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PLAN COMPTABLE
DU SECTEUR IMMOBILIER
Mars 2003
PLAN COMPTABLE
DU SECTEUR IMMOBILIER
- PCSI -
Le prsent Plan Comptable prcise et explicite les particularits des oprations effectues par
les entreprises du secteur immobilier.
Le Plan Comptable du Secteur Immobilier a t prpar par la Commission Technique
Spcialise ( CTS ) du Secteur Immobilier, du Conseil National de la Comptabilit (CNC),
comprenant les membres suivants :
Le plan comptable a t mis au point par un comit restreint prsid par M. Abdelaziz
TALBI, adjoint au directeur de la DEPP et Secrtaire Gnral du Conseil National de la
Comptabilit (CNC).
Ce plan a t examin par le Comit Permanent du CNC, lors de runions, tenues les
29/08/2002 et 26/11/2002, sous la prsidence de M. Abdelaziz TALBI, Adjoint au Directeur
de la DEPP, au Ministre des Finances et de la Privatisation.
Le plan a t adopt par la VIIIme Assemble Plnire du CNC, runie le 11 mars 2003, sous
la prsidence de M Fathallah OUALALOU, Ministre des Finances et de la Privatisation.
SOMMAIRE
LIMINAIRE P.7
CHAPITRE 1 : PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX ....P. 9
Aspects gnraux
Le principe de continuit d'exploitation
Le principe de permanence des mthodes
Le principe du cot historique
Le principe de spcialisation des exercices
Le principe de prudence
Le principe de clart
Le principe d'importance significative
Principes dvaluation
Rgles gnrales dvaluation
Modalits dapplication des mthodes dvaluation aux tats de synthse
Modalits dapplication des mthodes dvaluation aux comptes du bilan
Elments dont la valeur dpend des fluctuations de monnaie trangre
LIMINAIRE
1 - Contexte
Le Maroc a entrepris des rformes et actions visant moderniser lenvironnement juridique et
conomique de lentreprise.
Sur le plan comptable, un effort considrable t effectu qui sest traduit notamment par :
ladoption en 1992 de la loi comptable 9.88 relative aux obligations comptables des
commerants, promulgue par le Dahir n 1-92-138 du 25 dcembre 1992, qui a dict
des rgles rpondant aux standards internationaux ;
Dans le mme cadre, des plans comptables sectoriels ont t adopts par le CNC : OPCVM,
entreprises dassurance, tablissements de crdit, coopratives, titrisation des crances
hypothcaires, Etat.
Le secteur immobilier ne pouvant rester en marge de cette mouvance, le Dpartement de
lHabitat et de lUrbanisme a initi llaboration dun plan comptable propre au secteur
immobilier, couvrant aussi bien les entreprises publiques que prives.
En plus de ces considrations, trois facteurs ont favoris llaboration de ce plan :
les oprations de production immobilire comportent des particularits qui les
diffrencient des entreprises dautres secteurs, comme le dmontre, titre
dexemple :
- leur cycle de production dpassant gnralement une anne,
- limportance de leurs stocks et des charges financires,
- la possibilit de vente avant lachvement,
- la spcificit dvaluation des stocks lachvement (prise en charge des
dpenses restant effectuer).
Les entreprises immobilires doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les
tats de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation
financire et de leurs rsultats.
2.
3.
4.
5.
2.
3.
Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies,
l'hypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de l'hypothse de
liquidation ou de cession.
En consquence, les principes de permanence de mthodes, du cot historique et de
spcialisation des exercices sont remis en cause.
Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la
prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de cette
hypothse.
4.
2.
1.
2.
2.
Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur
et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou
de leur paiement.
3.
4.
Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un
exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en
cours.
5.
e - Le principe de prudence
1.
2.
En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains
et dfinitivement acquis lentreprise immobilire; en revanche, les charges sont
prendre en compte ds lors qu'elles sont probables.
3.
Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter les
rsultats ; par exception est considr comme ralis, le bnfice partiel sur une
opration non acheve la date de clture rpondant aux conditions fixes par le
CGNC.
4.
La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur d'entre
n'est pas comptabilise.
La moins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme
temporaire la date d'tablissement des tats de synthse.
5.
Tous les risques et les charges ns en cours de l'exercice ou au cours d'un exercice
antrieur doivent tre inscrits dans les charges de l'exercice mme s'ils ne sont connus
qu'entre la date de la clture de l'exercice et la date d'tablissement des tats de
synthse.
11
f - Le principe de clart
1. Selon le principe de clart :
les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique
adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles;
les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ;
les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats sans
aucune compensation entre ces postes.
2.
3.
Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les cas o
elles relvent d'options autorises par le prsent plan comptable ou dans ceux o elles
constituent des drogations caractre exceptionnel.
4.
A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu, le mme
jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits prvues
par le prsent plan comptable.
5.
Par drogation aux dispositions du paragraphe 1, des postes relevant d'une mme
rubrique d'un tat de synthse peuvent exceptionnellement tre regroups si leur
montant respectif n'est pas significatif au regard de l'objectif d'image fidle.
Selon le principe d'importance significative, les tats de synthse doivent rvler tous
les lments dont l'importance peut affecter les valuations et les dcisions.
Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des
tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
2.
2.
Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne
sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores
n'atteignent pas des montants significatifs au regard de l'objectif de l'image fidle.
4.
12
Pour tre probante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit. Celle-ci est
fonde sur le respect des principes et des prescriptions du prsent plan comptable.
L'organisation de la comptabilit suppose l'adoption d'un plan de comptes, le choix de
supports et la dfinition de procdures de traitement.
B - Structures fondamentales de la comptabilit
Toute entreprise immobilire doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue
de sa comptabilit :
tenir la comptabilit en monnaie nationale ;
employer la technique de la partie double garantissant l'galit arithmtique des
mouvements "dbit" et des mouvements "crdit" des comptes et des quilibres qui en
dcoulent ;
s'appuyer sur des pices justificatives dates, conserves, classes dans un ordre
dfini, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les rfrences de
leur enregistrement en comptabilit ;
respecter l'enregistrement chronologique des oprations ;
tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse prvus par le
prsent plan comptable ;
13
C - Plan de comptes
1.
2.
4.
Lorsque les comptes prvus par le prsent plan comptable ne suffisent pas l'entreprise
pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions
ncessaires.
5.
Inversement, si les comptes prvus par le prsent plan comptable sont trop dtaills par
rapport aux besoins de l'entreprise, celle-ci peut les regrouper dans un compte global de
mme niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes par le dit plan
comptable et condition que le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre
l'tablissement des tats de synthse dans les conditions prescrites par le plan comptable
du secteur immobilier.
6.
Les oprations sont inscrites dans les comptes dont l'intitul correspond leur nature.
7.
Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu'elle est explicitement prvue
par le prsent plan comptable.
14
2.
Le livre journal tenu dans les conditions prescrites par la loi dans lequel sont
enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations au moins
mensuelles des totaux de ces oprations, condition de conserver, dans ce cas, tous
documents permettant de les reconstituer jour par jour.
3.
4.
Le livre d'inventaire tenu dans les conditions prescrites par la loi est un support dans
lequel sont transcrits le Bilan (BL) et le Compte de Produits et Charges (CPC) de
chaque exercice.
Le livre journal et le grand livre sont tablis et dtaills en autant de journaux et livres
auxiliaires ou supports en tenant lieu, que l'importance et les besoins de l'entreprise
immobilire l'exigent.
Dans le cas o les donnes sont enregistres dans des journaux et des grands livres
auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une fois par mois
respectivement centralises dans le livre journal et reportes dans le grand livre.
Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou procds
appropris confrant un caractre d'authenticit aux critures et compatibles avec les
ncessits du contrle de la comptabilit.
E - Procdures d'enregistrement
1.
Toute opration comptable de l'entreprise immobilire est traduite par une criture
affectant au moins deux comptes dont l'un est dbit et l'autre est crdit d'une somme
identique selon les conventions suivantes :
les comptes d'actif sont mouvements au dbit pour constater les augmentations et
au crdit pour constater les diminutions;
les comptes de passif sont mouvements en sens inverse des comptes d'actif;
15
dbit
les
augmentations,
et
Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des comptes
et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux.
2.
Les critures comptables sont enregistres sur le journal dans un ordre chronologique.
Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand livre.
Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du grand
livre.
3.
Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs l'exercice
exclusion faite des soldes correspondant la reprise des comptes du bilan de l'exercice
prcdent au dbut de l'exercice en cours.
4.
5.
Les critures sont passes dans le journal, opration par opration et jour par jour.
Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours d'une
mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme criture.
6.
7.
Les critures comptables sont enregistres au moyen de tous systmes appropris tels
que le systme du journal unique, le systme des journaux partiels ou divisionnaires ou
le systme centralisateur.
2.
3.
4.
La clture de l'exercice peut tre opre n'importe quelle date; elle est en gnral fixe
en fonction du cycle d'activit de l'entreprise.
5.
Le changement de la date de clture de l'exercice doit tre dment motiv dans l'Etat
des Informations Complmentaires (ETIC).
16
7.
8.
La date d'tablissement des tats de synthse doit tre mentionne dans l'ETIC.
Cette date est prsume tre la plus proche de la date de la premire utilisation externe
des tats de synthse, compte tenu d'un dlai raisonnable pour leur laboration.
G - Procdures de traitement
1.
Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par l'entreprise
immobilire pour que les oprations ncessaires la tenue des comptes et l'obtention
des tats prvus et requis soient effectues dans les meilleures conditions d'efficacit
sans pour autant faire obstacle au respect par l'entreprise immobilire de ses obligations
lgales et rglementaires.
2.
3.
Les tats priodiques fournis par le systme de traitement doivent tre numrots et
dats.
4.
Chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission d'un autre systme
de traitement, doit tre appuye d'une pice justificative probante.
17
Les tats de synthse tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci, sont
l'expression quasi exclusive de l'information comptable destine aux tiers, et constituent
le moyen privilgi d'information des dirigeants eux-mmes sur la situation et la gestion
de l'entreprise.
2.
Etablis selon les principes et rgles du Code Gnral de la Normalisation Comptable, ils
doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats
de l'entreprise, mme au moyen - dans des cas exceptionnels justifier - de drogations
ces principes et rgles, dans l'hypothse o l'application de ces rgles et principes ne
permet pas d'obtenir cette image fidle.
3.
le Bilan (BL) ;
le Compte de Produits et Charges (CPC) ;
l'Etat des Soldes de Gestion (ESG) ;
le Tableau de Financement (TF) ;
L'Etat des Informations Complmentaires (ETIC)
Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables
fondamentaux qui ont prcisment pour but d'en assurer la pertinence, la fiabilit et la
comparabilit dans le temps et dans l'espace.
2.
3.
4.
Leur prsentation, identique d'un exercice l'autre, doit tre faite selon l'un des deux
"modles" proposs par le Code Gnral de la Normalisation Comptable :
18
Le BL, le CPC, l'ESG et le TF sont dtaills en autant de "postes" que l'exigent les
besoins de l'information, dans le cadre des principes de "clart" et "d'importance
significative".
Ces postes sont regroups en "rubriques", elles-mmes regroupes en "masses".
Mme si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement
apparatre dans les tats de synthse.
6.
C - Le bilan ( B L)
1.
2.
Le bilan est tabli partir des "Comptes de situation" arrts la fin de l'exercice, aprs
les critures d'inventaires telles que corrections de valeur par amortissements et
provisions, ajustements pour rattachement l'exercice et rgularisations... Il reprend, au
passif, le rsultat net de l'exercice, bnficiaire ou dficitaire, dtermin dans le compte
de produits et charges.
3.
4.
1. PASSIF
- Financement Permanent
- Passif Circulant hors trsorerie
- Trsorerie - Passif
19
2. ACTIF
- Actif immobilis
- Actif circulant hors trsorerie
- Trsorerie - Actif
5. La prsentation du bilan est faite en "tableau" actif - passif selon le modle joint dans les
tats de synthse.
Il sagit du bilan de fin dexercice " avant rpartition du rsultat net "
D - Le compte de produits et charges (C.P.C)
1.
2.
Le CPC est tabli partir des "comptes de gestion", produits et charges, tenus durant
l'exercice et corrigs, en fin d'exercice, par les diverses critures d'inventaire.
Son solde crditeur (excdent des produits sur les charges) exprime un rsultat
bnficiaire (bnfice net), son solde dbiteur (excdent des charges sur les produits) un
rsultat dficitaire (perte nette).
Le report de ce solde dans le bilan de fin d'exercice et l'quilibre arithmtique de ce
bilan illustrent la mthode de "la partie double" utilise par la comptabilit normalise.
3.
20
PRODUITS
- Produits courants
* Produits d'exploitation
* Produits financiers
- Produits non - courants
CHARGES
- Charges courantes
* Charges d'exploitation
* Charges financires
- Charges non courantes
- Impts sur les rsultats.
RESULTATS
-
Rsultat d'exploitation
Rsultat financier
Rsultat courant
Rsultat non courant
Rsultat avant impts
Rsultat net
La structure du CPC prsente donc trois niveaux partiels (exploitation, financier, noncourant), complts par un niveau global (impts sur les rsultats).
4.
5.
Les produits et charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques et de postes
classs selon la nature de ces lments.
E - L'E.S.G.
L'ESG dcrit en deux tableaux "en cascade" la formation du rsultat net et celle de
l'autofinancement.
1) Le tableau de formation des rsultats (TFR)
Le TFR fait apparatre les soldes caractristiques de gestion issus des comptes de gestion dans
l'ordre suivant :
marge brute sur vente en ltat ( MB)
valeur ajoute (VA)
excdent brut d'exploitation (EBE), ou insuffisance brute (IBE)
21
2.
Le tableau de financement reprsente des mouvements bruts (ou flux) au niveau des
emplois et des ressources stables ; au niveau des autres postes, qui concernent les actifs
et passif circulants ainsi que la trsorerie, la reprsentation se limite au mouvement net
des postes du bilan durant l'exercice (variations annuelles).
3.
22
4.
2.
3.
23
4.
5.
24
ETATS DE SYNTHESE
MODELE NORMAL
25
BILAN (ACTIF)
(Modle normal )
Exercice clos le
ACTIF
EXERCICE
TRESORERIE
ACTIF IMMOBILISE
Brut
IMMOBILISATION EN NON VALEURS (A)
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)
Immobilisations en recherche et dveloppement
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C )
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Matriel de transport
Mobilier, matriel de bureau et amnagements
divers
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D)
Prts immobiliss
Autres crances financires
Titres de participation
Autres titres immobiliss
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (E)
Diminution des crances immobilises
Augmentation des dettes de financement
TOTAL I (A + B + C + D + E)
STOCKS (F)
Terrains
Matires et fournitures consommables
Produits en cours
Produits intern. et produits rsid.
Produits finis
CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT (G)
Fournisseurs, dbiteurs, avances et acomptes
Clients et comptes rattachs
Personnel
Etat
Comptes d'associs
Autres dbiteurs
Comptes de rgularisation Actif
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (H)
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (I)
(Elments circulants)
TOTAL II (F + G + H + I)
TRESORERIE ACTIF
Chques et valeurs encaisser
Banques, T.G. et C.P.
Caisses, Rgies d'avances et accrditifs
TOTAL III
TOTAL GENERAL I + II + III
26
Amortissements et
provisions
EXERCICE
PRECEDENT
Net
Net
BILAN (PASSIF)
(modle normal )
Exercice clos le
TRESORERIE
FINANCEMENT
PERRMANENT
PASSIF
EXERCICE
CAPITAUX PROPRES
Capital social ou personnel (1)
Moins : actionnaires, capital souscrit non appel
Capital appel,
dont vers .......................
Prime d'mission, de fusion, d'apport
Ecarts de rvaluation
Rserve lgale
Autres rserves
Report nouveau (2)
Rsultats nets en instance d'affectation (2)
Rsultat net de l'exercice (2)
TOTAL DES CAPITAUX PROPRES (A)
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B)
Subventions d'investissement
Provisions rglementes
DETTES DE FINANCEMENT (C )
Emprunts obligataires
Autres dettes de financement
27
EXERCICE
PRECEDENT
EXPLOITATION
propres
l'exercice
Concernant
les exercices
prcdents
TOTAUX DE
L'EXERCICE
TOTAUX DE
L'EXERCICE
PRECEDENT
3 = 1+2
PRODUITS D'EXPLOITATION
Ventes de marchandises (en ltat)
Ventes de biens et services produits ou achets
Chiffre daffaires
Variation de stocks de produits( +/-)
(1)
Immobilisations produites par l'entreprise pour ellemme
Subvention d'exploitation
II
FINANCIER
III
IV
VI
VII
(1)
(2)
Variation de stocks : stock final - stock initial ; augmentation (+) diminution (-)
Achats revendus ou achats consomms : achats variation de stocks
28
propres
l'exercice
1
VII RESULTAT COURANT (Reports)
VIII PRODUITS NON COURANTS
Produits des cessions d'immobilisations
Subventions d'quilibre
Reprises sur subventions d'investissement
Autres produits non courants
Reprises non courantes : transferts de charges
Total VIII
IX CHARGES NON COURANTES
Valeurs nettes d'amortissements des
immobilisations cdes
Subventions accordes
Autres charges non courantes
Dotations non courantes aux amortissements et
aux provisions
Total IX
X
RESULTAT NON COURANT (VIII IX)
XI RESULTAT AVANT IMPOTS (VII + X)
XII IMPOTS SUR LES RESULTATS
XIII RESULTAT NET (XI - XII)
XIV TOTAL DES PRODUITS (I + IV + VIII)
XV TOTAL DES CHARGES (II + V + IX + XII)
XVI RESULTAT NET
(total des produits - total des charges)
29
Concernant
les exercices
prcdents
2
TOTAUX DE
L'EXERCICE
TOTAUX DE
L'EXERCICE
PRECEDENT
3 = 1+2
1
2
I
II
=
+
+
=
+
=
+
-
3
4
5
-
III
6
7
IV
8
9
10
V
11
12
13
14
VI
VII
VIII
IX
15
X
=
+
=
2
3
4
5
6
7
8
9
+
+
+
+
10
I
II
(1) A lexclusion des dotations relatives aux actifs et passifs circulants et la trsorerie.
(2) A lexclusion des reprises relatives aux actifs et passifs circulants et la trsorerie.
(3) Y compris reprises sur subventions dinvestissement.
30
EXERCICE
PRECEDENT
MASSES
Exercice
A
Exercice
prcdent
b
Variations (a-b)
Emplois
Ressources
c
d
1 Financement Permanent
2 Moins actif immobilis
3 = FONDS DE ROULEMENT FONCTIONNEL
(1-2) (A)
4 Actif circulant
5 Moins Passif circulant
6 = BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (4-5)
(B)
ACQUISITIONS ET AUGMENTATIONS
D'IMMOBILISATIONS (E)
- Acquisitions d'immobilisations incorporelles
- Acquisitions d'immobilisation corporelles
- Acquisitions d'immobilisations financires
- Augmentation des crances immobilises
REMBOURSEMENT DES CAPITAUX PROPRES (F)
REMBOURSEMENT DES DETTES DE
FINANCEMENT (G)
EMPLOIS EN NON VALEURS (H)
TOTAL II - EMPLOIS STABLES (E+F+G+H)
III - VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT
GLOBAL (B.G.F.)
IV - VARIATION DE LA TRESORERIE
TOTAL GENERAL
Augmentation
Diminution
31
EXERCICE PRECEDENT
Emplois
Ressources
32
ETIC
ETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES
(Modle normal)
A. PRINCIPES ET METHODES COMPTABLES
1. Principales mthodes dvaluation spcifiques lentreprise, en prcisant le cas
chant la mthode retenue lorsque les rgles comptables prvoient le choix entre
plusieurs mthodes ( Etat A1 ) .
2. Indication des drogations ( Etat A2 ) :
- aux principes comptables fondamentaux ;
- aux mthodes dvaluation ;
- aux rgles dtablissement et de prsentation des tats de synthse.
Ces drogations doivent tre motives avec indication de leur influence sur
lactif et le passif, la situation financire et les rsultats.
3. En cas de changement de mthode dun exercice lautre, justification du
changement et indication de son influence sur lactif et le passif, la situation
financire et les rsultats (Etat A3).
B. AUTRES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES
Etats C1 C7.
33
ETAT A1
PRINCIPALES METHODES D'EVALUATION SPECIFIQUES A L'ENTREPRISE
INDICATION DES METHODES D'EVALUATION APPLIQUEES PAR L'ENTREPRISE
I - ACTIF IMMOBILISE
A- EVALUATION A L'ENTREE
1- Immobilisation en non-valeurs :
2- Immobilisations incorporelles:
3- Immobilisations corporelles :
4- Immobilisations financires :
B - CORRECTIONS DE VALEUR
1- Mthodes d'amortissements :
2- Mthodes d'valuation des provisions pour dprciation :
3- Mthodes de dtermination des carts de Conversion - Actif :
B- CORRECTIONS DE VALEUR
1- Mthodes d'valuation des provisions pour dprciation :
2- Mthodes de dtermination des carts de Conversion Actif :
V- TRESORERIE
1- Trsorerie - Actif :
2-Trsorerie - Passif
3 - Mthodes d'valuation des provisions pour dprciation:
35
ETAT A2
ETAT DES DEROGATIONS
AU....................
INDICATION DES DEROGATIONS
36
ETAT A3
ETAT DES CHANGEMENTS DE METHODES
AU.......................
NATURE DES CHANGEMENTS
JUSTIFICATION DU CHANGEMENT
*
*
*
*
*
*
*
*
37
ETAT B1
DETAIL DES NON-VALEURS
AU ............................
COMPTE PRINCIPAL
INTITULE
MONTANT
TOTAL
38
ETAT B2
TABLEAU DES IMMOBILISATIONS AUTRES QUE FINANCIERES
Exercice du...............au .............
NATURE
MONTANT BRUT
DEBUT EXERCICE
Acquisition
AUGMENTATION
Production par
l'entreprise
pour elle mme
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
. Frais prliminaires
. Charges rpartir sur plusieurs exercices
. Primes de remboursement obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
. Immobilisation en recherche et
dveloppement
. Brevets, marques, droits et valeurs similaires
. Fonds commercial
. Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
. Terrains
. Constructions
. Installations techniques, matriel et outillage
. Matriel de transport
. Mobilier, matriel de bureau et
amnagements
. Autres immobilisations corporelles
. Immobilisations corporelles en cours
39
DIMINUTION
Virement
Cession
Retrait
Virement
MONTANT
BRUT
FIN EXERCICE
ETAT B2 BIS
TABLEAU DES AMORTISSEMENTS
Exercice du .............. au ...........
Cumuls dbut exercice
Dotation de l'exercice
Amortissements sur
immobilisations sorties
Cumul d'amortissement
fin exercice
4=1+2-3
NATURE
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
. Frais prliminaires
. Charges rpartir sur plusieurs exercices
. Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
. Immobilisation en recherche et dveloppement
. Brevets, marques, droits et valeurs similaires
. Fonds commercial
. Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
. Terrains
. Constructions
. Installations techniques, matriel et outillage
. Matriel de transport
. Mobilier, matriel de bureau et Amnagements
. Autres immobilisations corporelles
. Immobilisations corporelles en cours
40
ETAT B 3
TABLEAU DES PLUS OU MOINS VALUES SUR CESSIONS OU RETRAITS DIMMOBILISATIONS
Compte principal
Montant brut
Amortissements
cumuls
Valeur nette
d'amortissement
TOTAL
41
Produit de cession
Plus Values
Moins values
ETAT B4
TABLEAU DES TITRES DE PARTICIPATION
Exercice du ......... au ............
Raison sociale
Secteur
Capital
de la socit mettrice
d'activit
social
Participation
au capital
3
Prix d'acquisition
Valeur
global
Comptable nette
Date de clture
Situation nette
Rsultat net
Produits inscrits
au CPC de
l'exercice
TOTAL
42
ETAT B5
TABLEAU DES PROVISIONS
DOTATIONS
NATURE
Montant
dbut exercice
d'exploitation
financires
43
Non courantes
d'exploitation
financires
Montant fin
dexercice
Non courantes
ETAT B6
TABLEAU DES CREANCES
Au......................
CREANCES
TOTAL
Plus dun an
Echues et non
recouvres
De lactif immobilis
Prt immobilis
Autres crances financires
De lactif circulant
Fournisseurs dbiteurs,
avances et acomptes
Clients et comptes rattachs
Personnel
Etat
Comptes dassocis
Autres dbiteurs
Compte de rgularisation actif
44
AUTRES ANALYSES
Montants en
devises
ETAT B7
TABLEAU DES DETTES
AU.......
ANALYSE
D E TT E S
PAR
ECHEANCE
AUTRES
ANALYSES
TOTAL
PLUS D'UN AN
MOINS D'UN
AN
DE FINANCEMENT
* Emprunts obligataires
* Autres dettes de financement
DU PASSIF CIRCULANT
* Fournisseurs et
comptes rattachs
* Clients crditeurs
avances et acomptes
* Personnel
* Organismes sociaux
* Etat
* Comptes d'associs
* Autres cranciers
* Comptes de rgularisation - Passif
45
ECHUES ET
NON
PAYEES
ETAT B8
TABLEAU DES SURETES REELLES DONNEES OU RECUES
AU.........................
TIERS CREDITEURS OU TIERS
DEBITEURS
Montant couvert
par la sret
Nature
(1)
Date et lieu
d'inscription
Objet
(2)
(3)
. Srets donnes
. Srets reues
46
ETAT B9
Montants
Exercice
Montants
Exercice Prcdent
Montants Exercice
. Avals et Cautions
. Engagements en matire de pensions de
retraites et obligations similaires
. Autres engagements donns
*
*
*
TOTAL (1)
(1) Dont engagements l'gard d'entreprises lies.
ENGAGEMENTS RECUS
. Avals et cautions
. Autres engagements reus
*
*
TOTAL
47
ETAT B10
TABLEAU DES BIENS EN CREDIT-BAIL
Date de la 1re
chance
2
Dure du
Valeur estime Dure thorique
contrat en mois du bien la date damortissemen
du contrat
t du bien
3
4
5
48
Cumul des
exercices
prcdents des
redevances
6
Montant de
lexercice des
redevances
7
A
moins dun an
8
A
plus dun an
9
Observations
Prix dachat
rsiduel en
fin de contrat
10
11
49
ETAT B11
DETAIL DES POSTES DU C.P.C.
Du ......... au ...........
POSTE
EXERCICE
71
Produits dExploitation
711
Ventes de marchandises
EXERCICE PRECEDENT
713
(+ -)
(+ -)
(+ -)
TOTAL
718
50
719
738
PRODUITS FINANCIERS
Intrts et autres produits financiers
. Intrt et produits assimils
. Revenus des crances rattaches des participations
. Produits nets sur cessions de titres et valeurs de
placement
. Reste du poste intrts et autres produits financiers
TOTAL
61
CHARGES DEXPLOITATION
611
(+/-)
TOTAL
51
POSTE
612
EXERCICE
ACHATS CONSOMMES DE MATIERES ET FOURNITURES
. Achats de matires premires
. Variation des stocks de matires premires (+ -)
. Achats de matires et fournitures consommables et d'emballages
. Variation des stocks de matires, fournitures et emballages (+ -)
. Achats non stocks de matires et de fournitures
. Achats de travaux, tudes et prestations de services
TOTAL
Entretien et rparations
Primes d'assurances
Rmunrations du personnel extrieur l'entreprise
Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
. Publicit
. Redevances pour brevets, marques, droits .
. Transports
. Dplacements, missions et rceptions
. Reste du poste des charges externes
TOTAL
617
CHARGES DE PERSONNEL
. Rmunration du personnel
. Charges sociales
. Reste du poste des charges de personnel
TOTAL
618
638
658
53
EXERCICE
ETAT B12
PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL
Au ...............
INTITULES
MONTANT
MONTANT
T1
T2
Montants
(1)
. Exercice n 4
. Exercice n 3
. Exercice n 2
. Exercice n 1
VI. RESULTAT NET FISCAL
Bnfice net fiscal (A - C)
ou dficit net fiscal (B)
Montants
VII. CUMUL DES AMORTISSEMENTS
FISCALEMENT DIFFERES
VIII. CUMUL DES DEFICITS FISCAUX
RESTANT A REPORTER
. Exercice n - 4
. Exercice n - 3
. Exercice n - 2
. Exercice n - 1
(1) Dans la limite du montant du bnfice brut fiscal (A)
54
ETAT B13
DETERMINATION DU RESULTAT COURANT APRES IMPOTS
Au .
I- DETERMINATION DU RESULTAT
MONTANT
(+/-)
(+)
(-)
(=)
(-)
(=)
55
ETAT B14
DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Du............... au ..........
Solde au dbut de
l'exercice
Oprations
comptables de
l'exercice
Dclarations
TVA
de l'exercice
Solde fin
d'exercice
1+2-3=4
A. T.V.A Facture
B. T.V.A Rcuprable
NAUTRE
. sur charges
. sur immobilisations
56
ETAT C1
ETAT DE REPARTITION DU CAPITAL SOCIAL
Montant du capital ..
Au.
Nom prnom ou
raison sociale des
principaux
associs
1
ADRESSE
2
Nombre de titres
Exercice
prcdent
3
Exercice
actuel
4
Valeur
nominale de
chaque action
ou part sociale
Montant du capital
Souscrit
Appel
Libr
Quand le nombre des associs est infrieur ou gal 10, lentreprise doit dclarer tous les participants au
capital. Dans les autres cas, il y a lieu de ne mentionner que les 10 premiers associs par ordre dimportance
dcroissante.
57
ETAT C 2
TABLEAU DAFFECTATION DES RESULTATS INTERVENUE AU COURS DE LEXERCICE
Au.
Montant
A- ORIGINE DES RESULTATS A AFFECTER
Montant
B- AFFECTATION DES RESULTATS
( Dcision du .)
. Rserve lgale
. Report nouveau
. Autres rserves
. Rsultat net en instance daffectation
. Tantime
. Rsultat net de lexercice
. Dividendes
. Prlvement sur les rserves
. Autres affectations
. Autres prlvements
. Report nouveau
TOTAL B
TOTAL A
TOTAL A = TOTAL B
58
ETAT C3
AU.
EXERCICE
n-2
PERSONNEL
-
59
EXERCICE
n-1
EXERCICE
n
ETAT C4
Financement permanent
Immobilisations brutes
*
*
*
Produits
Charges
*
*
* O
U*
TOTAL ( EGALITE )
60
ETAT C5
DATATION ET EVENEMENTS POSTERIEURS
I DATATION
Date de clture ( 1)
(1)
(2) Justification en cas de dpassement du dlais rglementaire de trois mois prvu pour llaboration des tats de synthse
DATES
Favorables
Dfavorables
61
ETAT C6
DETAIL DES STOCKS PAR PROGRAMME
Exercice du au
Stock initial
Stock final
Montants
Montants Montants
Provisions
Provisions
bruts
nets
bruts
1. Rserves foncires
Terrain A
Terrain B
Etc
Total
2. Stocks en cours
2.1 Lotiss. En cours
Lotissement A
Lotissement B
Etc.
2.2 Const. Prom. en cours
Programme A
Programme B
Etc.
2.3 Com.& bur. en cours
Programme A
Programme B
Etc.
2.4 Const. Eco & soc en cours
Programme A
Programme B
Etc.
2.5 Autres produits en cours
Total
3. Stocks produits finis
3.1 Lotiss. achevs
Lotissement A
Lotissement B
Etc.
3.2 Const. Prom. acheves
Programme A
62
Montants
nets
Programme B
Etc.
3.5 Autres produits achevs
Total
63
ETAT C7
Montant
dbut
exercice
Montants
encaisss
Variations exercice
Remboursements Imputations sur
des clients
ventes
1- Rserves foncires
Lotissements
Constructions
Total
2- Stock en cours
Lotissements
Constructions
Total
3- Stock achev
Lotissements
Constructions
Total
Total Gnral
64
Montant en fin
d'exercice
ETATS DE SYNTHESE
MODELE SIMPLIFIE
65
BILAN (actif)
( modle simplifi )
Exercice du ............au..............
ACTIF
Brut
Actif Immobilis
TOTAL I (A+B+C+D)
Trsorerie
EXERCICE
PRECEDENT
EXERCICE
STOCKS (E)
. Terrains
. Stock en cours
. Stock fini
CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT (F)
. Clients et comptes rattachs
. Comptes d'associs
. Dbiteurs divers
. Comptes de rgularisation. Actif
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (G)
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (H)
(Elments circulants)
TOTAL II (E+F+G+H)
TRESORERIE ACTIF
. Chques et valeurs encaisser
. Banque, T.G. et C.C.P.
. Caisse, Rgies d'avances et accrditifs
TOTAL III
TOTAL GENERAL I + II + III
66
Amortissements
et provisions
Net
Net
BILAN ( passif )
( modle simplifi )
Exercice du .............au...............
EXERCICE
Financement Permanent
PASSIF
CAPITAUX PROPRES
. Capital social ou personnel (1)
. moins : actionnaires, capital souscrit non appel
Capital appel
dont vers..................................................
. Prime d'mission, de fusion et d'apport
. Ecarts de rvaluation
. Rserves diverses
. Report nouveau et rsultats nets en instance daffectation (2)
. Rsultat net de lexercice (2)
Total des capitaux propres
(A)
(B)
DETTES DE FINANCEMENT
(C)
(D)
Trsorerie
TOTAL I (A+B+C+D)
DETTES DU PASSIF CIRCULANT
. Fournisseurs et comptes rattachs
. Comptes d'associs
. Cranciers divers
. Comptes de rgularisation passif
(E)
(F)
(G)
TRESORERIE PASSIF
. Crdits d'escompte et de trsorerie.
. Banques (solde crditeur).
TOTAL III
TOTAL GENERAL I + II + III
67
EXERCICE
PRECEDENT
COURANT
PRODUITS COURANTS
. Ventes de marchandises
. Ventes de biens et services produits
Chiffre daffaires
. Variation de stocks de produits (+ - ) (1)
. Immobilisations produites par
l'entreprise pour elle-mme
. Subventions d'exploitation
. Autres produits d'exploitation
. Reprises d'exploitations ; transferts de
Charges
. Produits financiers
II
8
9
10
11
12
13
14
CHARGES COURANTES
. Achats revendus de marchandises (2)
. Achats consomms de matires et
Fournitures (2)
. Autres charges externes
. Impts et taxes
. Charges de personnel
. Autres charges d'exploitation
. Dotations d'exploitation
15
. Charges financires
TOTAL I
III
NON COURANT
TOTAL II
RESULTAT COURANT ( I- II )
PRODUITS ET CHARGES NON
IV COURANTS
16 . Produits non courants (+)
.Charges non courantes (-)
V RESULTAT NON COURANT
VI RESULTAT AVANT IMPOT (III +V)
VII IMPOT SUR LES RESULTATS
VIII RESULTAT NET
XI RESULTAT NET
( Total des produits - Total des charges)
(1) Variation de stocks : stock final - stock initial ; augmentation (+) ; diminution (-)
( 2) Achats revendus ou consomms : achats - variation de stocks
XII MARGE BRUTE SUR VENTE EN LETAT ( 1- 8 )
XIII VALEUR AJOUTEE (1+2+3+4)- ( 8+9+10)
68
TOTAUX DE
L'EXERCICE
TOTAUX DE
L'EXERCICE
PRECEDENT
3=1+2
Exercice
I
Exercice prcdent
1
2
3
4
5
6
7
69
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
70
ETAT S1
71
MONTANT BRUT
DEBUT EXERCICE
Production par
l'entreprise
pour elle mme
Acquisition
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
. Fonds commercial
. Immobilisations incorporelles diverses
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
. Terrains
. Constructions
. Installations techniques, matriel et outillage
. Matriel de transport
. Immobilisations corporelles diverses
73
DIMINUTION
Virement
Cession
Retrait
Virement
MONTANT
BRUT
FIN EXERCICE
ETAT S1 BIS
TABLEAU DES AMORTISSEMENTS ( MODELE SIMPLIFIE )
Exercice du ........... au ...............
Cumuls dbut exercice
Dotation de l'exercice
NATURE
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
. Fonds commercial
. Immobilisations incorporelles diverses
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
. Terrains
. Constructions
. Installations techniques, matriel et outillage
. Matriel de transport
. Immobilisations corporelles diverses
74
Amortissements sur
immobilisations sorties
3
Cumul d'amortissement
fin exercice
4=1+2-3
ETAT S2
TABLEAU DES PLUS OU MOINS VALUES SUR CESSIONS OU RETRAITS D'IMMOBILISATIONS
Exercice du ............. au ..........
Date de cession ou
de retrait
Compte principal
Montant brut
Amortissements
cumuls
Valeur nette
d'amortissement
TOTAL
75
Produit de cession
Plus Values
Moins values
ETAT S3
TABLEAU DES PROVISIONS
Montant
Dbut exercice
DOTATIONS
Dexploitation
financires
76
REPRISES
Non
courantes
Dexploitation
financires
Non
courantes
Montant fin
dexercice
ETAT S4
TABLEAU DES SURETES REELLES DONNEES OU RECUES
AU.........................
TIERS CREDITEURS OU TIERS
DEBITEURS
Srets donnes
Srets reues
Montant couvert
par la sret
Nature
(1)
Date et lieu
d'inscription
Objet
(2)
(3)
77
ETAT S5
DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Exercice du............... au ..........
Oprations
comptables de
l'exercice
2
Dclarations
TVA
de l'exercice
3
1+2-3=4
A. T.V.A Facture
B. T.V.A Rcuprable
NAUTRE
Solde au dbut de
l'exercice
Solde fin
d'exercice
. sur charges
. sur immobilisations
78
ETAT S6
ETAT DE REPARTITION DU CAPITAL SOCIAL
Montant du capital : ........................
Au ...........
NOMBRE DE TITRES
Nom-prnom ou
raison sociale des
principaux associs (1)
Adresse
Exercice prcdent
3
Exercice actuel
4
Valeur nominale de
chaque action
ou part sociale
5
MONTANT DU CAPITAL
Souscrit
6
Appel
7
(1) Quand le nombre des associs est infrieur ou gal 10, l'entreprise doit dclarer tous les participants au capital. Dans les autres cas, il y a lieu de ne mentionner que
les 10 principaux associs par ordre d'importance dcroissante
79
Libr
8
ETAT S7
TABLEAU D'AFFECTATION DES RESULTATS INTERVENUE AU COURS DE L'EXERCICE
AU. ..............
MONTANT
A. ORIGINE DES RESULTATS A AFFECTER
MONTANT
B. AFFECTATION DES RESULTATS
. Rserve lgale
. Report nouveau
. Autres rserves
. Tantime
. Dividendes
. Autres affectations
. Autres prlvements
. Report nouveau
TOTAL A
TOTAL B
TOTAL A = TOTAL B
80
81
82
pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots mesurs en
termes montaires que l'entreprise a d supporter pour les acheter ou les
produire;
pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs en
termes montaires que l'entreprise devrait supporter si elle devait alors les
acheter ou les produire.
2. La valeur actuelle d'un lment du patrimoine est une valeur d'estimation, la date
considre, en fonction du march et de l'utilit conomique pour l'entreprise.
3. La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur d'entre aprs
correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par comparaison
avec la valeur actuelle.
B - EVALUATION A LA DATE D'ENTREE
Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les
rgles gnrales d'valuation qui suivent :
1. Biens et titres
Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit :
-
83
leur valeur d'apport stipule dans l'acte d'apport pour les biens et titres
apports;
leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d'change, cette
valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont l'estimation est
la plus sre ;
leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits
conjointement pour un montant global dtermin :
pour les biens acquis, par la ventilation du cot global d'acquisition
proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun
des biens dans leur valeur totale, ds qu'ils peuvent tre individualiss;
pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation
du cot de production global selon la valeur attribue chacun d'eux
dans la valeur totale ds qu'ils peuvent tre individualiss.
84
6. Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations autres que financires, et pour autant
que leur valeur actuelle n'est juge ni notablement ni durablement infrieure leur
valeur d'entre ou leur valeur nette d'amortissements, celle-ci n'est pas corrige.
III - MODALITES D'APPLICATION DES METHODES D'EVALUATION AUX ETATS
DE SYNTHESE
Etablis dans le respect des dispositions gnrales indiques dans la Norme Gnrale
Comptable, les Etats de Synthse sont prsents selon deux modles :
1. Le modle normal qui comporte 5 tats formant un tout indissociable :
-
Bilan (BL)
Compte de Produits et Charges (CPC)
Etat des Soldes de Gestion (ESG)
Tableau de Financement (TF)
Etat des Informations Complmentaires (ETIC)
85
B - MODELE NORMAL
1. BILAN ( B.L )
Prsent sur deux feuillets (actif/passif), le Bilan est conu de faon permettre une lecture
en tableau par juxtaposition latrale de l'actif et du passif.
Le Bilan mentionne expressment la date de clture de lexercice.
Les masses, les rubriques et les postes qui composent le Bilan sont respectivement codifis
par un, deux ou trois chiffres dans les classes l 5 du cadre comptable.
La composition de ces masses qui retient les crances et les dettes dans leur poste d'origine,
de leur naissance jusqu' leur chance, permet d'oprer l'analyse financire dite
fonctionnelle . C'est ainsi que les crances et les dettes nes plus d'un an et figurant
respectivement dans l'actif immobilis et dans les dettes de financement restent dans ces
masses jusqu' leur rglement final.
Pour les mmes raisons d'analyse fonctionnelle de la situation de l'entreprise, les crances et
les dettes lies l'exploitation sont et restent inscrites dans l'actif circulant et le passif
circulant quelle que soit leur chance l'origine, mme suprieure un an.
Dans les crances de l'actif circulant, les postes autres que "comptes de rgularisation -actif"
incluent chacun des "comptes rattachs "correspondant soit des modes de financement de
ces crances (effets recevoir. ..), soit des "quasi-crances" sur les tiers concerns (produits
recevoir, factures tablir).
Cependant le poste "comptes de rgularisation actif" comprend, outre les "charges constates
d'avance", les intrts courus et non chus sur l'ensemble des crances de l'actif, qu'elles
soient immobilises, circulantes ou sur les comptes de trsorerie.
Le Passif comprend neuf rubriques regroupes en trois masses.
Il est prsent avant rpartition du rsultat net de l'exercice. Les montants de l'exercice sont
inscrits dans une seule colonne. Les montants nets de l'exercice prcdent apparaissent, pour
comparaison, dans la deuxime colonne.
Certains postes peuvent comporter des montants ngatifs :
-
Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme d'une
parenthse.
Il est fait mention, dans la zone rserve aux intituls des rubriques et postes, du montant du
capital vers (sous le poste capital appel ).
86
Dans les dettes du passif circulant, les postes autres que comptes de rgularisationpassif incluent des comptes rattachs correspondant soit des modes de financement de
ces dettes (effets payer), soit des quasi-dettes envers les tiers concerns (charges
payer...).
Cependant le poste comptes de rgularisation passif comprend, outre les produits
constats d'avance, les intrts courus et non chus du passif circulant, des comptes de
trsorerie ou du financement permanent.
2- COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (C.P.C)
Le compte de produits et charges prsente, en deux feuillets qui se lisent en liste ou (en
cascade), les produits et les charges de l'exercice, tout en dgageant cinq rsultats
intermdiaires :
-
Le rsultat d'exploitation;
Le rsultat financier;
Le rsultat courant (somme des deux prcdents);
Le rsultat non-courant;
Le rsultat avant impts (somme des deux prcdents).
Il mentionne les dates de dbut et de fin d'exercice. Les totaux de l'exercice (colonne 3) sont
ventils en deux sous-ensembles :
-
Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme d'une
parenthse.
Le rsultat net est obtenu en fin de tableau la fois :
-
C'est ce montant qui figure dans les capitaux propres du bilan de fin d'exercice.
87
Marge brute ;
Valeur ajoute ;
Excdent d'exploitation (ou insuffisance brute si ce solde est ngatif).
Aprs obtention du rsultat d'exploitation, le T.F.R reprend les autres rsultats partiels ainsi
que les impts sur les rsultats du C.P.C pour dgager le rsultat net de l'exercice.
b) Capacit d'autofinancement et autofinancement
Le calcul de la capacit d'autofinancement est prsent suivant la mthode dite additive ,
partir du rsultat net de l'exercice.
A ce dernier :
-
On ajoute toutes les dotations de l'exercice autres que celles relatives aux actifs
et passifs circulants y compris la trsorerie; il s'agit donc des dotations aux
amortissements et des dotations aux provisions sur actif immobilis, des
dotations aux provisions durables et aux provisions rglementes;
On retranche toutes les reprises sur amortissements, sur provisions (autres que
celles relatives aux actifs et passifs circulants y compris la trsorerie) et sur
subventions d'investissement;
88
La trsorerie nette: Qui est gale la Trsorerie-Actif moins la TrsoreriePassif. Un contrle vertical permet de vrifier que cette trsorerie nette,
obtenue partir des deux masses actives et passives du bilan est bien gale la
diffrence (A) -(B), en vertu de la formule d'quilibre financier :
Fonds de roulement fonctionnel -Besoin de financement global
= Trsorerie nette, ou par abrviation: FRF BFG = TN
89
Aprs report des montants de l'exercice et de ceux de l'exercice prcdent dans les colonnes
(a) et (b), sont inscrites dans les colonnes (c) et (d), selon leur nature, les variations constates
entre le dbut et la fin de l'exercice. Les diffrences entre les montants (a) et les montants (b)
constituent :
-
pour les autres flux : directement partir du grand livre (mouvements dbit et
mouvements crdit des comptes relatifs aux postes concerns du T.F).
Toutefois, dans le cas d'existence d'carts de conversion, il convient d'annuler ces carts dans
les comptes correspondants. De mme, il y a lieu de neutraliser tous les mouvements qui ne
constituent pas de flux, tels les virements de compte compte. Une codification ou un
reprage informatique particuliers peuvent permettre l'entreprise d'obtenir directement les
flux par voie comptable, sans retraitements.
* A la diffrence des deux premires masses, les masses III et IV sont calcules non pas
en termes de flux, mais partir des variations des montants nets du bilan :
90
Le total gnral des emplois et celui des ressources, obtenus en bas du tableau,
sont gaux.
5 - ETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES (ETIC)
Cet tat comporte des informations qualitatives (exemple: mthodes comptables) et
quantitatives, pour la plupart tires directement de la comptabilit.
L'utilisation de tableaux a t systmatise, pour simplifier la tche des entreprises.
Les informations d'importance non significative par rapport l'objectif d'image fidle ne
doivent pas tre mentionnes.
C - MODELE SIMPLIFIE
Ne sont prsentes ci-aprs que les particularits des tats de synthse du modle simplifi,
pour les lments communs, il y a lieu de se reporter au modle normal.
1. BILAN( BL)
L'actif et le passif sont prsents sur un seul feuillet, l'un aprs l'autre. La date de clture de
l'exercice doit tre clairement indique.
Les masses et rubriques sont celles du modle normal l'exception des carts de
conversion qui n'apparaissent pas dans le document. Nanmoins, les entreprises qui auraient
constater de tels carts devraient dans ce cas ajouter la ou les rubriques correspondantes.
Le nombre de postes est rduit, par rapport au modle normal,
a) par l'utilisation de postes divers :
-
91
les produits courants qui comportent les mmes postes que les produits
d'exploitation du modle normal, auxquels s'ajoutent les produits financiers;
les charges courantes, qui comportent les sept postes figurant dans les
charges d'exploitation du modle normal plus les charges financires.
Le TF comporte 2 modules :
-
92
par la somme des charges dont l'talement sur plusieurs exercices est opr en
vertu de leur caractre propre (frais prliminaires) et en vertu d'une dcision
exceptionnelle de gestion (charges rpartir);
par le montant total des primes de remboursement des obligations (diffrence
entre le montant futur rembourser hors intrts, et le montant vers par le
prteur).
b - Amortissement
L'amortissement de ces lments constitue l'talement par report sur plusieurs exercices (dont
le premier) d'une charge dj subie ou consomme : tel est par exemple le cas des frais de
constitution engags dans l'exercice, rparti exceptionnellement sur les exercices ultrieurs
pour des raisons de gestion.
Cet talement par amortissement doit tre effectu selon un plan prtabli sur un maximum de
cinq exercices y compris celui de constatation de la charge l'exception des primes de
remboursement des obligations.
93
du prix d'achat augment des droits de douane et autres impts et taxes non
rcuprables et diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes
lgalement rcuprables;
transports
frais de transit
frais de rception
assurances-transport ...
... l'exclusion des taxes lgalement rcuprables.
Sont cependant exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations, les frais
d'acquisition d' immobi1isations qui consistent en :
Ces frais sont inscrire en charges rpartir sur plusieurs exercices et amortir sur cinq
exercices au maximum.
94
des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien en tat
d'utilisation l'exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont classer
dans les charges de l'exercice ou, le cas chant, susceptibles d'tre rpartis sur
plusieurs exercices.
Les frais gnraux et les charges financires engags pour l'acquisition d'immobilisations sont
exclus du cot d'acquisition de ces immobilisations.
Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un dlai d'acquisition suprieur un an, les frais
financiers spcifiques de prfinancement se rapportant cette priode peuvent tre inclus dans
le cot d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention expresse dans l'ETIC.
des charges directes de production tels les charges de personnel, les services
extrieurs, les amortissements;
Toutefois, ce cot de production rel et complet ne comprend pas, sauf conditions spcifiques
de l'activit justifier dans l'ETIC:
-
95
96
97
98
Cette rgle n'est toutefois appliquer que si le montant des amortissements drogatoires est
significatif dans les tats de synthse, eu gard l'objectif d'obtention d'une image fidle.
99
Les plus-values latentes n'tant pas comptabilises en vertu du principe de prudence car non
ralises, sont conserves comme valeur comptable nette, soit :
-
Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant relatif notable,
donnent lieu constatation de provisions pour dprciation, ou, dans le cas exceptionnel
o elles prsenteraient un caractre dfinitif, damortissements exceptionnels.
100
101
Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective d'une ventuelle
cession longue chance (plus d'un an).
b-4- Valeur au bilan
La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre des plus-values ou
des moins values par catgories homognes de titres (mme nature, mmes droits ).
Les plus-values ne sont pas comptabilises; les moins values doivent l'tre, sous forme de
provisions pour dprciation.
Aucune compensation n'est, en principe, pratique entre plus-values et moins-values;
toutefois, s'agissant des titres immobiliss cots autres que les titres de participation,
l'entreprise peut, sous la responsabilit de ses dirigeants, compenser les moins-values rsultant
d'une baisse des cours paraissant anormale et momentane, par les plus-values constates sur
d'autres titres et dans la limite de ces plus-values.
102
B .ACTIF CIRCULANT
1 .STOCKS
a-STOCK DES MATIERES PREMIERES ET CONSOMMABLES :
a- 1- VALEUR D'ENTREE : cas gnral
Conformment aux mthodes d'valuation, les stocks sont enregistrs :
-
article par article, objet par objet, unit par unit en ce qui concerne les biens
identifiables et individualiss;
** Le cot d'acquisition des matires en stock et leur cot rel d'achat form :
Les rductions de caractre financier (escomptes de rglement obtenus) ne sont pas dduites
du prix d'achat, mais inscrites dans les produits financiers ;
des charges accessoires d'achat engages jusqu' l'entre en magasin de stockage, il
s'agit essentiellement des charges directes sur achats et approvisionnements ; toutefois,
lentreprise peut inclure dans le cot d'acquisition la fraction des charges indirectes
susceptibles d'tre raisonnablement rattache l'opration d'achat et d'approvisionnement.
103
Ces charges accessoires d'achat consistent en cots externes ou internes, tels que :
-
transport ;
frais de transit ;
commissions et courtages ;
frais de rception (dchargement. manutention ..) ;
assurances-transport ;
l'exclusion des taxes lgalement rcuprables.
Les frais gnraux d'approvisionnement et les frais de stockage ne sont pas compris dans le
cot d'acquisition sauf conditions spcifiques de l'exploitation indiquer dans l'ETIC.
Les pertes et gaspillages accidentels ainsi que les charges financires sont exclus du cot
d'acquisition. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un cycle d'approvisionnement suprieur
un an, les frais financiers spcifiques se rapportant ce cycle peuvent tre inclus dans le cot
d'acquisition avec mention expresse dans l'ETIC.
En cas de sous-activit notable observe au niveau de la fonction d'achat, la quote-part
supplmentaire de charges fixes unitaires rsultant de cette sous activit doit tre exclue du
cot d'acquisition.
** Le cot de production des biens ou des services en stock est form de la somme :
-
Nanmoins, les charges financires relatives des dettes contractes pour le financement
spcifique de production dont le cycle normal d'laboration est suprieur douze mois
peuvent tre incluses dans le cot de production.
Sont galement exclus du cot de production :
-
104
Quant aux charges de distribution, elles ne sauraient en aucun cas tre portes dans les cots
de production.
article par article, objet par objet, catgorie par catgorie (homogne) pour les
biens identifiables.
catgorie par catgorie pour les biens interchangeables.
La valeur actuelle des biens en stock est, conformment aux mthodes d'valuation,
dtermine partir du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise :
105
Dans le cas de non continuit totale ou partielle d'exploitation auquel on peut assimiler le cas
de cession anticipe ou force du bien, Il y a lieu de retenir comme valeur actuelle le prix
probable de cession dans les conditions prvues de cette cession (liquidation plus ou moins
rapide) et sous dduction des charges engager pour raliser cette cession.
Il doit tre fait mention dans l'ETIC de cet abandon total ou partiel de la continuit
d'exploitation.
a-5- VALEUR AU BILAN ( valeur comptable nette)
* cas gnral
En application du principe de prudence, est retenue comme valeur comptable nette, dans le
bilan la valeur d'entre ou si elle lui est infrieure la valeur actuelle.
Si la valeur actuelle est infrieure la valeur d'entre, il est appliqu cette dernire une
correction en diminution sous forme d'une provision pour dprciation; le bilan devant
toujours faire apparatre distinctement les trois lments :
106
des terrains non encore affects tre lotis ou construits ( rserve foncire) ;
des travaux immobiliers de lotissement ou de constructions en cours ;
des travaux de lotissement et/ou de constructions achevs en attente dtre
livrs ou vendus.
b-1- Terrains
Les terrains acquis dans la perspective d'tre lotis ou pour y difier des btiments destins
la vente, sont considrs comme tant un lment de stock.. Un terrain en stock sera en
dfinitive vendu comme terrain non amnag ou comme un lotissement viabilis.
* Valeur dentre : cas gnral
Conformment aux mthodes dvaluation, les terrains sont enregistrs leur cot complet qui
comprend gnralement les lments suivants :
-
107
frais d'enregistrement ;
indemnits d' expropriation ;
frais financiers gnrs par les emprunts de financement des acquisitions
foncires ;
cots internes de gestion constitus des frais de fonctionnement qui peuvent
raisonnablement tre rattachs aux terrains.
Le transfert du cot dun terrain faisant partie de la rserve foncire au compte dun
lotissement ou dune construction en cours est effectu la survenance de lun des vnements
ci-aprs :
-
108
Mention doit tre faite dans l'ETIC de la justification de l'emploi de cette mthode.
b-2 STOCK DE LOTISSEMENTS ET DE CONSTRUCTIONS:
b.2.1 LOTISSEMENT EN COURS :
En gnral, le cot de production d'un lotissement comprend :
-
Les cots des tudes telles que celles ralises par les bureaux d'tudes,
les mtreurs et les architectes ;
Les dpenses relatives aux travaux de construction tels que les gros
oeuvres, les travaux de plomberie, d'lectricit, de peinture...etc.
Les charges financires imputes dans les conditions mentionnes cidessous ;
Les cots internes de gestion constitus des frais de fonctionnement qui
peuvent tre rattachs la production .
109
Les charges financires : il s' agit des frais financiers de la priode de ralisation
du projet qui stend de la date de dbut des travaux la date laquelle les
produits sont en tat d'tre livrs. Les programmes ne doivent plus supporter de
frais financiers aprs la date de leur achvement.
Les cots internes de production constitus des frais gnraux qui peuvent tre
rattachs la production du logement ou du lotissement pendant la priode de
ralisation. Ces lments sont inclus dans le cot du projet.
Si lentreprise ne dispose pas dune comptabilit analytique, ces frais gnraux peuvent tre
imputs aux stocks sous forme dune commission d'intervention calcule de manire
forfaitaire.
Les cots ncessaires l'achvement constitus de la valeur des travaux et tudes restant
effectuer ainsi que, ventuellement, du cot du terrain payer qui constitue le support foncier
du projet.
Ds l'achvement du projet, c'est dire la date laquelle il est en tat d'tre livr, son cot de
production, tel que dfini prcdemment, est vir du compte de projet en cours au compte de
projet achev. Ds lors, aucune imputation de charges audit projet ne peut tre opre. En
revanche, une provision pour dpenses restant effectuer pour obtenir le cot dfinitif de
production doit tre constate.
Ne sont pas imputs au cot de production des stocks :
-
110
111
constituent un lment du cot du projet. Elles sont ainsi incluses dans les stocks.
Dans les projets de grande envergure, la construction et lamnagement dun complexe de
vente pourra tre considre comme une immobilisation amortissable sur la dure
dutilisation dudit complexe. Le mme traitement peut tre appliqu aux frais de publicit et
de prospection de ces grands projets. Lusage de cette option devra tre explicit et justifi au
niveau de lETIC.
Par contre, les dpenses courantes de commercialisation et de publicit constituent des
charges de lexercice. Tel est le cas des frais de publicit gnrale et des cots directement
lis la commercialisation comme les rmunrations dintermdiaires commerciaux qui ne
peuvent pas constituer des lments du cot de revient sous rserve, dtre retraites
notamment pour les charges payes davance.
112
des rvisions de prix bases sur des indices non encore arrts ;
de travaux de finition ou de parachvement des ouvrages dont la ncessit est
apparue la fin du chantier ;
de la rparation de malfaons ou autres, dont le montant ne peut tre rpercut
aux entreprises, architectes ou assureurs ;
des travaux d'amnagement des abords qui peuvent s'taler sur une dure assez
longue aprs la vente du programme concern.
Les provisions doivent comprendre galement des provisions pour acquisition de terrain
permettant de couvrir un ventuel litige sur la fixation des prix des terrains dj amnags ou
construits par lentreprise, et dont la proprit nest pas encore transfre (apurement foncier).
Les charges correspondantes doivent tre values et comptabilises en majoration du cot de
revient, lexclusion de :
-
113
Les travaux qui restent effectuer doivent faire l'objet de notes dtailles permettant d'apprcier
la ralit et le montant de la provision constitue. La dtermination du montant de la provision
pourrait tre base sur les donnes statistiques fondes sur les dpenses engages dans le pass
et rapportes au cot dfinitif des projets achevs.
Il convient de mentionner dans l'ETIC les mthodes utilises pour le calcul des provisions et
leurs montants par catgories de projets.
2 .CREANCES DE LACTIF CIRCULANT
Les dispositions suivantes qui concernent les crances de l'actif circulant s'appliquent
galement aux crances immobilises, sous rserve des rgles particulires relatives celles
qui sont libelles en monnaie trangre.
a- .VALEUR D'ENTREE
* cas gnral
En vertu du principe du cot historique, les crances sont inscrites en comptabilit pour leur
montant nominal.
Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal
et des intrts, seul le montant principal est inscrire en valeur d'entre de la crance.
*Variation de la crance
L'augmentation ou la diminution du montant de la crance pour des raisons contractuelles ou
lgales constitue un complment ou une rduction de la crance modifiant la valeur d'entre;
la contre-partie constitue une charge ou un produit selon sa nature.
* CREANCES INDEXEES
Dans le cas des crances indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le bilan et l'cart inscrit
dans les mmes conditions que les crances libelles en monnaie trangre.
b. VALEUR ACTUELLE
La valeur actuelle d'une crance est en principe gale sa valeur nominale, inscrite en valeur
d'entre, si le rglement final prvu parait certain.
c. VALEUR AU BILAN (valeur comptable nette)
La valeur au bilan des crances est gale leur montant nominal sauf cas de dprciation des
crances.
Lorsque le rglement futur d'une crance parait incertain, notamment la suite d'un litige avec
le dbiteur, ou en raison de sa situation financire, une provision pour dprciation doit tre
constitue calcule sur la base de la perte probable future.
114
Dans des cas exceptionnels justifier dans l'ETIC, des crances importantes long terme
stipules sans intrt ou un taux d'intrt trs faible par rapport au taux normal du march,
peuvent faire l'objet d'une provision pour actualisation destine ramener la valeur au
bilan la valeur actuelle de la crance : prix qu'accepterait de dcaisser, pour obtenir cette
crance, un acqureur de l'entreprise.
En raison du principe de prudence, cette exception n'est pas prvue pour les dettes sans intrt
ou trs faible taux. Toutefois, si l'entreprise bnficie d'un tel avantage, elle doit en tenir
compte dans la fixation de la dotation la provision pour actualisation, en limitant celle-ci
l'excdent de la provision thorique sur le montant de l'avantage acquis au titre de la dette
sans intrt ( ou faible taux ).
3 .TITRE ET VALEURS DE PLACEMENT
a-. VALEUR D'ENTREE
La valeur d'entre des titres de placement est dtermine dans les mmes conditions que celles
des titres de participation.
b. VALEUR ACTUELLE DES TITRES DE PLACEMENT
A une date quelconque et en particulier la date de l'inventaire, les titres de placement ont
une valeur actuelle gale :
- au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ;
- leur valeur probable de ngociation s'il ne sont pas cots.
Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective d'une cession brve
chance ( moins d'un an).
c. VALEUR AU BILAN : valeur comptable nette
La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre des plus-values ou
des moins-values par catgories homognes de titres (mme nature, mme droits).
Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent l'tre sous forme de
provisions pour dprciation.
Aucune compensation n'est en principe pratique entre plus-values et moins-values.
Toutefois, l'entreprise peut sous la responsabilit de ses dirigeants compenser les moinsvalues rsultant d'une baisse paraissant anormale et momentane par les plus-values
constates sur d'autres titres et dans la limite de ces plus-values.
4 .TRESORERIE
a. VALEUR D'ENTREE
Conformment au principe du cot historique, les avoirs en espces et en banques sont
inscrits en comptabilit pour leur montant nominal.
115
b. VALEUR ACTUELLE
La valeur actuelle de ces avoirs est en principe gale a leur valeur nominale inscrite comme
valeur d'entre si la disponibilit de ces avoirs est certaine.
c. VALEUR AU BILAN : valeur comptable nette
La valeur au bilan des avoirs en espces et en banques est gale leur montant nominal sauf
cas de dprciation (comptes bancaires litigieux ...).
C- DETTES DU FINANCEMENT PERMANENT ET DU PASSIF CIRCULANT
Les dispositions qui suivent concernent toutes les dettes inscrites au passif du bilan quelle que
soit leur chance ou la masse laquelle elles appartiennent.
1-. VALEUR D'ENTREE
a- cas gnral
En vertu du principe du cot historique, les dettes sont inscrites en comptabilit pour leur
montant nominal.
Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal
et des intrts, seul le montant principal est inscrire en valeur d'entre de la dette.
b. Variation de dette
L'augmentation ou la diminution pour des raisons contractuelles ou lgales de la dette
constitue un complment ou une rduction de la dette modifiant la valeur d'entre. La contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa nature, ou le cas chant une modification
de la valeur d'entre d'une immobilisation.
c. Dettes indexes
Dans le cas de dette indexe, la valeur d'entre est rectifie dans le bilan et l'cart inscrit dans
les mmes conditions que les dettes libelles en monnaie trangre.
2. VALEUR ACTUELLE
La valeur actuelle d'une dette est prsume gale sa valeur nominale.
3. VALEUR AU BILAN : valeur comptable nette
La valeur au bilan des dettes est gale leur montant nominal : valeur d'entre.
116
2. VALEUR AU BILAN
La valeur d'entre au bilan est maintenue en critures. Les amortissements et les provisions
pour dprciation sont calculs sur cette valeur.
B. TITRES
Les titres de participation, les autres titres immobiliss et titres de placement acquis en
monnaie trangre sont convertis en dirhams au cours de change la date d'entre.
Les provisions pour dprciation sont calculer par rapport cette valeur sur la base :
-
C .STOCKS
Les stocks dtenus l'tranger et destins y tre vendus et dont le cot est exprim en
devises font l'objet d'une conversion en dirhams par catgorie de marchandises ou produits sur
la base du cours moyen de change leur date d'achat ou d'entre (moyenne pondre des
cours de change pendant la priode d'achat ou d'entre) ou sur la base d'un cours estim aussi
proche que possible de ce cours moyen. Si au jour de l'inventaire, le montant en dirhams
calcul par conversion au cours de change la date d'inventaire de la valeur actuelle en
devises d'un stock est infrieure la valeur d'entre initiale, une provision pour dprciation
est constituer hauteur de la diffrence constate.
117
des pertes latentes dans le cas de majoration des dettes ou de minoration des
crances;
des gains latents dans le cas de majoration des crances ou de minoration des
dettes.
Ces diffrences ou carts de conversion sont inscrits en contrepartie des variations des
crances et dettes :
-
l'actif du bilan pour les pertes latentes dans les rubriques Ecarts de
conversion Actif de l'actif immobilis et de l'actif circulant ;
au passif du bilan pour les gains latents dans les rubriques Ecarts de
conversion Passif du Financement Permanent et du Passif Circulant.
il n'est pas opr de compensation, sauf exception prvue dans le CGNC, entre
gains latents et pertes latentes2 ;
- Les pertes et gains latents compenss par couverture de change et figurant dans les rubriques Ecarts de
conversion doivent tre mentionns distinctement dans lETIC( A1 )
118
les gains latents ne sont donc pas inscrits dans les produits, car non encore
raliss ;
b. Cas exceptionnels
* Constitution partielle de la provision pour risques de change
Dans les cas exceptionnels viss ci-dessous ( indiquer dans l'ETIC), et afin de donner une
image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise, les pertes
latentes ne sont pas provisionnes ou sont partiellement provisionnes :
- Existence d'une couverture de change
Lorsque l'opration traite en monnaie trangre s'accompagne d'une opration parallle
destine a couvrir les consquences de la fluctuation de change, la provision pour risques n'est
constituer qu' concurrence du risque non couvert.
- Quasi-couverture de change rsultant d'une position globale de change
Lorsque les pertes et gains latents de change concernent des crances et des dettes dont les
chances sont suffisamment rapproches les unes des autres pour constituer une position
globale de change, le montant de la dotation aux provisions peut tre limit l'excdent des
pertes sur les gains ; une telle situation doit tenir compte notamment de la conjoncture
montaire.
- Emprunt finanant des immobilisations l'tranger
La perte latente constate sur un emprunt en monnaie trangre peut tre considre comme
couverte par la plus-value latente affrente aux immobilisations acquises au moyen de cet
emprunt et situes dans le pays ayant pour unit montaire la dite monnaie. Nanmoins, la
provision pour risques de change peut tre constitue de faon tale, en principe linaire, sur
la dure de l'emprunt (ou sur la dure de vie de l'immobilisation si elle est plus courte). Cet
talement ne peut tre retenu que si la perte de change semble raisonnablement ne pas devoir
tre rcurrente.
- Crances ou dettes long terme
Lorsque les pertes latentes sont attaches une opration affectant plusieurs exercices,
l'entreprise peut dans des cas exceptionnels et sous la responsabilit expresse des dirigeants
procder l'talement de ces pertes sur lesdits exercices, de faon dgressive si possible et au
moins linaire. Cet talement ne peut tre retenu que si la perte de change semble
raisonnablement ne pas devoir tre rcurrente.
119
120
Subventions dinvestissement
1311. Subventions dinvestissement reues
1319. Subventions dinvestissement inscrites au compte de produits et charges
135.
Provisions rglementes
1351. Provisions pour amortissements drogatoires
1354. Provisions pour investissements
1356. Provisions pour acquisition et construction de logements
1358. Autres provisions rglementes
121
14.
DETTES DE FINANCEMENT
141. Emprunts obligataires
1410. Emprunts obligataires
148. Autres dettes de financement
1481. Emprunts auprs des tablissements de crdit
1482. Avances de lEtat
1483. Dettes rattaches des participations
1484. Billets de fonds
1485. Avances reues et comptes courants bloqus
1486. Fournisseurs dimmobilisations
1487. Dpts et cautionnements reus
1488. Dettes de financement diverses
16.
151.
155.
17.
172.
122
21.
22.
23.
Frais prliminaires
2111. Frais de constitution
2112. Frais pralables au dmarrage
2113. Frais daugmentation du capital
2114. Frais sur oprations de fusions, scissions et transformations
2116. Frais de prospection
2117. Frais de publicit
2118. Autres frais prliminaires
212.
213.
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
221.
222.
223.
Fonds commercial
2230. Fonds commercial
228.
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
231.
232.
Constructions
2321. Btiments
23214. Btiments administratifs et commerciaux (A,B...)
23217. Btiments destins la location
23218. Autres btiments
123
24/25.
233.
234.
Matriel de transport
2340. Matriel de transport
235.
238.
239.
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
241.
Prts immobiliss
2411. Prts au personnel
2415. Prts aux associs
2418. Autres prts
248.
251.
Titres de participation
2510. Titres de participation
258.
124
28.
271.
272.
282.
283.
125
29.
293.
STOCKS
311.
Terrains
3111. Rserves foncires
31.119. Cot des terrains sortis du stock
312.
126
313.
Produits en cours
3131. Biens en cours
31311. Lotissements en cours
31311xxxx (Code programme) 01 Terrains
31311xxxx 02 Travaux VRD
31311xxxx 04 Frais annexes
31311xxxx 05 Commission
31311xxxx 06 Frais financiers
31311xxxx 07 Honoraires
31311xxxx 08 Impts
31311xxxx 09 TVA
31311xxxx 10 Quote-part des frais gnraux imputs
31312. Constructions promotionnelles en cours
31312xxxx (code programme) 01 terrains
31312xxxx 02 travaux VRD
31312xxxx 03 constructions
31312xxxx 04 frais annexes
31312xxxx 05 commission
31312xxxx 06 frais financiers
31312xxxx 07 honoraires
31312xxxx 08 impts
31312xxxx 10 Quote-part des frais gnraux imputs
31313. Commerces et bureaux en cours
31313xxxx (code programme) 01 terrains
31313xxxx 02 travaux VRD
31313xxxx 03 constructions
31313xxxx 04 frais annexes
31313xxxx 05 commission
31313xxxx 06 frais financiers
31313xxxx 07 honoraires
31313xxxx 08 impts
31313xxxx 10 Quote-part des frais gnraux imputs
31314. Constructions conomiques et sociales en cours
31314xxxx (code programme) 01 terrains
31314xxxx 02 travaux VRD
31314xxxx 03 constructions
31314xxxx 04 frais annexes
31314xxxx 05 commission
31314xxxx 06 frais financiers
31314xxxx 07 honoraires
31314xxxx 08 impts
31314xxxx 10 Quote-part des frais gnraux imputs
3138. Autres produits en cours
3139. Produits en cours sortis
127
34.
343.
Personnel dbiteur
3431. Avances et acomptes au personnel
3438. Personnel autres dbiteurs
345.
Etat - dbiteur
3451. Subventions recevoir
3453. Acomptes sur impts sur les rsultats
3455. Etat TVA rcuprable (Sous comptes crer par programme le cas
chant)
34551. Etat TVA rcuprable sur les immobilisations
34552. Etat TVA rcuprable sur les travaux de
Construction ou de lotissement
34553. Etat TVA rcuprable sur dpenses de
Fonctionnement
3456. Etat Crdit de TVA (suivant dclarations)
3458. Etat Autres comptes dbiteurs
34581. TVA rgulariser sur avances acqureurs (Compte cr pour
paralllisme avec 44581).
128
346.
348.
Autres dbiteurs
3481. Crances sur cessions dimmobilisations
3482. Crances sur cessions dlments dactif circulant
3487. Crances rattaches aux autres dbiteurs
3488. Divers dbiteurs
34881. Comptes des mandants dbiteurs
348811. En cours MOD
3488111. Travaux en cours lotissements MOD
3488112. Travaux en cours habitat standard MOD
3488113. Travaux en cours commerces et
bureaux MOD
3488114. Travaux en cours habitat conomique
MOD
348812. Programmes MOD achevs
3488121. Travaux de lotissements MOD
achevs
3488122. Travaux de constructions standards
achevs MOD
3488123. Travaux de commerces et bureaux
achevs MOD
3488124. Travaux de constructions conomiques
achevs MOD
348813. Attributaires programmes MOD
34882. Partenariat dbiteur (le cas chant)
34888. Autres comptes mandants dbiteurs
348881. Solde dbiteur des oprations MOD achevs.
349.
394.
395.
130
442.
443.
Personnel crditeur
4432. Rmunrations dues au personnel
4433. Dpts du personnel crditeurs
4434. Oppositions sur salaires
4437. Charges du personnel payer
4438. Personnel autres crditeurs ( subdiviser en fonction des divers
organismes au profit desquels ltablissement effectue des retenues sur
salaires.
444.
Organismes sociaux
4441. Caisse Nationale de la Scurit Sociale
4443. Caisses de retraite
44431. CMR
44432. RCAR
44433. CIMR
4445. Mutuelles ( subdiviser)
4447. Charges sociales payer
4448. Autres organismes sociaux
445.
Etat crditeur
4452. Etat, impts, taxes et assimils
44521. Etat, Taxe urbaine et taxe ddilit
44522. Etat, Patente
44525. IGR
44526. Etat, taxe de formation professionnelle (Organisme non
assujetti la CNSS)
4453. Etat, impts sur les rsultats
4455. Etat, TVA facture
4456. Etat, TVA due (suivant dclarations)
4457. Etat, impts et taxes payer
4458. Etat, autres comptes crditeurs
44581. Etat, TVA rgulariser sur acomptes reus
44582. Etat, avances sur subventions accordes au titre des oprations
propres
44583. Etat avances sur subventions accordes au titre des oprations
ralises en matrise douvrage dlgue (MOD)
Autres cranciers
4481. Dettes sur acquisition dimmobilisations
4483. Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement
4484. Obligations chues rembourser
4485. Obligations, coupons payer
4487. Dettes rattaches aux autres cranciers
4488. Divers cranciers
44881. Comptes mandants crditeurs
448811. Avances des attributaires programmes MOD
448812. Avances du mandant
448813. Solde crditeur des oprations MOD acheves
44882. Jetons de prsence payer
44884. Partenariat crditeur
448841. Avances attributaires sur programmes en partenariat
448842. Programme partenariat - opration acheve
448843. Programme partenariat crditeur
44888. Autres comptes mandants crditeurs
449.
132
514.
516.
55.
59.
TRESORERIE PASSIF
552.
Crdits descompte
5520. Crdits descompte
553.
Crdits de trsorerie
5530. Crdits de trsorerie
554.
133
134
135
136
137
138
139
714.
716.
SUBVENTIONS DEXPLOITATION
7161. Subventions dexploitations reues de lexercice
7168. Subventions dexploitation reues des exercices antrieurs
733
Gains de change
7331. Gains de change propres lexercice
7338. Gains de change des exercices antrieurs.
738
141
144
145
014.
015.
146
023.
024.
025.
033.
035.
036.
038.
045.
046.
048.
148
057.
058.
065.
149
150
Ces primes reprsentent pour les socits par actions, lexcdent du prix dmission des
actions nouvelles sur leur valeur nominale.
Pour les socits autres que les socits par actions (SARL notamment), on se trouve en
prsence de primes dapport.
Il y a lieu de rappeler que la prime dmission nexiste que lorsque de nouveaux actionnaires
font leur entre dans le capital de la socit.
1122. Primes de fusion
Les primes de fusion peuvent se composer de deux fractions distinctes lies :
- Lune, comme les primes dmission ou dapport, lexistence des rserves ou de
plus-values latentes au bilan de la socit absorbante ;
- Lautre, la prsence, dans le portefeuille de la socit absorbante, dactions de la
socit absorbe. Dans ce cas, la socit absorbante naugmente son capital que dans
la mesure ncessaire pour rmunrer la partie de lapport reprsentative du droit des
actionnaires de la socit absorbe autres quelle-mme.
1123. Primes dapport
Elles reprsentent, pour les socits autres que les socits par actions, lexcdent de la valeur
des apports sur la valeur nominale des parts sociales remises en contrepartie de ces apports .
113. ECARTS DE REEVALUATION
Ces carts constituent, en gnral, la contrepartie au bilan des corrections en hausse de la
valeur comptable antrieure dlments dactif rvalus de lentreprise, et ce, dans le cadre
de la rvaluation libre ou lgale.
114. RESERVE LEGALE
Le compte 1140 enregistre, son crdit, la partie des bnfices nets qui, dans les socits par
actions et dans les SARL, doit tre obligatoirement affecte un fonds de rserve
(prlvement dun vingtime (5 %), au moins, sur les bnfices nets de lexercice aprs
imputation, le cas chant, du report nouveau dbiteur, jusqu ce que ce prlvement
atteigne le seuil lgal.
151
En principe, les rsultats en instance daffectation ne doivent exister au passif du bilan que
dans la mesure o les organes comptents de lentreprise nont pas statu sur les comptes de
152
lexercice ou des exercices antrieurs pour dfaut de runion de lassemble gnrale des
associs par exemple.
Lexistence au passif du bilan de ces comptes sexplique notamment par la carence des
organes comptents qui ne se sont pas runis ou qui ne se sont pas prononcs sur laffectation
des rsultats de la socit.
119 . RESULTAT NET DE LEXERCICE
Les comptes 1191 et 1199 sont utiliss pour solder le compte 8800 Rsultat aprs impts
de lexercice.
En cas de non affectation du rsultat net de lexercice considr, au cours de lexercice
suivant, le solde du compte 1191 ou 1199 est vir, selon le cas, aux comptes 1181 ou 1189
Rsultats nets en instance daffectation .
RUBRIQUE 13 : LES CAPITAUX PROPRES ASSIMILES
131. SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT
Les subventions sont des sommes accordes aux entreprises, gnralement par lEtat ou des
collectivits publiques et ventuellement par des tiers. Elles sont par dfinition, non
remboursables sinon, il sagirait davances ou de prts.
Les subventions sont de trois types : dexploitation (cf. comptes 7161 et 7168) , dquilibre
(cf. comptes 7561 et 7568) , dinvestissement destines acqurir ou crer des
immobilisations ou financer des activits long terme , objet du compte 131.
Les subventions dinvestissement peuvent tre, au choix de lentreprise, soit prises en compte
immdiatement en produits non courants, compte n 7577, soit tales par le biais du compte
1319.
Dans la mesure o lentreprise choisit ltalement sur plusieurs exercices de lenrichissement
rsultant de ces subventions, elle utilisera les comptes :
- 1311 Subventions dinvestissement reues qui sera crdit du montant de la
subvention reue par le dbit du compte dimmobilisations, dun autre compte de tiers
ou dun compte de trsorerie.
- 1319 Subventions dinvestissement inscrites au compte de produits et charges
dbit par le crdit du compte 7577 Reprises sur subventions dinvestissement :
-
153
sont inalinables aux termes du contrat, ou, dfaut de clause dinalinabilit dans le
contrat, dune somme gale au dixime du montant de la subvention.
Seul figure au passif du bilan le montant net de la subvention non encore inscrite au crdit du
compte 7577 Reprises sur subventions dinvestissement .
Le compte 1311 crditeur et le compte 1319 dbiteur sont solds lun par lautre lorsque le
crdit du premier est gal au dbit du deuxime.
135. PROVISIONS REGLEMENTEES
Elles correspondent, en gnral, une fraction du bnfice place sous un rgime fiscal
provisoire et constituent en ralit non pas des provisions mais des rserves qui ne sont pas
dfinitivement libres de limpt. Elles comprennent :
1351. Provisions pour amortissements drogatoires
1354. Provisions pour investissement
1356. Provisions pour acquisition et construction de logements
1358. Autres provisions rglementes
1351. Provisions pour amortissements drogatoires
Les amortissements drogatoires reprsentent, en gnral, la quote-part supplmentaire
damortissements pratiqus afin de bnficier davantages fiscaux.
La Norme ne donne pas de prcisions particulires quant leur calcul pratique. Cependant, on
peut retenir comme rgle comptable ce qui suit :
Ds que limmobilisation en question est totalement amortie sur le plan fiscal, une reprise sur
amortissements drogatoires est constate au cours des exercices suivants (Cette reprise a
pour effet de balancer lamortissement comptable).
Lorsque lamortissement fiscal est infrieur lamortissement comptable, la diffrence doit
tre reprise en dbitant le compte 1351 par le crdit du compte 75941 : Reprise sur
amortissements drogatoires .
154
Les intrts gnrs par les dettes de financement sont inscrire au dbit du compte 6311
Intrts des emprunts et dettes .
Les comptes Dettes de financement peuvent tre subdiviss en autant de sous - comptes quil
est ncessaire pour lenregistrement des oprations.
141.
EMPRUNTS OBLIGATAIRES
155
156
157
158
Ce compte enregistre les autres provisions pour charges non spcifies dans les comptes
signals ci-dessus.
RUBRIQUE 16 : LES COMPTES
SUCCURSALES
160.
DE
LIAISON
DES
ETABLISSEMENTS
ET
Ces deux comptes, dont lobjet est dassurer la liaison entre la comptabilit centrale du sige
et celles dcentralises des diffrentes units (succursales ou agences), doivent tre
obligatoirement solds la clture de lexercice.
RUBRIQUE 17 : LES ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (En cas de profit de change
latent)
La conversion et la comptabilisation des crances et dettes libelles en devises se font sur la
base du dernier cours de change connu. Les comptes de conversion sont des comptes
transitoires (ou dordre) qui enregistrent les carts de conversion en attente de rgularisation.
Ils sont utiliss la clture de lexercice et solds louverture de lexercice suivant.
La diffrence de conversion correspondant un gain de change, et dans la mesure o elle
concerne des lments stables du bilan, est enregistre , selon le cas , dans les comptes :
159
Ils comprennent les frais engags lors de lmission demprunts dans la mesure o ces frais
sont importants. Si les frais concerns ne sont pas relativement importants, ils sont
comptabiliser directement au compte de charges externes.
2128.
Ce compte est dbit des autres charges non spcifies dans lun des comptes ci-dessus et
dont ltalement est dcid en vertu dune dcision exceptionnelle de gestion.
Ces charges taler sont des frais de caractre gnral concernant plusieurs exercices futurs,
dont lobjectif est, soit une conomie de cot, soit une augmentation du rendement des
activits de lentreprise ou des gains de productivit, soit le maintien ou une amlioration de
sa situation concurrentielle.
213. Primes de remboursement des obligations
2130. Primes de remboursement des obligations
Le compte 2130 est dbit de la diffrence entre la valeur de remboursement des obligations
et leur prix dmission.
Il sagit de primes de remboursement pour la socit mettrice de lemprunt et de primes
dmission pour les souscripteurs.
161
Il sagit des dpenses qui correspondent lactivit ralise par lentreprise pour son propre
compte, en matire de recherche applique et de dveloppement , lexclusion des frais
entrant dans le cot de production des commandes passes par des tiers.
Il sagit en fait de charges qui, en vertu du principe de prudence, devraient tre comptabilises
aux comptes de charges, elles peuvent toutefois en tre retires pour tre portes au dbit du
compte 2210 par le crdit du compte 7142 Immobilisations incorporelles produites par
lentreprise pour elle-mme , si les conditions ci-aprs sont simultanment remplies :
- Les projets de recherche et de dveloppement sont nettement individualiss ;
- Leurs cots distinctement tablis (au moyen de calcul analytique ou statistique) pour
tre facilement rpartis dans le temps ;
- Ils doivent avoir la date dtablissement des tats de synthse de srieuses chances
de russite technique et de rentabilit conomique.
Si les conditions ci-dessus ne sont pas remplies, lesdits frais nont pas tre immobiliss, les
frais correspondants sont immdiatement amortis par le dbit du compte 65912 DAE des
immobilisations incorporelles .
Ces frais, ports lactif, doivent tre amortis sur une dure maximum de 5 ans, sauf cas
exceptionnel mentionner et justifier dans lETIC.
2220. Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Ce compte est dbit de la valeur dentre (Valeur dacquisition ou de cration) des brevets,
marques, modles, dessins, droits et valeurs similaires.
Les brevets crs par lentreprise figurent dans ce compte pour, au plus, la valeur non amortie
transfre du compte 2210 Immobilisation en recherche et dveloppement .
Le CGNC na pas prvu de compte spcifique pour enregistrer la valeur des logiciels
informatiques acquis ou crs par lentreprise. Limmobilisation de ces logiciels est,
envisager dans le seul cas o les dpenses engages sont significatives et que le logiciel,
reprsente une certaine utilit pour lentreprise.
162
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Matriel de transport
Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
Il est remarquer que les agencements et amnagements des terrains, des constructions et
autres amnagements sont rattachs directement aux comptes issus des postes ci-dessus.
Par amnagement, il convient dentendre les dpenses effectues en vue de la mise en tat de
lutilisation des immobilisations corporelles concernes.
Sont notamment porter aux divers comptes damnagement et dagencement prvus par le
CGNC, les dpenses affrentes des immobilisations prises en location ou celles qui sont
destines tablir une liaison entre diverses immobilisations utilises par lentreprise. Par
contre, les dpenses qui sont intgres des immobilisations appartenant lentreprise
doivent suivre le sort de ces immobilisations.
231. TERRAINS
Ce poste est constitu des terrains destins exclusivement usage professionnel et rester
durablement dans lentreprise. Ils ne comprennent pas, bien entendu, les terrains enregistrs
en stocks et qui sont constitus des terrains destins tre vendus en ltat ou aprs les avoir
lotis ou aprs y avoir difi des constructions.
163
Il peut tre subdivis afin de permettre aux entreprises daffecter leurs terrains selon leur
destination.
La valeur dentre (Prix dacquisition ou dapport) des terrains est enregistre au dbit :
-
232. CONSTRUCTIONS :
2321 Btiments :
Ce compte est dbit de la valeur des btiments dont lentreprise est propritaire. Les
btiments sentendent des fondations et leurs appuis, des murs, planchers, toitures ainsi que
les amnagements faisant corps avec eux, lexclusion de ceux qui peuvent en tre
facilement dtachs ou encore de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance,
justifient une inscription distincte.
Lexistence de ce compte doit ncessairement correspondre lexistence dun compte de
terrains btis.
Le compte ci-dessus peut tre subdivis en autant de sous-comptes quil y a de btiments
(btiments administratifs, btiments dhabitation, btiments industriels, btiments de location
, ... )
2323 Constructions sur terrains dautrui :
Il enregistre la valeur des constructions qui sont proprit de lentreprise mais
difies sur des terrains ne lui appartenant pas. Lexistence de ce compte naura pas de
correspondant dans les comptes Terrains .
2327 Agencements et amnagements des constructions :
Ce compte reoit son dbit la valeur des travaux destins mettre les btiments en
tat dutilisation (Gros travaux de peinture, de ravalement, pose de moquette etc ) tels que :
- les installations tlphoniques dont la mise en place incombe lentreprise
- les installations de chauffage
- les installations de douches pour le personnel (Constructions lgres),...... qui nont
pas t incorpors au cot de revient de la construction.
233. INSTALLATIONS TECHNIQUES, MATERIEL ET OUTILLAGE
2332. Matriel et outillage
164
Le matriel est constitu par lensemble des quipements et machines utiliss notamment
pour :
- lextraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires et des
fournitures ;
- les prestations de services..
234. MATERIEL DE TRANSPORT
Il comprend les vhicules et appareils servant au transport des personnes, des marchandises,
des matires et des produits sous quelque mode que ce soit.
Les entreprises peuvent crer, le cas chant, les sous-comptes distinguant le matriel par
types (vhicules lourds, vhicules lgers, matriel arien, navires, matriel ferroviaire,
voitures de tourisme, motocyclettes ).
235. MOBILIER, MATERIEL DE BUREAU ET AMENAGEMENTS DIVERS
Le compte 2351 Mobilier de bureau :
Il enregistre le mobilier de bureau qui comprend les meubles et objets tels que tables, chaises,
classeurs, fauteuils, bureaux utiliss par les services de lentreprise.
Le compte 2352 Matriel de bureau :
Il se compose des machines et instruments tels que machines calculer ou crire,
photocopieurs etc , utiliss par les diffrents services de lentreprise.
Le compte 2355 Matriel informatique
Il comprend les units centrales des ordinateurs, les terminaux, les imprimantes etc,
lexclusion des logiciels non intgrs au prix dachat de ce matriel.
Le compte 2356 Agencements, installations et amnagements divers
Il comprend les agencements, installations et amnagements divers ne concernant pas les
terrains et les constructions pour lesquels des comptes spcifiques ont t prvus par le
CGNC.
On peut y enregistrer notamment les agencements, installations et amnagements des
matriels et outillages des immobilisations dont lentreprise nest pas propritaire.
Le compte 2358 Autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
Il est destin enregistrer, sil y a lieu, les autres mobilier, matriel de bureau et
amnagements divers non spcifis dans les comptes prcdents.
165
Prts immobiliss
Autres crances financires
Titres de participation
Autres titres immobiliss (Droits de proprit)
166
167
Les produits des participations doivent tre enregistrs dans les comptes concerns des
produits financiers.
2486. Dpts et cautionnements verss
Il sagit des sommes verses des tiers titre de garantie ou de cautionnement et
indisponibles jusqu la ralisation dune condition suspensive.
Lentreprise qui reoit ces dpts et cautionnements doit les comptabiliser, quant elle, au
crdit du compte 1487 Dpts et cautionnements reus .
2487. Crances immobilises
Ce compte peut tre dbit des crances, plus dun an, sur les ventes dimmobilisations, par
exemple.
Rappelons que les crances dexploitation doivent figurer en crances circulantes ( Rubrique
34 ) quelque soit leur dlai de recouvrement, mme plus dun an.
2488. Crances financires diverses
Ce compte est utiliser pour les autres oprations non spcifies dans les comptes ci-dessus.
251. TITRES DE PARTICIPATION :
2510. Titres de participations
Il sagit de titres dont la possession durable est estime utile lactivit de lentreprise,
notamment parce quelle permet dexercer une certaine influence sur la socit mettrice des
titres ou den assurer le contrle. Il en rsulte donc une filiale, une participation ou une prise
de contrle.
On entend par filiale, une socit dans laquelle une autre socit, dite mre, possde plus de la
moiti du capital.
Il y a prise de participation lorsque lentreprise dtient une fraction du capital comprise entre
10 et 50 %.
Il y a prise de contrle lorsque lentreprise dtient directement ou indirectement une fraction
de capital lui confrant la majorit des droits de vote dans les assembles gnrales.
Elle est prsume exercer ce contrle lorsquelle dispose directement ou indirectement dune
fraction des droits de vote suprieure 40 % et quaucun autre associ ou actionnaire ne
dtient directement ou indirectement une fraction de ces droits suprieure 30 %.
Toute participation mme infrieure 10 % dtenue par une socit contrle est considre
comme dtenue indirectement par la socit qui la contrle.
168
Contrairement aux comptes dcarts de conversion passif, lexistence au bilan des comptes
issus de la rubrique 27 Ecarts de conversion actif est synonyme dune perte de change
latente. Ces comptes ne sont utiliser que par les entreprises ayant des dettes et crances en
monnaies trangres.
Il sagit de comptes transitoires (ou dordre) fonctionnant de manire symtrique par rapport
ceux de la rubrique 17 Ecarts de conversion-passif . Ils sont utiliss chaque fois quil y a
une perte latente de change la clture de lexercice. En effet, les crances immobilises et
les dettes de financement libelles en monnaie trangre, sont converties et comptabilises en
dirhams, sur la base du dernier cours de change connu la date de clture de lexercice.
Les diffrences de conversion qui se traduisent par des pertes latentes pour lentreprise, sont
enregistres au dbit des comptes 2710 ou 2720 selon le cas, par le crdit des comptes de
prts immobiliss ou de dettes de financement .
A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes.
La socit doit constituer une dotation aux provisions pour perte de change (compte
6393X), par le crdit du compte 1516 Provision pour pertes de change ds que le cours de
change la clture fait apparatre une perte latente de change, et ce, par mesure de prudence.
RUBRIQUE 28: LES AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
Lamortissement pour dprciation est la constatation comptable dun amoindrissement de la
valeur dun lment dactif rsultant de lusage, du temps, de changements de techniques, ou
de toute autre cause dont les effets sont jugs irrversibles.
A lexception des amortissements drogatoires qui sont inscrits dans un compte de passif
(provisions rglementes), les autres amortissements pour dprciation, normaux ou
exceptionnels viennent en dduction des valeurs dactif et sont regroups dans les comptes,
des postes de la rubrique 28 Amortissements des immobilisations .
Les postes damortissement sont :
281. Amortissements de limmobilisation en non-valeurs
282. Amortissements des immobilisations incorporelles
283. Amortissements des immobilisations corporelles
169
170
STOCKS
Ils comprennent les terrains autres que ceux enregistrs en immobilisations. Il sagit des
terrains destins tre vendus en ltat ou aprs les avoir lotis ou aprs y avoir difi des
constructions.
Compte tenu de la dure de production dans le secteur de limmobilier, lvaluation des
stocks est gnralement effectue selon la mthode de linventaire permanent. Cette
valuation peut se faire par la mthode de linventaire intermittent.
Les stocks dans le secteur immobilier sont constitus principalement par :
171
les terrains non encore affects tre lotis ou construits (Rserve foncire) ;
lensemble des travaux immobiliers de lotissement ou de construction en
cours ;
lensemble des travaux de lotissement et/ou de construction achevs en
attente dtre livrs ou vendus.
Les stocks des entreprises immobilires ne doivent pas comprendre les travaux de lotissement
et/ou de constructions effectus pour le compte des mandants dans le cadre de conventions en
matrise douvrage dlgue.
Ces dernires oprations sont comptabilises dans les comptes de tiers ouverts cet effet
lactif et au passif (Voir compte 44881 et 34881).
Le montant du terrain lotir ou construire inscrit au compte Rserves foncires 31211
est vir au compte 31311 Lotissement en cours ou 31312 Construction en cours au
dbut des travaux de lotissement matrialis par lautorisation de lotir ou lautorisation de
construire.
Concernant les oprations ralises par tranches, sur une grande superficie de rserve foncire
avec une autorisation pour chaque tranche ralise, il y a lieu de procder comme suit :
- Si une opration est ralise sur une partie seulement dune rserve foncire, et que
lautre partie du terrain est maintenue en rserve foncire, seule la partie concerne
est transfre au compte des travaux en cours (Lotissement ou construction).
- La valeur de ce transfert est dtermine sur la base de la superficie affecte ces
travaux.
Le compte 31313 Commerces et bureaux en cours est utilis dans le seul cas o ceux-ci
sont construits sparment des autres constructions, sinon ils sont comptabiliss avec les
constructions concernes.
Le compte 3139 Produits en cours sortis solde crditeur fait apparatre le montant du
stock vir au compte stocks achevs. Il permet davoir lhistorique dun programme en faisant
ressortir la partie acheve de celle qui ne lest pas encore.
La rgle de tenue des comptes en inventaire permanent est complte par lobligation de faire
apparatre dans la comptabilit gnrale le cot historique cumul de chaque opration
jusqu sa complte sortie du stock.
Pour permettre lapplication de cette rgle, il y a lieu dassocier chaque compte de stock, un
compte spcial au crdit duquel sont comptabilises les sorties. Ce compte est identifi par
9 en quatrime position de la codification. Ce compte enregistre les sorties de stock et
permet de conserver dans le compte principal le cot de revient cumul.
En fin dopration, ces comptes squilibrent. Ils sont alors tous solds, les uns par les autres,
aprs la livraison du dernier produit (lot, logement ou commerce ).
Chaque compte de stock tant affect dun compte crditeur, les sorties de stock sont
comptabilises au crdit du compte par lcriture :
172
173
3123. Emballages
313. Produits en cours
34 - LES CREANCES DE LACTIF CIRCULANT
Cette rubrique comporte :
- Les crances lies des oprations dexploitation quelque soit leur dlai de
recouvrement (mme suprieur 12 mois) ;
- Les crances non lies lexploitation telles que les crances sur cessions
dimmobilisations ou les crances financires dont le dlai de recouvrement est
infrieur ou gal 12 mois.
Elle regroupe galement les comptes rattachs aux tiers et destins enregistrer soit des
modes de financement lis aux crances (effets recevoir), soit des crances venir (produits
recevoir ) et les comptes de rgularisation actif.
La rubrique 34 est compose des postes suivants :
341.
342.
343.
345.
346.
348.
349.
Il y a lieu de prciser que la rubrique 34 ne contient que les comptes de tiers dbiteurs. Si un
compte de tiers, normalement dbiteur, devient crditeur larrt des comptes, il doit tre
vir dans les comptes parallles de la classe 4 Comptes du passif circulant (Hors
trsorerie) .
341. FOURNISSEURS DEBITEURS, AVANCES ET ACOMPTES
Le compte 3411 est dbit par le crdit dun compte de trsorerie lors du paiement davances
ou dacomptes sur commandes des fournisseurs. Il est crdit par le dbit du compte 4411
Fournisseurs , aprs rception de la facture par lentreprise.
Par avances, il y a lieu dentendre les sommes verses avant tout commencement dexcution
des commandes ou en dpassement de la valeur des fournitures dj faites ou des travaux dj
excuts.
Le compte 3417 Rabais, remises et ristournes obtenir avoirs non encore reus est un
compte transitoire de rgularisation rattach au compte Fournisseurs dbiteurs .
174
Il est dbit la clture de lexercice du montant, taxes comprises, des avoirs non encore
reus des fournisseurs par retour de marchandises ou en raison des rductions commerciales
obtenir dont le montant est suffisamment connu et valuable par le crdit des comptes
concerns de la classe 6 et de la classe 3 en ce qui concerne la TVA.
Ledit compte pourrait tre dbit en hors taxes, en attendant la rception dfinitive de lavoir
par le crdit des comptes concerns de la classe 6. A louverture de lexercice suivant,
lcriture initiale est contre-passe.
A leur rception, les avoirs sont comptabiliss normalement, et les ajustements ncessaires
sont, sil y a lieu, enregistrs aux comptes concerns. Par ailleurs, il faut entendre :
- par Rabais, la rduction pratique exceptionnellement par le fournisseur au profit du
client sur le prix de vente pralablement convenu pour tenir compte, par exemple,
dun dfaut de qualit ou de non conformit des objets vendus.
- par Remise, la rduction pratique habituellement sur le prix courant de vente en
considration par exemple, de l'importance de la vente ou de la profession du client.
Cette remise est gnralement calcule par lapplication dun pourcentage au prix
courant de vente.
- par Ristourne, la rduction du prix calcule sur lensemble des oprations faites avec
le mme tiers pour une priode dtermine (un pourcentage calcul sur le chiffre
daffaires ralis avec le tiers pour une priode donne).
Le compte 3418 Autres fournisseurs dbiteurs est utilis pour les autres comptes des
fournisseurs non prciss ci-dessus et dont les soldes sont, pour diverses raisons, dbiteurs.
342. CLIENTS ET COMPTES RATTACHES
Le compte 3421 Clients est dbit du montant toutes taxes comprises des factures de vente
de biens ou de prestations de services par le crdit :
-
175
Le compte 3423 Clients - retenues de garantie est dbit du montant des retenues
effectues par les clients sur le prix jusqu lchance du terme de garantie prvue.
Le compte 3424 Clients douteux ou litigieux est dbit par le crdit du compte 3421
Clients pour les crances douteuses ou litigieuses sur les clients dont la solvabilit est
douteuse.
Le compte 3425 Clients effets recevoir est dbit lentre des effets en portefeuille
par le crdit du compte 3421 Clients . Il est crdit par un compte de trsorerie
lchance de leffet dans la mesure o ce dernier a t honor.
Les effets restent maintenus au dbit du compte 3425 Clients, effets recevoir jusqu
leur chance, mme si lentreprise remet lesdits effets lescompte.
Le compte 3427 Clients-factures tablir et crances sur travaux non encore facturs est
un compte transitoire qui est dbit, la clture de lexercice (ou de la priode comptable), du
montant, taxes comprises, des crances imputables la priode close et pour lesquelles les
pices justificatives (factures ) nont pas encore t tablies (Contrats, factures ).
Par ailleurs, les Crances sur travaux non encore facturables sont celles nes au cours dun
exercice sur des contrats long terme non encore achevs et dont les travaux ou les
prestations raliss ne peuvent encore tre facturs notamment du fait des dispositions
contractuelles .
Ainsi, au cours de lexcution dun contrat, une entreprise peut constater des produits nets
partiels selon la mthode dite de lavancement des travaux, quelle comptabilisera au dbit
du compte 3427.
Le compte 3428 Autres clients et comptes rattachs peut servir enregistrer les oprations
faites avec les clients et qui ne peuvent tre inscrites dans aucun des comptes du poste 342
cits ci-dessus.
343. PERSONNEL DEBITEUR
Le compte 3431 est dbit par le crdit dun compte de trsorerie du montant des avances et
acomptes moins dun an verss au personnel de lentreprise. Il est crdit pour solde par le
dbit du compte 4432 Rmunrations dues au personnel ou de trsorerie en cas de
remboursement de ces avances par le personnel.
Le compte 3438 peut tre utilis pour enregistrer notamment les prts moins dun an
octroys au personnel.
176
A lencaissement des subventions en question, le compte 3451 est crdit par le dbit dun
compte de trsorerie.
Le compte 3453 Acomptes sur impts sur les rsultats est dbit du montant des
versements effectus au Trsor au titre dacomptes provisionnels affrents aux impts sur les
rsultats (Cotisation minimale, IS etc...).
Le compte 3453 est crdit par le dbit du compte 4453 : Etat, impts sur les rsultats.
Le compte 3455 enregistre le montant de la TVA rcuprable. Il est sold par le dbit du
compte 4456 Etat TVA due .
Le compte 3456 est dbit du montant du crdit de TVA ventuel.
Ainsi, sagissant de la TVA, Il y a lieu de retenir le principe de la comptabilisation hors
TVA rcuprable des achats de biens et services, des acquisitions dimmobilisations, et
hors TVA facture sur les ventes et les livraisons soi-mme des immobilisations.
Ds lors, la TVA non lgalement dductible affrente un bien ou un service, doit tre
considre comme un lment du cot dachat ou de production de ce bien ou service.
Pour des besoins de suivi et de justifications de ces comptes, les entreprises ont avantage
crer des sous comptes par taux de TVA rcuprable :
34551X.
34551X.
34552X.
34552X.
34552X.
Le compte 3458 est utiliser en tant que compte Etat TVA rgulariser pour y
comptabiliser le montant de TVA qui correspond aux avances acqureurs reues tant entendu
que la contrepartie de ce compte serait le 4455 TVA collecte .
177
178
Dans ce cadre, des comptes spcifiques doivent tre ouverts afin de suivre lensemble des
oprations traites. En effet, les travaux en cours ne peuvent tre classs parmi les stocks car
ils ne sont pas la proprit de lentreprise.
Les comptes 348811 et 348812 serviront enregistrer les cots engags pour les diffrentes
oprations o lentreprise intervient en tant que mandataire. Ils seront subdiviss, linstar
des comptes de stocks pour les oprations afin de permettre de suivre les cots engags par
nature.
Ces comptes enregistrent au dbit les cots engags. Une fois la construction ou le
lotissement dstock, ce compte est crdit par le dbit des comptes 348813 Attributaires
programmes MOD .
Le compte 348813 Attributaires programmes MOD est dbit du cot des logements
dstocks et est crdit par le dbit des comptes 448811 Avances des attributaires
programmes MOD et le dbit des comptes de trsorerie, de dettes ou crances selon le solde
de lopration, pour le reliquat.
349. COMPTES DE REGULARISATION - ACTIF
Le compte 3491 est dbit par le crdit des comptes de charges intresss. Ceci permet de
rattacher lexercice uniquement les charges qui le concernent effectivement.
Les charges (achats et frais gnraux) qui peuvent tre rattachs leur compte dorigine, ne
doivent pas figurer dans ce compte. Par consquent, ce compte enregistre les charges cheval
sur deux ou plusieurs exercices.
A louverture de lexercice suivant, le compte 3491 est extourn.
Le compte 3493 enregistre les intrts courus mais non chus sur les prts et autres crances,
y compris ceux de lactif immobilis.
Quant aux intrts chus mais non pays, ils sont rattachs directement aux comptes de tiers
de financement ou de trsorerie concerns.
Le compte 3495 enregistre les charges et les produits dont le montant, connu ou fix davance
est rparti par fractions gales entre les priodes comptables de lexercice, selon le systme dit
de labonnement . Ce compte doit tre sold en fin dexercice.
Le compte 3497 Compte dattente dbiteur rgulariser :
Ce compte qui ne doit tre utilis que de faon exceptionnelle reoit les oprations qui ne
peuvent tre imputes de faon certaine un compte dbiteur identifi au moment de leur
comptabilisation.
Il ne doit recevoir que les oprations prsentant un solde dbiteur et ne doit, en aucun cas, tre
compens avec le compte dattente crditeur (compte 4497).
179
Ces oprations devront tre r imputes au compte dfinitif dans les plus brefs dlais et en
tout tat de cause, ce compte doit tre sold en fin dexercice (sauf exception motive o
lentreprise na pas pu faire autrement pour limputation ou lidentification de lopration
concerne).
350. TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
Il sagit de titres et valeurs acquis par lentreprise en vue de la ralisation dun gain brve
chance. On entendra par gain celui aussi bien en capital (Plus-value) quen revenu
(Rendement).
Les comptes 3501 et 3502 ne seraient utiliss que rarement. En effet, sagissant de titres de
placement et non de participation acquis en vue de la ralisation dun gain brve chance,
la totalit du prix est acquitt gnralement lacquisition.
Le compte 3506 reoit au dbit le montant des bons de caisse et des bons du Trsor, moins
dun an, souscrits par lentreprise.
Le compte 3508 enregistre les billets de trsorerie et les autres titres et valeurs de placement
non spcifis dans les comptes ci-dessus.
Lors de la dprciation dun lment de ce poste, la provision est inscrite au crdit du compte
3950 Provision pour dprciation des titres et valeurs de placement par le dbit du compte
6394 Dotations financires aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de
placement .
Lors de lannulation ou de la diminution de cette provision, le compte 3950 est dbit par le
crdit du compte 7394 Reprises financires sur provisions pour dprciation des titres et
valeurs de placement .
RUBRIQUE 37 : ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (Sur lments circulants)
(Diminution des crances circulantes, Augmentation des dettes circulantes)
Ces comptes ne sont utiliser que par les entreprises qui ralisent des oprations en devises
(Achat et/ou vente, emprunts et/ou prts).
Les comptes de cette rubrique fonctionnent de la mme manire que ceux de la rubrique 27
concernant les lments stables du bilan analyss auparavant.
RUBRIQUE 39 : LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE
LACTIF CIRCULANT
391. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES STOCKS
Les comptes 3911 3915 sont crdits par le dbit du compte 61961 Dotations
dexploitation aux provisions pour dprciation des stocks lors de la constatation ou de
laugmentation de la provision pour dprciation de llment concern.
Les provisions pour dprciation peuvent tre constitues sur les stocks en cours ou sur les
stocks achevs mais les rgles de fonds et de forme prvus notamment par la lgislation
fiscale doivent tre respectes.
180
Ils sont dbits par le crdit du compte 7196 Reprises sur provisions pour dprciation de
lactif circulant , lors de lannulation ou de la diminution dune provision devenue en totalit
ou en partie sans objet. (cf rubrique 31 ).
394. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES CREANCES DE LACTIF
CIRCULANT
Les comptes 3941 3948 sont crdits, lors de la constitution ou de laugmentation de la
provision, par le dbit :
-
du compte 7596, Reprise non courante sur provisions pour dprciation , sil
sagit dune reprise non courante.
181
non lies des oprations dexploitation qui sont prsumes avoir, leur entre
dans le patrimoine, un dlai dexigibilit infrieur ou gal 12 mois ;
Si un compte de tiers normalement crditeur devient dbiteur la date darrt des comptes, il
doit tre vir lors de ltablissement des tats de synthse dans les comptes parallles de la
classe 3.
441. Fournisseurs et comptes rattachs
Le compte 4411 Fournisseurs est crdit du montant des factures dachats de biens ou de
services par le dbit :
-
Des comptes concerns de la classe 6 pour le montant hors taxes rcuprables pour
les charges de fonctionnement ;
Des comptes du poste 313 pour les lments constitutifs du cot de production des
oprations en matrise douvrage directe pour le montant hors taxes rcuprables ;
Du compte 3455 Etat, TVA rcuprable pour le montant des taxes
rcuprables ;
Du compte 3471 Immeubles en cours mandants pour les lments constitutifs
du cot de production pour les oprations en matrise douvrage dlgue.
dun compte de trsorerie lors des rglements des factures aux fournisseurs ;
du compte 4415 Fournisseurs effets payer en cas dacceptation dune lettre
de change ou de lmission dun billet ordre par lentreprise ;
du compte de stocks ou 6119, 6129 ou 6149 Rabais, remises et ristournes
obtenus pour le montant des rductions obtenues hors factures ;
du compte 3411 Fournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes
dexploitation pour solde de ce compte, le cas chant.
Le compte 4413 Fournisseurs, retenues de garantie reoit son crdit, par le dbit du
compte fournisseur intress, le montant des retenues effectues sur le prix convenu jusqu
lchance du terme de garantie prvue. Ce compte peut tre scind entre les oprations
propres, les oprations MOD et le fonctionnement.
Le compte 4415 est crdit par le dbit du compte Fournisseurs lors de lacceptation dun
effet ou de lmission dun billet ordre par lentreprise.
Le compte 4417 Fournisseurs factures non parvenues est un compte de rgularisation
(Transitoire) rattach au compte fournisseur concern. Il est utilis, la clture de lexercice,
182
dans le cas o lentreprise a reu les marchandises, matires, fournitures ou services, sans
facture correspondante. Les marchandises, matires, fournitures ou services effectivement
reus devant figurer dans les stocks ou ayant dj t utiliss, il convient alors, pour ne pas
fausser les rsultats, de dbiter le compte de charges concern par le crdit du compte 4417.
Le compte ci-dessus est crdit du montant de la dette, toutes taxes comprises, par le dbit des
comptes de la classe 3 ou de la classe 6 concerns et du compte de TVA rcuprable.
Lentreprise peut aussi opter pour la comptabilisation hors taxes de cette opration.
A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passe. Les entreprises qui le
jugent opportun, peuvent faire jouer le compte 4417 la fin de chaque priode comptable et
non pas uniquement la clture de lexercice.
Le compte 4418 Autres fournisseurs et comptes rattachs est destin enregistrer les
autres oprations avec les fournisseurs non spcifies dans les comptes ci-dessus.
Le sous-compte 44181 Fournisseurs, terrains payer est utilis pour prendre en
considration le cot du terrain (Prix dachat, frais dachat et autres indemnits dviction )
lors de lachvement des oprations pour lesquelles le cot du terrain nest pas encore connu
pour des raisons diverses (absence de titre foncier, absence de rapport dexpertise,
constructions ou lotissements sur terrains non encore foncirement assainis ).
Le sous-compte 44182 Fournisseurs travaux restant effectuer sur oprations acheves :
442. Clients crditeurs, avances et acomptes
Le compte 4421 Clients, avances et acomptes reus sur commandes en cours est crdit,
lors de lencaissement par lentreprise davances et acomptes, par le crdit dun compte de
trsorerie dans le cas des clients des programmes raliss par lentreprise en matrise
douvrage directe. Il est dbit par le crdit du compte 3421 Clients aprs la constatation
comptable de la vente par ltablissement.
Dans le cas de dsistement ou de remboursement de trop-peru, il est dbit par le crdit des
comptes des ddits reus et de trsorerie pour le reliquat restituer.
Le compte 4427 est crdit par le dbit du compte intress de la classe 7 et du compte de
TVA, la clture de lexercice, du montant TTC des rductions accorder et des avoirs non
encore tablis. Lentreprise peut opter pour la comptabilisation desdites rductions en hors
taxes en crditant le compte 4427 par le dbit des comptes concerns de la classe 7. A
louverture de lexercice suivant, lcriture initiale est extourne.
Le compte 4428 est utilis pour les clients anormalement crditeurs (Rglements tort par
exemple).
Dans le cas du secteur immobilier, il arrive que les entreprises, notamment publiques
reoivent des subventions ayant pour finalit de financer les attributaires du programme de
logement ou de lotissement caractre social.
183
184
Le compte 4447 enregistre les charges payer (Dettes provisionnes rattaches aux
organismes sociaux). Il peut recevoir notamment les pnalits pour paiement tardif ou dfaut
de paiement des cotisations sociales calcules et provisionnes par lentreprise. La
contrepartie dbiter est un compte du poste 658.
Le compte 4448 enregistre les cotisations tous organismes sociaux non compris dans les
comptes signals ci-dessus.
445.
Etat - Crditeur
Les comptes du poste 445 retracent les relations de lentreprise avec lEtat en tant que
puissance publique.
Ainsi, les comptes des oprations ralises avec lEtat marchand (Client ou fournisseur), ne
sauraient tre inscrits dans ce poste.
Le compte 4452 est crdit des impts, taxes et dettes assimils. Il sagit notamment :
Le compte 4452 est crditer galement de toutes retenues effectues par lentreprise pour le
compte de lEtat sur des sommes dues des tiers par le dbit de leurs comptes appropris
(Retenue la source sur les rmunrations alloues des non-rsidents, par exemple).
Le compte 4453 est crdit du montant des impts sur les rsultats (IS, IGR, ) dus lEtat par
le dbit de lun des comptes formant le poste 670 Impts sur les rsultats . Il est dbit par
le crdit du compte 3453 pour les acomptes provisionnels verss et par le crdit dun compte
de trsorerie pour le reliquat des rglements effectus au Trsor.
Le compte 4455 est crdit du montant des taxes sur la valeur ajoute collectes pour le
compte de lEtat par le dbit des comptes de tiers intresss.
Le compte 4456 est dbit par le crdit du compte 3455 Etat TVA rcuprable et crdit
par le dbit du compte 4455. Lorsque ce compte devient dbiteur, son solde est vir au
compte 3456 Etat - Crdit de TVA .
Le compte 4457 est crdit, la clture de lexercice des dettes relatives aux impts et taxes
rattachables cet exercice et dont le montant est connu avec une bonne approximation par le
dbit des comptes intresss de la classe 6. A louverture de lexercice suivant, cette criture
est extourne.
Le compte 4458 Etat autres comptes crditeurs est utilis pour suivre, entre autres, la TVA
rgulariser et les subventions reues davance par lentreprise. Ces
subventions
sont
considres comme des avances faites par lEtat ou ses dmembrements solder par le crdit
du compte de produits dexploitation au fur et mesure de la livraison des lots ou des
logements concerns par ces subventions..
185
Il est rappel que les dettes envers les fournisseurs dimmobilisations chances plus dun
an sont enregistrer au crdit du compte 1486 Fournisseurs dimmobilisations .
186
Le compte 4483 est crdit des dettes relatives lacquisition des titres et valeurs de
placement, y compris la partie non encore appele, par le dbit des comptes du poste 350
Titres et valeurs de placement .
Le compte 4484 Obligations chues rembourser est pratiquement inutilisable compte
tenu du fait que lesdites obligations se trouvent normalement loges dans le compte 1410
Emprunts obligataires .
Le compte 4485 enregistre son crdit le montant des coupons payer au titre des obligations
mises par lentreprise par le dbit du compte 6311 Charges financires . Il est dbit lors
du paiement des coupons par le crdit dun compte de trsorerie.
Le compte 4487 est crdit des dettes rattaches aux autres cranciers qui sont destines
constater soit des modes de financement (Effets payer), soit des dettes venir se rapportant
lexercice (Charges payer relatives aux autres cranciers).
Le compte 448811 est utilis pour enregistrer notamment les apports des clients des
programmes dont lentreprise assure la ralisation en matrise douvrage dlgue. Il est
crdit du montant de ces apports et dbits lorsque le fait gnrateur de la vente est intervenu
par le crdit du compte 348813 : Attributaires des programmes en matrise douvrage
dlgue.
Le compte 448813 enregistre le solde crditeur des oprations acheves et ralises en
matrise douvrage dlgue.
Le compte 44888 Autres comptes mandants crditeurs est notamment utilis dans le cas
o le compte 348813 devient crditeur.
Le compte 4491 est crdit, en fin dexercice, par le dbit des comptes de produits intresss.
A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes. Ce compte permet de
rattacher lexercice uniquement les produits qui le concernent.
Les produits qui peuvent tre rattachs leur compte dorigine ne doivent pas figurer dans ce
compte. Par consquent, le compte 4491 ne doit enregistrer, normalement que les produits
cheval sur deux ou plusieurs exercices comptabiliss ou encaisss davance et qui ne
concernent pas, dans leur totalit, lexercice en cours.
Le compte 4493 enregistre, son crdit, les montants des intrts courus et non chus la
date de clture sur les dettes, y compris celles de financement permanent. La charge dintrts
est comptabilise au dbit des comptes du poste 631 Charges dintrts par le crdit de ce
compte.
Les intrts chus sont comptabiliss, quant eux, au crdit du compte de tiers, de trsorerie
ou de financement concern.
Le compte 4495 enregistre les produits (ou les charges) dont le montant est fix davance
avec une prcision suffisante, et que lon dcide de rpartir entre les priodes comptables de
lexercice selon le systme de labonnement. Ce compte 4495 doit tre sold en fin
dexercice.
Le compte 4497 enregistre les oprations non imputables de faon certaine un compte de
bilan crditeur, au moment de leur comptabilisation. Ces oprations doivent tre rimputes
au compte dfinitif dans les plus brefs dlais. Le compte 4497 doit tre sold en fin
dexercice. Ce compte nest utiliser que de faon exceptionnelle pour enregistrer notamment
les oprations non encore identifies.
187
du compte 65957 Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges
momentans lorsque la provision a un caractre non courant.
188
Tout comme pour les comptes des rubriques 17, 27 et 37, les critures passes en fin
dexercice doivent tre contre-passes louverture de lexercice suivant.
CLASSE 5: COMPTES DE TRESORERIE
5.1 TRESORERIE ACTIF
Poste 511 : Chques et valeurs encaisser
Le compte 5111 Chques encaisser ou lencaissement enregistre son dbit la fois
les chques reus des clients et non remis lencaissement et les chques remis
lencaissement et non encore ports au crdit du compte de ltablissement par la banque. Le
compte 5111 est crdit pour solde ds rception de lavis de crdit du compte de lentreprise
par la banque, par le dbit du compte de banque intress.
Le compte 5113 Effets encaisser ou lencaissement est dbit la fois des effets chus
accepts par les clients et non remis lencaissement et des effets remis lencaissement non
encore ports au crdit du compte de lentreprise par la banque. Il fonctionne dans les mmes
conditions que le compte 5111.
Le compte 5115 Virements de fonds est un compte de passage pour la comptabilisation
des mouvements de fonds entre les diffrents comptes de trsorerie. Il doit tre sold en fin
dexercice.
Poste 514 : Banques, Trsorerie Gnrale et Chques Postaux Dbiteurs
Le poste 514 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est dbiteur. En fin
dexercice, les comptes dont le solde est crditeur sont virs dans les comptes correspondants
du poste 554.
Les comptes composant le poste 514 sont dbits du montant des entres et crdits des
sorties de fonds.
Poste 516 : Caisses, rgies davances et accrditifs
Le compte 5161 Caisses est dbit du montant des espces encaisses par ltablissement.
Il est crdit du montant des espces dcaisses. Son solde est toujours dbiteur ou nul.
Le compte 5165 Rgies davances et accrditifs enregistre les mouvements de fonds grs
par les rgisseurs et les accrditifs ouverts par les banques au nom dun tiers ou dun agent de
lentreprise.
Le compte 5165 est dbit du montant des fonds remis aux rgisseurs et aux titulaires
daccrditifs par le crdit dun compte de trsorerie. Il est crdit :
- du montant des dpenses effectues par les rgisseurs ou par les banques pour le
compte de lentreprise par le dbit dun compte de tiers ou de charges ;
- du montant des reversements de fonds avancs, par le dbit du compte banque.
189
55.
TRESORERIE PASSIF
Poste 552 : Crdits descompte
Le compte 5520 Crdits descompte enregistre son crdit le montant nominal des effets
non chus remis lescompte par lEtablissement par le dbit du compte de banque intress
(Postes 514 et 554) et du compte 6311 Intrts des emprunts et dettes et du compte 3455
Etat TVA rcuprable . Le compte 5520 est dbit la date dchance des effets par le
crdit du compte 3425 Clients, effets recevoir .
Poste 553 : Crdits de trsorerie
Sont enregistrs au crdit du compte 5530, les crdits de trsorerie court terme accords par
les banques lEtablissement (Warrants, crdits lexportation, facilit de caisse, etc )
autres que les dcouverts bancaires.
Poste 554 : Banques (Soldes crditeurs)
Le poste 554 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est crditeur.
Les comptes 5541 et 5548 sont dbits du montant des entres et crdits du montant des
sorties de fonds.
Poste 590 : Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
Les amoindrissements de valeur des lments de la trsorerie actif rsultant de causes dont
les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation.
Lors de la constitution ou de laugmentation dune provision pour dprciation, le compte
5900 est crdit par le dbit du compte 6396 Dotations aux provisions pour dprciation des
comptes de trsorerie .
Lors de lannulation ou de la diminution de cette provision, le compte 5900 est dbit par le
crdit du compte 7396 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de
trsorerie .
CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES
61. CHARGES DEXPLOITATION
La rubrique 61 regroupe les postes suivants :
Poste 611
Poste 612
Postes 613 / 614
Poste 616
Poste 617
Poste 618
Poste 619
:
:
:
:
:
:
:
190
Achats de ciment
Achats daciers
Achats sable
Achats gravette
192
Les soldes de ces comptes reprsentent la variation de la valeur des inventaires entre le dbut
et la fin de lexercice et sont utiliss comme des comptes correcteurs des comptes dachat
pour dterminer la valeur des achats consomms qui reprsentent les charges relles de
lexercice.
6125. Achats non stocks de matires et de fournitures
Ce compte regroupe tous les achats non stocks (eau, lectricit...) ou ne transitant pas par
une unit de stockage de lentreprise, tels que ceux affrents des fournitures dont les
existants en fin dexercice, sont inscrits en tant que charges constates davance au dbit du
compte 3491.
6126. Achats de travaux, tudes et prestations de services
Ce compte regroupe la plupart des travaux et prestations de services ncessaires la
ralisation des oprations de promotion immobilire (Matrise douvrage directe). Il est
subdivis par nature de prestations et par activit (lotissements ou logements).
Les critures sont passes globalement et par projet en fin dexercice aprs centralisation des
critures comptabilises au dbit des comptes de stocks correspondants pendant lexercice.
Les comptes de stocks sont dbits au moment de la rception des factures. Mais la clture
de lexercice, lentreprise peut :
Soit tre en possession de la facture sans avoir reu livraison des matires ou
fournitures ; dans ce cas, si les comptes de stocks (et donc les achats) ont dj t
dbits par le crdit de lun des comptes du poste 441 "Fournisseurs et comptes
rattachs" ou du poste 514 "Banques, T.G. et C.P.", lentreprise devra crditer les
comptes dachats concerns par le dbit du compte 3491 "Charges constates
davance".
Soit, au contraire, avoir effectivement reu les matires ou fournitures, mais ne pas
tre en possession de la facture ; dans ce cas les achats doivent figurer dans leurs
comptes respectifs dachats par le crdit du compte 4417 "Fournisseurs - Factures
non parvenues".
Dans lun et lautre cas, les critures passes aux comptes dachats, au compte de charges
constates davance et au compte de fournisseurs - Factures non parvenues, sont contrepasses louverture de lexercice suivant.
Il est prcis que chaque compte dachat peut tre dtaill en sous -comptes par projet.
6128. Achats de matires et de fournitures des exercices antrieurs
Ce compte enregistre les achats de matires et fournitures affrents aux exercices antrieurs.
Pour plus de clart, ce compte est subdivis en deux sous -comptes afin de distinguer ceux
propres au fonctionnement de lentreprise et ceux relatifs des oprations immobilires :
61281. Fonctionnement
61282. Oprations
193
Chaque compte dachat peut tre dtaill en sous comptes par projet. Lentreprise doit
examiner ces comptes en fin danne pour tenir compte du principe de lannualit des charges.
6129. R.R.R.O sur achats consomms de matires et fournitures
Les R.R.R. dont bnficie lentreprise auprs de ses fournisseurs sont comptabiliss au cours
de lexercice mme si lentreprise na pas reu la facture davoir correspondante.
POSTES 613 / 614 : AUTRES CHARGES EXTERNES
Les postes 613/614 enregistrent toutes les autres charges externes consommes par
lentreprise, autres que les charges dachats de matires et fournitures, travaux, tudes et
prestations de services.
Ces postes regroupent les comptes suivants :
6131.
6132.
6133.
6134.
6135.
6136.
6137.
6141.
6142.
6143.
6144.
6145.
6146.
6147.
6148.
6149.
Les frais dassurance dcennale constituent une charge dans le cas o limmeuble est inscrit
en immobilisations, la partie concernant les exercices ultrieurs doit bien entendu tre porte
au dbit du compte charges constates davance .
Sil sagit dun immeuble construit en vue de la vente, les frais dassurance sont inclus dans le
cot de production. Les primes dassurances caractre social telles que les assurances
groupe et AT sont enregistrer dans les comptes de poste 617 " charges du personnel ".
En application du principe de sparation des exercices, le montant des primes verses
davance est rgularis par lutilisation du compte 3491X "charges constates davance", et le
montant des primes courues pour lesquelles lentreprise na pas reu de quittance la clture
de lexercice, est crditer au compte "Fournisseurs factures non parvenues".
6135. Rmunrations du personnel extrieur lentreprise
61351. Rmunrations du personnel occasionnel
61352. Rmunrations du personnel intrimaire
61353. Rmunrations du personnel dtach ou prt lentreprise
Ce compte doit enregistrer dans ses subdivisions les rmunrations du personnel salari dun
tiers mis la disposition de lentreprise. Il peut sagir de :
personnel des socits de location de personnel : 61352 Rmunration du
personnel intrimaire
personnel dune administration ou un tablissement public 61353
Rmunration du personnel dtach ou prt , et ce, dans la mesure o les
rmunrations et charges sociales de ce personnel font lobjet de factures par
ladministration employeur de ce personnel.
Quant aux rmunrations du personnel occasionnel, elles sont rattacher aux comptes du
poste 617 Charges de personnel du fait de lexistence dun contrat de travail, dun lien de
subordination entre cette catgorie de personnel et lentreprise, et du fait galement des
obligations qui psent sur ce dernier en matire notamment de dclarations sociales et de
prlvements fiscaux.
196
197
Ce compte enregistre notamment les frais de transport collectif du personnel (61421), les frais
de transport sur achat (61425) et sur vente (61426).
6143. Dplacements, misions et rceptions
61431. Voyages et dplacements
61433. Frais de dmnagement
61435. Missions
61436. Rceptions
Ce compte enregistre notamment les frais de voyages et dplacements (61431), les frais de
dmnagement (61433), les frais de missions (61435) et rception (61436).
6144. Publicits, publications et relations publiques
61441.
61442.
61443.
61444.
61446.
61447.
61448.
Annonces et insertions
Echantillons, catalogues et imprims publicitaires
Foires et expositions
Primes de publicit
Publications
Cadeaux la clientle
Autres charges de publicit et relations publiques
Ce compte enregistre :
Si les dpenses sont significatives et sans caractre rptitif, elles peuvent tre tales sur
plusieurs exercices, et inscrites, en consquence, dans les comptes des immobilisations.
Les charges intgrer dans le cot des stocks sont traites ci-dessus.
Les dpenses de parrainage (sponsoring) effectus dans le cadre de manifestations destines
promouvoir limage de marque de lentreprise, sont considrer comme des charges de
publicit.
6145. Frais postaux et frais de tlcommunications
61451.
61455.
61456.
Frais postaux
Frais de tlphone
Frais de tlex et de tlgramme
Ce compte enregistre les frais postaux et de tlphone pour les lignes tablies au nom de
lentreprise et pour son propre fonctionnement.
Les timbres achets et non encore utiliss la clture de lexercice, peuvent, soit tre laisss
en Caisse soit tre ports en Charges constates davance .
198
Les frais postaux relatifs des actions publicitaires ne sont pas comptabiliser dans ce
compte, mais en frais de publicit.
6146. Cotisations et dons
61461. Cotisations
61462. Dons
Ce compte enregistre :
- les cotisations aux associations ou groupements professionnels,
- les dons consentis par lentreprise et prsentant un caractre courant.
6147. Services bancaires
61471. Frais dachats et de ventes des titres
61472. Frais sur effets de commerce
61473. Frais et commissions sur services bancaires
Ce compte enregistre les frais sur services bancaires, distincts des charges financires.
6148. Autres charges externes des exercices antrieurs
Ce compte enregistre les charges concernant les exercices antrieurs et se rapportant aux
comptes du poste 614.
6149. RRR obtenus sur autres charges externes
Ce compte est crdit des rabais remises et ristournes sur les autres charges externes obtenus
des fournisseurs et non dduits des factures. Le solde crditeur de ce compte vient en
diminution des postes 613/614.
de ceux pour lesquels lentreprise ne joue quun rle dintermdiaire (TVA ; IGR
sur salaires )
de ceux tels que limpt sur le rsultat (IGR professionnel, IS ) et la cotisation
minimale inscrits directement aux comptes du poste 670,
des rappels et arrirs dimpts sur les rsultats ports directement dans les
comptes du poste 670
des pnalits et amendes fiscales inscrites en charges non courantes (poste 658)
des taxes et raccordement ou branchement, qui sont ajoutes au cot des V.R.D.
des droits denregistrement relatifs lachat de terrain
de la taxe dautorisation de btir
des impts fonciers et droits denregistrement directement lis aux oprations en
cours
199
Sont comptabiliss dans le compte 6168 Impts et taxes des exercices antrieurs" les rappels
et les arrirs dimpts et taxes de lentreprise.
Quant aux pnalits et amendes fiscales, elles font lobjet dune comptabilisation dans les
comptes de la rubrique 65 "Charges non courantes".
Le poste 616 englobe les comptes suivants :
6161. impts et taxes directs (taxe urbaine / taxe ddilit et patente / taxes des
collectivits locales)
61611. Taxe urbaine et taxe ddilit
61612. Patente
61615. Taxes locales
6165. Impts et taxes indirects (autres que la TVA)
6167. Impts, taxes et droits assimils (principalement les droits denregistrement
et de timbre autres que ceux pouvant tre affects au cot des stocks)
61671. Droits denregistrement et de timbres
61673. Taxes sur les vhicules
61678. Autres impts, taxes et droits assimils
6168. Impts et taxes des exercices antrieurs.
POSTE 617 : CHARGES DE PERSONNEL
Les charges du personnel sont constitues :
par lensemble des rmunrations en numraire ou en nature du personnel
permanent et occasionnel ;
par les rmunrations alloues aux administrateurs et grants autres que les jetons
de prsence ;
et par les charges lies ces rmunrations : cotisations sociales, cotisations de
retraite, assurances sociales, avantages divers, charges connexes
Ce poste regroupe les comptes suivants :
6171.
6174.
6176.
6177.
6178.
Rmunrations du personnel
Charges sociales
Charges diverses
Rmunrations de lexploitant
Charges du personnel des exercices antrieurs.
200
Les cotisations sociales la charge du personnel sont portes au crdit des comptes du poste
444 organismes sociaux .
Quant aux impts, la charge de ce mme personnel, prlevs par lemployeur, ils sont ports
au crdit des comptes du poste 445 Etat crditeur .
Les principales subdivisions de ce compte se prsentent ainsi :
Les jetons de prsence allous aux administrateurs ou grants sont comptabiliss au compte
6181 Jetons de prsence .
6174 : Charges sociales
Ce compte enregistre son dbit , les charges sociales lies la rmunrations du personnel
supportes par lentreprise :
201
dbits
202
par
le
crdit
du
compte
4464
incorporelles
61921. D.E.A. de limmobilisation en recherche et dveloppement
61922. D.E.A. des brevets, marques, droits et valeurs similaires
61923. D.E.A. du fonds commercial
61928. D.E.A. des autres immobilisations incorporelles
203
28 XX.
29 XX.
39 XX.
15 XX.
45 XX.
204
Il enregistre les pertes de change dfinitives ralises, ainsi que les carts de conversion
ngatifs constats la clture de lexercice sur les comptes de trsorerie en devises.
POSTE 638 : AUTRES CHARGES FINANCIERES
Ce poste comprend les comptes suivants :
Les dotations susmentionnes sont portes au dbit de ces comptes par le crdit des comptes
concerns des rubriques suivantes :
205
Les subventions accordes sont celles verses des tiers sous certaines conditions. Elles
comprennent notamment les subventions accordes des filiales en difficult et les
versements divers organismes dintrt gnral.
POSTE 658 : AUTRES CHARGES NON COURANTES
Ce poste regroupe les comptes suivants :
65861. Dons
65862. Libralits
65863. Lots
6588. Autres charges non courantes des exercices antrieurs.
206
207
208
Il sexprime soit en prix de vente lorsquil correspond un produit vendu un tiers, soit en
cot calcul un niveau appropri, sil correspond un produit stock.
Accessoirement, il inclut la valeur des subventions dexploitation reues, et les produits divers
perus de manire rcurrente par lentreprise.
Par extension, il englobe galement le transfert de charges lactif, ainsi que les reprises sur
des dotations aux amortissements et aux provisions antrieurement constates dans les
comptes de charges.
Ainsi, les produits dexploitation sont enregistrs dans la rubrique 71 selon leur nature
conomique. Cette rubrique regroupe les postes suivants :
712. Ventes de biens et services produits
713. Variation des stocks de produits
714. Immobilisations produites par lentreprise pour elle mme
716. Subventions dexploitation
718. Autres produits dexploitation
719. Reprises dexploitation, transferts de charges
POSTE 712 : VENTES DE BIENS ET SERVICES PRODUITS
Les ventes des biens et services produits sont enregistres selon leur nature au crdit des
comptes 7121 7128 la naissance du fait gnrateur.
7121. Ventes de biens produits au Maroc
71211. Ventes de logements
71212. Ventes de terrains lotis
71213. Ventes de locaux dactivit
71218. Ventes autres biens produits
7122. Ventes de biens produits ltranger
7124. Ventes de services produits au Maroc
71241. Prestations de services
71242. Rmunration du mandat
71243. Gestion dimmeubles pour tiers
71244. Loyers
71248. Autres services produits
7125. Ventes de services produits ltranger
7126. Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
7127. Ventes de produits accessoires
7128. Ventes de biens et services produits des exercices antrieurs
7129. Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise
Le fait gnrateur de la vente est constitu par lun des lments suivants pris dans lordre :
Le contrat,
Ltablissement de la facture,
La remise des cls ou des plans aux clients (si elle est pralable au contrat)
accompagne dun compromis de vente et appuye par un P.V de rception
sign par le client.
209
Lcriture devrait tre enregistre au fur et mesure des ventes, soit attributaire par
attributaire, soit sur la base dtats rcapitulatifs avec une analyse rgulire des soldes.
Si le client se dsiste aprs la remise des cls, lcriture de la vente sera contre-passe.
Les rgles suivantes sont observer lors de la comptabilisation des ventes :
Elles sont tablies hors TVA
Les rabais, remises et ristournes accords en sont dduits
Le chiffre daffaires doit tre ventil par activit (lotissement ou construction), et
lintrieur par programme ou opration concern.
Le compte 7127 "Ventes de produits accessoires" enregistre son crdit les produits des
activits annexes de lentreprise.
Le compte 7128 "Ventes de biens et services produits des exercices antrieurs" est crdit de
toutes les oprations des exercices antrieurs concernant les ventes de biens et services
produits.
POSTE 713 : VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS
Ce poste regroupe les comptes suivants :
7131. Variation des stocks de produits en cours
7132. Variation des stocks de biens produits
7134. Variation des stocks de services en cours
En cas dapplication de linventaire permanent, les comptes de variation des stocks sont
mouvements comme suit :
Compte n 7131 : Variations des stocks de produits en cours
A la clture de lexercice, ce compte est crdit par lensemble des dpenses passes
initialement au dbit du compte de "stocks en cours" (poste 313) pendant lexercice. La
contrepartie est enregistre au dbit des diffrents comptes de charges.
Compte n 7132 : Variations des stocks de biens produits
A lachvement, le compte Variations des stocks des biens produits est crdit par le
dbit du compte 3151 Produits finis .
POSTE 714 : IMMOBISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE POUR ELLE
MEME
Ce poste regroupe les comptes suivants :
7141. Immobilisations en non valeur produite
7142. Immobilisations incorporelles produites
7143. Immobilisations corporelles produites
7148. Immobilisations produites des exercices antrieurs
210
Ainsi, les charges crdites aux comptes immobilisation en non-valeur produite doivent
tre toujours directement dbites aux comptes de limmobilisation concerne, sans jamais
transiter par un compte dimmobilisation en cours.
POSTE 716 : SUBVENTIONS DEXPLOITATION
Ce poste englobe les comptes principaux suivants :
7161 : Subventions dexploitation reues de lexercice
7168 : Subventions dexploitation reues des exercices antrieurs
Les subventions dexploitation reues sont destines faire face linsuffisance de produits
dexploitation, du fait notamment de la rglementation ventuelle des tarifs de vente.
Les subventions dexploitation sont crdites aux comptes 7161 et 7168 par le dbit des
comptes de trsoreries concerns. Nanmoins, la subvention peut tre constate ds que la
dcision de subvention a t notifie titre dfinitif, elle est alors enregistre par le dbit du
compte 3451 subventions recevoir .
POSTE 718 : AUTRES PRODUITS DEXPLOITATION
Ce poste regroupe les comptes suivants :
7181 : Jetons de prsence reus
7182 : Revenus des immeubles non affects lexploitation
7185 : Profits des oprations faites en commun
7186 : Transfert de pertes sur oprations faites en commun
7188 : Autres produits dexploitation des exercices antrieurs.
7181. Jetons de prsence reus
Ce compte enregistre les jetons de prsence reus par lentreprise au titre des fonctions
dadministrateur quelle assure au sein de socits anonymes dans lesquelles elle est
actionnaire.
211
212
Une provision dexploitation est reprise selon son origine, par lun des comptes
7194 7196.
Les reprises damortissements sont portes au crdit des comptes 7191, 7192 et
7193 par dbit des comptes damortissements de la rubrique 28.
Pour constater les charges rpartir sur plusieurs exercices, ou comptabiliser les
indemnits dassurance perues en contre-partie de rparations comptabilises en
entretien, ou encore, enregistrer les aides forfaitaires de lEtat ou des collectivits
publiques perues titre de contribution aux charges gnrales de lentreprise.
Le transfert de telles charges seffectue en fin dexercice un autre compte du C.P.C. par
lintermdiaire du compte 7197. Par contre, Il convient de prciser que la technique de
transfert de charges nest pas employer pour les erreurs dimputation.
Pour les socits du secteur immobilier, le compte transferts de charges sera utilis
principalement pour transfrer les charges de fonctionnement (rattachables aux cots des
stocks) de lentreprise aux comptes de stocks concerns.
Il est rappel que le transfert des charges concernant les lments immobiliser passe par le
poste 714.
Limputation des frais financiers dans le cot de revient des stocks se fait par le crdit du
compte 7397 "transferts de charges financires".
213
Les revenus tirs des participations et des diffrents placements reprsentent la rmunration
des capitaux employs dans ces actifs, non pas en tant quactivit principale mais comme
complment normal de lactivit dexploitation courante de lentreprise.
En sus de ces revenus, les produits financiers englobent galement les gains de change
dfinitivement raliss par lentreprise ainsi que les escomptes de rglement obtenus des
fournisseurs et qui constituent des complments de produits financiers.
Les produits financiers sont enregistrs dans les postes suivants :
733.
734.
738.
739.
214
215
216
Les produits non courants sont inscrits dans les postes suivants :
751.
756.
757.
758.
759.
Les comptes de ce poste enregistrent le prix de cession des immobilisations cdes par
lentreprise soit en cours, soit en fin dexploitation, totalement ou partiellement amorties.
Ils enregistrent leur crdit le montant global des produits des cessions des lments
immobiliss, sans tenir compte du rsultat de la cession.
POSTE 756 : SUBVENTIONS DEQUILIBRE
Ce poste comprend les comptes principaux suivants :
7561 : Subventions dquilibre reues de lexercice
7568 : Subventions dquilibre reues des exercices antrieurs
Sont inscrites au crdit de ce compte, les subventions dont bnficie lentreprise pour
compenser, en tout ou partie, la perte globale quelle aurait constate, si cette subvention ne
lui avait pas t accorde, la vocation de celle-ci tant par consquent dassurer lquilibre
entre les produits et les charges de lentreprise.
Ce poste enregistre son crdit le montant global de la subvention ds quelle est
officiellement connue, par le dbit dun compte de tiers dbiteurs en attendant son
encaissement (3451 "Subventions recevoir") ou dans un compte de trsorerie.
Les subventions dquilibre doivent en principe tre rattaches en totalit aux produits de
lexercice au cours duquel elles ont t reues.
Dans le cas o les programmes sont tals sur plusieurs annes, il sera donc logique que la
subvention ne soit comptabilise en produits quau moment de la constatation de la vente.
POSTE 757 : REPRISES SUR SUBVENTION DINVESTISSEMENT
217
218
Les modalits de fonctionnement de ces comptes sont strictement similaires celles prvues
pour les comptes de reprises dexploitation et des reprises financires.
Les reprises non courantes sur provisions rglementes obissent normalement aux
considrations fiscales qui ont dict leur constitution.
CLASSE 8 : COMPTES DE RESULTATS
Les comptes de rsultats sont rpartis entre les rubriques suivantes:
81. Rsultat dexploitation
83. Rsultat financier
84. Rsultat courant
85. Rsultat non courant
86. Rsultat avant impts
88. Rsultat aprs impts
Cette classe de comptes est destine faire apparatre, en cascade, les diffrents
rsultats dgags par le compte de Produits et charges.
Peuvent galement tre obtenus directement au niveau des comptes de rsultats les
principaux soldes de gestion suivants:
* Marge Brute (Compte 8110).
* Valeur Ajoute produite (compte 8140)
* Excdent Brut dExploitation ou insuffisance brute dExploitation (compte
8171 ou 8179).
Ces derniers comptes sont facultatifs mais leur utilisation servira alimenter
directement lEtat des Soldes de Gestion.
81. Resultat dexploitation
810. Rsultat dExploitation
Le compte 8100 Rsultat dexploitation sert solder les comptes de charges et de
produits dexploitation issus des rubriques 71 Produits dexploitation et 61
charges dexploitation ;
Le compte 8100 est crdit par le dbit de tous les comptes de produits dexploitation
(Rubrique 71) et dbit par le crdit de tous les comptes de charges dexploitation
(Rubrique 61).
Le solde du compte 8100 (Bnfice ou Perte dexploitation) est vir, selon le cas, au
crdit ou au dbit du compte 8400 Rsultat courant .
811. Marge Brute
Le compte 8110 Marge brute dont lusage est facultatif, nest utiliser, en principe,
que par les entreprises commerciales ou celles productrices ayant une branche de
ngoce : achat et revente en ltat de marchandises.
219
220
Le compte 8300 est crdit par le dbit des comptes de la rubrique 73 Produits
financiers et dbit par le crdit des comptes de la rubrique 63 Charges
Financires . Le solde de ce compte, qui traduit le rsultat des oprations financires
de lentreprise, est vir au compte 8400 Rsultat courant . Ce solde peut, selon le
cas, tre crditeur (Bnfice financier) ou dbiteur (perte financire);
84. Rsultat Courant
840. Rsultat Courant
8400. Rsultat courant
Le compte 8400 est utilis pour solder les comptes 8100 Rsultat dexploitation et
8300 Rsultat financier . Le solde qui en rsulte est vir au compte 8600 Rsultat
avant impts . Ce solde reprsente un bnfice courant si le total des produits courants
(Rubriques 71 et 73) est suprieur au total des charges courantes (Rubriques 61 et 63)
et une perte courante dans le cas inverse.
85. Rsultat non courant
850. Rsultat non courant
8500. Rsultat non courant
Le compte 8500 est crdit par le dbit des comptes des produits non courants
(Rubrique 75) et dbit par le crdit des comptes de charges non courantes (Rubrique
65). Le solde qui en rsulte est vir, au compte 8600 Rsultats avant impt .
Le solde du compte 8500 reprsente un bnfice non courant si les produits non
courants sont suprieurs aux charges non courantes et une perte non courante dans le
cas inverse.
86. Resultat Avant Impts
860. Rsultat avant impts
8600. Rsultat avant impts
Le compte 8600 est utilis pour solder les comptes :
221
Le rsultat aprs impts est obtenu aprs le solde du compte 8600 Rsultat avant
impts et des comptes dcoulant du poste 670 Impts sur les rsultats.
Le compte 8800 Rsultat aprs impts constitue laboutissement de la cascade des
rsultats de la gestion de lentreprise.
Le solde du compte 8800 est vir pour clture de lexercice :
Les soldes des comptes ci-dessus sont inscrits au passif du bilan dans la catgorie des
capitaux propres en plus si le rsultat est bnficiaire, ou en moins dans les cas
contraire.
CLASSE 9 : COMPTES ANALYTIQUES
FONCTIONNEMENT DES COMPTES ANALYTIQUES
90. Comptes de produits et charges rflchis
903. Stocks et provisions pour dprciation des stocks rflchis
9031 Stocks rflchis
9039 Provisions pour dprciation des stocks rflchis
906. Charges rflchies
9061. Charges dexploitation rflchies
9063. Charges financires rflchies
9065. Charges non courantes rflchies
9067. Impts sur les rsultats rflchis
907. Produits rflchis
9071. produits dexploitation rflchis
9073. Produits financirs rflchis
9075. Produits non courants rflchis
908. Rsultats rflchis
9081. Rsultat dexploitation rflchi
9083 Rsultat financier rflchi
9084. Rsultat courant rflchi
9085. Rsultat non courant rflchi
9086. Rsultat avant impts rflchi
9088. Rsultat aprs impts rflchi
Les comptes rflchis permettent de tenir une comptabilit analytique autonome de la
comptabilit gnrale.
Le compte de produits et charges de la comptabilit gnrale est analys pour chacune de ses
composantes dans le cadre dune comptabilit analytique autonome tout en assurant un
raccordement rigoureux des deux comptabilits (gnrale et analytique).
222
Les deux comptabilits sont tenues chacune selon le principe de la partie double.
Les comptes qui inscrivent en comptabilit analytique les stocks, les charges et les produits de
la comptabilit gnrale fonctionnent comme un miroir-plan rflchissant les comptes de la
comptabilit gnrale dans la comptabilit analytique.
91. Comptes de reclassement et danalyse
Le groupe de compte 91 permet un reclassement des charges et des produits dans un ordre
diffrent de celui prvu par la comptabilit gnrale, soit pour obtenir des valeurs
significatives, soit pour faciliter lanalyse ultrieure. Le reclassement ne se rapporte pas
forcment une division relle de lentreprise.
92. Sections analytiques
921. Sections gnrales
9211. Section A
9212. Section B
923. Sections dapprovisionnement
9231. Section A
9232. Section B
925. Sections de production
9251. Section A
9252. Section B
927. Section de distribution
9271. Section A
9272. Section B
928. Autres sections analytiques
9281. Section A
9282. Section B
Ces comptes correspondent gnralement un certain nombre de divisions dordre comptable
dans lesquelles sont groups, pralablement leur imputation aux comptes de cots, les
lments de charges qui ne peuvent tre affects ces comptes.
Chaque division peut correspondre un centre de responsabilit lequel peut tre subdivis en
plusieurs centres de travail bien dtermins.
Chaque centre de travail peut, son tour, tre partag en plusieurs sous-ensembles
correspondant des sous-fonctions permettant daffiner lanalyse des charges et des produits.
Les sections peuvent tre classes selon lordre des fonctions conomiques de lentreprise
quils reprsentent : Administration, financement, gestion du personnel, gestion des btiments
et du matriel, approvisionnement, production, distribution etc.
Chaque fonction de lentreprise peut ncessiter une ou plusieurs sections. Il est ouvert autant
de comptes par fonction que lanalyse lexige.
Les sections peuvent, le cas chant, se cder des prestations les unes aux autres ; ces
prestations sont exprimes en units duvre.
223
Le cot de chaque unit duvre est gal au rapport de lensemble des charges de la section
par le nombre de ses units duvre.
93. Cots dachat ou de production
933. Cots dachat
9331. Cot dachat de marchandises
9335. Cots dachat de matire et de fournitures.
935. Cots de production
9351. Cots de production des produits (groupe A)
9352. Cots de production des produits (groupe B)
938. Autres cots dachat ou de production
9381. Cots de production des immobilisations
Pour les entreprises de production et de transformation, ces comptes permettent de calculer le
cot des produits leurs diffrents stades dlaboration y compris le stade de leur entre en
stock.
94. Inventaire permanent des stocks
941. Inventaire permanent des produits
9411. Produit (groupe A)
9412. Produit (groupe B)
9416. Produit en cours
9418. Autres Produits
942. Inventaire permanent des matires et fournitures consommables
9421. Matires premires
9422. Matires et fournitures consommables
9423. Emballages
9426. Matires et fournitures consommables en cours
9428. Autres matires et fournitures consommables
943. Inventaire permanent des produits en cours
9431. Biens en cours
9434. Services en cours
9438. Autres produits en cours
944. Inventaire permanent des produits intermdiaires et produits rsiduels
9441. Produits intermdiaires
9445. Produits rsiduels
9448. Autres produits intermdiaires et produits rsiduels
945. Inventaire permanent des produits finis
9451. Produits finis (groupe A)
9452. Produits finis (groupe B)
9458. Autres produits finis
949. Provisions sur dprciation des stocks
9491. Provisions pour dprciation des marchandises
9492. Provisions pour dprciation des matires et fournitures
consommables
9493. Provisions pour dprciation des produits en cours
9494. Provisions pour dprciation des produits intermdiaires et produits
rsiduels
9495. Provisions pour dprciation des produits finis
224
Les comptes dinventaire permanent sont normalement destins suivre tous les mouvements
dentres et de sorties des stocks afin de connatre les existants chiffrs en quantits et en
valeurs.
95. Cots de revient
953. Cots de revient des marchandises
9531. Cots de revient des marchandises (groupe A)
9532. Cots de revient des marchandises (groupe B)
955. Cots de revient des produits
9551. Cots de revient des produits (groupe A)
9552 .Cots de revient des produits (groupe B)
958. Autres cots de revient
9581. Cots de revient ( groupe A)
9582. Cots de revient ( groupe B)
Ces comptes permettent aux entreprises de calculer le cot des produits dans ltat o ils se
trouvent au stade final (cot de la distribution inclus).
96. Ecarts sur cots prtablis
962. Ecarts sur sections
9621. Ecarts sur quantits
9622. Ecarts sur cots
964. Ecarts sur inventaire permanent des stocks
9641. Ecarts sur quantits
9642. Ecarts sur cots
Lorsque lanalyse entre cots prtablis et cots rels fait apparatre des carts, ces
derniers sont inscrits dans les comptes du groupe 96.
97. Diffrences dincorporation
971. Charges non incorporables
9710. Charges non incorporables
972. Charges suppltives incorpores
9720. Charges suppltives incorpores
973. Produits non incorpors
9730. Produits non incorpors
974. Diffrences sur charges incorporables
9740. Diffrences sur charges incorporables
975. Diffrences sur produits incorporables
9750. Diffrences sur produits incorporables
976. Diffrences dinventaire
9761. Diffrences dinventaire sur marchandises
9762. Diffrences dinventaire sur matires et fournitures consommables
9763. Diffrences dinventaire sur produits en cours
9764. Diffrences dinventaire sur produits intermdiaires et produits rsiduels
9765. Diffrences dinventaire sur produits finis
225
015.
025.
228
033.
035.
036.
038.
Les comptes 031, 032 enregistrent respectivement les oprations de crdit et de dbit
relatives certaines oprations que lentreprise souhaite suivre en dehors des
mouvements financiers de la comptabilit gnrale.
Les comptes 035 et 036 sont destins suivre les oprations en devises entres et
sorties (en dirhams) de lentreprise. Ces oprations refltent les informations contenues
dans lETIC.
Les entreprises qui souhaitent dvelopper une comptabilit en devises peuvent utiliser
les comptes spciaux 03 comptes dordre et leurs subdivisions:
229
045.
046.
048.
065.
230
Lentreprise doit respecter les droits des divers tiers quil sagisse des propritaires, du
personnel, des clients, des fournisseurs, de lEtat et des banquiers. Le gage commun
rside, certes, dans une activit conomique et commerciale saine et performante, mais
aussi dans une tenue sincre et rgulire des comptes permettant une information fiable
et exhaustive.
La prsentation des comptes dactif et de passif devra ds lors tre complte par les
informations hors bilan susceptibles de renseigner les tiers sur les engagements pris par
lentreprise, et nayant pas encore eu de rpercussions comptables. Ces donnes
permettent de mieux mesurer le poids des obligations pesant sur lentreprise.
Limportance de ces lments pour lapprciation de la situation financire, et la
difficult pratique pour la comptabilit de traduire ces engagements dans son cadre
usuel, ont conduit retenir comme principe de ne pas en tenir compte dans le bilan
mais de les faire apparatre, pour autant quils soient significatifs, dans lETIC.
Les entreprises doivent donc effectuer un inventaire extra-comptable des engagements
donns et reus tels quils apparaissent la clture de lexercice.
La tenue dune comptabilit dengagements, mettant en oeuvre les comptes de la classe
Zro , distingue trois natures dengagements:
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CHAPITRE 8 : DEFINITIONS
Cahier des prescriptions spciales (CPS)
Il sagit de clauses propres chaque march et comportant un descriptif dtaill des travaux
(mesures, tarifications, cot unitaire, excution, rception,...).
Certificat de proprit:
Il sagit de lattestation dlivre par la conservation foncire attestant lexistence dun droit
sur une chose ou une valeur ou encore dune attestation dsignant le propritaire dune
parcelle foncire et lensembles des charges la grevant.
Compromis de vente
Ce terme dsigne la convention par laquelle les parties constatent leur accord sur les
conditions dune vente, en attendant de rgulariser lopration.
Dpenses restant effectuer
A la date dachvement dun projet et au moment de la dtermination de son cot de revient,
il arrive habituellement que des dpenses, connues dans leur principe, ne puissent tre
chiffres avec prcision.
Ces charges sont values et comptabilises dans le compte de stocks affrent ce projet en
vue de dterminer son cot complet. Ce cot constitue la base de dstockage des units de
projet.
Dstockage
Il sagit de lopration par laquelle on procde la sortie des stocks des produits finis.
Incorporation des frais financiers
Il sagit dune drogation admise par le CGNC, permettant lintgration des frais financiers
affrents aux emprunts contracts pour le financement des oprations immobilires pendant le
cycle de production allant du dbut des travaux jusqu la date la quelle les immeubles
construits ou terrains amnags sont en tat dtre livrs.
Lincorporation de ces frais nest possible que pour ceux directement affectables un ou
plusieurs projets dtermins.
Les frais financiers ne peuvent tre imputs des terrains acquis dans le cadre de la
constitution de la rserve foncire.
Inventaire permanent
Compte tenu de la dure de production et de la complexit dvaluation des ralisations dans
le secteur de limmobilier, les stocks sont valus selon la mthode de linventaire permanent.
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Cette mthode consiste en la comptabilisation dans les comptes de stocks de toutes les
dpenses imputables aux projets immobiliers au fur et mesure de leur ralisation.
En fin de lexercice, les flux constats en stocks en cours danne sont repris globalement au
niveau du compte de produits et charges.
Matre duvre
Personne ou entreprise qui est charge de raliser louvrage pour le compte du matre de
louvrage.
Matre douvrage
Personne ou entreprise pour le compte de laquelle un ouvrage immobilier est ralis.
Matre douvrage dlgu
Le reprsentant du matre de louvrage au niveau des aspects techniques, tout organisme
auquel sont confies certaines missions ou travaux du matre douvrage.
Permis de lotir
Il sagit de lautorisation de lotissement dun terrain nu sur la base dun plan ne varietur
(dfinitif).
Permis de construire
Autorisation pralable la ralisation des travaux de construction, et qui a pour but de vrifier
que ldifice respectera les rgles durbanisme et de construction en vigueur.
Rception dfinitive
Elle intervient en principe un aprs la rception provisoire et constate lachvement intgral et
conforme des travaux.
Rception provisoire
Elle est prononce par un procs verbal tabli par une commission vise dans le march
tabli.
Rserve foncire
Elle est constitue des terrains acquis dans la perspective dtre lotis ou pour y difier des
btiments destins la revente. Ces terrains demeurent en rserve foncire jusquau dbut des
travaux de lotissement matrialiss par lautorisation de lotir ou de construire.
Stock
Les stocks dans le secteur immobilier sont constitus principalement par :
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Les terrains non encore affects tre lotis ou construits (rserve foncire) ;
Lensemble des travaux immobiliers de lotissement ou de construction en cours ;
Lensemble des travaux immobiliers de lotissements et/ou de construction achevs en
attente dtre livrs ou dtre vendus.
Les stocks ne comprennent pas des travaux de lotissement et de construction effectus pour le
compte des mandants dans le cadre de conventions en matrise douvrage dlgue.
Subventions
Il ne sagit pas de subventions proprement dites, mais de contributions que lEtat alloue aux
bnficiaires des programmes sociaux raliss gnralement en matrise douvrage dlgue
par les promoteurs publics de lhabitat pour le compte de lEtat.
Ces contributions sont alloues aux programmes visant la rsorption de bidonvilles, de
logements insalubres ou la restructuration des quartiers sous-quips dans le cadre de
conventions liant les dits promoteurs lEtat.
A limage des contributions prcites, ces promoteurs reoivent galement des contributions
similaires dautres dmembrements de lEtat tels que les Collectivits locales pour la
ralisation de programmes conventionns.
Ces contributions sont assimiles des avances faites par lEtat au lieu et place
des bnficiaires des produits sociaux et ne deviennent dfinitivement acquises aux
promoteurs concerns quune fois le programme achev et la livraison des bnficiaires
effectue.
Travaux achevs
Lensemble des travaux ayant fait lobjet dune rception technique.
Travaux en cours
Lensemble des travaux de viabilisation et de construction difis sur une assiette foncire, le
fait gnrateur dinscription dans ce compte est le lancement des travaux.
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