement de prsentera comme suit :
Compte 512 Banque dans lentreprise Alpha
Dates
Libells
31.12.N Solde initial dbiteur
Dbits
Dates
19 533,30 31.12.N
31.12.N
31.12.N
31.12.N
31.12.N
19 533,30
Libells
Domiciliations
Intrts
Commissions
TVA sur commissions
Solde dbiteur
Crdits
4 632,00
311,50
50,00
9,80
14 530,00
57 000
Dbits
Dates
Libells
2 382,50 31.12.N Solde initial crditeur
14 530,00 31.12.N Chque 326 Mina
16 912,50
Crdits
13 437,50
3 475,00
16 912,50
44
4 632,00
311,50
50,00
9,80
5 003,30
La socit Alpha ralise l'acquisition au 1er mars N d'un matriel industriel et effectue les dpenses
suivantes :
Prix d'achat brut du matriel (acquis ltranger )
50 000
Remise accorde par le fournisseur
2 500
Escompte attribu par le fournisseur
475
Droits de douane
6 000
TVA
10 393
Frais de transport, d'installation et de montage ncessaires
la mise en utilisation du bien (dont TVA 588 )
3 588
Frais de transport postrieurs la mise en utilisation (dont TVA 392 ) :
2 392
Conformment l'article 321-10 du PCG, le cot d'acquisition du matriel comprend le prix d'achat, y
compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises, rabais
commerciaux et escomptes de rglement, major de tous les cots pour mettre lactif en place et en
tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction.
Ce matriel est donc valu au cot suivant :
45
50 000
- 2 500
- 475
6 000
3 000
56 025
56 025
10 981
2 000
392
69 398
La socit Alpha ralise l'acquisition au 1er avril N d'un ensemble immobilier rnover et effectue les
dpenses suivantes :
Prix d'achat du terrain
36 000
Prix d'achat de la construction
164 000
Droits d'enregistrement
9 600
Frais d'acte
700
Honoraires du notaire (dont TVA 490 )
2 990
Commissions (dont TVA 980 )
5 980
4 784
Frais d'architectes : facture du 1er mai N (dont TVA 784 )
Grosses rparations effectues par lentit et termines en juin (dont TVA 8 624 ) 52 624
Le PCG (article 321-10) prvoit que les droits d'enregistrement, les frais d'actes, honoraires et
commissions peuvent tre rattachs au cot dacquisition de limmobilisation ou tre comptabiliss en
charges.
Si lon comptabilise les frais dacquisition (droits d'enregistrement, frais d'actes, honoraires et
commissions) en charges, on passera les critures suivantes:
1.4.N
211
213
6226
6227
6354
44 566
404
Terrains
Constructions
Honoraires
Frais d'actes et de contentieux
Droits d'enregistrement et de timbre
Etat, TVA dductible sur autres biens et services
490 + 980
Fournisseurs dimmobilisation
Acquisition d'un ensemble immobilier
46
36 000
164 000
7 500
700
9 600
1 470
219 270
1.5.N
212
44562
401
Constructions
Etat, TVA dductible sur immobilisations
Fournisseurs architecte
Facture architecte
4 000
784
4 784
30.6.N
213
44562
722
44571
Constructions
Etat, TVA dductible sur immobilisations
Production immobilise immobilisations corporelles
Etat TVA collecte
Travaux de grosses rparations et remise en tat
44 000
8 624
44 000
8 624
Les charges relatives l'acquisition de l'ensemble immobilier (soit 7 500 + 700 + 9 600 = 17 800)
peuvent tre imputes la valeur dacquisition des immobilisations. Ces charges auraient t rparties
comme suit :
36 000
Pour le terrain : 17 800
= 3 204
36 000 + 164 000
164 000
Pour la construction : 17 800
= 14 596
36 000 + 164 000
39 204
178 596
1 470
219 270
Frais dtablissement
Les dpenses engages loccasion doprations qui conditionnent lexistence ou le dveloppement de
lentit dans son ensemble mais dont le montant ne peut tre rapport des productions de biens ou de
services dtermines, suivent le traitement comptable suivant :
les frais de constitution, de transformation, de premier tablissement, peuvent tre inscrits lactif
comme frais dtablissement. Leur inscription en compte de rsultat constitue nanmoins la mthode
prfrentielle ;
les frais daugmentation de capital, de fusion et de scission peuvent tre inscrits lactif en frais
dtablissement. Leur imputation sur les primes dmission et de fusion constitue nanmoins la
mthode prfrentielle ; en cas dinsuffisance, ces frais sont comptabiliss en charges.
47
Le 1 mars N, la socit Alpha a fait lacquisition de 1 000 actions A au cours de 22,80 et de 500
obligations B de nominal 100 portant intrt au taux de 6 %, chance 30 juin, au cours de 98 . Les
frais dmission, ports en charges, sont de 0,5 % de la transaction (plus une TVA au taux de 19,6 %).
On a pass lcriture suivante :
1.3.N
503
506
5088
627
44566
512
22 800,00
47 000,00
2 000,00
359,00
70,37
72 229,37
Le 31 juillet N, il a t peru le dividende sur les actions A (soit 1,60 par action) et les intrts
chance du 30 juin N (soit 500 100 6 %) = 3 000. Il y a aura lieu dimputer les intrts courus
On passera lcriture suivante :
31.7.N
512
5088
764
4 600,00
2 000,00
2 600,00
48
Exemple
Le 15 septembre N ont t cds les 1 000 actions A au cours de 22,50 et le 31 octobre N les 500
obligations B au cours de 99 . Les frais de cession sont de 0,5 % plus une TVA au taux de 19,6 %.
On passera les critures suivantes (pour les obligations, on tiendra donc des intrts courus) :
15.9.N
512
627
44566
667
503
22 365,45
112,50
22,05
300,00
22 800,00
31.10.N
512
627
44566
506
764
767
49
49 203,99
247,50
48,51
47 000,00
1 000,00
1 500,00
Le compte Capital
Selon la forme juridique sous laquelle sexerce lactivit de lentit, les apports et les bnfices
accumuls sont enregistrs dans les conditions suivantes :
1- Comptes lusage de lexploitant individuel.
Le compte 101 Capital individuel enregistre son crdit :
la valeur des apports de lentrepreneur au dbut ou en cours dactivit ;
le bnfice de lexercice prcdent par le dbit du compte 12 Rsultat de lexercice .
Il enregistre son dbit :
les prlvements de toutes natures ;
la perte de lexercice prcdent par le crdit du compte 12.
Les apports ou les retraits personnels de lexploitant et, le cas chant, de sa famille sont enregistrs en
cours dexercice dans un compte 108 dnomm Compte de lexploitant . En fin dexercice, le solde
de ce compte est vir au compte 101 Capital individuel .
2- Comptes lusage des socits.
Dans les socits, le capital reprsente la valeur nominale des actions ou des parts sociales.
Le compte 101 Capital social enregistre son crdit le montant du capital figurant dans lacte de
socit. Il retrace lvolution de ce montant au cours de la vie de la socit suivant les dcisions des
organes comptents.
Il est crdit lors des augmentations de capital :
du montant des apports en espces ou en nature effectus par les associs, sous dduction des primes
lies au capital social ;
du montant des incorporations de rserves.
Il est dbit des rductions de capital, quelle quen soit la cause par exemple, absorption de pertes ou
remboursement aux associs.
Le compte Rserves
Les rserves inscrire au compte 106 Rserves sont des bnfices affects durablement lentit
jusqu dcision contraire des organes comptents. Ce compte est crdit, lors de laffectation des
bnfices, des montants destins :
la rserve lgale ;
aux rserves indisponibles, par exemple : rserves pour actions propres et parts propres ;
aux rserves statutaires ou contractuelles ;
aux rserves rglementes, telles que plus-values nettes long terme, rserves conscutives loctroi
de subventions dinvestissement ;
aux autres rserves qui comprennent notamment les rserves de propre assureur.
Le compte 106 est dbit des prlvements sur les rserves concernes pour les incorporer au capital,
les distribuer aux associs et amortir les pertes.
50
51
Reste rembourser
200 000,00
163 805,04
125 800,33
85 895,39
43 995,20
Intrts
10 000,00
8 190,25
6 290,02
4 294,77
2 199,76
30 974,80
Remboursement
36 194,96
38 004,71
39 904,94
41 900,19
43 995,20
200 000,00
Annuit
46 194,96
46 194,96
46 194,96
46 194,96
46 194,96
230 974,80
Banque
Emprunts auprs des tablissements de crdit
Emprunt bancaire
200 000
200 000
31.12.N
164
661
512
52
36 194,96
10 000,00
46 194,96
La socit Alpha a accord une subvention d'quilibre sa filiale la socit Bta : montant : 50 000 .
Banque
Subvention d'quilibre
Subvention reue
50 000
50 000
Subventions accordes
Banque
Subvention attribue
50 000
50 000
La socit Alpha a reu de son client X une subvention destine couvrir certains frais de recherche
pralables une fabrication : montant : 50 000 ; TVA : 9 800 .
Client X
Subventions dexploitation
Etat, TVA collecte
Subvention accorde par le client X
59 800
50 000
9 800
53
Exemple
La socit Alpha a obtenu une subvention de 50 000 destine aider l'acquisition d'un quipement.
Cet octroi de subvention sera ainsi comptabilis dans les livres de la socit Alpha :
4411
131
50 000
50 000
Au moment du versement effectif, le compte 4411 sera crdit par le dbit d'un compte de trsorerie.
Imputation au rsultat de lexercice de la subvention dinvestissement
L'imputation de la subvention d'investissement peut s'effectuer sur l'exercice de versement (assez rare).
Le plus souvent, l'imputation s'effectuera sur plusieurs exercices. Ainsi, dans le cas d'une subvention
attribue afin de financer partiellement (ou totalement) une immobilisation :
- la reprise de la subvention d'investissement qui finance une immobilisation amortissable s'effectue
sur la mme dure et au mme rythme que l'amortissement de la valeur de l'immobilisation acquise ou
cre au moyen de la subvention ;
- la reprise de la subvention d'investissement qui finance une immobilisation non amortissable est
tale sur le nombre d'annes pendant lequel l'immobilisation est inalinable aux termes du contrat. A
dfaut de clause d'inalinabilit, le montant de la reprise de chaque exercice est gal au dixime du
montant de la subvention ;
- toutefois, des drogations aux modalits fixes ci-dessus peuvent tre admises si des circonstances
particulires le justifient, par exemple le rgime juridique de l'entit, l'objet de son activit, les
conditions poses ou les engagements demands par l'autorit ou l'organisme ayant allou la
subvention.
Exemple
Ainsi, si la socit Alpha a obtenu sa subvention de 50 000 pour financer un matriel de 100 000
qui sera amorti de 12 500 au 31 dcembre N, la reprise de la subvention sera ainsi comptabilise :
31.12.N
1391
777
6 250
6 250
54
Prenons le cas dun produit P1 dont le stock en dbut de priode (qui correspond une dure moyenne
de stockage) est de 8 000 units 3 . Il a t acquis 7 000 units 4 puis 5 000 units 5 . Au
cours de la priode, il a t consomm 14 000 units. En fin de priode il reste : 8 000 + 7 000 + 5 000
- 14 000 = 6 000 units
Le cot moyen pondr du stock initial et des entres est de :
(8 000 3 +7 000 4 + 5 000 5) / (8 000 + 7 000 + 5 000) = 3,85 et le stock final tabli selon cette
mthode de 6 000 3,85 = 23 100 .
Si lon veut valuer le stock selon la mthode du premier entr - premier sorti, le stock de 6 000
units comprend 1 000 units acquises au prix de 4 et les 5 000 units acquises au prix de 5 (soit
les dernires units acquises). La valeur du stock final est donc de 1 000 4 + 5 000 5 = 29 000 .
Au 1er janvier N les stocks de matires premires, marchandises, produits en cours et produits finis
sont respectivement de 100 000, 80 000, 30 000 et 150 000 .
Au 31 dcembre N les stocks de matires premires, marchandises, produits en cours et produits finis
sont respectivement de 120 000, 70 000, 25 000 et 165 000 .
On passera les critures suivantes :
55
31 12.N
6031
6037
71331
71355
310
370
331
355
100 000
80 000
30 000
150 000
310
370
331
355
6031
6037
71331
71355
120 000
70 000
25 000
165 000
100 000
80 000
30 000
150 000
120 000
70 000
25 000
165 000
56
2815
8 500
8 500
Amortissement
linaire
8 500
12 000
12 000
12 000
12 000
12 000
12 000
12 000
3 500
96 000
Amortissement
dgressif
21 094
22 192
15 951
11 465
8 240
7 020
7 019
7 019
100 000
57
Amortissement
drogatoire
12 594
10 192
3 951
- 535
- 3 760
- 4 980
- 4 981
- 4 981
- 3 500
4 000
31.12.N
68725
145
12 594
12 594
31.12.N+4
145
78725
Amortissements drogatoires
Reprises sur amortissements drogatoires
Reprise N
58
3 760
3 760
Au 31 dcembre N-1, lentreprise Alpha a constat quun client qui lui devait 5 000 hors taxes soit
5 980 TTC est devenu douteux. Elle a dcid de constater une dprciation de 60 % (sur une crance
douteuse, la TVA est, en principe, toujours rcuprable).
Au 31 dcembre N, la situation de ce client sest amliore : il a pay 50 % de sa dette soit 2 990 et
vous esprez encore rcuprer 20 % de ce quil vous doit.
Au 31 dcembre N - 1, la dprciation doit tre de 5 000 60 % = 3 000 .
Au 31 dcembre N, la dprciation sera de 5 000 50 % 80 % = 2 000 .
On passera les critures suivantes au 31 dcembre N-1 et au 31 dcembre N.
31.12.N-1
6817
491
3 000
3 000
31.12.N
491
7817
1 000
1 000
Dans le bilan (voir fiche 29) les dprciations (comme les amortissements) sont dtaills dans une
colonne particulire qui vient en diminution de la valeur brute.
Les provisions
Une provision est un passif dont lchance ou le montant nest pas fix de faon prcise.
La plan comptable gnral distingue notamment les provisions suivantes :
- les provisions pour risques (provisions pour litiges, pour garanties donnes aux clients, pour pertes
sur march terme, pour pertes de change, pour pertes sur contrats, etc.) ;
- les provisions pour pensions et obligations similaires ;
- les provisions pour restructurations ;
- les provisions pour impts ;
- etc.
Exemple
Les garanties donnes aux clients sont estimes au 31 dcembre N-2 15 000 . Elle sont estimes
20 000 au 31 dcembre N-1 et 18 000 au 31 dcembre N. On passera les critures suivantes au
31 dcembre N-1 et au 31 dcembre N :
31.12.N-1
6815
1512
59
5 000
5 000
31.12.N
1512
7815
60
2 000
2 000
Charges payer
Il est constat au 31 dcembre N, une consommation dlectricit de 1 500 hors taxes qui na pas
encore t facture. On passera lcriture suivante :
31.12.N
6061
44586
408
1 500
294
1 794
Produits recevoir
Des redevances courues au 31 dcembre N pour mise disposition de licences slve 5 000 hors
taxes. On passera lcriture suivante :
31.12.N
418
751
44587
5 980
5 000
980
2 250
2 250
Subventions dexploitation
Produits constats davance
er
Quote-part de la subvention du 1 janvier au 30 juin N+1 : 15 000
6/12
61
7 500
7 500
Achats de marchandises
Fournisseur Australia
Facture Australia
5 778,68
607
401
Achats de marchandises
Fournisseur English
Facture English
7 955,45
5 778,68
7 955,45
28,52
401
477
Fournisseur English
Diffrences de conversion - Passif
7 955,45 7 824,73
130,72
6865
1515
28,52
28,52
62
130,72
28,52
Lorsque les circonstances suppriment en tout ou partie le risque de perte, les provisions sont ajustes
en consquence. Il en est ainsi dans les cas suivants.
1- Lorsque l'opration traite en devises est assortie par l'entit d'une opration symtrique destine
couvrir les consquences de la fluctuation du change, appele couverture de change, la provision n'est
constitue qu' concurrence du risque non couvert.
2- Lorsqu'un emprunt en devises, sur lequel est constate une perte latente, est affect l'acquisition
d'immobilisations situes dans le pays ayant pour unit montaire la mme devise que celle de
l'emprunt, ou l'acquisition de titres reprsentatifs de telles immobilisations, il n'est pas constitu de
provision globale pour la perte latente attache l'emprunt affect.
3- Lorsque pour des oprations dont les termes sont suffisamment voisins les pertes et les gains latents
peuvent tre considrs comme concourant une position globale de change, le montant de la dotation
peut tre limit l'excdent des pertes sur les gains.
4- Lorsque les charges financires lies un emprunt en devises sont infrieures ce qu'elles
auraient t si l'emprunt avait t contract en monnaie nationale, le montant de la dotation annuelle au
compte de provision peut tre limit la diffrence entre ces charges calcules et les charges
rellement supportes.
5 - Lorsque les pertes latentes de change sont attaches une opration affectant plusieurs
exercices, lentit peut procder ltalement de ces pertes.
Fournisseur Australia
Perte de change
Banque
Rglement du fournisseur Australia
401
766
512
Fournisseur English
Gains de change
Banque
Rglement du fournisseur English
5 778,68
43,74
5 822,42
7 955,45
161,22
7 794,23
Fournisseur Australia
Diffrences de conversion - Actif
Reprise opration d'inventaire
477
401
1515
7865
28,52
28,52
130,72
130,72
63
28,52
28,52
Reprenons lexemple prsent dans la fiche 23 relative aux amortissements. Le 15 avril N, la socit
Alpha avait fait lacquisition dun matriel dun cot de 100 000 . Elle prvoyait une utilisation de 8
ans et un prix de cession net la fin de son utilisation de 4 000 .
Supposons que ce matriel soit cd le 1er janvier N+4 pour 60 000
Au 31 dcembre N+3, les comptes relatifs ce matriel ont les soldes suivants (on pourra reprendre le
tableau de la fiche 23) :
- Installations techniques, matriels et outillages industriels : 100 000 (solde dbiteur) ;
- Amortissements des installations techniques, matriels et outillages industriels : 44 500 (solde
crditeur) ;
- Amortissements drogatoires : 26 202 (solde crditeur).
On passera les critures suivantes :
1.1.N+4
462
775
60 000
675
2815
55 500
44 500
Amortissements drogatoires
Reprises sur amortissements drogatoires
Amortissements drogatoires non repris
26 202
215
145
78725
64
60 000
100 000
26 202
Affectation du rsultat
Dans les comptes usage de lexploitant individuel, le rsultat de lexercice est vir par le dbit du
compte 12 Rsultat de lexercice au compte 101 Capital .
Dans les socits, le rsultat de lexercice peut tre port en rserve, distribu ou report nouveau .
Exemple
Dans la socit Alpha, le rsultat de lexercice N est de 80 000 . Il a t dcid par lassemble
gnrale des associs (ou actionnaires selon le type de socit) de garder en rserve lgale 4 000 , de
garder en autres rserves 30 000 , de distribuer 40 000 et de reporter nouveau (ce qui permettrait
davoir pour lexercice suivant, une masse plus importante distribuer) 6 000 .
On passera alors lcriture comptable suivante :
N+1
120
1061
1068
110
457
Rsultat de lexercice
Rserve lgale
Autres rserves
Report nouveau
Associs, dividendes payer
Rpartition bnfice N
80 000
4 000
30 000
6 000
40 000
65
Le bilan
Il se prsente, dans sa forme la plus classique, sous forme de tableau.
ACTIF
Brut
66
Exercice N
Amortissements
et dprciations
( dduire)
Net
Exercice N-1
Net
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
PASSIF
CAPITAUX PROPRES
Capital [dont vers...]
Primes d'mission, de fusion, d'apport
Ecarts de rvaluation
Ecart dquivalence
Rserves :
Rserve lgale
Rserves statutaires ou contractuelles
Rserves rglementes
Autres
Report nouveau
Rsultat de l'exercice [bnfice ou perte]
Subventions d'investissement
Provisions rglementes
Total I
PROVISIONS
Provisions pour risques
Provisions pour charges .
Total II
DETTES
Emprunts obligataires convertibles
Autres emprunts obligataires
Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit
Emprunts et dettes financires diverses
Avances et acomptes reus sur commandes en cours
Dettes fournisseurs et comptes rattachs
Dettes fiscales et sociales
Dettes sur immobilisations et comptes rattachs
Autres dettes
Instruments de trsorerie
Produits constats davance
Total III.
Ecarts de conversion Passif (IV)
TOTAL GENERAL (I + II + III + IV
Exercice N
Exercice N-1
X
X
X
X
X
X
Exercice N-1
Exercice N-1
X
X
X
X
X
X
X
X
Le compte de rsultat
Il se prsente, dans sa forme le plus classique, sous forme de liste.
Produits d'exploitation :
Ventes de marchandises
Production vendue [biens et services]
Montant net du chiffre d'affaires.
dont l'exportation : .
Production stocke
Production immobilise
Subventions d'exploitation
Reprises sur dprciations, provisions (et amortissements), transferts de charges
Autres produits
Total I
Charges d'exploitation :
Achats de marchandises
Variation de stock
Achats de matires premires et autres approvisionnements
Variation de stock
Autres achats et charges externes
Impts, taxes et versements assimils
Salaires et traitements
Charges sociales
Dotations aux amortissements et dprciations :
Sur immobilisations : dotations aux amortissements
Sur immobilisations : dotations aux dprciations
Sur actif circulant : dotations aux dprciations
Dotations aux provisions
Autres charges
Total II
1. RESULTAT D'EXPLOITATION (I -II)
Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun :
Bnfice ou perte transfre III
Pertes ou bnfice transfr IV
67
Produits financiers :
De participation
D'autres valeurs mobilires et crances de l'actif immobilis
Autres intrts et produits assimils
Reprises sur dprciations et provisions, transferts de charges
Diffrences positives de change
Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement
Total V
Charges financires
Dotations aux amortissements, dprciations et provisions
Intrts et charges assimiles
Diffrences ngatives de change
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement
Total VI
2. RESULTAT FINANCIER (V - VI)
3. RESULTAT COURANT avant impts (I - II + III - IV + V - VI)
Produits exceptionnels :
Sur oprations de gestion
Sur oprations en capital
Reprises sur dprciations et provisions, transferts de charges
Total VII
Charges exceptionnelles :
Sur oprations de gestion
Sur oprations en capital
Dotations aux amortissements, dprciations et provisions
Total VIII
4. RESULTAT EXCEPTIONNEL (VII - VIII)
Participation des salaris aux rsultats (IX)
Impts sur les bnfices (X)
Total des produits (I + III + V + VII)
Total des charges (II + IV + VI + VIII + IX + X)
Bnfice ou perte
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Lannexe
Lannexe complte et commente linformation donne par le bilan et le compte de rsultat.
Lannexe comporte toutes les informations dimportance significative destines complter et
commenter celles donnes par le bilan et par le compte de rsultat.
On y trouve gnralement (et au minimum) les rubriques suivantes :
1. Informations sur la base d'tablissement des tats financiers et sur les mthodes comptables
spcifiques choisies et appliques aux transactions et vnements importants
2. Etat de lactif immobilis
3. Etat des amortissements et dprciations
4. Etat des provisions
5. tat des stocks
6. tat des chances des crances et des dettes la clture de l'exercice.
7. Montant des engagements financiers
8. Ventilation du chiffre d'affaires
68
BQ
Contrepartie
N
N
pice compte
22/01/2010
411DUP
22/01/2010
512000
Enregistrer
Date
22/01/2010
Insrer
Libell
Effacer
Montant
dbit
Fact 45/784
Fact 45/784 10 500,00
Brouillard
Dupliquer
Montant Code
Code
Date
Rfrence Code
crdit
paiement chquier chance pointage analytique
10 500,00
Validation
Code
lettrage
Simulation
Enregistrer Fermer
69
Date
N de
chance
compte
JOURNAL : BANQUE (BQ)
Mvt 90 Date dcriture 22/02/2010
BQ
22/02/2010 411DUP
BQ
22/02/2010 512000
TOTAL MVT 90
TOTAL DU MOIS de Fvrier 2010
Mvt 93 Date dcriture 25/03/2010
BQ
25/03/2010 411DEL
BQ
25/03/2010 512000
Intitul du compte
Ets Dupont
Banque
Delta Distribution
Banque
Libell de lcriture
Code ana
Fact 45/784
Fact 45/784
Dbit
Crdit
10 500,00
10 500,00
10 500,00
10 500,00
Fact 234
Fact 234
10 500,00
10 500,00
425,00
425,00
N de
pice
Libell de lcriture
A-nouveaux au 01/01/2010
Fact 45/784
Fact 234
Solde compte dbiteur
Montant
dbit
Lett.
Montant
crdit
Solde
cumul
17 510,50
10 500,00
450,00
28 435,50
17 510,50
28 010,50
28 435,50
28 435,50
Cumul dbit
Cumul crdit
17 412,30
161 213,00
178 625,30
560,00
11 800,00
4 256,00
531,50
17 147,50
8 072,55
37 775,85
70
Solde dbit
Solde crdit
17 412,30
161 213,00
178 625,30
560,00
11 800,00
4 256,00
531,50
17 147,50
103 144,92
425,00
10 500,00
103 144,92
7 647,55
26 275,85