AUDIT DE PROJETS

PARTIE 1 : GENERALITES SUR LAUDIT 1.1 Dfinition de l audit 1.2 Classification des audits PARTIE 2 LAUDIT DES COMPTES DU PROJET 2. 1 Considrations Gnrales : Contexte d Excution de la Mission d audit 2. 2 Contenu de la mission 2.3 Organisation, Excution et Finalisation de la mission d audit 2.4 L audit des procdures des principaux cycles 2.5 L audit des tats financiers du Projet 2.6 L expression de l opinion de l auditeur : Les rapports d audit
2

PARTIE 1 : GENERALITES SUR L AUDIT 1.1 Dfinition de l audit

D une manire gnrale, l audit consiste en un examen men par un observateur professionnel, sur la manire dont est exerce une activit, par rapport des critres spcifiques cette activit.

1.2 Classification des audits 1.2.1 Suivant l appartenance professionnelle des auditeurs
Nous distinguons par rapport ce critre deux types d audit :

- L AUDIT INTERNE : c est une fonction de l entreprise remplie par un professionnel (ou plusieurs) salaris de l entreprise. - L AUDIT EXTERNE : il consiste en des missions d audit menes par des professionnels indpendants (le plus souvent des cabinets), lis l entreprise par un contrat
4

1.2.2 Suivant l origine du contrat

On distingue deux types d audit : l audit lgal et l audit contractuel.

-L AUDIT LGAL : Ce sont les missions d'audit qui dcoulent des dispositions de la loi. Les articles 694/ 695 et suivants de l Acte Uniforme sur les Socits Commerciales prcisent que les socits anonymes doivent avoir un ou plusieurs commissaires aux comptes. -L AUDIT CONTRACTUEL : Toute autre mission d audit entre un professionnel et son client autre que le Commissariat et l Expertise Judiciaire, autrement dit tout contrat d audit, conclu de gr gr, dbouche sur une mission dite d audit contractuel.
5

1.2.3 Suivant la nature de la mission

Suivant la nature de la mission, on distingue gnralement l audit financier de l audit oprationnel.

-L AUDIT FINANCIER : Il s intresse aux comptes et vise permettre aux professionnels l expression d une opinion motive sur la sincrit et la rgularit des tats financiers d une entreprise. -L AUDIT OPRATIONNEL : Encore appel audit de gestion, il s intresse un aspect particulier de l entreprise (fiscalit, informatique, personnel, qualit globale, etc.) et vise dceler des dysfonctionnements et mettre des recommandations pour une plus grande efficacit dans la gestion.
6

PARTIE 2 LAUDIT DES COMPTES DU PROJET

LAudit des comptes d un projet est un Audit externe, contractuel, Financier et comptable qui est un examen conduit par un professionnel comptent et indpendant en vue d mettre une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et l image fidle des comptes du projet.

2. 1 : Considrations Gnrales : Contexte d Excution de la Mission d audit

2.1.1 : Normes de rvision applicables

La mission de rvision des comptes des Projets de dveloppement doit tre effectue conformment aux normes d audit gnralement admises et aux principes comptables.

2.1.1.1 Normes d audit gnralement admises

2.1.1.1. 1. Normes gnrales - La comptence : L audit doit tre effectu par une ou plusieurs personnes ayant reu une formation de rviseur et jouissant, en cette qualit, de capacits professionnelles suffisantes. - L indpendance : Il est important que l auditeur soit considr comme tout fait indpendant du point de vue financier, ou de tout autre point, dans ses relations avec un client.

- La conscience * La qualit du travail : Tout le soin ncessaire devra tre apport l accomplissement de la mission et la prparation du rapport. * le secret professionnel : Les cabinets ont pour principe de garder le plus strict secret sur tout ce qui concerne les affaires de leurs clients. (Voir art.717 OHADA)

10

2.1.1.2. Normes de travail

- Elaboration d un programme de travail : l portant
sur tous les postes du bilan et du compte de rsultat, en tenant compte, d une part de la nature des lments contrler, d autre part de la qualit du contrle interne existant. - Supervision du travail en quipe : L audit tant le plus souvent un travail d quipe, le rviseur doit exercer sur ses collaborateurs une supervision lui permettant d assumer, en connaissance de cause, la responsabilit de l ensemble des oprations d audit.

- Collecte d lments probants : L auditeur doit

constituer et conserver un dossier d audit aliment par la documentation rassemble au cours de l excution de sa mission. Cette documentation doit tre suffisamment fournie en qualit et en volume pour justifier le contenu du rapport d audit.

11

2.1.1.3. Normes de rapport

L auditeur rend compte de l excution de sa mission dans un rapport d audit - Le rapport doit : * identifier les bilans, les comptes de rsultat et documents annexes sur lesquels a port l audit ; * indiquer si ces documents ont t tablis conformment aux principes comptables gnralement admis ou, dans le cas contraire, mentionner la nature et l effet des diffrences constates ; * signaler, lorsqu il s agit de documents priodiques, les modifications d valuation ou le mode de prsentation ; * faire tat de l opinion de l auditeur sur la rgularit et la sincrit de ces documents en prcisant et en chiffrant l incidence des rserves ventuellement formules ou, le cas chant, exposer les raisons pour lesquelles une telle opinion ne peut tre exprime.

12

2.1.2. Principes comptables

Le cadre conceptuel et le rglement relatif au Droit Comptable de l OHADA retient les principes de base suivants :  La prudence : Le principe de prudence doit viter de donner une vue trop optimiste de la situation de l entreprise  La permanence des mthodes : les rgles appliques au cours des priodes annuelles successives doivent rester fixes afin de permettre la comparaison dans le temps de l volution de l entreprise.  La correspondance bilan de clture bilan d ouverture  La spcialisation des exercices : l activit de l entreprise est dcoupe en priode comptable appele EXERCICES et ceux ci sont autonomes

13

Le cot historique : les flux ou mouvements conomiques qui traversent l entreprise sont enregistrs de faon dfinitive la valeur nominale exprime en FCFA courant La continuit de l exploitation : Pour l tablissement des comptes annuels, l entreprise est prsume poursuivre ses activits. La transparence : la comptabilit doit se conformer aux rgles et procdures dictes par le syscohada.
14

L importance significative : toute information ou lment pouvant influencer les utilisateurs des documents doivent tre fournis.  La prminence de la ralit sur l apparence juridique : la ralit conomique prime sur l apparence juridique.

15

2. 1.3 OBJECTIFS D AUDIT L objectif de l auditeur est d exprimer une opinion sur la rgularit, la sincrit et l image fidle du rsultat des oprations de la priode d audit. Plus prcisment, l auditeur cherchera s assurer que les comptes sont conformes aux Conventions de base ou objectifs d audit ci-aprs :

16

2. 1.3 OBJECTIFS D AUDIT 1 Ralit des oprations Toutes les oprations comptabilises au cours de l exercice sont justifies. Cela signifie que l auditeur devra s assurer que, pour chaque criture, il existe un fait conomique la justifiant. 2 Exhaustivit Toutes les oprations conomiques de l entreprise ont t comptabilises.
17

2. 1.3 OBJECTIFS D AUDIT 3 Exactitude des enregistrements

Les enregistrements sont corrects la fois dans leur montant et dans leur affectation.

4 Evaluation
Le patrimoine de l entreprise est correctement protg et l valuation qui en est faite la clture respecte le principe de prudence, notamment concernant les amortissements et les provisions. Les mthodes d valuation choisies sont conformes aux textes en vigueur ; elles sont appliques d une manire constante tout au long de l exercice et d un exercice l autre.

18

2. 1.3 OBJECTIFS D AUDIT 5 Spcialisation des exercices ou coupure des

exercices

Les produits et charges sont correctement rattachs l exercice concern. D autre part les vnements postrieurs la clture de l exercice doivent tre pris en compte s ils ont une cause directe dans des situations ou vnements existants la clture de l exercice.
19

2. 1.3 OBJECTIFS D AUDIT

6 Prsentation Les comptes annuels sont prsents conformment aux rgles de Plan comptable gnral et de faon constante d un exercice l autre : il n y a pas de compensation entre les charges et les produits ou entre des crances et des dettes ; les postes des documents de synthse sont dtaills autant que ncessaire pour donner une bonne information.
20

2. 1.3 OBJECTIFS D AUDIT 7 Information

L information donne doit permettre au lecteur des comptes de se faire une opinion sur la ralit de l entreprise. Elle doit donc tre : complte exacte, tre conforme aux autres documents annuels ou la ralit de l entreprise ; constante d un exercice l autre.

21

2. 2 : Contenu de la mission 2.2.1 L audit des tats financiers du Projet

2.2.1.1 Principe gnral La certification des tats financiers d un Projet ncessite la mise en uvre de normes de travail qui permettent l auditeur de fonder son opinion sur la rgularit, la sincrit et l image fidle des tats financiers du Projet.

22

2.2.1.2 Les dispositions particulires des termes de rfrence et des Directives d audit de la Banque Mondiale (par exemple)  Vrifier l tat des relevs de dpenses prsent par le Projet.  Vrifier les oprations effectues par le Projet dans le compte bancaire spcial et prsenter l tat de rapprochement bancaire correspondant.  Examiner les dossiers de passation de marchs.  Vrifier, au-del de la ralit et de l exactitude des dpenses, le caractre ligible de ces dpenses en vertu de l accord de crdit.  Vrifier que les financements attribus ont t employs par le Projet dans un souci d conomie et d efficience et uniquement aux fins pour lesquels ils ont t accords.  Vrifier, de faon plus gnrale, que le Projet s est conform aux dispositions de l accord de crdit.
23

2.2. 2. Les interventions connexes

 l excution de travaux qui sortent du domaine de la mission de rvision (en particulier, la prparation de tout ou partie des tats financiers),  le dclenchement de la procdure d alerte (envoie d une demande d explication au responsable du projet) sur tout fait de nature compromettre la continuit de l exploitation.  enfin, la rvlation au procureur des faits dlictueux dont il a connaissance l occasion de l exercice de sa mission.

24

2.3 : Organisation, Excution et Finalisation de la mission daudit

2.3.1 : Lorganisation et la planification de la mission 2.3.1.1 Travaux prliminaires lexcution de la mission

2.3.1.1.1 L acceptation de la mission Avant d accepter la mission de rvision des comptes du Projet qui lui est propose, l auditeur devrait apprcier, conformment aux normes professionnelles, la possibilit d effectuer la mission

25

2.3.1.1.2 L tablissement des termes de rfrence Les missions d audit des Projets, du fait de leur nature (audit contractuel) et de leurs particularits, donnent lieu l tablissement de termes de rfrence conus par la Banque (pour permettre la rvision des comptes des Projets qu elle finance).

26

La runion de prise de contact (dbut de mission )

Cette runion de prise de contact devait tre mise profit par l auditeur pour confirmer oralement aux responsables du Projet les termes contenus dans la lettre d engagement

2.3.2 La planification de la mission d audit

Cette planification portera sur les lments suivants :

2.3. 2.1

Etablissement du programme gnral de travail ou plan de mission

L ensemble des informations de toutes natures runies par l auditeur, lors de la prise de connaissance globale du Projet et de l identification des systmes et domaines significatifs, devrait faire l objet d une analyse et d une synthse dont les rsultats devraient tre formaliss.
28

Le plan de mission pourrait comporter les informations suivantes : particularits du Projet : structure organisationnelle, domaines d activits, responsabilits au niveau de la direction ., particularits du systme comptable : principes comptables et rgles de prsentation spcifiques adapts au contexte des Projets, les systmes et domaines significatifs du Projet sur lesquels les travaux d audit seront davantage orients,
29

contenu de la mission :
diligences complmentaires effectuer, documents spcifiques vrifier et certifier, interventions connexes effectuer, nature des rapports mettre, organisation de la mission (quipe de travail, calendrier et budget des interventions).

30

2.3. 2.2 Elaboration du budget Les particularits de la mission de rvision des comptes d un Projet engendrent, comme consquence, un budget plus tendu, du fait des diligences complmentaires effectuer par l auditeur. En effet, les lments suivants devraient tre pris en compte :

31

 pour confirmer davantage la rgularit de dpenses du Projet, principe essentiel de la mission, l auditeur sera amen tendre des sondages, certaines diligences prvues dans les instructions d audit de la Banque ncessitent un temps d intervention supplmentaire, c est le cas notamment :
y de la visite des sites (zones d investissement) du Projet qui peut tre localiss dans les zones rurales, y des divers travaux de rapprochement auxquels devrait procder l auditeur dans le cadre de l audit du compte (bancaire) spcial du Projet, y de l examen des dossiers de passation de marchs.

32

2.3. 2.3 La prise de connaissance le professionnel doit acqurir une connaissance gnrale du projet, de ses particularits et de son environnement conomique et social, ceci afin de mieux comprendre les circonstances ou des vnements pouvant avoir une incidence significative sur l activit et sur les comptes, et de prendre en considration ces lments pour apprhender plus aisment les secteurs les plus sensibles de son activit et de son organisation
33

2.3. 2.3 La prise de connaissance Le travail de prise de connaissance du projet tournera autour des documents suivants
Le devis programme : La convention de financement Accord de crdit Le plan d opration Les rapports d activits et financiers priodiques les rapports de supervision et autres documents de rtroaction
34

2.3.3Lorganisation de la fin de la mission

2.3.3.1 La revue des dossiers et documents de travail

L auditeur devrait s assurer qu une documentation correcte des travaux et des points de faiblesse a t effectue par les membres de l quipe. Pour cela, il devrait procder la revue des travaux effectus, les rapprocher aussi bien avec les programmes de travail dtaills, que les termes de rfrence et les instructions et directives d audit de la Banque.
35

 2.3.3.2 La runion de synthse

Cette runion de synthse ou exit confrence a un double objet :

o donner l opportunit l auditeur d obtenir des commentaires des responsables du Projet sur l exactitude des faiblesses qu il a releves et des conclusions auxquelles il est parvenu. Cela devrait lui permettre d viter des contestations ultrieures sur la vracit de certaines faiblesses et conclusions, o fournir aux responsables du Projet des informations pralables pour leur permettre d initier des actions correctives sans attendre de recevoir le rapport final d audit
36

2.3.4 : L excution pratique de la mission d audit : Aspect Particuliers 2.3.4.1 L valuation de la structure de contrle interne La structure de contrle interne d un Projet reprsente l ensemble des rgles et procdures tablies par le Projet pour fournir l assurance raisonnable que : Les transactions sont correctement enregistres pour permettre la comptabilisation des actifs et la prparation d tats financiers fiables,  Ces transactions sont effectues en conformit avec les dispositions des accords de crdit,

37

 Les ressources (subventions du Projet) sont utilises dans un souci d conomie et d efficience et uniquement aux fins pour lesquelles elles ont t accordes. L valuation de la structure de contrle interne du Projet permet l auditeur de dterminer dans quelle mesure, il pourra s appuyer sur l efficacit des procdures existantes pour :
y d une part, limiter le nombre des transactions, documents, pices et critures analyser et vrifier, y et d autre part, orienter ses travaux vers l apprciation des risques majeurs et en dduire un programme de contrle des comptes adapt au Projet.

38

Dans un Projet, la structure de contrle interne est gnralement articule autour de trois lments :

l environnement de contrle, L environnement de contrle reflte les attitudes gnrales des dirigeants du projet au sujet du contrle et de son importance pour le projet.
les principes et pratiques de gestion du personnel la structure organisationnelle

39

2.3.4.2 L apprciation de la conformit aux dispositions de l accord de crdit 2.4 Laudit des procdures des principaux cycles Dans un Projet, on considre gnralement que les domaines significatifs sont constitus des lments suivants : Achats / Fournisseurs, Ressource, Trsorerie, Paie / Personnel.
40

2.4.1 Les procdures du cycle Achats/Fournisseurs Les achats effectus par un Projet doivent, pour tre considrs comme rguliers, rpondre des exigences spcifiques de la Banque. Les exigences portent gnralement sur les domaines suivants : 2.4.1.1 Les achats doivent tre effectues dans un souci d conomie et d efficience Cela suppose que tout achat ralis par le Projet doit : * D une part, avoir t effectu aux meilleures conditions du march (prix le plus bas), * Et d autre part, tre ncessaire son fonctionnement et l aider remplir son objet. EXEMPLES DE CONTRLES A FAIRE SUR :
41

Les services de consultants Ainsi, le vrificateur doit examiner les aspects ci-aprs : la conformit de la mission du consultant aux activits du projet ; la procdure utilise pour slection du consultant (c est la procdure de liste restreinte qui est la plus courante) ; l existence de termes de rfrence dfinissant les objectifs de la mission, les types de services demands, les dlais impartis et les rsultats tendus ;

42

Les services de consultants Les dossiers des offres et de leur classement ; le degr de respect des diffrentes clauses contractuelles. L auditeur doit s assurer de l existence du rapport du consultant.

43

les sminaires de formation L audit des procdures lies aux sminaires de formation ncessite un examen des points ci-aprs : les termes de rfrence de l atelier prsentant l analyse des besoins, les objectifs, la liste des participants les mthodes de slection des formateurs ; les clauses de leurs contrats ; le cadrage de l activit de formation avec le programme annuel d activit du projet ;

44

 l existence d un plan de formation approuv par le bailleur et dcrivant en principe les objectifs de chaque formation, l approche de la formation, les cibles a former, les modules de formation, les supports, l audit ; les feuilles journalires d margement des participants ; le rapport de la formation ; ventuellement, l accord du bailleur de fonds sur la formation

les sminaires de formation

45

Suivi des vhicules et des matires Ces vrifications doivent tre orientes sur les aspects suivants : la tenue d une fiche dcrivant les rparations effectues sur le vhicule y compris les pices changes, la procdure de mise en concurrence pour les rparations importantes,

46

Suivi des vhicules et des matires la tenue d un carnet de bord par vhicule dans lequel sont consigns le kilomtrage au moment de l approvisionnement en carburant, les quantits de carburant, les destinations chaque dplacement, les modalits de contrle de sa tenue, l existence d un rapport mensuel tabli par une personne indpendante de chaque vhicule sur la consommation de carburant et sur les distances parcourues.

47

24.1.2 L ligibilit des dpenses effectues L accord de crdit (sign en vue du financement d un Projet) prcise toujours les catgories de travaux, fournitures et services qui seront finances dans le cadre du Projet. 24.1.3 Recours aux procdures de passation de march Les dpenses du Projet doivent tre effectues dans un souci d conomie et d efficience. Aussi, la Banque exige que le Projet effectue toujours ses achats dans les meilleures conditions de march (prix et qualit).
48

2.4.1.4 Les demandes d autorisation pralable ou de non objection Certains marchs de biens et services passs par le Projet avec des fournisseurs peuvent prsenter des risques majeurs, en raison de leur montant ou de leur nature (par exemple acquisition d immobilisations). Aussi, pour tre engags, de tels marchs requirent qu une demande d autorisation pralable ou de non objection lui soit prsente.

49

2.4.1.4 Les demandes d autorisation pralable ou de non objection L auditeur, dans le cadre de sa mission, devrait ainsi s assurer que les avis de non objection (pour les marchs spcifis) ont t systmatiquement obtenus par le Projet avant l engagement de dpenses concernes par consultation restreinte ou par appel d offres selon l importance du march.

50

2.4.2 Les procdures du cycle Ressources Le Projet tire la quasi-totalit de ses ressources des financements reus des bailleurs et l Etat-Emprunteur (contribution nationale). Il peut cependant obtenir des ressources propres provenant entre autres : Des produits de cession des immobilisations reformes, Des indemnits d assurance,
51

2.4.2 Les procdures du cycle Ressources Des produits (intrts) bancaires, Des recettes de la vente des dossiers d appel d offres. Les procdures d audit du cycle Ressources devront ainsi davantage tre orientes vers l obtention, la gestion et la comptabilisation de ces ressources propres.

52

2.4..3 Les procdures du cycle Trsorerie Pour recevoir les fonds provenant des diffrents financements qui lui sont attribus ainsi que les ressources propres qu il peut acqurir, le Projet ouvre un compte bancaire de dpt (pour chaque nature de ressource) auprs d une banque commerciale de son lieu de localisation. Les conditions d ouverture de ces comptes, leur fonctionnement, les oprations qui y sont effectues ainsi que l existence et l tablissement des tats de rapprochement bancaires devront tre tudis par l auditeur dans le cadre de la revue du cycle Trsorerie.
53

2.4.4 Les procdures du cycle Paie/Personnel

2.4.4.1 Les prts et avances au Personnel

Aucune disposition de l accord de crdit ne prvoit, ni rprime les oprations de prts et d avances au personnel du Projet

54

2.4.4.2 Le recrutement du personnel

L auditeur devrait ainsi s assurer que pour tout le personnel recrut, une procdure transparente d appel candidature a bel et bien t suivie.

2.4.4.3 Les charges de personnel 2.4.4.3.1 Rmunrations et indemnits verses :

Les diligences ce niveau porteront sur la vrification : Du caractre non fictif des rmunrations et indemnits verses au personnel

55

2.4.4.3.1 Rmunrations et indemnits verses :

L auditeur devrait ainsi rapprocher les noms des employs figurant dans l tat de paiement des salaires ceux du fichier du personnel et aux contrats de travail des employs du Projet, De la conformit des rmunrations et indemnits verses avec les clauses des contrats du personnel, De l autorisation pralable de la direction du Projet avant tout versement d indemnits, d heures supplmentaires.
56

2.4.4.3.1

Rmunrations et indemnits verses :

Les diligences ce niveau porteront sur la vrification :  Du caractre non fictif des rmunrations et indemnits verses au personnel. L auditeur devrait ainsi rapprocher les noms des employs figurant dans l tat de paiement des salaires ceux du fichier du personnel et aux contrats de travail des employs du Projet,  De la conformit des rmunrations et indemnits verses avec les clauses des contrats du personnel,  De l autorisation pralable de la direction du Projet avant tout versement d indemnits, d heures supplmentaires.
57

2.4.4.3.2 Les frais de mission et de transport

Le contrle des procdures lies aux missions et dplacements doit s appuyer sur les lments suivants : l existence d un ordre de mission dment sign, l indication sur l ordre de mission des dates et heures de dpart et de retour, le visa de l autorit du lieu o se droule la mission certifiant la date et l heure d arrive et celle de retour, le taux de per diem vers par rapport la rglementation officielle ou aux normes arrtes dans le projet, le rapport de mission produit l issu du dplacement

58

2.5 L audit des tats financiers du Projet 2.5.1 Les objectifs et l tendue de l audit L audit des tats financiers d un Projet a pour objectif de permettre l auditeur d exprimer une opinion sur la rgularit, la sincrit et l image fidle de ces tats financiers.

59

 Ces spcificits peuvent concerner les principes comptables et les rgles de prsentation. Dans le cadre de l audit d un Projet, l auditeur devrait ainsi prter une attention particulire au respect des principes suivants : Principe de continuit d exploitation, Principe de permanence des mthodes comptables, Principe de la prminence de la ralit sur l apparence.

2.5.2. L audit des tats financiers de base : Spcificits

60

2.5.3 L audit des relevs de dpenses (RDD)

Pour fonder son opinion sur la rgularit des dpenses, l auditeur devrait effectuer les diligences propres fournir l assurance raisonnable que les dpenses figurant dans les RDD sont : Pleinement tayes par les pices justificatives prsentes par le Projet, Dment autorises par les responsables du Projet, Eligibles aux termes de l accord de crdit, Correctement comptabilises ( cet gard, un rapprochement des dpenses figurant dans les RDD avec la comptabilit devrait tre effectu).

61

2.5.4 L audit du Compte Spcial Le Compte Spcial constitue le compte bancaire ouvert par le Projet pour recueillir les fonds (subventions) allous par la Banque. Les obligations comptables du Projet relativement la gestion de ce Compte Spcial portent sur les diligences suivantes : * Procder aux enregistrements comptables associs aux oprations effectues sur le Compte Spcial,

62

 Rconcilier les soldes comptables avec les soldes bancaires, tablir un tableau Emplois Ressources du Compte Spcial (qui a pour objet de prciser l origine des ressources et les utilisations qui y ont t faites). Vrifier que les retraits oprs sur ce compte ont t justifis et ont t en outre effectus conformment aux dispositions de l accord de crdit,
63

2.5.4 L audit du Compte Spcial

2.6 :L expression de l opinion de l auditeur : Les rapports d audit Les rapports classiques
le rapport gnral sur les tats financiers de l auditeur ( donnant son opinion)et le rapport sur le contrle interne,

Les rapports particuliers

* Rapport sur la conformit aux dispositions de l accord de crdit * Rapport sur les Etats de Relevs de Dpenses * Rapport sur le Compte Spcial

64