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Publication 126 juillet/aot 2012

Lapplication pratique des affaires en Chine


Par Dezan Shira & Associates

Rforme concernant la taxe valeur ajoute


Nouvea u guide
INCLUT:
Rforme du systme de taxe valeur ajoute Rforme concernant la TVA : Cadre lgal du projet pilote Le statut de contribuable ordinaire la TVA: Pourquoi et comment. F.A.Q: Quelles problmatiques relatives la TVA en Chine subissent, frquemment, les compagnies trangres?

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CHINA BRIEFING - 1

Notes de lditeur
La taxe valeur ajoute dcoulant de la rforme de taxe Chinoise et, plus prcisment, contenue dans le douzime Plan de cinq ans (2011 - 2015), remplacera la taxes daffaires actuellement en vigueur. Shanghai a pris les devants en ce qui a trait la rforme de la taxe valeur ajoute (TVA), en instaurant un programme de projet pilote visant le secteur des transports ainsi que six industries de services modernes. Cette nouvelle initiative a dbute en Janvier et la prochaine rgion touche sera Beijing. Une expansion gographique grande chelle est prsentement en planification et touchera neuf autres villes et provinces qui ont officiellement souscrit au programme.
Samantha L. Jones, diteur en chef, Asia Briefing editor@asiabriefingmedia.com

La rforme de la TVA est une transition qui semble confuse pour plusieurs et soulve de nombreuses interrogations telles que: Quel type de TVA en amont sera dsormais dductible? Par ailleurs, une ambigit propos des nouvelles lois pourrait permettre certaines compagnies opportunistes de facturer des prix plus levs en dsignant la rforme comme raison principale. Afin de clarifier la situation de manire globaleet claircir le sujet de la TVA en gnral---nous traiterons, dans cette publication de China Briefing, des nombreuses particularits relatives ltablissement de la TVA et des questions souleves par limplantation de celle-ci. Plus en dtail, nous rpondrons aux questionnements suivant: Quel est, exactement, le fonctionnement actuel du systme de taxe et de la TVA? La TVA va-elle allger ou alourdir le processus de taxe? Quel est le cadre lgal entourant le projet pilote de la TVA? Quelles problmatiques encourent les compagnies trangres en ce qui a trait la TVA?

Dans cette publication, nous mettront contribution les diffrentes ressources dAsia Briefing. Afin dy parvenir, nous allons utiliser diffrents supports pour vous diriger vers de nouveaux articles relis au sujet trait, des mises--jour frquentes sy rapportant, des publications gnrales, le forum LinkedIn, des podcasts ainsi que des professionnels contacter pour toutes questions additionnelles. Biens vous,

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Parution 126 juillet/aot 2012

Contenu:
Une des erreurs frquentes que font les compagnies trangres est de sous-estimer le nombre dtapes et le dlai requis pour tre en mesure dmettre des fapiao.
Jenny Zhang Gestionnaire, Services comptables corporatifs Dezan Shira & Associates, Bureau de Shanghai

Apr May Jun Jul Shanghai

1. Circulaire 110 - nationale

Application

Priode de probation de 3-6 mois

p.4

Beijing Start

La rforme du systme de taxe valeur ajoute en Chine


En octobre 2012, la Chine a officiellement mit un avis publique concernant le lancement dun programme de projet pilote concernant limposition nationale sur la taxe valeur ajoute (TVA) qui remplacera la taxe daffaires (BT), actuellement en vigueur. Cette rforme est directement relie la volont de la Chine de perfectionner son prsent systme de taxe et imposition. ()

p.7

2. Circulaire 111 - Shanghai

Formulaire dapplication (30 jours) Entretien: Inspection du site Formulaire de contribuable gnral la TVA

p.9

Licence pour lachat de fapiao

Cadre lgal du projet pilote de la rforme de TVA:


Conformment la dcision du conseil dtat, en octobre 2011, dinaugurer un projet pilote de rforme concernant la TVA Shanghai, le Ministre des finances (MOF) et le bureau rgionale de taxe (STA) ont mis des circulaires:

Statut de contribuable ordinaire la TVA: Pourquoi et comment?


Un facteur additionnel considrer lors du calcul de cot total de la rforme de TVA est relatif au statut de lentreprise. Le cot diffrera si la compagnie est un contribuable gnral ou un contribuable ordinaire ou bien, un contribuable petite-chelle. Par contre le taux de TVA pour les contribuables petites chelle est ()

Nouvelles @ China-Briefing.com
9 mars 26 avril 4 juin 14 juin 20 juin Six points principaux concernant la rforme fiscale de la Chine en 2012 Les problmatiques de SAT en Chine concernant la rclamation de la TVA 0% Les entreprises de commerce trangres peuvent toujours appliquer pour des certificats de crdit de TVA en amont La Chine clarifie lutilisation de factures spciales de TVA pour lexportation et les remboursements de taxe Les taux correspondant la rforme de TVA, par services respectifs.

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Rforme du systme de taxe valeur ajoute en Chine

n o c to b re 2 0 1 1 , l a C h i n e a o f f i c i e l l e m e n t m i s u n av i s concernant le lancement dun projet pilote afin d imposer la taxe valeur ajoute ( T VA) en remplacement de la taxe daffaire (BT ) conformment au but du pays de rformer le systme de taxe et qui en fait une de ses priorits, tel quindiqu dans le douzime Plan de cinq ans (2011-2015). Shanghai a dbut le remplacement de ses BT par des TVA dans le secteur du transport et dans six autres industries modernes depuis le premier janvier 2012. La rforme, teste Shanghai pralablement, va tre dploye, sous peu, un niveau national. Beijing a t dsigne en tant que premire ville o sera lanc le projet-pilote, le 1er juillet 2012.* La rforme de la TVA est conue de manire rsoudre les problmatiques dcoulant de la double taxation des produits et services qui rsulte de la coexistence des systmes BT et de VAT. Le second rle de la rforme de la

TVA est de promouvoir le dveloppement des industries modernes en Chine. La coexistence du BT et de la TVA a men un duplicata au niveau des taxes parce que la BT paye pour les services utiliss ne peut tre dduite par les payeurs de TVA. La BT est une taxe prleve en cascade sur le chiffre daffaires pour laquelle des taxes sont payes sur le cot complet du produit toutes tapes de la chane dapprovisionnement. En ne considrant que la valeur ajoute des composantes au sein de la chane dapprovisionnement, au lieu de taxer le chiffre daffaire globalement, la rforme de TVA a le potentiel dextraire les cots additionnels qui visent les entreprises qui sont sujettes cette BT en cascade. galement, il est ardu pour une entreprises ayant des ventes multiples de dterminer leurs aspects imposables par la BT et la TVA. Par exemple, lorsque lachat dune maison vient avec les meubles, selon le Bureau National des services fiscaux, la proprit en

tant que telle est sujette au BT, par contre les meubles sont aussi assujettis la VAT car cela est rput tre une vente de mobilier. Cependant, selon la perspective du Bureau National des services fiscaux, la maison et les meubles sont assujettis la BT car lopration principale dune compagnie dimmobilier est assujettie au BT. Finalement, la question pertinemment importante qui sen suit est: La rforme va-elle allger ou alourdir les processus de dclaration des taxes des compagnies? Dans le prsent article, nous adressons trois questions: Comment fonctionne la TVA dans le systme actuel? Est-ce que la rforme de la TVA va alourdir ou allger les procdures de taxe? Comment la rforme de la TVA influencerat-elle les compagnies dans un horizon court-terme?

VAT Reform Pilot Schemes: Shanghai and Beijing


2011 Oct Announced Nov Dec 2012 Jan Start Beijing Announced Start* Feb Mar Apr May Jun Jul Shanghai

Expansion gographique
Il y a neuf autres villes et

Le projet pilote des industries de services modernes


R&D et technologie Information et technologie Culture et innovation Support logistique Location de biens meubles et crdit-bail Consultation et attestation

VAT

provinces qui ont soumis leur candidature en vue de participer au projet pilote de la rforme TVA lheure actuelle. Les voici: Chongqing, Shenzhen, Tianjin, Xiamen, Anhui Province, Fujian Province, Hainan Province, Hunan

* En se basant State-Run media, fvrier 2012.

Province and Jiangsu Province.

4 - CHINA BRIEFING

Rforme du systme de taxe valeur ajoute en Chine

Comment la TVA fonctionne actuellement dans le systme fiscal?


Actuellement la VAT est perue sur les ventes et importations de biens tangibles et la fourniture de services, rparation et remplacement de services. La TVA est 17 % pour les ventes et importations de la plupart des biens et la fourniture de services, la rparation ou le remplacement de services. La TVA est de 13% pour certains biens slectionns. Pour les contribuables qui procurent des biens ou qui offrent des services taxables des taux diffrents, les ventes de biens taxables et services taxables diffrents taux doivent tre enregistrs de manire indpendante selon leur taux respectifs, sans quoi ils seront sujet des taux plus levs. La BT est perue sur la fourniture dautres services et sur le transfert des biens meubles incorporels et de biens immobiliers 3% ou 5% (un taux maximal de 20% sapplique pour lindustrie du divertissement).

Calcul de la TVA

Contribuable ordinaire
Pour les contribuables ordinaires, la TVA payable est base sur deux situations:
La TVA en amont
Payable sur les biens et services vendus par une compagnie

La TVA en aval
Payable sur les biens et ser vices qu'une compagnie achte d'un autre fournisseur

Current Tax System


VAT
On the sales and imports of most goods, and the provision of repair, processing and replacement services
17% 13%

BT
On turnover from providing taxable services, transferring the provision of intangible assets and selling immovable properties
5-20%

La TVA en amont est utilise comme un crdit contre la TVA en aval perue sur la vente de biens. La TVA payable est dtermine en dduisant la TVA en amont de la TVA en aval pour la priode. : TVA Payable=
TVA en aval -

Tva en amont

5%
3%

3%

Sales and imports of most goods; provision of processing, repair and/or replacements services

Sales and imports of speci c goods

Small-scale Taxpayer

Transportation, Finance and insurance, Z - Entertainment* construction, post and servicing agencies telecoms, culture and transfer of intangible sports assets, sales of immovable properties

Contribuables petite chelle


Pour les contribuables petite chelle, le taux de TVA est de 3%, sans possibilit de dduire la TVA en amont. La formule est la suivante: TVA payable = valeur des ventes (excluant la TVA) taux de taxe (3 %)
*Contrairement la TVA, il ny a pas de mcanisme de crdit de taxe en amont sous le systme BT, la taxe payable est gale au profit annuel multipli par le taux de taxe.

General Taxpayers*

*VAT taxpayers are divided into General Taxpayers and Small-scale Taxpayers. Taxpayers with an annual sales value exceeding the threshold level for Small-scale Taxpayers should apply for recognition as general taxpayers. The sales threshold for Small-scale Taxpayers is RMB500,000 for enterprises engaged primarily in the production of goods or the provision of taxable services, and RMB800,000 for enterprises engaged in the wholesaling or retailing of goods.

Est-ce que la rforme TVA allge ou alourdi le fardeau li aux procdures fiscales?
Globalement, il y a eu une diminution des taxes payables pour plusieurs entreprises inclues dans le projet pilote. En effet, cela est constat chez environ 129 000 firmes participantes dans le projet pilote de rforme de la TVA Shanghai, en date de mars 2012. Cependant, les entreprises de certains secteurs, tel que celui de la logistique, ont expriment une hausse de la bureaucratie y tant relie et toutes les entreprises, tous secteurs confondus, ont, court terme, remarqu une hausse de leur bureaucratie. de laccroissement du nombre daspects concerns par les dductions de TVA en amont. Globalement, le fardeau fiscal (pour les entreprises faisant partie du projet pilotes et les contribuables ordinaire Shanghai) a t rduit denviron 2 milliards de RMB comparativement ceux sous le systme original BT, en se basant sur les donnes du premier quartile, fournies par le gouvernement municipal de Shanghai.

Une baisse du fardeau fiscal pour la majorit


La majorit des contribuables la TVA ont remarqu une allgeance au niveau de leur bureaucratie relative aux taxes. Cela provient

CHINA BRIEFING - 5

Rforme du systme de taxe valeur ajoute en Chine

Change in Tax Rates for In-Scope Industries


Current Tax Regime BT Rate vs. VAT Reform Pilot Program
Current Tax Regime BT Rate
17%

Pilot Program VAT Rate

11%

5% 3%

5%

6%

3-5% 3%

Movable property leasing

Transportation

R&D and technology Information technology Cultural and creative Logistics auxiliary Authentication/consulting

Small-scale Taxpayers

En vue daider les entreprises du projet pilote qui sont affectes par cette hausse de fardeau fiscal provenant du transfert de la BT vers la TVA, les autorits de Shanghai ont mis un pravis daide et de subvention. En date de la mi-mai, Shanghai a fourni un support fiscal aux entreprises du projet pilote qui ont eu une augmentation du fardeau fiscal de plus de RMB30, 000 dans le premier quartile de lanne. Actuellement, Shanghai procde une tude sur le fardeau fiscal dans les secteurs de la poste et des communications, les secteurs de la finance et de lassurance, ainsi que dans dautres secteurs dans lesquels les services sont fournis aux consommateurs pour leurs besoins quotidiens. Selon une tude mene par Shanghai SAT, une majorit dentreprises de logistique se sont plaint que leur fardeau fiscal a augment. Effectivement, sous le projet pilote, la TVA relative au secteur du transport est 11%, ce qui est beaucoup plus lev que le 3 % qui existait pralablement. Ltude, qui couvre galement 36 autres entreprises dans les secteurs du transport et de lentreposage dmontre que 63.9% de ces entreprises ont affirm que leur fardeau fiscal a augment. Parmi ces 36 entreprises, 27.8% ont confirm que leur fardeau fiscal sest accru de plus de 10%.

General Taxpayers

De plus, 88 000 contribuables petite chelle inscrits dans le projet pilote ont constat une rduction de 40% de leur fardeau fiscal. Cela dcoule du nouveau tarif de 3% de TVA comparativement au taux original de BT qui se chiffrait 5%.

Augmentation du fardeau fiscal pour certains secteurs


Malgr labaissement gnral au niveau des taxes payables pour plusieurs entreprises, certains secteurs ont prouv une hausse de leur fardeau fiscal. Cela provient du fait que lhabilet de dduire la TVA en amont dans la chaine dapprovisionnement est actuellement limite car le projet pilote ne touche que quelques secteurs Shanghai. Le secteur de la logistique est un des secteurs qui correspond au scnario ci-haut mentionn. La portion relative au transport, dans le domaine de la logistique tait assujettie, auparavant, un BT de 3%. Sous le projet pilote de TVA, le taux de TVA est 11%. Les principaux items dductibles de TVA en amont dans le secteur du transport sont les moyens de transport, lessence et les frais de rparation. Cependant, le cot dachat des outils de transport est lev et leur dure de vie est longue et utile (surtout les bateau qui ont une vie dutilit de plus de 20 ans). Dans un tel contexte, les entreprises nont pas tendance dpenser des sommes dmesures dans lachat de moyens de transports dans les annes venir donc la TVA

en amont dductibles pour des actifs fixes est faible. La TVA en amont pour les dpenses relatives lessence et aux frais dentretien ne reprsente quenviron 40% des cots totaux. Ultrieurement, les cots principaux pour le transport tels que les frais de main-duvre, location de proprit et les frais dassurance ne sont pas dductibles. Mme dans le cas o une facture spciale de TVA pour toutes les factures TVA en amont peut tre obtenue, il y aura une augmentation significative du fardeau fiscal. Par exemple, une compagnie de logistique Shanghai a fait lexprience de fardeau fiscal suprieur car il tait plus difficile dobtenir un nombre suffisant de facture de TVA pour avoir des dductions de TVA en amont. Cela sexplique par le fait que plusieurs magasins de rparation dautomobiles ne rencontrent pas les critres leur permettant dmettre des factures de TVA. Paralllement, les entreprises avec qui ces magasins sont partenaires, lextrieur de Shanghai, nont pas dbut limplantation de la rforme et ne sont donc pas admissible mettre des factures TVA. Plusieurs de ces compagnies de logistique ne sont pas en mesure de transfrer laugmentation du fardeau fiscal aux entreprises sous-traitantes dans leur chaine de valeur car leurs cots et tarifs sont pralablement tablis dans leurs contrats fixs davance. De plus, dans certains secteurs, tel que le transport arien, il existe des surplus significatifs. Donc, un transfert des cots se traduirait par une ventuelle perte de clients.

Accroissement des procdures de conformit court-terme


court terme, les entreprises du projet pilote Shanghai ont rapport une augmentation drastique des procdures de conformit concernant les taxes et la comptabilit. lheure actuelle, les autorits fiscales en mesurent les effets rsultant du projet pilote. En tant que partie intgrante de lapplication initiale au statut de contribuable la TVA, les entreprises qui natteignaient pas les standards requis du projet pilote de TVA furent appeles soumettre une chelle de calcul comparant leur BT payable en 2011 et la TVA quelles auraient pay sous le projet pilote. Aussi, en date de janvier 2012, les entreprises du projet pilote sont dornavant dans lobligation de fournir leur chelle de calcul sur une base mensuelle afin de permettre aux autorits de mesurer les effets du programme pilote.

6 - CHINA BRIEFING

Cadre lgal du projet pilote de rforme de la TVA


Dans la prsente section nous discuterons de: 1. La circulaire 110 - Projet pilote de rforme nationale de la TVA 2. La circulaire 111 - Projet pilote de la rforme de TVA de Shanghai 3. Circulaires de support/Annonces publique

n novembre 2011, le Ministre des finances (MOF) et le Bureau rgional de taxes (SAT) ont conjointement mis des circulaires traant le cadre de la rforme de TVA du projet pilote. Ds lors, le MOT et le SAT ont procd plusieurs annonces publiques sy rapportant et ont publi des circulaires clarifiant certains aspects additionnels lis limplantation du projet pilote de la rforme de TVA de Shanghai.

Eunice Ku Technical Editor, Asia Briefing editor@asiabriefingmedia.com

1. Circulaire 110 Projet pilote de rforme nationale de la TVA


Faits saillants
1. Rduction de deux barmes fiscaux: 6% (certaines industries modernes de services) et 11% (transport et construction) 2. Implantation dexemption de taxes pour les services d'exportation 3. Permet la dduction de la TVA, acquitte en amont, pour les factures obtenues des compagnies intgres dans le projet pilote
les autres secteurs industriels seront taxs selon la mthode ordinaire de taxation. Selon la mthode simplifie de taxation, la taxe due est calcule en multipliant les ventes totales par le taux percevoir de TVA (3%) puis par la TVA non-remboursable paye en amont. Pour ce qui est de la mthode de taxation ordinaire, le taux rgulier de TVA sapplique et la TVA paye en amont donne droit un crdit quivalant applicable lors du paiement de la taxe en aval. la taxe peut tre rsolue par la rforme. Dans ce cas, il y aura une adoption des nouvelles politiques appropries selon la situation existante lors de la priode dessai.

Taxation transrgionale
Les contribuables concerns par le projet pilote devront acquitter la TVA applicable selon la localisation de leur entreprise. Les paiements de BT effectus dans des endroits gographiquement diffrents de la localisation principale, pourront tre dduits de la TVA payable.

Mthodes de calcul
Les prestataires de services financiers et dassurance, de mme que les compagnies offrant des services gnraux aux particuliers vont tre taxs selon la mthode simplifie de taxation tandis que les catgories dentreprise non-mentionnes prcdemment ainsi que

Transition au niveau des politiques de taxes prfrentielles BT


Originalement, les politiques prfrentielles de taxes BT appliques au sein des industries pilotes peuvent tre largies mais doivent tre compltement cancelles dans le cas o la problmatique concernant la duplication de

Applicabilit
Certains principes de la Circulaire 110 (tel que la mthode de taxation pour les services financiers et service dassurance) ne stendront pas au projet pilote initial Shanghai mais seront implants dans un stade ultrieur.

2. Circulaire 111 Le projet pilote de rforme de la TVA de Shanghai


Faits saillants
1. Explication approfondie de la TVA applicable et du maintien des incitatifs fiscaux de la BT 2. Prcision concernant le champ d'application de la TVA applicable aux services et explication de la dtermination du seuil tabli pour le paiement de la TVA sous le projet pilote

Traitement concernant les prestataires et bnficiaires de services


considre comme ayant t ralise en Chine et ainsi, sera assujettie la TVA. Cependant, aucune TVA ne sera due dans les cas de prestation de services par une compagnie trangre une compagnie Chinoise ou daffrtement de biens tangibles par une compagnie trangre et une compagnie Chinoise, tant et aussi longtemps que les

services ou biens rendus soit entirement utiliss lextrieur de la Chine.

Clarification des droits de dduction de TVA en amont pour les payeurs actuels de TVA
LA T VA en amont lie aux services de transportation provenant des contribuables de grosseur considrable, dans le projet pilote, sera dductible (7% du montant

CHINA BRIEFING - 7

Cadre lgal du projet pilote de rforme de la TVA

factur). Les payeurs de TVA existants dans la rgion dessai peuvent rcuprer la TVA en amont lie la TVA facture pour les services de fournisseurs trangers. La TVA en amont accumule jusquau 31 dcembre 2011, et qui est associe la TVA originale provenant des activits de lentreprise ne peut tre dduite de la TVA payable en aval et associe des services nouvellement taxables aprs le premier Janvier 2012.

Maintien des incitatifs BT


Le maintien des incitatifs BT est dcrit, de manire gnrale, comme suit: Les services ci-dessous sont considrs comme exempt de TVA:

Transferts individuels de droits dauteurs Services taxables provenant dindividus capacits rduites Transferts de technologies, dveloppement technologiques, services de consultation provenant de contribuables inclus dans le projet pilote Services taxables inclus dans les projets et contrats de gestion dnergie provenant des compagnies ligibles dans le cadre du programme dconomie d`nergie Services taxables provenant des entreprises de Shanghai tant enregistres telles que des entreprises dapprovisionnement internationale (l`exemption de la TVA sera effective entre le premier janvier 2012 et le 31 dcembre 2013)

Collecte de TVA avec un remboursement immdiat: Les contribuables qui emploient un nombre spcifique dindividus capacits rduites (sujet certaines conditions) Les payeurs de TVA intgrs dans le projet pilote qui fournissent des services de transport par pipeline sont ligibles pour un remboursement de TVA pour les montants qui excderaient 3% de leur actuel fardeau fiscal. Les compagnies financires autorises inclues dans le projet pilote sont ligibles un remboursement de T VA pour les montants qui excderaient 3 % de leur fardeau fiscal actuel pour leur services de prts financiers relatifs aux biens tangibles et mobiliers.

3. Circulaires de support/Annonces publiques


Afin de clarifier des aspects additionnels du projet pilote de Shanghai concernant la rforme de TVA, le MOF et le SAT ont mis, en dcembre 2011, les circulaires suivantes: a. Circulaire 65 b. Circulaire 131 c. Annonce publique du SAT [2012] 13 remplies: Possdent des lieux fixes de production et daffaires. Disposent de systmes comptables en rgle. Peuvent fournir des bons valides et lgaux ainsi que dautre documents requis dans la comptabilisation des taxes. trangres (excluant le design fournit aux proprits domestiques de biens immobiliers) Les compagnies offrant des services de transport international se doivent de remplir les licences requises afin de bnficier du taux 0%. Les compagnies proposant des services de transport international qui nauront pas dment rempli les licences requises se qualifieront uniquement pour des exemptions de TVA.

Circulaire 65
La circulaire 65 stipule que les contribuables ralisant des ventes annuelles de RMB5 millions provenant de services taxables inclus dans le projet pilote doivent appliquer pour le statut de contribuable gnral de TVA. La valeur des ventes annuelles des services taxables rfre la valeur cumule des ventes, effectues dans une priode conscutive ne dpassant pas de 12 mois la date laquelle les services furent effectus en ce qui a trait lindustrie des transports et certaines industries modernes. Ceci inclut la valeur des ventes auxquelles sapplique lexemption de taxes. Le seuil de 5 millions de RMB obligatoire pour lenregistrement gnral de TVA ne sapplique seulement qu`aux payeurs intgrs dans le projet pilote. En ce qui a trait aux firmes de commerces ou celles ntait pas incorpores dans le projet pilote, le seuil gnral de contribution fiscale sera de 500 000/800 000 RMB. Les contribuables faisant partie du projet pilote et qui effectuent des ventes annuelles de moins 5 millions RMB ont la possibilit de devenir des contribuables statut gnral ou ordinaire si les conditions suivantes sont

b. Circulaire 131
La circulaire 131 poursuit dans la mme direction que les circulaires 110 et 111 en spcifiant, toutefois, quelles compagnies de services peuvent bnficier dun taux de taxe de 0% ou dune exemption de TVA. Il existe une diffrence majeure entre un tarif de taxe 0% et une exemption de taxes TVA: il sagit du remboursement de la TVA en amont. En effet, les compagnies de services avec un taux 0% peuvent tre dispenses du paiement de taxes en amont mais les crdits de TVA en aval peuvent tre rembourss. Pour les services exempts de taxes, aucune taxe TVA en aval nest payable et les crdit de TVA en amont pourront tre rclams pour des dpenses connexes mais ne peuvent tre rembourss. Les services suivant, offerts par les contribuables dans les rgions couvertes par le projet pilote, sont assujettis lexemption de taxe: Le transport international de services (inclut le transport transfrontalier et maritime, les cargos de fret et de passagers) Les services de recherche et dveloppement offerts pour les entits trangres Les services de design offert aux entreprises

c. LAnnonce gnrale n. 13 du SAT


Lannonce 13 [2012] du SAT tablit un cadre dapplication des procdures et informe quant aux documents remplir pour les demandes de taux de taxe 0%, les crdits et remboursements (ECR) pour les services taxables conformment au projet pilote de la rforme de la TVA. Le taux de TVA 0% pour les contribuables, compris dans le projet pilote, est implant par lentremise de la mthode ERC. Dans le cas prsent, lmission de factures spciales relatives la TVA nest pas permise. Pralablement la rclamation des remboursements relatifs lexemption de taxes de 0%, les fournisseurs de services doivent appliquer au statut ERC avec lautorit comptente. Suite lobtention de ce statut, le fournisseur de services admissible au taux 0% peut alors dbuter la collection des documents requis pour lapplication la TVA au taux de 0% ainsi quaux crdits et remboursements qui sy rfrent.

8 - CHINA BRIEFING

Le statut de contribuable ordinaire la TVA: Pourquoi et comment.


ors du calcul du cot total relatif la rforme de la TVA, il est important de considrer un facteur additionnel concernant le statut dont devrait se doter la compagnie: Celui de contribuable ordinaire ou de contribuable de taille rduite. M a l gr l a r d u c t i o n d e l a T VA p o u r les contribuables de taille rduite c o m p a r a t i ve m e n t a u x c o n t r i b u a b l e s ordinaires-3% au lieu de 17% (ou 13% pour limportation de biens particuliers) -lobtention

du statut de contribuable gnral demeure bnfique pour les compagnies avec un chiffre daffaire considrable. En effet, ce statut leur permettra de bnficier de relles oprations cot rduit pour les raisons suivantes: Permet aux compagnies de dduire la TVA en amont de la TVA en aval Accrot le nombre de clients potentiels de la compagnie ainsi quaugmente sa crdibilit de par le fait quelle sera en mesure dmettre des reus de TVA ses clients (fapiao)

Nous discuterons en dtail de trois aspects concernant les payeurs ordinaires de TVA, soit: 1. Comment se qualifier en tant que contribuable ordinaire de TVA? 2. Quel est le processus exact pour obtenir ce statut? 3. Comment conserver la satisfaction des consommateurs lors de la priode de probation au statut?

1. Comment se qualifier en tant que payeur ordinaire de TVA?


Afin de se qualifier en tant que payeur ordinaire de TVA, une compagnie doit, en plus datteindre le seuil requis de profits annuels taxables, rencontrer les standards officiels tablis de manire gnrale ainsi que les standards non-officiels (quelque peu plus flexibles).

Atteindre le seuil requis de profits annuels taxables


Afin de se qualifier en tant que payeur de TVA de manire gnrale, les entreprises manufacturires (celles qui sengagent dans la production de biens ou la production de services taxables) doivent atteindre un profit annuel taxable de plus 500 000 RMB. Les entreprises de structures diffrentes (dont, au moins 50% de leur revenu proviennent des commerces de gros ou de dtail) doivent dmontrer un profit annuel taxable de plus de 800 000 RMB.

Rencontrer les standards officiels pralablement tablis


Le document provenant du bureau national de taxes (SAT): The Management Method of VAT General Taxpayer Qualification Verification (SAT degr 2), stipule que toute compagnie dsireuse dobtenir le statut de payeur de taxes ordinaire doit rencontrer les conditions suivantes : Dtenir des lieux fixes de production et dopration tre en mesure de mener des activits de comptabilit tel que demand par la province en question

Rencontrer les standards non-officiels


IEn plus des standards officiels rencontrer, certains standards allgs et plus gnraux sont soulevs pour influencer favorablement les autorits fiscale au sujet de lligibilit dune compagnie pour lobtention du statut gnral de contribuable ordinaire, tel que: La grandeur du bureau et le nombre demploys Lentrept (la localisation de lentrept) Les capitaux enregistrs

Voici, ci-dessous, le seuil requis de profits annuels des contribuables ordinaires de TVA :
Other Types of Enterprises (with at least 50% of income from wholesale or retail of goods) RMB800,000

Manufacturing Enterprises

RMB500,000

CHINA BRIEFING - 9

Le statut de contribuable ordinaire la TVA: Pourquoi et comment.

2. Quel est le processus exact pour obtenir ce statut?


Le processus dapplication afin dobtenir le statut de contribuable gnral la TVA requiert certaines conditions pralables: un formulaire spcifique (pr dsign), linspection du site doprations ainsi que des entretiens verbaux avec les autorits en question, le formulaire de vrification de contribuable gnral de TVA et finalement, lachat de la licence pour lmission de fapiao. Dpendamment de lofficier des taxes qui procdera lapplication et des pratiques locales, la priode de probation au statut de contribuable gnral varie entre deux et quatre mois. Suite lobtention du statut, une vrification annuelle de lligibilit de la compagnie en tant que payeur de TVA gnral est de mise.

Apply

2-4 Months Probation

Obtain General Taxpayer Status

Annual Review

Application Form Interview; Site Inspection VAT General Taxpayer Verification Form Fapiao Purchase License

3. Comment conserver la satisfaction des consommateurs lors de la priode de probation?


Lhabilit mettre des fapiao est un dterminant cl requis pour faire des affaires avec plusieurs fournisseurs Chinois. Toutefois, afin dmettre des fapiao en bonne et due forme, une compagnie doit prcdemment avoir obtenu le statut de contribuable gnral la TVA. Lorsque lapplication ce statut en est au stade dattente de dcision, la compagnie est tout de mme en mesure dacheter des fapiao aux autorits foncires. Cependant, cela ne pourra qutre fait de manire limite et requerra le paiement de la TVA en amont, au moment de l`achat. Cette situation dcrite prcdemment, rsulte en lobligation pour plusieurs entreprises trouver dautres moyens de satisfaire leurs fournisseurs et consommateurs. La solution optimale afin de rsoudre le dilemme relatif aux fapiao est de ngocier avec les clients en vue dmettre les fapiao ultrieurement. Dans le cas o cela savre impossible, deux options additionnelles sont suggres et dcrites ci-dessous:

3PL, structure: Overseas

Agent, structure:

China manufacturer China client

WFOE

China client

China manufacturer

WFOE

Agent

Dans certains cas, pour rsoudre cette problmatique, les investisseurs trangers disposant de moyens importants, peuvent opter pour lutilisation dune troisime partie la transaction, relativement la structure logistique (3PL). Cela implique que les produits devront tre exports lextrieur du pays, vers une zone de libre commerce et par la suite, redirigs lintrieur du pays.

Un autre moyen de pallier au problme concernant les fapiao, est lutilisation dun agent. Ce dernier sera temporairement engag par la firme (moyennant une somme dargent) pour agir en tant quintermdiaire entre le client et le manufacturier.

10 - CHINA BRIEFING

Ressources additionnelles
F. A. Q

Quelles problmatiques relatives la TVA affectent les compagnies trangres en Chine?


Plusieurs compagnies trangres qui stablissent en Chine car elles ont dj une occasion daffaires (ou plusieurs occasions daffaires) sont presses dtablir et dmettre des fapiao de TVA. Comme le statut de contribuable ordinaire de TVA est indiqu qu la toute fin du processus, il est souvent constat que nombreuses compagnies sous-estiment la longueur du processus et le temps requis avant de pouvoir mettre des fapiao. Pour les compagnies intresses souscrire au statut de contribuable gnral, ce qui inclut plusieurs firmes dimport-export, la dure du processus est denviron deux quatre mois avant que la TVA soit compltement tablie. Le processus inclut: linspection, lachat dune imprimante et de factures vierges et lenvoi un employ dsign un entrainement au bureau des taxes afin dapprendre les particularits au sujet de lmission de factures. Il est noter quil est fortement dconseill de dduire la TVA en amont avant la relle obtention du statut de contribuable gnral la TVA. Mme la suite de lobtention de ce statut, les dductions de TVA doivent tre remplies selon le protocole requis. Par exemple, une compagnie dispose de 180 jours pour vrifier une fapiao et suite cette vrification, elle doit tre complte dans un dlai dun mois sans quoi, la dduction sera annule. De plus, comme les anciens payeurs de BT deviennent des payeurs de TVA sous la nouvelle rforme, ils devront garder en tte quils ne peuvent dduire la TVA en amont pour des fapiao mis avant le dbut de la rforme de TVA. Finalement, les compagnies trangres ont tendance sous-estimer limpact de linclusion ou exclusion de la TVA relativement la valeur totale dun contrat. Lorsque la TVA est incluse, cela doit se reflter dans les calculs des ventes et de la TVA en amont. Vous avez des questions concernant les faons de faire affaires en Chine? Courriel: editor@asiabriefingmedia.com. Les questions retenues seront rpondues ici ou : www.china-briefing.com.

Une des erreurs frquentes que font les compagnies trangres est de sous-estimer le nombre dtapes et le dlai requis pour tre en mesure dmettre des fapiao.
Jenny Zhang Gestionnaire, Services comptables corporatifs Dezan Shira & Associates, Bureau de Shanghai

Lectures connexes
Le Guide des taxes en Chine (The China Tax Guide) fournit une solide base dinformations relatives limpt sur le revenu des socits en Chine, les retenues la source, et les autres taxes affectant les services de la Chine vers le monde extrieur, ainsi que les taxes aux particuliers et celles concernant les expatris. Dans cette cinquime dition, Le Guide des taxes en Chine (The China Tax Guide) vise informer les investisseurs internationaux de leurs obligations fiscales en Chine pour ainsi tre en mesure de planifier stratgiquement leurs projets dexpansion internationale.

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CHINA BRIEFING - 11

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