Cours Audit PDF

LAUDITEXTERNE:
DEMARCHEGENERALEET
PROCESSUS
DEVAVALUATIONDES
RISQUES
RiadhMANITA
ExpertcomptableetDocteurenauditetgouvernancedentreprise
Lauditexterne:Dmarchegnraleetprocessusdvaluationdesrisques
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Objectifspdagogiques
Acqurirunevuedensemblesurlamissiondesauditeurs
externe,soncontextejuridique,conomiques..etses
objectifs;
Acqurirlesconceptsdebaseetlesprincipesfondamentaux
relatifsladmarchegnraledaudit(normesISAde
LIFAC);
Acqurirunebonneconnaissancedelapprochedaudit
parlesrisquesetsurlesprincipalesdiligenceset
techniquesdaudit
;
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Approchepdagogique
Ladmarchepdagogiquereposesur:
Lapprentissagecollectif(courspargroupe)
pourlacquisitiondesconnaissancesgnrales;
Lapprentissageindividuelparralisation
dexposaucoursdessancesdecours;
Lapprentissageindividuelparlecturedes
manuelsderfrencecitsenbibliographie
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Supports/moyensutiliss
Moyensutiliss:
ExposssurPowerpoint;
Supports:
Unexemplairedestransparentsutiliss;
ManuelsderfrencecitsenBibliographie;
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valuationdececours
Contrlecontinudesconnaissancespour50%
(expossraliserpargroupe)dont10%
participationoraleetimplicationdanslecours,
etc;
Etunexamenfinalquifaitlasynthsedetousles
conceptsvusencourspour50%.
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Bibliographie
Ouvrages
BernardGrandetBernardVERDALLE(2006).,audit
comptablesetfinancier2medition
ECONOMICA,;
PigB.(1997),Auditetcontrleinterne,Editionlitec,
Paris.
ObertR.(2002),Synthsedroitetcomptabilit2.
AuditetcommissariatauxcomptesAspects
internationnaux,EditionDunod,3edition
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INTRODUCTIONGENERALE
Gnralitssurlessystmesdecontrledesorganisations
Problmatiquedelauditexterne
Fondementsdelauditexterne
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IINTRODUCTION:
GENERALITESSURLESSYSTEMESDECONTRLE
DESORGANISATIONS
ENTREPRISE
Contrlesinternes
Maitriseretpiloter
lentreprise
Contrles
rglements
Contrlesexternes
Sassurerdelafiabilitdes
informationsdivulges
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1INTRODUCTION:
GENERALITESSURLESSYSTEMESDECONTRLEDES
ORGANISATIONS
Contrlesinterneslorganisation
Auditinterne
Contrledegestion
Processusmisenuvreparles
dirigeantspermettant:
Processusparlequellesmanagers
obtiennentlassurance:
Cohrencedelaplanification
stratgiqueparrapportaubutde
lorganisation
Pilotagestratgique:suividegestion,
contrleoprationneletactions
correctives
valuationdesperformances
l'optimisationetl'efficacitdes
oprations
laqualitdesinformations
lerespectdesloisetdes
rglements
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1INTRODUCTION:
GENERALITESSURLESSYSTEMESDECONTRLEDES
ORGANISATIONS
ContrlesExternes
Auditexternes
Unauditestunemissionquiapour
objetdedonneruneopinionsur
limagefidlequedonnentlestats
financiers:
surlasituationfinanciredela
socitladatedeclture,
surlersultatdesesoprationspour
lexercicecloscettedate.
Autrescontrlesexternes
ContrledelAMFpourlessocitscotes
Contrlefiscale
Expertisejudiciaire
..
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Problmatiquedelauditexterne
Actionnaires
Asymtriedinformation
Dirigeants
Auditexterne
Scuriserlesactionnairesquantlafiabilitdesinformations
quileursontcommuniquesparlesdirigeants
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INFORMATIONCOMPTABLEETAUDITEXTERNE
INFORMATEURINFORMATIONINFORME
ENTREPRISEPERTINENTEACTIONNAIRE
COMPREHENSIBLE
BANQUIER
COMPARABLE
PERSONNEL
FIABLE
ETAT
NORMALISEE
CONTROLEE
Auditexterne
Autresorganismes
decontrle
NormesIAS/IFRS
Autressourcesde
droitcomptable
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LESDIFFERENTESMISSIONSDAUDIT
Commissariataux
comptes
Contraintelgale
pourcertaines
catgoriesdesocit
Missiondevrant
dbouchesurla
formulationdune
opinionsurla
fiabilitdes
comptes.
Auditcontractuel
Pasdecontrainte
juridique
mmequecelui
dunemissionde
commissariataux
comptes
Missionsdites
spciales
Auditdacquisition
Auditdanslecadrede
fusion
Certification
particulire(unou
plusieurscomptes)
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FONDEMENTSDELAUDIT
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Questcequelaudit?
Dfinition
Lesdiffrentesmissions
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Dfinitiondelaudit
NormeISA700
Unauditestunprojet,unemissionquia
pourobjetdedonneruneopinionsur
limagefidlequedonnentlestats
financierssurlasituationfinanciredela
socitladatedeclture,ainsiquedu
rsultatdesesoprationspourlexerciceclos
cettedate.
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Lafraude
Contrairementcequepensesouventlestiers,laudit
napaspourobjetdidentifierlesfraudesoude
certifierquelescomptessonttrsexactementjustes.
Cependant,danslecontexteactueldercessionet
daugmentationdunombredeprocsetdelitiges,il
estvraiquelesauditeursportentuneattentiondeplus
enplusgrandelafraude.Eneffet,unedes
consquencesdunemissiondauditestdidentifier
toutefraudequiauraitunimpactsignificatifsurles
comptes.
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Rapportetcertification
Lerapportdauditdoitclairementexprimer,par
crit,lopiniondelauditeursurlestatsfinanciers
prisdansleurensemble.
Lecommissaireauxcomptesdisposede3typesde
certification,avecchaquefoisuneformulation
diffrentedelopinion:
lacertificationsansrserve
lacertificationavecrserve
lerefusdecertifier
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Recommandationssurlecontrleinterne
Lesauditeurssonttenusdecommuniquerpar
critladirectiondelentrepriseles
faiblessesdecontrleinterne(dfaillancesou
dficiences)quilsontrelevesaucoursde
leurmission,cestdirelesfaiblesses
dorganisationet/oulescontrlesmanquants
quiinduisentunrisquederreursurlestats
financiers.
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Lesdiffrentesmissions
Missiondecommissariatauxcomptesou
dauditlgal
Missiondauditcontractuel
Missionsditesspciales
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Lesmissionsducommissaireaux
comptes(1)
Linterventionduncommissaireauxcomptesest
prvueparlaloidanscertainessocits
commerciales,quelquesoitleurobjetouleur
activitetdanscertainessocits,entreprisesou
groupementsdeparleuractivitouleurtaille.
Lorsqueunauditeurintervientdanslecadredune
obligationlgale,ilestmandatparlassemble
desactionnaires.
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comptes(2)
PourlesSA:
obligationdavoiruncommissaireaux
comptesquelsquesoientlobjet,lactivit,le
nombredesalarisetlesseuilsfinanciersde
lentreprise
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comptes(3)
pourlesSNC,SARLetSCS,
Uncommissaireauxcomptesestexigds
que2des3critressuivantssontdpasss
Totalbilan>1550000
TotalCAHT>3100000
Effectifmoyen>50
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Missiondauditcontractuel(1)
Lesauditeurssontmandatsparleclient(leplus
souventlamaisonmre)quisouhaiteobtenirune
opinionsurlestatsfinanciersdunefiliale.
Lobjectifdelauditestlemmequeceluidune
missiondecommissariatauxcomptes(cestdire
donneruneopinionsurlestatsfinanciers)maisil
peuttretenduourduitcontractuellementparla
maisonmre.
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Missiondauditcontractuel(2)
Ilestfrquentdemener2missionsenparallle,
unemissiondecommissariatauxcomptesetune
missiondauditcontractuel.
Danscecas,lauditcontractuelconsiste
gnralementdonneruneopinionsurun
reportinglamaisonmrequiestsouventdans
dautresnormescomptables(US,UK,IAS).Et
lamissiondecommissariatauxcomptesconsiste
donneruneopinionsurlescomptesauxnormes
Franaises.
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Missionsditesspciales
Auditdacquisition
Auditdanslecadredefusion
Certificationparticulire(unouplusieurs
comptes)
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Lescomptesannuels
Lebilan
Lecomptedersultat
Lesannexes
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LeBilan
Lebilanreprsentelensembledesactifset
passifsdelentreprise.Ilesttablipartirde
labalancegnraleaprsinventaire.Lebilan
reprendlescomptesdelaclasse15.
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Lecomptedersultat
Lecomptedersultatreprendlescomptesde
charge(classe6)etdeproduits(classe7)de
lexerciceetfaitapparatrepardiffrencele
bnficeoulapertedelexercice.
Lersultatdelexerciceapparatgalement
biensraupassifdubilandanslarubrique
descapitauxpropres.
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Lesannexes
Lebilanetlecomptedersultatfournissentuneinformation
trsprcieuse:leschiffresmaissanslesexpliquer.Lannexe
,elle,apportedesexplicationsquipeuventclairesles
chiffresdubilanetducomptedersultat.
Lannexeestcomposedlmentsobligatoirestellesque:
Faitsmarquantsdelexercice
Mthodescomptablesutilises
Changementdemthodecomptable
Montantdesengagementsfinanciers
Etc
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Lesdocumentscomptables
Lelivrejournal
Lesjournauxauxiliaires
Legrandlivre
Lelivredinventaire
Labalancegnrale
Lesbalancesauxiliaires
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Principescomptablesfondamentaux
1Continuitdexploitation
2Spcialisationdesexercices(cutoff)
3Nominalisme(cothistorique)
4Prudence
5Fixit(permanencedesmthodes)
6Importancerelative
7Noncompensation
8Bonneinformation
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Principauxconcepts
Rgularit
Sincrit
Imagefidle
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Rgularit
Ilfautquelescomptesdelentreprisesoient
conformesauxrglesetprocduresen
vigueurou,ensonabsence,auxprincipes
gnralementadmis.
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Sincrit
Ilsagitdetraduirelaconnaissancequeles
responsablesdeltablissementdescomptes
ontdelaralitetdelimportancerelative
desvnementsenregistrs.
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Imagefidle
NotiondeTrueandFairView
SelonleCodeduCommerce(Art12314)et
lePCG(Art1201et1202),limagefidle
constitueleprinciperespecterlorsquela
rglenexistepasoulorsquelargleest
insuffisante
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IILADEMARCHEGENERALEDE
LAUDITEUREXTERNE
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IILADEMARCHEGENERALEDELAUDITEUR
EXTERNE
1
Prisedeconnaissancegnraledelentreprise
Apprciationdesrisquesinhrents
valuationdusystmedecontrleinterne
Apprciationdesrisquesdenoncontrle
Contrledescomptes
Apprciationdesrisquesdenondtection
Finalisationdelamissionetrapports
Naturedelopinioncommuniquerauxactionnaires
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PRISEDECONNAISSANCEDE
LENTREPRISE
&
ORIENTATIONDELA
MISSION
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1Prisedeconnaissancegnralede
lentreprise
Objectif:acquriruneconnaissancegnraledelentreprise,desesparticularits
(juridique,fiscaleetsociale..)etdesonenvironnementconomiqueetsocialafinde
mieuxcomprendrelesvnementspouvantavoiruneincidencesignificativesurles
comptes.
Moyensutiliss:
Entretiensaveclesdirigeantsetlesdiffrentsresponsablesdelentreprise;
Collectesdinformationssectoriellesoudelentreprise
Contactdirectavecsonprdcesseur
Examenanalytiqueprliminaire
.
Finalitdecettetape:
Constitutionoumisejourdudossierpermanent;
Identificationdesdomainessignificatifsetsensiblesetapprhensiondesrisques
inhrents;
Fixationduseuildesignificationprliminaire;
Lardactionduplandauditetdesprogrammesdetravail.
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Constitutionoumisejourdudossierpermanent
collecteetanalysedesinformationsconcernant:
lesfacteursconomiquesgnrauxpouvantavoirun
impactsurlescomptes:letauxdintrtetlafacilitdaccsaucrdit,les
politiquesgouvernementalesnotammentenmatiremontaireetfiscaleetletauxde
changeetcontrledeschanges.
Lesecteurdactivitdelentrepriseetquipeutavoirune
incidencesursesactivits:concurrence,naturedelactivit,lerisque
commercial,larentabilitdelactivit,lespratiquescomptablesparticuliresetc:
Lentrepriseaudite:ladirectionetladtentionducapital,lactivitde
lentreprise,sesrsultatsfinanciers,sapolitiquedecommunicationfinancireetla
lgislationrgissantlensembledesesactivits..
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APremierscontactsaveclentreprise
Lepremiercontactaveclentreprisevaconsister
enuncertainnombredentretiensavec,entre
autres:
LeDirecteurGnraloulePDG
LeDirecteurFinancier
LeDirecteurCommercial
LeDRH
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Lentretien
Lauditeurnedoitpasavoirdaprioriquantla
qualitdelinformationproduiteparlentreprise
avantdavoirfaitltudedesoncontrleinterne.
Lauditeurdoitadopteruneattitudepositive:il
doitsemontrerpatient,rigoureux,respectueux.
Ildoitavoirprparsonentretienetdoncse
munirdequestionnaires,checklists,et
ventuellementunordredujourdelarunion.
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Etudedelacontinuitdexploitation
Pendantlentretien,lauditeursassurera,entre
autre,duprincipecomptabledeContinuit
dexploitation.
Silauditeurestdanslimpossibilitdesassurer
quelexploitationdelentreprisecontinuera,il
faudraeninformerlesactionnairesdansle
rapportenexprimantunerservetelleque:des
doutesimportantsquantlacapacitde
lentrepriseassurerlacontinuitde
lexploitation.
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BRaliserlesprocduresdvaluationdu
risque
Lesprincipalesprocduresdvaluationdu
risquesont:
Ltudedelenvironnement
Ltudedelorganisationetpolitiquesdecontrle
Etudedubilanetducomptedersultat(revue
analytique)
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Etudedelenvironnement
Lauditeurvaanalyserlesrisqueslisaux
diverslmentstelsque:
Lanaturemmedelactivit
Lvolutiontechnologiquedusecteuret
lapparitiondeproduitsdesubstitution
Lastructureducapitaletdesparticipations
financires
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Etudedelorganisationetpolitiquesde
contrle(1)
Ilsagitdtudierlefonctionnementparticulierde
lentreprise.Ainsi,lauditeurvasintresseralors
plusparticulirement:
lastructureducapital:unefilialedungrandgroupe
internationalquiauralobligationdefaireremonter
rgulirementdesreportingscontrlspourleur
fiabilitauraunrisqueplusfaiblequuneentreprise
domineparunseulindividuetdoncassujettiesonbon
vouloir.
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Etudedelorganisationetpolitiquesde
contrle(2)
ltudedelorganigrammedelentreprise,avec
desdfinitionsdefonctionclairementnonces,
supportparunmanueldeprocduresrecouvrant
lesfonctionsprincipales.(lauditeurdoitquand
mmesassurerquecesdocumentssont
correctementmisjour!)
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Etudedubilanetducomptedersultat
(revueanalytique)
Linformationindiciaireestunautremoyendedcelerles
risquesdanslastructuredubilan(etducomptedersultat):
ilvadoncsagirdecomparerleprojetdtatsfinanciersde
lanneavecceluidelanneprcdente.
Pourtouteanomaliedevariation,lauditeurdevraquestionner
lesdirigeantsetobtenirunerponsevalable.
Cetterevueanalytiquedensemblepermetengnraldedonner
une1reorientationsurlesrisques.
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CDfinirlastratgieetlapprochedaudit
lauditeurvaessayerderendresontravaille
plusefficacepossible.
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Ledossierpermanentcomprend:
Unefichesignaltiquedidentificationdelasocit,lesprincipauxinterlocuteurs
internes,lesconseillersextrieurs.
Informationsgnralessurlactivit,lemarch,lesecteurdactivit,lesperformances
delasocit
Fichedescriptivedelamission+copiedelalettredemission
Listedescontratslesplussignificatifs
Donnesfinancires(rpartitioncapitalsocial,analysedesbudgets)
Informationsgnralesrelativeslacomptabilit(organisationservicecomptable,plan
comptabledelentreprise,dispositionsparticulires)
Informationsjuridiques(statuts,KBis,listedesdirigeantssociaux,hypothques,
tableauxdesfilialesetparticipations)
Notificationsderedressementmisesparladministrationfiscaleouparlesorganismes
sociaux
Rapportdesauditeursinternes,diagnosticdeconseilsextrieurs
Comptesannuelsetautresdocumentslislarrtdescomptes(rapportdegestion,
convocationauxconseilsetassembles)
Rapportsannuelsducommissaireauxcomptes
Procsverbauxdesrunionsdassemblesgnrales,desdlibrationsduconseil
dadministrationouduconseildesurveillance
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Apprhensiondesrisquesinhrents
Risqueinhrent:risquequidcouledirectementdeserreursquipourraient
seglisserdanslestatsfinanciersindpendammentdescontrlesinternes
existants
Exemple:
caractristiquesdelapopulation:ltenduedusondageetlanaturedellment
faisantlobjetdelaudit(ex:lvaluationdesstockscauseplusdedifficultsque
lvaluationdelencaisse)
lasituationfinanciredelentreprise:Lorsquuneentrepriseestendifficult
financire,lerisqueliauxirrgularitsouauxmalversationsdestinesprsenter
unmeilleurprofilestplusimportantquuneentrepriseenbonnesituation
linfluencedesdirigeants:Lauditeurdoitvaluerledegrdinfluencedesdirigeants
surlesystmedecontrleinterneet,silsavraitqueleurinfluenceestgrande,ilpourrait
treamenrduiresaconfiancedanslesystmeetaugmenterltenduedesessondages
devalidationdespostesdestatsfinanciers.
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Fixationduseuildesignificationprliminaire
Leseuildesignification:lalimitepartirdelaquelleune
inexactitudeouomissioncontenuedanslinformation
comptable,estdenatureinfluencerladcisiondun
utilisateurresponsable,sebasantsurcetteinformation.
valuationduSS:plusieurscritrespeuventtreretenus:
lescapitauxpropres;
lechiffredaffaires;
totaldesactifs;
Lersultatcomptable
.
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Lardactionduplandauditetdesprogrammes
detravail.
Lardactionduplandaudit(appelaussiplandorientationdelamission)
constituelaboutissementoulafinalitdecettephasedeplanification
Ceplandoitcomporternotamment:
laconnaissancedelactivitdelentreprise;
lacomprhensiondusystmecomptableetdecontrleinterne;
lerisqueetleseuildesignification;
lanature,lecalendrieretltenduedesprocduresdaudit;
lacoordination,ladirection,lasupervisionetlarevuedestravauxdaudit
(quipedaudit,besoindautresexperts,participationdexperts,etc..);
dautrespointsrelatifsnotammentlapossibilitderemiseencausedela
continuitdexploitation,auxfaitsncessitantuneattentionparticulire
concernantlesoprationsaveclespartiesliesetlanatureetlecalendrier
pourledptderapports.
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2valuationdusystmedecontrleinterne
ADfinition;
BOrganisation
CMoyensdecontrleinterne
DApprochedvaluationetdmarchede
lauditeur;
Evaluationdurisqueliaucontrle;
Flaborationdelastratgiedauditdescomptes
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Systmedecontrleinterne:Dfinition
Dfinition:LesnormesdelIFACdfinissentlesystmede
contrleinternecommetantlensembledespolitiqueset
procduresmisesenuvreparladirectionduneentrepriseen
vuedassurer,danslamesuredupossible,unegestion
rigoureuseetefficacedesesactivits.
Cesprocduresdecontrleinterneimpliquent:
lerespectdespolitiquesdegestion;
lasauvegardedesactifs,
Laprventionetladtectiondesfraudesetdeserreurs;
lexactitudeetlexhaustivitdesenregistrementscomptables;
lapublicationentempsvouludinformationsfinanciresfiables
(normeISA4008).
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BORGANISATION(1)
Pouratteindresesobjectifslafois
defficienceetdescurit,ladirectionde
lentreprisedoitclairementdfinirlestches
dechacun
pluscesdfinitionsderesponsabilitseront
clairesetprcisesmoinslerisquede
mauvaiseinterprtationetdoncderreursera
lev.
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BORGANISATION(2)
Consignesdexcutiondestches
Documentsutiliss
Contenudesdocuments
Diffusionetconservationdecesdocuments
Autorisationsetapprobations
Saisieettraitementdesinformations
Manueldeprocdures
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CMOYENSDECONTROLEINTERNE
SEPARATIONDEFONCTIONSINCOMPATIBLES
AUTORISATIONSPREALABLESD'OPERATIONS
DOCUMENTATIONAPPROPRIEE
CONTROLESPHYSIQUESETD'ACCES
VERIFICATIONSINDEPENDANTES
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CONTROLEINTERNESEPARATIONSDE
FONCTIONS
fonctionsincompatibles:A1.dcision/autorisation
A2.excution
B.conservationdesvaleurs
C.enregistrementcomptable
exemple:autorisationdecrditsurvente:A1
tenuedescomptesclients:C
gestiondelatrsorerie:B
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METHODESD'OBSERVATIONDUCONTROLE
INTERNE
REPRESENTATIONSGRAPHIQUES(Diagrammedecircuit)
NOTESDESCRIPTIVESDEPROCEDURES
QUESTIONNAIRESDECONTROLEINTERNE
TESTDECONFORMITEETDEPERMANENCE
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Diagrammesdecircuit(1)
Lanalyseduneprocdurepasseaussiparlaconstruction
dunereprsentationgraphiquedestches.
Cediagrammedoitfaireressortirleslmentssuivants:
Ladivisiondesresponsabilitspourlesdiversesoprations
Lalocalisationdespointsdaction,dedcision,decontrleetde
vrification
Ladescriptiondesdocumentsetsupportsinformatiquesutilisspourle
transfertdinformationsetdinstructions
Laliaisonavecdautrescircuits.
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REPRESENTATIONSGRAPHIQUESDESPROCEDURES
Pointdedpart
N
1
N
2
Documentavecmentiondunombre
dedocumentscrs
Fluxdedocuments
Fluxd'informations
Sortiedutableau
Alternative
Traitementouopration
administrative
Traitementouoprationadministrativecomportant
uncontrleinterne(Attentionlesecondsymbole
reprsenteparfoisunregistredanscertainssystmes)
Runiondedocuments
Registreoufichier
classementdfinitif
classementtemporaire
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TESTDECONFORMITE
Unefoisladescriptiondusystmeeffectue(diagramme
et/ounotescomplmentairesexplicatives),lauditeuropre
uncontrledesacomprhensiondusystmesurleterrain.Il
conoitdesTestsdeConformit,testsquilfautsavoir
limiter.
Ceuxcisontbasedexamensmatrielsafindesassurer:
Quelaprocdureexistebien
Quelleestvritablementetcorrectementapplique
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QUESTIONNAIREDECONTROLEINTERNE
Cestdabordsurlabasedunquestionnaireferm
quelauditeurvaeffectuercetteanalyse.Grce
cesquestionnairesprtablis,uneobservation
physiquedesdocuments,destraitements,des
classements,desfichiers,desvisasestassure.
Alissuedecetravail,lauditeurpourrasorienter
verslarecherchedeforcesetdefaiblessesdela
procdure
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TESTSDEPERMANENCE
Lapprciationfinaleducontrleinternevasefaire
aumoyendetestsdepermanence:ilvasagirde
dterminerdansquellemesurelespointsforts
observsprcdemmentonteffectivement
fonctionnduranttoutlexercice.
Lesauditeursutilisentgnralementdesmthodes
statistiquespourslectionnerleslmentstester.
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DApprochedvaluationdeSCIetdmarchedelauditeur
APPRECIATIONDELA
CONCEPTIONDUSYSTEME
PLANDEMISSION
COMPREHENSIONDUSYSTEME
ETDESCONTRLESINTERNES
PRISEDECONNAISSANCE
TESTSDECONFORMITE
APPRECIATIONDESCONTRLES
OUI
APPRECIATIONDU
FONCTIONNEMENTDU
SYSTEME
VERIFICATION
POSSIBILITE
DESAPPUYER
SURDESCONTRLES
INTERNES
DU
FOCTIONNEMENT
FONCTIONE
MENT
FIABLE
NON
NON
ETUDE
DESRISQUESDE
CONCEPTIONET
SOLUTIONS
DERECHANGE
ETUDEDESRISQUES
DEFONCTIONNEMENT
ETSOLUTIONS
DERECHANGE
OUI
EVALUATIONFINALEDUCONTRLEINTERNE
AVISET
CONSEILS
PROGRAMMEDECONTRLEDESCOMPTES
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Evaluationdurisqueliaucontrle
Aprsavoirprisconnaissancedessystmescomptablesetdecontrle
interne,lauditeurdoitprocderunevaluationprliminairedu
risqueliaucontrle;
Lanalysedecestravauxdanalyseducontrleinternevaamener
lauditeuraseprononcersurlerisquedecontrleinterne:
FAIBLE:contrlessubstantifsrduits
MOYEN:contrlessubstantifsimportants
ELEVE:contrlessubstantifslargis
Cerisquedoittrevaluauniveaudesassertionsquisoustendent
chaquesoldedecompteoucatgoriedetransactionssignificatives.
Dunefaongnralelesassertionsouobjectifsdecontrlesontau
nombredesix:lexhaustivit,laralit,lexistence,labonne
valuation,lasparationdesexercicesetlabonneprsentation.
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valuationdurisqueliaucontrle(suite)
Faible
Moyen
lev
Exhaustivit
Ralit
Existencedes
actifsetpassifs
Qualitet
constancedes
valuations
Lasparationdes
exercices
Qualitde
prsentation
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Rpartitiondescontrlesparcycle
ACHATSfournisseursBiensetServices/chargesetdettes
dexploitation
VENTESventesetcrancesdexploitation
IMMOBILISATIONSimmobilisationsincorporelles,
corporellesetfinancires/fournisseursdimmobilisation
PAIEPaiePersonnelOrganismessociaux
TRESORERIEbanquecaisseVMPrsultatfinancier
EXCEPTIONNEL
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Flaborationdelastratgiedauditdes
comptes
DOMAINESIGNIFICATIFETZONESDERISQUES
POSSIBILITEDE
SAPPUYERSUR
LESCONTRLES
INTERNES
IMPOSSIBILITE
DESAPPUYERSUR
LESCONTRLES
INTERNES
ANALYSEDES
DONNEES
PONCTUELLESET
EXCEPTIONNELLES
FONCTIONNEMENT
DESCONTRLES
UTILES
NON
SATISFAISANT?
OUI
ALLEGES
ELABORATIONDESPROGRAMMESDECONTRLEDESCOMPTES
ETENDUS
SPECIFIQUES
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ExempleAuditdelentitcontrledeGestion
Phasedediagnosticetdecomprhensiondessystmes
Lauditeurdoitvrifier,danslecadredesonapprciationde
lenvironnementducontrle,auseindelentreprise,
limportanceaccordeparladirectiongnralelafonction
contrledegestion,sonrattachementhirarchique
Contrledegestionactif:pointfortdusystme
dinformationdegestion(hypothsevrifierdanslaphase
dvaluationdusystmedecontrleinterne)
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ExempleauditdelentitcontrledeGestion(Suite)
Phasedvaluationdusystmedauditinterne:
lmentsclsdecontrle
PositionnementhirarchiqueetrattachementlaDG;
laborationetsuividesbudgetsetdesplansdactionstratgiques;
Misejourdesbudgetsetrvisiondesplansdactionstratgiques;
Fixationdescritresdeperformancepourlesresponsablesoprationnels;
Existencedetableauxdeborddegestionpermettantunpilotageadquatdelentreprise;
Fiabilitdusystmedecalculdescotsetdevalorisationdesstocks;
Suivietcontrledelacomptabilitdegestionetanalysedescarts;
Systmedereportinginterneetqualitdesoutputs;
Fiabilitetpertinencedesoutilsinformatiquesutilissetcontrledaccsauxinterfaces;
Organisationetsuividesinventaires;
EDCParisFvrier2008
73
ExempleauditdelentitcontrledeGestion
Moyensdecontrle
Analysedesprocduresetduprocessusdeproductionetfixationdes
faiblessesetdespointsfortsthoriques;
laborationdunprogrammedetravailcorrespondantchacundes
lmentsclsetvisant:
confirmerlespointsforts(Testdeconformitetdepermanence);
Testerlespointsfaiblesetvaluerlesrisquesventuels;
EDCParisFvrier2008
74
ExempleauditdelentitcontrledeGestion
Conclusion
1Amliorationdesprocduresexistantes;
Danslecadredesalettredemanagementlauditeurdevraitformulerdes
recommandationsvisantamlioreretperfectionnerlesprocduresexistantes;
2laborationdesprogrammesdauditetconsquences
surlescomptes;
Lesprogrammesdauditdoiventtenircomptedesfaiblessesdgagespouvant
avoiruneconsquencedirectesurlescomptes(Inventairephysiqueet
valorisationdesstocks);
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75
Lapprocheparlesrisques
APourquoiuneapprocheparlesrisques?
BDfinitiondurisquedaudit
CRisqueslislenvironnementdelasocit
DRisqueslisaucontrleinterne
ERisquesdenondtectionparlauditeur
FErreursignificative
GSeuildematrialit
HModledvaluation
EDCParisFvrier2008
76
Pourquoiuneapprochefondesurles
risques?
Lesauditeurs,defaongnrale,fondentleur
approchesurlesrisques.Eneffet,
lenvironnementinterneetexternedune
entreprisepeutgnrerdeserreursplusou
moinssignificativessurlescomptesetdonc
donnerunemauvaiseinformationfinancire.
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Risquedaudit
Etlerisquedauditvatrelerisqueque
lauditeurmetteunrapportexprimant
uneopinionsansrservesurdestats
financierscomportantdeserreursoudes
fraudessignificativesnondceles.
Le1ertravaildunauditeurvadonctre
dIDENTIFIERlesrisques.
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78
Notionderisque
Onpeutidentifierdesrisquesdiffrentsniveaux:
1.Lesrisqueslislenvironnementdelasocit
2.Lesrisqueslisaucontrleinterne
3.Lesrisquesdenondtectionparlauditeur
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79
1.Lesrisqueslislenvironnementde
lasocit
Touteactivitcommercialecomportedesrisques.Ilsagitdesrisques
rsultantdesconditionsoudvnementsgnrauxquipourraient
affecterunouplusieurspostesdanslestatsfinanciersdansleur
ensembleetpourraiententraneruneanomaliesignificative.
Exemples:
Entreprisevoluantsurdesmarchscomplexes
Dveloppementsurdenouveauxmarchsoudenouveaux
pays
Rorganisationdanslasocit
Changementdusystmeinformatique
Changementdeprincipescomptables
AbsencedeDAFoudechefcomptable.
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80
2Lesrisqueslisaucontrleinterne
Lerisquedecontrleinterneestlerisque
quuneerreursignificativenesoitpas
dceleparlesprocduresdecontrle
internemisesenplaceparlasocit.
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3Lerisquedenondtection
Lerisquedenondtectionestlerisqueque
lesprocduressubstantivesdaudit(tests
analytiquesettestsdedtails)chouent
dansladtectionderreurssignificatives.
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82
Erreursignificative
Questcequuneerreursignificative?
Uneerreursignificativedanslestatsfinanciers
estuneerreurquipeutaltrerlejugementdun
utilisateurraisonnablelalecturedecestats.
Uneerreursignificativepeutrsulterdunseul
lmenterronimportantoudepetiteserreurs
qui,ajoutesdautrespetiteserreurs,peuvent
constitueruneerreursignificativedanslestats
financiers.
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Lapprocheparlesrisques
Risquedaudit
Risquesindpendantsdelaudit
Risquedenoncontrle
Risqueinhrent
Risqueliausondage
Risquealpha
Risquehorssondage
Risquedenondtection
Risqueliauxautres
procds
Risquebta
(sondagedevalidation)
Schma11:Elmentsdurisque
Source:D.CORMIER(1991)Lvaluationdurisquedanslesmissionsdauditexterne:lapprochenordamricaineRevueFranaisedeComptabilitN221Mars.
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Lemodledvaluationdurisquedaudit
RA=RIxRNCxRND
Avec:
RA(AuditRisk):risquefinalquildemeureuneerreurdansles
comptespublis.RAnestpasquantifiexplicitementparlesSAS,
lauditeurrestantseuljugeduniveauderisqueacceptable.
RI(InerentRisk):valuationportantsurlenvironnement,et
mesurantlerisquedelentreprisetranscrireuneinformation
erronesousformedcriturecomptable.
RNC(ControlRisk):valuationdelincapacitducontrle
internedtecteretcorrigerlerreurexistantdanslesflux
dinformationcomptables.
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85
Estimationderisquedenondtection
Lauditeursefixeunrisquedauditacceptable(cerisqueestsouventfix
5%):ilneluirestequvaluerchacunedescomposantes.Lamatrice
suivantetablieparLIAPC(ComitInternationaledesPratiquesdAudit)
permetdestimerlerisquedenondtectionacceptableenfonctiondurisque
inhrentetdurisqueliaucontrle:
Lauditeuraestimlerisqueliaucontrle
Lauditeuraestim
lerisqueinhrent
lev
Moyen
lev
Moyen
Faible
Minimum
Faible
Moyen
Faible
Moyen
lev
Faible
Moyen
lev
Maximum
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3contrledescomptes
Planifierlesprocduressubstantives
Testsdevalidationetdecohrenceparcyclede
rvision
valuersilespreuvesdauditsontsuffisantes
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87
Alesprocduressubstantives
Pourexamineretcontrlerlescomptes,
lauditeurdisposedunensemblede
mthodesetmoyensadaptssesobjectifs:
a)Lexamenanalytique
b)Lobservationphysique
c)Laconfirmationdirecte
d)Lexamendelivresetdedocuments
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88
a)lexamenanalytique
Lexamenanalytiqueconsisteexaminersiles
tendances,ratiosetvolutionssontcohrentsentre
euxetaveclesinformationsdonnesparle
personnel.
Cettetechniquepermetsoitdidentifierdes
tendances,soitdeconfirmerdesinformations.
Elleestdoncutiliseendbutdemissionpour
dterminerlesorientationsdonnerlaudit.
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89
b)lobservationphysique
Ellepeutprendre2formes:
1lexamenetlecontrleduninventairephysiqueeffectupar
lentreprise:ilconcerneprincipalementauxstocksouaux
immobilisations.Danscecas,lauditeurvadabordsassurerquela
procduremiseenplacepourlinventaireestcorrectementapplique,
puiseffectuerdestestsdevrificationparsondage.
2lecontrledelexistencephysiquedunactif:cecontrleesten
gnralfaitpourleseffetsrecevoirenportefeuille,lesespcesen
caisse.
EDCParisFvrier2008
90
c)Laconfirmationdirecte
Cestsansdoutellmentleplusprobantquepeut
obtenirlauditeur.Cettetechniqueconsiste
obtenirauprsdestiers(clients,fournisseurs,
banques,avocats,conservationdeshypothques)
laconfirmationdinformationsdordrecomptable,
financieroujuridique.
Cesdemandessonttabliessurpapierenttedela
socitmaisexpdiesparlauditeuretreues
directementparcedernier.
Lesrponsesreuessontensuitecomparesavec
lesdonnesenregistresparlasocit.
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91
d)Lexamendelivresetdedocuments
Cettemthodeestutilisechaquefoisqueles
lmentsprobantssontdtenusparlentreprise
soitdansleslivresetregistrescomptables,soit
dansdesdocuments.Parexemple:
Contrledesdotationsauxamortissements
Contrledelavalorisationdesactifs
Contrlefacturesfournisseurspourjustifierles
charges
Contrledesbulletinsdepaieoudclarationssociales
pourlesfraisdepersonnel
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BTestsdevalidationetde
cohrenceparcycledervision
93
Objectifs(1)
EXHAUSTIVITEdesenregistrements
EXISTENCEetraliteffectivedestransactions
enregistres
EXACTITUDEdesenregistrements
VALORISATIONcorrectedesenregistrements
PRESENTATIONcorrectedesinformationscontenues
danslestatsfinanciers
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Objectifs(2)
Exhaustivit
Actif
Passif
Estimation
Catgoriede
transaction
Valorisation
Prsentation
Existence
Exactitude
EDCParisFvrier2008
95
LESACHATS
Objectifs:
Touslesachatsdoiventtreautorissetcorrectement
enregistrs
Lesachatscomptabilissdoiventcorrespondredes
chargesdelentrepriseengagespourlesbesoinsdeson
objetsocial.
Lesavoirsobtenirdoiventtreconstatsencomptabilit.
Documents:
Contratdachatavecunfournisseur,demandeinterne
dachats,bondecommandeaufournisseur,bonde
livraison,facturefournisseur
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96
LESVENTES
Objectifs:
Touslesservicesrendusetlesproduitslivrsdoiventtrefactursbonne
dateetpourlasommeconvenue,etcomptabilisssurlebonexercice,
Lesprixpratiqusetlesremisesconsentiesdoiventtreconformesauxtarifs
ouavoirtpralablementautorises,
Lesavoirsdoiventtrecomptabilisssurlabonnepriode,
Lescrancesdoiventtrercupresdanslesdlaisnormaux,lesprovisions
ncessairesdoiventtrepasses.
Documents:
Contratavecleclient,commandeduclient,bondemiseenfabrication,bon
dexpdition,tarif,bordereaudelivraison,facture,demandeinternedavoir,
avoir,correspondanceavecleclient,dossierclient,chancierdeseffets
recevoir,effetsenportefeuille,bordereauderemiseenbanque,avisdecrdit
enbanque
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97
LESIMMOBILISATIONS
Objectifs:
Lesautorisationsdacquisition,laffectationcomptable,lavaleur
dorigine,latenuedestableauxdamortissementsdoiventtre
suffisants.
Laprotectiondesactifs,lalocalisationphysique
Documents:
Demandedinvestissement,budgetdinvestissement,devis,
commandeaufournisseurdimmobilisation,accusderceptiondu
fournisseur,bondelivraison,avisdemiseenserviceouhorsservice,
autorisations,facturesdecession,fichierdestableaux
damortissement,inventairephysiqueannuel,policedassurance,
98
contratdentretien
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Paieetpersonnel
Objectifs:
Touteslespersonnesportessurlelivredepaiecot,paraphsont
biensalariesdelentreprise,
Lecalculdesrmunrationsesteffectusurlesbasesexactes,etleur
rglementopravecunescuritsuffisante,
Toutesleschargessontcorrectementcalculesetconstatesetverses
entempsutile,notammentleprcompte(aspectpnal),
Lesdispositionslgalessontrespectes
Documents:
Conventioncollective,rglementintrieur,conventiondeparticipation
dessalarisaufruitdelexpansion,contratdetravail,fichierdu
personnel,autorisationdacompte,bulletindepaie,notedefrais,
dclarationspriodiquesauxorganismessociaux,registreslgaux,
ficheindividuelle,centralisationdescrituresdepaie
EDCParisFvrier2008
99
Trsorerie
Objectifs:
Lintgralitdesrglementsmisdoittrejustifie,doit
avoirfaitlobjetduneautorisationpralable,doittre
oprepardespersonneshabilites,etcomptabilise.
Documents:
ToutepicejustificativerevtueduBonPayer,talonde
chque,ordreetavisdevirement,effetsetchancier
correspondant,ordredeprlvement,extraitdecompte,
autorisationdesignatureoudedoublesignature,
rapprochementbancaire,piceetbrouillarddecaisse,
inventairedecaisse
EDCParisFvrier2008
100
Stocks
Objectifs:
Laprotectionphysiquedesstocks,lesuivides
mouvements,lecomptageetlavalorisationdesexistants,le
calculdesprovisionsncessaires,
Lenregistrementcomptabledesstocks(bilan)etdes
variationsdestock(comptedersultat)
Documents:
Bondecommande,accusderception,avisdetransport,
bondelivraison,bonderetour,fichedestocketde
valorisation,fichedinventaire,rcapitulatifdinventaire,
fichierdevalorisation
EDCParisFvrier2008
101
Engagementshorsbilan
Objectifs:
Lexhaustivitdelaconnaissancedesengagementsprispar
lentreprisemaisaussiceuxquonluiadonnsenvuede
fournirlesinformationsdanslescomptesannuels.
Documents:
Actesdacquisition,prts,empruntspourlesnantissements,
Tableauxdamortissementsdempruntsetdeprtspourle
calculdesintrtscourusnonchus,
chanciersdeffetspourleseffetsescomptsnonchus,
LesPVdeconseilpourlescautionsetavals.
EDCParisFvrier2008
102
CEvaluersilespreuvesdauditsontsuffisantes
Alafindestravauxsurchacundescycles,
lauditeurdoitrdigeruneconclusion,par
cycles,en:
dgageantleserreursdtectes:ilsagitdes
ajustementsdauditquiremonterontdanslanotede
synthse,
dcrivantlesfaiblessesdecontrleinterne.
EDCParisFvrier2008
103
4Finalisationdelamissionetrapports
AMiseenuvredesprocduresdesynthse
BEvaluationdensembledelaudit
CExprimeruneopiniondaudit
EDCParisFvrier2008
104
AMiseenuvredesprocduresdesynthse
Alissuedesestravaux,lauditeurenfaitlasynthsedefaon
sassurerquilssontsuffisantsetconvaincants:lestravaux
ncessairesontilsteffectus?
Lestravauxdefindemissioncomportentnotamment:
Lidentificationdesvnementspostrieurslaclture,
Lutilisationdunquestionnairedefindemission,
Lardaction,parlasocitaudite,dunelettredaffirmation,
Lardactiondunenotedesynthse.
EDCParisFvrier2008
105
Lesvnementspostrieurslaclture
Ilsagitdvnementsimportantssusceptiblesdavoirune
incidencesignificativesurlapprciationdelasituation
financiredelentreprise.Onpeutidentifier2catgories
dvnements:
Lesvnementssurvenusentreladatedecltureetcelledarrtdescomptes
maisserapportantdespertes,desrisquescouvertsounonpardesprovisions
quionttrouvleurorigineaucoursdelexerciceauditoudunexercice
antrieur.Cesvnementsdoiventtretraduitsdanslescomptes.
Lesvnementssurvenusentreladatedecltureetcelledarrtdescomptes
maisserapportantdesfaitsnayantpasprisnaissanceavantlaclturede
lexercice.Cesvnementsdoiventfairelobjetduneinformationdelapartde
lasocitdanslerapportdegestion.
EDCParisFvrier2008
106
Exemplesdvnementspostrieursla
clture
Lejugementrendudansunlitigeavecun
tiers,
Unincendiedansuntablissement,
Lafermetureduneunitdeproduction,
Leretraitlaventedunegammede
produits,
Unplandelicenciement
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107
Lequestionnairedefindemission
Ilpermetdesassurerquetousleslmentsncessaires
laformulationdelopinionsurlescomptesannuels
onttrunis,quelesnormesonttrespectesetque
lesdossiersdetravailsontcomplets:
Respectdesgrandestapes,
Techniquesemployes,
Supervisiondescollaborateursdbutants,revuedesdossiers,
Remontedesconclusions,ajustementsimportants
Cohrencedescomptesannuelsetpertinencedesinformations
figurantenannexe,
Suiviadministratifdelamission.
EDCParisFvrier2008
108
Lalettredaffirmation
Cestundocumentquircapituleetcomplte
certainesdclarationsdesdirigeants.Elleest
signeparladirectiongnraleetadresseau
commissaireauxcomptes.Lalettredaffirmation
aundoubleobjet:
Ladirectiondelentreprisereconnatsaresponsabiliten
matiredtablissementdescomptesannuels.
Lauditeurlutilisecommelmentdecollectedlments
probantslorsquilnapasdautresmoyenssadisposition.
EDCParisFvrier2008
109
Lanotedesynthse
Lardactiondunenotedesynthseasurtoutun
aspectpratique:ilconvientdersumerles
conclusionsetlesremarquesimportantesreleves
toutaulongdelaudit.Chaquepointdelanotede
synthseportelarfrencedesfeuillesdetravailo
figurentlestestsetlesinformationsdtaills.
Cettenotedesynthseaidelerdacteurdesrapports.
EDCParisFvrier2008
110
BEvaluationdensembledelaudit
Lauditeurvafairelepointdesajustementsrelevs
toutaulongdelamissiondaudit:
Lesajustementsdvaluationquiimpliquentlestimationoulexercice
dunjugement(exemple:ajustementsuruneprovisionpour
dprciationouuneprovisionpourrisque)
Lesajustementsdecorrectionquiportentsurdesmontantsprciset
nondiscutables,engnralsuitedeserreurs(exple:crituremal
passeouerreurdemontantsurunefacturecomptabilise)
Lesajustementsdeprincipequirsultentsoitdelapplicationdun
principecomptablenonadmissoitdunemauvaiseapplicationdun
principe(exemple:enregistrementHTdunevoituredesocit)
EDCParisFvrier2008
111
Synthsedesajustements
Letotaldesajustementsdoittrecomparauseuil
designificationquiatdfiniendbutde
mission.
Sileserreurssontsuprieuresauseuildesignification,une
correctiondescomptessimpose,
Silasommedeceserreursestprocheduseuildesignification,
lauditeurdevrasassurerquedventuelleserreursnondtectes
nesoientpassusceptiblesdavoirpourconsquenceun
dpassementduseuildesignification.Ildevragnralementsoit
mettreenuvredestravauxcomplmentaires,soitdemander
lasocitdecorrigerleserreursidentifies.
EDCParisFvrier2008
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Runiondesynthse
Avantlmissiondesonrapport,lauditeur
faitlepointavecladirectionsur:
Lesconditionsdanslesquellessestdroulsa
mission,
Lespointsfaiblesducontrleinterne,
Lesajustementsproposssurlescomptesaudits.
EDCParisFvrier2008
113
Exprimeruneopiniondaudit
Lauditeurpeutmettre3typesdopinion:
Lacertificationsansrserve
Lacertificationavecrserve
Lerefusdecertifier
EDCParisFvrier2008
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