1.

Le rapport daudit

Lauditeur doit laborer puis remettre au prescripteur le rapport daudit. Ce document, dans
lequel sont consigns les conclusions des travaux labors, concde lauditeur la possibilit
de rpondre aux proccupations et aux attentes du prescripteur justifiant le recours une
mission contractuelle daudit.

Contrairement ce qui est le cas en matire daudit comptable et financier, il ny a pas de

rapport spcifique laudit fiscal. Ce qui laisse une grande libert aux auditeurs et aux
prescripteurs dans le choix des caractristiques du rapport ; ainsi ces caractristiques peuvent
tre dtermines soit partir dun accord entre les deux parties, soit linitiative de lauditeur.

Caractristiques du rapport partir dun accord entre les parties :

Lors de la dfinition de la mission, pralablement la signature du contrat daudit, le

prescripteur et lauditeur doivent arrter les modalits selon lesquelles ce dernier rendra
compte de sa mission.

Il importe en particulier que lauditeur et le prescripteur saccordent par avance aux diffrents
points portant sur la forme et le contenu du rapport.

La Forme du Rapport

Il nexiste pas de dispositions gnrales quant la forme que doit revtir un rapport daudit
fiscal. La latitude dont jouissent les parties est grande en la matire dans la mesure o ils
peuvent aller jusqu arbitrer entre un rapport crit ou un compte rendu verbal de la mission.

En ralit, la forme crite est prfrable car elle permet dune part un recensement
mthodique des constatations effectues qui sont plus explicites quune simple
communication orale, et peut dautre part servir de rfrence en cas de litige ultrieur portant
par exemple sur la qualit des travaux accomplis.
Cependant, lauditeur peut complter ce rapport crit par un entretien avec le prescripteur afin
de prciser la porte de certaines conclusions avances, voire mme de fournir quelques
indications complmentaires qui nont pas pu tre mentionnes par crit pour des raisons de
confidentialit par exemple.

On peut bien concevoir en effet que la gravit de certaines constatations impose lauditeur
dinterroger le prescripteur avant mme la rdaction du rapport afin que ce dernier prcise sil
souhaite voir de telles conclusions consignes par crit ou non.

Le Contenu du Rapport

Lors de llaboration du contrat daudit, le prescripteur doit dfinir les domaines sur lesquels
il souhaite que les travaux seront ports et par consquent sur lesquels seront appuys les
conclusions.

Au-del des domaines de travail, le prescripteur doit prciser lauditeur la nature des
informations quil souhaite recueillir dans le rapport. Il peut en effet rechercher une opinion
sur lexistence ou labsence de risque fiscal majeur ; il peut encore chercher un constat sur la
situation fiscale de lentreprise, le rapport constitue alors un inventaire des diffrentes
irrgularits rencontres.

De ce fait, ds la confection du contrat daudit, lauditeur et le prescripteur sont en mesure de

fixer par avance la structure gnrale du rapport qui conclura la mission.

Certains points ne peuvent toutes fois tre dtermins, ils seront en fonction du droulement
de la mission et ainsi laisss linitiative de lauditeur.

2. Caractristiques du rapport linitiative de lauditeur

Le rapport final de la mission doit comporter deux points essentiels dont la rdaction ne peut
tre laisse qu linitiative de lauditeur.
Dabord, ce dernier doit faire rfrence aux diffrents travaux quil a effectus dans le cadre
de sa mission. Cette description est importante, notamment en cas de litige ultrieur entre les
parties, afin de justifier le cot de la mission et dapprcier la qualit des travaux effectus par
lauditeur ainsi dterminer si celui ci a t diligent ou non en cas de mise en cause de sa
responsabilit par le prescripteur.

Ensuite, il importe que le prescripteur ait bien conscience des conditions dans lesquelles
lauditeur a pu effectuer ses investigations et en particulier des difficults rencontres.
Lauditeur doit pour cela noncer les contrles auxquels il na pas pu procd et les raisons
pour lesquelles ces contrles nont pas pu tre effectus.

En somme, lauditeur prsente dans son rapport les lments essentiels faisant lobjet de la
mission, les travaux effectus ou ceux qui nont pu ltre et enfin les conclusions auxquelles il
est parvenu. Cela permet de rapprocher les conclusions des travaux, de les relativiser, de bien
mettre en vidence les bases sur lesquelles les conclusions et le cas chant les
recommandations ont t formules.

Pour finir, lauditeur doit procder des recommandations qui serviront lentreprise de
samliorer sur le plan fiscal. Ces recommandations peuvent tre de nature curative ou
prventive.

3. Les recommandations curatives:

Lauditeur doit indiquer si les irrgularits releves sont susceptibles dtre corriges. La
mission daudit fiscal dans ce cadre varie selon la nature de lerreur rectifier. On distingue
les erreurs purement fiscales et les erreurs commises dans lapplication des rgles communes
la comptabilit et la fiscalit.

Les erreurs purement fiscales sont des erreurs commises lors de ltablissement des
dclarations fiscales. Les modalits de rgularisation diffrent selon que les irrgularits
proviennent du dfaut ou du retard dans la production des dclarations, ou dinexactitudes
dans leur contenu.
A titre dexemple, si le contrle des dclarations fait apparatre des erreurs dans leur contenu,
alors il suffit lentreprise de souscrire une nouvelle dclaration remplaant simplement la
prcdente entache derreurs si le dlai initial imparti pour le dpt de la dclaration nest
pas expir. Par contre, si le dlai de dpt est dpass, la rectification dune erreur commise
ne peut tre ralise que par voie de dclaration contentieuse adresse au service des impts
localement comptents.

Les erreurs fiscales dorigine comptable sont d aux liens entre la comptabilit et la fiscalit
et au fait que le rsultat comptable est la base de dtermination du rsultat fiscal constituent
des lments suffisants pour expliquer que des inexactitudes dans la dtermination de
lassiette de limpt puissent avoir une origine comptable. Ces erreurs entranent le plus
souvent une sous estimation ou une sur estimation de lactif net et par consquent du rsultat
imposable.

Ainsi, par exemple, le fait dinscrire un bien immobilis amortissable en charges de

lexercice, entranera une double consquence. Dune part, il fait minorer le rsultat
concurrence du montant de lactif. Dautre part, il fait majorer le rsultat du montant de
lamortissement non comptabilis.

La rparation des erreurs comptables sopre en principe par voie de dclarations

rectificatives ou de rclamations.

La rectification spontane est, toutefois, dconseille pour les entreprises car elle entrane le
plus souvent une indemnit ou des intrts de retard dans le cas dinsuffisance de dclarations
dont la possibilit de dduction reste incertaine.

Le traitement de ces erreurs est donc complexe ce qui amne lauditeur tre objectif. Il doit
relever les irrgularits, valuer le risque fiscal correspondant, puis si le prescripteur lui en
fait la demande, indiquer les erreurs qui sont susceptibles de rectification tout en prcisant les
ventuelles consquences.
 4. Les recommandations prventives

Les irrgularits qui peuvent survenir lors de ltablissement des tats financiers constituent
des sources potentielles de conflit avec ladministration en cas de contrle fiscal.

A ce titre, lauditeur doit attirer lattention de la direction de lentreprise audite ou du

prescripteur sur la ncessit de les mesurer et de justifier sa position sur ces diffrentes
questions. Dans ce cadre, il doit mettre des recommandations pour prvenir ces anomalies.

Lauditeur doit sintresser lorigine des irrgularits mises en vidence et proposer la mise
en place de nouvelles scurits dans le traitement des questions fiscales.

Il pourra tre ainsi amen suggrer linstauration de nouvelles procdures de contrle ou au

moins prconiser des modifications ou des amliorations des procdures existantes.