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Dédicace
Introduction……….……………………………………………………………………………………………..1
I- Présentation de la société..…………………………………………………………………………………..5
II- Importance d’audit et contrôle interne dans l’élaboration d’un manuel de procédures
comptables………………………………………………………………………………………………………11
Objectifs……………………………………………………………………………………………….……….30
Déroulement de la procédure………………………………………………………………………….……….30
Ventes de marchandises……………………………………………………………………………….…..……34
Objectifs…………………………………………………………………………………………………………35
Déroulement de la procédure……………………………………………………………………………………35
Retour de marchandises…………………………………………………………………………………………39
Objectifs………………………………………………………………………………………………………….39
Déroulement de la procédure………………………………………………………………………….…………39
Cycle stocks………………………………………………………………………………………….…………..42
Objectifs……………………………………………………………………………………………….…………43
Déroulement de la procédure…………………………………………………………………………….……….43
Cycle personnel……………………………………………………………………………….………………….47
Objectifs………………………………………………………………………………………………………….47
Déroulement de la procédure……………………………………………………………………….…………….48
Objectifs…………………………………………………………………………………………………….51
Déroulement de la procédure……………………………………………………………………………….51
Cycle trésorerie……………………………………………………………………………………………..57
Tenue de la trésorerie………………………………………………………………………………………57
Objectifs…………………………………………………………………………………………………….58
Déroulement de la procédure……………………………………………………………………………….58
Cycle clôture……………………………………………………………………………………………….72
Objectifs…………………………………………………………………………………………………….72
Déroulement de la procédure……………………………………………………………………………….72
Conclusion ………………………………………………………………………………………………...86
Bibliographie ……………………………………………………………………………………………….87
Annexes………………………………………………………………………………………………..……88
Remerciements
A Monsieur ISSAM MAGUIRI expert comptable l’encadrant de la formation CPCF et Monsieur AMINE
BAAKILI, l’expert comptable consultant de notre société et le personnel de la société Unionaire Morocco
A tous ceux et celles qui ont forgé mon expérience professionnelle et influence ma vie professionnelle de façon
positive.
Dédicace
Je dédie ce mémoire,
A ma mère, ma profond gratitude pour l’éducation qu’elle m’a prodiguée, au prix de tous les sacrifices qu’elle a
A mon épouse, pour le soutient et l’affectation qu’elle m’a apportés tout au long de la formation. Qu’elle trouve,
A mes enfants, Achraf et Manal, ma joie de vivre, que je remercie pour m’avoir permis d’abuser de leur temps.
Proposition de manuel de procédures comptables
Introduction
Le manuel de procédures comptables établies par application de l’article 4 de la loi 9-88 relative aux obligations
la présente loi dont le chiffre d’affaires annuel est supérieur à dix millions et demi de dirhams (10.000.000 DH)
doivent établir un manuel qui a pour objet de décrire l’organisation comptable de leur entreprise ».
Répondre à l’obligation comptable édictée par l’article 4 précité Permettre la compréhension du système de
L’élaboration d’un tel manuel découle d’une analyse systémique de l’organisation et des procédures de la société
découpée en un ensemble de sous systèmes constituant des cycles d’activités homogènes et interdépendants.
Approvisionnements
Ventes – clients
Stocks
Paie personnel
Trésorerie
Une définition de l’objet de la procédure qui délimite son champ et ses principales étapes.
Un rappel des objectifs clés de contrôle interne à atteindre au niveau de chaque procédure.
La description narrative du circuit de la procédure contenant les documents émis ou reçus par les services, les
Une schématisation des modalités de comptabilisation de chaque type d’opération avec rappel des supports
Une récapitulation des contrôles comptables clés devant exister au niveau de chaque procédure.
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Proposition de manuel de procédures comptables
A ce titre, le service comptable doit être chargé du suivi et de la mise à jour du présent manuel. Il en contrôlera
pour son adaptation et mise à jour en provenance des différents acteurs impliqués.
La mise à jour d’une procédure devra faire l’objet d’un consensus entre les services concernés et la direction
générale. Une note de service ad hoc doit être établie pour toute modification de procédure.
Après accord de la direction, le service comptable et financier veillera à la diffusion de la nouvelle procédure
avec mention de la date de dernière mise à jour. La note de service modificative doit suivre une
L’importance d’un manuel de procédure pour toutes entreprises n’est plus à démontrer. En effet, de par leur
nature, ces dernières sont appelées à exécuter des opérations dont le cycle, c’est – à- dire les étapes à suivre pour
leur réalisations, doivent être scrupuleusement respectés, de crainte que le fonctionnement normal de toute une
entreprise ne soit désarticulée.
De manière générale, un manuel de procédures a pour but d’améliorer le fonctionnement de l’activité et permet
notamment :
- de définir les étapes à suivre dans l’exécution des activités principales de l’institution ;
- de tracer les filières que devront emprunter les pièces justificatives tant internes qu’externes ainsi que le cycle
- de définir les attributions dévolues aux différents préposés à chaque étape d’exécutions des opérations ;
- de connaître les outils dont doivent disposer les intervenants chargés d’exécuter les opérations ;
- d’identifier les types de contrôle fondamentaux à effectuer à priori ou posteriori : Contrôle journalier,
Comme les différents niveaux de contrôle : auto – contrôle, contrôle hiérarchique, audits interne et externe et
l’inspection ;
- d’indiquer, pour les procédures administratives, les responsabilités dans l’engagement de l’institution et le
schéma de traitement des dossiers et les modalités de gestion des ressources humaines.
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Proposition de manuel de procédures comptables
bref, le manuel de procédures constitue un excellent et indispensable instrument de travail dont les directions
générales doivent se servir pour asseoir une gestion saine et transparente et ainsi assurer le pérennité de leur
s’institutions respectives.
L’étude dégage d’abord une problématique ensuite, pour rentrer dans la pratique des institutions, elle présente le
processus suivi dans l’élaboration et dans la détermination du contenu du manuel de procédure administrative et
financières. Et puis, en plus elle s’attarde sur le contenu spécifique du chapitre consacré à la gestion comptable
En réalité, toute organisation pouvant être décomposée en cycle d'activité, les procédures sont formalisées par
cycle d'activité. Chaque cycle présente des aspects comptables dont il faut tenir compte. La production de
l'information comptable fiable est non seulement une nécessité pour la prise de décisions pertinentes pour
l'organisation, mais aussi, une obligation légale. La comptabilité, organisation du traitement de l'information, est
l'outil privilégié pour produire l'information. Contrairement aux entreprises classiques dont la comptabilité est
entièrement encadrée par le législateur, celle des projets révèle des spécificités dont il faut tenir compte pour
est de cerner l'organisation du traitement de l'information dans sa généralité et les spécificités des projets de
Développement.
La conception du manuel de procédures présente un enjeu considérable pour toute organisation. Elle requiert une
Connaissance préalable de l'entité et doit suivre généralement un processus qui puisse permettre à terme aux
Utilisateurs d'en tirer le meilleur profit. Comme pour les procédures opérationnelles, la formalisation des
Procédures comptables commence tout d'abord par une évaluation du contrôle interne afin d'identifier les risques
L'évaluation du contrôle interne, elle-même nécessite l'adoption d'une démarche spécifique définie par certains
référentiels.
Cette démarche est accompagnée par l'utilisation de diverses techniques telles que les entretiens, les
observations, les études documentaires et les sondages.
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Proposition de manuel de procédures comptables
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Proposition de manuel de procédures comptables
I- Présentation de la société:
I-1 Historique
La société Uninaire Morocco est créer en mars 2000 avec un capital étranger de un million de dirhams
avec les muraux et petit à petit et avec le temps la société a compléter toute la gamme de la clim demander au
marche marocain .
En 2008, Unionaire sera classée comme l'une des plus grandes entreprises de fabrication dans le monde, un
Mise en œuvre de la prise de conscience la plus haute qualité technique, contrôle de la qualité, une croissance
rapide et vif dans l'application s'affirmer programmes de ressources humaines qui maintiennent un
C'est le privilège fiers de l'entreprise à vous offrir le meilleur en matière de technologie et de service avec AlC
inégalée cinq étoiles de traitement. A la fin de la journée, l'entreprise veut nos clients de se considérer comme
faisant partie de l'entreprise, connectée et intégrée, tout comme nos propres actionnaires de la société.
Communication et d'interaction avec les clients Unionaire et au sein de notre entreprise familiale est la clé de la
réussite. Nos clients se voient offrir un sentiment de confort, car ils peuvent librement et interagir positivement
avec Unionaire afin de mieux les servir et de permettre à la société d'offrir la qualité à son meilleur. Nos portes
Au Unionaire, nous avons un sens aigu de la nécessité de recherches approfondies et le développement, c'est l'un
de nos principaux moyens de succès et ce souci des filtres dans tous les aspects de notre processus de fabrication.
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Proposition de manuel de procédures comptables
En outre, la fabrication de produits respectueux de l'environnement est un objectif dévoué qui est
recyclage de tous les produits bi-du processus de fabrication, nous maintenons des normes illimitées dans notre
quête de faible consommation d'énergie tout en même temps en accordant une attention prudente dans les
Au Unionaire, nous mettons l'accent non seulement sur les immenses contrôle de la qualité des mesures, mais
aussi sur les besoins de nos employés à l'aide des politiques et des mesures incitatives mises en place par le biais
d'un service diligent des ressources humaines. Pour l'entreprise, la qualité du produit commence par la qualité de
Grâce à notre engagement sans bornes à la recherche, le développement, la croissance et le succès, les 10
prochaines années ne sera pas seulement profiter des avancées plus positives à la société qui à son tour donnera
Les principales marques des climatiseurs existent au Maroc depuis longtemps et qui représentent une
concurrence pour notre société sont Carrier et LG électronique, pour le moment il y a un équilibre dans le
Notre société parvient toujours à satisfaire sa clientèle par la force notre service après ventes et pièces détachés
qui existe toujours grâce la maison mère et ses usines à l’EGYPTE et la politique de notre direction générales qui
Le chiffre d’affaires de la société à augmenter d’une façon ascendant depuis l’exercice de l’ année 2000 ainsi
que l’effectifs, au début de la création de la société le personnelle était seulement six personnes maintenant le
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Proposition de manuel de procédures comptables
Casablanca
Patente N° : 37908166
CNSS N° : 6158754
Répartition du capital social : Trois mille (3 500) parts sociales répartie comme suit :
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Proposition de manuel de procédures comptables
Direction Générale
Direction
Direction Financière
Magasin
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Proposition de manuel de procédures comptables
La société UNIONAIRE MOROCCO est une société spécialisée dans la commercialisation des climatiseurs et
accessoires, la gamme des climatiseurs se présente comme suit :
- Les muraux leur puissance varient selon la superficie des locaux qu’on veut climatiser :
- Les consoles :
- Les gainables :
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Proposition de manuel de procédures comptables
- Les cassettes :
- Les armoires :
- Les monoblocs :
- Les centrales :
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Proposition de manuel de procédures comptables
II- Importance d’un audit et contrôle interne dans l’élaboration d’un manuel de procédures comptables
Les entreprises sont confrontées en permanence à l’amélioration de leur performance dans un environnement de
en plus instable et risqué : complexité et diversité des activités, obstacles croissants liés aux contraintes légales
et réglementaires, changements fréquent de l’environnement, pression sur les coûts, attente des marchés et des
actionnaires, etc. Si hier la stabilité était la règle et le changement l’exception, aujourd’hui, le changement est la
L’audit interne y est défini comme étant une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une
Assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à
créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche
L’audit interne joue deux rôles essentiels d’aide à la création de valeur et à la protection de valeur. Il est au
service des managers : apprentissage par le partage des savoir-faire et aide à la performance. L’audit, en effet,
doit dépasser le seule conformité pour s’intéresser à la performance. Les éléments moteurs de audit interne
Dans la définition, il n’est pas question de surveillance ; le mot « contrôle » veut dire maîtrise par l’évaluation et
l’amélioration du fonctionnement des trois dispositifs. L’accent est mis sur le management des risques incluant
L’audit interne doit être pensé au regard des besoins spécifiques de l’organisation exprimés par le conseil
d’administration, le comité d’audit, le cas échéant, et la direction générale. Ceux-ci dépendent de la nature
Et du volume des activités d’une part (risques) et la stratégie et du style de management d’autre part (réponse de
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Proposition de manuel de procédures comptables
C’est parce qu’il y a des risques qu’il ya du contrôle interne. Pour garantir l’efficacité du contrôle interne, il faut
un audit interne pour l’évaluer, qui va à son tour alimenter par ses contacts ses recommandations, le risque
management.
L’audit interne analyse les points forts et les points faible du contrôle interne d’une organisation ainsi que des
risque liés et des opportunités d’amélioration qui peuvent avoir un impact sur la capacité de l’organisation à
atteindre ou non ses objectifs. Cette analyse évalue si la gestionnaire des risques identifie les risques et met en
L’audit interne a pour mission de donner de la visibilité aux différentes parties prenantes de l’organisation :
D’entreprise qui permet d’avoir un regard de l’intérieur sur l’évaluation du contrôle interne et du management
des risques, procurant à l’organisation un degré d’assurances sur l’efficacité de ses systèmes. Il doit attirer
l’attention de la direction générale et du conseil sur toute insuffisance significative, a fortiori, grave de
l’organisation.
L’auditeur interne crée de la valeur par la pertinence et clarté de ses recommandations. En audit essentiel n’est
pas ce que l’on écrit, mais comment on l’écrit et le communique : c’est la force du rapport synthétique,
Percutant, et communiquant.
L’audit interne a, à la fois, un caractère permanent et périodique, il est également universel. Toute entité, activité,
Fonction et processus sont concernes par les investigations de l’audit interne. Dés lors, son existence dans
L’intervention de l’audit interne porte sur les processus, les procédures, les activités et entités de l’organisation.
un objectif de régularité (ou de conformité), lorsqu’elle a pour finalité l’évaluation de la conformité aux
Instructions, lois, et réglementation en vigueur et de la régularité dans le respect des procédures et modes
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Proposition de manuel de procédures comptables
L’auditeur compare la règle à la réalité. L’auditeur signalera toute irrégularité observée, remontra aux causes,
l’efficience des processus, activités ou entités audité et ce, au regard des objectifs qui leur sont assignés
Et de s’assurer de l’optimisation des moyens dédiés à un ou plusieurs processus d’activités. L’auditeur émettra
Une opinion non seulement sur l’application des procédures, mais également leur qualité ;
un objectif stratégique , lorsqu’elle a pour finalité l’appréciation de la cohérence globale des politiques et
Les deux derniers types d’audit constituent le stade ultime de développement de l’activité d’audit au sien de
l’organisation.
L’audit interne opère selon deux types d’interventions : des missions d’assurance , consistant en un examen
objectif d’éléments probants, effectués en vue de fournir à l’organisation une évaluation indépendante des trois
contrôle interne, et des missions de conseils et services y afférents rendus au client donneur d’ordre (managers
et direction) dont la nature et le champ sont convenus au préalable avec lui , ayant principalement pour objectif
Ces activités ont pour objectif de créer de la valeur ajoutée et d’améliorer le fonctionnement de l’organisation,
- Qu’il soit responsable de la qualité et de l’efficacité de ses résultats, jugés par apports aux objectifs ;
L’audit interne a pour tâche de collaborer avec le gestionnaire, de l’aider dans l’édification d’un système de
gestion et de contrôle, reposant sur l’analyse des risques et destiné à produire la meilleure gestion possible, en
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Proposition de manuel de procédures comptables
L’audit décèle des problèmes et formules des recommandations aux directions et aux audités qui leur apportent
une solution .Son rôle n’est pas de dénoncer ou d’accuser, mais d’arbitrer « 3R » : Rechercher, Reconnaitre et
Il aide à anticiper les risques et se place dans une démarche vertueuse d’amélioration continue.
L’auditeur interne ne travaille pas au gré de son inspiration, il se doit de suivre et de respecter les normes
Les recommandations de l’audit interne doivent être pertinentes. Pour ce faire, il lui est demandé de s’investir
dans le métier et les rouages de l’entreprise et d’avoir des aptitudes à l’écoute et à la prise de renseignements
utiles.
Afin de mener à bien les missions d’audit, la qualification, l’expérience et les qualités personnelles des auditeurs
sont très importantes. D’ailleurs, la définition de l’audit interne adoptée par l’IIA, implique une formation
exigeante, tant initiale que continue, des auditeurs, une organisation rigoureuse dans leur fonctionnement interne
et le respect scrupuleux d’une méthodologie dans la conduite des audits qu’ils relèvent de missions d’assurance
L’entreprise doit se doter d’auditeurs professionnels censés garantir l’engagement au niveau des compétences.
Ce n’est pas a’ l’université que l’on apprend le métier de l’audit ; c’est sur le terrain (on the job).La formation
universitaire ne donne pas, en effet, tous les outils professionnels indispensables, en plus de cela, il faut
s’attacher à la personnalité du futur auditeur .Ce dont l’entreprise a besoin, ce sont des auditeurs qui proposent
des solutions d’améliorations pragmatiques et non stratosphériques. Mal sélectionnés, mal formés, mal encadrés,
les auditeurs internes peuvent non seulement se révéler inutiles, mais même représenter un risque pour
l’organisation.
- l’ouverture d’esprit ;
- l’engagement ;
- l’éthique ;
- la rigueur ;
- l’esprit de synthèse ;
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Proposition de manuel de procédures comptables
- le courage ;
- la pondération ;
- le professionnalisme ;
Pour être efficace, l’audit interne, outre des ressources et la compétence de ses membres doit disposer d’un cadre
de référence international des pratiques professionnelles (CRIPP) .En effet, comme le stipule le document
d’introduction aux normes de l’IIA « l’audit interne est exercé dans différents environnements juridiques et
culturels ainsi que dans des organisations dont l’objet, la taille, la complexité et la structure sont divers. Il peut
être en outre exercé par des professionnels de l’audit, internes ou externes à l’organisation. Comme ces
différences peuvent influencer la pratique de l’audit interne dans chaque environnement, il est essentiel de se
conformer aux normes internationales pour la pratique professionnelle de l’audit interne de l’IIA pour les
L’objet du CRIPP est de contribuer à la légitimité et la crédibilité de l’audit interne. Les auditeurs internes
doivent l’assimiler et l’appliquer s’ils veulent jouer pleinement le rôle qui leur est assigné : la création de valeur.
Le référentiel regroupe les principes de nature à guider le travail de l’audit interne dans ses missions actuelles.
Il est constitué outre la définition officielle de l’audit, d’un code de déontologie qui précise aux auditeurs les
valeurs à respecter dan l’accomplissement de leur activité et s’appuie sur quatre principes fondamentaux
Il est structuré en dispositions obligatoires : définition de l’audit interne, code de déontologie, normes
de disposition (constituent un ajout et commentent les rôles et responsabilités de l’auditeur interne, l’impact de
l’audit interne dans un contexte spécifique et ses interactions avec d’autre acteurs.
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Proposition de manuel de procédures comptables
Le cadre est un ensemble cohérent de plusieurs niveaux partant du code de déontologie, passant par les normes,
Le code de déontologie fournit aux auditeurs internes les principes et valeurs d’éthique qui régissent leur
pratique professionnelle.
Le code de déontologie s’applique aux personnes et aux entités qui fournissent des services d’audit interne.
Ces principes inspirent l’ensemble des normes et d’auditeur peut référer en cas d’imprécision des normes ou
Les normes sont un élément d’appui capital pour l’exercice de l’audit interne, elle ont pour objet :
- De définir les principes de base que la pratique de l’audit interne doit suivre ;
- De fournir un cadre de référence pour la réalisation et la promotion d’un large éventail d’activités d’audit
interne apportant une valeur ajoutée ;
L’audit interne procède à une évaluation objective dont la finalité est la validation indépendante des processus de
La palification des missions d’audit interne doit être fondée sur les risques afin de définir les priorités cohérentes
Avec les objectifs de l’organisation. Les données d’entrée du plan élaboré par l’audit interne s’appuieront sur la
stratégie, les tableaux de bord, les résultats des missions précédentes, la cartographie des risques, le périmètre
auditable (processus et entités concernes), les travaux des auditeurs externes, la veille externe (benchmark,
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Proposition de manuel de procédures comptables
Le cycle d’élaboration du plan commence par la désignation d’ un groupe de travail interne à l’audit qui procède
à la sélection et à la hiérarchisation des sujets candidats. Il s’ensuit une première validation avec la direction
générale, puis une deuxième validation par la comite d’audit, le cas échéant, avant la formalisation et la
Tout plan d’audit doit donc être adapté au niveau de maturité du diapositif de contrôle interne de l’entreprise et
être en ligne avec les missions et objectifs fixés a l’audit internes pour s’adapter aux événements en cours
d’exercices. Ces missions d’audit spécifiques (mission non prévues dans le programme d’audit arrêté) peuvent
L’objectif est de diffuser l’information en prévenant les audités par voie hiérarchique afin de leur permettre de
s’organiser. L’ordre de mission précise l’origine de la mission et son étendue, les entités concernées, sujet,
raison et dates ; il accrédite l’équipe d’audit (noms, téléphone, etc.), mais ne répète pas la charte ( rôle de l’audit
Tout mission d’audit interne doit respecter un déroulement en trois phases logiques :
une phase étude : destinée à acquérir les bases et la connaissance théorique nécessaire à l’exécution de la
mission. Elle permet également d’avoir une première appréciation des éléments de contrôle interne contenus
dans le processus à auditer. A l’issue de ses travaux un jugement est porté sur la qualité apparence de contrôle
L’étendue des travaux à effectuer pour arriver à un jugement motivé et donc un programme de travail à mettre en
œuvre en découlent ;
une phase réalisation : des programmes de travail sont déroules représentant l’ensemble des tests et des
recherches auxquels doivent de livrer les auditeurs afin de porter une appréciation motivée sur la qualité du
contrôle interne dans la mise en œuvre de processus par l’entité concernée par la mission.
une phase conclusion : un rapport d’audit est rédigé par l’auditeur tenant compte des attentes de la direction et
du conseil et des autres partie prenantes. Il fait connaître ses opinions et ses conclusions d’audit.
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Proposition de manuel de procédures comptables
Ces phases, structurées en étapes, doivent être supportées par des documents à rédiger par l’auditeur, et
Le travail de l’audit interne doit profiter à toute l’organisation. Le reportions de l audit commence au niveau
opérationnel avec qui sont discuter les différents points soulevés et les recommandations formulées, puis, en
suivant la voie hiérarchique, il remonte jusqu’au conseil d’administration, à travers, le cas échéant, le comité
d’audit.
- Il s’agit d’un document d’information pour la hiérarchie. L’audit donne à celle-ci une assurance sur la
- maîtrise du domaine audité. Il reprend clairement une identification des risques relevés et indique les
mesures à prendre.
- Il s’agit d’un outil de travail pour les audités. C’est à partir du rapport que l’audité décide du plan d’action
à mettre en œuvre pour apporter les amélioration nécessaires aux dysfonctionnements relevés par l’audit.
Pour ce faire, le document doit reprendre l’analyse, le détail des constats relevés ainsi que des
recommandation émises.
piétinante de façon à ce que des décisions opportunes puissent être prises. Le rapport doit respecter un
- Le rapport doit être complet, constructif, objectif et clair, concis, utile et le plus convaincant possible. Les
constats, analyses et propositions d’amélioration de l’auditeur interne ne doivent concernés que les
- Le responsable de l’audit assume personnellement toutes les conséquences des travaux de son équipe.
- Le rapport ne doit contenir que des éléments qui ont été présenter aux responsables des entités auditées. Le
rapport d’audit ne doit pas constituer une surprise pour les audites. C’est à cette fin que la réunion de
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Proposition de manuel de procédures comptables
validation et de clôture est organisée. Elle rend indiscutable les faits les constants et si possible les
conclusions.
- Le rapport doit être structure pour des lecteurs différents. C’est pourquoi, il comprend un exposé général et
synthèse. L’exposé général doit être complet et technique et apporter toutes les informations utiles aux
responsables audités et aux responsables des actions à entreprendre. La synthèse s’adresse è des personnes
qui doivent être informées et sensibilisées mais qui n’ont pas à résoudre les dysfonctionnements relevés.
- Le rapport doit être revu par au moins une personne du service d’audit qui n’a pas participé à sa rédaction.
L’auditeur interne doit organiser le suivi des recommandations d’audit émises par lui et acceptées par l’audité. Il
s’agit pour l’auditeur de vérifier la réalité de la mise en œuvre des recommandations conformément aux
L’auditeur doit obtenir une copie des procédures modifiées pour corriger les dysfonctionnements et envisager les
tests d’audit nécessaires pour obtenir l’assurance que ceux-ci ont été corrigés.
Cet audit de suivi peut être fait au moyen d’une mission d’audit de suivi spécifique (les audits de suivi font partie
du programme annuel d’audit) ou au moyen de missions récurrentes ou par tout autre procédé que l’auditeur
jugera utile.
Chaque année le service d’audit interne établit un compte de ses activités destiné à la direction générale et ai
conseil. Ce rapport annuel comportera la synthèse du suivi de ses recommandations. L’auditeur n’oubliera pas de
Tout service d’audit performant doit être en mesure de respecter le programme d’audit validé par la direction
Mais la performance de l’audit interne ne s’arrête pas au respect du programme d’audit ; d’autres indicateurs de
performances qualitatifs doivent êtres suivis et appréciés que ce soit par le responsable de l’audit interne et son
équipe, mais également par la direction générale, le comité d’audit et les audités. Il s’agit, notamment :
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Proposition de manuel de procédures comptables
- De la compréhension du métier ;
- Du non déclenchement d’incidents dans un délai rapproché (d’environ d’1an) dans le périmètre d’une entité
auditée pour des détectés par l’audit ;
- De la prise en considération de ses audits par l’auditeur externe évitant les redondances et chevauchement
dans les interventions ;
-
- De la fidélité du rapport aux échanges qui se sont déroulés en cours de mission entre l’équipe d’audit et les
audités.
La performance de l’audit interne peut être mesurée aussi par des critères quantitatifs :
Le contrôle interne est le processus mis en œuvre par le conseil d’administration, les dirigeants et le personnel
d’une organisation, destiné à fournir une assurance raisonnable quant aux objectifs fixés.
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Proposition de manuel de procédures comptables
Par optimisation des opérations dans la définition du contrôle interne, on entend amélioration des performances
et protection de ressources.
Par objectifs financiers, on entend la mise à disposition d’informations financières fiables et conformes aux
normes comptables applicables, ainsi que les informations nécessaires à la bonne gestion.
Par conformité aux lois et aux réglementations en vigueur, on entend respect par l’organisation de ceux-ci.
Il s’agit d’un dispositif et non d’une fonction. C’est un ensemble de mesures telles que des règles, des
procédures, des sécurités, des plans, des systèmes d’information, des modes d’organisation, etc. ceci veut dire
qu’il n’existe pas un service ou une fonction de contrôle interne, c’est avant tout un état d’esprit, un reflexe
Le dispositif de contrôle interne est l’affaire de tous avec une responsabilité particulière du management qui doit
veiller à ce que chacun à son niveau de responsabilité prenne les mesures adéquates.
Les cinq éléments essentiels composant cadre de maîtrise des risques d’une organisation :
intégrité, compétence, autorité et responsabilité, c’est le fondement de tous les autres composants du
contrôle.
2- Evaluation de contrôle : identification et hiérarchisation des risques, dispositif de détection des risques,
anticipation et intégration systématique des risques dans les activités. Elle constitue la basa pour la
3- Activités de contrôle : application appropriée des règlements, directives, procédures et pratiques mises
en œuvre avec examen périodique. Elle incluent plusieurs activités, dont les approbations, autorisations,
5- Pilotage : assure l’harmonie et la cohésion de contrôle interne, documentation des contrôles effectués,
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Proposition de manuel de procédures comptables
4- Autocontrôle : recoupement, contrôles réciproque ou tout autre procédé permettant, autant que faire se
peut, de réduire erreurs, négligences, incompétence, risques, etc.
5- Séparation des fonction d’autorisation, d’exécution et de contrôle : éviter le cumul par une même
personne, dans l’exercice d’une activité de l’entreprise de toutes ces fonctions ou de deux d’entre elles.
7- Bonne information : l’information doit répondre aux critères de pertinence, d’utilité, d’objectivité, de
communicabilité et de vérifiabilité.
8- Qualité du personnel : tout système de contrôle interne est, sans un personne de qualité, voué à l’échec.
9- Universalité : le contrôle interne concerne toutes les personnes dans l’organisation, en tout temps et en
tout lieu. Il n’y a pas de domaines réservés ou d’unités hors champ de contrôle.
11- Indépendance : les objectifs du contrôle interne sont à atteindre indépendamment les méthodes,
procédés et moyens de l’entreprise.
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Proposition de manuel de procédures comptables
Car elle offre un cadre de justification des décisions des agents, avec comme conséquence la possibilité :
*De faire confiance aux informations reçues ou agents les ayant fournies, la procédure servant de gage ;
*De prendre des initiatives, la procédure servant de justificatif à priori ;
*De sanctionner avec objectivité ;
*De réclamer avec objectivité.
*Soi-même ;
*Le responsable hiérarchique ;
*Occasionnellement les auditeurs et contrôleurs internes ou externes et missions de supervision des bailleurs de
fonds.
En comparant :
*Ce qui est fait par rapport à ce qui est écrit ;
*Ce qui n’est pas fait par rapport à ce qui est écrit ;
*Ce que l’on aurait dû faire par rapport à ce qui est écrit.
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Proposition de manuel de procédures comptables
*Les directives qui sont les règles émises par la direction. Ces règles ne peuvent être changées que par la
direction ;
*Une façon d’exécuter ces directives. Il est possible de proposer des améliorations sur cette façon de faire.
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Proposition de manuel de procédures comptables
Le manuel de procédures établit doit être conservé aussi longtemps qu’est exigée la présentation des états
successifs auxquels il se rapporte. En effet, la rédaction du manuel de procédures étant une obligation légale,
l’administration est en droit de le réclamer en cas d’éventuel contrôle ; par ailleurs, étant un outil de gestion, le
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Proposition de manuel de procédures comptables
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Proposition de manuel de procédures comptables
Cette procédure a pour objet de décrire le processus de réalisation et de suivi des achats importés (climatiseurs).
Elle comprend les quartes phases suivantes :
1-2 Objectifs
• La comptabilisation correcte, exhaustive et dans la bonne période des charges sur la base de factures en
bonne et due forme.
• Les besoins d’achats sont déterminés par le directeur et le directeur financier en fonction des :
- Prévisions de vente ;
- Situation des stocks ;
- Prix de certains biens à l’échelle international ;
- Situation de trésorerie de la société.
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Proposition de manuel de procédures comptables
• Le Service Import confronte les documents et s’assure de leur cohérence (liste de colisage, facture
fournisseur, engagement d’importation et Déclaration Unique de Marchandises DUM).
• Il procède ensuite à la vérification des droits de douane figurant sur la fiche de liquidation (droits et taxes à
l’importation), la TVA sur la base des dispositions en vigueur à la date d’enregistrement de la déclaration.
• Après rapprochement entre la quantité reçue et celle figurant sur la liste de colisage, le responsable du
magasin établit un bon d’entrée tiré d’une série continue et pré-numérotée avec ses remarques sur la qualité
des marchandises reçues.
• Le Service Comptable centralise les dossiers d’import en provenance du transitaire avec toutes les factures
de frais d’approche et les classe de manière séquentielle.
• Le Service Comptable vérifie périodiquement également la séquence des bons d’entrée afin de s’assurer que
toutes les réceptions ont été prises en considération.
• Il procède à la détermination du coût d’achat dès l’entrée en stocks en établissant une fiche analytique.
28
Proposition de manuel de procédures comptables
• Le coût d’achat comprend le prix d’achat de la facture fournisseur libellée en devises dont le montant est
converti en dirhams sur la base du cours de la DUM et l’ensemble des frais engagé :
- Le montant hors taxes des frais de transitaire ;
- Le montant hors TVA et hors frais financiers des droits de douane figurant sur la fiche de liquidation ;
- Les frais de transport hors TVA ;
- Les frais d’assurance ;
- Les frais de manutention (frais de chariot).
• Le Service Comptable effectue à la fin de chaque mois un lettrage manuel des comptes fournisseurs imports
permettant de justifier les soldes en comptabilité et de relever, le cas échéant les factures ou les règlements
non encore comptabilisées.
Cette procédure a pour objet de décrire le processus de réalisation et de suivi des achats locaux. Elle concerne
essentiellement les achats de fournitures consommables, les autres frais généraux tels que les fournitures de
bureau, le téléphone, l’eau et l’électricité, etc ainsi que les achats des immobilisations. Elle comprend les quatre
phases suivantes :
29
Proposition de manuel de procédures comptables
2-2 Objectifs
• La comptabilisation correcte, exhaustive et dans la bonne période des charges sur la base de factures en
bonne et due forme.
• Le responsable des achats locaux lance auprès de deux nouveaux fournisseurs au début de chaque année une
consultation préliminaire des prix des matières et fournitures à utiliser puis, il procède au choix du mieux
offrant (rapport qualité-prix) sur la base d’un état comparatif par rapport à l’ancien fournisseur.
• Le responsable des achats locaux arrête périodiquement ou à l’initiative du responsable du magasin des
fournitures, la liste des fournitures consommables dont le niveau du stock atteint ou s’approche du stock de
sécurité.
• Une copie de cet état est remis à la direction générale ou toute personne autorisée pour approbation.
30
Proposition de manuel de procédures comptables
• Le responsable du magasin fournitures assure la réception des articles et procède au rapprochement des
réceptions en quantité avec les données du bon de commande et du bon de livraison. Il contrôle
corrélativement la qualité des réceptions.
• Il valide ou non le bon de livraison du fournisseur et établit un bon de réception en 3 exemplaires en cas de
validation. Si non, il en informe l’utilisateur lequel soit valide la réception et consigne le bon de réception
soit refuse la réception.
• Il garde à son niveau une copie du bon de réception qu’il joint au bon de commande.
• Le directeur financier vérifie à son niveau aussi la liasse bon de commande, bon de livraison et bon de
réception et relance la facture fournisseur.
• Une fois le fournisseur envoie la facture, le responsable des achats locaux porte son visa dessus après
vérification et transmet le bon de commande, le bon de livraison et la facture au Service Comptable pour
comptabilisation.
• Le Service Comptable joint la facture transmise au bon de réception déjà reçu et procède à la vérification et
la comptabilisation de la facture.
• Pour les achats des prestations de services ( Transit, transport, entretiens et réparations, assurance …..), la
Direction Générale arrête la liste des fournisseurs auprès desquels les achats doivent être effectués et établit
à cet effet, une fiche synthétique résumant les principales conditions d’achat (Nature, prix, conditions de
règlement) avec les références des documents contractuels.
• Cette liste et ses mises à jour sont adressées au Service Comptable et aux services utilisateurs concernés.
• Les factures reçues sont contrôlées par le service utilisateur sur la base des conditions arrêtées par la
Direction dans la fiche synthétique avant d’être transmises à une personne autorisée par la Direction pour
approbation et visa.
• Lorsque la facture est reçue en plusieurs exemplaires, le service comptabilité porte la mention « Originale »
sur un exemplaire et la mention « Duplicata » sur les autres exemplaires afin d’éviter ultérieurement leur
double comptabilisation ou paiement.
• Pour les achats des immobilisations, la Direction Générale arrête au début de chaque année en collaboration
avec la Direction Administrative et financière un plan annuel d’investissement assis sur la base des
demandes d’achats signées par les responsables des services utilisateurs.
• Le service comptable procède à une consultation de trois fournisseurs au moins à des dates fixées par la
Direction Administrative et Financière.
31
Proposition de manuel de procédures comptables
• Il établit un bon de commande en 3 exemplaires sur la base d’un état comparatif des prix de trois devis au
moins soumis à la signature de la Direction Générale ou d’une personne autorisée.
• Après signature, le service des achats locaux transmet l’original au fournisseur contre accusé de réception,
un exemplaire à la comptabilité et garde le troisième pour assurer le suivi et la relance, le cas échéant.
• Les immobilisations acquises sont ensuite consignés par le Service Comptable dans un registre qui
enregistre par ordre chronologique les acquisitions. Chaque immobilisation porte le même code qui figurera
dans les fichiers des immobilisations ainsi que le registre d’immobilisation.
• La facture reçue du fournisseur est approuvée par le directeur financier avant d’être transmise au Service
Comptable pour procéder à sa comptabilisation et son classement par ordre chronologique propre aux
factures d’immobilisations.
Achats abonnés (Frais de téléphone, Electricité, Eau, honoraires récurrents, les assurances, les factures de
crédit-bail……).
• Pour cette catégorie, le responsable des achats locaux contrôle seulement leur évolution par rapport au mois
précédent et dresse un état à cet effet qui est approuvé par la Direction Générale ou toute personne
autorisée.
• Les originaux des factures sont transmis au Service Comptable qui procède à leur comptabilisation.
• Les factures fournisseurs reçues sont remises au responsable des achats locaux. Après avoir reçu les
approbations nécessaires mentionnées ci-dessus pour chaque type d’achat, elles sont transmises au service
Comptable pour comptabilisation et classement.
32
Proposition de manuel de procédures comptables
- La consultation des comptes « fournisseurs factures non parvenues » pour les factures datées en début
d’exercice.
• les factures concernant l’achat des immobilisations sont classées dans un chrono propre de manière à ce que
le rapprochement avec le registre des immobilisations soit facile.
• En ce qui concerne les autres achats, le Service Comptable classe les factures chronologiquement par
journal.
• Conformément aux délais de paiement fixés, par la Direction Générale, par fournisseur ou catégorie de
fournisseurs, le service Comptable établit un bon à payer sur un modèle pré-imprimé et transmet à la
direction pour préparer le règlement.
33
Proposition de manuel de procédures comptables
• Le Service Comptable établit à la fin de chaque mois un lettrage des comptes fournisseurs permettant de
justifier les soldes en comptabilité et de relever, le cas échéant les factures ou règlements non encore
comptabilisées.
Cette procédure a pour objet de décrire le processus de réalisation et de suivi des ventes. Elle comprend
les six phases suivantes :
Direction générale Définition des conditions de ventes (prix, délais, modes de règlement et
plafond de crédit).
Recouvrement
34
Proposition de manuel de procédures comptables
3-3 objectifs
• Les commerciaux collectent les commandes clients lors des visites sur place ou par téléphone.
• Sur la base des bons de commande clients le département commercial établit les bons de commandes
internes. Ces derniers sont séquentiels et doivent indiquer : le nom du client, la désignation, la quantité, le
prix, les modalités et délais de paiement.
• Les bons de commande internes sont remis au responsable de la facturation. Ce dernier consulte la
situation du client à savoir ses impayés en cours et le découvert atteint par lui.
• Le responsable de la facturation procède au rapprochement des prix, des modalités et délais de paiement
indiqués sur les bons de commande internes avec l’état des tarifs mis à jour et l’état des modalités et des
délais de paiement applicables à chaque client et approuvés par la Direction Générale.
• Lorsque des conditions particulières de prix, de délai ou de dépassement de découvert sont consenties au
client, le bon de commande est soumis à la Direction Générale ou à toute autre personne habilitée pour
approbation.
• Les bons de commande clients ainsi que les bons de commande internes font l’objet d’un classement dans
le dossier client tenu par le responsable de la facturation, qui en transmet copie au Service Comptable.
• Le responsable de la facturation établit, sur la base du bon de commande interne, un bon de livraison en
trois exemplaires qu’il transmet au magasinier pour livraison des marchandises:
Le troisième est signé par le client pour accusé de réception est retourné par le magasinier au responsable
de la facturation pour classement ;
35
Proposition de manuel de procédures comptables
• Le magasinier prépare, sur la base du bon de livraison, les quantités de marchandise à livrer et s’assure
• aussi de la concordance entre les articles sortis et les quantités inscrites sur le bon de livraison.
(c) Facturation
• Le responsable de la facturation établit la facture en deux exemplaires qu’il signe et transmet au Service
Comptable pour rapprochement avec le bon de commande interne et le bon de livraison, comptabilisation
• En fin de journée, la DAF procède au rapprochement entre l’état des sorties magasin de la journée
transmis par le magasinier et l’état des factures de la journée transmis par le responsable de la facturation.
(d) Règlements
• Les encaissements clients sont remis au Service comptabilité par l’intermédiaire des départements
commerciaux concernés.
• Ces encaissements font l’objet de récépissés pré-imprimés et pré-numérotés.
• Ces récépissés sont tirés d’une série pré-numérotée unique par mode de règlement et ce pour les
commerciaux.
Ils comportent entre autres les informations suivantes (date, nom du client, montant réglé, factures réglées, le
régime fiscal de TVA et l’échéance pour les encaissements effets).
• La remise par les clients aux commerciaux ou leurs assistants de valeurs (Espèces, chèques, effets) en
règlement de factures donne lieu à une décharge donnée par ces derniers aux clients.
36
Proposition de manuel de procédures comptables
• Le Service Comptable procède à la comptabilisation des factures de vente sur la base de l’exemplaire de
facture transmis par le responsable de la facturation comme suit :
• Le Service Comptable annule les factures après comptabilisation pour éviter les enregistrements
multiples. Cette annulation est faite par la mention « Comptabilisée » inscrite manuellement ou à l’aide
d’un tampon.
• Il s’assure que toute sortie a été comptabilisée et vérifie la concordance entre la facture, le bon de sortie et
le bon de commande interne.
• Il rapproche à la fin de chaque mois entre le chiffre d’affaires comptable et celui communiqué par le
responsable de la facturation. Ce rapprochement fait l’objet systématiquement d’un état écrit analysant les
écarts éventuels.
• Il s’assure que tout règlement a été comptabilisé à travers la continuité des séquences des récépissés de
règlement.
• Il analyse et justifie à la fin de chaque mois, tous les soldes clients et les rapproche client par client avec
ceux du suivi commercial. Ce rapprochement fait l’objet systématiquement d’un état écrit analysant les
écarts éventuels.
• Il rapproche les comptes effets à recevoir avec l’état tenu par le service portefeuille et analyse tout écart
éventuel ;
- Les soldes clients sont débiteurs et qu’aucune compensation entre les soldes clients n’a été effectuée.
- Le solde du compte collectif clients concorde avec celui de la balance auxiliaire clients.
- Le solde de chaque client est détaillé par facture non encore réglée.
• Sur la base de la balance par ancienneté des créances, une procédure systématique de relance est
déclenchée par la Gestion Commerciale.
• Le Service Comptable avise le département concerné qui incitera le client à régulariser sa situation avec
la société.
37
Proposition de manuel de procédures comptables
- Règles de contrôle
Moment de contrôle Type de contrôle Support de contrôle Délai Auteur contrôle Auto/
Manuel
Contrôle des sorties de S’assurer que les sorties figurant sur Bon de livraison A chaque sortie de magasinier Manuel
stocks magasin le bon de livraison concordent avec stocks
le bon de sortie et les quantités Bon de sortie
physiques sorties
Quantité physique
Facturation des ventes S’assurer que les bons de livraison Bons de livraison A chaque Responsable de Manuel
sont visés par les clients et les facturation facturation
quantités y figurant concordent avec Factures
celles des factures
Fin de journée Rapprochement de l’état des sorties Etat des sorties Chaque jour Direction financiere Manuel
magasin et l’état journalier des
facturations Etat de la facturation
Comptabilisation Contrôle de la concordance entre les Factures, bons de Mensuel Service comptable Manuel
factures, les bons de sorties magasin sorties et bons de
et les bons de commandes internes commande interne
Centralisation et S’assurer que les facturations Etat du chiffre Mensuel Service comptable Manuel
contrôle facturation comptabilisées correspondent aux d’affaires émis par le
factures émises responsable de
facturation
Et journal comptable
Contrôle et Rapprochement des soldes Le grand livre clients Mensuel Service comptable Manuel
justification des soldes comptables clients avec ceux du et portefeuille des
clients suivi commercial effets et soldes
clients du suivi
commercial
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Proposition de manuel de procédures comptables
Cette procédure a pour objet de décrire le processus de retour de marchandises. Elle comprend les trois
phases suivantes :
Intervenants
3-7 Objectifs
• Par une concertation entre le commercial et le client, une décision de retour de marchandises est prise.
• La décision du retour est soumise à approbation préalable de la direction générale ou du responsable
commercial habilité.
39
Proposition de manuel de procédures comptables
• A l’arrivée des marchandises retournées, le magasinier établit un bon de retour après contrôle des
techniciens la qualité des marchandises retournées.
• Les bons de retour sont pré-numérotés et suivent une séquence différente de celle des bons d’entrée.
• Le magasinier signe le bon de livraison du client après avoir contrôlé l’équivalence entre les quantités
retournées et celles inscrites sur le bon de livraison client.
• Il contrôle corrélativement la qualité des marchandises retournées et signale toute remarque sur le bon de
retour et le bon de livraison client avant leur signature.
• L’autorisation du retour de marchandises est matérialisée par la signature du responsable commercial
concerné sur le bon de retour établi par le magasinier.
• Le service facturation établit l’avoir en trois exemplaires signés par le commercial concerné dont :
(c) Comptabilisation
• Sur la base des avoirs transmis par le responsable de facturation, le service comptable procède à leur
rapprochement avec les bons de retour correspondants et à leur comptabilisation comme suit
• Les avoirs sont annulés après comptabilisation par la mention « Comptabilisé » inscrite manuellement ou
à l’aide d’un tampon.
40
Proposition de manuel de procédures comptables
Il transmet également au Service Comptable un état des avoirs non encore établis à la date de l’arrêté.
Règles de contrôle
Contrôle des S’assurer que les entrées Bon de livraison A chaque retour Magasinier et Manuel
entrées au stocks figurant sur le bon de livraison du client de marchandise techniciens
magasin du client concordent avec la
quantité physique entrante Quantité
physique
Facturation des S’assurer que les bons de Bons de retour & A chaque Responsable Manuel
avoirs retour sont visés par le établissement de la
responsable habilité et les Avoirs d’avoir facturation
quantités y figurant
concordent avec celles des
avoirs
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Proposition de manuel de procédures comptables
Classement et archivage
Service comptabilité
4- Cycle stocks
Cette procédure a pour objet de décrire le mode de gestion des marchandises importées ou achetées
localement et le suivi des inventaires physiques des stocks. Elle décrit les opérations relatives aux :
Intervenants
42
Proposition de manuel de procédures comptables
4-3 Objectifs
La confirmation des existants en stocks par des inventaires physiques (annuels et tournants).
• Le responsable du magasin assure les réceptions et le déchargement des marchandises et autres articles
stockables et effectue un comptage physique des arrivages.
• Il rapproche les réceptions en quantité avec les données du bon de commande interne, la liste de colisage et
du bon de livraison fournisseur le cas échéant.
• Il porte sa validation ou non sur le bon de livraison du fournisseur (en deux exemplaires)
• Il procède à l’enregistrement des entrées de stocks sur des fiches tenues par article.
• Le responsable de la facturation établit, sur la base du bon de commande interne, un bon de livraison en
trois exemplaires qu’il transmet au magasinier pour livraison des marchandises:
• Le magasinier prépare, sur la base du bon de livraison, les quantités de marchandise à livrer et s’assure
aussi de la concordance entre les articles sortis et les quantités inscrites sur le bon de livraison.
• A la sortie des magasins, le gardien contrôle la concordance entre les quantités inscrites sur le bon de sortie,
le bon de livraison et la quantité transportée.
43
Proposition de manuel de procédures comptables
• La Direction générale organise au moins une fois en fin d’année l’opération d’inventaire physique des stocks
sur la base d’une procédure établie par la Direction Administrative et Financière. Cette procédure est décrite
en Annexe. Celle-ci arrête le calendrier des opérations de recensement comprenant :
• Le planning est établi de telle sorte que tous les lieux de stockage soient couverts au cours de l’inventaire.
• La Direction Administrative et Financière organise des réunions préparatoires avec le personnel chargé des
travaux d’inventaire pour leur présenter les procédures de travail.
• Les documents de comptage dont un modèle est présenté en Annexe sont pré-numérotés et contiennent les
informations suivantes :
Date et l’heure de comptage ;
Lieux de stockage ;
Dépôt de comptage
Code et désignation précis des articles à inventorier ;
Méthode de comptage et unité de mesure ;
Quantités comptées ;
Signature de l’équipe d’inventaire.(Annexe 1a et annexe 1b)
• Ces documents ne doivent en aucun cas faire mention des quantités en stocks, et doivent être retournés aussi
rapidement que possible à la personne responsable de l’analyse des informations de comptage.
44
Proposition de manuel de procédures comptables
• L’inventaire périodique est organisé de manière à ce que les principaux articles soient contrôlés au moins
une fois par année.
• Les équipes d’inventaire réalisent les inventaires selon le calendrier arrêté en respectant les règles suivantes :
Comptage en stocks selon la procédure d’inventaire en vigueur ;
Chaque équipe doit être munie d’étiquettes auto collantes. Les étiquettes de 1er et 2ème comptage doivent être
de couleurs différentes.
Report des quantités comptées sur les documents de comptage au stylo à encre sans rature ni surcharge et
conservation des documents annulés, non utilisés ou mal remplis ;
Seuls les articles existant physiquement et effectivement dans les stocks doivent faire l’objet de comptage.
Identification des stocks à rotation lente, non valides ou détériorés et indication de leurs références sur les
documents de comptage en faisant mention du taux de dépréciation compte tenu de leur état.
Analyses et corrections
• Le responsable de l’analyse des comptages centralise les résultats de l’inventaire physique effectué et les
rapproche avec les fiches de stocks magasin (inventaire permanent)
• Il prend toutes les dispositions nécessaires pour le respect des règles de séparation des exercices par :
Un recensement des derniers mouvements physiques des stocks et leur rapprochement avec les fiches de stocks
correspondant ;
Un relevé des numéros de bons d’entrées et de sorties correspondants.
• Il confronte les résultats de l’inventaire physique avec l’inventaire permanent et détermine les écarts,
confirmés par un second comptage réalisé par les équipes d’inventaire.
• Il analyse les écarts constatés sur lesquels une enquête peut être menée si nécessaire avant de procéder à leur
régularisation pour en déterminer la cause et de s’assurer que les mesures adéquates ont été prises pour
éviter qu’ils ne se reproduisent plus.
• La Direction Administrative et Financière transmet les résultats de l’inventaire au responsable qu’elle aura
désigné pour la valorisation.
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Proposition de manuel de procédures comptables
Valorisation et comptabilisation :
• Les stocks de marchandises sont valorisés selon la méthode du coût moyen unitaire pondéré après chaque
entrée.
• Le responsable de la valorisation détermine sur la base des résultats de l’inventaire physique et des
indications du magasin, après avis de la Direction Générale, les stocks non valides ou invendables et
détermine sur cette base le montant des provisions à constituer.
• Le responsable de la valorisation transmet l’état des stocks finaux valorisés à la Direction Générale pour
validation.
• Après validation, le responsable de la valorisation transmet l’état au Service Comptable pour contrôle et
comptabilisation.
• Le Service Comptable procède en fin d’exercice à la comptabilisation des valeurs des stocks finaux et des
provisions pour dépréciation.
• Pour les arrêtés périodiques, il comptabilise la valeur des stocks finaux sur la base des données de
l’inventaire comptable permanent.
Stock initial
Stock final
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Proposition de manuel de procédures comptables
• Le Service Comptable s’assure du respect des principes comptables applicables aux stocks comme suit :
La présentation des comptes de stocks n’a pas été modifiée d’un exercice à l’autre ;
Les méthodes d’évaluation retenues sont les même d’un exercice à l’autre
5- Cycle personnel
Cette procédure a pour objet de décrire le mode de gestion administrative et comptable du personnel de la
société CTCM. Elle décrit successivement les volets suivants :
5-3 Objectifs
La prise en charge correcte de la paie, dans les comptes adéquats et dans la bonne période.
Le paiement dans les délais légaux et réglementaires des charges sociales et fiscales.
Le suivi des situations du personnel (congés, absence, situation familiale, avances et prêts, déplacements).
47
Proposition de manuel de procédures comptables
La paie est établie d’après les éléments permanents compte tenue des commissions et derniers changements
décidés par la Direction Générale.
48
Proposition de manuel de procédures comptables
- La Direction générale communique à l’occasion de chaque changement dans le salaire de base du personnel
(augmentation, attribution d’indemnités ou de primes exceptionnelles…….) un état récapitulant sa décision. Cet
état doit préciser obligatoirement la date d’effet de ce changement.
- A partir de la date d’effet ainsi fixée par la Direction Générale, le Responsable du personnel prend en
considération les nouveaux éléments dans le calcul de la paie mensuelle.
Enregistrements comptables
- Après la clôture de la paie de chaque mois, le responsable du personnel transmet au service Comptable une
copie du journal récapitulatif de paie dûment daté et signé par le responsable du personnel ainsi qu’un
exemplaire des déclarations fiscales et sociales.
- Sur la base de ses états, le service Comptable passe les écritures conformément au plan marocain.
- Le Service Comptable appose sur les pièces justificatives la mention
«pièce comptabilisée » inscrite manuellement ou à l’aide d’un tampon en portant les références de l’écriture
comptable et ce afin d’éviter les doubles comptabilisations.
- Le Service Comptable doit s’assurer que les comptes de prêts et avances sont régulièrement rapprochés avec les
états d’avances accordées au personnel.
- Le Service Comptable doit s’assurer en outre :
- Que toutes les charges relatives au personnel de la société sont correctement comptabilisées.
- Que les comptes de personnel sont régulièrement analysés
- De la concordance entre le grand livre et les journaux de paie
- Du bon suivi des avances au personnel
- Que toutes les déclarations de charges sociales ont bien été comptabilisées
- Que les calculs de l’IGR sont bien effectués et concordent avec ceux figurant sur les déclarations (9421)
- Que les soldes créditeurs des charges sociales sont analysés et rapprochés avec les montants des dettes
fiscales et sociales non encore réglés.
- Le Service Comptable doit provisionner en fin d’année les montants des congés à payer.
Remboursement de frais
- La Direction Générale fixe les bases de calcul des indemnités de déplacement et indemnités kilométriques
destinés à dédommager le salarié de certains frais qu’il est obligé d’exposer eu égard à la nature de son emploi.
- Cela fait l’objet d’une note de service à communiquer avec ses mises à jour aux chefs des départements des
bénéficiaires. Elle comprend essentiellement :
- Les noms des bénéficiaires des indemnités forfaitaires ainsi que le montant alloué à chacun d’eux.
- Les bases de calcul pour le remboursement de frais occasionnés lors des missions effectuées par les
commerciaux hors place dans le cadre de leur travail en tenant compte de leur qualité, le nombre de jour à
passer ainsi que l’éloignement de la destination.
- La nature des pièces justificatives à remettre.
49
Proposition de manuel de procédures comptables
- Les missions effectués hors place font préalablement l’objet d’un ordre de mission à remplir par l’intéresse sur
un imprimé modèle en précisant l’objet de la mission, la destination, le jour de départ et le jour d’arrivée et
l’estimation du nombre de kilomètres à traverser
- Cet ordre de mission est signé par le chef du département commercial de l’intéresse avant d’être transmis à la
Direction Générale ou toute personne autorisé pour approbation.
- Il est transmis à l’arrivée de l’intéressé avec les factures, les tickets de caisse, le péage d’autoroute, au
responsable du personnel.
- Le responsable du personnel après avoir vérifié la cohérence des informations obtenues et tout particulièrement
rapproché les informations des tickets de caisse avec les dates des jours en déplacement procède à la
détermination du montant forfaitaire à rembourser par mission sur la base de la note de service communiquée par
la Direction Générale.
- Le montant à rembourser est ensuite contrôlé par le Service Comptable avant d’être soumis à la Direction
financière pour autoriser son remboursement.
- Toute absence doit être formulée par une demande écrite établie par l’intéressé en mentionnant la durée, le
motif de l’absence et son prélèvement sur salaire ou déduction du congé annuel.
- La demande est soumise pour avis au responsable hiérarchique et adressé au responsable de personnel
- Le responsable du personnel enregistre l’absence sur des états récapitulatifs mensuels.
- Toute personne concernée doit justifier son absence auprès du responsable du personnel, en cas d’absence non
précédé par un préavis.
- En cas d’absence justifiée à posteriori, le responsable du personnel fait le traitement et l’enregistrement des
pièces justificatives de l’absence.
- En cas d’absence non justifiée à posteriori, le responsable du personnel prend les dispositions nécessaires en
fonction des instructions de la Direction Générale.
Cette procédure a pour objet de décrire le processus d’établissement et de contrôle des déclarations fiscales
de la société ainsi que le paiement des droits dus relatifs à :
50
Proposition de manuel de procédures comptables
6-3 Objectifs
L’établissement à temps des déclarations fiscales dans le respect des dispositions légales et réglementaires
en vigueur.
Le paiement des montants dus dans les délais légaux.
La constatation des charges d’impôt dans la bonne période.
La comptabilisation correcte des impôts et taxes.
TVA récupérable
- Le Service Comptable établit mensuellement l’état des paiements des factures d’achats non immobilisés
contenant une TVA sur la base des journaux de trésorerie du mois précédent celui au cours duquel la déclaration
de TVA est établie (mois n-1).
- Pour les achats immobilisés, l’état est établi sur la base des journaux de trésorerie du
mois n.
- Il valide les paiements figurant sur cet état avec le débit porté sur le relevé bancaire pour les paiements par
banque; les paiements non encore débités par la banque ne sont pas pris en compte dans la déclaration. La TVA
sur achats import est récupérée suivant la date de la quittance douanière.
- Pour les avoirs reçus mentionnant la TVA, il vérifie la régularisation de la taxe déjà déduite.
- Il vérifie le respect du décalage de un mois pour les achats de biens et services non immobilisés.
- Il s’assure d’après l’état de suivi des dossiers imports (voir modèle en annexe n° 2) de l’exhaustivité des
déductions requises
- Il vérifie que les règles d’exclusion sont respectées (achats et dépenses afférents aux voitures de tourismes,
facture d’hôtel, restaurant, cadeaux et autres libéralités)
- Il appose le cachet (TVA déduite mois X ) sur toutes les factures dont la TVA a été déduite.
- Il rapproche entre le montant de la TVA à déduire sur les agios bancaires et celui figurant dans la comptabilité
-Il prépare sur cette base l’état mensuel de la TVA récupérable se présentant comme suit:
51
Proposition de manuel de procédures comptables
- L'état de TVA récupérable est établi par nature de bien (immobilisés ou biens et services) ; par source
d’approvisionnement (Import ou à l’intérieur) ainsi que par taux de TVA.
- Les montants de la TVA récupérable sont reportés sur la déclaration fiscale mensuelle de TVA.
TVA facturée
- Le Service Comptable détermine le montant de la TVA collectée d’après l’encaissement total ou partiel du
prix des marchandises ou des services (Régime d’encaissement).
- Il établit les rapprochements bancaires avant de procéder aux travaux de déclaration.
- Les encaissements chèques et virements sont déclarés d’après les relevés bancaires ou les comptes « Banque
X » édités à partir de la comptabilité
- Les encaissements effets sont déclarés à partir des comptes « Effets à recevoir » tenus par mois d’échéance.
- Les encaissements espèces sont déclarés d’après le carnet des récépissés encaissements espèces et rapprochés
avec le compte « caisse recettes ».
- Parallèlement, le Service Trésorerie transmet au Service Comptable avant la fin de chaque mois les états
suivants :
- Etat des encaissements chèques concernant le mois de déclaration ;
- Etat des effets à recevoir échus et encaissés au cours du mois précédent celui au titre duquel la déclaration
est établie ;
- Etat des chèques impayés au cours du mois au titre duquel la déclaration est établie ;
- Etat des effets retournés impayés dont l’échéance correspond au mois de déclaration et qui ont été remis
soit à l’encaissement soit à l’escompte.
- le Service Comptable rapproche entre ces états et les encaissements chèques et effets à déclarer, il analyse et
traite tout écart éventuel.
-Il s’assure que chaque encaissement déclaré est bien un encaissement sur vente.
52
Proposition de manuel de procédures comptables
Pour les avoirs accordés mentionnant la TVA, il vérifie la régularisation de la taxe déjà déclarée.
- Le Service Comptable rapproche les montants des encaissements déclarés à la TVA avec ceux comptabilisés.
- Les montants de la TVA dues sont reportés ensuite sur la déclaration mensuelle de TVA.
- Après qu’il s’assure du report du crédit de la période précédente, le Service Comptable calcule le montant soit
de :
- La TVA due (TVA collectée supérieure à la TVA récupérable y compris le report à nouveau),
- Le crédit de TVA (TVA collectée inférieure à la TVA récupérable y compris le report à nouveau).
- La déclaration est contrôlée par une personne autre que celle qui l’a établie.
- En cas de TVA due, le Service Comptable transmet la déclaration après contrôle et visa, au Service Trésorerie
pour préparer le règlement.
- La DAF s’assure que l’ensemble des états de rapprochement requis ont été effectués.
- La déclaration est transmise ensuite avec le règlement à la Direction Générale pour approbation et signature.
- Le Service Comptable garde une copie de la déclaration et dépose l’original à la perception dans les délais
légaux.
Comptabilisation
Et /Ou Et /Ou
53
Proposition de manuel de procédures comptables
- Le Responsable du personnel établit tous les 25 du mois au plus tard la déclaration de l’IGR à payer au titre des
salaires du mois précèdent.
- Il s’assure que l’ensemble des informations requises sont portées sur le bordereau de versement.
- Il transmet d’abord la déclaration au Service Comptable pour vérification et visa puis au Service Trésorerie
pour établissement du moyen de règlement.
- La déclaration est transmise ensuite avec le moyen de règlement à la Direction Générale pour signature.
- Après signature de la déclaration
- L’original est déposé à la perception dans les délais légaux ;
- Une copie est gardée par le Responsable du personnel.
- Le Service Comptable détermine à la fin de chaque trimestre le montant des acomptes provisionnels à payer au
titre de l’IS, sur la base de l’IS de l’exercice précèdent ou de la cotisation minimale en cas de déficit ou si la
cotisation minimale excède le montant de l’impôt.
- Il transmet au Service Trésorerie le bordereau de paiement d’acompte pour préparation du chèque de
règlement.
- Le bordereau est transmis ensuite avec le chèque à la Direction Générale pour signature.
- Après signature, le bordereau est déposé à la perception dans les délais légaux avec le règlement. la quittance
de paiement est retournée au Service comptable qui la classe avec une copie du bordereau.
- Le Service Comptable passe ensuite l’écriture suivante :
Le montant de l’impôt dû pour chaque exercice, ne peut être inférieur, , quel que soit le résultat fiscal à une
cotisation minimale calculée au taux de 0,5% du montant hors taxes des produits d’exploitation à savoir les
ventes de produits, les produits accessoires et financiers et les subventions, sans être inférieur à 1.500 dh..
La cotisation minimale acquittée au titre d’un exercice déficitaire ainsi que la partie de cotisation qui
excède le montant de l’impôt au titre d’un exercice donné, sont imputées sur le montant de l’impôt qui
excède celui de la cotisation exigible au titre de l’exercice suivant.
A défaut de cet excèdent, ou en cas d’excédent insuffisant pour que l’imputation puisse être opérée en
totalité ou en partie, le reliquat de la cotisation minimale peut être déduit du montant de l’IS dû au titre des
exercices suivants jusqu’au 3ème exercice qui suit l’exercice déficitaire ou celui au titre duquel le montant
de ladite cotisation excède celui de l’impôt.
54
Proposition de manuel de procédures comptables
- A la date d’arrêté des comptes, le Service Comptable arrête le montant de l’IS de l’exercice (cf Procédure
d’arrêté des états de synthèse).
- Sur la base de la liasse fiscale, il constate l’IS de l’exercice ainsi que l’écriture de sa liquidation comme suit :
Constatation de l’IS
Liquidation de l’IS
Débit 4453 Etat impôt sur le résultat Pour le montant des acomptes
acquittés
- Il arrête également le montant restant à payer en tenant compte des acomptes provisionnels versés pour ledit
exercice.
- Il établit à ce titre un bordereau de complément d’impôt qui sera transmis au Service Trésorerie pour
préparation du chèque de régularisation.
- Le bordereau est transmis ensuite avec le chèque à la Direction Générale pour signature.
- Après signature, le bordereau est déposé à la perception dans les délais légaux avec le règlement. la quittance
de paiement est retournée au Service comptable qui la classe avec une copie du bordereau.
- Le Service Comptable passe ensuite l’écriture suivante :
Débit 4453 Etat impôt sur le résultat Pour le montant du complément à verser
55
Proposition de manuel de procédures comptables
S’il en résulte un excèdent d’impôt déjà versé, l’excèdent est imputé d’office sur le premier acompte
provisionnel échu et, le cas échéant, sur les autres acomptes restants.
En cas de déficit fiscal au titre d’un exercice comptable, celui-ci peut être déduit du bénéfice de l’exercice
comptable suivant.
A défaut de bénéfice ou en cas de bénéfice insuffisant pour que la déduction puisse être opérée en totalité
ou en partie, le déficit ou le reliquat de déficit peut être déduit des bénéfices des exercices comptables
suivants jusqu’au quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire.
Toutefois, la limitation du délai de déduction prévue ci-dessus n’est pas applicable au déficit ou à la
fraction du déficit correspondant à des amortissements régulièrement comptabilisés et compris dans les
charges déductibles.
- Le Service Comptable enregistre en fin d’année la provision du montant des impôts et taxes à payer au titre de
la patente, taxe urbaine et taxe d’édilité sur la base des montants payés les exercices précédents et des variations
des bases de calcul de ces impôts au cours de l’exercice en cours.
61612
61612 Patente
Crédit 4452X Etat, taxe urbaine et taxe d’édilité ou Etat, Pour le montant dû
patente
56
Proposition de manuel de procédures comptables
- Il met en paiement les avis en question, après en avoir contrôlé leur bien fondé.
- Après paiement, le Service Comptable comptabilise les montants payés comme suit :
Débit 4452X Etat, taxe urbaine et taxe d’édilité ou Etat, Pour le montant payé
patente
7- Cycle trésorerie
- Cette procédure a pour objet de décrire le mode de tenue des mouvements de trésorerie, de leur
comptabilisation et contrôle ainsi que la gestion et le suivi des situations de trésorerie. Cette procédure comprend
les étapes suivantes :
- Gestion des encaissements et comptabilisation
- Par caisse
- Par chèques
- Par virements
- Par effets
- Gestion des décaissements et comptabilisation
- Par caisse
- Par chèques et par virements
- Par effets
- Cas particuliers
- cas de règlement des salaires et allocations familiales
- cas de règlement de la CNSS et des autres organismes sociaux
- cas de règlement des droits des douanes
- cas de règlement des fournisseurs étrangers
- Le contrôle des conditions bancaires et leur négociation
- Etablissement des états de rapprochements bancaires.
- Le reporting financier
57
Proposition de manuel de procédures comptables
7-3 Objectifs
58
Proposition de manuel de procédures comptables
- Montant réglé
- Les numéros des factures réglées et leur date
- Le régime fiscal de la TVA
- Le responsable de la Gestion Commerciale met les soldes clients à jour sur la base des récépissés transmis par
le Service Trésorerie.
- Le Service Comptable reçoit un exemplaire du récépissé et comptabilise le règlement au journal caisse recettes
par numéro de récépissé en détaillant le règlement facture par facture.
- Le Service Trésorerie remet les fonds le jour même à la banque contre un bordereau de versement espèce.
- Ce bordereau de versement espèce est transmis ensuite au Service Comptable qui passe l’écriture suivante :
Sens Compte Intitulé Montant
- A la fin de chaque mois, le Service Comptable passe l’écriture suivante pour toutes les remises figurant sur le
relevé bancaire.
59
Proposition de manuel de procédures comptables
Le Service Trésorerie remet les chèques le jour même à la banque contre un bordereau de remise de chèques.
Ce bordereau de remise de chèques est transmis ensuite au Service Comptable qui passe l’écriture suivante dans
le journal banque recettes concerné:
Lorsque un chèque retourne impayé pour un motif quelconque, le Service Trésorerie informe immédiatement le
responsable commercial concerné.
L’avis d’impayé est transmis en premier temps au responsable de la Gestion Commerciale avant de le
transmettre au Service Comptable qui passe l’écriture comptable dans le journal banque recettes concerné
comme suit :
Sens Compte Intitulé Montant
60
Proposition de manuel de procédures comptables
A la réception de l’avis de crédit, le Service Trésorerie le transmet au Service Comptable qui passe l’écriture
suivante :
Le Service Trésorerie remet les effets reçus soit à l’encaissement soit à l’escompte le cas échéant, à la banque
contre un bordereau de remise.
61
Proposition de manuel de procédures comptables
Le bordereau de remise des effets à l’escompte ou à l’encaissement est transmis ensuite au Service Comptable
qui passe l’écriture suivante dans le journal de banque recettes concernée :
Débit 34552 TVA sur frais financiers Le montant de TVA « en cas d’escompte »
A l’échéance, les avis d’encaissement des effets qui ont été remis à la banque, sont transmis au Service
Comptable par le Service Trésorerie après qu’il met à jour son état d’échéancier.
Lorsque un effet retourne impayé pour un motif quelconque, le Service Trésorerie informe immédiatement le
responsable commercial concerné
L’avis d’impayé est transmis en premier temps au responsable de la Gestion Commerciale avant d’être transmis
au Service Comptable qui passe les écritures comptables suivantes :
L’effet du client retourné avec l’avis d’impayé est gardé par le Service Trésorerie jusqu'à son remplacement par
chèque ou en espèces soit directement par le client soit par le commercial concerné. Dans ce dernier cas il est
remis au commercial contre décharge.
Il en est de même pour les effets concernant des clients hors place.
le remplacement de l’effet impayé donne lieu à l’établissement d’un récépissé dans les mêmes conditions citées
ci-dessus.
En revanche, si l’effet est encaissé, le Service Comptable passe l’écriture suivante sur la base de l’avis de
d’encaissement :
62
Proposition de manuel de procédures comptables
Le responsable de caisse établit en fonction du solde de la caisse une demande d’alimentation munie du chèque
à signer par la Direction Générale.
L’alimentation est effectuée régulièrement sur la base d’un montant fixe déterminé en fonction des besoins
courants de caisse. La reconstitution de l’avance fixe, se fait sur présentation de justificatifs ayant reçus les
approbations nécessaires.
La Direction Générale fixe un seuil à partir duquel toute dépense ne doit être effectué par caisse. Dans tous les
cas, pour les achats de matières, travaux ou services, ce seuil est de 10 000 dirhams.
Le responsable de caisse établit à l’occasion de chaque dépense une pièce de caisse préimprimée et
prénumerotée munie des justificatifs correspondants le cas échéant. Le responsable de caisse doit exiger des
pièces justificatives originales établies en bonne et dû forme.
Ces pièces de caisse sont visées par le bénéficiaire, le responsable de caisse et par la Direction Générale ou toute
autre personne autorisée par cette dernière.
Le responsable de caisse annule les pièces justificatives par une mention inscrite manuellement ou à l’aide d’un
tampon comme suit ;
A la fin de chaque journée, le responsable de caisse enregistre l’ensemble des dépenses dans le registre de caisse
avec les références de chaque pièce et transmet les pièces avec ses justificatifs au Service Comptable qui passe
l’écriture suivante :
•
Sens Compte Intitulé Montant
N.B
Toute dépense par caisse autorisée qu’elle soit appuyée de pièces justificatives requises ou non doit faire l’objet
d’une pièce de caisse qui sera transmis au Service Comptable pour comptabilisation quitte à réintégrer
fiscalement celle qui n’est pas appuyée des pièces justificatives requises .
Gestion des décaissements par chèques et virements
Les personnes autres que la Direction Générale qui disposent de la signature des chèques ou des ordres de
virement sont limitativement désignées par la Direction Générale.
Les chèques ou les ordres de virement sont établis par le Service Trésorerie sur demande des services suivants :
63
Proposition de manuel de procédures comptables
•
Payé par chèque ou virement le Référence
Les chéquiers sont transmis périodiquement au Service Comptable qui passe tous les règlements effectués par le
Service Trésorerie comme suit :
•
Sens Compte Intitulé Montant
Débit 44XX Tiers concerné Montant de chèque ou virement
64
Proposition de manuel de procédures comptables
Les effets présentés aux signataires sont établis au nom des bénéficiaires nommément désignés.
Le Service Trésorerie tient un échéancier des effets à payer. Ce dernier est mis à jour au fur et à mesure de la
signature des effets.
Après signature par la Direction Générale ou toute autre personne autorisée par cette dernière, les effets sont
expédiés aux fournisseurs par le secrétariat de la société contre un accusé de réception sur la copie des effets.
Les copies des effets dûment réceptionnés sont transmises au Service Comptable qui passe l’écriture suivante :
•
Sens Compte Intitulé Montant
Les documents justificatifs sont retournés au Service Comptable après annulation par une mention inscrite
manuellement ou à l’aide d’un tampon par le Service Trésorerie comme suit :
•
Payé par effet le Référence
• •
A l’échéance, le Service Comptable passe l’écriture suivante :
•
Sens Compte Intitulé Montant
Débit 4415 Effets à payer Montant d’effet
Cas particulier
Cas de règlement des salaires et des allocations familiales.
Après signature et approbation de la paie par la Direction Générale, le Service Trésorerie transmet un état
récapitulatif des salaires à payer, étant précisé que tous les salaires sont payés par chèque.
Il transmet également au secrétariat de la société les chèques à remettre au personnel concerné contre décharge.
Les décharges des chèques sont transmises au responsable du personnel pour classement.
Sur la base des chéquiers transmis par le Service Trésorerie, le Service Comptable procède à la comptabilisation
des règlements des salaires comme suit :
Sens Compte Intitulé Montant
Les remboursements concernant les allocations familiales et la mutuelle sont effectués par chèque sur la base
d’un bon à payer écrit transmis par le responsable du Personnel.
65
Proposition de manuel de procédures comptables
Les chèques sont remis également contre décharge par le secrétariat de la société.
Cas de règlement de CNSS et autres organisme sociaux
la CNSS et les autres organismes sociaux sont réglés par virement sur la base des bordereaux de paiement
envoyés par eux.
Ces bordereaux sont remis à la banque en deux exemplaires dont un de chaque bordereau est retourné dûment
cachetés.
La banque exécute les ordres de virement en faveur des organismes concernés.
Les exemplaires des bordereaux dûment cachetés par la banque sont transmis au Service Comptable qui passe
l’écriture suivante :
66
Proposition de manuel de procédures comptables
La quittance délivrée par l’administration des douanes et transmise avec son dossier par le Service Import, est
imputée dans le coût d’achat de l’importation dans les conditions citées dans la procédure d’achats imports.
Obligations cautionnées :
Le plafond de ce type de facilité de paiement est négocié préalablement avec la banque par la Direction
Générale.
La Direction Générale ou toute personne autorisée souscrit à l’ordre du Receveur des douanes un billet à ordre
avalisé par la banque (banque domiciliataire) en 4 exemplaires dont l’échéance ne peut dépassé 120 jours.
Lorsque ces droits et taxes ont fait l’objet déjà d’un crédit d’enlèvement, la date des obligations cautionnées est
décomptée depuis l’expiration du délai de 30 jours.
Le billet à ordre est transmis ensuite au transitaire pour poursuivre les procédures de dédouanement.
La quittance délivrée à ce titre et transmise ensuite avec son dossier par le Service Import, est imputée dans le
coût d’achat de l’importation dans les conditions citées dans la procédure d’achats imports.
A l’échéance l’administration des douanes est payée par la banque domiciliataire de l’opération qui envoi à la
société un avis de débit avec les différents frais bancaires.
Les commissions bancaires sont décomptées trimestriellement ou annuellement sur la base de la ligne autorisée
et du taux convenu avec la Direction Générale.
L’avis de débit est transmis ensuite au Service Comptable qui passe l’écriture suivante :
Débit 61473 Commissions sur service bancaires Le montant des frais financiers
HT
Billets de mobilisation :
Comme le crédit d’enlèvement et les obligations cautionnées, le plafond de la ligne des billets de mobilisation
est négocié préalablement avec la banque par la Direction Générale.
Pour cela la société fait une demande sur un imprimé de demande de mobilisation de crédit.
Cette facilité consiste à souscrire un billet à ordre au profit de la banque domiciliataire de l’opération et établir
un chèque à certifier par la banque au profit de l’administration des douanes.
Le chèque certifié est transmis au transitaire pour poursuivre les procédures de dédouanement.
Un exemplaire du billet à ordre est transmis au Service Comptable qui passe l’écriture suivante :
A l’échéance, la banque débite le compte de la société par le montant du crédit mobilisé en envoyant à la société
un avis de débit et en joignant le billet à ordre déjà souscrit par la Direction Générale.
67
Proposition de manuel de procédures comptables
Les intérêts calculés sur la base du montant de crédit mobilisé et du taux convenu avec la Direction Générale,
sont décomptés soit à la date de mobilisation de crédit soit à l’échéance.
L’avis de débit est transmis avec le billet à ordre au Service Comptable qui passe l’écriture suivante :
Débit 61473 Commissions sur service bancaires Le montant des frais financiers
HT
Débit 61473 Commissions sur service bancaires Le montant des frais financiers
HT
68
Proposition de manuel de procédures comptables
Si le Service Trésorerie avait déjà acheté des devises à terme, il demande à la banque de les utiliser.
Le crédit documentaire (l’Accréditif) :
Le Service Trésorerie ouvre un accréditif (crédit documentaire) à vue ou à terme auprès de la banque
domiciliataire dès la confirmation de la commande ou la réception de la facture proforma du fournisseur.
La banque domiciliataire notifie à la banque du bénéficiaire son engagement irrévocable à effectuer le paiement
sous réserve que ce dernier respecte scrupuleusement toutes les conditions du crédit.
Les documents dont la conformité avec les termes du crédit est indiscutable, sont envoyés par canal bancaire à la
banque domiciliataire.
Dans le cas d’un crédit documentaire à vue, la banque domiciliataire paie le bénéficiaire dès la réception des
documents conformes aux stipulations du crédit justifiant l’expédition de la marchandise à destination du port de
Casablanca et essentiellement le connaissement du transporteur.
En revanche, dans le cas d’un crédit documentaire à terme, la banque ne débitera la société qu’à l’échéance qui
commence à courir à partir de la date d’expédition des documents.
La banque domiciliataire avise la société de l’arrivée des documents en lui demandant de se présenter à ses
guichet pour les retirer.
Les documents sont remis ensuite au transitaire pour procéder aux opérations de dédouanement.
L’avis de débit reçu à cet effet de la banque, est transmis au Service Comptable qui passe l’écriture suivante :
Si le Service Trésorerie avait déjà acheté des devises à terme, il demande à la banque de les utiliser.
La traite avalisée :
Le fournisseur étranger remet les documents d’importation (Facture, connaissement du transporteur, liste de
colisage, documents d’embarquement) avec la traite à accepter par la société et à avaliser par sa banque.
La banque domiciliataire avise la société de l’arrivée des documents en lui demandant de se présenter à ses
guichets pour les retirer.
69
Proposition de manuel de procédures comptables
Débit ou 6331ou Perte de changes ou Gain de changes L’écart entre le montant comptabilisé
et le montant viré
Crédit 7331
70
Proposition de manuel de procédures comptables
71
Proposition de manuel de procédures comptables
8- Cycle clôture
Cette procédure a pour objet de décrire les travaux d’arrêté des comptes de fin d’exercice et des situations
périodiques, ainsi que l’élaboration des états de synthèse. Elle comprend les étapes suivantes :
8-3 Objectifs
La DAF collecte auprès des services et départements émetteurs un certain nombre de documents et
informations à savoir :
Etat des créances clients Services commerciaux Pour chaque solde client,
détailler les factures le composant
72
Proposition de manuel de procédures comptables
facturés à la date
judiciaire
parvenues
73
Proposition de manuel de procédures comptables
• Les informations demandées font l’objet d’états formalisés et signés par chaque responsable du
département ou du service émetteur concerné.
• La DAF vérifie la qualité des informations et documents reçus : clarté, cohérence, exhaustivité, signature
des émetteurs, et les transmet au Service Comptable après visa,
10 jours au plus tard après la date d’arrêté des comptes.
• Sur la base de ces états, le Service Comptable procède aux contrôles et rapprochements détaillés en
Annexe
• Les travaux de rapprochement et de contrôle sont formalisés par écrit et visés par le Service Comptable
avant d’être transmis à la Direction Générale ou toute personne autorisée pour approbation.
• Le Service Comptable collecte auprès des différents services les bons de réception ou de livraison
fournisseurs dont les factures ne sont pas encore transmis par les fournisseurs.
• Il constate au journal des OD les biens ou services livrés ou réceptionnés imputables à l’exercice, dont le
montant est connu et évaluable sur la base des états reçus des services utilisateurs comme suit :
Sens Compte Intitulé Montant
Débit 61XX Comptes de charges par nature Montant hors taxes des bons de réception
ou de livraison.
Crédit 4417 Fournisseurs factures non parvenues Montant hors taxes des bons de réception
ou de livraison.
4493
• Il en est de même pour les avoirs commerciaux ou à obtenir suite à des retours de marchandises et qui ne
sont pas encore transmis par les fournisseurs.
Sens Compte Intitulé Montant
Débit 3417 R. R. R à obtenir - avoir non encore reçus Montant hors taxes de l’avoir.
Crédit 6119 ou R.R.R obtenus sur achats Montant hors taxes de l’avoir.
6129
74
Proposition de manuel de procédures comptables
• Il constate également au journal des OD les régularisations de charges correspondant aux factures
parvenues dont les biens ne sont pas reçus ou bien les charges s’étalant sur plusieurs exercices, qu'il
comptabilise comme suit :
Sens Compte Intitulé Montant
Débit 3491 Charges constatées d’avance Montant hors taxes des factures
Crédit 61XX Comptes de charges par nature Montant hors taxes des factures
• Le Service Comptable constate en fin d’année les écritures de régularisation de produits sur la base des
états reçus des départements commerciaux et correspondant aux ventes réalisées avant la fin de l’exercice et
non encore facturées ainsi que les avoirs à établir. Il constate les écritures de régularisation comme suit :
Sens Compte Intitulé Montant
Débit 7119 R.R.R accordés par l’entreprise Montant hors taxes de l’avoir
Crédit 4427 R.R.R à accorder- avoir à établir Montant hors taxes de l’avoir
• En ce qui concerne les commissions, le responsable de leur suivi transmet au Service Comptable à
l’occasion de chaque arrêté des comptes un état des commissions restantes encore dues par les commettants
converties au cours de change de la date d’arrêté ou la date la plus proche le cas échéant.
Débit 34271 Clients factures à établir Montant hors taxes des commissions
• Le Service Comptable doit procéder sur la base de l’état d’inventaire physique valorisé de fin d’exercice à
la constatation des écritures de stocks (cf procédure Production stocks).
75
Proposition de manuel de procédures comptables
• Le Service Comptable constate les écritures d’écarts de conversion liées aux créances et dettes en devises
figurant au bilan à la date de clôture.
• Les dettes et créances libellées en monnaies étrangères sont évaluées aux cours de change à la date de
clôture. La différence de la valeur par rapport à la valeur d’entrée doit faire l’objet des écritures suivantes :
Augmentation des créances ou diminution des dettes à plus d’un an
Sens Compte Intitulé Montant
Débit 2XX Comptes de créances ou de dettes Ecart entre la valeur d’entrée et la valeur à
concernés la date de clôture
14XX
Crédit 1710 Augmentation des créances immobilisées Ecart entre la valeur d’entrée et la valeur à
la date de clôture
Diminution des dettes de financement
1720
Débit 2710 Diminution des créances immobilisées Ecart entre la valeur d’entrée et la valeur à
la date de clôture
Augmentation des dettes de financement
2720
Crédit 2XX Comptes de créances ou de dettes Ecart entre la valeur d’entrée et la valeur à
concernés la date de clôture
14XX
Crédit 4701 Augmentation des créances circulantes Ecart entre la valeur d’entrée et la valeur à
la date de clôture
Diminution de dettes circulantes
4702
76
Proposition de manuel de procédures comptables
Débit 3701 Diminution des créances circulantes Ecart entre la valeur d’entrée et la valeur à
la date de clôture
Augmentation de dettes du passif
circulant
3702
Crédit 3XX Comptes de créances ou de dettes Ecart entre la valeur d’entrée et la valeur à
concernées la date de clôture
44XX
• Des provisions pour risques de change doivent être constatées pour le montant des pertes de change
latentes comme suit :
Sens Compte Intitulé Montant
4506
• Le Service Comptable arrête les provisions pour dépréciation des créances lorsque
celles-ci remplissent les conditions requises pour la constitution des provisions à savoir :
Conditions de fond :
- Le risque de non - recouvrement des créances est probable. Ces créances sont à provisionner coupablement
en hors taxes. Cependant lorsqu’une procédure de recouvrement par voie de justice est entamée, la
provision devient déductible fiscalement pour son montant hors taxes.
- La créance est nettement précisée quant à sa nature et à son montant.
- Le non - recouvrement de la créance résulte d’événements intervenus ou connus au cours de l’exercice.
Conditions de forme :
- Les provisions concernées font l’objet d’une comptabilisation effective.
- Leur montant doit être porté au niveau de l’état B5 de l’ETIC.
77
Proposition de manuel de procédures comptables
Débit 619 D.E.P. pour dépréciation des créances clients Montant hors taxes des créances
Crédit 391X Provisions pour dépréciation des créances Montant hors taxes des créances
clients
• Le Service Comptable s’assure préalablement à l’arrêté des états de synthèse définitifs de respect des
méthodes d’évaluation prévu par le Code Général de Normalisation Comptable « CNGC » et de
l’application des principes comptables fondamentaux, dans les conditions suivantes :
Actif immobilisé
• Les immobilisations sont inscrites au bilan pour leur valeur d’origine. Cette valeur s’entend pour les
immobilisations acquises par CTCM, du prix d’acquisition, y compris le cas échéant les frais accessoires
tels que : les frais de transport, les frais d’installation et de montage et les taxes non déductibles.
En revanche, ne sont pas compris dans le prix de revient de l’immobilisation, la TVA déductible, les droits
d’enregistrement, les honoraires et commissions, les frais d’actes et les frais financiers exposés pour
l’acquisition de l’immobilisation.
• La valeur à affecter aux immobilisations à la clôture des comptes est égale à la plus faible des deux
valeurs :
- Sa valeur actuelle ; ou
- Sa valeur nette d’amortissement si le bien est amortissable ou sa valeur d’entrée, s’il s’agit d’un bien non
amortissable.
• Lorsque la valeur actuelle est manifestement plus faible, la société CTCM a la possibilité de constituer soit
une provision pour dépréciation, si celle-ci n’est pas jugée irréversible soit un amortissement exceptionnel
si la dépréciation est définitive.
• Les immobilisations en non-valeurs font l’objet d’un étalement par voie d’amortissement sur une durée ne
dépasse cinq ans (sans prorata temporis) et ce selon les règles propres à chaque élément.
• Les créances immobilisées sont évaluées à leur valeur nominale, corrigée le cas échéant par une provision
pour dépréciation s’il apparaît que leur encaissement est incertain.
• Les titres de participation sont évalués à leur coût d’acquisition, frais d’acquisition exclus, corrigée par une
provision pour dépréciation si leur valeur d’utilité économique est inférieure au coût d’acquisition.
• Les méthodes d’amortissement et les durés de vie utilisées sont conformes aux prescriptions fiscales à
savoir :
- L’amortissement linéaire qui consiste à répartir le montant amortissable par fraction égales sur toute la
durée d’utilisation prévisible du bien par CTCM à compter de la mise en service.
78
Proposition de manuel de procédures comptables
- L’amortissement dégressif qui consiste à pratiquer des annuités d’amortissement plus élevées à celles de
l’amortissement linéaire et ce en appliquant au taux d’amortissement linéaire un coefficient déterminé en
fonction de la durée d’amortissement du bien.
Actif circulant
• Les stocks sont enregistrés à leur coût réel d’achat formé du prix d’achat facturé converti en dirhams au
cours de DUM en cas d’importation, majoré des droits de douane et autres impôts et taxes non récupérables
et diminué des taxes légalement récupérables ainsi que des réductions commerciales obtenues.
• Ils sont évalués à la valeur la plus basse entre le coût réel d’achat et la valeur réalisable nette déterminée à
partir du marché et de l’utilité du bien.
• Les créances de l’actif circulant sont enregistrées à leur valeur nominale. Cependant dans le cas où apparaît
un pourcentage de non recouvrement partiel ou total d’une créance, la valeur nominale est corrigée par une
provision pour dépréciation appropriée.
• Les créances libellées en monnaie étrangère sont évaluées à la date d’arrêté des comptes sur la base du
dernier cours de change connu.
Financement permanent
• Le capital social est enregistré pour la valeur nominale des parts sociales détenues par les associés de
CTCM.
• Le montant des provisions pour investissement constituées le cas échéant par CTCM en franchise d’impôt
est limité à 20% du résultat fiscal avant impôt de l’exercice de leur constitution.
• Les provisions pour amortissement dérogatoires représentent la différence entre l’amortissement fiscal et
celui économique comptabilisé linéairement.
• Les dettes libellées en monnaie étrangère sont converties en dirhams sur la base du cours du cours du jours
de réalisation de l’opération en corrigeant leur valeur sur la base du dernier cours de change et en faisant
ressortir un gain ou une perte latente.
• Les provisions durables pour risques et charges sont destinées à couvrir CTCM à l’encontre de risques et
charges dont le délai de réalisation est supérieure à douze mois à la date d’arrêté des comptes.
Passif circulant
• Les dettes du passif circulant sont comptabilisées pour leur montant nominal.
• Les dettes résultants d’un contrat de change à terme sont converties en dirhams sur la base du cours de
change à terme figurant sur le contrat.
• La valeur des dettes libellées en monnaie étrangère est corrigée sur la base du dernier cours de change à la
date de clôture.
• Les provisions sont constituées à concurrence du montant de risque non couvert par une couvertures de
changes.
79
Proposition de manuel de procédures comptables
La trésorerie
• Les disponibilités en caisse ou en banque sont enregistrés en valeurs nominales tandis que les disponibilités
en devises sont converties en dirhams sur la base du dernier cours de change.
• La présentation des comptes annuels n’a pas été modifiée d’un exercice à l’autre ;
• Les méthodes d’évaluation retenues sont fixes d’un exercice à l’autre. Il s’agit en particulier :
- De la méthode de l’évaluation des stocks,
- Des méthodes d’amortissement des immobilisations,
- Des méthodes d’évaluation des provisions.
• Les modifications intervenues dans les méthodes et règles habituelles doivent être précisées et justifiées
dans l’ETIC Etat A3 « Etat des changements de méthodes » avec indication de leur influence sur le
patrimoine, la situation financière et les résultats.
• Tous les éléments du bilan y figurent toujours pour leur valeur d’entrée.
• Toutes les charges et produits rattachés à l’exercice non encore facturés ont été enregistrés en comptabilité
sur la base des documents de réception et/ou de livraison.
Le principe de prudence :
• Toutes les charges probables et risques de pertes sont constatées sous forme de provisions pour
dépréciation ou pour risque de charges.
Le principe de clarté :
- Les états de synthèse sont établis et présentés conformément aux prescriptions de la loi comptable et du
code général de normalisation comptable ;
- Les éléments d’actif et de passif sont évalués et présentés séparément, et sans compensation ;
- Les comptes débiteurs et qui en principe sont créditeurs, sont virés aux comptes débiteurs correspondant et
vice versa.
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Proposition de manuel de procédures comptables
• Les états financiers doivent comporter des informations relatives à toutes les opérations dont l’importance
peut affecter les évaluations et les décisions.
• Après détermination du montant de l’IS de l’exercice, le Service Comptable comptabilise le montant de l’IS
du au titre de l’exercice comme suit :
Sens Compte Intitulé Montant
• Le Service Comptable arrête les états de synthèse tels que prévus par la loi comptable complétés des états
fiscaux. La liste des états à établir est la suivantes :
Bilan actif Passif
Tableau de financement
B3. Tableau des plus ou moins- values sur cessions ou retraits d'immobilisations
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Proposition de manuel de procédures comptables
C3. Résultats et autres éléments caractéristiques de l'entreprise au cours des trois derniers exercices
• le Service Comptable utilise ensuite l’« Outil de contrôle » (Voir Annexe) pour s’assurer de la cohérence de
la liasse bilancielle.
• Il analyse toute incohérence que l’ « Outil de contrôle » fait ressortir dans la page des résultats de
rapprochements avant de transmettre la liasse à la DAF pour contrôle et visa.
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Proposition de manuel de procédures comptables
• Après approbation des états de synthèse définitifs, le Service Comptable constate les écritures de clôture
comme suit :
Regroupement des charges et produits d’exploitation, pour solde selon le schéma d’écritures ci après :
X
61XX Comptes de charges d’exploitation
X
83XX résultat financier
Regroupement des charges et produits non courants
X
8500 résultats non courant
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Proposition de manuel de procédures comptables
X
8600 résultats avant impôt X
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Proposition de manuel de procédures comptables
• Il édite la balance définitive, les balances des tiers, les journaux auxiliaires, le grand livre des comptes en
apposant dessus documents définitifs. Ces documents ainsi que les autres pièces justificatives ( Factures,
BL, avis bancaires, pièces de caisse…..) sont conservés pendant dix ans.
Il met à jour le livre journal et le livre d’inventaire en veillant de les maintenir sans blanc ni altération d’aucune
sorte. En cas d’erreur, en corrigeant par une ligne en moins au dessous de celle où l’erreur a été commise:
- Sur le livre journal, il transcrit les mouvements des journaux centralisés par mois et dont le détail se trouve
dans les journaux auxiliaires.
- Sur le livre d’inventaire, il transcrit le bilan et le compte de produits et charges de chaque exercice.
• Les états de synthèse, l’inventaire de l’exercice et les journaux légaux sont mis à la disposition des
associés et du commissaire aux comptes conformément aux dispositions légales en vigueur.
6. CLASSEMENT ET ARCHIVAGE
Tribunal de
Commerce
Commissaire aux
comptes
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Proposition de manuel de procédures comptables
Conclusion
Enfin, le stage a été l'occasion de porter notre réflexion sur le thème intitulé « Proposition d'un manuel de
procédures comptable »La formalisation des savoir-faire, au travers les procédures est d'un enjeu réel pourles
organisations désireuses d'atteindre leurs objectifs de manière efficiente. Toutefois, cette formalisation n'est pas
facile à mettre en œuvre, notamment du fait de la rédaction qui nécessite une adhésion et une implication de
l'ensemble du personnel à tous les niveaux.
Au sortir de cette mémoire, il convient de souligner que le travail, portant sur l'élaboration d'un manuel de
procédures comptables, nous a permis d'axer notre étude à deux niveaux :
Il faut savoir que le contrôle interne englobe un ensemble de mesures et normes mises en œuvre par une
entreprise en vue d'atteindre les objectifs qui sont :
Par ailleurs, la réalisation de ces objectifs nécessite la séparation des quatre fonctions essentielles au sein de
l'entreprise :
La distinction de ces fonctions est fondamentale sur le plan du contrôle interne parce qu'une séparation des
tâches permet de réaliser un autocontrôle efficace ; il importe donc de concevoir un document contenant, en des
termes clairs et précis, le rôle des uns et des autres d'où un manuel de procédures qui comprendra :
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Proposition de manuel de procédures comptables
Bibliographie
Contrôle interne
Alin-Gérard Cohen : « Contrôle interne et audit publics – pour une nouvelle gestion public »
Manuel de procédure
http://bibliotheque.cesag.sn/gestion/documents_numeriques/M0079MPTCF10.pdf
http://bibliotheque.cesag.sn/gestion/documents_numeriques/M0009MPCGF10.pdf
http://www.nyankunde.org/MANUEL%20DE%20PROCEDURES%20FINANCIERES%20ET%20COMPTAB
LES.htm
http://precesse-ucp.cm/phocadownload/precesse%20-%20manuel%20de%20procedures%20de%20gestion%20administrative%20-
%20financiere%20et%20compte.pdf
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Proposition de manuel de procédures comptables
5. REGLES DE CONTROLE
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Proposition de manuel de procédures comptables
6. CLASSEMENT ET ARCHIVAGE
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