Montreuil, le 24/03/2011 DIRECTION DE LA REGLEMENTATION, DU RECOUVREMENT ET DU SERVICE

Rfrence de classement : 1.010.04

SOUS-DIRECTION DE LA REGLEMENTATION ET DE LA SECURISATION JURIDIQUE

GRANDE DIFFUSION

24/03/2011

LETTRE CIRCULAIRE N 2011-0000036

OBJET :

Rgime social des contributions patronales de retraite et de prvoyance

Diffusion dun document questions-rponses relatif aux conditions dexonration du financement patronal de la retraite complmentaire lgalement obligatoire et des rgimes de retraite supplmentaire et de prvoyance complmentaire.

TEXTES A ANNOTER : Lettre circulaire 2005-130 du 13 septembre 2005 Lettre circulaire 2006-046 du 27 fvrier 2006 Lettre circulaire 2006-102 du 14 aot 2006

Lettre circulaire 2009-027 du 16 fvrier 2009 La prsente lettre circulaire diffuse un document labor en concertation avec la Direction de la Scurit Sociale sous forme de questions-rponses , apportant des prcisions, quant aux conditions dexonration du financement patronal de la retraite complmentaire lgalement obligatoire et des rgimes de retraite supplmentaire et de prvoyance complmentaire.

PJ : QR financement patronal de la retraite et de la prvoyance

REGIME SOCIAL DES CONTRIBUTIONS PATRONALES DE RETRAITE COMPLEMENTAIRE, DE RETRAITE SUPPLEMENTAIRE ET DE PREVOYANCE COMPLEMENTAIRE SOMMAIRE CONTRIBUTIONS DES EMPLOYEURS AU FINANCEMENT DES REGIMES DE RETRAITE COMPLEMENTAIRE LEGALEMENT OBLIGATOIRES I. II. TOLERANCE EN MATIERE DE CONTROLE III. MECANISME DE PORTABILITE DES GARANTIES DE PREVOYANCE IV. MISE EN PLACE DES DISPOSITIFS ELIGIBLES CARACTERE COLLECTIF V. CARACTERE OBLIGATOIRE VI. VII. REGIMES DE RETRAITE A PRESTATIONS DEFINIES VIII. CHAMP DES PRESTATIONS DE PREVOYANCE COMPLEMENTAIRE REGIME TRANSITOIRE IX.

I. CONTRIBUTIONS DES EMPLOYEURS AU FINANCEMENT DES REGIMES DE RETRAITE COMPLEMENTAIRE LEGALEMENT OBLIGATOIRES QR 1 : Oprations supplmentaires de lARRCO Les institutions de retraite supplmentaire (IRC) ne sont pas habilites grer des oprations de retraite supplmentaire. Sanalysent comme des contributions de lemployeur un rgime de retraite complmentaire lgalement obligatoire, les contributions finanant des oprations de retraite supplmentaire mises en place antrieurement au 2/01/1993 et gres par une IRC. Les contributions sont en tant que telle exclues de lassiette des cotisations et contributions sociales quel que soit le niveau de lengagement (taux obligatoires et taux suprieurs 6% sur T1 et 16% sur T2). Lengagement antrieur au 2 janvier 1993, de cotiser sur un taux de 8% sur la tranche 1 de la rmunration, au rgime de lARRCO, nest pas remis en cause du fait dune diminution du taux ne constituant pas une nouvelle souscription. Il est possible dadmettre le bnfice de lexonration de cotisations et contributions sociales. La rpartition de la cotisation est fixe 60% la charge de lemployeur et 40% la charge du salari compter du 1er janvier 1999, sauf pour les entreprises : - vises par une convention ou un accord de branche antrieur au 25 avril 1996 et prvoyant une rpartition diffrente quelle que soit la date de cration de lentreprise,
er - cres avant le 1 janvier 1999 et souhaitant conserver la rpartition de la cotisation applicable au 31 dcembre 1998.

QR 2 : Une entreprise autorise cotiser au rgime de lARRCO sur un taux supplmentaire, peut-elle diminuer le taux supplmentaire sans pour autant revenir au taux lgal (6% sur la tranche 1 et 16% sur la tranche 2) ? QR 3 : Rpartition de la cotisation globale

Lentreprise qui napplique pas la cl de rpartition de droit commun (60/40) et relve de lune des drogations susvises doit mettre disposition de lUrssaf tous les lments permettant dapprcier sa situation. 1

QR 4 : Lorsque la contribution patronale au rgime de lARRCO En application de laccord national interprofessionnel du 8 dcembre 1961, la cotisation est suprieure 60% et que la rpartition tait applicable au ARRCO est la charge de lemployeur hauteur de 60%, et la charge du salari hauteur 31 dcembre 2008, lexonration de cotisations sociales est-elle de 40%. Cette rpartition concerne lensemble des salaris, cadres et non cadres. subordonne au caractre collectif de cette rpartition Par drogation, les entreprises cres avant le 1er janvier 1999 peuvent conserver la drogatoire ? rpartition applicable au 31 dcembre 1998. Pour lapplication des cas de drogations, il nest pas exig que la clef de rpartition soit identique pour tous les salaris de lentreprise. En consquence, titre dexemple, dans la situation o la part patronale de la cotisation ARRCO est de 60% pour les ouvriers, et de 80% pour les cadres et les agents de matrise, il ny a pas lieu de soumettre cotisations sociales la contribution patronale excdant 60% ds lors que lentreprise appliquait cette rpartition au 31 dcembre 1998. QR 5 : Engagements de retraite souscrits antrieurement ladhsion des employeurs lAGIRC/ARRCO Les contributions patronales verses au rgime de retraite diffrentiel des agents des organismes de Scurit sociale (CPOSS) sont exclues de lassiette des cotisations dans la mesure o elles ont pour objet de maintenir les droits acquis antrieurement ladhsion des employeurs lAGIRC et lARRCO et ne crent pas de droits nouveaux.

CONTRIBUTIONS PATRONALES DESTINEES AU FINANCEMENT DES REGIMES DE PREVOYANCE COMPLEMENTAIRE ET DE LA RETRAITE SUPPLEMENTAIRE II. TOLERANCE EN MATIERE DE CONTROLE Rappel : Lattention des organismes de recouvrement est appele sur le fait quil ne doit tre procd aucun redressement au titre de la priode antrieure au 30 janvier 2009 lorsque les entreprises ont retenu des modalits conformes la nouvelle circulaire, et au titre de lanne 2009, lorsque les points relevs correspondent des lments nouveaux introduits par cette mme circulaire QR 6 : Quelle est la nature des cotisations verses des institutions de retraite relevant de lAGIRC/ARRCO ? Les cotisations verses des institutions de retraite complmentaire membres de lAGIRC ou de lARRCO, quil sagisse dengagements individuellement souscrits par des entreprises ou dobligations prvues par des conventions collectives ou accords de retraite professionnels, doivent sanalyser comme des contributions des rgimes complmentaires lgalement obligatoires. La circulaire ministrielle du 30 janvier 2009 prvoit une tolrance des Urssaf lgard des cotisants ayant mis en uvre un rgime de prvoyance complmentaire avant cette date. La tolrance dicte par la circulaire concerne les rgimes mis en uvre avant le 30 janvier 2009 (date de la circulaire) qui : - respectent les conditions et positions poses par la prsente circulaire alors que sur la priode contrle, le rgime tait en contradiction avec des positions antrieures modifies par la circulaire du 30 janvier 2009. Cette situation ne donnera pas lieu redressement ds lors que ces dernires sont respectes. Dans ce cas, la circulaire du 30 janvier 2009 sapplique rtroactivement sur une priode en principe rgie par les circulaires daot 2005 et juillet 2006. Ou qui 2

QR 7 : Dans quelles circonstances les employeurs peuvent-ils se prvaloir de la tolrance dicte par la circulaire du 30 janvier 2009 ?

- respectent les conditions et positions poses par les circulaires prcdentes mais non reprises ou modifies par la circulaire 2009-32. Dans une telle situation, les pratiques retenues par lentreprise, et conformes aux circulaires antrieures ne peuvent donner lieu redressement au titre de lanne 2009. Cette mesure de tolrance ne vaut que pour lanne 2009. Ainsi, dans la mesure o il est en conformit avec la circulaire de 2009, le rgime de prvoyance mis en place en 2006 qui exclurait de ladhsion obligatoire des salaris en contrat temps trs partiel dont la cotisation serait au moins gale 10% de leur rmunration est considr comme conforme (sous rserve de respecter lensemble des conditions poses par ailleurs) alors mme que cette exclusion le rend non conforme au regard des circulaires applicables lors de sa mise en place.

III. MECANISME DE PORTABILITE DES GARANTIES DE PREVOYANCE QR 8 : CHAMP DAPPLICATION DE LANI : A qui sapplique lobligation de maintien des garanties de prvoyance au profit des anciens salaris ? Laccord ayant fait lobjet dun arrt dextension du 7 octobre 2009 publi au JO du 15 octobre 2009, sapplique toutes les entreprises relevant des branches dans lesquelles au moins une des 3 organisations patronales signataires de lANI (MEDEF, UPA, CGPME) est reprsente soit lIndustrie, le Commerce, les Services et lArtisanat. Il nest pas applicable aux professions agricoles, lconomie sociale, aux professions librales ; aux VRP, la Presse, lenseignement priv sauf le hors contrat , aux officiers ministriels. Larticle 14 de lANI vise les cas de rupture du contrat de travail ouvrant droit prise en charge par le rgime dassurance chmage sans autre prcision. La CRP est une modalit particulire de prise en charge par le rgime dassurance chmage des ruptures pour motif conomique. Lobligation de maintien des garanties de prvoyance sapplique nonobstant la nature de lallocation verse : allocation de formation (non soumise cotisations sur salaires et exonre de CSG/CRDS) et non pas allocation de chmage. Dans la mesure o les garanties sont prolonges, le rgime social de la contribution patronale finanant les garanties de prvoyance pendant la priode de maintien obligatoire est identique celui applicable au titre de la priode dactivit : -le bnfice de lexclusion dassiette des cotisations est maintenu dans les mmes conditions et limites - la CSG et la CRDS sont dues aux taux applicables pour les revenus dactivit, soit respectivement 7,50 % et 0,50 % - le cas chant, la taxe de prvoyance de 8 % est due 3

QR 9 : Un salari licenci pour motif conomique ayant accept la convention de reclassement personnalise (CRP) a le statut de stagiaire de la formation professionnelle et non celui de demandeur d'emploi indemnis. Lentreprise est-elle tenue de proposer l'intress le maintien de sa couverture complmentaire sant ?

QR 10 : Quel est le rgime social de la contribution patronale finanant les garanties de prvoyance pendant la priode de maintien obligatoire au titre de lANI ?

- les seuils dexonration sont calculs sur la base dune rmunration mensuelle reconstitue (sur la base du montant moyen des salaires des 12 derniers mois) et dun plafond thorique par extension de la solution retenue en cas de maintien des garanties durant une priode de suspension du contrat de travail non indemnise.

QR 11 : La participation patronale destine au maintien des garanties peut elle tre prvue dans un contrat distinct adhsion facultative ?

Cette position a dailleurs t confirme par la loi n 2010-1594 de financement de scurit sociale pour 2011 du 20 dcembre 2010 et intgre en consquence aux articles L. 137-1 et L. 242-1 du code de la Scurit sociale Oui Le bnfice de la portabilit des garanties de prvoyance ntant pas obligatoire pour le salari dont le contrat de travail est rompu, le contrat peut tre distinct et adhsion facultative. Non ; la renonciation de lancien salari au rgime de prvoyance ne remet pas en cause le respect du caractre collectif et obligatoire du rgime tant lgard des salaris qu lgard des anciens salaris viss par le maintien des garanties.

QR 12 : RESPECT DU CARACTERE OBLIGATOIRE La renonciation du salari la facult dadhrer au rgime de prvoyance remet-elle en cause les caractres collectif et obligatoire du rgime, au regard des salaris ? au regard des anciens salaris ? QR 13 : RESPECT DU CARACTERE COLLECTIF Lemployeur peut-il prendre en charge la cotisation salariale de prvoyance des anciens salaris sans remise en cause du caractre collectif du rgime ? QR 14 : POURSUITE DES GARANTIES AU-DELA DE LA PERIODE DE : Quel est le rgime social des contributions patronales finanant les garanties de prvoyance au-del de la priode de maintien obligatoire de 9 mois ?

PORTABILITE

Oui. Dans la mesure o le systme de mutualisation de la cotisation peut tre retenu, celui de la prise en charge de la cotisation salariale aussi, sans remise en cause du caractre collectif tant au regard des salaris quau regard des anciens salaris. Cette prise en charge est assimile une cotisation patronale sous rserve quelle soit applique lensemble des anciens salaris. Le rgime social est identique celui retenu pendant la dure de maintien obligatoire prvu par lANI. La circulaire ministrielle 2009/32 du 30 janvier 2009 (fiche n 1 III dernier ) retient une rdaction qui vise de faon gnrale le maintien de couverture au profit des anciens salaris et lexclusion dassiette qui sy attache, mme si elle se rfre dans un second temps plus particulirement au mcanisme mis en place par lANI. Cette position a dailleurs t confirme par la loi n 2010-1594 de financement de Scurit sociale pour 2011 du 20 dcembre 2010 et intgre en consquence larticle L. 242-1 du code de la Scurit sociale Le contrat dapprentissage est un contrat de travail dure dtermine de type particulier auquel sapplique lensemble de la lgislation du travail, dont la dure varie entre un et trois ans. A condition davoir travaill pendant six mois, le salari apprenti ouvre droit la prise en charge par le rgime dassurance chmage. Par consquent, les contrats dapprentissage sont viss par le dispositif du maintien des droits de la complmentaire sant et de la prvoyance.

QR 15 : Le dispositif de portabilit sapplique-t-il aux apprentis ?

QR 16 : SEUIL DASSUJETTISSEMENT A LA TAXE DE PREVOYANCE Doit-on prendre en compte les anciens salaris bnficiaires du maintien des garanties de prvoyance pour dterminer lassujettissement la taxe de prvoyance ? QR 17 : MODALITES DAPPRECIATION DES LIMITES DEXONERATION : DISTINCTION OU CUMUL DES PERIODES DEMPLOI ET DE MAINTIEN DES GARANTIES Pour dterminer la limite dexonration de cotisations (6% du montant du plafond SS + 1,5 % de la rmunration dans la limite de 12 % du plafond SS) doit-on distinguer la priode demploi de la priode de portabilit ou faire masse des rmunrations et plafonds applicables durant ces priodes ?

Non. Le seuil de 10 salaris au moins emportant assujettissement de lentreprise la taxe de prvoyance, sentend des salaris compris dans les effectifs de lentreprise. Les anciens salaris de lentreprise concerne, bnficiaires du maintien des garanties de prvoyance, nont donc pas tre pris en compte. Pour lapprciation des modalits dexonration, il convient de distinguer la priode antrieure la rupture du contrat de travail et la priode postrieure cette rupture. La distinction des deux priodes se fait de la manire suivante : Exemple 1 : dans le cas d'une priode de travail se terminant le 31 juillet 2009 et d'une priode de portabilit de 4 mois allant du 1er aot 2009 au 30 novembre 2009 on aura: - priode d'activit: 6% de 2859 X 7 + 1,5% de la rmunration brute de la priode d'activit - priode de portabilit : 6 % de 2859 X 4 + 1,5 % de la rmunration reconstitue, le cumul des deux ne pouvant excder 12% de 11 plafonds mensuels 2009 Exemple 2 : dans le cas d'une priode de travail allant du 1er janvier 2009 au er 30 septembre 2009 et d'une priode de portabilit de 5 mois allant du 1 octobre 2009 au 28 fvrier 2010, on aura: - priode d'activit: 6% de 2859 X 9 + 1,5% de la rmunration brute de la priode d'activit - priode de portabilit : 6% de 2859 X 5 (3 mois en 2009 + 2 mois en 2010) + 1,5 % de la rmunration reconstitue Le cumul des deux ne pouvant excder 12% de 14 plafonds 2009. En effet, dans ce cas, pour permettre le calcul de la part exonre ds le dpart du salari, notamment en cas de retenue du financement de la portabilit ds ltablissement du solde de tout compte, il est admis de calculer la part exonre sur une priode suprieure lanne civile en prenant la valeur du plafond connu lors du dpart du salari. Par mesure de commodit, lemployeur peut opter pour le prlvement de la CSG et la CRDS (calcules forfaitairement sur 9 mois) au moment du solde de tout compte. Toutefois dans la mesure o la contribution de lemployeur est verse priodiquement lorganisme tiers en mme temps que les contributions concernant les salaris, le versement lUrssaf de la CSG/CRDS et le cas chant de la taxe de 8% se fera aux exigibilits habituelles.

QR 18 : Quelles sont les modalits de prcompte et de versement de la CSG/CRDS dues sur la contribution patronale finanant le maintien ?

QR 19 : Le rgime social des prestations de prvoyance et notamment des indemnits journalires de scurit sociale (IJSS) complmentaires verses pendant la priode de portabilit est-il modifi (assimilation des revenus de remplacement aprs rupture du contrat de travail) ? QR 20 : Les articles L.242-1 et L.137-1 ont t modifis par l'article 17 de la loi de financement de la Scurit sociale de manire viser les "anciens salaris". Quels sont les anciens salaris concerns et comment calculer les cotisations et contributions dues ?

Non. Les IJSS complmentaires verses au titre des priodes darrt maladie postrieures la rupture du contrat de travail ont la nature de revenus de remplacement et sont soumises la CSG au taux de 6,60 % et la CRDS.

Ces modifications visent confirmer le traitement rserv aux cas o l'employeur tend le bnfice des garanties aux anciens salaris de l'entreprise. En effet, dans le cadre de l'ANI du 11 janvier 2008, les anciens salaris peuvent bnficier de la portabilit des garanties de prvoyance. Dans ce cas, le rgime social attach aux contributions patronales n'est pas modifi par la rupture du contrat de travail. Les seuils d'exonration sont calculs de manire analogue la situation de suspension de contrat de travail sans rmunration, le salaire prendre en compte tant gal celui peru au cours des 12 derniers mois prcdent la rupture du contrat de travail. Les anciens salaris sont ceux dont le contrat de travail a t rompu et qui bnficient de la portabilit dans les conditions de l'ANI. Ce sont galement ceux dont le contrat de travail est rompu et qui bnficient de la portabilit de leur rgime de prvoyance dans des conditions plus favorables que celles de l'ANI et/ou du maintien de leur rgime de retraite supplmentaire. L'ajout de la mention "anciens salaris" vise aussi bien les contributions patronales de prvoyance que les contributions patronales de retraite supplmentaire. En revanche, les contributions patronales verses au bnfice des retraits ne sont pas concernes par ces modifications.

Garanties maintenues au profit des salaris retraits QR 21 : Quel est le rgime social de la contribution de lemployeur au bnfice dun ancien salari retrait ? Les sommes verses par lemployeur une mutuelle pour ses anciens salaris partis la retraite constituent un complment de pension de retraite, peu important quelles soient payes directement la mutuelle pour exonrer les bnficiaires dune partie de leur cotisation ou aux anciens salaris eux-mmes. A ce titre elles sont soumises : la cotisation dassurance maladie, prcompte au taux de 1%, prvue et fixe par les dispositions des articles L. 241-2 alina 2 et D. 242-8 du code de la Scurit sociale. aux contributions CSG et CRDS, sans abattement, aux taux fixs pour les revenus de remplacement (6,60%+ 0,50%) et selon la situation du bnficiaire (exonration de CSG/CRDS ou application du taux rduit de CSG).

IV. CONDITIONS DE MISE EN PLACE DES DISPOSITIFS ELIGIBLES QR 22 : Y a-t-il une obligation de remettre un crit chaque salari constatant lexistence dun rgime de prvoyance complmentaire ou de retraite supplmentaire, lorsque celui-ci a t mis en place par accord collectif ? QR 23 : Les salaris employs dans une entreprise lors de la mise en place dun rgime de prvoyance par dcision unilatrale sont dispenss de ladhsion obligatoire lorsque le rgime prvoit une contribution salariale (article 11 de la loi Evin du 31 dcembre 1989). Lorsque le salari tait en contrat dure dtermine lors de la mise en place du rgime de prvoyance complmentaire, puis est embauch en contrat dure indtermine, quelle date faut-il retenir pour lapplication de larticle 11 ? Dans le cas d'un rgime mis en place par dcision unilatrale de l'employeur, les salaris doivent en tre informs par crit et l'employeur doit tre en mesure d'attester de cette information. En revanche, lorsque la mise en place du rgime rsulte d'un rfrendum ou d'un accord collectif, le recours l'affichage, peut permettre linformation de lensemble des salaris. Pour rappel, larticle 11 de la loi Evin dispose que le caractre obligatoire dune couverture de prvoyance complmentaire prvoyant une cotisation salariale et mise en place par dcision unilatrale de lemployeur ne peut pas conduire contraindre les salaris employs dans une entreprise, avant linstauration du rgime, cotiser, contre leur gr ce systme . Ds lors que les relations contractuelles de travail se sont poursuivies la suite du CDD, sans interruption de la relation professionnelle entre les contrats, la date dembauche du salari est fixe au premier jour du CDD. Il convient alors de considrer que le salari tait employ dans lentreprise avant la mise en place, la suite dune dcision unilatrale de lemployeur, du rgime de prvoyance complmentaire. Lavenant un contrat de prvoyance complmentaire, aux fins de mise en conformit avec la rglementation en vigueur ne peut avoir deffet rtroactif ; la date de mise en conformit des garanties ne peut prendre effet au plus tt, qu compter de la conclusion de cet avenant. Une simple lettre dinformation manant dun organisme de prvoyance ne peut pas avoir pour effet de modifier le rgime de prvoyance mis en place par accord collectif. Rappel : Aux termes de larticle L. 911-1 du code de la Scurit sociale, le rgime doit tre mis en place : - soit par voie de conventions ou d'accords collectifs, - soit la suite de la ratification la majorit des intresss d'un projet d'accord propos par le chef d'entreprise, - soit par une dcision unilatrale du chef d'entreprise constate dans un crit remis par celuici chaque intress. Sagissant des deux dernires modalits de mise en place, larticle L. 911-1 du code de la Scurit sociale vise un projet propos par le chef dentreprise ou une dcision unilatrale du chef dentreprise Par cette rdaction prcise, le lgislateur nautorise pas que le projet daccord ou la dcision unilatrale mane dun chef dtablissement. Il en rsulte que le rgime mis en place selon lune de ces deux modalits devra ncessairement tre mis en place au niveau de lentreprise et concerner tous les salaris de lentreprise ou une ou plusieurs catgories objectives de salaris de lentreprise. 7

QR 24 : Lavenant destin mettre en conformit avec la rglementation en vigueur le rgime de prvoyance complmentaire, mis en place par accord collectif peut-il avoir un effet rtroactif ?

QR 25 : La mise en place dun rgime de prvoyance complmentaire ou de retraite supplmentaire peut-elle tre effectue au niveau de ltablissement ?

V. CARACTERE COLLECTIF Catgories objectives QR 26 : Un contrat de prvoyance anti-agression est souscrit par un employeur du secteur de la grande distribution au seul bnfice des salaris appels intervenir en dehors des horaires douverture du magasin. Il concerne les garanties dcs et infirmit permanente et totale. Le caractre collectif du rgime est-il respect ? Le fait que tous les salaris ne soient pas couverts est li la nature mme de la garantie. Ce contrat doit tre considr comme revtant un caractre collectif dans la mesure o il a vocation sappliquer tous les salaris qui rempliront les conditions poses par le contrat (tre amens intervenir en dehors des horaires douverture).

QR 27 : Dans le cadre de la mise en place dun rgime de retraite supplmentaire dans une entreprise de transport, la catgorie de personnel ouvriers roulants constitue-t-elle une catgorie objective ?

Rappel : Les critres retenus pour dfinir les catgories de personnel bnficiaires doivent tre objectifs et non restrictifs. La catgorie ouvriers roulants sinspire de la convention collective nationale des transports et des activits auxiliaires du transport du 21/12/1950 (annexe 1). Cette catgorie est dtermine partir de critres objectifs, non restrictifs et clairement dfinis. Elle se distingue dailleurs aisment de la catgorie ouvriers sdentaires . En consquence, cette catgorie constitue bien une catgorie objective. Limiter le bnfice dun contrat de retraite supplmentaire aux ouvriers roulants nest donc pas de nature mettre en cause le caractre collectif du rgime. Les personnels des centres de vacances et de loisirs occasionnels font lobjet de dispositions particulires : - sur le plan du droit du travail : la loi n 2006-586 du 23/05/2006 et son dcret dapplication du 28/07/2006 ont prvu de nouvelles modalits demploi, et sous rserve du respect dun certain nombre de conditions lapplication dun nouveau contrat : le contrat dengagement collectif, - sur le plan de la protection sociale : la lettre circulaire n 2007-033 du 08 fvrier 2007 prsente ces dispositions et leurs consquences en matire de scurit sociale (bases forfaitaires pour les animateurs et directeurs..). Compte tenu de lensemble des dispositions spcifiques rgissant ces personnels occasionnels, ces derniers constituent bien une catgorie objective de personnel. Les salaris adhrant une convention de prretraite progressive ne constituent pas une catgorie objective de salaris, le montant de la contribution de lemployeur les concernant ne saurait tre diffrent de celle des autres salaris sous peine de remise en cause des exonrations pour non respect du caractre collectif. 8

QR 28 : L'accord conventionnel des personnels Familles Rurales du 8 mars 2006 prvoit l'application de la prvoyance l'ensemble des personnels Familles Rurales excepts ceux relevant de l'annexe II. L'annexe II concerne, depuis lavenant conclu le 24 avril 2007, exclusivement les animateurs occasionnels, les directeurs occasionnels des accueils collectifs de mineurs ainsi que les formateurs et directeurs de session BAFA-BAFD . Les personnels pdagogiques occasionnels des centres de vacances et de loisirs constituent-ils une catgorie objective de salaris ? QR 29 : Un plan de sauvegarde de lentreprise (PSE) prcise que les salaris qui choisissent une cessation d'activit progressive dans le cadre d'une prretraite FNE continueront bnficier de la garantie frais de sant et que la part patronale finanant cette prestation s'lvera 75% de la cotisation totale.

Ces salaris constituent-ils une catgorie objective ? Quel est le sort de la prise en charge de cotisations salariales de retraite complmentaire et supplmentaire ou de prvoyance complmentaire pour ces salaris dans le cadre du PSE?

Toutefois, lexistence dun PSE et par consquent de difficults conomiques, permet de justifier lapplication de certaines rgles drogatoires lgard davantages consentis aux salaris dans le cadre dudit plan. Sagissant de la prise en charge de cotisations complmentaires et supplmentaires de retraite : Il rsulte de la jurisprudence que la prise en charge par lemployeur des cotisations salariales de retraite complmentaire et supplmentaires assises sur la part de salaire quauraient perue les salaris mis en prretraite progressive bnficiant des allocations spciales du FNE, prsente un caractre indemnitaire. En effet, elle vite que la mise en prretraite nentrane pour les salaris un prjudice aprs la rupture de leur contrat de travail sous la forme dune diminution de leur pension de retraite. Sagissant de la prise en charge de cotisations salariales de prvoyance : La prretraite progressive nentrane pas ncessairement de prjudice pour le salari au regard du rgime de prvoyance, dans la mesure o, la diffrence de la retraite, les prestations que le salari reoit ne sont pas directement lies au montant des cotisations verses. A titre dexemple, les prestations de prvoyance bnficient de manire identique tous les salaris couverts par la garantie frais de sant . La prise en charge de la cotisation salariale sera exonre de cotisations sociales si elle prsente une nature indemnitaire. Cette nature indemnitaire ne saurait ncessairement rsulter du seul PSE.

QR 30 : Dans une Entreprise de Travail Temporaire, les salaris intrimaires constituent-ils une catgorie objective de salaris ?

La convention collective n 3212 sur le travail temporaire contient des dispositions concernant les salaris permanents et intrimaires. Par ailleurs, ces derniers bnficient de dispositions particulires en matire de prvoyance, au titre des accords signs le 10 juillet 2009 dans ce domaine. Par consquent, les salaris intrimaires constituent une catgorie objective de salaris. Un rgime de prvoyance pourrait donc prvoir dexclure les salaris intrimaires de son champ dapplication sans que le caractre collectif soit remis en cause. La position est identique - pour les travailleurs domicile ds lors que la convention collective applicable prvoit des dispositions spcifiques les concernant ; - et pour les personnels roulant dune entreprise de transport, celui-ci tant vis de faon spcifique dans la convention collective des transports routiers.

QR 31 : Entreprises relevant des IEG : la catgorie agents statutaires constitue-t-elle une catgorie objective de personnel ?

La prise en compte du rgime de retraite de rattachement, tant de nature permettre de considrer quil existe deux catgories objectives de salaris, la distinction entre personnel statutaire et non statutaire est objective, puisquelle suppose ncessairement sur un rattachement des rgimes diffrents.

QR 32 : Les employs et clercs de notaire, relevant de la CCN du notariat, constituent-ils une catgorie objective de salaris ?

Larticle 1 de la CCN du notariat du 8 juin 2001 prvoit que les employs et clercs de notaire correspondent aux salaris des offices notariaux et des organismes assimils (conseil suprieur du notariat, conseils rgionaux, chambres de notaire) dont lactivit est directement lie celle de la profession notariale. Larticle 1 ajoute que les dispositions de la CCN ne sappliquent pas aux salaris affects des travaux dentretien ou de nettoyage. La catgorie des employs relevant de la CCN du notariat dont lactivit est directement lie celle de la profession notariale est une catgorie objective en ce sens quelle est clairement dfinie et non restrictive ; elle concerne par ailleurs la trs grande majorit des salaris composant un office de notaires.

Critres non lis la dure du travail, la nature du contrat, lge ou lanciennet QR 33 : Dans un contrat de prvoyance complmentaire, la disposition prvoyant la diminution ou la cessation des garanties un ge dtermin (notamment 65 ans) remet-elle en cause le caractre collectif du rgime ? Dans le cadre dun contrat de prvoyance complmentaire, ds lors que les prestations de garantie diminuent, voire disparaissent ds que le salari atteint un ge donn, il y a lieu de considrer que le caractre collectif nest pas respect.

Niveau dapprciation du caractre collectif QR 34 : Dans le cas dun contrat de retraite supplmentaire ou de prvoyance complmentaire mis en place par un accord collectif de groupe dentreprises, le niveau dapprciation du caractre collectif est-il lentreprise ou le groupe ? Lorsquun contrat de prvoyance complmentaire ou de retraite supplmentaire a t mis en place par un accord collectif de groupes dentreprises, le niveau dapprciation du caractre collectif doit se faire au niveau de chacune des socits composant ce groupe et ayant adhr au rgime.

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Transformation dentreprise / fusions QR 35 : Quel est le sort dun rgime de prvoyance complmentaire ou de retraite supplmentaire en cas de fusion absorption ? En cas de fusion dentreprises, les avantages acquis (rentes et prestations) sont maintenus et ce, sans limitation de dure. Les rgimes peuvent quant eux, tre maintenus : - sans limitation de dure en cas de mise en place par dcision unilatrale de lemployeur ; - dans un dlai de 15 mois (application combine des articles L. 2261-9 et L. 2261-13 du code du travail) en cas dun rgime mis en place par accord collectif, sauf dnonciation de cet accord. Par ailleurs, la jurisprudence rendue en droit du travail considre, qu dfaut de nouvel accord, les dispositions conventionnelles antrieures continuent de s'appliquer aux salaris l'expiration du dlai de 15 mois en tant qu'avantages acquis. En consquence, dfaut de nouvel accord, il y a maintien du rgime existant avant la fusion jusqu' ce que le dernier salari concern cesse d'en bnficier. Sous rserve des dispositions ci-dessus, suite une fusion, pourront subsister, dans lentreprise issue de la fusion, des rgimes distincts de retraite supplmentaire et de prvoyance jusqu ce que le dernier salari concern cesse den bnficier. Dans ce cadre, les dispositions de la circulaire prcite autorisent donc maintenir un rgime pour un groupe ferm de salaris sans que cela ne remette en cause son caractre collectif. Tant que le rgime est maintenu, le nouvel employeur se trouve donc dans lobligation juridique de poursuivre lexcution du rgime de retraite supplmentaire ou de prvoyance dans des conditions similaires celles pratiques par la socit absorbe. En revanche, les salaris de lentreprise absorbante ne sont nullement concerns par ce rgime et conservent des conditions propres de financement.

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Contribution de lemployeur QR 36 : Un contrat de frais de sant peut-il prvoir que la participation de lemployeur est fixe un montant diffrent en fonction de la situation familiale. Un employeur mettant en place un rgime de prvoyance frais de sant peut, sans remettre en cause le caractre collectif du rgime, moduler sa contribution en fonction de la composition familiale de l'assur. Il est donc possible que la participation de lemployeur soit fixe un montant diffrent, lintrieur dune mme catgorie objective de personnel entre les bnficiaires cotisant isol et famille . La participation de l'employeur relative aux garanties des ayants droit ne peut cependant tre exclue de l'assiette des cotisations que si l'adhsion de ceux-ci est obligatoire. QR 37 : Lemployeur peut-il augmenter le taux de la contribution patronale de retraite supplmentaire en fonction des salaires ? QR 38 : La prise en charge de la cotisation salariale par lemployeur constitue-t-elle un complment de salaire ? Le taux de la contribution prise en charge par lemployeur peut tre dautant plus lev que le coefficient de la convention collective ou le salaire est lev, la condition que la part prise en charge par le salari augmente elle aussi, selon les mmes catgories. Le fait qu'un employeur dcide de prendre en charge la cotisation salariale d'un rgime de prvoyance complmentaire obligatoire sans que cela soit prvu par la convention collective n'est pas de nature entraner la requalification de cette prise en charge en un complment de salaire. La prise en charge de la cotisation salariale par lemployeur sanalyse en une contribution patronale de lemployeur qui est ainsi exclue de lassiette des cotisations dans les conditions (notamment respect du caractre collectif, uniformit du taux) et limites fixes par larticle L. 242-1 du code de la Scurit sociale condition cependant que ces nouvelles modalits de rpartition soient prvues dans un nouvel acte juridique (convention collective ou dclaration unilatrale de lemployeur) Bien quen matire fiscale, il soit prvu que les cotisations salariales verses aux rgimes obligatoires de prvoyance complmentaire ne sont susceptibles dtre admises en dduction de limpt sur le revenu d par le salari qu la condition que la participation de lemployeur soit significative , la lgislation de scurit sociale ne comporte aucune disposition imposant un financement patronal minimal pour le bnfice des exonrations de cotisations sociales.

QR 39 : Dans le cas dun contrat de prvoyance complmentaire, y a-t-il un montant minimal au titre de la contribution de lemployeur

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Contribution du comit dentreprise QR 40 : Comment doit tre analyse la participation du comit dentreprise au financement de la prvoyance complmentaire ? En prsence dune couverture collective obligatoire de prvoyance laquelle le comit dentreprise (CE) contribue, la participation du CE sanalyse en une contribution de lemployeur au sens de larticle L 242-1 du code de la Scurit sociale. La mme analyse est retenir en prsence dun rgime de prvoyance complmentaire, mis en place par lemployeur titre obligatoire, et financ exclusivement par une contribution du CE.

VI. CARACTERE OBLIGATOIRE

Au regard des salaris QR 41 : Un salari bnficiant du cumul emploi/retraite peut-il tre dispens daffiliation au contrat de retraite supplmentaire mis en place dans lentreprise ? QR 42 : Quelle est la situation des apprentis au regard de la circulaire DSS du 30 janvier 2009 (cas des adhsions facultatives) ? Les salaris en situation de cumul emploi retraite doivent tre affilis au contrat de retraite supplmentaire institu dans lentreprise, sauf remettre en cause le caractre collectif et obligatoire du rgime. Pour les apprentis, ladhsion est facultative dans lune des deux situations suivantes : - en cas de contrat dapprentissage dune dure suprieure 12 mois si la cotisation la charge de lapprenti est suprieure 10% de sa rmunration ou sur production de documents justifiant une couverture souscrite par ailleurs, - en cas de contrat dapprentissage dune dure infrieure 12 mois sans autre condition.

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Au regard des ayants droit QR 43 : Quelle est la dfinition de la notion dayant droit ? La notion d ayant droit , en matire de prvoyance complmentaire, nest pas encadre par un texte lgislatif ou rglementaire applicable tous les rgimes de prvoyance complmentaire. Larticle L. 911-1 du code de la Scurit sociale rend linterprtation de la notion d ayant droit , directement tributaire de lacte juridique instituant le rgime de prvoyance concern. Selon la volont des parties, layant droit peut tre le conjoint charge au sens de la scurit sociale ou le conjoint non charge au sens de la scurit sociale. Dans le cadre de la mise en place dun rgime de prvoyance complmentaire assurant titre obligatoire la couverture des frais de sant des salaris et des membres de leur famille, ds lors que les ayants droit ne peuvent prtendre au bnfice des prestations du rgime de base dassurance maladie franais et sous rserve de justifier de cette situation, ils ne sont pas concerns par laffiliation obligatoire. Leur non affiliation au rgime est donc sans incidence sur lapprciation du caractre obligatoire de ladhsion des conjoints et ayants droit. Pour ouvrir droit labattement fiscal, les contrats dits Madelin doivent rpondre aux conditions fixes dans la loi de 1994 et dans son dcret dapplication n 94-775 du 5 septembre 1994. Ils doivent par ailleurs respecter celles tenant toute opration dassurance prvoyance en application des articles L. 322-2 II et L. 871-1 du code de la Scurit sociale. En consquence, il est admis que les dispositifs loi Madelin entrent dans le cadre de lexception prvue par la circulaire ministrielle du 30 janvier 2009 concernant laffiliation obligatoire de layant droit. QR 46 : Dans quelles conditions la participation patronale au financement de la prvoyance complmentaire pour les ayants droit bnficie-t-elle des mesures dexonration ? La contribution de lemployeur verse au profit des ayants droit bnficie des exonrations ds lors que ladhsion au rgime est obligatoire pour tous les ayants droit (sauf dispense particulire pour ceux qui seraient dj couverts titre obligatoire par ailleurs). Ladhsion ne doit tre ni facultative ni prvue au profit dune partie seulement des ayants droit. - Si le systme de garantie prvoit laffiliation obligatoire des ayants droit, lun des membres du couple est affili en propre, lautre en tant quayant droit. Cette modalit particulire, peut tre introduite tout moment de la vie du rgime. - Si le systme de garantie prvoit laffiliation facultative des ayants droit, les salaris peuvent saffilier sparment ou ensemble. Cette modalit qui constitue un apport de la circulaire de 2009, peut tre introduite en cours de rgime. 14

QR 44 : Comment doit tre apprcie la situation du conjoint ne relevant pas du rgime franais de scurit sociale ? Exemple : frontalier rsidant en France et travaillant ltranger

QR 45 : Le conjoint non salari couvert par un contrat Madelin issu de la loi n 94-126 du 11 fvrier 1994 relative linitiative et lentreprise individuelle peut-il tre dispens de ladhsion obligatoire prvue pour les conjoints ?

QR 47 : Comment est apprcie, au regard du caractre obligatoire, la situation des conjoints travaillant dans la mme entreprise ?

Suspension du contrat de travail QR 48 : PERIODE DE SUSPENSION DU CONTRAT DE TRAVAIL DONNANT LIEU A

INDEMNISATION

Lorsque la priode de suspension du contrat de travail donne lieu indemnisation, le bnfice des garanties mises en place dans lentreprise doit-il tre maintenu au profit des salaris dont le contrat de travail est suspendu ?

Cette situation vise les salaris dont le contrat de travail est suspendu, quelle quen soit la cause, raison mdicale ou autre, et bnficiant de la part de lemployeur dun revenu, quelle quen soit la nature (revenu dactivit ou de remplacement). Le bnfice des garanties doit tre maintenu sous peine de remise en cause des exonrations pour non respect du caractre collectif. Ex : suspension du contrat de travail dans le cadre du dispositif CATS ou en cas de chmage partiel. Lexclusion du rgime de prvoyance complmentaire, des bnficiaires du dispositif CATS ou des salaris en chmage partiel dont le contrat de travail est suspendu et qui bnficient dune allocation la charge de lemployeur, contrevient au caractre collectif du rgime.

VII. REGIMES DE RETRAITE A PRESTATIONS DEFINIES (ARTICLE L 137-11 CSS) QR 49 : Diffrenciation avec les rgimes prestations dfinies nentrant pas dans le champ de larticle L. 137-11 Quelles sont les caractristiques des rgimes de retraite prestations dfinies conditionnant la constitution des droits prestations lachvement de la carrire du bnficiaire dans lentreprise ? Le rgime spcifique des retraites supplmentaires prestations dfinies relevant de larticle L.137-11 du code de la Scurit sociale concerne exclusivement les rgimes de retraite supplmentaire rpondant aux conditions suivantes : - les prestations sont dfinies, - le versement de la prestation est conditionn lachvement de la carrire du bnficiaire dans lentreprise, - le financement est exclusivement patronal et globalis. Seuls ces critres doivent tre remplis et il ny a pas lieu de rechercher par ailleurs si le rgime de retraite prsente un caractre obligatoire ou collectif, ni de vrifier les modalits de mise en place de ces rgimes. La circulaire n DSS/5B/2009/31 du 30 janvier 2009 (fiche 8) na rien modifi sur ce point Les contributions de lemployeur un rgime prestations dfinies ne remplissant pas les conditions dapplication de larticle L. 137-11 du code de la Scurit sociale ne sont exonres que dans les conditions et limites prvues aux articles L. 242-1 et D. 242-1 CSS. 15

QR 50 : Quel est le sort des contributions de lemployeur un rgime prestations dfinies ne remplissant pas les conditions dapplication de larticle L. 137-11 du code de la Scurit sociale

QR 51 : La clause prvoyant quen cas de cessation dactivit ou de liquidation judiciaire de lentreprise, le montant du fond collectif peut permettre dapurer les crances des salaris (salaires, pravis, indemnits) remet elle en cause lapplication de larticle L. 137-11 ?

Non. Cette disposition permet uniquement de verser entre les mains du mandataire judiciaire le montant des versements patronaux constituant le fonds collectif de rserve afin dapurer tout ou partie des crances salariales privilgies, sans distinction entre les salaris.

VIII. CHAMP DES PRESTATIONS DE PREVOYANCE COMPLEMENTAIRE

Complmentarit des garanties QR 52 : Quelle est la porte des arrts du 23 novembre 2006 concernant le financement patronal du maintien de salaire ?

Lorsque lemployeur est tenu une obligation du maintien de salaire en application de laccord national interprofessionnel du 10 dcembre 1977 rendu obligatoire par la loi de mensualisation du 19 janvier 1978, ou en vertu dune disposition dun accord collectif ou dune convention collective, seule la part de la contribution de lemployeur destine financer le maintien de salaire pendant la priode durant laquelle il y est tenu, ne constitue pas une contribution de prvoyance complmentaire et peut donc tre exclue de tout prlvement social. Si la contribution patronale sert financer, dans la fonction publique hospitalire, un contrat destin couvrir uniquement les prestations statutairement obligatoires, c'est--dire les prestations de base, ce financement ne doit pas tre soumis CSG/CRDS ni la taxe de prvoyance. En revanche si le contrat dassurance prvoit le versement de prestations de prvoyance complmentaire par rapport celles prvues par les dispositions statutaires, la contribution patronale sanalyse comme une contribution de prvoyance complmentaire, et ce titre doit tre soumise CSG/CRDS et la taxe de prvoyance.

QR 53 : Application hospitaliers

au

cas

particulier

des

fonctionnaires

QR 54 : Le fait que la majoration de l'indemnisation verse par le rgime de prvoyance soit prvue dans un accord d'entreprise permet-il d'assimiler l'indemnisation du rgime de prvoyance une obligation de maintien de salaire imputable l'employeur ? QR 55 : Un contrat de prvoyance peut-il prvoir le versement de forfait en cas de naissances et bnficier de lexonration de cotisations sociales ? QR 56 : Un contrat de prvoyance peut-il prvoir des garanties

La contribution patronale verse dans le cadre du rgime de prvoyance pour le seul financement de lindemnisation des arrts de travail pour la dure et le montant de lindemnisation prvus par un accord dentreprise ne sanalyse pas comme une contribution patronale de prvoyance complmentaire. Le forfait naissance constitue une garantie complmentaire au risque maternit, il ne remet donc pas en cause le bnfice des exonrations. Les garanties obsques constituent une garantie complmentaire au risque dcs, elles ne 16

obsques et bnficier de lexonration de cotisations sociales ?

remettent donc pas en cause le bnfice des exonrations.

Garanties frais de sant : contrats responsables QR 57 : Quelle est lincidence de clauses dexclusion de risque dans des contrats collectifs de prvoyance ? Les clauses dexclusion des risques figurant dans les contrats collectifs de prvoyance (tat divresse, rixes), ds lors quelles empchent la prise en charge du ticket modrateur dicte pour les contrats responsables, ne permettent pas de regarder le contrat comme remplissant les rgles des contrats responsables . Toutefois, eu gard aux lments constitutifs de la force majeure, il est admis que lexclusion de risque dans les cas de force majeure (guerre civile, dsintgration du noyau nuclaire) dans les contrats de prvoyance, ne remet pas en cause les exonrations, condition que ces cas soient expressment prvus dans lacte mettant en place le rgime frais de sant.

IX. REGIME TRANSITOIRE QR 58 : Quelle est la consquence, au regard du rgime transitoire, dune clause de variation de la contribution patronale prdfinie ? er Ex : rgime mis en place le 1 janvier 2004 et prvoyance une er augmentation de la part patronale le 1 janvier 2005 et le er 1 janvier 2006. QR 59 : Quelle est la consquence au regard du rgime transitoire, dune hausse ou dune diminution des prestations ? Il ny a pas lieu de remettre en cause lapplication du rgime transitoire en prsence dune clause prvue dans lacte juridique organisant le rgime de retraite supplmentaire, prvoyant lvolution automatique de la contribution de lemployeur. Dans cette situation lemployeur na pas modifi la contribution patronale postrieurement au er 1 janvier 2005. er Les hausses et baisses de prestations intervenues postrieurement au 1 janvier 2005 (baisse du capital dcs complmentaire ; suppression dune rente relais ; prestation incapacit de travail compltant les indemnits journalires verses aprs les trois jours de carence au lieu dun mois antrieurement), ayant fait perdre le bnfice du rgime transitoire, le non-respect du caractre obligatoire et collectif entrane lintgration des contributions patronales dans lassiette des cotisations.

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