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FEUILLES

RAPIDES

DE

DROIT

N 120

DES

AFFAIRES

Janvier 2005

SOMMAIRE
Commentaire des dispositions de la loi n 2004-90 du 31 dcembre 2004 portant loi de finances
pour l'anne 2005
Nous prsentons dans ce bulletin un commentaire des principales dispositions de la loi de finances pour
la gestion de l'anne 2005 portant sur :
I. L'impt sur le revenu des personnes physiques
1. Relvement du montant dductible de l'assiette de l'impt sur le revenu au titre des enfants infirmes
(Article 50)
P. 4
2. Allgement de la charge fiscale des salaris pays au salaire interprofessionnel garanti par
l'augmentation du montant de la dduction de la base de l'impt sur le revenu de 1500 D 2000 D
(Article 49)
P. 4
3. Suppression de l'exonration relative la plus-value provenant des de la cession des biens hrits et
limitation de l'exonration affrente l'habitation principale (Article 60)
P. 4
4. Remise en cause de la dduction des primes d'assurance-vie en cas de rachat anticipe du contrat
d'assurance-vie (Article 61)
P. 5
II. L'impt sur les socits
1. Report des amortissements rputs diffrs en priode dficitaire et des dficits enregistrs au niveau
de la socit ou des socits ayant reu les lments d'actif dans le cadre d'une opration de fusion ou
d'une opration de scission totale de socits (Article 36)
P. 5
2. Exonration de la plus-value de cession rsultant des oprations de rgularisation des participations croises
(Article 41).
P. 6
3. Prorogation du dlai pour le bnfice des avantages fiscaux pour les socits cotes en bourse des
valeurs mobilires de Tunis (Article 42)
P. 7
FEUILLES RAPIDES de Mise jour du Manuel du Droit des Affaires ralises par le Cabinet Salah AMAMOU
14, Avenue Salah Ben Youssef 1013 El Menzah IX Tunis, Tl. 872.738, 874.523, 871 602. Fax 874.945.

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4. Radiation par les entreprises de leasing des crances irrcouvrables (Article 43)

P. 7

5. Relvement du taux des provisions dductibles pour les tablissements de crdit de 75 85% (Article
44)
P. 7
III. Retenues la source : Relvement du taux de la retenue la source au titre de certains revenus
(Article 69)
P. 8
IV. Taxe sur la valeur ajoute et droit de consommation
A. Taxe sur la valeur ajoute
1. Relvement du taux de restitution du crdit de TVA de 15 25% au profit des entreprises dont les
comptes sont soumis l'audit d'un commissaire aux comptes (Article 45)
P. 9
2. Exonration des services rendus au profit des non rsidents par les tablissements de sant de la
taxe sur la valeur ajoute (Article 46)
P. 9
3. Soumission des appareils de climatisation la taxe sur la valeur ajoute au taux de 29% (Article 71)
P. 9
B. Droits de consommation
1. Rduction du droit de consommation sur les vhicules de tourisme fabriqus localement ou imports
par les concessionnaires (Article 30).
P. 10
2. Soumission des extraits, essences et concentrs du caf y compris le caf soluble au droit de
consommation l'instar d'autres catgories de caf (Article 73).
P. 10
3. Rduction des taux du droit de consommation d sur produits des mtaux prcieux et sur les matires
premires entrant dans leur production (Article 35).
P. 10
V. Droits d'enregistrement et de timbre
1. Octroi de l'enregistrement au droit fixe de 100 dinars pour les oprations de prise en charge du passif
grevant les apports dans le cadre des oprations de scission et ce l'instar des oprations de fusion
(Articles 37 et 38).
P. 11
2. Enregistrement au droit fixe de la prise en charge du passif dans le cadre des oprations d'apports
d'entreprises individuelles au capital des socits passible de l'impt sur les socits (Articles 39 et 40).
P. 11
3. Enregistrement au droit fixe des donations accordes dans le cadre des contrats portant communaut
de biens entre poux (Article 52).
P. 12
4. Modification du tarif du droit d'enregistrement fixe (Article 57).

P. 12

5. Rvision de la redevance au titre de la dlivrance des copies ou d'extraits d'actes enregistrs (Article 57).
P. 13
6. Exonration de la formalit de l'enregistrement des cautionnements provisoires relatifs aux marchs et
concessions (Article 56).
P. 13
7. Fixation du droit d'enregistrement d sur les oprations de rduction de capital 100 dinars (Article 58).
P. 13
8. Unification du tarif du droit de souscription et de versement (Article 59).
P. 14
9. Rvision de la territorialit des droits d'enregistrement sur les successions et les donations (Article 76).
P. 14
10. Mention de l'obligation de numrotation des pages pour tous les actes soumis l'enregistrement au
droit fixe (Article 86).
P. 15

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11. Exonration des procs-verbaux administratifs de la formalit de l'enregistrement (Article 87).


P. 15
12. Exonration du droit de timbre des effets de commerce tirs en garantie des micro-crdits accords
par les associations (Article 52).
P. 15
VI. Avantages fiscaux, sociaux et financiers
1. Prise en charge par l'Etat d'une quote-part des cotisations patronales dans le rgime lgal de scurit
sociale pour une priode supplmentaire de cinq ans d'une manire dgressive (Article 19).
P. 16
2. Prise en charge par l'Etat pour une priode 7 annes d'une quote-part des cotisations patronales dans
le rgime lgal de scurit sociale au tu titre des nouveaux recrutements d'agents diplms de
l'enseignement suprieur dans les entreprises du secteur priv exerant dans les secteurs d'activits
prvues par le code d'incitation aux investissements (Article 20).
P. 16
3. Prise en charge de l'Etat pendant une priode 7 annes d'une quote-part des cotisations patronales au
rgime lgal de scurit sociale au titre de nouveaux recrutements au profit de certaines catgories
d'associations (Article 21).
P. 16
4. Prise en charge par l'Etat pour une priode d'une anne de 50% du salaire pay et de la cotisation
patronale pour les entreprises qui procdent aux salaris ayant perdu leur emploi pour des raisons
conomiques (Article 22).
P. 17
5. Rapprochement du rgime des entreprises totalement exportatrices de celui des entreprises orientes
vers le march local (Articles 31 et 32).
P. 17
6. Poursuite de l'application au cours de l'anne 2005 de la mesure portant attribution de terrains
rservs la ralisation de projets d'hbergement universitaire au dinar symbolique (Article 47). P. 17
7. Prorogation de cinq annes supplmentaires de la priode prvue pour le bnfice du relvement de
la prime d'investissement de 5% 20% (Article 24).
P. 18
8. Encouragement des nouveaux promoteurs et des petites et moyennes entreprises raliser des
investissements immatriels et des investissements technologiques prioritaires et investir dans le secteur de
l'artisanat (Articles 25, 26 et 27).
P. 18
9. Encouragement du secteur priv investir dans les parcs de loisirs pour enfants et jeunes (Article 48).
P. 18
VII. Obligations fiscales
1. Gnralisation de l'obligation de tenue de comptabilit conformment la lgislation comptable des
entreprises toutes les personnes physiques soumises l'impt selon le rgime rel, que ce soit titre
obligatoire ou par option (Article 63).
P. 18
2. Soumission des forfaitaires l'obligation de communiquer l'administration fiscale, dans le cadre de
la dclaration annuelle de l'impt forfaitaire, les informations ncessaires concernant leurs activits
(Article 64).
P. 19
3. Obligations lies l'exploitation : Dlivrance d'une carte d'identification fiscale au contribuable
l'occasion du dpt de la dclaration d'existence et obligation de sa restitution la cessation de l'activit
(Articles 65 et 66).
P. 19
4. Obligation de dclaration et de paiement de l'impt distance (Article 70).

P. 20

VIII. Contrle fiscal


Obligation de prsentation de la comptabilit dans le cadre d'une vrification fiscale approfondie :
Rglementation de la procdure de constatation du dfaut de prsentation de comptabilit et sanction
(Article 62).
P. 20
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I. Impt sur le revenu des personnes physiques


1. Relvement du montant dductible de l'assiette de l'impt sur le revenu au titre des
enfants infirmes
Conformment la lgislation fiscale en vigueur,
les contribuables bnficient d'une rduction au
titre des quatre premiers enfants charge, soit :
- 90 dinars au titre du premier enfant ;
- 75 dinars au titre du deuxime enfant ;
- 60 dinars au titre du troisime enfant ;
- 45 dinars au titre du quatrime enfant.
La dduction pour enfants charge est de 500
dinars par enfant infirme, quel que soit son rang
et son ge et ce, indpendamment de la limite

des quatre premiers enfants charge.


Afin d'allger la charge fiscale des chefs de
famille ayant des enfants infirmes, l'article 50 de
la loi n 2004-90 du 31 dcembre 2004 portant
loi de finances pour l'anne 2005 a rehauss le
montant dductible de l'assiette soumise
l'impt sur le revenu d par le chef de famille de
500 dinars 750 dinars par an au titre des
enfants infirmes.

2. Allgement de la charge fiscale des salaris pays au salaire interprofessionnel


garanti par l'augmentation du montant de la dduction de la base de l'impt sur le
revenu de 1500 D 200 D
En application du paragraphe I de l'article 44 du
code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits, le
revenu global net est divis en tranches dans les
conditions du barme. La premire tranche de 1
1. 500 D est exonre de l'impt.

prvu un abattement supplmentaire de 500


dinars pour les salaris pays au salaire
minimum interprofessionnel garanti. Il rsulte de
cet abattement que ces salaris n'auront pas
payer l'impt sur le revenu des personnes
physiques. Aucune retenue la source ne sera
donc effectue au titre de leurs salaires.

L'article 49 de la loi n 2004-90 du 31 dcembre


2004 portant loi de finances pour l'anne 2005 a

3. Suppression de l'exonration relative la plus-value provenant de la cession des


biens hrits et limitation de l'exonration affrente l'habitation principale
Jusqu'au 31 dcembre 2004, les plus-values
immobilires ralises par les particuliers sont
soumises l'impt sur le revenu.
Ce rgime concerne les cessions des
immeubles btis, des terrains btir situs dans
les plans d'amnagement urbain, dans les
primtres d'intervention foncire et dans les
primtres de rserves foncires cres
conformment aux dispositions du code de
l'amnagement du territoire et de l'urbanisme,
des droits sociaux dans les socits
immobilires lorsque ces droits sont reprsents
par des immeubles ou parties d'immeubles du
patrimoine social de la socit et des terres
agricoles (autres que les terres domaniales dont
l'origine revient l'Etat non acquises par le
cdant par voie d'change) lorsqu'elles ont
acquis la qualit de terrains btir ou
lorsqu'elles sont situes dans les plans
d'amnagement urbain, dans les primtres
d'intervention foncire et dans les primtres de
rserves foncires cres conformment aux
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dispositions du code de l'amnagement du


territoire et de l'urbanisme.
Toutes les cessions titre onreux sont viss,
qu'il s'agisse de ventes, d'changes, de partages
ou d'apport en socits.
En sont exclues, en revanche, les cessions :
* d'immeubles par les personnes physiques
lorsque l'immeuble est affect l'actif du bilan
d'une exploitation soumise selon le rgime rel
d'imposition ;
* au conjoint ;
* aux ascendants et descendants ;
* dans le cadre d'une expropriation pour cause
d'utilit publique ;
* en cas de cession de biens hrits ;
* en cas de cession de l'habitation principale
dans la limite d'une superficie globale ne
dpassant pas 1000 m2 y compris les
dpendances bties et non bties.

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L'article 60-1 de la loi n 2004-90 du 31
dcembre 2004 portant loi de finances pour
l'anne 2005 a largi l'assiette imposable en
supprimant l'exonration qui touchait les
oprations de cession des biens hrits.
Par ailleurs, l'article 60-3 de la mme loi a
soumis la plus-value provenant des la cession
des biens hrits au taux de 5% quelle que soit
la priode de dtention.
Enfin, selon l'article 60-2 de la loi de finances
pour 2005, le prix de revient de la plus-value
provenant de la cession des biens hrits sera

dtermine partir des valeurs dclares dans


les actes dposes au titre des mutations par
dcs.
De plus, dans le but de rationaliser l'exonration
de la plus-value ralise au titre de la cession de
l'habitation principale, l'article 60-1 de la loi n
2004-90 du 31 dcembre 2004 portant loi de
finances pour l'anne 2005 a limit cette
exonration la cession d'un seul local usage
d'habitation dans la limite d'une superficie
globale ne dpassant pas 1000 m2 y compris les
dpendances bties et non bties et ce pour la
premire opration de cession.

4. Reprise de la dduction des primes d'assurance-vie en cas de rachat anticipe du


contrat d'assurance-vie
Aux termes de l'alina 2 du paragraphe I de
l'article 39 du code de l'impt sur le revenu des
personnes physiques et de l'impt sur les
socits, sont dductibles du revenu net global,
les primes affrentes aux contrats d'assurancesvie dont l'excution dpend de la dure de la vie
humaine lorsque ces contrats comportent l'une
des garanties ci-aprs :
- garantie d'un capital l'assur en cas de vie
d'une dure effective au moins gale dix ans;
- garantie d'une rente viagre l'assur avec
jouissance effective diffre d'au moins dix ans;
- garantie d'un capital en cas de dcs au profit
du conjoint, ascendants ou descendants de
l'assur.
Cette dduction est limite 800 dinars par an,
majors de :
- 400 dinars au titre du conjoint;
- 200 dinars au titre de chacun des enfants
charge.
Antrieurement la loi de finances pour 2005, la
rsiliation du contrat d'assurance-vie avant
l'expiration du dlai minimal de 10 ans ne
pouvait entraner la reprise de la dduction du
revenu global et aucune pnalit pour
insuffisance de dclaration ne pouvait tre

applique.
Afin de remdier ce vide juridique, l'article 61
de la loi n 2004-90 du 31 dcembre 2004
portant loi de finances pour l'anne 2005 a
subordonn le maintient de l'avantage fiscal au
non rachat du contrat d'assurance-vie avant
l'expiration de la priode de dix ans. Dsormais,
le rachat du contrat d'assurance par l'assur
avant l'expiration de la priode de dix ans
entrane le paiement de l'impt sur le revenu non
acquitt major des pnalits dues
conformment la lgislation en vigueur.
Toutefois, les pnalits de retard ne seront pas
dues lorsque l'assur procde au rachat du
contrat d'assurance suite la survenance
d'vnements imprvisibles.
Ainsi, le contribuable qui voudrait racheter le
contrat d'assurance-vie avant le dlai de dix ans
doit produire l'entreprise d'assurance une
attestation dlivre par les services du contrle
fiscal comptents attestant qu'il a rgularis sa
situation fiscale au titre des primes d'assurance
ayant bnfici de la dduction. A dfaut
l'entreprise d'assurance est tenue solidairement
avec l'assur pour le paiement des montants
exigibles.

II. Impt sur les socits


1. Report des amortissements rputs diffrs en priode dficitaire et des dficits
enregistrs au niveau de la socit ou des socits ayant reu les lments d'actif dans
le cadre d'une opration de fusion ou d'une opration de scission totale de socits.
Conformment la lgislation fiscale en vigueur
au 31 dcembre 2004, la fusion ou la scission
entrane la perte pure et simple des dficits
subis par la socit absorbe ou la socit
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scinde (dficits ordinaires et amortissements


rgulirement diffrs). En effet, les dficits de la
socit absorbe ou scinde ne peuvent pas
tre dduits des bnfices des socits
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bnficiaires des apports, la condition relative


l'identit d'exploitant faisant dfaut.
Afin de faciliter les oprations de restructuration
de socits, l'article 36 de la loi n 2004-90 du
31 dcembre 2004 portant loi de finances pour
l'anne 2005 a prvu la possibilit de dduire
des rsultats de la socit ou des socits ayant
reu les lments d'actif dans le cadre d'une
opration de fusion ou d'une opration de
scission totale de socits, les amortissements
rputs diffrs en priode dficitaire et les
dficits enregistrs au niveau de la socit
absorbe ou de la socit scinde et qui n'ont
pas pu tre dduits des rsultats de l'anne de
la fusion ou de l'anne de la scission totale des
socits.
Ainsi, en application des dispositions de cet
article, les dficits et les amortissements diffrs
sont dductibles conformment aux dispositions
du code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits, sans
que la priode de report pour les dficits
nexcde le reliquat de la priode prvue par le
paragraphe IX de l'article 48 dudit code, cest-dire quatre ans.
Les dficits et les amortissements rputs
diffrs sont dductibles au niveau des socits
ayant reu les lments d'actif dans le cadre
d'une opration de scission totale de socits
chacune dans la limite des actifs nets reus de
la socit scinde par rapport au total des actifs
nets objet de la scission.

Le bnfice de la dduction est subordonn :


- la production par les socits absorbes ou
scindes au centre ou au bureau de contrle des
impts comptent dans le dlai de trois mois
commenant courir compter de la date de la
tenue de la dernire assemble gnrale
extraordinaire ayant approuv l'opration de
fusion ou l'opration de scission totale de
socits, d'un tat des dficits et des
amortissements rputs diffrs objet de la
dduction en prcisant les exercices au titre
desquels ils ont t enregistrs ;
- l'inscription par les socits ayant reu les
lments d'actif dans le cadre de l'opration de
fusion ou de l'opration de scission totale de
socits des dficits et des amortissements
objet de la dduction, dans l'tat de
dtermination du rsultat fiscal partir du
rsultat comptable avec indication de leur origine
et dans les notes aux tats financiers.
Le bnfice de ce nouveau rgime prfrentiel
affrent aux oprations de fusion et aux
oprations de scission totale de socits est
subordonn aux conditions suivantes :
- les oprations de fusion et de scission totale de
socits doivent avoir lieu conformment aux
dispositions du code des socits commerciales ;
- les socits concernes doivent tre
lgalement soumises l'audit d'un commissaire
aux comptes et que leurs comptes au titre du
dernier exercice cltur la date de la fusion ou
de la scission totale des socits soient certifis.

2. Exonration de la plus-value de cession rsultant des oprations de rgularisation


des participations croises.
L'article 2 de la loi n 2001-117 du 6 dcembre
2001 compltant le code des socits
commerciales a prvu que "les groupes de
socits existant la date d'entre en vigueur
de la prsente loi et les socits qui y
appartiennent doivent rgulariser leurs situations
dans le dlai de deux ans partir de sa mise en
application".
En matire fiscale, les plus-value de cession des
participations font partie intgrante du bnfice
soumis l'impt sur les socits.
Par mesure d'encouragement des socits
rgulariser leur situation conformment aux
dispositions du code des socits commerciales,
l'article 41 de la loi n 2004-90 du 31 dcembre
2004 portant loi de finances pour l'anne 2005 a
apport les deux mesures suivantes :

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a) Prorogation du dlai de rgularisation des


participations croises : L'article 41 de la loi
de finances pour l'anne 2005 a prorog le dlai
prvu par L'article 2 de la loi n 2001-117 du 6
dcembre 2001 compltant le code des socits
commerciales jusqu'au 31 dcembre 2005.
b) Exonration de la plus-value ralise dans
le cadre de la rgularisation des
participations croises : L'article 41 de la loi
prcite a prvu la dduction du montant de la
plus-value de cession des participations
croises de l'assiette de l'impt sur les socits
la condition qu'elle soit affecte au passif du
bilan dans un compte intitul "rserve rgime
spcial" et bloqu pendant cinq annes suivant
celle de la cession.

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3. Prorogation du dlai pour le bnfice des avantages fiscaux pour les socits cotes
en bourse des valeurs mobilires de Tunis.
En vertu des dispositions de la loi n 99-92 du 17
aot 1999, les socits qui s'introduisent en
bourse avec un taux d'ouverture du capital au
moins gal 30% ainsi que celles dj admises
en bourse et qui procdent une ouverture
additionnelle de leur capital au public au moins
gale 20% sans que le taux d'ouverture global
soit infrieur 30% bnficient de la rduction
du taux de l'impt sur les socits de 35%
20% pour une priode de 5 ans partir de
l'anne de l'ouverture du capital dans les
conditions sus-indiques.
L'article 29 de la loi n 2001-123 du 28
dcembre 2001 portant loi de finances pour
l'anne 2002 a prorog cette priode de trois
ans supplmentaires partir du 1er fvrier 2002.

capital au public en matire notamment de


transparence et le temps encore ncessaire
pour la satisfaction de ces conditions, l'article 42
de la loi n 2004-90 du 31 dcembre 2004
portant loi de finances pour l'anne 2005 a une
deuxime fois prorog cette priode de plus de
quatre ans partir du 1er fvrier 2005.
Sur la base de ce qui prcde, bnficient du
taux rduit de l'impt sur les socits de 20%,
les socits qui s'introduisent en bourse ou qui
procdent une ouverture additionnelle de leur
capital dans les proportions susvises lorsque
les oprations d'introduction ou d'ouverture
additionnelle se ralisent durant la priode du
1er fvrier 1999 au 31 dcembre 2009.

Aussi et suite toutes les mesures prises pour


dynamiser le march financier tant au niveau de
l'offre qu' celui de la demande et prenant en
considration les conditions requises pour la
concrtisation des oprations d'ouverture du

4. Radiation par les entreprises de leasing des crances irrcouvrables


L'article 40 de la loi n 98-111 du 28 dcembre
1998 portant loi de finances pour l'anne 1999 a
prvu la possibilit pour les banques de radier
de leurs bilans, sous certaines conditions, les
crances irrcouvrables ayant fait l'objet de
provisions requises sans que la radiation
aboutisse l'augmentation ou la diminution du
bnfice soumis l'impt sur les socits de
l'anne de radiation.
Sachant que la loi n 2001-65 du 10 juillet 2001
relative aux tablissements de crdit a class
les tablissements financiers de leasing parmi

les tablissements de crdit, et afin de permettre


aux tablissements financiers de leasing
d'assainir leurs bilan et tant donn le rle jou
par les entreprises de leasing dans le
financement des projets, l'article 43 de la loi n
2004-90 du 31 dcembre 2004 portant loi de
finances pour l'anne 2005 a tendu le rgime
de la radiation des crances irrcouvrables,
applicable aux tablissements de crdit ayant la
qualit de banques, aux entreprises de leasing
rgies par la loi n 94-89 du 26 juillet 1994
relative au leasing.

5. Relvement du taux des provisions dductibles pour les tablissements de crdit de


75 85%
Conformment aux dispositions du paragraphe I
ter du code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits, les
tablissements mixtes de crdit crs par des
conventions ratifies par une loi et les
tablissements de crdit ayant la qualit de
banques prvues par la loi n 2001-65 relative aux
tablissements de crdit, peuvent dduire les
provisions au titre des crances douteuses, autres
que celles dductibles totalement, et au titre de la
dprciation de la valeur des actions et des parts

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sociales dans la limite de 75% du bnfice


imposable et ce jusqu'au 31 dcembre 2006.
Par ailleurs, les tablissements financiers de
leasing peuvent dduire les provisions au titre
des crances douteuses, autres que celles
dductibles en totalit, et les provisions au titre
de la dprciation de la valeur des actions
cotes en bourse, dans la limite de 75% du
bnfice imposable et ce au titre des bnfices
raliss partir du 1er janvier 2002 jusqu'au 31
dcembre 2006.
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Dans le cadre du renforcement de la capacit


financire des tablissements de crdit et afin de
leur permettre de faire face la concurrence
trangre en prvision de la mondialisation des
services, l'article 44 de la loi n 2004-90 du 31
dcembre 2004 portant loi de fiances pour
l'anne 2005 a relev ce taux de 75 85%.

Le relvement pour les banques et pour les


tablissements financiers de leasing du taux des
provisions dductibles de l'assiette de l'impt sur
les socits de 75 85% s'applique aux
bnfices raliss compter du premier janvier
2005 jusqu'au 31 dcembre 2006.

III. Retenues la source : Relvement du taux de la retenue la source au titre de


certains revenus
En vue d'amliorer le rendement de l'impt et
afin de matriser davantage les modalits de
recouvrement de l'impt, l'article 69 de la loi n
2004-90 du 31 dcembre 2004 portant loi de
finances pour l'anne 2005 a relev le taux de la
retenue la source de certains revenus.
a) Honoraires, commissions, courtages,
loyers : En vertu des dispositions de l'alina "a"
du paragraphe I de l'article 52 du code de l'impt
sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, les honoraires,
commissions, courtages, loyers ainsi que les
rmunrations des activits non commerciales
qu'elle qu'en soit l'appellation pays par l'Etat,
les collectivits locales, les personnes morales
ainsi que les personnes physiques soumises
l'impt sur le revenu selon le rgime rel sont
soumis la retenue la source au taux de 10%.
Ce taux est ramen 2,5% au titre des
honoraires et 5% au titre des loyers d'htels
lorsque ces honoraires ou loyers sont servis aux
personnes morales soumises l'impt sur les
socits, aux groupements et socits viss
l'article 4 du prsent code et aux personnes
physiques soumises l'impt sur le revenu selon
le rgime rel.
L'article 69-1 de la loi de finances pour l'anne
2005 a relev le taux de la retenue la source
de 10 15% au titre des honoraires pays aux
personnes morales soumises l'impt sur le
revenu sur la base d'une assiette forfaitaire, des
commissions, courtages, loyers et des
rmunrations des activits non commerciales
qu'elle qu'en soit l'appellation pays par l'Etat,
les collectivits locales, les personnes morales
et les personnes physiques soumises l'impt
sur le revenu selon le rgime rel.
Toutefois, le taux de la retenue la source de
2,5 5% au titre des honoraires revenant aux
personnes morales et aux personnes physiques
soumises l'impt sur le revenu selon le rgime
rel est relev de 2,5 5%.
Par ailleurs, le relvement du taux de la retenue
la source sur les loyers ne concerne pas les
Le Manuel Permanent du Droit des Affaires Tunisien

loyers des htels servis aux personnes morales


et aux personnes physiques soumises l'impt
sur le revenu selon le rgime rel qui demeurent
soumis la retenue la source au taux de 5%
de leur montant brut.
Les modalits, les dlais de paiement des
retenues opres et les sanctions applicables en
cas de dfaut de retenues, en cas de retenues
insuffisantes ou en cas de non reversement des
retenues opres, ainsi que les modalits
d'imputation de la retenue la source et la
restitution de l'excdent des retenues demeurent
soumises aux dispositions prvues par la
lgislation en vigueur.
b) Jetons de prsence : Selon le quatrime tiret
de l'alina b du paragraphe 1 de l'article 52 du
code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits, les
jetons de prsence servis aux membres du
conseil d'administration ou du conseil de
surveillance dans les socits anonymes et les
socits en commandite par actions sont
soumis la retenue la source aux taux de 15%
de leur montant brut.
La loi de fainces pour lanne 2004 a relev le
taux de la retenue la source de 15 20% au
titre des jetons de prsence servis aux membres
du conseil d'administration ou du conseil de
surveillance dans les socits anonymes et les
socits en commandite par actions.
Cette retenue la source est libratoire pour les
bnficiaires non tablis ni domicilis en Tunisie
alors qu'elle constitue une avance valoir sur
l'impt sur le revenu ou sur l'impt sur les
socits pour les bnficiaires tablis ou
domicilis en Tunisie ; en cas d'excdent non
imput ce dernier est soit reportable soit
restituable sur demande.
L'article 69-5 de la loi de finances a confirm le
rgime libratoire de la retenue la source au
titre des jetons de prsence aux bnficiaires
tablis ou domicilis en Tunisie. Ainsi, la retenue
la source au titre des jetons de prsence est
Janvier 2005

Feuilles Rapides de Mise jour du Manuel Permanent du Droit des Affaires

libratoire pour les bnficiaires non tablis ou


non domicilis en Tunisie.

IV. Taxe sur la valeur ajoute et droit de consommation


A. Taxe sur la valeur ajoute
1. Relvement du taux de restitution du crdit de TVA de 15% 25% au profit des entreprises
dont les comptes sont soumis l'audit d'un commissaire aux comptes
Selon les dispositions de l'article 15, paragraphe
I, sous paragraphe 4 du code de la TVA, le
crdit de TVA fait l'objet d'une avance gale
15% du montant total du crdit sans contrle
approfondie pralable.
La restitution du reliquat du crdit de interviendra
aprs vrification approfondie de la situation
fiscale des assujettis.

relev le taux de l'avance sans vrification


pralable de 15% 25% pour les entreprises
dont les comptes sont lgalement soumis
l'audit d'un commissaire aux comptes et pour
lesquels la certification est intervenue au titre de
la dernire anne financire clture pour
laquelle le dlai de la dclaration de l'impt sur
les socits au titre de ses rsultats est chu
la date du dpt de la demande de restitution du
crdit de la taxe sur la valeur ajoute.

L'article 45 de la loi n 2004-90 du 31 dcembre


2004 portant loi de finances pour l'anne 2005 a

2. Exonration des services rendus au profit des non rsidents par les tablissements
de sant de la taxe sur la valeur ajoute
En application des dispositions de l'article 1er du
code de la taxe sur la valeur ajoute et des
paragraphe I et III du tableau " B " annex audit
code, sont soumises la TVA au taux de 6% les
oprations ralises par les tablissements de
sant dans le cadre de leur activit y compris les
oprations d'hbergement et de restauration.
L'article 46 de la loi n 2004-90 du 31 dcembre
2004 portant loi de finances pour l'anne 2005 a
exonr de la taxe sur la valeur ajoute les
services rendus au profit des non rsidents par
les tablissements de sant sous rserve du
respect de certaines conditions. Ces conditions
concernent les bnficiaires de l'avantage d'une
part et les moyens de contrle du bnfice de
l'avantage.
En premier lieu, sont concernes par cette
mesure, les services raliss par les cliniques,
les polycliniques mdicales et les tablissements
publics de sant dans le cadre de leur activit au
profit des trangers .non rsidents dont le sjour
en Tunisie, la date de leur admission auxdits

tablissements, n'excde pas trois mois


conscutifs ou six mois non conscutifs durant
une anne.
En second lieu, les tablissements ralisant les
services concerns par l'exonration doivent
tenir un registre spcial ct et paraph par le
bureau de contrle des impts comptent sur
lequel sont enregistrs :
- les nom et prnom du bnficiaire de
l'exonration, sa nationalit, le numro du
passeport, le lieu et la date de sa dlivrance ou
tout document en tenant lieu,
- la date d'admission l'tablissement de sant ,
- la date d'entre en Tunisie,
- la nature des services rendus et leur montant.
Ainsi, au cas o les conditions d'attribution de
l'avantage font dfaut, la taxe sur la valeur
ajoute exigible sera rclame l'tablissement
de sant concern.

3. Soumission des appareils de climatisation la taxe sur la valeur ajoute au taux de


29%
Avant lentre en vigueur de la loi de finances de
2005, les appareils de climatisation et de
conditionnement de l'air taient soumises la
taxe sur la valeur ajoute, les uns au taux de
29%, les autres au taux de 18%.
Le Manuel Permanent du Droit des Affaires Tunisien

Dans le but d'unifier la fiscalit des appareils de


climatisation, l'article 71 de la loi de finances
pour l'anne 2005 a soumis la taxe sur la
valeur ajoute au taux de 29% les units de
rfrigration des machines et appareils pour le
Janvier 2005

10

Feuilles Rapides de Mise jour du Manuel Permanent du Droit des Affaires

conditionnement de l'air du type " Split System


figurant au n 84-18 du tarif des droits de
douane.

compter du 1er janvier 2005 et ce en application


des dispositions de l'article 89 de la loi de
finances pour l'anne 2005.

Les dispositions de l'article 71 de la loi de


fiances pour l'anne 2005 entrent en vigueur

B. Droits de consommation
1. Rduction du droit de consommation sur les vhicules de tourisme fabriqus localement ou
imports par les concessionnaires.
L'article 65 de la loi n 2002-101 du 17
dcembre 2002 portant loi de finances pour
l'anne 2003 a prvu la rduction des taux de
droit de consommation d au titre des vhicules
automobiles pour le transport des personnes
repris sous le numro de position 87-03 du tarif
des droits de douane dont la cylindre des
moteurs ne dpasse pas 2400 cm3 pour les
vhicules automobiles moteur essence et 2800
cm3 pour les vhicules automobiles moteur
diesel, fabriqus localement ou imports par les
concessionnaires agrs.

dcembre 2004 portant loi de finances pour


l'anne 2005 a rduit les taux de droit
consommation applicable auxdits vhicules
fabriqus localement ou imports par les
concessionnaires agrs selon la rglementation
en vigueur.
Cette rduction est applicable compter du 1er
janvier 2005.

Dans le but d'allger davantage la fiscalit


applicable aux vhicules de tourisme fabriqus
localement ou imports par les concessionnaires, l'article 30 de la loi n 2004-90 du 31

2. Soumission des extraits, essences et concentrs du caf y compris le caf soluble au


droit de consommation l'instar d'autres catgories de caf.
Conformment aux dispositions de l'article 1er
de la loi n 88-62 du 2 juin 1988 portant refonte
de la rglementation relative aux droits de
consommation et aux dispositions du tableau
annex ladite loi, n'est pas soumis au droit de
consommation, le caf soluble.
Dans le but de mettre fin cette situation,
l'article 73 de la loi n 2004-90 du 31 dcembre
2004 portant loi de finances pour l'anne 2005 a
prvu la soumission au droit de consommation

de 25% des extraits, essences et concentrs de


caf y compris le caf soluble et les prparations
base de caf.
Les dispositions de cet article entrent en vigueur
compter du 1er janvier 2005, et ce, en
application des dispositions de l'article 89 de la
loi susvise.

3. Rduction des taux du droit de consommation d sur produits des mtaux prcieux et
sur les matires premires entrant dans leur production
Dans le cadre de l'encouragement de l'artisanat,
l'article 35 de la loi de finances pour l'anne
2005 a procd la rduction du droit de
consommation d sur les ouvrages en mtaux
prcieux et leurs intrants figurant au numro 7101 71-04 et de 71-08 71-16 au tableau
annex la loi n 88-62 du 2 juin 1988 portant
refonte de la rglementation relative au droit de
consommation.
Le Manuel Permanent du Droit des Affaires Tunisien

En application des dispositions de l'article 89 de


la loi de finances pour l'anne 2005, les
nouveaux s'appliquent compter du 1er janvier
2005.

Janvier 2005

Feuilles Rapides de Mise jour du Manuel Permanent du Droit des Affaires

11

V. Droits d'enregistrement et de timbre


1. Octroi de l'enregistrement au droit fixe de 100 dinars pour les oprations de prise en
charge du passif grevant les apports dans le cadre des oprations de scission et ce
l'instar des oprations de fusion.
Selon le numro 21 du tarif prvu par l'article 23
du code des droits d'enregistrement et de
timbre, les oprations de prise en charge du
passif grevant les oprations de fusions de
socits sont susceptibles d'tre soumises un
rgime spcial qui donne lieu l'application d'un
droit fixe de 100 dinars. Ce rgime spcial est
rserv aux fusions auxquelles participent
exclusivement des personnes morales passibles
de l'impt sur les socits la date de
ralisation dfinitive de l'opration de fusion.
En revanche, les apports titre onreux dans le
cadre des oprations de scission demeurent
soumis au droit d'enregistrement en fonction de
la nature des biens apports.
Les dispositions des articles 37 et 38 de la loi n
2004-90 du 31 dcembre 2004 portant loi de
finances pour l'anne 2005 tend le rgime
d'enregistrement au droit fixe aux oprations de
scission et prvoit de nouvelles conditions pour
bnficier de l'enregistrement au droit fixe.
a) Enregistrement des oprations de scission
totale au droit fixe : L'article 37 de la loi de
finances pour l'anne 2005 a harmonis le
rgime d'enregistrement des oprations de
scission avec celui des fusions en prvoyant
l'enregistrement au droit fixe de 100 dinars par
acte des oprations de prise en charge grevant
les apports dans le cadre des oprations de
scission totale de socits.
b) Dfinitions des nouvelles conditions pour
bnficier de l'enregistrement au droit fixe :
L'article 38 de la loi de finances pour l'anne
2005 subordonne le bnfice de l'enregistrement

au droit fixe les oprations de prise en charge du


passif grevant les apports dans le cadre des
oprations de fusion ou de scission totale des
socits aux conditions suivantes :
- les socits qui participent des oprations de
fusion ou de scission totale ou qui sont cres
dans le cadre de ces oprations doivent tre
passibles de l'impt sur les socits,
- les comptes des socits concernes par
l'opration de fusion ou de scission totale ou
bnficiaires de l'apport doivent tre soumis
lgalement l'audit d'un commissaire aux
comptes et leurs comptes au titre de l'anne
comptable prcdant l'anne de ralisation de la
fusion ou de la scission totale ou de l'apport
doivent avoir t certifis,
- la non cession par la socit ayant reu les
lments d'actif durant les trois annes suivant
l'anne de fusion, de scission totale ou de
l'apport des lments d'actifs bnficiant de
l'enregistrement au droit fixe l'exception de la
cession dans le cadre de la fusion ou dans le
cadre de la cession globale de la socit.
c) Remise en cause du rgime de faveur : Le
non-respect de l'obligation de non cession
entranera la dchance rtroactive du rgime
de faveur. En effet, en cas de non respect de la
condition de non cession durant la priode fixe,
le droit proportionnel applicable aux ventes sera
exigible sur le ou les lments objet de la
cession dans la limite de la prise en charge du
passif major des pnalits de retard liquides
conformment la lgislation fiscale et ce
partir de l'expiration du dlai lgal prvu pour
l'enregistrement de l'opration de fusion, de
scission totale ou de l'apport.

2. Enregistrement au droit fixe de la prise en charge du passif dans le cadre des


oprations d'apports d'entreprises individuelles au capital des socits passible de
l'impt sur les socits.
Selon la lgislation en vigueur au 31 dcembre
2004, l'apport en socit d'une entreprise
individuelle donne ouverture au droit de mutation
lorsque la socit bnficiaire prend sa charge
expressment le paiement du passif grevant
l'apport. Dans ces conditions, le droit de
mutation titre onreux est exigible
concurrence du montant du passif et l'apport est
pur et simple pour le surplus. Il en est de mme
quand la prise en charge du passif rsulte
Le Manuel Permanent du Droit des Affaires Tunisien

implicitement de l'acte lui-mme, notamment


lorsque l'apporteur de biens estims pour leur
valeur brute et grevs d'un passif dtermin est
rmunr par des droits sociaux correspondant
la valeur nette de son apport.
Afin de faciliter la mise en socit des
entreprises individuelles, l'article 39 de la loi n
2004-90 du 31 dcembre 2004 portant loi de
finances pour l'anne 2005 a fait bnficier la
Janvier 2005

12

Feuilles Rapides de Mise jour du Manuel Permanent du Droit des Affaires

prise en charge du passif de l'enregistrement au


droit fixe en cas d'apports d'entreprises
individuelles au capital des socits passibles de
l'impt sur les socits
Ainsi, les apports raliss compter du 1er
janvier 2005 sont soumis un droit fixe de 100
dinars par acte et par copie.
Toutefois, l'application de ce rgime de faveur
est subordonn aux conditions suivantes telles
prvues par l'article 40 de la loi de finances pour
l'anne 2005 :
- Les comptes des socits bnficiaires de
l'apport doivent tre soumis lgalement l'audit
d'un commissaire aux comptes et leurs comptes
au titre de l'anne comptable prcdant l'anne de
ralisation de l'apport doivent avoir t certifis,

- La non cession par la socit ayant reu


l'apport des lments d'actifs bnficiant de
l'enregistrement au droit fixe durant trois annes
suivant l'anne d'apport l'exception de la
cession dans le cadre de la fusion ou dans le
cadre de la cession globale de la socit.
- le propritaire de l'entreprise individuelle doit
avoir dpos sa dclaration d'existence au titre
de l'activit de son entreprise et l'entreprise doit
avoir entam effectivement son activit la date
de l'apport,
- le propritaire de l'entreprise individuelle doit
tre soumis l'impt sur le revenu selon le
rgime rel,
- les immeubles et les fonds de commerce
acquis, objet de l'apport, doivent tre inscrits
l'actif du bilan de l'anne prcdant l'anne de la
ralisation de l'apport.

3. Enregistrement au droit fixe des donations accordes dans le cadre des contrats
portant communaut de biens entre poux
Le rgime de la communaut des biens entre
poux rgi par la loi n 98-91 du 9 novembre 1998
est un rgime facultatif. En principe, il ne couvre
que les immeubles acquis aprs le mariage et non
exclus par la loi.
Cependant, l'accord sur la communaut peut
comporter par stipulation expresse, et ce en vertu
d'un acte postrieur au contrat de mariage, que la
communaut des biens, couvre, outre les biens
acquis partir de la date de la conclusion du
mariage, les biens acquis mme avant le mariage
ou provenant d'une donation, d'une succession ou
d'un legs. Conformment la lgislation fiscale en
vigueur au 31 dcembre 2004, cet accord s'analyse
comme un acte de donation, il est donc passible :
- du droit proportionnel de 2,5% de la moiti de la
valeur des biens en vertu du n 16 de l'article 20
du code des droits d'enregistrement et de timbre ;
- du droit de timbre de 2 dinars par feuille de
chaque copie ;
- du droit de la conservation de la proprit
foncire fix 1% pour les immeubles
immatriculs ou du droit de mutation et de partage
d'immeubles non immatriculs pour les immeubles
ne comportant pas de titre foncier fix 1%.

et de timbre de 2,5% peut freiner les adhsions au


rgime de la communaut des biens.
Afin d'encourager l'adhsion ce nouveau rgime,
l'article 51 de la loi n 2004-90 du 31 dcembre
2004 portant loi de finances pour l'anne 2005 a
soumis au droit fixe d'enregistrement de 15 dinars
par page et par copie les donations d'immeubles
ralises dans le cadre de l'adhsion au rgime
de communaut de biens entre poux
L'enregistrement au droit fixe couvre aussi bien les
immeubles acquis compter du mariage ou
compter de la date de l'adhsion ou ceux acquis
avant le mariage.
Toutefois, le bnfice de l'enregistrement au droit
fixe ne couvre que les immeubles destins
l'usage familial ou l'intrt de la famille tel que
dfinie par la loi n 98-91 du 9 novembre 1998
relative au rgime de la communaut des biens
entre poux.
Par consquent, les immeubles affects un
usage purement professionnel demeurent soumis
au taux d'enregistrement dans les conditions du
droit commun.

Toutefois, le taux lev des droits d'enregistrement

4. Modification du tarif du droit d'enregistrement fixe


Les droits fixes d'enregistrement frappent tous
les actes qui ne sont pas expressment
assujettis un droit proportionnel ou progressif ;

Le Manuel Permanent du Droit des Affaires Tunisien

de mme, ils s'appliquent aux actes exempts de


l'enregistrement
qui
sont
prsents
volontairement cette formalit.

Janvier 2005

Feuilles Rapides de Mise jour du Manuel Permanent du Droit des Affaires


Antrieurement au 1er janvier 2005, le tarif du
droit fixe d'enregistrement tait de 10 dinars par
page et par copie d'acte prsent la formalit
de l'enregistrement.
En vue d'actualiser les droits fixes
d'enregistrement, l'article 57 de la loi de finances
pour l'anne 2005 a rvis la hausse le

13

montant du tarif fixe d'enregistrement de 10


dinars 15 dinars par page et par copie.
Le droit d'enregistrement de 15 dinars par page
et par copie de contrat ou d'acte est exigible sur
les contrats et les actes enregistrs partir du
1er janvier 2005.

5. Rvision de la redevance au titre de la dlivrance des copies ou d'extraits d'actes


enregistrs
En vue d'actualiser les tarifs des droits
d'enregistrement, l'article 57 de la loi n 2004-90
du 31 dcembre 2004 portant loi de finances
pour l'anne 2005 a rvis la hausse le
montant de la redevance au titre de la dlivrance
de copies ou d'extraits d'actes enregistrs.
Conformment aux dispositions de l'article 92 du
code des droits d'enregistrement et de timbre,
les actes obligatoirement soumis la formalit
de l'enregistrement doivent tre prsents en
deux originaux dont l'un est remis la partie qui
le prsente, l'autre est conserv par la recette
des finances pour les besoins de l'administration
fiscale ; un original supplmentaire est exig
pour les actes touchant la situation juridique
des immeubles immatriculs la conservation
de la proprit foncire.
La conservation des actes permet
l'administration fiscale de dlivrer aux parties
contractantes sur demande, les copies d'actes

enregistrs ou des extraits du registre du


receveur des finances se rapportant des actes
enregistrs.
La dlivrance d'un acte enregistr se fait
moyennant le paiement d'une redevance de
recherche d'un montant de 10 dinars par page et
par copie abstraction faite du tarif initialement
exigible sur l'acte.
Afin d'assurer la cohrence des tarifs du droit
exigible sur les actes soumis au droit fixe,
l'article 57 de la loi de finances pour l'anne
2005 a rvis la hausse le montant de la
redevance perue au titre de la dlivrance de
copies ou d'extraits d'actes enregistrs de 10D
15D par page de chaque copie.
Le droit d'enregistrement de 15 dinars par page
et par copie d'acte est exigible sur les extraits ou
les copies d'actes enregistrs, dlivrs partir
du 1er janvier 2005.

6. Exonration de la formalit de l'enregistrement des cautionnements provisoires


relatifs aux marchs et concessions
Le cautionnement provisoire est gnralement
exig lors de la prsentation de l'offre, il garantit
le caractre srieux de la participation des
soumissionnaires aux marchs publics. Le
cautionnement provisoire est restitu, une fois
l'adjudicataire provisoire dsign
Pour rpondre aux besoins des soumissionnaires aux marchs publics, l'article 56 de la loi
n 2004-90 du 31 dcembre 2004 portant loi de
finances pour l'anne 2005 a dispens de la
formalit
de
l'enregistrement,
les
cautionnements provisoires prsentes dans le

cadre de marchs ou de concessions.


Ainsi, ces actes ne sont plus obligatoirement
soumis la formalit de l'enregistrement. En cas
de prsentation volontaire la formalit, c'est le
droit fixe de 15 dinars par page de chaque copie
d'acte qui est exigible.
L'article 56 de la loi n 2004-90 du 31 dcembre
2004 portant loi de finances pour l'anne 2005
est applicable aux actes de cautionnement
provisoires relatifs aux marchs et concessions
passs compter du 1er janvier 2005.

7. Fixation du droit d'enregistrement d sur les oprations de rduction de capital 100


dinars
Le numro 19 du paragraphe I de l'article 23 du
code des droits d'enregistrement et de timbre
Le Manuel Permanent du Droit des Affaires Tunisien

prvoit l'enregistrement des actes de


constitution, d'augmentation de capital et de
Janvier 2005

14

Feuilles Rapides de Mise jour du Manuel Permanent du Droit des Affaires

prorogation des socits au droit fixe de 100


dinars par acte et ce quelle que soit le nombre
de copies prsentes.
Les actes de rduction de capital n'tant pas
nommment tarifis, taient soumis au droit fixe
de 10 par page de chaque copie d'acte en vertu
du numro 22 de l'article 23 du code des droits
d'enregistrement et de timbre.

oprations de rduction de capital avec celles


relatives la constitution de socit et
d'augmentation de capital, l'article 58 de la loi n
2004-90 du 31 dcembre 2004 portant loi de
finances pour l'anne 2005 a fix le droit
d'enregistrement sur les oprations de rduction
de capital 100 dinars au lieu de 10 dinars
abstraction faite du nombre des copies
prsentes la formalit de l'enregistrement.

En vue d'harmoniser l'enregistrement des

8. Unification du tarif du droit de souscription et de versement


L'acte de constitution ou d'augmentation de
capital de socit anonyme ou commandite par
action supporte en plus du droit
d'enregistrement, un droit de souscription et de
versement d sur la base du capital souscrit qui
est de :
- 25 dinars sur la partie du capital ne dpassant
pas 100.000 dinars ;
- 50 dinars sur partie du capital comprise entre
100.000, 001 et 500.000 dinars ;
- 100 dinars sur la partie du capital excdant
500.000 dinars.

d'enregistrement d sur les actes de constitution


et d'augmentation de capital des socits
commerciales, l'article 59 de la loi n 2004-90 du
31 dcembre 2004 portant loi de finances pour
l'anne 2005 a fix 100 dinars le tarif du droit
de souscription et de versement et ce quelque
soit le montant du capital souscrit.
En application des dispositions de l'article 89 de
la loi de finances pour l'anne 2005, l'article 59
de la loi prcite aux dclarations de
souscription et de versement reues par les
receveurs des finances compter du 1er janvier
2005.

Dans un but d'harmonie avec le droit

9. Rvision de la territorialit des droits d'enregistrement sur les successions et les


donations
Antrieurement au 1er janvier 2005, les droits
d'enregistrement sur les successions taient
exigibles sur tous les biens tunisiens transmis
par dcs, quels que soient la nationalit, le
domicile ou la rsidence du dfunt (comme des
successeurs).
Par "biens tunisiens" on entend :
- non seulement ayant une assiette matrielle en
Tunisie (immeubles, meubles corporels, fonds
de commerce) ;
- mais encore les biens incorporels qui y
possdent une assiette fictive, raison de ce
que le dbiteur est domicili en Tunisie
(crances contre les dbiteurs domicilis en
Tunisie, valeurs mobilires mises par des
collectivits ayant leur sige en Tunisie).
Inversement, le droit ne frappe pas les biens
ayant leur assiette matrielle l'tranger, mme
si ces biens dpendaient de la succession d'un
tunisien domicili en Tunisie.
Toutefois, par drogation au principe de la
territorialit, les biens incorporels trangers
Le Manuel Permanent du Droit des Affaires Tunisien

(crances sur dbiteurs l'tranger, valeurs


mobilires trangres) sont assujettis aux
droits d'enregistrement sur les successions,
lorsqu'ils dpendent :
- d'une succession rgie par la loi tunisienne en
vertu soit des rgles du droit priv, soit d'accord
diplomatique,
- ou de la succession d'un tranger domicili en
Tunisie.
Enfin, les rgles donnes en matire de
succession s'appliquent galement pour les
donations.
L'article 76 de la loi de finances pour l'anne
2205 a procd une rvision des rgles de la
territorialit observer pour la perception des
droits d'enregistrement sur les successions et
les donations et ce en fonction de la rsidence
fiscale du dfunt (ou du donateur) et du lieu de
situation des biens faisant partie de la
succession (ou de la donation) sans prendre en
compte la situation des hritiers ou lgataires ou
donataires.

Janvier 2005

Feuilles Rapides de Mise jour du Manuel Permanent du Droit des Affaires


Le dfunt ou le donateur a son domicile fiscal en
Tunisie : Les droits d'enregistrement sur les
successions et sur les donations sont exigibles
raison de l'ensemble des biens meubles et
immeubles situs en Tunisie ou hors de Tunisie
avec exclusion des biens situs l'tranger
dans la mesure o ils ont support les droits
d'enregistrement sur les successions et
donations dans le pays o ils sont situs.
Conformment l'article 76 prcit, sont

15

considres rsidentes en Tunisie, les


personnes qui y disposent d'une habitation
principale ou qui y sjournent pendant une
priode au moins gale 183 jours d'une faon
continue ou discontinue durant les 365 jours
prcdant la date du dcs ou de la donation.
- Le dfunt ou le donateur est non-rsident :
L'assujettissement aux droits d'enregistrement sur
les successions et sur les donations est limit aux
biens meubles et immeubles situs en Tunisie.

10. Mention de l'obligation de numrotation des pages pour tous les actes soumis
l'enregistrement au droit fixe
L'article 93 du code des droits d'enregistrement
et de timbre exigeait seulement que pour les
besoins de l'accomplissement de la formalit de
l'enregistrement, chacune des parties doit
indiquer dans l'acte ou dclaration soumis
obligatoirement l'enregistrement, son matricule

fiscal et dfaut le numro de la carte d'identit


nationale. En cas d'omission, le receveur des
finances doit inviter les parties complter ces
indications certifies et signes, au pied de l'acte
ou de la dclaration.

11. Exonration des procs-verbaux administratifs de la formalit de l'enregistrement


Le procs-verbal peut tre dfini comme l'acte
par lequel tout officier ou agent l'autorit rend
compte de ce qu'il a fait dans l'exercice de ses
fonctions, de ce qui a t fait ou dit en sa
prsence.

Ainsi, ces actes ne sont plus obligatoirement


soumis la formalit de l'enregistrement. En cas
de prsentation volontaire la formalit, c'est le
droit fixe de 15 dinars par page de chaque copie
de procs-verbal qui sera exigible.

En principe, tous les procs-verbaux


administratifs sont soumis la formalit de
l'enregistrement.

Toutefois, il convient de signaler que lorsque le


procs-verbal mane d'une autorit autre
qu'administrative (huissier notaire, courtier, etc..)
il devient obligatoirement soumis la formalit
de l'enregistrement.

Pour rpondre au besoin des simplifications


administratives, l'article 87 de la loi n 2004-90
du 31 dcembre 2004 portant loi de finances
pour l'anne 2005 a dispens de la formalit de
l'enregistrement,
les
procs-verbaux
administratifs.

Enfin, l'article 87 sus-vis est applicable aux


procs-verbaux administratifs tablis compter
du 1er janvier 2005.

12. Exonration du droit de timbre des effets de commerce tirs en garantie des microcrdits accords par les associations
En vertu des dispositions du n 5 de l'article 117
du code des droits d'enregistrement et de
timbre, les effets de commerce non revtus
d'une mention de domiciliation dans un
tablissement de crdit sont soumis un droit
de timbre de 0,200D.

tirs en garantie des micro-crdits accords par


les associations.

afin dallger le cot du crdit accord par les


associations cres dans le cadre de la loi,
l'article 52 de la loi n 2004-90 du 31 dcembre
2004 portant loi de finances pour l'anne 2005 a
exonr du droit de timbre de 0,200D d sur les
actes et crits constatant reu, quittance ou
dcharge de somme, les effets de commerce

Conformment l'article 89 de la loi n 2004-90


du 31 dcembre 2004 portant loi de finances
pour l'anne 2005, l'exonration du droit de
timbre des effets de commerce tirs en garantie
des micro-crdits accords par les associations
s'applique aux effets mis compter du 1er
janvier 2005.

Le Manuel Permanent du Droit des Affaires Tunisien

L'exonration du droit de timbre ne s'applique


qu'aux effets de commerce tirs en garantie des
crdits viss par la loi prcite.

Janvier 2005

16

Feuilles Rapides de Mise jour du Manuel Permanent du Droit des Affaires

VI. Avantages fiscaux, sociaux et financiers


1. Prise en charge par l'Etat d'une quote-part des cotisations patronales dans le rgime
lgal de scurit sociale pour une priode supplmentaire de cinq ans d'une manire
dgressive.
L'article 25 du code d'incitations aux
investissements prvoit une prise en charge par
l'Etat de la contribution patronale au rgime lgal
de scurit sociale au titre des salaires verss
aux employs tunisiens durant une priode de
cinq ans partir de la date d'entre en activit
effective pour les investissements raliss dans
les secteurs de l'industrie, du tourisme et des
services. Les zones ligibles cet avantage sont
fixes par le dcret n 94-539 du 10 mars 1994
tel que modifi par les textes subsquents. Les
investissements raliss au titre du
dveloppement rgional pour le tourisme
saharien bnficient de cette prise en charge
pendant une priode supplmentaire de cinq
ans. Les zones ligibles cet avantage sont
fixs par le dcret n 99-483 du 28 fvrier 1999.
Dans le but de promouvoir davantage l'emploi et
le soutien des entreprises implantes dans les

zones de dveloppement rgional prioritaires,


l'article 19 de la loi n 2004-90 du 31 dcembre
2004 portant loi de finances pour l'anne 2005 a
prvu une prise en charge par l'Etat de la
contribution patronale au rgime lgal de
scurit sociale au titre des investissements
dans les activits de l'industrie, de l'artisanat et
des services pour une priode supplmentaire
de cinq ans. Au cours de la priode
additionnelle, le taux de prise en charge est
dgressif (80% (au cours de la premire anne),
65% (au cours de la deuxime anne), 50% (au
cours de la troisime anne), 35% (au cours de
la quatrime anne), 20% (au cours de
cinquime anne).
Le bnfice de cet avantage social s'applique
aux projets dont le bnfice de la priode
additionnelle de cinq ans prend effet avant le 31
dcembre 2009.

2. Prise en charge par l'Etat pour une priode 7 annes d'une quote-part des cotisations
patronales dans le rgime lgal de scurit sociale au tu titre des nouveaux recrutements
d'agents diplms de l'enseignement suprieur dans les entreprises du secteur priv exerant
dans les secteurs d'activits prvues par le code d'incitation aux investissements
Selon les dispositions de l'article 43 bis du code
d'incitations aux investissements, les entreprises
du secteur priv rgies par le code d'incitations
aux investissements pouvaient bnficier de la
prise en charge par l'Etat de la contribution
patronale au rgime lgal de scurit sociale
pendant une priode de 5 ans pour les salaires
verss au titre des nouveaux recrutements
d'agents de nationalit tunisienne, titulaires d'un
diplme de l'enseignement suprieur dlivr au
terme d'une scolarit de deux annes au moins
aprs le baccalaurat ou d'un diplme quivalent,
et ce, compter de la date de recrutement de
l'agent pour la premire fois.
En vue d'amliorer le taux d'encadrement des
entreprises et d'encourager le recrutement des

diplms de l'enseignement suprieur, l'article


20 de la loi n 2004-90 du 31 dcembre 2004
portant loi de fiances pour l'anne 2005 prvoit
l'allongement de la priode de prise en charge
de 5 ans 7 ans.
Toutefois, la prise en charge est dgressive
(100% (la premire et la deuxime anne), 85%
(la troisime anne), 70% (la quatrime anne),
55% (la cinquime anne), 40% (la sixime
anne), 25% (la septime anne)).
En outre, le bnfice de la prise en charge
pendant un priode de 7 ans s'applique
exclusivement aux nouveaux recrutements
effectus durant la priode allant du premier
janvier 2005 au 31 dcembre 2009.

3. Prise en charge de l'Etat pendant une priode 7 annes d'une quote-part des
cotisations patronales au rgime lgal de scurit sociale au titre de nouveaux
recrutements au profit de certaines catgories d'associations
Afin d'encourager certaines catgories
d'associations recruter des diplms de
l'enseignement suprieur, l'article 21 de la loi n
2004-90 du 31 dcembre 2004 portant loi de
finances pour l'anne 2005 a prvu la prise en
charge par l'Etat pendant une priode de 7 ans
Le Manuel Permanent du Droit des Affaires Tunisien

d'une quote-part de la contribution patronale au


rgime lgal de scurit sociale pour les salaires
verss par les associations de dveloppement,
les associations autorises octroyer les microcrdits, les associations de diffusion de la culture
numrique et les associations de soutien aux
Janvier 2005

Feuilles Rapides de Mise jour du Manuel Permanent du Droit des Affaires


handicaps au titre des nouveaux recrutements
d'agents de nationalit tunisienne titulaires d'un
diplme de l'enseignement suprieur dlivr au
terme d'une scolarit de deux annes au moins
aprs le baccalaurat ou d'un diplme quivalent,
et ce, compter de la date de recrutement de
l'agent pour la premire fois.
Le taux de la prise en charge par l'Etat de la
contribution patronale au rgime lgal de scurit

17

sociale est de 100% pour la premire et la


deuxime anne, de 85% pour la deuxime anne,
de 70% pour la quatrime anne, de 55% pour la
cinquime anne, de 40% pour la sixime anne
et de 25% pour la septime anne.
Par ailleurs, le bnfice de la prise en charge est
limit aux nouveaux recrutements effectus
durant la priode allant du premier janvier 2005
au 31 dcembre 2009.

4. Prise en charge par l'Etat pour une priode d'une anne de 50% du salaire pay et de
la cotisation patronale pour les entreprises qui procdent aux salaris ayant perdu leur
emploi pour des raisons conomiques
L'article 22 de la loi n 2004-90 du 31 dcembre
2004 portant loi de finances pour l'anne 2005
prvoit la prise en charge par l'Etat, pendant une
priode d'une anne, de la contribution
patronale au rgime lgal de scurit sociale
pour les salaires verss dans le cadre d'un
contrat de rinsertion dans la vie professionnelle
au recrutement d'agents parmi les salaris ayant
perdu leur emploi pour des raisons conomiques

ou techniques ou suite la fermeture dfinitive


ou subite de l'entreprise sans respect des
procdures prvues par le code du travail.
Par ailleurs, l'article 22 de la loi de fiances pour
l'anne 2005 prvoit la prise en charge par l'Etat
pendant une anne d'un taux de 50% du salaire
vers au recrut et dans la limite de 200 dinars
par mois.

5. Rapprochement du rgime des entreprises totalement exportatrices de celui des


entreprises orientes vers le march local
En vertu du paragraphe premier de l'article 16
du code d'incitation aux investissements
promulgu par la loi n' 93-120 du 27 dcembre
1993 tel que modifi par les textes subsquents,
les entreprises totalement exportatrices sont
autorises couler 20% de leur chiffre
d'affaires sur le march local.
L'article 31 de la loi de finances pour l'anne 2005
rehausse le plafond des ventes pouvant tre
coules sur le march local de 20% 30%.
Par ailleurs, l'article prcit fixe la mthode de
calcul de plafond : la proportion du chiffre
d'affaires l'exportation est calcule sur la base
du prix dpart usine ralis durant l'anne civile
prcdente. Le taux de 30% pour les entreprises
nouvellement constitues est dtermin en
fonction du chiffre d'affaires J'export ralis
depuis l'entre en production.

De son ct, l'article 32 de la loi de finances pour


l'anne 2005 soumet les ventes sur le march local
par les entreprises exportatrices aux procdures et
la rglementation du commerce extrieur et de
change en vigueur et au paiement de la taxe sur la
valeur ajoute, du droit de consommation et des
autres taxes dues sur le chiffre d'affaires
conformment la lgislation fiscale en vigueur en
rgime intrieur. Lesdites ventes sont galement
soumises au paiement des droits et taxes exigibles au
titre des importations des produits entrant dans leur
production la date de leur mise la consommation.
Une avance de 2,5% du chiffre d'affaires global
commercialis sur le march local, est paye au
titre de l'impt d sur les revenus ou sur les
bnfices provenant des ventes et prestations de
services sur le march local par lesdites entreprises
lors de l'accomplissement des formalits de
ddouanement relatives ces ventes.

6. Poursuite de l'application au cours de l'anne 2005 de la mesure portant attribution de


terrains rservs la ralisation de projets d'hbergement universitaire au dinar
symbolique.
En vertu de l'article 52 ter du code d'incitations
aux investissements, outre les incitations
prvues par le code, les promoteurs dans
l'hbergement universitaire bnficient l'octroi de
terrains au dinar symbolique durant la priode
allant du 1er janvier 2003 au 31 dcembre 2004

condition de raliser le projet dans un dlai


d'un an compter de la date d'obtention du
terrain et l'exploitation du projet conformment
son objet durant une priode qui ne peut tre
infrieure dix ans.
L'article 47 de la loi de finances pour l'anne

Le Manuel Permanent du Droit des Affaires Tunisien

Janvier 2005

18

Feuilles Rapides de Mise jour du Manuel Permanent du Droit des Affaires

2005 reconduit le bnfice de cet avantage pour


l'anne 2005. Toutefois, l'article prcit
subordonne le bnfice de cet avantage
l'exploitation du projet conformment son objet
durant une priode qui ne peut tre infrieure
quinze ans (au lieu de dix ans). Par ailleurs,

l'article 47 de la loi de finances pour l'anne


2005 prvoit que le changement de la
destination initiale de l'investissement aprs
cette priode est subordonn l'approbation du
ministre charg de l'enseignement suprieur.

7. Prorogation de cinq annes supplmentaires de la priode prvue pour le bnfice du


relvement de la prime d'investissement de 5% 20%.
L'article 52 du code d'incitations aux
investissements a prvu l'octroi d'une prime
d'investissement limite 20% du cot des
investissements raliss dans les activits
prometteuses ayant un taux d'intgration lev.
Cette prime couvrait les investissements raliss
jusqu'au 31 dcembre 2004.

Afin de poursuivre l'encouragement des


promoteurs investir dans les activits
prometteuses et ayant un taux d'intgration
lev, l'article 24 de la loi de finances pour
l'anne 2005 prolonge ce dlai jusqu'au 31
dcembre 2009.

8. Encouragement des nouveaux promoteurs et des petites et moyennes entreprises


raliser des investissements immatriels et des investissements technologiques
prioritaires et investir dans le secteur de l'artisanat
En vertu de l'article 45 du code d'incitations aux
investissements, les nouveaux promoteurs
peuvent bnficier d'une prime d'investissement,
d'une prime au titre de la participation de l'Etat
la prise en charge des frais d'tude de leur projet
et d'une prime au titre de la participation de l'Etat
la prise en charge de frais de l'assistance
technique et des frais relatifs l'acquisition des
terrains amnags ou locaux ncessaires la
ralisation des projets industriels ou de service.
L'article 46 du code d'incitations aux
investissements accorde aux nouveaux
promoteurs dans les domaines des activits
industrielles, de services et de l'agriculture et de
la pche le bnfice de dotations remboursables
ou de participations au capital. Enfin, l'article 46
bis du mme code prvoit que les investisseurs
qui ralisent des projets de petites et moyennes

entreprises dans les domaines de l'industrie, des


services, de l'agriculture et de la pche peuvent
bnficier d'une participation au capital et d'une
prime au titre de la participation de l'Etat aux
frais des tudes et d'assistance technique.
En vue d'encourager les nouveaux promoteurs
et les petites et moyennes entreprises raliser
des investissements immatriels et des
investissements technolo-giques prioritaires et
investir dans le secteur de l'artisanat, les articles
25, 26 et 27 de la loi de finances pour l'anne
ont prvu la possibilit de faire bnficier les
nouveaux prometteurs et les petites et
moyennes entreprises d'une prime au titre des
investissements immatriels et d'une autre prime
au titre des investissements techno-logiques
prioritaires ainsi que des dotations
remboursables et des participations au capital.

9. Encouragement du secteur priv investir dans les parcs de loisirs pour enfants et
jeunes
L'article 48 de la loi de finances pour l'anne
2005 a prvu un avantage supplmentaire au
profit des investisseurs dans les parcs de loisirs
pour enfants et jeunes qui consiste en l'octroi de
terrains au dinar symbolique durant la priode
allant du 1er janvier 2005 au 31 dcembre 2009

condition de raliser le projet et d'entrer en


exploitation dans un dlai maximum de deux ans
compter de la date de l'obtention du terrain et
selon un cahier des charges tabli par le
ministre de tutelle du secteur et d'exploiter le
local conformment son objet.

VII. Obligations fiscales


1. Gnralisation de l'obligation de tenue de comptabilit conformment la lgislation
comptable des entreprises toutes les personnes physiques soumises l'impt selon le
rgime rel, que ce soit titre obligatoire ou par option.
En vertu des dispositions du paragraphe premier
Le Manuel Permanent du Droit des Affaires Tunisien

de l'article 62 du code de l'impt sur le revenu des


Janvier 2005

Feuilles Rapides de Mise jour du Manuel Permanent du Droit des Affaires

19

personnes physiques et de l'impt sur les


socits, les personnes morales et les personnes
physiques soumises l'impt sur le revenu selon
le rgime rel au titre des bnfices industriels et
commerciaux sont astreints la tenue d'une
comptabilit conformment la lgislation
comptable des entreprises.

incohrences textuelles, l'article 63 de la loi n


2004-90 du 31 dcembre 2004 portant loi de
finances pour l'anne 2005 a apport une
nouvelle rdaction au paragraphe premier de
l'article 62 prcit en gnralisant l'obligation de
tenue d'une comptabilit conforme la lgislation
comptable des entreprises :

Toutefois, les dispositions du paragraphe premier


de l'article prcit laissent supposer que les
personnes physiques soumises l'impt sur le
revenu selon le rgime rel au titre des bnfices
non commerciaux ne sont pas concernes par
l'obligation de tenue de comptabilit conforme la
lgislation comptabilit des entreprises. En outre,
le dit paragraphe ne prcise pas la nature des
obligations comptables des personnes physiques
qui optent pour l'imposition au rgime rel.

- aux personnes physiques soumises l'impt sur


le revenu au titre des bnfices non commerciaux ;
- ainsi qu' toute personne physique qui opte pour
l'imposition selon le rgime rel (BIC, BNC,
Revenus fonciers ou Revenus agricoles).
En application de l'article 89 de la loi de finances
pour l'anne 2005, les nouvelles dispositions
relatives la tenue de comptabilit s'appliquent
aux oprations ralises par les contribuables
concerns partir du 1er janvier 2005.

Afin de remdier ces insuffisances et

2. Soumission des forfaitaires l'obligation de communiquer l'administration fiscale ,


dans le cadre de la dclaration annuelle de l'impt forfaitaire, les informations
ncessaires concernant leurs activits.
Antrieurement au premier janvier 2005, les
personnes physiques soumises l'impt sur le
revenu selon le rgime forfaitaire d'imposition
sont tenues de joindre leur dclarations
annuelles de revenus :
- un tat indiquant leur chiffre d'affaires ou
recettes annuelles selon le cas ; et
- le montant des achats et des dpenses.
L'article 64 de la loi n 2004-90 du 31 dcembre
2004 portant loi de finances pour l'anne 2005 a
instaur l'obligation pour les personnes
physiques soumises au rgime forfaitaire
d'imposition de porter sur leur dclaration
annuelle d'impt les informations ncessaires
concernant leur activit et qui sont notamment :

- le montant des achats de marchandises, de


services et autres ;
- la valeur des stocks de marchandises
- les moyens d'exploitation et leur mode de
financement
- la superficie de l'immeuble destin
l'exploitation et le montant du loyer en cas de
son exploitation sous forme de location.
La nouvelle disposition relative aux informations
devant tre portes sur les dclarations
annuelles d'impt s'applique aux dclarations
relatives aux revenus raliss au titre de
l'exercice 2004 dclarer en 2005 et exercices
ultrieurs.

3. Obligations lies l'exploitation : Dlivrance d'une carte d'identification fiscale au


contribuable l'occasion du dpt de la dclaration d'existence et obligation de sa
restitution la cessation de l'activit.
En application de l'article 56 du code de l'impt
sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, toute personne qui
s'adonne l'exercice d'une activit industrielle,
commerciale ou d'une profession non
commerciale ainsi que toute personne morale
est tenue, avant d'entamer son activit, de
dposer au bureau de contrle des impts du lieu
de son imposition une dclaration d'existence
selon un modle tabli par l'administration. Par
ailleurs, en vertu de l'article 58 du mme code,
Le Manuel Permanent du Droit des Affaires Tunisien

dans le cas de cession ou de cessation totale


d'une entreprise industrielle, commerciale,
artisanale ou d'une exploitation non commerciale,
les bnfices raliss dans l'exploitation faisant
l'objet de la cession ou de la cessation et qui n'ont
pas t imposs ainsi que les provisions non
encore employes devront l'tre au vu d'une
dclaration dposer dans les quinze jours de la
cession ou de la fermeture dfinitive de
l'tablissement lorsqu'il s'agit de cessation.

Janvier 2005

20

Feuilles Rapides de Mise jour du Manuel Permanent du Droit des Affaires

Afin damliorer les conditions de contrle des


oprations de commencement et de cessation
de l'activit des entreprises, les articles 65 et 66
de la loi de finances pour l'anne 2005 ont mis
la charge du contribuable les obligations
suivantes en cas de dbut et de cessation
d'activit :
- l'occasion du dpt de la dclaration

d'existence, le bureau de contrle des impts


comptent dlivre au contribuable une carte
d'identification fiscale qu'il est tenu d'accrocher
au lieu de l'exercice de l'activit ;
- l'occasion du dpt de la dclaration de
cessation, le contribuable est tenu de joindre sa
carte d'identification fiscale cette dclaration.

4. Obligation de dclaration et de paiement de l'impt distance


L'article 57 de la loi n 2000-98 du 25 dcembre
2000 portant loi de finances pour l'anne 2001 a
institu un rgime facultatif permettant au
contribuable de souscrire et dposer ses
dclarations fiscales, d'changer les donnes et
documents utiliss pour l'tablissement de l'impt
ou destins l'administration fiscale ou aux
services du recouvrement de l'impt par des
moyens lectroniques.
L'article 70 de la loi n 2004-90 du 31 dcembre
2004 portant loi de finances pour l'anne 2005 a
rendu obligatoire l'adhsion au systme de tl
dclaration et de paiement de l'impt pour les
contribuables dont le chiffre d'affaires annuel brut

dpasse un montant qui sera fix par un arrt du


ministre des finances.
Ledit article a prvu galement que le paiement de
l'impt ainsi que les pnalits y affrentes
s'effectue par la procdure du prlvement postal
ou bancaire ou par toute autre procdure utilise
par le secteur postal ou bancaire.
Enfin, en cas de retard dans le paiement de l'impt,
le service de la poste ou l'tablissement de crdit
qui a le caractre d'une banque est rendu solidaires
avec le contribuable dans le paiement des pnalits
de retard lorsque l'erreur lui est imputable.

VIII. Contrle fiscal : Obligation de prsentation de la comptabilit dans le cadre d'une


vrification fiscale approfondie : Rglementation de la procdure de constatation du dfaut
de prsentation de comptabilit et sanction.
Conformment la doctrine administrative en
vigueur, au cas o la vrification approfondie
s'effectue sur la base d'une comptabilit, les
personnes soumises l'obligation d'une
comptabilit conformment la loi fiscale doivent
communiquer aux agents de l'administration
fiscales, tous registres, titres et documents, ainsi
que les programmes, logiciels et applications
informatiques utiliss pour l'arrt des comptes ou
pour le rtablissement des dclarations fiscales.
Lorsque le contribuable tient sa comptabilit ou
tablit ses dclarations fiscales par des moyens
informatiques, il est tenu de communiquer tous les
programmes, logiciels, applications informatiques,
informations et donnes informatiques ainsi que
les fichiers informatiques relatifs au traitement
desdites informations et donnes utilises pour
l'arrt de ses comptes ou pour l'tablissement de
ses dclarations fiscales. Toutefois, le code des
droits et procdures fiscaux n'a pas rglement le
dfaut de prsentation de la comptabilit.
A cet effet, l'article 62 de la loi n 2004-90 du 31
dcembre 2004 portant loi de finances pour l'anne
2005 a procd la dfinition de la procdure
relative au dfaut de prsentation de la
Le Manuel Permanent du Droit des Affaires Tunisien

comptabilit dans le cadre de la vrification


approfondie. C'est ainsi qu'en cas de dfaut de
prsentation de la comptabilit, les services du
contrle fiscal doivent adresser une notification au
contribuable au moyen de ses agents, des
huissiers notaires, des porteurs de contrainte ou
par lettre recommande avec accus de rception.
Ensuite, il y lieu de constater le dfaut de
prsentation de comptabilit par un procs-verbal
tabli par des agents habilits et comportant
obligatoirement les mentions exiges par l'article
72 du code des droits et procdures fiscaux.
Cependant, cette procdure ne sera pas
applicable dans les cas o la comptabilit est
dpose auprs des tribunaux, du ministre
public, des organismes de contrle publics, des
experts chargs conformment la loi ou en
prsence d'un autre empchement lgal ainsi que
pour les cas de force majeure.
Signalons enfin que la sanction du dfaut de
prsentation de comptabilit sera la non admission
de la comptabilit comme base de la vrification
fiscale approfondie du contribuable intress.

Janvier 2005