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Corrig de la srie des

applications(I.R)
Corrig application 1 :
1- Classement des revenus de M. AZIZ
Revenus

Catgorie

Rsultat dun fonds de commerce

Revenu professionnel

Intrts bancaires bruts

Revenu des capitaux mobiliers

Dividendes nets dactions

Revenu des capitaux mobiliers

Revenus nets de location dun


immeuble

Revenu foncier

Exploitation dun terrain agricole

Revenu agricole

Salaire net imposable reu dune


entreprise

Revenu salarial

Pension brute marocaine


Revenu salarial
2- Calcul du RGI de M. AZIZ au titre de lanne 2012
Rappel :
RBGI = somme des revenus nets catgoriels

Catgorie de revenu
Revenu professionnel

Montant
80 000

Revenu des capitaux mobiliers :


*Intrts bruts

6 000

*Dividendes (exonrs)
Revenu foncier

30 000

Revenu agricole (exonr)

Revenu salarial :
*Salaire

70 000

*Pension

20 000

RGI

206 000

Rappel :
RNGI = RBGI Dductions sur salaire

Elment

Calcul

Montant

RBGI

Plafond
206 000

6 000

2 400

12 360

48 000

20 600

-Dons
-Assurance
retraite

600 x 4

-Intrts
demprunts

4 000 x 12

= RNGI

177 000

3- Calcul de lIR d par M. AZIZ au titre de 2012.


a- Calcul de lIR brut :
Rappel :
IR brut = (RGI x taux) la Somme dduire

IR brut = 177 000 x 34% - 17200 = 42 980


b- Calcul de lIR net
Rappel :
IR net = IR brut dductions sur impt

Elment

Calcul

IR brut
-charges de
famille

360 x 4

-80% de limpt
ltranger

(20 000 x 20%) x


80%

Montant

Plafond
42 980

1 440

2 160

3200

-crdit impt :
*IR salarial

1 600

1 600

*Taxe sur intrts

6 000 x 20%

1 200

= IR Net

35 540

Corrig application 2 :

I-

Rappels :

1re tape : dtermination du SBG


SBG = salaire de base + H.S + Primes + Indemnits + avantages

Salaire de base = nombre dheures normales x taux horaire normal

HS = nombre des HS x Taux horaire supplmentaire

Taux horaire supplmentaire = taux horaire normal x (1 + taux


major)

Primes = Majorations de salaire octroyes par lemployeur


o

Exemple : prime dassiduit, prime de rendement, prime de


risque, prime de mariage, prime de naissance, prime du 13
me mois, prime danciennet.

Remarque : Prime danciennet = (salaire de base + HS) x taux La prime


danciennet obligatoire.

Paiement des heures supplmentaires :


horaire

Jours ouvrables

Jours fris

Entre 6H et 21H

25%

50%

Entre 21H et 6H
50%
100%
Le taux de la prime danciennet varie selon lanciennet :
Anciennet

Taux

+ de 2 ans

5%

+ de 5 ans

10%

+ de 12 ans

15%

+ de 20 ans

20%

+ de 25 ans

25%

Indemnits = Sommes dargent attribues 1 salari en rparation dun


dommage en compensation de certains frais, ou pour tenir compte de la
valeur des services rendus.
o

Exemple : indemnit de transport, de dplacement etc. .

Avantages = Allgements des dpenses personnelles pour le salari


prises en charge par lemployeur (en argent ou en nature)
o

Exemple : logement, tlphone, eau, lectricit etc.

2me tape : dtermination SBI


SBI = SBG lments exonrs (NB : en gnral, les lments exonrs sont :
les frais de dplacements justifis)

3me tape : dtermination du SNI


SNI = SBI dductions sur salaire
Les dductions sur salaire sont :

Frais professionnels : FP = (SBI avantages) x 20% plafond = 2 500

Cotisation la CNSS : CNSS = SBI x 4,29% (1) plafond = 257,40

Cotisation lAMO : AMO = SBI x 2% sans plafond

Cotisation la CIMR : CIMR = SBI x taux plafond 6% du SBI

Cotisation Assurance Groupe sans plafond

Remboursement des emprunts (capital+ intrts) obtenus pour la


construction ou lacquisition dun logement conomique.

NB :

Logement conomique : superficie 100 m et la valeur 250 000 DH


(HT)

Logement non conomique : destination lhabitation principale du salari


seuls les intrts sont dductibles (plafond : 10% du SBI)

(1) 4,49% actuellement

II.

Corrig Application 2 :

1- Calcul du RNI de M. CHAOUKI :


1re tape : dtermination du SBG :
SBG = Salaire de base + HS + Primes + indemnits + avantages
Elments

Calcul

Montant

Salaire de base

200 x 20

4 000

HS

(40 x 20) x 1,5

1 200

Prime danciennet(1)

(4 000 + 1 200) x 15%

780

Prime Risque

700

Prime de
Responsabilit

600

Indemnit de
dplacement justifie

200

= SBG
(1)

7 480

prime danciennet = (salaire de base + HS) x taux

2me tape dtermination du SBI :


SBI = SBG lments exonrs

Elments

Montant

SBG

7 480

-Indemnit de dplacement
justifie

-200
7 280

= SBI
me

tape : dtermination du SNI

Elments

Calcul

Montant

Plafond

SBI

7 280

-F.P

7 280 x 20%

1 456

2 500

-CNSS

7 280 x 4,29%

312,31

-AMO

7 280 x 2%

145,60

-CIMR

400/3= 133,33

133,33

-Ass. Groupe

100

-Intrts
emprunt

100

= SNI
(1)

(2)

(3)

6000x 4,29% = 257,40

(1)

257,40
-

(2)

436,80
(3)

728

5 087,67
4,29% (1)

7 280 x 6% = 436,80
7 280 x 10% = 728

2- Calcul de lIR d par M. CHAOUKI au titre de juillet


2012.
4me tape : dtermination de lIR brut :
IR brut = (SNI x taux) Somme dduire
IR brut = 5 087, 67 x 30% - 1 166, 67

IR brut = 359, 63
5me tape : dtermination de lIR net :
IR Net = IR Brut Dduction sur impt
Elments

Calcul

IR Brut

-Charge de
famille

30 x 5

Montant

IR Net

Plafond
359,63

150

180(1)(*)

209,63

(1)

30 x 6 (30 DH par personne et par mois) dans la limite de 6 personnes soit une
dduction maximale annuelle de 2160.
(*)

Lenfant ne doit pas disposer dun revenu global annuel


exonre du barme de calcul de lIR (30 000DH)

> la tranche

(1) 4,49% actuellement

Corrig Application 3 :
1- Dtermination du rsultat fiscal de lentreprise
Brahim
Elments

Rintgrations

Rsultat comptable

200 000

Dductions

Analyse des produits

C.A Produit imposable

Revenus de location
produit imposable

Intrts bancaires bruts


Produit imposable (10 000
x 20%= 2 000) crdit

5000

de dividendes
exonrs

dimpt

Dividendes

Subventions reues
Produit imposable

Analyse des charges :

Salaire de MR. AZIZ


principal associ et
Directeur Gnral (non
dductible car il sagit du
salaire du principal
associ)

Amendes et pnalits:
charge non dductible

Provisions pour
dprciation des
crances : charges non
dductible car elle na pas
t individualise

Rglement en caisse dune


facture relative une
charge dexploitation :
rintgration de 50%

Distribution de 400
cadeaux non publicitaires
20 DH la pice : charges
non dductible, mme si
le prix est < 100DH

Total

70 000

4 000
2 000

10 000

20 000

306 000

Rsultat Fiscal

2- Calcul de la CM pour lexercice 2012 :


CM = (CA + PA + PF + Subventions et dons reus) x 0,5%
CM = (3 000 000 + 800 000 + 10 000 + 30 000) x 0,5%
CM = 19 200 ( verser avant le 31/01/2013)

3- Calcul de lIR d par M. AZIZ

5 000

301 000

a- Calcul de lIR brut :


IR brut = (RF x taux) somme dduire
IR brut = 301 000 x 38% - 24 400
IR brut = 89 980
b- Calcul de lIR Net :
IR Net = IR brut dduction sur impt

Elments

Calcul

IR brut

-charge de
famille

360 x 5

1 800

-Crdit dimpt

10 000 x 20%

2 000

IR Net

Montant

Plafond
89 980

2 160
-

86 180

On a :
IR Net : 86 180

IR Net > CM Lentreprise Brahim doit verser le


reliquat soit

CM : 19 200 (86 180 19 200) = 66 980 avant le 31/03/2013

Corrig application 4 :
I.
Rappels :
a) Le bnfice imposable est dtermin de manire forfaitaire dans le
cadre du rgime du forfait, et ne peut tre infrieur un bnfice
minimum.
1. Bnfice forfaitaire = (C.A x Coefficient) + plus value nette
globale + Indemnits + primes, subventions et dons reus
2. Bnfice minimum = VL (valeur locative) x Coefficient
b) Les coefficients sont fixs pour chaque profession par
ladministration fiscale.
II.

Corrig :

1- Base dimposition de lentreprise :


a- Calcul du bnfice forfaitaire (qui ne peut tre infrieur au
bnfice minimum)
Activit

CA

Coefficient

Bnfice
forfaitaire

Vente de
produits
alimentaires

800 000

0.20

160 000

Service
transport

100 000

0.15

15 000

Total

900 000 -

175 000

b- Calcul du bnfice minimum :


Activit

Coefficient(1)

VL

Bnfice
minimum

Vente de
produit
alimentaire

30 000

150 000

Service
transport

10 000

40 000

Total

40 000 -

190 000

(1)Les coefficients vont de 0,5 10 compte tenu de limportance de ltablissement, de lachalandage et du


niveau dactivit.
Au vu des 2 tableaux, on remarque que le bnfice minimum est de 190 000, suprieur au bnfice
forfaitaire qui est de 175 000.
Ainsi, cette entreprise individuelle sera dsormais imposable suivant les bases du bnfice minimum.

2- Calcul de lIR d
IR d = (190 000 x 38%) 24 400
IR d = 47 800DH