Audit Treso

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Prsent par: Dirig par:
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GNANSOUNOU
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WIO
M0031 MPACG11
2
Promotion 2
(2007-2009)
Mmoire de fin d'tude
TlIEME
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1Audit du cycle de la trsorerie du CESAG
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Audit du cycle de la trsorerie du CESAG
Ddicace
A Mes Trs chers Parents
Je ddie ce mmoire mes parents, pour l'amour qu'ils m'ont toujours donn, leurs
encouragements et toute l'aide qu'ils m'ont apporte durant mes tudes.
Aucun mot, aucune ddicace ne pourrait exprimer mon respect, ma considration, et mon
amour pour les sacrifices qu'ils ont consentis pour mon instruction et mon bien-tre.
Trouve ici, chre mre, dans ce modeste travail, le fruit de tant de dvouements et de
sacrifices ainsi que l'expression de ma gratitude et de mon profond amour.
Puisse Dieu lui accorder sant, bonheur et longue vie afin que je puisse un jour combler de
joie ses vieux jours.
A Mes Frres et Surs
Je leur ddie ce travail pour tous les sacrifices qu'ils n'ont cess de m'apporter tout au long
de mes annes d'tudes.
Que Dieu leur apporte le bonheur, les aide raliser tous leurs vux et leur offre un avenir
plein de succs.
A mes Amis
Nulle ddicace ne pourrait exprimer ma profonde affection et mon immense gratitude pour
tous les encouragements et soutiens qu'ils ont consentis mon gard.
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2
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promotion, CESAG, Avril 2010
Remerciements
Ce mmoire est l'aboutissement de la conjugaison de multiples contributions dont nous ne
saurions oublier l'intrt et la porte. Ainsi, voudrais-je adresser particulirement :
-Allah ;
-Son prophte Mohamed (PSL)
-M. Abdou Aziz DIOP, mon grand frre et ami.
-M. Sikatin GNANSOUNOU, Auditeur Interne du CESAG, qui n'a jamais manqu de
m'apporter son aide et ses remarques constructives.
-M. Alexis KOUASSI pour ses orientations, son attention et sa disponibilit mon gard et
la rigueur impose pour la ralisation de ce travail.
-M. Moussa Y AZI, pour son attention et sa disponibilit mon gard;
-M. Mar, Auditeur Interne du CESAG;
-M. Hyacinthe TOGSE : Agent Financier Charg de la Trsorerie du CESAG ;
Egalement je remercie l'ensemble du personnel du CESAG, particulirement mon amie et
sur Delphine NAPEL;
-Jol, stagiaire au service recouvrement du CESAG ;
-M. Adama SENE du CESAG ;
-l'ensemble du personnel du restaurant du CESAG, plus particulirement Diabel
NDAO qui m'a toujours soutenu,
-tous les professeurs qui nous ont transmis leur savoir faire;
A TOUS CEUX QUI M'ONT AIDE DE PRES OU DE LOIN DANS LA
REALISATION DE CE MEMOIRE.
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Sigles et abrviations
AFT
BCEAO
cCP
CEAO
CESAG
CI
CNCC
COSO
DAFRH
DARH
DFC
DG
DESS
ESGE
lAS
IFACI
MBA
ODC
QCI
SDFB
SG
UEMOA
Agent financier charg de la trsorerie
Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest
Comptes courants postaux
Communaut Economique de l'Afrique de l'Ouest
Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion
Contrle Interne
Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (France)
Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission
Direction Administrative et Financire des Ressources Humaines
Directeur Administratif des Ressources Humaines
Directeur Financier et Comptable
Directeur Gnral
Diplme d'Etudes Suprieures Spcialises
Ecole Suprieure de Gestion
International Accounting Standards
Institut Franais de l'Audit et du Contrle Internes
Master of Business Administration
Oprations Diverses de Caisse
Questionnaire de Contrle Interne
Sous Directeur Finance Budget
Secrtaire Gnral
Union Economique et Montaire Ouest Africaine
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iii
Listes des tablea ux
Tableau 1: Comptes de bilan ............................................................................................................ 10
Tableau 2: Comptes de charges et de produits ................................................................................. 11
Tableau 3: Objectifs du contrle interne appliqu au cycle trsorerie ............................................. 12
Tableau 4: Identification des risques lis la fonction trsorerie ..................................................... 28
Tableau 5: processus d'encaissement ............................................................................................... 51
Tableau 6: processus d'encaissement (suite et fin) ......................................................................... 51
Tableau 7: processus de dcaissement.. ............................................................................................ 52
Tableau 8: processus de la caisse d'avance ...................................................................................... 52
Tableau 9: processus de la caisse d'avance (suite) ........................................................................... 53
Tableau 10: processus allgement de la caisse ................................................................................ 54
Tableau Il: processus alimentation de la caisse ............................................................................... 55
Tableau 12: Arrt de caisse ............................................................................................................. 56
Tableau 13: processus paiement par transfert ................................................................................... 57
Tableau 14: processus paiement par bon de virement.. .................................................................... 57
Tableau 15: processus paiement par chque ..................................................................................... 58
Tableau 16: processus encaissement de chque ............................................................................. 58
Tableau 17: processus ouverture de caisse ....................................................................................... 59
Tableau 18: processus contrle de caisse ......................................................................................... 59
Tableau 19: processus suivi de la trsorerie ........................................................ : ............................ 60
Tableau 20: processus suivi de la trsorerie (suite et fin) ................................................................. 60
Tableau 21: identification des risques lis aux encaissements ......................................................... 63
Tableau 22: identification des risques lis aux dcaissements ......................................................... 63
Tableau 23: identification des risques lis aux oprations de caisse d'avance ................................. 64
Tableau 24: identification des risques lis l'allgement de la caisse ............................................. 65
Tableau 25: identification des risques lis l'allgement de la caisse (suite) .................................. 66
Tableau 26: identification des risques lis l'alimentation de la caisse .......................................... 67
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Tableau 27: identification des risques lis l'alimentation de la caisse .......................................... 67
Tableau 28: identification des risques lis l'arrt de caisse ......................................................... 68
Tableau 29: identification des risques lis l'arrt de caisse (suite et fin) ..................................... 68
Tableau 30: identification des risques lis aux paiements par transfert ........................................... 69
Tableau 31: identification des risques lis aux paiements par chque ............................................. 69
Tableau 32: identification des risques lis aux paiements par virement.. ......................................... 70
Tableau 33: identification des risques lis au contrle de caisse ...................................................... 71
Tableau 34 : identification des risques lis au suivi de trsorerie .................................................... 71
Tableau 35: identification des risques lis l'ouverture de la caisse ............................................... 72
Tableau 36 : cotation de la probabilit d'occurrence des risques ..................................................... 73
Tableau 37: Evaluation de la probabilit de survenance des risques ............................................... 73
Tableau 38 : Evaluation de la probabilit de survenance des risques (suite et fin) .......................... 75
Tableau 39 : chelle de mesure de l'impact des risques ................................................................... 75
Tableau 40 : Evaluation de l'impact des risques .............................................................................. 76
Tableau 41 : Evaluation de J'impact des risques (suite et fin) .......................................................... 77
Tableau 42 : Hirarchisation selon la probabilit de survenance ..................................................... 77
Tableau 43: Hirarchisation selon la probabilit de survenance (suite et fin) ................................. 78
Tableau 44 : Hirarchisation selon l'impact.. ................................................................................... 79
Tableau 45: Hirarchisation selon l'impact (suite et fin) ................................................................ 80
Tableau 46: proposition de plan d'actions ....................................................................................... 83
Tableau 47: proposition de plan d'actions (suite) ............................................................................ 84
Tableau 48 : Recommandations ....................................................................................................... 86
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Listes des figures
Figure 1: schma du modle d'analyse ............................................................................................. 35
Figure 2: organigramme du CES AG ................................................................................................ 47
Figure 3: Matrice des risques ........................................................................................................... 81
Listes des annexes
Annexe 1: Questionnaire de contrle interne ................................................................................... 91
Annexe 2: Description des procdures du CES AG ........................................................................ 100
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Table des matires
Ddicace .............................................................................................................................................. i
Remerciements .................................................................................................................................. ii
S
1 b ' . t' ...
Ig es et a revla Ions ....................................................................................................................... 111
Listes des tableaux ........................................................................................................................... iv
Listes des figures .............................................................................................................................. vi
Listes des annexes ............................................................................................................................ vi
Table des matires .......................................................................................................................... vii
INTRODUCTION GNRALE ............................................................................................................ l
Introduction premire partie ........................................................................................................... 6
Chapitre 1 : Prsentation du cycle trsorerie .................................................................................. 7
1.1. Dfinition du cycle trsorerie ......................................................................................... 7
1.1.1. Les oprations concernes par le cycle de la trsorerie .......................................... 8
1.1.2. Les processus .......................................................................................................... 9
1.1.3. Les comptes retraant les oprations de trsorerie ............................................... 10
1.2. Objectifs du contrle interne appliqu au cycle trsorerie ........................................... 11
1.3. Elments constitutifs de la fonction trsorerie .............................................................. 13
Chapitre 2 : Audit des procdures du cycle trsorerie .................................................................. 18
2.1. La mise en uvre de l'audit du cycle trsorerie ........................................................... 19
2.1.1. La prise de connaissance du systme .................................................................... 19
2.1.2. La description du systme de contrle interne ...................................................... 20
2.1.2.1. Le contrle interne du cycle trsorerie ............................................................. 20
2.2. Approche par les systmes ............................................................................................ 26
2.2.1. Risques lis au cycle trsorerie ............................................................................. 27
2.2.2. Matrise des risques et contrle interne ................................................................ 27
2.2.2.1. Dfinition du risque et objectifs recherchs par l'approche par les risques ...... 27
2.2.2.2. Identification des risques lis la fonction trsorerie ....................................... 28
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vii
2.2.3. Critres de catgorisation et cartographie des risques .......................................... 30
2.2.3.1. Critres de catgorisation ................................................................................. 30
2.2.3.2. Cartographie des risques ................................................................................... 31
2.2.4. La vrification de l'adquation des procdures .................................................... 32
2.3. L'valuation des risques dus la conception des systmes .......................................... 33
Chapitre 3 : Mthodologie de l'audit des procdures du cycle de la trsorerie du CESAG ......... 34
3.1. Le modle d'analyse ..................................................................................................... 34
3.2. La mthodologie utilise ............................................................................................... 36
3.2.1. Les outils de collecte des donnes ........................................................................ 36
3.2.1.1. L'entretien ........................................................................................................ 36
3.2.1.2. Questionnaire de contrle interne ..................................................................... 37
3.2.1.3. La recherche documentaire ............................................................................... 37
3 .2.1.4. L'observation physique .................................................................................... 38
3.3. La mthode d'analyse des rsultats .............................................................................. 38
Conclusion premire partie : ......................................................................................................... 40
Introduction deuxime partie: ...................................................................................................... 42
Chapitre 4 : Prsentation du Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion ........................... 43
4.1. Historique et missions .................................................................................................. 43
4.2. Les structures de l'Institution ....................................................................................... 44
4.2.1. Conseil d'Administration ..................................................................................... 45
4.2.2. La Direction Gnrale .......................................................................................... 45
4.2.2.1. Le Secrtariat Gnral ...................................................................................... 45
4.2.2.2. La Direction Financire et Comptable .............................................................. 45
4.2.2.3. La Direction des Etudes et de la Vie Estudiantine ............................................ 45
4.2.2.4. Les Instituts ....................................................................................................... 46
Chapitre 5 : Description du cycle de trsorerie du CESAG ......................................................... 49
5.1. Objectifs du processus de gestion de trsorerie ............................................................ 49
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viii
5.2. Les intervenants de la gestion de trsorerie .................................................................. 49
5.2.1. Le Directeur Financier et Comptable ................................................................... 49
5.2.2. Le Sous Directeur Contrleur de Gestion ............................................................. 50
5.2.3. Le Sous directeur Finance et Budget .................................................................... 50
5.3. Les fonctions du cycle de trsorerie ............................................................................. 50
5.3.1. La fonction budgtisation ..................................................................................... 50
5.3.2. La fonction encaissement ..................................................................................... 50
Chapitre 6 : Analyses et recommandations .................................................................................. 62
6.1. Identification et analyse des risques potentiels ............................................................. 62
6.1.1. Identification des risques lis la gestion de trsorerie ........................................ 62
6.1.2. Evaluation des risques .......................................................................................... 72
6.1.2.1. Evaluation de la probabilit d'occurrence ........................................................ 72
6.1.2.2. Evaluation de l'impact des risques ................................................................... 75
6.1.3. Hirarchisation des risques lis la gestion de trsorerie .................................... 77
6.1.4. La matrice des risques .......................................................................................... 80
6.2. Analyse de la matrice des risques ................................................................................. 82
6.3. Les plans d'action ......................................................................................................... 82
6.4. Recommandations ........................................................................................................ 85
6.5. Mise en uvre des recommandations ........................................................................... 87
CONCLUSION 6NRALE .............................................................................................................. 88
ANNEXES ........................................................................................................................................ 90
BIBU06RAPHIE ........................................................................................................................... 113
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ix
mITRODUcnON6NRALE
L'objectif gnral de toute entreprise est d'assurer la prennit et la continuit de son
exploitation. A l'intrieur de l'entreprise, on se bouscule pour atteindre les objectifs
dfinis par le Top Management. Concomitarnment vont s'entrelacer les actions des
hommes et des machines dans le seul souci de raliser des prestations ou des produits qui
devront non seulement tre de qualit et rpondre la satisfaction de la clientle, mais
aussi crer de la valeur ajoute.
La vie de l'entreprise se subdivise en cycles (achats-fournisseurs, ventes-clients,
immobilisations, stocks et en-cours, trsorerie, emprunts et dettes financires ... ) ; base sur
laquelle vont se raliser toutes les oprations. Parmi ces cycles, celui de la trsorerie joue
un rle central dans la vie de l'entreprise du fait de la position sensible qu'il occupe. Il est
au cur des mouvements ou flux financiers (espces, chques, oprations avec les
institutions financires).
Dans les pays de l'UEMOA, les textes exigent aux entreprises l'laboration des
procdures. Mais l'laboration des procdures est souvent nglige alors qu'elle aurait pu
aider les entreprises tre plus efficaces.
A cet effet, il s'avre ncessaire pour assurer convenablement la gestion des risques de
trsorerie, que la direction de l'entreprise mette en place des dispositifs de contrle
efficaces, structurs, ordonns et formaliss, qui seront consigns dans un manuel de
procdures.
Le manuel de procdures constitue un des indicateurs privilgis de l'auditeur dans sa
mission. L'audit du cycle de la trsorerie qui rsulte donc de l'tude et de l'valuation
faites par un auditeur est considr comme une solution un large ventail de problmes
que pourraient vivre les entreprises.
Le CESAG est un tablissement public international spcialis en matire de formation, de
recherche et de consultation, dot de la personnalit morale, de l'autonomie financire et
administrative et ayant son sige Dakar.
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Dans le cadre du systme LMD, le CESAG a connu une volution exponentielle. Les
programmes voluent, le nombre d'tudiants augmente de manire spectaculaire alors que
son manuel de procdure n'est pas encore mis jour.
En effet comment le CESAG parvient-il matriser les risques lis sa trsorerie alors que
nous sommes dans un contexte de faible bancarisation dont les paiements se font en
espces la caisse jusqu' un pass rcent?
Ainsi l'audit du cycle de la trsorerie apparat comme une solution de prennit des
procdures de gestion d'une part et d'autre part une fiabilit des actes de gestion aidant la
compagnie contre plusieurs risques.
La question principale que nous nous posons est la suivante:
./ quels contenus donner aux procdures du cycle trsorerie du Centre Africain
d'Etudes Suprieures en Gestion pour une grande efficacit du dispositif de
contrle interne?
Plus prcisment:
./ quels sont les niveaux de scurit inscrits dans le dispositif mis en place?
./ Peut- on considrer que ce dispositif est efficace au regard du contexte global?
Nous essaierons de donner une rponse travers notre travail de recherche dont le thme
est: Audit du cycle de la trsorerie du CESAG )).
Les cadres thorique et pratique nous permettront d'apporter des lments de rponse aux
questions suivantes du fait que notre tude s'est limite essentiellement au cycle de la
trsorerie.
L'objectif principal est de mener un audit des procdures du cycle de la trsorerie du
CESAG, travers un questionnaire de contrle interne et des tests de vrification du
fonctionnement des procdures, notamment les tests de sondage, les tests de conformit,
les tests de permanence afin d'en dgager les principales pistes aux fins de comparaison
avec le rfrentiel.
Les objectifs spcifiques qui en rsultent sont:
./ vrifier que les oprations sont correctement enregistres en comptabilit;
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2
./ dgager les forces, les faiblesses et les risques lis ce cycle et enfin;
./ faire des recommandations en vue d'amlioration du cycle;
Il est vrai que la transparence doit concerner tous les cycles de gestion, mais notre tude se
limitera au seul cycle de la trsorerie qui est la rsultante de tous les autres.
Une telle tude permet d'attirer l'attention des responsables en la matire sur l'importance
de l'audit des procdures du cycle de la trsorerie.
Aussi, cette tude peut-elle aider, notre avis, le service d'Audit Interne du CESAG,
mieux matriser ses activits, et surtout, par la rvision de son dispositif de contrle
interne.
L'utilisation et l'exploitation de ce travail de recherche permettront notre aVIS aux
lecteurs du CESAG une matrise des concepts gnraux d'audit et du contrle interne; et
de connatre d'avantage le cycle de la trsorerie.
Aussi, trouveront-ils dans notre document une revue littrature, tant sur le cycle de la
trsorerie que sur la mthodologie d'un audit des procdures. Ce qui leur permettra d'avoir
une vision plus claire des points voqus et aussi d'acqurir des connaissances en la
matire.
Cette synthse des connaIssances thoriques appnses au Centre Africain d'Etudes
Suprieures en Gestion reprsente pour nous un enrichissement en audit et contrle interne.
Ce travail reprsentera donc un outil assez prcieux dans notre carrire d'auditeur.
Et plus qu'une formalit acadmique, le document labor sera dans notre VIe
professionnelle, l'un des principaux critres de mesure de notre aptitude et capacit
matriser les diffrents cycles, notamment celui de la trsorerie du CESAG.
Articulation du mmoire
Ce travail de recherche s'articule autour de deux parties essentielles:
./ la premire partie concernant le cadre thorique nous permettra de faire une
prsentation du cycle de la trsorerie ainsi qu'une revue de concepts de base, tels
que: l'audit des procdures, .... Ces lments nous permettront de mieux cerner
notre thme d'tude et de dgager notre modle d'analyse;
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3
../ dans une seconde partie, nous prsenterons le Centre Africain d'Etudes Suprieures
en Gestion, la mthodologie de l'audit des procdures et enfin les rsultats,
analyses ainsi que les recommandations;
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PREMIERE PARTIE: CADRE
THEORIQUE
Introduction premire partie
Cette premire partie de notre tude est consacre l'tude thorique de l'Audit du cycle
de la trsorerie.
Dans le premier chapitre, nous prsentons le cycle de la trsorerie: sa dfinition, ses
concepts de base, son lien avec le contrle interne mais aussi sa pratique professionnelle en
Afrique et dans le monde; dans le deuxime chapitre, nous procdons une revue de la
littrature de l'audit des procdures et dans le troisime chapitre, nous abordons la
mthodologie de l'audit des procdures du cycle de la trsorerie.
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6
Chapitre 1 : Prsentation du cycle trsorerie
Grer sa trsorerie, c'est tre en permanence en prise directe avec les flux rels et
prvisionnels, entrant et sortant, et avec ses banques, pour pouvoir effectuer rapidement les
ajustements ncessaires. C'est avant tout anticiper.
Le cycle d'exploitation des entreprises se droule par une succession du processus Achat-
Production - Vente. Ses diffrentes tapes conduisent des mouvements de fonds travers
le paiement du personnel, des fournisseurs et des prteurs d'une part et les rglements des
clients d'autre part. Toute entreprise doit disposer en permanence des ressources
suffisantes pour remplir ses engagements financiers (salaires, fournisseurs, charges
sociales et fiscales ... ). Ces tapes sont fondamentales pour l'entreprise car elles permettent
le dnouement des activits essentielles de fonctionnement. Ainsi, la trsorerie constitue
l'un des lments essentiels au sein d'une entreprise. En effet, elle permet de valider
l'ensemble des transactions ayant gnr un mouvement de trsorerie.
La gestion de trsorerie est devenue indispensable dans toute entreprise, grande ou petite.
Elle permet de surveiller le risque d'insolvabilit de l'entreprise. Elle permet aussi de
mieux ngocier les financements court terme indispensables.
1.1. Dfinition du cycle trsorerie
Dterminer la trsorerie d'une entreprise est un pralable ncessaire son tude puis son
optimisation. La notion de trsorerie peut tre analyse selon deux approches: l'une
statique en termes de stocks un moment donn, l'autre dynamique, en terme de flux sur
une priode donne.
Les approches du concept de trsorerie sont multiples et varient selon diffrents auteurs.
Certains comme LEROY (1999 :6) l'expliquent comme des disponibilits, de la liquidit
ou de l'encaisse. Vue l'insuffisance de la dfinition prcdente, CRAMBERT (2004 :38-
39) prsente la trsorerie comme tant: la rsultante de la somme des flux de trsorerie
gnrs au niveau de l'activit, de l'investissement et du financement. Elle correspond aux
disponibilits et quasi-disponibilits savoir:
.:. les comptes de caisses et les comptes courants;
.:. les comptes terme et intrts dtenus non chus qui s'y rattachent;
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.:. les valeurs mobilires de placement ne reprsentant pas de risque de variation de
capital pouvant tre aisment transformes en disponibilits grce l'existence d'un
march ou d'un acheteur potentiel;
.:. les soldes crditeurs de banques et des intrts courus non chus qui s'y rattachent ds
lors qu'il s'agit de dcouverts passagers .
Selon MEUNIER (1984 :7) la trsorerie nette d'une entit est la diffrence entre les
ressources ncessaires pour financier son activit et les besoins entrains par cette activit
un moment donn. Cette dfinition fait rfrence au Besoin en fonds de Roulement.
La trsorerie rsulte de la diffrence entre le fonds de roulement (FR) et le besoin en fonds
de roulement (BFR).
Le FR correspond l'excdent des capitaux permanents (capitaux propres et emprunts
LMT) sur les immobilisations. Le BFR reprsente le montant des capitaux ncessaires pour
fInancer le cycle d'exploitation (actifs circulants dettes CT). Toute variation du FR ou
du BFR aura donc des rpercussions immdiates sur la trsorerie. C'est ce que le financier
analyse au travers du tableau de flux.
La notion de la trsorerie peut tre apprhende en terme de flux correspondant aux
encaissements et dcaissements pendant une priode ou en terme de stock, reprsentant la
situation de trsorerie une date dtermine. Cette dfinition peut se traduire suivant une
opration d'addition reliant les flux aux stocks.
La trsorerie est ainsi la rsultante de tous les flux financiers traversant l'entreprise et des
modes de financement retenus. La synthse de ces diffrentes dfinitions nous laisse dire
que la trsorerie est le solde qui dcoule des encaissements et des dcaissements de
l'entreprise durant une priode donne. La trsorerie est donc un domaine trs sensible
qu'il faut grer de faon quotidienne avec quelques outils et surtout une vritable stratgie.
1.1.1. Les oprations concernes par le cycle de la trsorerie
Au niveau de ce cycle, on retrouve essentiellement les oprations portant sur le flux de
trsorerie savoir:
.:. prise de fonds (encaissement) par virement, par chques;
.:. paiements en espces, par chques et virements bancaires ou postaux;
.:. produits et frais financiers attachs ces oprations.
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Les oprations financires (emprunts, subventions, oprations sur titres) seront tudies
dans le cadre d'un cycle spcifique.
Il convient, avant de commencer l'tude dtaille du cycle de la trsorerie, de formuler les
observations suivantes:
.:. la trsorerie a gnralement un rle de dnouement des oprations inities au
niveau des autres cycles d'activits: Achats, Ventes, PersonneL De ce fait, elle est en
relation avec l'ensemble des autres cycles;
.:. c'est au niveau de la trsorerie que se prsentent les risques les plus importants de
dtournement.
1.1.2. Les processus
Le processus est un ensemble d'activits qui s'enchainent pour un objectif atteindre et
qui se traduisent par un rsultat. Dans toute organisation nous avons trois types de
processus : les processus de ralisation; les processus de support ou de soutien et les
processus de pilotage.
Deux mthodes permettent d'identifier les processus:
la mthode du plus grand au plus petit qui consiste partir des processus pour
aboutir aux tches en passant par les activits.
la mthode du plus petit au plus grand qui consiste identifier les tches et les
activits afin de reconstituer les processus. Elle se rvle plus difficile que la
premire.
Soulignons que dans les deux mthodes la notion de processus est relative car elle dpend
du niveau de dtail que l'on souhaite apporter.
Parmi les oprations de trsorerie il faut noter qu'il y a celles qui transitent par la caisse et
par la banque. Ces oprations peuvent tre regroupes selon (BARRY, 2004) en:
.:. oprations courantes de trsorerie telles que les missions des chques, les virements,
les oprations de caisse,
.:. oprations de gestion de portefeuille: ligne de crdit consentie l'entreprise, opration
de placement,
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.:. les oprations spcifiques de trsorerie telles que la couverture de change, la gestion de
trsorerie d'un groupe.
1.1.3. Les comptes retraant les oprations de trsorerie
Les oprations de trsorerie sont enregistres dans les comptes de caisses (oprations en
espces), de banques (oprations bancaires), de CCP (oprations postales) et dans les
comptes de frais ou de produits financiers (intrt bancaires dbiteurs ou crditeurs).
Ces oprations ncessitent galement l'emploi de comptes de liaison (ou compte de
virements internes) qui constatent les transferts de fonds d'un compte de trsorerie un
autre, ou les chques remis l'encaissement non encore positionns par les banques.
Les comptes concerns sont illustrs dans les tableaux qui suivent.
Tableau 1: Comptes de bilan
51
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53
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Source : BARRY Mamadou (2004: 267)
Valeurs encaisser
Banques
Etablissements financiers et assimils
Instruments de trsorerie
Banques, crdits de trsorerie et d'escompte
Caisses
Rgies d'avances, accrditifs et virements
internes
Dprciations et risques provisionns
(trsorerie)
e
10
Tableau 2: Comptes de charges et de produits
6742
6745
675
676
6784
679
772
776
779
Source: BARRY Mamadou (2004: 267)
Intrts avances reues et dpts crditeurs
Intrts compte courants bloqus
Intrts bancaires et sur oprations de
trsorerie et d'escompte
Escompte des effets de commerce
Pertes de change
Pertes sur risques financiers sur instruments
de trsorerie
Charges provisionnes financires
Revenus de participations
Gain de change
Reprises de charges provlslOnnes
financires
1.2. Objectifs du contrle interne appliqu au cycle trsorerie
Toute entreprise uvre pour la continuit de son exploitation dans un environnement en
perptuel changement. L'atteinte de cet objectif requiert une collaboration participative et
des objectifs spcifiques clairs et connus de tous, en adquation avec la vision de la
direction.
Le tableau suivant rcapitule les principaux objectifs du contrle interne appliqu au cycle
trsorerie.
e
11
Tableau 3: Objectifs du contrle interne appliqu au cycle trsorerie
Fonctions Objectifs de contrle interne Risques
1. Etablissement Les procdures mises en place par la Mauvaise matrise de la
des prvisions
de trsorerie
2.
Encaissements,
dcaissement
socit doivent donner l'assurance trsorerie, apprhension tardive
que les oprations relatives la des impasses de trsorerie.
trsorerie sont rapidement et
correctement enregistres par les
servIces comptables et tous les
mouvements non autoriss sont
rapidement ports l'attention de la
Direction Gnrale.
Les procdures mIses en place
doivent donner l'assurance que:
-Les encaissements sont enregistrs
rapidement et de manire exhaustive,
-Les encaissements sont autoriss par
la Direction Gnrale,
Dtournements
d'encaissements ou de
dtournements par cration de
dpenses fictives.
Difficult d'assurer un contrle
correct des caisses.
-Les risques de dtournements de Difficult
d'exercer un
recettes sont nuls ou minimes
Les procdures appliques par
l'entreprise doivent donner
l'assurance que :
-les paiements sont enregistrs
rapidement et de manire exhaustive,
contrle squentiel des pices
de caisse.
Dtournement des encaIsses
significatives dtenues par le
caISSIer.
-les paiements sont autoriss par la Existence de bons de caisse
Direction Gnrale, non rgulariss correspondant
des prts dguiss.
-les nsques de dtournement (par Dtournement
des
majoration frauduleuse des paiements
ou par cration de documents de
paiement de dpenses fictives) sont
nuls ou minimes.
encaissements clients et de
falsification des comptes des
clients concerns.
e
12
3. Contrle des Les procdures appliques par la
avoirs en caisse
et en banque
4.
Comptabilisation
des oprations
de caisse et de
banque;
Analyse et
instruction des
comptes de
virements de
fonds
socit doivent garantir:
-L'existence d'un systme de contrle Dtournements de caisse non
priodique des existants en caisse, dtects;
-La mise en place d'un systme de Collusion entre les
rapprochement priodique des responsables des caisses et les
journaux de banque avec les extraits contrleurs.
bancaires (tat de rapprochement)
Dtournements d'avoirs en
-La tenue priodique de ces travaux banque et falsification des tats
de rapprochement par un responsable
dsign par la Direction Gnrale.
de rapprochement bancaires.
Maintien dans les tats de
rapprochement bancaires de
montants significatifs en
suspens au dtriment de la
trsorerie relle de l'entreprise.
Les procdures mIses en place Inexactitude, un moment
doivent donner l'assurance que les donn des soldes comptables
comptes traduisant les dpts retraits des comptes de caisse et
de fonds sont rgulirement analyss banques, empchant de ce fait
et justifis et que tout dpt retrait l'exercice d'un contrle
non autoris ou anormal
rapidement dtect.
est correct.
Dtournement de montants
retirs de la caisse ou de la
banque pour alimenter
thoriquement d'autres
comptes de trsorerie.
Risque de falsification des
justifications des comptes de
virements de fonds par les
auteurs du dtournement 1
Source: BARRY Mamadou (2004, P267)
1.3. Elments constitutifs de la fonction trsorerie
La trsorerie qui est au centre des autres fonctions de l'entreprise est la rsultante de tous
les flux financiers de l'entreprise. Deux grandes missions dfinissent la fonction trsorerie
selon (HUBERT, 1997 :4) :
e
13
-la gestion des liquidits qui consiste respecter la contrainte de solvabilit de l'entreprise
et se gre long et court terme, au jour le jour de faon oprationnelle. A ce niveau, le
trsorier veille l'existence d'une encaisse importante pour faire face aux paiements.
-la gestion des risques financiers qui consiste essentiellement en la couverture des risques
de taux et des risques de change afin d'viter qu'ils soient excessifs et nuire la rentabilit
de l'entreprise.
POLONIATO (1997 :137) vient complter la dfinition d'HUBERT en disant qu'en plus
des risques de taux et les risques de change il y a d'autres risques tels que les risques de
signature, les risques par dfaut, les risques de contrepartie, les risques fiscaux et les
risques humains.
Tous ces risques doivent tre matriss par le trsorier.
Elle permet de surveiller le risque d'insolvabilit de l'entreprise et de mieux ngocier les
financements court terme indispensables. Pour cela, le trsorier doit mettre en place des
outils et mthodes de contrle interne qui lui permettent de matriser en temps rel les
incertitudes lies la date de ralisation des oprations dbitrices ou crditrices qui
alimentent les soldes bancaires. Nous aurons nous intresser dans la suite de nos travaux
la gestion de liquidits qui se traduit de faon oprationnelle travers plusieurs fonctions
(BARRY, 2004) :
.:. Fonction de Budgtisation- Estimation des niveaux d'encaisses;
.:. Fonction encaissement;
.:. Fonction dcaissement;
.:. Fonction gestion des comptes banques;
.:. Fonction recouvrement;
.:. Fonction gestion des conditions bancaires ...
a. Fonction de Budgtisation - Estimation des niveaux d'encaisses.
Selon SION (2003 :31) le budget de trsorerie a pour fonction d'valuer le besoin de
financement de l'entreprise, de ngocier les lignes de crdits court terme ncessaires au
e
14
bon fonctionnement de l'entreprise, de vrifier la capacit de la trsorerie absorber les
actions prvues et de calculer les frais ou produits financiers court terme }}.
BARRY (2004: 185) amliore cette dfinition en stipulant que la fonction trsorerie
regroupe toutes les tches d'tablissement du budget de trsorerie permettant d'estimer a
priori les niveau d'encaisses et, le cas chant les besoins en dcouverts et crdits court
terme ncessaires pour viter les crises de trsorerie.
Il est exprim principalement en termes financiers (prvisions), mais il incorpore souvent
beaucoup de mesures quantitatives non financires. Le budget de trsorerie rpond deux
impratifs :
.:. s'assurer d'un quilibre mensuel entre encaissements et dcaissements, en vue de
mettre en place, de faon prventive, des moyens de financement ncessaires court
terme en cas de besoin de liquidits pour un ou des mois donns;
.:. connatre le solde de fin de priode budgtaire des comptes de tiers et d'encaisse, tels
qu'ils figureront dans le bilan prvisionnel.
Nous pouvons alors affirmer que le budget de trsorerie prvoit l'volution de la trsorerie
de l'anne suivante, mois par mois. Il est construit en fin d'exercice comptable partir des
autres budgets dj raliss. L'ajustement des entres et sorties de liquidits afin de
prvenir les risques de cessation de paiements ou les excdents inutiles est l'objet du
budget de trsorerie.
b. Fonction encaissement
GRIFFITHS (2001 :201) explique que les encaissements sont la rsultante surtout des
ventes et des cessions. Les diffrents flux se traduisant par des encaissements sont entre
autres: les remises d'espces, de chques, d'effets l'encaissement des virements en
faveur de l'entreprise, la cession d'immobilisations, de revenus de titres, des prts
rembourss etc.
Il s'agit d'oprations dont l'excution traduit une entre d'argent liquide. BARRY
(2004 : 185) appuie GRIFFITHS en disant que les encaissements concernent toutes les
oprations de recueil des fonds (recettes, rglements des clients, intrts crditeurs etc.), et
de leur conservation dans les banques et les caisses }}.
e
lS
c. Fonctions dcaissement
Selon la nature des activits de l'entreprise, les dcaissements peuvent tre importants ou
peu significatifs. Ils concernent toutes les oprations de sorties de fonds effectues par
l'entreprise en contre partie des achats de biens et services, y compris les oprations
d'emprunt. Les retraits d'espces, les domiciliations d'effet, l'mission des virements, le
prlvement et le dbit des chques sont les diffrents flux que l'on peut identifier.
Notons que les encaissements et les dcaissements ne prennent pas en compte que les
activits ordinaires, mais concernent aussi les oprations hors activits ordinaires. L'on est
tent d'affirmer que la trsorerie constitue l'un des indicateurs de performance les plus
pertinents de la gestion d'une entreprise.
Les fonctions comptables sont celles de comptabilisation et de contrle des oprations et
des soldes des avoirs en caisse et dans les banques. Les fonctions comptables sont d'aprs
(BARRY, 2004 :194) :
a. Comptabilisation des oprations de caisse et de banques: elle reprend les tches
d'enregistrement, dans les livres comptables de caisse et de banque, des
mouvements (encaissements paiement) intervenus.
b. Suivi des comptes de liaison: cette fonction essentielle comprend toutes les tches
d'analyse et de justification des soldes des comptes de virements internes (chques
l'encaissement, virement de fonds).
c. Contrle des avoirs en caisse et dans les banques: la fonction comprend toutes
les tches:
.:. de vrification des existants physiques en caisse,
.:. de rapprochement des oprations comptabilises par l'entreprise et de celles
enregistres par la banque, pour un compte donn.
Conclusion
La trsorerie est donc un domaine trs sensible qu'il faut grer de faon quotidienne avec
quelques outils et surtout une vritable stratgie. Mais si la problmatique semble basique,
la combinaison des contraintes rend les choses plus complexes. Une gestion efficace des
risques constitue alors la pierre angulaire du succs des entreprises, quels qu'en soient le
e
16
secteur d'activit ou la taille. Une bonne gestion des risques ncessite la fois une forte
culture en matire de risque, un bon dispositif de contrle interne et un programme solide
couvrant l'ensemble de l'entreprise.
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17
Chapitre 2 : Audit des procdures du cycle trsorerie
Un audit des procdures est un audit port sur un ensemble de systmes qui conduit
contrler de nombreux sous-systmes pour une partie spcifique: par exemple la
procdure d'enregistrement dans les comptes, la centralisation comptable, la procdure de
mise jour des fichiers clients, fournisseurs, produits, personnel, etc ... (Henri BOUQUIN,
1996).
Un systme est un ensemble qui comprend des procdures, des lments intentionnels, des
lments dcisionnels et qui porte sur une partie de l'entreprise, nettement dlimite (Jean
Charles BEC OUR, Henri BOUQUIN, 1996: 30-31).
Selon Lionel COLLINS et Grard V ALIN, (1992: 198), les procdures revtent un
caractre plus ou moins formel et certains services spcialiss, tels que: le bureau des
mthodes pour la production, les tudes commerciales pour les ventes, contribuent
l'organisation des fonctions et codifient les procdures sous forme de manuel de ventes
pour les reprsentants, les tableaux d'ordonnancement.. .. C'est donc par rapport ces
rgles crites que l'auditeur apprciera le bon droulement des oprations .
Dans un audit de systme, l'auditeur s'attache dceler les inaptitudes du systme
examin, par exemple l'audit du systme de facturation qui vrifie que le systme produit
des factures justes pour les clients bnficiaires des produits ou prestations de l'entreprise.
A ce niveau, si nous essayons d'analyser cette assertion d'(Henri BOUQUIN, 1996), sur le
fond, le systme doit assurer le respect de la politique des prix, dlais et conditions de
vente, la mise jour correcte des diffrents fichiers d'une part et d'autre part, sur la forme
le systme de facturation doit assurer le respect de la prsentation lgale des documents,
des principes de conservation des documents ou des informations en matire de
prescription lgale. Tous ces points de contrle interne sont majeurs dans la couverture
d'audit. Ce qui nous permet de dire que: L'apprciation du dispositif d'un contrle
interne qui consiste vrifier sa conception et son fonctionnement passe par plusieurs
tapes mises en place par l'entreprise . (CNCC, Dayan & AI. 1999). Ces tapes sont:
.:. la prise de connaissance des procdures mises en place par l'entreprise;
.:. la description du systme;
.:. la vrification de l'existence relle;
e
18
.:. l'valuation des risques lis la conception et.
.:. la vrification du fonctionnement des procdures. (Cl\CC, 1992)
2.1. La mise en uvre de l'audit du cycle trsorerie
Afin d'mettre une opinion sur le fonctionnement des procdures. l'auditeur doit suivre
une dmarche mthodologique pour s'assurer de leur correcte application. C'est pour cela,
compte tenu du domaine auditer, nous avons effectu les travaux suivants:
2.1.1. La prise de connaissance du systme
La prise de connaissance du systme doit permettre l'auditeur d'apprhender le circuit de
traitement manuel ou informatique de l'information, et cela, depuis l'initiation d'une
opration jusqu' sa traduction dans les comptes annuels de l'entreprise. (Mikol, 1999,
Dayan & AI. 1999).
La connaissance de l'entreprise comprend la comprhension de l'environnement dans
lequel elle se situe amSl que l'identification des spcificits de l'entreprise. Cette
connalssance a pour fonction de dceler les risques principaux auxquels est soumise
l'entreprise. (Pig BE;-JOIT 2001 : 78). Selon l'auteur, cette prise de connaissance est non
seulement base sur la connaissance de l'environnement mais aussi sur la connaissance des
spcificits de l'entreprise.
- connaissance de l'environnement: l'environnement de l'entreprise est conditionn par
le secteur d'activit et par la situation conomique tant gnrale que sectorielle ou
gographique. C'est--dire que selon les secteurs d'activit, les besoins informationnels de
l'entreprise ne sont pas les mmes et les procdures de traitement de l'information
diffrent ainsi que les contrles effectuer. Quant la situation conomique, elle
conditionne frquemment la sant financire de l'entreprise. Le risque principal pour
l'auditeur est celui de cessation de paiement. Ce risque est d'autant plus important que la
situation conomique est mauvaise. Ce qui nous pennet de dire que dans ces conditions les
tats financiers peuvent fausser l'image que les comptes devraient donner de l'entreprise;
- Connaissance des spcificits de l'entreprise: les spcificits de l'entreprise sont lies
sa structure organisationnelle, sa politique stratgique, sa position concurrentielle et
son actionnariat. Au niveau de la structure organisationnelle, l'auditeur devra s'assurer que
les dcisions critiques font l'objet d'une approbation hirarchique et systmatique. Dans
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, Ze promotion, CESAG, Avril 2010
une entreprise en dclin, les procdures sont bien dfinies malS elles ne sont plus
forcment appliques si bien que le contrle est devenu routinier et ne prend pas en compte
les nouveaux risques aux quels est confronte l'entreprise.
Aprs la prise de connaissance de l'entit, l'auditeur doit dcrire tout ce qu'il a recens
durant cette phase.
2.1.2. La description du systme de contrle interne
L'auditeur doit mentionner toutes les procdures squentielles, c'est--dire au fur et
mesure de leur droulement. Il doit indiquer toutes les copies de documents et leurs
utilisations si elles offrent un intrt. Il doit mentionner les procdures de maintenance de
fichiers ou d'dition de rapports, montrer les flux d'information entre les diffrents
services de l'entreprise et indiquer aussi le titre, la position, et si possible le nom de la
personne effectuant la procdure. (Pig BENOIT, 2001 : 83).
2.1.2.1. Le contrle interne du cycle trsorerie
Dans son fonctionnement quotidien, l'entreprise gnre des flux financiers qui, s'ils ne
sont pas maitriss, comportent des risques qui, si l'on y prend garde, peuvent la conduire
la liquidation. La gestion de trsorerie a donc pour but de grer ces risques. Pour exercer
un contrle satisfaisant sur la trsorerie, l'entreprise doit se doter d'outils efficaces et la
mise en place d'un contrle interne spcifique la fonction trsorerie revt un caractre
ncessaire.
2.1.2.1.1. Dfinition et objectifs de contrle interne de la trsorerie
Dfinissons le contrle interne, et les objectifs du contrle interne lis la trsorerie.
a) Dfinition du contrle interne
La notion de contrle interne comporte plusieurs dfinitions dont nous retiendrons les plus
importantes.
L'ordre des experts comptables le dfinit comme tant l'ensemble des scurits
contribuant la matrise de l'entreprise. Il a pour but d'un ct d'assurer la protection du
patrimoine et la qualit de l'information, et de l'autre l'application des instructions de la
direction et de favoriser l'amlioration des performances. (RENARD, 2006 : 120). C'est
une conception large du contrle interne contrairement au contrle interne dfinit par la
e
20
compagnie des commissaires aux comptes qui le limite la comptabilit en rduisant son
rle des mesures de vrification. Cette dfinition ignore la recherche de l'efficacit dans
les activits.
Face aux insuffisances soulignes, des rflexions ont t menes pour aboutir une
dfinition unanime. La plus connue est celle du COSO (Committee of Sponsoring
Organisations of Treadway Commission) le contrle interne est un processus mis en
uvre par le Conseil d'Administration, les dirigeants, et le personnel d'une organisation
destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs suivants:
.:. la ralisation et l'optimisation des oprations;
.:. la fiabilit des informations financires;
.:. la conformit aux lois et aux rglementations en vigueur ;
.:. la scurit des actifs. (HAMZAOUI, 2005 :80).
Les dfinitions sont varies: dispositifs , moyens , procds , systmes ne
sont pas contradictoires mais se compltent. Toutes ces dfinitions tendent nous montrer
que le contrle interne n'est pas une fonction mais un ensemble de dispositifs conu par la
direction pour matriser le" fonctionnement de ses activits. Pratiquement toutes les
transactions de l'entreprise, supposent la rception ou le dboursement de fonds. Le
contrle interne pour grer le volume important d'oprations qui en dcoulent s'accroit par
le fait que des tentations s'attachent aux disponibilits (STETTLER, 1975 :255).
Le contrle interne n'est pas un vnement isol ou une circonstance unique, mais un
processus.
b) Objectifs du contrle interne de la trsorerie
SENEQUE (in Renard, 1998 :123) affirme: il n'y a pas de vent favorable pour celui qui
ne sait o il va . En matire de gestion de la trsorerie les objectifs doivent permettre de :
~ s'assurer que les paiements sont faits des fins autorises et par un nombre limit
de personnes (matrise des paiements) ;
~ s'assurer que les encaissements font l'objet d'un SUl VI (matrise des
encaissements) ;
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21
)i;> s'assurer que les oprations de trsorerie sont correctement enregistres;
)i;> s'assurer que les actifs liquides sont correctement protgs;
)i;> s'assurer que la gestion de la trsorerie est optimise sans faire courir de risques
indus l'entreprise;
)i;> viter la situation de cessation de payement;
)i;> minimiser les frais financiers et optimiser les produits financiers;
)i;> contrler le fonctionnement des comptes bancaires (BARRY, 2004; LEROY,
1999).
2.1.2.1.2. Dispositifs du contrle interne de la trsorerie
La cohrence du contrle interne permet d'anticiper un nombre important de risques de
trsorerie. La mise en place des composantes de contrle interne permet de rpondre aux
exigences de la gestion et peuvent tre regroups sous cinq rubriques (RENARD,
2006 : 154) savoir:
)i;> les objectifs;
)i;> les moyens ;
)i;> le systme d'information et de communication;
)i;> l'organisation;
)i;> et enfin les procdures.
a. Les objectifs
Les objectifs doivent permettre en matire de gestion de trsorerie d'tablir des prvisions
fiables, de s'assurer de la disponibilit des fonds pour palier les ventuelles insuffisances
de trsorerie, de procder des dcaissements seulement pour des achats autoriss et enfin
d'enregistrer avec prcision toutes les crances encaisses (Coopers & Lybrand,
2000 :263-271) et (Griffiths, 2001 :200).
L'absence d'objectifs bien dfinis peut conduire une inefficacit de la gestion de
trsorerie, chaque responsable doit alors pouvoir dfinir les objectifs spcifiques assigns
e
22
sa fonction. Sans objectifs clairement dfinis, on ne peut identifier les risques de trsorerie
qui leurs sont attachs et les moyens mettre en uvre pour les atteindre.
b. Les moyens dvolus la trsorerie
Ils permettent la ralisation des objectifs, et peuvent tre d'ordre humain, financier, et
technique. Pour la fonction trsorerie, il faut que le personnel jouisse d'une comptence
irrprochable et doit dvelopper les qualits humaines suivantes: organisateur, technicien,
anticipatif, communicateur (SION, 2001 :29). Le trsorier doit aussi connatre les
mcanismes bancaires, savoir ngocier les conditions bancaires, grer les flux financiers
etc. (VERDIER, 1999 :60- 117). Malgr ses comptences il ne saura y parvenir sans
moyens techniques savoir les logiciels, la tlmatique c'est--dire avoir tout moment
connaissance des mouvements de fonds qui affecte les comptes, l'internet. De nos jours les
meilleures pratiques veulent que le trsorier s'appuie sur des moyens modernes tels que le
manuel de procdures, l'organigramme et aussi les fiches de poste (Y AZI, 2006 : 192).
c. Le systme d'information et de communication de la trsorerie
C'est le troisime dispositif de contrle interne que l'on retrouve dans toutes les activits
de l'entreprise. Le trsorier doit avoir un systme de communication performant qui est
une condition de base si l'on veut instaurer une organisation qui fonctionne correctement et
doit mettre en place un systme d'information en vue de matriser en temps rel les
incertitudes lies la date de ralisation des oprations crditrices ou dbitrices qui
alimentent l'volution des soldes. Il doit entretenir des relations avec la comptabilit, les
services commerciaux, les principaux ordonnateurs de dpenses, la banque, les clients, les
fournisseurs, l'Etat etc. (LEROY, 1999 ; ROUSSELOT 1999).
d. L'organisation de la trsorerie
FA YOL disait on ne contrle que ce qui est organis . Composante importante pour
mettre en uvre les moyens, l'organisation doit respecter trois principes pour tre efficace
savoir l'adaptation, l'objectivit, la scurit ou la sparation des tches, (RENARD
2006 : 160- 162).
Une bonne organisation de la trsorerie donne a priori l'assurance d'une bonne gestion, ce
qui se traduit par la connaissance des tches accomplir, la sparation des fonctions du
trsorier avec d'autres fonctions incompatibles, une dfinition des relations de pouvoir et
e
23
des dlgations, les recettes dans leur totalit sont dposes dans les comptes et dans les
meilleurs dlais; les paiements sont assortis de justificatifs et dment autoriss par des
personnes habilites; tous les paiements et toutes les recettes sont rapidement et
correctement enregistrs; le systme de tenue de la caisse et comptabilisation est fiable; le
solde de compte banque et caisse issue des livres refltes la ralit; les encaissements et
les paiements des effets sont correctement suivis (SAMBE Oumar, 1999 :369).
ROUSSELOT (1999 : 13 1) affirme que la fonction de trsorerie a une forme pyramidale
compose du front office, du back office et du middle office.
Il est du devoir du trsorier de bien matriser l'organisation de l'entreprise ce qui lui
permettra de ne pas ngliger les tches et contraintes lies cette activit.
e. Les procdures de la trsorerie
Elles dcrivent la faon dont doit tre ralises les tches accomplir. Les techniques et
mthodes de la trsorerie doivent tre: dfinies, crites dans un manuel de procdures,
simples et spcifiques, mises jour rgulirement et portes la connaissance des
excutants.
Dfinissons les procdures lies aux diffrentes fonctions de trsorerie savoir les
procdures de budgtisation, d'encaissement, et de dcaissement qu'on avait eu dfinir
plut haut.
? Les procdures de budgtisation
Un pralable pour assurer l'efficacit de la gestion de trsorerie est la mise en place de
procdures de budgtisation adquate par rapport aux objectifs fixs. Les faiblesses
releves dans la gestion de trsorerie sont dues en majeures parties l'inefficacit ou la
dfaillance des procdures.
? Les procdures d'encaissement
Ces procdures doivent favoriser la disponibilit des fonds pour pallier aux manques de
liquidit (BARRY, 1995 : 132) et (SOW, 2003 :29-32) et le dispositif de contrle interne
doit donner l'assurance que:
? il n'y a pas de cumul de la fonction encaissement avec d'autres fonctions
incompatibles;
e
24
~ le responsable des encaissements vrifie l'existence de la pice justificative et de
son caractre rgulier lorsque les fonds sont reus la caisse;
~ le responsable des encaissements contrle la conformit de la pice justificative
avec la recette ;
~ le responsable rceptionne le paiement et rempli le carnet de reu;
~ ds rception le responsable range les espces ou chques dans un coffre fort dont
une autre personne dtient de code;
~ il Y a une sparation entre la caisse recette et la caisse dpense;
~ le responsable remplit le bordereau de versement en banque et le transmet au
coursier pour versement;
~ prsentation par le coursier des justificatifs de ces versements au responsable.
~ Les procdures de dcaissement
Elles concernent toutes les tches de rglement par chque ou effet de commerce, en
espce. Ces procdures oprationnelles lies s'inscrivent dans la recherche de scurit, de
facilit de contrle et le dispositif mis en place doit permettre de s'assurer que:
~ tous les fournisseurs sont pays temps rel afin d'viter les contentieux;
~ les personnes habilites autorisent les dpenses;
~ les pices justificatives originales accompagnent les dpenses;
~ les documents de paiement sont annuls par la mention payer ;
~ tout paiement de facture ncessite deux signature conjointes sur les chques cela,
cela suppose le dpt de trois signature chez le banquier;
~ tout chque mis en rglement des factures doit tre barr et non endossable;
~ tous chques mis sont enregistrs selon une squence numrique;
~ les dpenses effectues par la caisse ne doivent pas excder une certaine somme
fixe par l'entreprise ;
e
2S
~ les chques signs doivent tre envoys le plus rapidement possible leurs
destinataires par une personne autre que celle qui les a prpars;
~ la gestion de la caisse doit tre assure par toute personne n'ayant pas la
responsabilit des enregistrements comptables.
Par ailleurs il faudrait distinguer la caisse dpense de la caisse recette puisse qu'elle permet
de connatre rapidement les mouvements effectus et facilite les contrles.
f. La supervision
Toute tche qui n'est pas supervise se dtriore. Elle doit tre opportune et efficace.
Selon RENARD (2006 :169-170) superviser c'est d'abord un acte d'assistance, ensuite un
acte gratifiant et enfin un acte de vrification. Les Anglo-Saxons viennent appuyer en
disant "people do not do what you expect. They do what you inspect" c'est dire les gens
ne font pas ce que vous attendez d'eux, ils font ce qui est vrifi.
La supervision permet de s'assurer que les objectifs sont atteints et que les procdures
mises en place sont efficaces et respectes (CNCC, 1992 :35). Le gestionnaire doit tre
supervis par son suprieur hirarchique. Les documents produits par le trsorier sont donc
contrls et valids par ce dernier et par ailleurs doit avoir un regard sur les activits de ses
collaborateurs qu'il a sous sa responsabilit.
2.2. Approche par les systmes
Dans le pass, l'auditeur financier commence directement par les comptes pour vrifier
toutes les pices comptables et n'accordait pas ou peu d'importance la comprhension de
l'activit de l'entit, ses systmes de traitement de l'information comptable et son
contrle interne.
Sous l'effet de l'accroissement de la taille des entreprises et du nombre de plus en plus
important de pices et documents comptables, la premire volution a consist, pour les
auditeurs, chercher le moyen d'allger le contrle des comptes en accordant un rle accru
aux systmes de contrle interne. D'o la naissance de l'approche par les systmes ( ... )
e
26
2.2.1. Risques lis au cycle trsorerie
Les risques menacent la cration de valeur tous les niveaux de l'entreprise et doivent
donc tre imprativement apprhends, mesurs et matriss. Ne pas s'y prparer, c'est tout
simplement risquer de voir mourir son entreprise.
2.2.2. Matrise des risques et contrle interne
Le contrle interne fait partie intgrante de la gestion des risques. Selon ce modle,
l'auditeur doit avoir une comprhension de plus en plus complte de l'entit, de son
environnement et de son contrle interne afin de mener bien sa mission.
2.2.2.1. Dfinition du risque et objectifs recherchs par l'approche par les risques
Pour mieux apprhender le concept de contrle interne par l'approche par les risques, il
nous parat essentiel de dfinir la notion de risque et les objectifs recherchs par cette
approche.
2.2.2.1.1. Dfinition du risque
DELOITTE (2006 : 9) dfinit le risque comme tant: tout vnement, action ou inaction
de nature:
.:. empcher une organisation atteindre ses objectifs (de faon implicite ou explicite)
ou,
.:. altrer sa performance ou,
.:. une perte d'opportunits.
L'IFACI (Institut Franais de l'Audit et du Contrle Interne) (in HAMZAOUI, 2008 : 98),
dfinit le risque comme un ensemble d'alas susceptible d'avoir des consquences
ngatives sur une entit et dont le contrle interne et l'audit ont notamment pour mission
d'assurer autant que faire se peut la matrise . Cette dfinition est complte par celle de
VICENTI (in RENARD, 2006 : 139), le risque c'est la menace qu'un vnement ou une
action ait un impact dfavorable sur la capacit de l'entreprise raliser ses objectifs avec
succs .
MARESCHALL (2003 : 15) quant lui affirme que, pour une organisation, le risque est un
mlange de ces trois notions alas , dommage , opportunit , au sens de prise de
risque.
e
27
Toutes ces dfinitions mettent en vidence le caractre insaisissable de la notion de risque.
Nous retenons que le risque est un problme, une dfaillance qui pourrait se produire dans
le droulement de l'activit de l'entreprise et qui pourrait avoir des consquences graves
du point de vue de l'entrepreneur ou de son client.
2.2.2.1.2. Objectifs recherchs par l'approche par les risques
Selon COOPERS L YB RAND et IF ACI 2000, De faon raliste, la finalit du contrle
interne est l'assurance raisonnable d'atteindre les objectifs de l'entreprise }}. On parle
d'assurance raisonnable parce qu'aucun contrle ne peut supprimer 100% les fraudes ou
erreurs.
Selon cette approche, les valuations portent sur les risques et sont concentres sur toutes
les actions de matrise des risques. Le rapport de l'valuation porte sur l'adquation et
l'efficacit de la matrise des risques et les rsultats de l'valuation renvoient la matrise
des risques identifis de faon approprie.
2.2.2.2. Identification des risques lis la fonction trsorerie
Ces risques sont le plus souvent directs ou indirects et peuvent survenir de cas de mauvaise
excution d'une procdure, de dfaillance des systmes de gestion ou du fait d'un acte
humain. Ces risques peuvent tre analyss travers les diffrentes composantes du cycle
de trsorerie savoir la budgtisation, l'encaissement, le dcaissement et la gestion des
comptes bancaires. Ces risques sont prsents dans le tableau ci-dessous.
Tableau 4: Identification des risques lis la fonction trsorerie
fonctions Risques encourus
Mconnaissance des objectifs spcifiques;

La non laboration du budget;

Des informations relatives aux prvisions inexactes, non
Budgtisa tion mise jour, non disponibles;
Absence de lien entre le budget de trsorerie et les autres
budgets;
Le suivi imparfaitement assur ou non assur du budget.
e
28
Encaissements
Dcaissem en ts
Contrle des
avoirs en caisse
et en banque
Comptabilisation
des mouvements
de trsorerie
Les dtournements par manipulation des comptes de
recettes;
Des erreurs ou omISSIOns dans l'enregistrement des
recettes;
Des malversations ou fraudes;
Difficults d'assurer un contrle correct des encaisses;
Difficults d'exercer un contrle squentiel des espces
de caisse;
Existences de bons de Caisse non rgulariss
correspondant des prts dguiss ;
Dtournement par malversation des comptes de
paiements;
Erreurs ou omissions dans l'enregistrement des dpenses;
Malversation ou fraude;
Existence de bons de caIsses non rgulariss
correspondant des prts dguiss.
Risque de dtournements de caisse non dtects;
Non dtection d'carts de caisse;
Non justification des soldes de caisse;
Lourdeur et perte d'efficacit de la gestion de la caisse;
Risque de collusion entre les responsables des caisses et
les contrleurs;

Risque de dtournements d'avoirs en banque et de
falsification des tats de rapprochement bancaire ;
Risque de maintien dans les tats de rapprochement
bancaire des montants significatifs en suspens au
dtriment de la trsorerie de l'entreprise.
Non exhaustivit des enregistrements;
Risque financiers ;
Risque de non dtection d'une erreur de banque ou d'un
dtournement de fonds;
e
29
Suivi des
comptes de
liaison
Risque de rserves ou de non certifications des comptes
par un commissaire aux comptes ;
Risque de dtournements rsultant de cumul de fonction
de tenue de journaux de caisse avec celle de tenue de
caisse.
Risque de dtournement des montants retirs de la caisse
ou de la banque pour alimenter thoriquement d'autres
comptes de trsorerie;
Risque de falsification des comptes de virements par les
auteurs du dtournement.
Erreur d'quilibrage qui consiste laisser en mme temps
des soldes dbiteurs sur certaines banques et des soldes
crditeurs non rmunrs sur d'autres banques;
Erreur de sous mobilisation qui consiste laisser tous les
Gestion de comptes dbiteurs, ce qui gnre des frais financiers;
comptes
bancaires
Erreur sur mobilisation qui est relative au dfaut de
paiement ce qUI prIve l'entreprise des produits
financiers ;
Augmentation non matrise des frais financiers;
Difficult de contrle des conditions bancaires.
Source: A partir de M. BARRY (2004: 200- 201), SCHICK (2001 : 154) & POLINIATO
& al (1997 : 45).
Pour viter au maximum ces risques oprationnels de trsorerie, un dispositif de contrle
interne efficace est ncessaire pour assurer leur matrise.
2.2.3. Critres de catgorisation et cartographie des risques
La gestion du risque ncessite la catgorisation des risques afin de classer, d'valuer et
d'hirarchiser ces risques pour aboutir une cartographie
2.2.3.1. Critres de catgorisation
La catgorisation sert assurer l'exhaustivit des risques.
e
promotion. CESAG. Avril 2010
30
2.2.3.1.1. Niveau des risques
Les risques potentiels :
.:. Risques thoriquement susceptibles de se produire si aucun contrle n'est exerc pour
les empcher ou les dtecter et corriger les erreurs qui pourraient en rsulter. Ces
risques sont communs toutes les entreprises .
:. Leur niveau est identifi partir des guides professionnels et de l'exprience de
l'auditeur.
Les risques possibles:
.:. Ce sont les risques potentiels contre lesquels une entreprise donne ne s'est pas dote
de moyens pour les limiter ou les dtecter et les corriger.
.:. Ils sont identifis toutes les tapes de la mission par les diligences mises en uvre par
l'auditeur.
2.2.3.1.2. Nature des risques
y. Risques inhrents: risques gnraux lis l'entreprise, risques lis la nature des
oprations traites. Il s'agit du risque que les tats financiers comportent des erreurs
ou des fraudes significatives avant l'audit.
y. Risques de non contrle: lis la conception et au fonctionnement des systmes.
y. Risques de non dtection: lis l'audit (techniques et outils de l'audit utiliss).
2.2.3.2. Cartographie des risques
Selon DESCARPENTRlES (2003: 4), la cartographie des rIsques est un outil de
communication, du fait qu'elle permet le monitoring des risques en se servant du tableau
de bord.
Pour POULIOT (2002: 37), la cartographie des risques est un outil de gestion de
ressources humaines, financires, matrielles puisqu'elle permet l'affectation des
ressources aux risques prioritaires et susceptibles d'empcher l'atteinte des objectifs.
Selon Y AZI (cours d'audit interne et procdures: 96), la cartographie des risques est un
outil qui permet :
.:. de classer, de comparer et de hirarchiser des risques entre eux ;
e
31
.:. de mettre en place des plans d'actions pour les grer en fonction des ressources
disponibles;
.:. d'en assurer le suivi;
.:. de communiquer les informations sur les risques de l'organisation.
En somme, nous pouvons dire que la cartographie des risques permet de dfinir de manire
approfondie les impacts potentiels du risque, les facteurs qui dclenchent la survenance du
risque ainsi que les facteurs qui dterminent l'envergure du dommage, elle permet aussi de
rpertorier, classer et hirarchiser les diffrents risques d'une organisation. La cartographie
apparat donc comme un outil de prvention des risques et d'aide la dcision.
Aprs cela, l'auditeur doit vrifier l'adquation des procdures aux objectifs atteindre.
2.2.4. La vrification de l'adquation des procdures
Une fois les procdures de contrle interne dcrites, l'auditeur doit s'assurer que ces
procdures permettent d'atteindre les objectifs de contrle. Et ce niveau, c'est
l'utilisation de questionnaire de contrle interne qui permet l'auditeur d'identifier les
forces et les faiblesses. (Pig BENOIT, 2001 : 83). Cette tape a pour objectif de confirmer
que le descriptif reprsente bien la procdure relle qui est prvue par l'entreprise.
La vrification de ces procdures passe par:
~ l'examen de l'vidence du contrle: test qui permet de vrifier que les procdures
utilises sont respectes en permanence ;
~ la rptition des traitements et de vrification: l'auditeur refait le contrle ralis
pour s'assurer que les traitements et vrifications effectus par le personnel sont
rels.
~ l'observation: cette tape permet l'auditeur de mieux comprendre la faon dont le
contrle est ralis, et de vrifier son excution correcte.
L'auditeur au cours de cette phase s'appuie sur des tests de conformit et de permanence.
Ce test de conformit lui permet de s'assurer de la ralit de l'existence du systme ayant
fait l'objet de description. Par contre, les tests de permanence permettent de s'assurer
effectivement du fonctionnement du systme de contrle interne.
e
32
2.3. L'valuation des risques dus la conception des systmes
Selon Coopers & Lybrand (1994 : 49), l'valuation des risques consiste en l'identification
et l'analyse des facteurs susceptibles d'affecter la ralisation des objectifs; il s'agit d'un
processus qui permet de dterminer comment ces risques devraient tre grs.
Le respect des procdures et la recherche de leur amlioration permettent de rduire les
risques de l'entreprise. (Lionel COLLINS et Grard VALIN, 1992: 199).
Mais peut-on parler des procdures sans pour autant adopter une mthodologie?
Cette question trs fondamentale pour notre thme, nous permet de franchir le chapitre
intitul: mthodologie de l'audit du cycle de la trsorerie du CES AG.
Pour nous, l'objectif de l'audit des procdures est de s'assurer de la correcte application
des procdures du cycle trsorerie.
C'est pour cela, que nous allons parler de la mthodologie de l'audit des procdures dans le
chapitre suivant.
Conclusion
Le cycle de la trsorerie peut tre dfini comme l'ensemble des fonctions d'encaissement
et de dcaissement en espces ou par banques.
Le cycle d'exploitation des entreprises se droule par une succession du processus Achat
Production Vente. Ses diffrentes tapes conduisent des mouvements de fonds travers
le paiement du personnel, des fournisseurs et des prteurs d'une part et les rglements des
clients d'autre part. Toute entreprise doit disposer en permanence des ressources
suffisantes pour remplir ses engagements financiers (salaires, fournisseurs, charges
sociales et fiscales ... ). Ces tapes sont fondamentales pour l'entreprise car elles permettent
le dnouement des activits essentielles de fonctionnement. Ainsi, la trsorerie constitue
l'un des lments essentiels au sein d'une entreprise. En effet, elle permet de valider
l'ensemble des transactions ayant gnr un mouvement de trsorerie.
Elle permet de surveiller le risque d'insolvabilit de l'entreprise. Elle permet aussi de
mieux ngocier les financements court terme indispensables.
e
33
Chapitre 3 : Mthodologie de l'audit des procdures du
cycle de la trsorerie du CESAG
Notre tude sur les procdures du cycle de la trsorerie, ncessite une mthodologie. Celle-
ci est base non seulement sur le modle d'analyse mais aussi sur les outils et techniques.
Ceux-ci nous permettront de mieux apprhender le champ de notre thme.
3.1. Le modle d'analyse
Pour mieux cerner les contours de notre thme, nous avons dfini un modle d'analyse qui
nous permettra de vrifier tape par tape les procdures de contrle interne mises en place
par le CESAG, notamment au niveau du cycle de la trsorerie. Nous avons ainsi dfini un
certain nombre d'outils et de techniques. Ceux-ci, nous servirons dans la phase de la
collecte des donnes et aussi nous aiderons valuer le systme de contrle interne par
rapport aux procdures prvues par le CESAG concernant le cycle trsorerie.
En effet, c'est ce modle d'analyse qui va nous permettre de ressortir les forces et
faiblesses quant aux procdures du cycle trsorerie du CESAG, car toute procdure non
respecte constitue une faiblesse au niveau du cycle et celle respecte une force.
e
34
Figure 1: schma du modle d'analyse
Phases
Prise de
Contact
Prparation
Excution --iii-
Reporting
Action
Etapes
PRISE DE
CONNAISSANCE
DESCRIPTION DU
SYSTEME
Matriels:
-Ressources Humaines
-programmation des tches
-documentation ncessaire
Evaluation des procdures:
-Identification des risques
-Analyse des risques
SYNTHESE DES RESULTATS
RECOMMANDATIONS
MAITRISE DES
RISQUES POUR FAIRE
FACE A LA
PROBABILITE DE
SURVENANCE DES
RISOUES
MISE EN UVRE RECOMMANDATIONS
Source: nous mme
outils
ENTRETIEN
ANALYSE
DOCUMENTAIRE
NOTES
DESCRIPTIVES
ANALYSE
DOCUMENTAIRE
ENTRETIEN
EXAMEN DE
L'EVIDENCE DU
CONTROLE
QUESTIONNAIRE DE
CONTROLE
INTERNE
ENTRETIEN
OBSERVATlON
PHYSIQUE
ANALYSE
DOCUMENT AIRE
TESST
ANALYSE
DOCUMENTAIRE
QUESTIONNAIRE
DE CONTROLE
e
3S
3.2. La mthodologie utilise
Pour atteindre les objectifs que nous nous sommes fixs dans le cadre de cette tude, il
nous a paru utile de dterminer les outils de collecte des donnes.
C'est pour cela que dans le souci d'avoir le maximum d'information et pour mieux tayer
notre analyse, nous avons collect des donnes par administration du questionnaire et par
entretien auprs des personnes qui interviennent directement dans les oprations du cycle
trsorerie du CESAG; grce un stage que nous avons eu effectuer dans la direction
financire et comptable du CESAG.
3.2.1. Les outils de collecte des donnes
Cette collecte des donnes a ncessit le choix d'outils adapts pour mieux tayer notre
tude. Pour ce faire, nous avons utilis les outils suivants:
3.2.1.1. L'entretien
Il permet l'auditeur de faire une prise de connaissance de l'entit audite et d'orienter sa
mission en prslectionnant les cibles.
Selon Olivier LEMANT (1991: 181), l'entretien est une technique de recueil
d'informations qui permet l'explication et le commentaire et donc apporte une plus-value
importante la collecte des informations factuelles et des lments d'analyse et de
jugement. Ainsi nous avons collect des donnes par entretien auprs des personnes
suivantes:
y
le chef des services gnraux;
y
l'agent financier charg du recouvrement;
y
l'agent financier charg du budget ;
y
la caissire;
y
le trsorier;
y
sous directeur finances budget;
y
le comptable;
y
le sous directeur comptable;
e
36
~ directeur financier et comptable ;
~ le contrleur de gestion;
~ l'auditeur interne.
3.2.1.2. Questionnaire de contrle interne
Cet outil vise vrifier et valuer les procdures de contrle interne. Il permet cependant
de vrifier la ralit des oui matrialisant la force et l'impact des non symbolisant la
faiblesse. Donc, c'est une grille d'analyse qui comporte des questions relatives l'entit
audite avec des ({ oui et non permettant l'auditeur d'apprcier le niveau du
contrle et de porter un diagnostic sur le dispositif de contrle interne de l'entit ou de la
fonction audite.
Selon Olivier LEMANT (1991 : 196). C'est un outil prparatoire des forces et faiblesses
et un moyen pour effectuer l'analyse des risques. il est bti pour que les rponses
ngatives dsignent les points faibles du dispositif de contrle interne d'une entit et que
les positives signalent les points forts.
A cet effet, nous avons conu un questionnaire ferm , c'est--dire qu' chaque question
une seule rponse, OUI ou NON est possible. Ce questionnaire a t administr par
entretien face face, au trsorier, au chef comptable, au contrleur de gestion, au sous-
directeur financier et l'auditeur interne.
Une rponse OUI correspond une force, et une rponse NON une faiblesse. Les
rponses doivent, cependant, tre donnes en fonction des objectifs dfinis.
Aprs le questionnaire de contrle interne, nous avons ensuite effectu la recherche
documentaire.
(cf. annexes)
3.2.1.3. La recherche documentaire
Elle a pour objectif, l'examen des documents de l'entreprise tels que les pices
justificatives des oprations effectues.
Elle permet de s'assurer que :
e
37
)0> les enregistrements comptables sont appuys de pices justificatives confrant un
caractre probant la comptabilit ;
)0> l'entreprise respecte les obligations lgales ou rglementaires;
)0> les risques potentiels sont correctement provisionns.
Ainsi, notre recherche documentaire a consist, en la consultation des documents tels que:
les dossiers de trsorerie. et les documents internes (manuel de procdures, rapports des
missions etc.) ainsi que les diffrentes pices comptables relatives toutes les oprations
de trsorerie.
Aprs avoir effectu la recherche documentaire, nous nous sommes intresss
l'observation physique afin de voir la ralit de certaines procdures.
3.2.1.4. L'observation physique
Elle est la constatation de la ralit instantane de l'existence et du fonctionnement d'un
processus, d'un bien ... Olivier LEMANT (1991 : 201).
A ce niveau, nous avons assist l'excution de certaines tches (vrification des dossiers,
vrification de l'tat des comptes selon le type de rglement.. .. ) par le Sous Directeur
Finance Budget, l'agent Financier charg de recouvrement, de la caissire, du trsorier, et
du chef comptable.
3.3. La mthode d'analyse des rsultats
L'analyse des rsultats permet d'expliquer et d'interprter les rsultats obtenus (forces et
faiblesse) lors de la ralisation de l'audit.
Elle a pour objectif d'apprcier le caractre raisonnable des donnes chiffres et de porter
un jugement aux rponses obtenues dans le QCI.
Elle permet de recueillir les explications auprs de la direction de l'entreprise sur des
variables inhabituelles ou anormales mises en vidence.
Ainsi, nous nous sommes rapprochs des personnes auxquelles nous avons administr le
questionnaire pour avoir les explications des diffrents points de contrle que nous avons
effectu.
e
38
Conclusion
L'tude sur les procdures du cycle de la trsorerie ncessite une mthodologie. Cette
dernire est base non seulement sur le modle d'analyse mais aussi sur les outils et
techniques. Ainsi le modle d'analyse nous permet de dfinir le champ de notre tude.
Cependant, l'valuation du fonctionnement de l'organisation du systme de l'entreprise,
repose sur une dmarche mthodologique que suit l'auditeur. On peut par exemple citer: la
prise de connaissance de l'entreprise, le contrle interne etc.
e
39
Conclusion premire partie :
L'audit, joue au sein des entreprises un rle qui se dcline par rapport au contrle. Cette
fonction, a une nouvelle dfinition qui la consacre comme une activit oriente vers des
missions d'assurance et de conseil, et un nouveau cadre des normes professionnelles.
Le modle d'analyse nous a permis de dfinir le champ de notre tude et d'orienter nos
travaux au niveau du cycle trsorerie du CESAG. Il consiste ainsi, la synthse du cadre
thorique de rfrence, c'est--dire l'audit des procdures du cycle trsorerie du CESAG.
Cependant, l'valuation du fonctionnement de l'organisation du systme de l'entreprise,
repose sur une dmarche mthodologique que suit l'auditeur. On peut par exemple citer: la
prise de connaissance de l'entreprise, le contrle interne etc.
Ainsi, la proccupation de tout dirigeant d'entreprise est la matrise de ses activits. Pour
mieux analyser les forces et les faiblesses de son entreprise, il doit mettre en place un
dispositif de contrle interne qui permet d'valuer les procdures mises en place et une
assurance raisonnable quant au fonctionnement du systme qualit de l'entreprise.
Notre dmarche dans le cadre de cet audit des procdures du cycle trsorerie au CESAG
ncessite au pralable des outils. La combinaison des phases de l'audit ainsi que les
moyens utiliss nous ont permis de raliser notre modle ct' analyse qui servira de support
au cadre pratique de l'audit du cycle trsorerie du CESAG.
C'est ainsi que le modle d'analyse que nous avons pu dgager et la revue littrature, nous
permettent d'aborder la deuxime partie de notre mmoire intitule: audit des
procdures du cycle de la trsorerie du CESAG .
e
40
DEUXIEME PARTIE: AUDIT DES
PROCEDURES DU CYCLE DE LA
TRESORERIE DU CESAG
Introduction deuxinle partie :
L'objet de cette partie du mmoire est d'auditer les procdures du cycle de la trsorerie du
CESAG et de faire ressortir les forces et les faiblesses et les risques en vue de la
formulation des recommandations pour pallier les faiblesses.
Pour ce faire, dans cette partie intitule: Audit des procdures du cycle de la trsorerie
du CESAG , nous aborderons les points suivants:
? le premier chapitre prsentera le Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion.
? le deuxime chapitre portera sur l'audit des procdures du cycle de la trsorerie
ainsi que la mthodologie utilise.
? et enfin le troisime chapitre voquera les analyses et les recommandations.
Diop Libasse. Audit et contrle de Gestion, 2
e
42
Chapitre 4: Prsentation du Centre Africain d'Etudes
Suprieures en Gestion
Pour mieux comprendre le thme de notre tude, il convient pralablement de connaitre le
cadre choisi: le Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion (CESAG).
La Direction Gnrale, soucieuse de son bon fonctionnement, a mis en place une
organisation dans la perspective de maintenir la comptitivit du centre, d'assurer sa
croissance mais surtout d'assurer sa survie travers un objectif ambitieux d'autonomie
financire.
4.1. Historique et missions
Le Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion (CESAG) est une Institution
postuniversitaire de formation, de perfectionnement, de consultation et de recherche en
gestion. Il a t cr en application d'une dcision prise par les Chefs d'Etat de la
Communaut Economique de l'Afrique de l'Ouest (CEAO) la Confrence de Bamako en
1978.
L'objectif vis tait de doter les pays membres d'une cole communautaire, capable de
former des gestionnaires efficaces tout en tenant compte des ralits de l'environnement
africain.
Entr en activit en 1985, le CESAG s'est impos comme la principale grande cole de
formation en management en Afrique francophone au Sud du Sahara.
Cr l'origine pour servir les pays de la communaut, le CESAG s'est progressivement
ouvert l'ensemble de la sous-rgion et au continent Africain. Suite la dissolution de la
CEAO en 1994 et la liquidation de ses institutions spcialises, le CESAG a t rtrocd
en Novembre 1995 la Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest (BCEAO).
Depuis lors, le CESAG s'est engag dans un processus de restructuration et de
dynamisation de ses activits pour mieux rpondre aux besoins et attentes de ses
partenaires et clients. (www.cesag.snlcesagllhistorique.asp)
C'est ainsi que- depuis la rentre universitaire 2006, le CESAG a amorc la mise en place
du systme licence master doctorat (LMD). Lequel systme -est pratiqu dans les
e
43
universits amricaines et europennes. Il est encourag et soutenu par l'organe de tutelle
du CES AG, qui est le Conseil Africain et Malgache de l'Enseignement Suprieur
(CAMES).
Cette mise en place qui se veut progressive commencera par l'ouverture des programmes
aux bacheliers. Ensuite la suppression des anciens programmes que sont les DESS et enfin
l'ouverture des doctorats pour offrir des formations compltes aux futurs cadres des pays
africains.
Notons que le CESAG au del de son activit traditionnelle de formation, organise des
sminaires pour assurer l'amlioration et la performance des cadres et employs
d'entreprises et organisations, et fait aussi de la consultation.
Institution de renomme internationale, le CESAG s'est assign comme missions de:
former les cadres des entreprises prives et publiques, de
l'administration et d'organisations diverses avec une vision rgionale et
africaine;
tre une Institution postuniversitaire et complmentaire des Institutions
existantes;
perfectionner et recycler les cadres en matire de gestion;
former des formateurs pour les Institutions de formation en gestion de
la rgion;
tre un Centre Africain d'informations et de recherche applique dans
les domaines de la gestion, ax sur les priorits de la sous-rgion;
fournir des services de consultation et de recherche en gestion aux
entreprises prives et publiques, aux administrations et organisations
diverses, et des services de formations aux Institutions de formation.
(www.cesag.sn/cesagl/mission.asp)
4.2. Les structures de l'Institution
La structure organisationnelle (voir organigramme) du CESAG est compose:
? d'un Conseil d'Administration (CA) ;
? d'une Direction Gnrale (DG) ;
e
44
? d'un Secrtariat Gnral (SG) ;
? d'une Direction Financire et Comptable (DFC) ;
? d'une Direction des Etudes et de la Vie Estudiantine (DEVE) ;
? de quatre Instituts.
4.2.1. Conseil d'Administration
Prsid par le gouverneur de la BCEAO, il est charg notamment de prendre, en fonction
de la politique gnrale dfinie par le conseil des ministres de l'UEMOA, toutes mesures
d'administration et de gestion permettant la ralisation des objectifs de l'institution. Il a
pour rle d'arrter les projets de budgets, les comptes annuels, d'examiner les rapports
d'activit avant sa transmission au conseil des ministres.
4.2.2. La Direction Gnrale
Elle est dirige par un Directeur Gnral nomm par le conseil d'administration sur
proposition de son prsident. Il est responsable de la gestion quotidienne de l'institution en
accord avec la politique gnrale.
4.2.2.1. Le Secrtariat Gnral
Il assure les activits administratives du centre et comprend:
? les Services Gnraux ;
? le Service des Ressources Humaines (SRH);
? le Service de la Communication et de la Promotion (SCP).
4.2.2.2. La Direction Financire et Comptable
Elle met en uvre la politique financire du centre, labore et contrle l'excution du
budget. La DFC assure la gestion de la trsorerie et effectue la mise en uvre des
procdures comptables. Elle comprend trois sous directions :
? la Sous Direction de la Comptabilit (SDC) ;
? la Sous Direction des Finances et du Budget (SDFC) ;
? la Sous Direction du Contrle de Gestion (SDCG).
4.2.2.3. La Direction des Etudes et de la Vie Estudiantine
e
45
Elle coordonne les programmes de formation, assure la gestion de la scolarit, du centre
informatique, de la rsidence, des ressources documentaires et des archives. Elle comprend
quatre sous directions :
~ la Sous Direction de la Scolarit (SDS);
~ la Sous Direction de l'Informatique (SDI) ;
~ la Sous Direction des Ressources Documentaires et des Archives (SDRDA);
~ La Sous Direction de la Programmation et de l'Appui Pdagogique
(SDPAP).
4.2.2.4. Les Instituts
Le CESAG regroupe quatre grands Instituts qui sont le noyau opratoire :
~ l'Institut Suprieur de Management des Entreprises et autres Organisations
(ISMEO) ;
~ l'Institut suprieur de comptabilit et de Banque et Finance (ISCBF) ;
~ l'Institut Suprieur de Management de la Sant (ISMS) ;
~ l'Institut de Langues et Ingnierie de la Formation (ILIF).
Chaque Institut est dirig par un Directeur qui en assure l'administration et le suivi des
programmes de formation. Le personnel de chaque Institut est compos d'enseignants
permanents, de secrtaires et d'assistants de programme. Aussi chaque Institut est
compos:
~ d'un service de gestion des sminaires et consultations
~ d'un Dpartement Licence;
~ d'un Dpartement Mastre.
e
46
Figure 2: organigramme du CESAG
DOCUMII\T.\.TlO!'i'
Source: (2006, P5)
RESSOlJll:CES

[lIRECTlO:'ll
f'ftOSI'I:CnON E'r
m"'EI.OI'PEMENT
DE]>,\lil.TEMENT
ECONOtrm:
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2" promotion, CESAG, Avril 2010
COMMIJNICATION
ET PROMOllor;
(' ONTROIJ: or.
GESTION
Conclusion
Ce chapitre consacr la prsentation du CESAG nous a permis de connatre son historique, ses
objectifs, son mode de fonctionnement et son organisation. Dans le chapitre qui va suivre, nous
allons prsenter l'audit des procdures du cycle trsorerie en dcrivant le cycle de trsorerie du
CESAG.
e
48
Chapitre 5 : Description du cycle de trsorerie du CESAG
Le CESAG comme toute structure qui se respecte s'est dot de procdure de gestion de la
trsorerie. La trsorerie tant un domaine sensible, les responsables sont contraints un respect
strict de ces procdures.
L'objectif principal du respect de ces procdures est de s'assurer du niveau de maitrise des
risques afin d'identifier et de s'assurer que les dispositifs mis en place permettent d'atteindre les
objectifs fixs.
Dans ce chapitre qui est consacr la description du cycle de trsorerie du CESAG, nous verrons
les objectifs de la politique de crdit du CESAG, les intervenants ainsi que les activits menes
dans le cycle de trsorerie, ainsi que la description des diffrentes phases du processus de gestion
de trsorerie
5.1. Objectifs du processus de gestion de trsorerie
Ce processus dcrit les dispositions prendre au CESAG en matire de trsorerie. Les objectifs
poursuivis sont de :
.:. s'assurer que chaque acteur du processus joue sa partition de manire correcte;
.:. s'assurer que les modalits de gestion de trsorerie sont respectes;
.:. s'assurer d'une gestion optimale de la trsorerie;
.:. s'assurer que les conditions de dcaissement ou d'encaissement sont respectes avant toute
opration.
5.2. Les intervenants de la gestion de trsorerie
Les intervenants de la gestion de trsorerie et leurs rles peuvent tre dcrits comme suivant:
5.2.1. Le Directeur Financier et Comptable
Il est charg de l'excution de la politique financire du centre, de l'laboration, du suivi de
l'excution du budget et par ricochet de la gestion de la trsorerie du centre.
e
49
5.2.2. Le Sous Directeur Contrleur de Gestion
Son rle principal est d'exercer le contrle budgtaire, de coordonner l'laboration du budget et
de faire le suivi budgtaire.
5.2.3. Le Sous directeur Finance et Budget
Celui-ci est charg des imputations budgtaires, de la gestion de la trsorerie et la gestion
financire. Pour mener bien cette fonction, il a sous son autorit :
../ un responsable du budget;
../ un responsable du recouvrement;
../ un responsable de la trsorerie.
5.3. Les fonctions du cycle de trsorerie
Les diffrentes fonctions du cycle de trsorerie du CESAG se prsentent comme suit:
5.3.1. La fonction budgtisation
La fonction budgtisation est assure par la Sous Direction Contrle de gestion de concert avec
les autres Directions. Le budget de trsorerie est la synthse de tous les autres budgets du
CESAG.
5.3.2. La fonction encaissement
Cette fonction est tenue par la caisse qui est place sous l'autorit du Trsorier qui est lui-mme
sous l'autorit du SDFB. Le processus d'encaissement est le suivant:
e
50
Tableau 5: processus d'encaissement
Intervenant Description dtaille des tches
1 comptable Dlivre le reu de versement en quatre copies
~
Vrifie le reu et vrifie la somme
3 caissire
Si la somme concorde avec le reu, elle signe et
cachette le reu de versement
4
Elle remet l'original au client et garde la copie
rose
S'il n'y a pas concordance
1 Caissire Annule le reu et le retourne la comptabilit
2 Comptable Dlivre un nouveau reu avec le montant exact
3 Caissire Encaisse les fonds
Tableau 6: processus d'encaissement (suite et fin)
Enregistre systmatiquement les reus au
4 Caissire
brouillard de caisse
5 Caissire
Si les numros ne se suivent pas elle prvient le
comptable
6 Comptable Prend les rfrences du reu manquant
7 Comptable
Appelle la scolarit pour prendre les contacts de
l'Etudiant
8 Comptable
Appelle ce dernier pour rgulariser la situation ou
remettre le reu la caisse pour annulation
9 Caissire Encaisse les fonds ou annule le reu
e
Supports
utiliss
Reu de
versement
Brouillard
de caisse
51
Tableau 7: processus de dcaissement
N
1
DG, DFC, Signent les notes de dpense et les envoie au
CG SDFB
2
Agent de
Ds rception des notes tabli la DED
recouvrement
3 Sur la base de la DED labore l'OP
4
Etablit ensuite un dossier: DED+OP+factures
+notes
5 Envoie le dossier au DG,DFC, CG pour signature
6
DG,DFC et Signent la DED et l'OP et renvoient le dossier au
CG recouvrement
7
Agent de Retire la DED et transmet le reste du dossier au
recouvrement Trsorier
8 ! i ~ s o r i e r Ds rception du dosser, programme les paiements
Frais mdicaux: sans dlais
Les autres fournisseurs
De a 100 000 15jours
100 000 -1000 000 un mois
1000 000 - 5000 000 entre 2 ou 3 mois
1
9 Trsorier
Saisit les factures l'ordinateur dans le fichier
fournisseur
10 Trsorier Envoie ensuite le dossier la caisse pour paiement
.11 Caissire Etablit le bon de caisse en 4 copies
12 Caissire Fait signer le bnficiaire
13 Caissire Signe et dcaisse les fonds
Tableau 8: processus de la caisse d'avance
e
Supports
utiliss
Notes de
dpense
DED
OP
FACTURES
52
N
Supports
utiliss
1
. DG,DFC,SD
Signent la note et envoient la caisse Note de frais
FB
2 Caissire
Remplit la fiche d'ODC qu'elle envoie au
Fiche d'ODC
Trsorier et au SDFB pour signature
3
SDFB, Signent la fiche et la renvoient la caisse pour
Trsorier excution
Tableau 9: processus de la caisse d'avance (suite)
4
Caissire/bnfi
Signent la fiche d'ODC
ciaire
5 Caissire Dcaisse les fonds
6 Caissire Enregistre l'ODC l'ordinateur
7 Bnficiaire ~ L"'", justificatifs des dpenses Factures
8 Caissire
Joint aux justificatifs l'ODC qu'elle envoie
l'agent du budget
9 Agent du budget
Etablit l'OP et fait signer par le SDFB et le
OP
DFC
10 Agent du budget Envoie le dossier la caisse
11 Caissire Annule l'ODC l'ordinateur ODC
ru-TCaIssire Etablit le bon de caisse Bon de caisse
13 SDFB, Trsorier Signent le bon de caisse
e
53
1
Tableau 10: processus allgement de la caisse
N
1 Caissire
Etablit la fiche d'espce en route pour versement
la banque avec le carnet d'ODC
2 Caissire Fait le billetage
4 Caissire
Communique le montant l'agent de
recouvrement ou au Trsorier
5
Trsorier/recou
Remplit et signe une dcharge
vrement
Elabore la fiche de versement d'espces de la
6
BCEAO et rcupre les fonds la caisse
Aprs versement la caisse fait une copie du
7 reu de versement de la BCEAO qu'il joint
l'original de l'ODC
8
Remet le dossier son deuxime pour
tablissement de l'OP de rgularisation
9
terne agent de
Elabore l'OP de rgularisation qu'il joint au reu
budget de versement et l'ODC et envoient la caisse
10 caissire
Ds rception de l'OP de rgularisation annule
l'ODC l'ordinateur
11
Fait le bon de caisse qu'elle envoie au Trsorier
et SDFB pour signature
ru
Trsorier Signe le bon de caisse
e
Supports
utiliss
ODC
Fiche de
billetage
dcharge
Fiche de
versement
d'espce
i
S4
Tableau Il: processus alimentation de la caisse
i N
1 Caissire
Etablit la fiche d'espce en route pour
versement la banque avec le carnet d'ODC
2 Caissire 1 Fait le billetage
4 Caissire
Communique le montant l'agent de
recouvrement ou au Trsorier
5
Trsorier/reco
Remplit et signe une dcharge
uvrement
Elabore la fiche de versement d'espces de la
6
BCEAO et rcupre les fonds la caisse
Aprs versement la caisse fait une copie du
7 reu de versement de la BCEAO qu'il joint
l'original de l'ODC
8
Remet le dossier son deuxime pour
tablissement de l'OP de rgularisation
i
me
agent de
i Elabore l'OP de rgularisation qu'il joint au
9 reu de versement et l'ODC et envoie la
budget
Caisse
10 caissire
Ds rception de l'OP de rgularisation
annule l'ODC l'ordinateur
Il
Fait le bon de caisse qu'elle envoie au
Trsorier et SDFB pour signature
12 Trsorier Signe le bon de caisse
Supports utiliss
ODC
Fiche de billetage
dcharge
Fiche de
versement
d'espce
e
1
!
55
Tableau 12: Arrt de caisse
N
1 Caissire Fait l'tat des dpenses en instances
2 Calcule le solde thorique du brouillard
3 Comptable
Sort le solde comptable qu'il transmet la
caissire
4 Caissire
Fait le rapprochement brouillard solde
comptable et espces physiques
5 Rempli la fiche de billetage
6
Trsorier
Font le pointage des oprations au brouillard
/auditeur
7 Comptent les espces
8 Signent la fiche de billetage
9
Rangent le feuillet du brouillard et les fonds
dans le grand coffre
10 Remettent la clef du coffre la caissire
Il Caissire Rangent la clef dans le petit coffre
Supports
utiliss
Brouillard
Fiche de
billetage
e
56
Tableau 13: processus paiement par transfert
N
' Supports
utiliss
1 Trsorier
Elabore le projet d'ordre de transfert qu'il soumet
au SDFB
2 SDFB
Aprs lecture et ventuels amendements envoie le
projet au secrtariat du DFC
3
Secrtariat Saisit l'ordre de transfert et envoie pour signature Ordre de
DFC au SDFB, DFC, et SG transfert
4
SDFB,DFC, Signent l'ordre de transfert et le renvoient au
SG Trsorier
~ r i e r
Dpose le dossier la banque pour rglement
Tableau 14: processus paiement par bon de virement
N
Intervenant Description dtaille des tches Supports utiliss
1 Trsorier
Etablit le bon de virement et la quittance qu'il
Bon de virement
envoie au SDFB, DFC et SG pour signature
2
DFC,
Signent le bon de virement et la quittance quittance
SDFB, SG
3
Secrtariat Reoit le dossier et rdige la lettre
DFC d'accompagnement
4 DFC
Signe la lettre d'accompagnement et renvoie Lettre
le dossier au Trsorier d'accompagnement
5 Trsorier
Dpose la lettre et le bon de virement la
banque du bnficiaire
e

57
Tableau 15: processus paiement par chque
N
Intervenant Description dtaille des tcbes
1 Trsorier Etablit la quittance de paiement
2 Retire le chquier chez la caissire
3
Remplit le chque et l'envoie au SDFB SG
DFC pour signature
4
Le chque est remis la caissire pour
paiement
5 Caissire Etablit le bon de caisse en quatre copies
6
Caissire Fait signer le bnficiaire
7 Caissire Signe et remet le chque au bnficiaire
Tableau 16: processus encaissement de chque
N
1 Comptable Dlivre le reu de versement
2 Caissire V rifie le reu et vrifie la somme
3 re Si le chque n'est pas barr, elle le fait aussitt
4 Caissire Signe et cachette le reu de versement
5 Caissire
Remet l'original au client et garde la copie rose,
les autres copies vont la comptabilit
Le lendemain, remet les chques l'agent de
6 Caissire
recouvrement ou au trsorier pour encaissement
Supports utiliss
Quittance de
paiement
Chque
Bon de caisse
Supports utiliss i
Reu de
versement
chque
1
i
.
1
e
58
Tableau 17: processus ouverture de caisse
N
1 Auditeur Ouvre le grand coffre
2 Remet les fonds de la veille la caissire
Tableau 18: processus contrle de caisse
N
1
Auditeur/SD
V rifier les encaisses
FB
2 V rifier les reus et les bons de caisse
3
Faire le rapprochement entre le solde physique et le
solde thorique
S'il y a des erreurs, faire un rapport la hirarchie et
Supports
utiliss
Supports
utiliss
4
donner des instructions pour trouver la source de l'cart
5
Si l'erreur n'est pas retrouv, demander au caissier de
rembourser ou passer des critures en perte et profit
6 S'il n'y a pas d'cart, valider le solde
e
59
Tableau 19: processus suivi de la trsorerie
N
1 Trsorier
Retire le relev bancaire la BCEAO chaque
matin
2 Trsorier
Elaboration de l'tat de rapprochement
bancaire
3 Trsorier
Mise jour de la situation bancaire partir du
logiciel de suivi qui comprend:
BCEAO
Simulateur du solde du compte BCEAO
!
1
Fichier fournisseur
Fichier situation journalire de la trsorerie
Fichier prvision de la trsorerie
Le compte BCEAO enregistre :
Tableau 20: processus suivi de la trsorerie (suite et fin)
Les encaissements
Les enregistrements et les remises de chque
l'encaissement (ressources)
Emplois (bon de virement, chque et transfert)
Le soir le logiciel sort le solde de la banque
Les chques mis sont enregistrs dans le compte
BCEAO et le simulateur pour mise jour
Source: nous mme
e
Supports
utiliss
Relev bancaire
Logiciel de
simulation
60
Conclusion
Ce chapitre nous a permis de connatre les objectifs du processus de gestion de trsorerie, les
diffrents intervenants et leurs taches. Nous avons galement dcouvert les diffrentes fonctions
du cycle de trsorerie.
Cette brve tude du cycle de trsorerie nous a permis de constater que les procdures sont
formalises et rendent les activits transparentes. Nanmoins, ces procdures doivent tre suivies
attentivement ceci afin d'viter certains carts.
Ce chapitre nous conduit l'analyse et l'laboration de la cartographie des risques
oprationnels lis la gestion de la trsorerie du CESAG, en la formulation des
recommandations
e
61
Chapitre 6 : Analyses et recommandations
Les diffrents tests de vrification que nous avons eu faire nous ont permis de faire ressortir les
problmes constats au niveau du cycle trsorerie. Celui-ci mrite d'tre analys pour expliquer
pourquoi une telle procdure reprsente une force ou bien une faiblesse.
Ceci, nous permet de passer l'tape suivante: analyse des rsultats (problmes soulevs). Cette
analyse s'appuie sur la cartographie des risques lis au cycle de la trsorerie en vue de formuler
des recommandations.
Dans ce chapitre nous allons emprunter quelques phases d'laboration de la cartographie des
risques oprationnels lies la gestion de trsorerie du CESAG. Comme tout processus, le
processus de gestion de trsorerie comporte beaucoup de risques qu'il faut pouvoir maitriser
temps.
Pour mettre en place notre cartographie, nous allons appliquer les dmarches tudies dans la
revue documentaire, en partant du modle d'analyse que nous eu laborer pour identifier,
analyser les forces et faiblesses en vue de formuler des recommandations.
6.1. Identification et analyse des risques potentiels
Nous allons identifier les risques lis chaque sous processus et les analyser.
6.1.1. Identification des risques lis la gestion de trsorerie
Le tableau d'identification est celui utilis pour identifier les risques; ce qui nous a conduit
diviser le processus en sous processus. Le travail effectu nous a permis d'avoir les
renseignements sur les taches, les objectifs du contrle interne, les risques oprationnels, le
dispositif de maitrise des risques, et les tests de permanence.
e
62
Tableau 21: identification des risques lis aux encaissements
Tche Objectifs Risques oprationnels Dispositifs de CI
Dispositif
maitris?
Dlivrance S'assurer Collusion Contrle
du reu de Montant dclar diffrent rciproque avec le
versement de celui payer client
par la Erreur dans le remplissage
comptabilit du reu
Paiement Non-conformit du montant Contrle de la
la caisse dclar avec celui payer caIsse avant
Collusion entre le caissier et encaissement
le client/comptabilit Numros
Non paiement la caisse squentiels et
chronologiques des
reus
Apposition Certifier que Omission du cachet Contrle du client
du cachet le client a avant de quitter la
pay par la effectivement Caisse
caisse pay
Source: nous mme
Tableau 22: identification des risques lis aux dcaissements
Tche Objectifs Risques Oprationnels Dispositif de CI
Signature des s assurer que
notes de les dpenses
dpenses par les sont effectives
signataires des et que toutes
comptes les factures
bancaires sont
exhaustives
Non-conformit
factures
des Contrle de
Factures fictives
Non exhaustivit des
factures
premier niveau la
Caisse et la
trsorerie
transmission
signataires
Contrle
avant
aux
rciproque des
diffrents
signataires
Dispositif
Maitris?
Etablissement
de la DED et de
l'OP
Autoriser le Erreur dans Contrle et visa de Oui
Programmation
des paiements
Enregistrement
dcaissement l'laboration de la DED la DED et de l'OP
Rupture
caisse
et de l'OP par la hirarchie
Dcaissement
effectu sur la base
de l'OP
de Non disponibilit
liquidits
Collusion
de Paiement
calendicr
selon Non
S'assurer que Erreur d'enregistrement Auto contrle
e
63
des factures tous les Double
paiements sont comptabilisation
effectus Non transmission des
factures la caisse
Oubli d'enregistrement
Etablissement Dcaissement Erreur sur le bon de Contrle Oui
du bon de caisse effectu sur la caisse rciproque du
base de la du Oubli d'tablissement caissier et du
bon de caisse du bon de caisse bnficiaire avant
N on signature du bon dcaissement
de caIsse par le
bnficiaire/caissier
Tableau 23: identification des risques lis aux oprations de caisse d'avance
Tche Objectifs
Risques
Dispositif de CI
Dispositif
Oprationnels Maitris?
Signature des s'assurer que les N on-conformit des ../ Contrle de
notes de dpenses sont factures premier niveau la
dpenses par effectives et que Factures fictives cals se et la
les toutes les Non exhaustivit des trsorerie avant
signataires factures sont factures transmission aux
des comptes exhaustives signataires
bancaires ../ Contrle
, .
des reclproque
diffrents
signataires
Etablissemen Faire la Erreur dans contrle rciproque du Oui
tde l'ODC diffrence avec l'laboration de Trsorier et du SDFB
les oprations l'ODC
normales de collusion
dcaissement
1 Signature de
S'assurer de Collusion Contrle rciproque Oui
l'ODC par le l'exhaustivit
trsorier et le des dpenses
SDFB
1 Signature de
Omission de Auto contrle Oui
l'ODC par le signature
CaISSIer
1 Dcaissement
Erreur de montant Auto contrle et Oui
contrle effectu par
le bnficiaire
Enregistreme Exhaustivit des Erreur Auto contrle Non
nt de l'ODC enregistrements d'enregistrement
l'ordinateur Oubli
d'enregistrement
Double
enregistrement
Dpt des Rgularisation Non-conformit des Contrle des pices Non
e
64
factures
des dpenses factures au montant avant acceptation
encaiss Remboursement du
Factures non montant encaiss
exhaustives
Non justification des
factures
Etablissemen Autoriser
t de l'OP et dpenses
de laDED
les Erreur dans Contrle et visa de la Oui
Annulation
de l'ODC
l'laboration de la DED et de l'OP par la
DED et de l'OP hirarchie
Dcaissement effectu
sur la base de l'OP
Eviter
doubles
les Oubli d'annuler Auto- contrle
comptabilisation
s
l'ODC
Annulation d'une
ODC la place
d'une autre
Non
Etablissemen Dcaissement Erreur sur le bon de Contrle rciproque Oui
t du bon de effectu sur la
caIsse base de la du
Caisse du CaiSSIer et du
bon de caisse
Oubli bnficiaire
d'tablissement du
bon de caisse
Non signature du
bon de caisse par le
bnficiaire/caissier
Tableau 24: identification des risques lis l'allgement de la caisse
Tche
Etablissement de
la fiche d'espces
en route pour
versement la
banque avec le
carnet d'ODC
Objectifs
Justifier la
sortie de
liquidits
Risques
Dispositif de CI
Oprationnels
Erreur de Autocontrle
remplissage des contrle de
fiches hirarchie
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2" promotion, CESAG, Avril 2010
et
la
Dispositif
Maitris?
Oui
65
Tableau 25: identification des risques lis l'allgement de la caisse (suite)
i Etablissement Erreur de comptage Autocontrle et
de la fiche de contrle du
billetage bnficiaire
Enregistrement Exhaustivit Erreur Autocontrle
de l'ODC des
d'enregistrement
l'ordinateur enregistreme
Oubli
nts
d'enregistrement
Double
enregistrement
Elaboration de Justification Erreur de Contrle
la dcharge de la somme remplissage de la rciproque du
encaisse dcharge caissier et du
bnficiaire
Elaboration de S'assurer de Erreur de Autocontrle,
la fiche de la conformit remplissage de la contrle
versement du montant fiche rciproque du
d'espces de la dclar avec bnficiaire et du
BCEAO et la somme caissier
encaissement les relle
fonds la caisse
Etablissement Justifier le Erreur d'laboration Autocontrle et
de la DED et de montant de la DED et de contrle de la
l'OP de dcaiss l'OP hirarchie
rgularisation
Annulation de Equilibrer la Oubli d'annulation A utocontrle
l'ODC Caisse de l'ODC
i l'ordinateur
Elaboration du Justification Omission de Auto contrle et
bon de caisse de et l'laboration du bon contrle de la
rgularisation rgularisation de caisse hirarchie
de la sortie de Erreur dans le bon
liquidit de caisse
Signature du S'assurer de Oubli de signature Contrle
bon de caisse la rgularit rciproque des
par le Trsorier du bon de diffrents
et le SDFB caisse signataires
e
Oui
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
1
66
Tableau 26: identification des risques lis l'alimentation de la caisse
Tcbe Objectifs
Risques
Dispositif de CI
Dispositif
1 Expression du Prvenir la Mauvaise Vrification Oui
besoin hirarchie expreSSIOn faite par la
pour hirarchie
1
dispositions
Etablissement de la i Erreur dans la lettre Double Oui
lettre de demande de demande vrification de la
d'approvisionneme Rdaction tardive de lettre
nt de la caisse la lettre
Lenteur
administrati ve
Remplissage du Erreur de Autocontrle et Oui
chque remplissage contrle de la
hirarchie avant
signature
Encaissement du Alimentatio Diffrence entre Autocontrle Oui
chque la banque n de la montant du chque
caIsse et celui encaiss
Tableau 27: identification des risques lis l'alimentation de la caisse
Reu de 1
1 Collusion Contrle rciproque 1 Oui
versement Montant dclar avec la caisse et la i
la
diffrent de celui payer comptabilit
comptabilit i Erreur dans le
remplissage du reu
dtournement
Versement Alimentation de non-conformit du Rapprochement Oui
de l'argent la caisse montant vers entre liquidit et
la caisse reus
Dcharge Justifier l'entre omission de la signature Vrification faite par Oui
du reu de liquidit du reu le Trsorier/l'agent
de recouvrement
e
1
67
Tableau 28: identification des risques lis l'arrt de caisse
Tcbe Objectifs
Risques
Dispositif de CI
Oprationnels
Etablissement du S'assurer de la Erreur dans les Rapprochement
point des dpenses situation des calculs des diffrents
en instances dpenses non Omission de soldes
encore justifies certaines dpenses
Calcul du solde S'assurer que le Erreur de Autocontrle
thorique de la solde physique sommation
Caisse correspond au
solde du
brouillard
Etablissement du S'assurer que le Erreur Auto contrle et
solde comptable solde comptable d'imputation contrle de la
correspond au Solde erron hirarchie
solde du
brouillard
Rapprochement des S'assurer que les Ecarts entre les Contrle
diffrents soldes deux soldes deux soldes rciproque du
avec la caisse relle correspondent aux collusion comptable et du
espces en caisse caISSIer
Remplissage de la
fiche de billetage
Dispositif
Maitris?
Non
Pointage des S'assurer de omISSIon de Rapprochement Oui
oprations du l'exhaustivit des certaines des

brouillard oprations oprations enregistrements
enregistres erreur de pointage avec les factures
collusion
Comptage des S'assurer que la Erreur de Rapprochement
espces somme dclare comptage avec la fiche de
correspond Collusion billetage
vraiment aux diffrence de
espces en caisse caisse
Signature de la Confirmer que le
fiche de billetage solde est exact
Tableau 29: identification des risques lis l'arrt de caisse (suite et fin)
Classement de la S'assurer que la Manipulation Clef du coffre Oui
feuille de brouillard et feuille du brouillard et du coffre fort garde par une
des espces dans le les espces ne seront tierce personne
grand coffre pas manipules
Rangement de la clef Scuriser la clef Manipulation Clef garde par une Oui
dans le petit coffre du coffre tierce personne
e
1
68
Tableau 30: identification des risques lis aux paiements par transfert
Tche Objectifs Risques Dispositif de CI Dispositif

Oprationnels Matris?
Elabore le projet Erreur dans le Autocontrle et
d'ordre de transfert
projet d'ordre contrle de la
soumet au SDFB
de transfert hirarchie
Amendement du S'assurer que Non dtection Rapprochement Oui
projet par le SDFB
le projet ne des erreurs entre le projet
souffre pas collusion d'ordre de transfert
de lacunes et les factures
Saisie de la lettre
Mettre le Erreur de saisie Vrification aprs Oui
la machine
projet au saisie
propre
Signature de
la 1 Authentifier
Signature d'un Rapprochement avec Oui
lettre par
les le projet document les factures
signataires
du d'ordre de erron
compte
transfert collusion
Dpt du dossier Perte de Paiement tardif Oui
la banque pour
dossier
paiement
Tableau 31: identification des risques lis aux paiements par chque
........
Oprationnels Matris?
Etablissement
de la S'assurer que Erreurs dans le ! Autocontrle et Oui
quittance de les paiements remplissage de la vrification de la
1 paiement
sont effectus quittance hirarchie
collusion
Remplissage
du Rglement des Erreur de remplissage Autocontrle et
chque par le fournisseurs collusion contrle de la
trsorier
hirarchie
1 du chque Accorder le Non dtection des Contrle Oui
par les signataires du paiement erreurs parallle
compte bancaire Retard dans les
paiements
Signatures non
conformes
Remise du chque au Autoriser le Manipulation du Contrle du
CaiSSIer pour paiement chque bnficiaire
paiement Perte de chque
Etablissement du Justification de Erreur dans le bon de Contrle Oui
! bon de caisse par le la sortie du caisse parallle du
1 caissier
chque Omission bnficiaire et
d'laboration du bon de la hirarchie
Auto contrle
e
69
1 Signature du bon de S'assurer que le 1 Bon non signs Vrification ! Oui
caisse par le caissier bon est sign par. Signatures non effectue par la
et le bnficiaire du les personnes conformes hirarchie
chque autorises
i
Remise du chque au Rglement
des
1
bnficiaire factures
i
Tableau 32: identification des risques lis aux paiements par virement
1 Tche
Objectifs Risques Dispositif de CI Dispositif l
Oprationnels
Maitris? .
Etablissement du bon S'assurer du Erreurs dans Vrification de la Oui
1
de virement et de la
paiement l'laboration du hirarchie et
quittance par le
effectif bon et de la i rapprochement
Trsorier
quittance avec les factures
collusion payer
Signature du bon et de S'assurer que les Signatures non Rapprochement Oui
la quittance les
bons et la conformes avec les
. ,
par
pieces
signataires du compte
quittances sont Signatures de justificatives
bancaire
signs par les documents avant signature
personnes errons
habilites Retard de
paiement
Rdaction de la lettre Autoriser le Erreur dans la autocontrle Oui
d'accompagnement
paiement saisie de la lettre
par le
secrtariat du
DFC
Signature de la lettre S'assurer que le Signature de Rapprochement Oui
d'accompagnement
virement est document erron avec les factures
i par le DFC
autoris avant signatures
Dpt de la lettre et du Autoriser le . Insuffisance de Vrification du Oui
virement trsorerie solde la
bon de virement la
avant
banque par le
Signature non transaction
Trsorier
conforme Vrification des
1
signatures
e
70
Tableau 33: identification des risques lis au contrle de caisse
Tche
Objectifs
Vrification
encaisses
des Faire le point de
la caisse
V' i f en Ica Ions d S' es assurer d e
oprations du l'exhaustivit
brouillard des oprations
1 Dtermination du S'assurer de
! solde des bons de l'exhaustivit
1 caisse
des bons de
Caisse
Rapprochement S'assurer que le :
des diffrents solde thorique
soldes avec les est gal au solde
1 espces physiques rel
Rdaction du PV S'assurer que la
de contrle de caisse a t
Caisse vrifie
Risques
o rationnels
Erreur de comptage
collusion
o . . d
mISSIons
certaines oprations
Erreur de pointage
Erreur
d'enregistrement
e
Omission de certains
bons
collusion
Diffrence de caisse
Collusion
Erreur dans le PV
PV fictif
collusion
:
Dispositif de CI Dispositif
Maitris?
Contrle parallle Oui
avec le caissier
R h t 0 .
approc emen Ul
avec les
justificatifs
Contrle parallle
Contrle parallle Oui
Rapprochement Non
avec toutes les
pices
justificatives
Non
Tableau 34 : identification des risques lis au suivi de trsorerie
Retrait du relev S'assurer du Ecart entre les Rapprochement Oui
la BCEAO solde en soldes bancaire
banque Omission de:
certaines oprations
Omission du retrait
du relev
Etat de S'assurer que Diffrences de Rapprochement 1 Oui
rapprochement les soldes soldes des oprations
1 bancaire sont les effectues
mmes
Mise jour de la Simuler le Omission de Rapprochement i Non
situation bancaire compte certaines oprations des factures
et 1
partir du logiciel de banque Pannes du relev
suivi informatiques
e
71
Tableau 35: identification des risques lis l'ouverture de la caisse
! Tche Objectifs Risques Oprationnels
,
1 Ouverture du S'assurer que le Perte de la cl du coffre
! grand coffre
coffre n'a pas Manipulation du coffre
t manipul
i Remise des fonds Autoriser les Manipulations des
1 au caissier oprations espces
Source des tableaux: nous mme
6.1.2. Evaluation des risques
Dispositif Dispositif
deCI Matris? .
Oui
Vrification Oui
parallle
Les risques une fois identifis feront l'objet d'une valuation en vue de voir le lien qui existe
entre le risque et le dispositif mis en place.
L'valuation des risques oprationnels est une tape non ngligeable pour classer les risques par
priorit, en vue d'entreprendre toutes les dispositions ncessaires pour dfinir et mettre en place
des procdures adquates et efficaces pour les rduire.
Comme nous l'avons signifi dans la revue de littrature, l'valuation du risque repose sur trois
facteurs savoir :
la probabilit de ralisation ou d'apparition du risque,
la dure pendant laquelle l'impact du risque commence se manifester,
le niveau de gravit en cas de ralisation du risque Chevassu, (:2008 :35) ; Renard
(2006 :39) ; Maders, (2006 :48).
Pour effectuer cette valuation, l'IFACI dans le COSO (2006 :78) prconise les mthodes
quantitatives et les mthodes qualitatives.
Dans le cadre de notre tude, nous utiliserons les deux mthodes car tous les risques ne sont pas
quantifiables.
6.1.2.1. Evaluation de la probabilit d'occurrence
L'valuation qualitative est celle utilise pour ce travail mme si cette mthode parait subjective.
Pour viter que le rsultat ne soit biais, nous avons recours rgulirement l'avis des
responsables du CESAG. En outre, cette valuation ncessite le recoupement des informations
qui concernent des facteurs (tels que l'intgrit, l'thique et la comptence du personnel; la
e
promotion, CESAG, Avril 2010 72
philosophie des dirigeants et leur style de management; et enfin la politique de dlgation des
responsabilits, d'organisation et de formation) ayant un impact sur l'environnement de contrle
interne de l'organisation (Renard: 2006: 135-13 7).
L'valuation de la probabilit d'occurrence des risques se fait donc sur la base du tableau suivant
sur une chelle allant de 1 5 :
Tableau 36 : cotation de la probabilit d'occurrence des risques
Mesure de probabilit Description
i
5= extrme Il est trs possible que le risque se produise
1
Forte Il est bien possible que le risque se produise
Moyenne Il est ventuellement possible que le risque se produise
2= modre Il est difficile que le risque se ralise
1
11= faible
Il est presque impossible que le risque se produise
Source: adapt de pche et ocan
Le tableau qui va suivre rcapitule la probabilit de survenance des risques du cycle de trsorerie
du CESAG. Nous n'avons retenu que les risques les plus significatifs. Notons galement que
cette mthode ne repose sur aucune base scientifique, les rsultats seront donc alatoires et
approximatifs.
Tableau 37: Evaluation de la probabilit de survenance des risques
Risques Probabilit cote
1. Collusion Extrme 5
2. Montant dclar diffrent de celui payer Moyenne 3
3. Erreur dans le remplissage du reu Moyenne 3
4. Non-conformit du montant dclar avec celui
payer
Moyenne 3
5. Non paiement la caisse Moyenne 3
1
6. Omission du cachet Moyenne 3
7. Non-conformit des factures Modr 2
8. Factures fictives Forte 5 1
9. Non exhaustivit des factures Forte 3
10. Erreur dans l'laboration de la DED et de l'OP Modr 2
1
Il. Non disponibilit de liquidits
Moyenne 3
1
12. Erreur d'enregistrement
Forte 4
e
73
13. Double comptabilisation Moyenne .3
14. Non transmission des factures la caisse Moyenne 3
15. Oubli d'enregistrement Moyenne 3
1
16. Oubli d'tablissement du bon de caisse Moyenne !3
i
17. Non signature du bon de caisse par le
Modr 2
bnficiaire/caissier
1
18. Erreur dans l'laboration de l'ODe Moyenne 3
19. Omission de signature Faible 1
20. Erreur d'enregistrement Forte 4
21. Oubli d'enregistrement Forte 4
22. Double enregistrement Forte 4
1
23. Non justification des factures Forte 4
24. Erreur dans J'laboration de la DED et de l'OP Modr 2
25. Oubli d'annuler l'ODe Moyenne 3
1
26. Annulation d'une ODe la place d'une autre Forte 4
!
27. Mauvaise expression Moyenne 3
28. Erreur dans la lettre de demande Moyenne 3
29. Rdaction tardive de la lettre Moyenne 3
30. Diffrence entre montant du chque et celui
Faible 1
1
encaiss
3 1. dtournement Forte 4
32. non-conformit du montant vers Modr 2
33. Erreur dans les calculs Moyenne 3
34. Erreur de sommation Moyenne
13
35. Erreur d'imputation Moyenne 3
e
74
Tableau 38: Evaluation de la probabilit de survenance des risques (suite et fin)
36. Solde erron Moyenne 3 1
37. diffrence de caisse Moyenne 3
38. Erreur dans le projet d'ordre de transfert Moyenne 3
39. Retard dans les paiements Forte 4
40. Manipulation du chque Moyenne 3
41. Perte de chque Moyenne 3
1
42. Bon non signs Modr 2
1
43. Signatures non conformes Modr 2
44. Insuffisance de trsorerie Moyenne 3
1
45. Omission de certains bons Moyenne 3
46. Diffrence de caisse Moyenne 3
47. Erreur dans le PV Moyenne 3
48. PV fictif Modr 2
i
6.1.2.2. Evaluation de l'impact des risques
Cette valuation aussi se fera de manire qualitative. Il s'agit ici de dterminer les consquences
potentielles en cas de survenance du risque, puis dterminer le niveau d'impact. Cet impact
sera valu partir de l'chelle suivante :
Tableau 39: chelle de mesure de l'impact des risques
Cote Probabilit d'occurrence Description
i
5 Catastrophique
Consquences financires, dgradation considrables 1
sur la qualit des informations, la rapidit des oprations
4 Majeure . Consquences fcheuses sur la qualit des informations
1
3 Modre Consquences modres sur la qualit
i
2 Mineure
pact minime mais non ngligeable sur la qualit des
!
formations
1 Insignifiante Impact ngligeable
1
e
75
1
1
1
Tableau 40 : Evaluation de l'impact des risques
. Risques Probabilit
1. Collusion catastrophique
2. Montant dclar diffrent de celui payer Modr
3. Erreur dans le remplissage du reu Modr
4. Non-conformit du montant dclar avec celui payer Modr
5. Non paiement la caisse Modr
6. Omission du cachet Majeur
7. Non-conformit des factures Majeur
8. Factures fictives Majeur
9. Non exhaustivit des factures Majeur
10. Erreur dans l'laboration de la DED et de l'OP Mineur
Il. Non disponibilit de liquidits Majeur
12. Erreur d'enregistrement Majeur
13. Double comptabilisation Majeur
14. Non transmission des factures la caisse Majeur
15. Oubli d'enregistrement Majeur
16. Oubli d'tablissement du bon de caisse Modr
17. Non signature du bon de caisse par le bnficiaire/caissier Modr
18. Erreur dans l'laboration de l'ODC Majeur
19. Omission de signature Modr
20. Erreur d'enregistrement Modr
21. Oubli d'enregistrement Majeur
22. Double enregistrement Majeur
23. Non justi fication des factures Majeur
24. Erreur dans l'laboration de la DED et de l'OP Majeur
25. Oubli d'annuler l'ODC
Majeur
26. Annulation d'une ODC la place d'une autre
Majeur
27. Mauvaise expression Majeur
28. Erreur dans la lettre de demande
Minime
29. Rdaction tardive de la lettre
Modr
30. Diffrence entre montant du chque et celui encaiss
Majeur
31. dtournement
Catastrophique
32. non-conformit du montant vers
Modr
33. Erreur dans les calculs
Modr
34. Erreur de sommation
Modr
35. Erreur d'imputation
Modr
36. Solde erron
Majeur
37. diffrence de caisse
Majeur
e
Cote 1
5
3
3
3
1
3
1
4
4
4
4
i
1
2
1
4
4
4
4
4
3
3
4
3
3
4
4
4
3
4
4
4
2
1
3
1
4
3
3
1
3
3
4
4
76
1
1
Tableau 41 : Evaluation de l'impact des risques (suite et fin)
38. Erreur dans le projet d'ordre de transfert Minime
39. Retard dans les paiements Majeur
40. Manipulation du chque Majeur
41. Perte de chque Majeur
42. Bon non signs Minime
43. Signatures non conformes Majeur
44. Insuffisance de trsorerie Modr
45. Omission de certains bons Modr
46. Diffrence de caisse Majeur
47. Erreur dans le PV Modr
2
4
4
4
2
4
3
3
4
3
48. PV fictif
Catastrophique 1 5
Source: nous mme
i
!
1
1
1
Les probabilits et impacts dtermins, l'tape suivante consiste tablir le niveau d'importance
des risques travers la hirarchisation. Ce sera l'objet du paragraphe suivant.
6.1.3. Hirarchisation des risques lis la gestion de trsorerie
La hirarchisation se fera deux niveaux: selon la probabilit de survenance et selon l'impact.
Tableau 42 : Hirarchisation selon la probabilit de survenance
Risques Probabilit cote
1. Collusion Extrme 5
2. Factures fictives Forte 5
3. Erreur d'enregistrement Forte 4
4. Oubli d'enregistrement Forte 4
5. Double enregistrement Forte 4
6. Non justification des factures Forte 4
i
7. Annulation d'une ODC la place d'une autre Forte 4
8. Dtournement Forte 4
9. Retard dans les paiements Forte 4
10. Erreur dans le remplissage du reu Moyenne 3
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion. 2
e
77
i
Tableau 43: Hirarchisation selon la probabilit de survenance (suite et fin)
Il. Non-conformit du montant dclar avec celui
1 Moyenne 3
payer
12. Non paiement la caisse Moyenne 3
13. Omission du cachet Moyenne 3
14. Non exhaustivit des factures Moyenne 3
15. Non disponibilit de liquidits Moyenne 3
16. Double comptabilisation Moyenne 3
17. Non transmission des factures la caisse Moyenne 3
1
18. Erreur dans l'laboration de l'ODC Moyenne 3
19. Oubli d'annuler l'ODC Moyenne 3
1
20. Mauvaise expression Moyenne 3
21. Erreur dans la lettre de demande Moyenne 3
1
22. Rdaction tardive de la lettre Moyenne 3
23. Erreur dans les calculs Moyenne 3
1
24. Erreur d'imputation Moyenne 3
25. diffrence de caisse Moyenne 3
26. Erreur dans le projet d'ordre de transfert Moyenne 3
27. Manipulation du chque Moyenne 3
28. Perte de chque Moyenne 3
29. Insuffisance de trsorerie Moyenne 3
30. Omission de certains bons Moyenne 3
3 1. Erreur dans le PV Moyenne 3
32. Non-conformit des factures Modr 2
34. Non signature du bon de caisse par le
Modr 2
bnficiaire/caissier
35. Signatures non conformes Modr 2
36. non-conformit du montant vers Modr 2
37. PV fictif Modr 2
39. Diffrence entre montant du chque et celui
Faible 1
encaiss
Source: nous mme
La hirarchisation des risques en fonction de leur probabilit tant faite, nous allons laborer
celle selon l'impact.
e
78
i
1
i
i
Tableau 44 : Hirarchisation selon l'impact
Risques Probabilit
1. Collusion catastrophique
2. PV fictif Catastrophique
3. Dtournement Catastrophique
4. Omission du cachet Majeur
5. Non-conformit des factures Majeur
6. Factures fictives Majeur
7. Non exhaustivit des factures Majeur
8. Non disponibilit de liquidits Majeur
9. Erreur d'enregistrement Majeur
10. Non transmission des factures la caisse Majeur
Il. Oubli d'enregistrement Majeur
12. Erreur dans l'laboration de l'ODC Majeur
l3. diffrence de caisse Majeur
14. Non justification des factures Majeur
15. Oubli d'annuler l'ODC Majeur
16. Annulation d'une ODC la place d'une autre Majeur
17. Perte de chque Majeur
18. Mauvaise expression Majeur
19. Retard dans les paiements Majeur
20. Manipulation du chque Majeur
21. Signatures non conformes Majeur
22. Montant dclar diffrent de celui payer Modr
23. Erreur dans le remplissage du reu Modr
24. Non-conformit du montant dclar avec celui payer Modr
25. Non paiement la caisse Modr
26. Non signature du bon de caisse par le bnficiaire/caissier Modr
27. Erreur d'enregistrement Modr
28. Erreur dans l'laboration de la DED et de l'OP Majeur
29. Rdaction tardive de la lettre Modr
30. Diffrence entre montant du chque et celui encaiss Majeur
31. non-conformit du montant vers Modr
32. Erreur dans les calculs Modr
33. Erreur d'imputation Modr
e
. Cote
5
5
5
4
4
4
4
4
!
4
4
4
i
4
4
4
4
1
4
1
4
4
4
4
1
4
1
3
3
3
3
3
3
3
1
3
3
3
3
3
79
Tableau 45 : Hirarchisation selon l'impact (suite et fin)
34. Insuffisance de trsorerie Modr
35. Erreur dans le PV Modr
36. Omission de certains bons Modr
37. Erreur dans la lettre de demande Minime
38. Erreur dans le projet d'ordre de transfert Minime
39. Erreur dans l'laboration de la DED et de l'OP Minime
6.1.4. La matrice des risques
3
3
3
2
2
2
La matrice des risques nous permet de dterminer le niveau de risque, de danger particulier et ce
l'aide des critres ci- dessus labors savoir: la probabilit de survenance et l'impact ou la
gravit.
e
promotion, CESAG, Avril 2010 80
- - -
Figure 3 : Matrice des risques
LEGEND1
DiOD Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2
e
promotion, CESAG, Avril tOl0
6.2. Analyse de la matrice des risques
La matrice des risques labore nous permet d'avoir des informations sur le niveau de
risque et le degr de maitrise de ces risques. A l'analyse de la matrice, nous pouvons
remarquer cinq niveaux de priorit d'action. Les observations ci-aprs peuvent donc tre
formules:
./ Les deux premiers niveaux sont caractriss par des niveaux de risques levs et
une qualit de mesure de contrle relativement insuffisante. Ces risques sont tous
justes inacceptables et ncessitent des mesures prventives de la part des
responsables, en vue de la maitrise de ces risques
./ Le troisime niveau de priorit quand lui est caractris par des risques faibles et
des mesures de contrle insuffisants. Ces risques peuvent tre considrs
acceptables. Il revient aux responsables du CESAG de dcider s'il est opportun ou
pas de prendre des mesures ou de renforcer celles existantes pour rduire ces
risques .
./ Le quatrime niveau prsente simultanment un nIveau de risque lev et des
mesures de contrle acceptables ou adapts. Compte tenu des consquences que
pourraient occasionner ces risques en cas de survenance, il s'avere indispensable
que des mesures de suivi rgulier soient prises .
./ Le dernier niveau est compos d'un niveau de risque faible avec des mesures de
contrle appropries. Vu le degr de maitrise de ces risques et en ayant l'esprit
que le risque zro n'existe pas, ce niveau ne ncessite aucun commentaire
particulier; toutefois, il est souhaitable d'effectuer des suivis rguliers en vue de
leurs matrise complte.
La matrice des risques analyse, il ne nous reste plus qu' formuler des recommandations
aux responsables du CESAG en vue de l'amlioration du systme de gestion.
6.3. Les plans d'action
Suite la matrice des risques, il convient de mettre en place un plan d'actions qui pourrait
ramener les risques un niveau acceptable ou amliorer la qualit ou l'efficacit du
contrle interne.
e
82
Tableau 46: proposition de plan d'actions
Risques Actions Moyens Dlais
oprationnels
Collusion Informatiser le Logiciel adapt Court terme
systme d'mission
de reu et des Manuel des
factures procdures
Limiter les
paiements en
espces
Contrles inopins
rguliers de la
caisse
Factures fictives Certifier et Manuel de Court terme
contrler les procdures
factures avant
! enregistrement
Erreur Pointer les Personnel comptent Court terme
d'enregistrement enregistrements par Manuel de
une tierce personne procdure
Oubli Marquer les pices Manuel de Court terme
d'enregistrement enregistrer et les procdure
classer dans un
dossier diffrent des
pices en instance
Non justification des Instaurer un dlai Manuel de Court terme
factures de justification des procdures
ODC
Annulation d'une V rification avant Manuel de Court terme
ODC la place d'une l'annulation procdures
autre
Dtournement 1 Informatiser le logiciel Court terme
systme d'mission
de reu et des
factures
e
83
Tableau 47: proposition de plan d'actions (suite)
Retard dans les Rglementer les Manuel des Court terme
paiements
paiements procdures
Non exhaustivit des Rapprocher les Pointage rgulier Court terme
factures
factures aux ODC des oprations
avant
enregistrement
Non disponibilit de Prendre les Manuel des Court terme
liquidits
dispositions procdures
ncessaires avant
toute transaction
avec la banque
Double 1 Signature Logiciel Court terme
comptabilisation
numrique des
pices
Vrifier les
enregistrements
Non transmission des Traitement Manuel des Court terme
factures la caisse systmatique des procdures
factures ds leur Personnel adquat
arrive ou mission
Erreur dans Contrle Manuel de Court terme
l'laboration de
systmatique de procdures
l'ODC
L'ODC
Oubli d'annuler Annuler Manuel des Court terme
l'ODC
systmatiquement procdures
les ODC rgulariss
Mauvaise expression Prvoir une marge Manuel des Court terme
dans l'expression procdures
des besoins
Manipulation du Annulation du Manuel des Court terme
chque chque et mission procdures
d'un nouveau
chque
Perte de chque Informer la banque Manuel des Court terme
Annulation du procdures
chque gar et
mission d'un
nouveau chque
Insuffisance de Prendre les Manuel des Court terme
trsorerie dispositions procdures
ncessaires avant
toute transaction
avec la banque
diffrence de caisse Faire justifier l'cart Manuel des Court terme
dans un dlai procdures
mInImum
e
84
6.4. Recommandations
Aprs avoir audit le cycle trsorerie du CESAG, il convient d'mettre des
recommandations suivantes l'endroit des responsables du CESAG pour pallier aux
insuffisances.
Ainsi, nous rappelons les faiblesses constates, les risques qu'elles pourraient occasionner
et le type de recommandations permettant d'y faire face ces insuffisances, afin de tirer le
maximum possible, les informations ncessaires qui feront de cet audit du cycle de la
trsorerie, une valeur ajoute.
Pour ce faire, nous rcapitulons dans un tableau, le rappel de quelques faiblesses et les
risques lis ainsi que les recommandations.
e
85
Tableau 48 : Recommandations
Rappel
faiblesses
de quelques Risques
~ Programmation des -Non disponibilit
paiements liquidits
-Collusion
~ Enregistrement des -Erreur d'enregistrement
Recommandations
de -Procdure revoir
-toute la programmation des
paiements doit tre
effectue selon un
calendrier
factures -Double comptabilisation
-Tous les paiements doivent
tre effectus et enregistrs
rgulirement
~ Rdaction du PV de
contrle de caisse
-Non transmission
factures la caisse
-Erreur dans le PV
-PV fictif
-Collusion
~ Rapprochement des -Diffrence de caisse
diffrents soldes
avec les
physiques
-Collusion
espces
des
-transmettre les factures la
caisse aprs
corn ptabilisati on
-revoir la rdaction du PV
de contrle de caisse
-exiger la prsence de toutes
les signatures ncessaires
-rapprocher les diffrents
soldes avec les espces
physiques
~ Mise jour de la -Omission de certaines -rapprocher les factures
situation bancaire oprations
partir du logiciel de
suivi
-Pannes informatiques
avec le relev
-mettre jour la situation
bancaire selon les
procdures
e
86
6.5. Mise en uvre des recommandations
Par rapport l'ensemble des recommandations nous allons slectionner quelques en la
mise en uvre qui consiste :
./ effectuer et enregistrer rgulirement les factures;
./ revoir la rdaction du PV de contrle de caisse;
./ transmettre les factures la caisse aprs comptabilisation;
./ enregistrer immdiatement ds rception des pices justificatives;
./ mettre jour de la situation bancaire partir du logiciel de suivi;
./ rapprocher les diffrents soldes avec les espces physiques;
./ limiter les paiements en espces;
./ contrler de manire inopines rgulires de la caisse par la hirarchie;
./ enregistrer les factures rgulirement;
./ mettre jour la situation bancaire selon les procdures.
Conclusion
Le Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion, dont la majeure partie des revenus
sont essentiellement bass sur les frais de formation des tudiants, est une institution dont
les activits fortement dcentralises. Il dispose en son sein, d'un service d'Audit Interne,
qui est charg de contrler et d'auditer toutes les fonctions de la trsorerie. L'audit tant
avant tout, un examen permettant de dceler les forces et les faiblesses.
Cependant, l'audit du cycle de la trsorerie du Centre Africain d'Etudes Suprieures en
Gestion, nous a permis de dceler les risques et de voir comment le rfrentiel fonctionne.
Ce qui nous a permis de juger de la pertinence et de la correcte application des procdures
et d'apporter des actions correctives par des recommandations au niveau des faiblesses
constates.
e
87
CONCLUSION 6NRALE
La performance de toute organisation rside dans la matrise du dispositif de contrle
interne. Celui-ci, tabli par les dirigeants, pour conduire l'activit de l'entreprise, permet
d'une manire ordonne d'assurer l'intgrit et le maintien des actifs et fiabiliser autant
que possible, les flux d'informations. Pour cela, il inclut les contrles destins amliorer
l'efficience oprationnelle de l'organisation et renforcer l'adhsion de la politique
stratgique de l'entreprise. Il revient cet effet aux dirigeants de prendre toutes les
dcisions ncessaires pour assurer la prennit et le dveloppement de leur organisation.
L'audit constitue un des outils adapts pour valider cet tat de fait, et en tant qu'activit
indpendante et objective, il donne une organisation une assurance sur le degr de
matrise des oprations, lui apporte ses conseils et contribue crer de la valeur ajoute.
Toutefois, il permet d'valuer les systmes d'informations de l'entreprise, d'apprcier les
informations fournies, les procdures mises en place et suggrer des voies d'amlioration
des bonnes pratiques.
Il permet aussi de vrifier que l'organisation produit bien les effets attendus et que les
systmes d'informations produisent les donnes fiables.
L'objet de notre tude tait d'auditer le cycle trsorerie du Centre Africain d'Etudes
Suprieures en Gestion.
Pour ce faire, nous avons adopt un modle d'analyse avec des composantes dans le souci
de disposer un rfrentiel du cycle trsorerie.
L'audit de ce cycle nous a permis de ressortir les forces et les faiblesses.
)0> Au niveau des forces, il faut surtout noter la reconnaissance de l'existence du
service d'Audit Interne, tout moment les fonctions de la trsorerie et aussi,
l'appui de la Direction Gnrale. A cela s'ajoute aussi l'existence des moyens
techniques, tels que la charte d'audit interne qui lgitime le pouvoir de contrle de
l'audit interne au sein de l'entreprise et surtout qui contribue l'organisation de
l'exercice professionnel de la fonction.
e
88
~ Au niveau des faiblesses, il faut noter que ces insuffisances ne permettent pas au
cycle trsorerie d'voluer en termes de valeur ajoute. Pour cela, au vu de ces
faiblesses, nous avons labor des recommandations, qui notre avis, la mise en
uvre par l'organisation permettra d'viter les difficults et problmes qUI
handicapent le cycle trsorerie. Et par rapport au cycle lui mme, ces
recommandations pourraient remdier aux problmes et lui apporter rellement de
la valeur ajoute.
e
89
Annexes
Annexe 1: Questionnaire de contrle interne
VERIFICATION DE CONTROLE INTERNE
OBJECTIFS
BANQUES ET CAISSES
Etape 1: les rapprochements de banque sont effectus dans des conditions
satisfaisantes.
-autorisation d'ouverture des comptes bancaires et nomination des signataires rserves au
conseil d'administration;
-prparation des rapprochements de banques effectues par une personne n'exerant pas
d'autres fonctions de trsorerie;
-transmission des releves de banques non dcachets;
-comparaisons dtaille des chques pays avec le journal des paiements;
-examen de chques (ou photocopies) pour dtecter d'ventuelles signatures non
autorises, des altrations ou des endos irrguliers ;
-comparaisons des dates des dpts en banques entre les relevs et les livres;
-analyse des virements entre comptes bancaires;
-revue et approbation des rapprochements de banques par un responsable;
-revue pour puration ventuelle des chques non encaisss par leurs bnficiaires depuis
longtemps;
Etape 2 : la protection des fonds est suffisante
-caissiers indpendants de la rception du courrier, de l'approbation des rglements, de la
prparation des rapprochements de banque, de l'tablissement des facturations et de toute
autre fonction comptable ;
-tenue de la ou des caisses suivant le principe fonds perptuel ;
-dcaissement supports par des pices justificatives dment approuves;
e
91
-exigence de la signature d'un reu par le bnficiaire de tout dcaissement;
-approbation des rapprovisionnements de caisse et annulation effective des pices
justificatives;
-remise en banque rapide des chques tirs par les employs en contrepartie d'argent
liquide.
QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE (QC!)
BANQUES ET CAISSES
POINTS DE REPERE :
-effectif du service
-nombre de comptes en banque
-nombre de caisses et montants
Etape 3: Les rapprochements de banque sont effectus dans des conditions
satisfaisantes
OUI NON OBSERVATIONS
3.1. Tous les comptes en banques ont-ils t X
autoriss par le conseil d'administration?
3.2. Avec quelle frquence les rapprochements de
Les rapprochements
banque sont-ils prpars?
bancaires sont faits
de faon mensuelle
3.3. Quel est le dlai moyen de prparation des
i rapprochements de banque?
Mensuelle
e
1
92
3.4. Des rapprochements de banques sont-ils
systmatiquement prpars chaque fois pour tous
les comptes en banques (y compris celui ou ceux
qui sont ventuellement utiliss pour la paie) ?
3.5. La prparation des rapprochements de banque
est-elle confie des personnes indpendantes de
la tenue du journal de trsorerie et des oprations
de recettes et de paiements ?
3.6. Ces personnes reoivent-elles directement les
relevs de banques non dcachets par le service
courrier?
x
x
x
par la comptabilit
ils sont raliss par
les comptables
de faon journalire
sur les comptes
utiliss par le
CESAG en
particulier sur le
compte qu'est la
BCEAO
satisfaisantes (suite 1)
3.7. Les oprations de rapprochement donnent-
elles lieu :
-la vrification de la continuit des numros de
chques
Comptabiliss ?
-l'examen des chques annuls?
x
x
x
1 -la comparaison des dates et montants des dpts
en banque entre le relev et les livres? x travers le suivi au
fichier des remIses
de chque
-la comparaison de la liste des chques reus au
1
e
93
courrier avec le journal de trsorerie?
-la comparaison du total des mouvements entre le
relev et les livres?
3.8. Sur la base de sondages, demande-t-on
rgulirement aux banques des photocopies de
chques pays ?
x
3.9. Si oui, vrifie-t-on avec le journal de banque la X
concordance :
X
-du numro du chque?
x
-de la date?
-du bnficiaire?
-du montant?
1
l'encaissement
Les chques impays
nous sont retourns
aussitt le lendemain
sur bordereau et
contre dcharge par
la BCEAO
satisfaisantes (suite 2)
3.10. V rifie-t-on galement que: Les chques reus en
-la ou les signatures sont autorises? X
rglement sont mis
au nom du CESAG
-les endos sont rguliers et correspondent aux X et l'on les prsente
bnficiaires?
aussitt le lendemain
X
-le chque n'a pas subi d'altrations?
sur bordereau pour
encaissement sur le
e
94
3.11. Comment s'assure-t-on que les virements
entre comptes bancaires sont correctement
enregistrs des deux cots dans les livres ?
3.12. Procde-t-on un examen des chques en
suspens depuis plus d'un mois?
x
3.13. Les chques en suspens depuis plus d'un X
mOlS sont- ils systmatiquement examins? A
partir de quel dlai sont-ils apurs?
3.14. Les rapprochements sont-ils contrls et
approuvs par un responsable indpendant ?oui ?
Etape 4 : la protection des fonds est suffisante
4.1. les personnes charges de la tenue de la caisse
et des journaux de trsorerie sont-elles
1 indpendantes en particulier des fonctions
X
OUI NON
1
compte BCEAO
Oui par mission
d'un ordre de
virement d'un
compte vers le
compte que l'on veut
approvisionner
avant le
rapprochement
bancaire du mois
suivant par la
comptabilit
par le DFC
OBSERVATIONS
e
9S
suivantes: X
a)rception du courrier?
b) approbation des pices j ustificati ves ? X
c )signature des chques? X
d) rapprochement de banque X
e )tenue des comptes clients et fournisseurs? X
1) tenue des journaux d'achats et de ventes ? X
g) facturation ? X
h) accs la comptabilit gnrale?
4.2. La caisse est-elle tenue suivant le principe du X
fonds perptuel ?
4.3. le montant de l'encaisse est -il limit au strict
mImmum de manire obliger des
rapprovisionnements frquents?
4.4. quel est le montant de la couverture
d'assurance?
4.5. s'il y a plusieurs caisses sont-elles confies
des personnes diffrentes et chaque caisse est-elle
sous la responsabilit d'une seule personne?
4.6. quelle est la nature des dpenses par caisse?
X
X
X
Au CESAG, on parle
d'unicit de caisse et
donc il n'y a qu'une
seule caisse tenue
par la caissire
Ce sont les dpenses
qui rentrent dans le
cadre
l'exploitation
de
. normale des activits
duCESAG
e
96
Etape 4: la protection des fonds est suffisante (suite 1)
4.7. existe-t-il un montant maximum des dpenses X
qui peuvent tre rgles par caisse?
4.8. les dcaissements sont-ils supports par des
pices justificatives dment approuves?
4.9. les justificatifs sont-ils revus sur le plan de la
lgislation fiscale locale?
X
4.10. pour tout dcaissement, les bnficiaires X
sont-ils tenus de signer un reu?
4.11. les avances d'argent liquide au personnel
contre des chques sont-elles limites aux
situations particulirement urgentes?
4.12. les pices justificatives sont-elles annules en
mme temps que s'opre le dcaissement afin de
prvenir leur rutilisation ventuelle ?
4.13. les pices de caisse et les justificatifs sont-ils
vrifis au moment du rapprovisionnement de la
caisse ou de l'octroi de fonds plus importants aux
X
X
X
X
Le CESAG est un
tablissement public
vocation
internationale et
donc n'est pas
soumIS la loi
fiscale
puisqu'ils gardent
feuillet du bon de
caIsse
Cela ne se fait pas au
CESAG
Elles sont
neutralises par la
mention ok, pay
inscrit sur l'ordre de
paiement par la
caissire
Naturellement OUi,
par le SDFB et DFC
e
97
caissiers?
4.14. les chques de rapprovisionnement de la
caIsse sont-ils tablis l'ordre du CaISSIer et
approuvs sur pices justificatives par une
personne indpendantes ?
4.15. quelle est la frquence des contrles de caisse
par une personne indpendante?
CONTROLE INTERNE
SEPARATION DES FONCTIONS
BANQUES ET CAISSES
x Ils sont tablis
l'ordre du charg de
la trsorerie ou du
recouvrement aprs
approbation par le
SDFB etDFC
C'est variable car en
dehors du contrle
quotidien de la caisse
chaque sOlr on
procde aussi des
contrles inopins de
toutes les valeurs
dtenues la caisse
FONCTIONS NOMS DES RESPONSABLES
1. ouverture et fermeture des comptes
bancaires
2. signature des chques
3. tenue des journaux de trsorerie
4. dtention des chques non utiliss
e
98
5. rception des relevs de banques
6. prparation des rapprochements de banque
7. revue et approbation des rapprochements
de banque
8. tenue des caisses
9. comptage des caisses
10. autres personnes exerant des fonctions de
trsorerie
DG proposition De la DFC
DG DFC SDFB SG
AFT
AFT SDFB
AFT SDFB
SDC
DF SDFB SDC
CAISSIE
RE
e
99
Annexe 2: Description des procdures du CESAG
Etapes Acteurs
1. Versement Agent Sous
d'espces la Directeur
Banque pour le Scolarit VIe
paiement des frais tudiant ou
de formation Directeur
institut
Caissire
1.1. Paiement
De frais de
dossier
Tches excutes
1. Dlivre, l'tudiant ou au
Participant au sminaire, sur la base de sa
commande, la fiche d'inscription ou les deux
exemplaires de la fiche d'achat de dossier de
candidature;
2. Reoit de l'tudiant qui se prsente la Sous-
Direction finance budget, pour le paiement du
dossier de candidature, la fiche d'achat en deux
exemplaires et l'original du reu de versement
effectu la banque;
3. Vrifie que le montant vers correspond au
montant exig pour la prestation;
4. Renseigne l'attestation de versement en
espces, en prsence de l'tudiant, en recueillant
toutes les informations utiles ;
5. Porte sur les fiches de recette, le numro de
l'attestation de versement, la date du jour de
paiement;
6. Procde la photocopie, en trois exemplaires
du reu de versement espces de l'tudiant, lui
remet l'original et lui indique la date de retrait de
l'attestation;
7. Enregistre le dossier dans le cahier de suivi;
8. Transmet l'Agent Financier charg de la
Trsorerie, sous dcharge du cahier de suivi; (les
e
100
1.1. Paiement
De frais de
dossier
I. 1. Paiement
De frais de
dossier
dossiers comportant chacun 03 copies du reu de
l'attestation de versement + 02 exemplaires de la
fiche d'achat, l'attestation de versement en
espces) ;
Agent Financier 9. Se connecte la base ECOLINK (ECOBANK)
Charg
Trsorerie
Sous Directeur
pour tirer l'extrait du compte en 2 exemplaires,
tous les matins et en dbut d'aprs midi;
10. Vrifie l'effectivit de l'encaissement du
versement de l'tudiant dans le compte du
CESAG;
11. Vise l'attestation de versement et y joint les 2
exemplaires de l'extrait du compte;
12. Transmet l'ensemble des dossiers au Sous
Directeur Finance Budget;
Finance Budget 13. Contrle l'ensemble des dossiers et signe les
attestations de paiement et les 02 exemplaires de
la fiche d'achat de candidature;
Caissire
Caissire
14. Transmet l'ensemble des dossiers la caisse;
15. Rceptionne les dossiers, sous dcharge, dans
son cahier de suivi ;
16. Appose le cachet sur les fiches d'achat et
procde la rpartition comme suit:
a) la premire copie de la fiche d'achat de
dossier, sont jointes l'attestation de versement
(rose), une copie du reu de versement espces et
de l'extrait du compte, destines la comptabilit
pour l'enregistrement;
b) la deuxime copie de la fiche d'achat de
e
101
1.2. Paiement
de frais de
formation
Caissire
dossier destine l'tudiant, qu'il porte la
Scolarit, contre remIse de son dossier de
candidature, est joint l'original de l'attestation de
versement (blanc) ;
c )le feuillet bleu de l'attestation de versement et
une copie du reu de versement espces sont
transmis la comptabilit pour classement;
d) le feuillet jaune de l'attestation de versement,
une copie du reu de versement espces et de
l'extrait du compte sont classes la caisse;
17. Reoit, selon les cas, de l'tudiant ou du
participant qui se prsente la Sous Direction:
- l'inscription
a)sa fiche d'inscription et l'original du reu de
versement pour les paiements effectus dans les
banques de la place;
b) sa fiche d'inscription et l'information de
virement des fonds, confirme par l'avis de crdit
reu des banques par l'Agent Financier charg de
la Trsorerie;
-lors des paiements des engagements pris
c)l'original du reu de versement pour les
paiements effectus dans les banques de la place
et/ou l'information de virement des fonds
confirme par l'avis de crdit reu des banques
par l'Agent Financier charg de la Trsorerie+
plus la cartes d'accs;
18. Vrifie pour tout versement de frais de
e
102
formation:
a)dans le cas d'une inscription dans un
programme, que la fiche de l'tudiant est valide
par la scolarit (cachet et visa) et qu'il dispose
d'au moins du montant minimum requis;
b) dans le cas d'une inscription dans un sminaire,
que la fiche est signe conjointement par le
Directeur d'institut, le bailleur de fonds ou le
participant (financement personnel) et le montant
requis pay;
c )dans les autres cas de paiements, bass sur des
dlais conventionnels (acomptes), qu'il y a un
respect de l'engagement pris et transcrit sur la
carte d'accs, lors de l'inscription;
19. Etablit l'attestation de versement en espces :
a )en prsence de l'tudiant, en recueillant toutes
les informations utiles;
b) ou sur la base des renseignements contenus
dans les fiches d'inscription aux sminaires;
20. Procde la photocopie, en trois exemplaires
du reu de versement espces de l'tudiant ou du
participant, lui remet l'original et informe
l'tudiant ou la secrtaire du sminaire, de la date
de retrait de l'attestation;
21. Enregistre les dossiers dans le cahier de suivi;
22.Transmet l'Agent Financier charg de la
Trsorerie, sous dcharge du cahier de suivi, les
dossiers comportant les 03 copies du reu de
e
103
1.2. Paiement
de frais
formation
versement et l'attestation de versement, la fiche
d'inscription ou la carte d'accs, selon le cas;
Agent Financier 23. Se connecte la base ECOLINK
Charg (ECOBANK) pour tirer l'extrait du compte en 2
de
Trsorier exemplaires, tous les matins et en dbut d'aprs
midi (cas des versements d'espces dans les
banques de la place)
24. Vrifie l'effectivit de l'encaissement du
versement de l'tudiant, dans le compte du
CESAG (pour les reus de versement) ;
25. Consulte l'avis de crdit reu de la banque
pour les virements de fonds signals des autres
pays;
Agent Financier 26. Vise les attestations de paiement et joint aux
Charg dossiers, 2 exemplaires de l'extrait du compte de
Trsorerie la banque et deux copies des avis de crdit;
27. Transmet ensuite -les dossiers l'Agent
Financier charg du recouvrement (AFR) : a)pour
tablissement des cartes d'accs l'inscription;
b) pour validation des cartes d'accs, lors de
versement d'acompte
1.2. Paiement de Agent Financier 28. Vrifie que le montant du versement la
frais de formation Charg banque est gal au minimum requis (inscription)
Recouvrement ou au montant de l'engagement pris par l'tudiant
(acompte) ;
29. Etablit et vise la carte d'accs ou la vise, selon
les cas et y appose le timbre sec;
30. Met jour sa base de suivi;
e
104
II. Oprations de
versement
d'espces la
banque par le
CESAG
31. Transmet l'ensemble des dossiers au Sous
Sous
32. Procde aux contrles et la signature des
Directeur
Finance Budget
Caissire
attestations de versement et des cartes d'accs et
les transmet au caissier;
33. Soumet l'ensemble des dossiers d'inscription
aux formations, la Sous Direction de la
Comptabilit et conserve les autres types de
dossier;
34. Appose, sur prsentation de l'attestation de
Sous Directeur versement et de la fiche d'inscription valide, le
Comptabilit
caissire
cachet de rgularit financire sur la fiche
d'inscription et renvoie l'ensemble des dossiers au
CaiSSIer
35. informe l'agent financier charg de la
trsorerie a la clture de la caisse du dpassement
du plafond de l'encaisse maximum autoris
36. Informe l'Agent Financier charg de la
Trsorerie, la clture de la Caisse, du
dpassement du plafond de l'encaisse maximum
autoris;
caissire & 37. S'accordent, ds l'ouverture de la caisse, sur
agent financier montant reverser la banque;
charge trsorerie
38. Adresse la demande de versement de fonds au
agent financier Sous-Directeur Finance Budget qUI appose sa
charge trsorerie deuxime signature;
agent financier 39. Etablit sur cette base, l'OP sans engagement et
budget le soumet aux visas du Sous Directeur Finance
Budget, du Sous Directeur Contrle Gestion et du
e
l
105
caissire
II. Oprations de CAISSIERE
versement
d'espces la
banque par le
CESAG
II. Oprations de AGENT
versement FINANCIER
d'espces
banque par
CESAG
la CHARGE
le TRESORERIE
Directeur Financier et Comptable;
40. Renseigne le cahier espces en route pour
versement la banque , communique le montant
et le billetage l'Agent Financier charg de la
Trsorerie qUI le porte sur le bordereau de
versement espces six feuillets;
41. Etablit le bon de caisse la rception de l'OP
sign, le soumet la signature de l'Agent
Financier charg de la Trsorerie et du Sous
42. Remet, l'Agent Financier charg de la
Trsorerie, contre dcharge sur le bon de caisse, le
feuillet vert du bon de caisse, les fonds aprs
vrification du billetage ;
43. Signe, ainsi que l'Agent Financier charg de
la Trsorerie et le Sous Directeur Finance Budget,
sur le registre espces en route;
44. Procde l'enregistrement de l'opration dans
le brouillard de caisse ;
45. Transmet la comptabilit, l'original du bon
de caisse, de la demande de versement, l'OP et la
copie du {( cahier espces en route pour versement
la banque ;
46.Remet son retour de la banque, pour
rgularisation, l'original du bordereau de
versement espces portant le cachet de la banque
la comptabilit, une (01) copie la caisse
(agrafe la page du registre espces en route) et
une deuxime copie pour son classement.
e
106
III. Oprations de
paiement des
prestations
chque
par
CAISSIERE
III. Oprations de AGENT
paiement des FINANCIER
prestations par CHARGE
chque TRESORERIE
AGENT
COMPTABLE
III. Oprations de AGENT
paiement des COMPTABLE
prestations par
47. (cf. II 1 12 - procdure d'encaissement
d'espces), sauf que le reu chque est mis la
place du reu espces et le chque reu la place
des fonds;
48. Porte, sur un registre, les informations de
chaque chque (nO du chque, nom de
l'tablissement payeur, nom du tireur, montant) ;
49. Procde la photocopie en 02 exemplaires du
chque;
50. Transmet, chaque matin, l'Agent Financier
charg de la Trsorerie, l'ensemble des originaux
+ 01 copie des chques rceptionns la veille,
contre margement sur le registre;
51. Renseigne le bordereau de remise de chques
sur place;
52. Se prsente la banque, remet les chques
contre apposition du cachet dateur de la banque
sur le feuillet blanc;
53. Reoit, de l'Agent Financier charg de la
Trsorerie, le feuillet blanc cachet par la banque,
y joint les reus de chque (vert) et procde
l'imputation et la saisie de l'opration, en
passant l'criture suivante :
-51400000 - chque l'encaissement
-41 - Compte tiers ou 70 de produit;
54. Passe, sur la base du relev de compte remis
par la banque, accompagn des avis de crdit et
du feuillet rose portant le cachet chques
e
107
chque
IV. Oprations
paiement
fournisseurs
transfert
tlgraphique
virement
IV.l.0rdre
transfert
tlgraphique
IV.2.Bon
virement
de
de
par
et
de
de
AGENT
FINANCIER
CHARGE
TRESORERIE
ASSISTANT
DFC
AGENT
FINANCIER
CHARGE
TRESORERIE
ASSISTANT
DFC
encaisss, l'criture suivante:
52 11000 - chque sur place
51400000 - chque l'encaissement;
55.Prpare, avant l'chance de paiement fix, sur
la base de l'OP sign ou de la demande du
Responsable des Ressources Humaines (salaires),
et en fonction du mode de paiement tabli ou
approuv par le Directeur Financier et Comptable,
le projet de titre de paiement (bon de virement,
ordre de transfert tlgraphique) ;
Saisit le projet de titre de paiement ou rceptionne
le bon de virement tabli par l'Agent Financier
charg de la Trsorerie et le soumet la signature
du Directeur Financier Comptable et du Directeur
Gnral;
56. Transmet l'ordre de transfert tlgraphique
la banque pour excution;
57. Reoit, aprs l'excution de l'opration par la
banque, le feuillet blanc de l'ordre de transfert
amSI que le relev bancaire, confirmant
l'excution du transfert ;
58. Remet, pour enregistrement la comptabilit,
le fond de dossier, le feuillet blanc de l'ordre de
transfert portant le cachet de la banque et le relev
la comptabilit;
59. Etablit au retour du bon de virement sign, la
lettre d'accompagnement et le soumet la
signature du Directeur Fin et comptable
e
108
AGENT
FINANCIER
CHARGE
TRESORERIE
& CAISSIERE
60. Procde l'envoi en y adjoignant tous les
documents justificatifs;
61. Arrtent, lorsque l'encaisse est insuffisante
pour faire face aux paiements, le montant de
l'approvisionnement;
62.Initie, pour tout retrait de fonds sur un compte
AGENT du CESAG log la banque, une demande
FINANCIER formalise sur un document, qu'il signe et soumet
CHARGE la deuxime signature du Sous Directeur
TRESORERIE Finance Budget;
AGENT 62. Emet sur cette base, l'OP sans engagement,
FIl'JANCIER transmis l'Agent Financier charg de la
CHARGE Trsorerie;
BUDGET
AGENT
FINANCIER
CHARGE
TRESORERIE
ASSISTANTE
DFC
DIRECTEUR
FWANCIER
COMPTABLE,
SECRETAIRE
GENERAL
AGENT
63. Etablit une quittance et un chque au nom du
CESAG pour le montant autoris et y joint la
demande approuve;
64. Les soumet aux visas du Sous Directeur
Finance Budget, du Sous Directeur Contrle de
Gestion, la signature de Directeur Financier et
Comptable et du secrtaire Gnral;
65. Endossent le chque sign l'ordre d'un agent
habilit effectuer le retrait;
66. Retire le chque la caisse contre dcharge
sur la quittance de paiement transmise
directement la comptabilit pour traitement;
67. Se rend la banque, accompagn d'un
chauffeur du CESAG et procde au retrait des
e
109
FINANCIER
CHARGE
TRESORERIE
CAISSIERE
VI. Suivi des CAISSIERE
oprations
trsorerie
de
fonds;
68. Effectue le versement des fons la caisse du
CES AG, conformment la procdure de
versement en vigueur, contre dcharge sur le
bordereau approvisionnement caisse CESAG ;
69. Procde la rpartition des reus, selon le
mode en vigueur pour les versements espces la
Caisse
70. Etablit et soumet, selon les priodicits de
production prvues, les supports d'information
exigs pour les structures du CESAG (Direction
Gnrale, DFC, Services Gnraux, Ressources
Humaines) ;
a)tous les jours aprs l'arrt de caisse,
l'Agent Financier charg de la Trsorerie (AFT) :
-le point journalier des oprations de la caisse;
-le point journalier des avances de caisse;
-le point de consommation du carburant et des
tickets de restaurant.
b) tous les 5 du mois suivant, l'Agent
Financier charg de la Trsorerie, au Sous
Directeur Finance Budget et au DFC,
-le point mensuel de consommation de carburant
dont l'original est adress aux Services
Gnraux;
-le point mensuel de consommation de tickets de
restaurants dont l'original est adress au Service
e
110
AGENT
FINANCIER
CHARGE
TRESORERIE
SOUS
DIRECTEUR
FINANCE
BUDGET
des Ressources Humaines;
-le point mensuel des BRS.
71. Etablit et/ou soumet:
a)dans la matine du jour suivant; au Sous
Directeur Finance Budget et au Directeur
Financier et Comptable:
-l'tat quotidien des comptes;
-l'tat journalier de la caisse et des avances de
Caisse;
-l'tat journalier des fournisseurs payer;
-l'tat journalier des chques en circulation;
b) chaque mois au plus tard le OS, au SDFB
-l'tat des chques en circulation;
-l'tat mensuel des contrles de la caisse;
-l'tat mensuel prvisionnel de trsorerie dont
copie est destine au SD, du CG et l'original au
SDFB;
72. Soumet, au Directeur Financier et Comptable:
a)tous les lundis, pour la semaine prcdente:
-l'tat hebdomadaire des comptes;
-l'tat hebdomadaire des crances;
-l'tat hebdomadaire des fournisseurs payer
b) chaque mois, au plus tard le 06
e
111 '
DIRECTEUR
FINANCIER
ET
COMPTABLE
-l'tat des chques en circulation;
-l'tat mensuel des contrles de la caisse;
-l'tat mensuel prvisionnel de trsorerie;
-le point financier des sminaires;
-le point financier des missions;
73. Transmet, au Directeur Gnral, tous les
mois:
-l'tat de la trsorerie mensuelle;
-l'tat mensuel des crances;
-l'tat mensuel des fournisseurs;
-l'tat mensuel des contrles de caisse;
-le point des sminaires.
e
1
112
BIBIJ06RAPHIE
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Revues
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e
114

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