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RAPIDES
DE
DROIT
N 120
DES
AFFAIRES
Janvier 2005
SOMMAIRE
Commentaire des dispositions de la loi n 2004-90 du 31 dcembre 2004 portant loi de finances
pour l'anne 2005
Nous prsentons dans ce bulletin un commentaire des principales dispositions de la loi de finances pour
la gestion de l'anne 2005 portant sur :
I. L'impt sur le revenu des personnes physiques
1. Relvement du montant dductible de l'assiette de l'impt sur le revenu au titre des enfants infirmes
(Article 50)
P. 4
2. Allgement de la charge fiscale des salaris pays au salaire interprofessionnel garanti par
l'augmentation du montant de la dduction de la base de l'impt sur le revenu de 1500 D 2000 D
(Article 49)
P. 4
3. Suppression de l'exonration relative la plus-value provenant des de la cession des biens hrits et
limitation de l'exonration affrente l'habitation principale (Article 60)
P. 4
4. Remise en cause de la dduction des primes d'assurance-vie en cas de rachat anticipe du contrat
d'assurance-vie (Article 61)
P. 5
II. L'impt sur les socits
1. Report des amortissements rputs diffrs en priode dficitaire et des dficits enregistrs au niveau
de la socit ou des socits ayant reu les lments d'actif dans le cadre d'une opration de fusion ou
d'une opration de scission totale de socits (Article 36)
P. 5
2. Exonration de la plus-value de cession rsultant des oprations de rgularisation des participations croises
(Article 41).
P. 6
3. Prorogation du dlai pour le bnfice des avantages fiscaux pour les socits cotes en bourse des
valeurs mobilires de Tunis (Article 42)
P. 7
FEUILLES RAPIDES de Mise jour du Manuel du Droit des Affaires ralises par le Cabinet Salah AMAMOU
14, Avenue Salah Ben Youssef 1013 El Menzah IX Tunis, Tl. 872.738, 874.523, 871 602. Fax 874.945.
4. Radiation par les entreprises de leasing des crances irrcouvrables (Article 43)
P. 7
5. Relvement du taux des provisions dductibles pour les tablissements de crdit de 75 85% (Article
44)
P. 7
III. Retenues la source : Relvement du taux de la retenue la source au titre de certains revenus
(Article 69)
P. 8
IV. Taxe sur la valeur ajoute et droit de consommation
A. Taxe sur la valeur ajoute
1. Relvement du taux de restitution du crdit de TVA de 15 25% au profit des entreprises dont les
comptes sont soumis l'audit d'un commissaire aux comptes (Article 45)
P. 9
2. Exonration des services rendus au profit des non rsidents par les tablissements de sant de la
taxe sur la valeur ajoute (Article 46)
P. 9
3. Soumission des appareils de climatisation la taxe sur la valeur ajoute au taux de 29% (Article 71)
P. 9
B. Droits de consommation
1. Rduction du droit de consommation sur les vhicules de tourisme fabriqus localement ou imports
par les concessionnaires (Article 30).
P. 10
2. Soumission des extraits, essences et concentrs du caf y compris le caf soluble au droit de
consommation l'instar d'autres catgories de caf (Article 73).
P. 10
3. Rduction des taux du droit de consommation d sur produits des mtaux prcieux et sur les matires
premires entrant dans leur production (Article 35).
P. 10
V. Droits d'enregistrement et de timbre
1. Octroi de l'enregistrement au droit fixe de 100 dinars pour les oprations de prise en charge du passif
grevant les apports dans le cadre des oprations de scission et ce l'instar des oprations de fusion
(Articles 37 et 38).
P. 11
2. Enregistrement au droit fixe de la prise en charge du passif dans le cadre des oprations d'apports
d'entreprises individuelles au capital des socits passible de l'impt sur les socits (Articles 39 et 40).
P. 11
3. Enregistrement au droit fixe des donations accordes dans le cadre des contrats portant communaut
de biens entre poux (Article 52).
P. 12
4. Modification du tarif du droit d'enregistrement fixe (Article 57).
P. 12
5. Rvision de la redevance au titre de la dlivrance des copies ou d'extraits d'actes enregistrs (Article 57).
P. 13
6. Exonration de la formalit de l'enregistrement des cautionnements provisoires relatifs aux marchs et
concessions (Article 56).
P. 13
7. Fixation du droit d'enregistrement d sur les oprations de rduction de capital 100 dinars (Article 58).
P. 13
8. Unification du tarif du droit de souscription et de versement (Article 59).
P. 14
9. Rvision de la territorialit des droits d'enregistrement sur les successions et les donations (Article 76).
P. 14
10. Mention de l'obligation de numrotation des pages pour tous les actes soumis l'enregistrement au
droit fixe (Article 86).
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applique.
Afin de remdier ce vide juridique, l'article 61
de la loi n 2004-90 du 31 dcembre 2004
portant loi de finances pour l'anne 2005 a
subordonn le maintient de l'avantage fiscal au
non rachat du contrat d'assurance-vie avant
l'expiration de la priode de dix ans. Dsormais,
le rachat du contrat d'assurance par l'assur
avant l'expiration de la priode de dix ans
entrane le paiement de l'impt sur le revenu non
acquitt major des pnalits dues
conformment la lgislation en vigueur.
Toutefois, les pnalits de retard ne seront pas
dues lorsque l'assur procde au rachat du
contrat d'assurance suite la survenance
d'vnements imprvisibles.
Ainsi, le contribuable qui voudrait racheter le
contrat d'assurance-vie avant le dlai de dix ans
doit produire l'entreprise d'assurance une
attestation dlivre par les services du contrle
fiscal comptents attestant qu'il a rgularis sa
situation fiscale au titre des primes d'assurance
ayant bnfici de la dduction. A dfaut
l'entreprise d'assurance est tenue solidairement
avec l'assur pour le paiement des montants
exigibles.
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3. Prorogation du dlai pour le bnfice des avantages fiscaux pour les socits cotes
en bourse des valeurs mobilires de Tunis.
En vertu des dispositions de la loi n 99-92 du 17
aot 1999, les socits qui s'introduisent en
bourse avec un taux d'ouverture du capital au
moins gal 30% ainsi que celles dj admises
en bourse et qui procdent une ouverture
additionnelle de leur capital au public au moins
gale 20% sans que le taux d'ouverture global
soit infrieur 30% bnficient de la rduction
du taux de l'impt sur les socits de 35%
20% pour une priode de 5 ans partir de
l'anne de l'ouverture du capital dans les
conditions sus-indiques.
L'article 29 de la loi n 2001-123 du 28
dcembre 2001 portant loi de finances pour
l'anne 2002 a prorog cette priode de trois
ans supplmentaires partir du 1er fvrier 2002.
2. Exonration des services rendus au profit des non rsidents par les tablissements
de sant de la taxe sur la valeur ajoute
En application des dispositions de l'article 1er du
code de la taxe sur la valeur ajoute et des
paragraphe I et III du tableau " B " annex audit
code, sont soumises la TVA au taux de 6% les
oprations ralises par les tablissements de
sant dans le cadre de leur activit y compris les
oprations d'hbergement et de restauration.
L'article 46 de la loi n 2004-90 du 31 dcembre
2004 portant loi de finances pour l'anne 2005 a
exonr de la taxe sur la valeur ajoute les
services rendus au profit des non rsidents par
les tablissements de sant sous rserve du
respect de certaines conditions. Ces conditions
concernent les bnficiaires de l'avantage d'une
part et les moyens de contrle du bnfice de
l'avantage.
En premier lieu, sont concernes par cette
mesure, les services raliss par les cliniques,
les polycliniques mdicales et les tablissements
publics de sant dans le cadre de leur activit au
profit des trangers .non rsidents dont le sjour
en Tunisie, la date de leur admission auxdits
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B. Droits de consommation
1. Rduction du droit de consommation sur les vhicules de tourisme fabriqus localement ou
imports par les concessionnaires.
L'article 65 de la loi n 2002-101 du 17
dcembre 2002 portant loi de finances pour
l'anne 2003 a prvu la rduction des taux de
droit de consommation d au titre des vhicules
automobiles pour le transport des personnes
repris sous le numro de position 87-03 du tarif
des droits de douane dont la cylindre des
moteurs ne dpasse pas 2400 cm3 pour les
vhicules automobiles moteur essence et 2800
cm3 pour les vhicules automobiles moteur
diesel, fabriqus localement ou imports par les
concessionnaires agrs.
3. Rduction des taux du droit de consommation d sur produits des mtaux prcieux et
sur les matires premires entrant dans leur production
Dans le cadre de l'encouragement de l'artisanat,
l'article 35 de la loi de finances pour l'anne
2005 a procd la rduction du droit de
consommation d sur les ouvrages en mtaux
prcieux et leurs intrants figurant au numro 7101 71-04 et de 71-08 71-16 au tableau
annex la loi n 88-62 du 2 juin 1988 portant
refonte de la rglementation relative au droit de
consommation.
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3. Enregistrement au droit fixe des donations accordes dans le cadre des contrats
portant communaut de biens entre poux
Le rgime de la communaut des biens entre
poux rgi par la loi n 98-91 du 9 novembre 1998
est un rgime facultatif. En principe, il ne couvre
que les immeubles acquis aprs le mariage et non
exclus par la loi.
Cependant, l'accord sur la communaut peut
comporter par stipulation expresse, et ce en vertu
d'un acte postrieur au contrat de mariage, que la
communaut des biens, couvre, outre les biens
acquis partir de la date de la conclusion du
mariage, les biens acquis mme avant le mariage
ou provenant d'une donation, d'une succession ou
d'un legs. Conformment la lgislation fiscale en
vigueur au 31 dcembre 2004, cet accord s'analyse
comme un acte de donation, il est donc passible :
- du droit proportionnel de 2,5% de la moiti de la
valeur des biens en vertu du n 16 de l'article 20
du code des droits d'enregistrement et de timbre ;
- du droit de timbre de 2 dinars par feuille de
chaque copie ;
- du droit de la conservation de la proprit
foncire fix 1% pour les immeubles
immatriculs ou du droit de mutation et de partage
d'immeubles non immatriculs pour les immeubles
ne comportant pas de titre foncier fix 1%.
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10. Mention de l'obligation de numrotation des pages pour tous les actes soumis
l'enregistrement au droit fixe
L'article 93 du code des droits d'enregistrement
et de timbre exigeait seulement que pour les
besoins de l'accomplissement de la formalit de
l'enregistrement, chacune des parties doit
indiquer dans l'acte ou dclaration soumis
obligatoirement l'enregistrement, son matricule
12. Exonration du droit de timbre des effets de commerce tirs en garantie des microcrdits accords par les associations
En vertu des dispositions du n 5 de l'article 117
du code des droits d'enregistrement et de
timbre, les effets de commerce non revtus
d'une mention de domiciliation dans un
tablissement de crdit sont soumis un droit
de timbre de 0,200D.
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2. Prise en charge par l'Etat pour une priode 7 annes d'une quote-part des cotisations
patronales dans le rgime lgal de scurit sociale au tu titre des nouveaux recrutements
d'agents diplms de l'enseignement suprieur dans les entreprises du secteur priv exerant
dans les secteurs d'activits prvues par le code d'incitation aux investissements
Selon les dispositions de l'article 43 bis du code
d'incitations aux investissements, les entreprises
du secteur priv rgies par le code d'incitations
aux investissements pouvaient bnficier de la
prise en charge par l'Etat de la contribution
patronale au rgime lgal de scurit sociale
pendant une priode de 5 ans pour les salaires
verss au titre des nouveaux recrutements
d'agents de nationalit tunisienne, titulaires d'un
diplme de l'enseignement suprieur dlivr au
terme d'une scolarit de deux annes au moins
aprs le baccalaurat ou d'un diplme quivalent,
et ce, compter de la date de recrutement de
l'agent pour la premire fois.
En vue d'amliorer le taux d'encadrement des
entreprises et d'encourager le recrutement des
3. Prise en charge de l'Etat pendant une priode 7 annes d'une quote-part des
cotisations patronales au rgime lgal de scurit sociale au titre de nouveaux
recrutements au profit de certaines catgories d'associations
Afin d'encourager certaines catgories
d'associations recruter des diplms de
l'enseignement suprieur, l'article 21 de la loi n
2004-90 du 31 dcembre 2004 portant loi de
finances pour l'anne 2005 a prvu la prise en
charge par l'Etat pendant une priode de 7 ans
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4. Prise en charge par l'Etat pour une priode d'une anne de 50% du salaire pay et de
la cotisation patronale pour les entreprises qui procdent aux salaris ayant perdu leur
emploi pour des raisons conomiques
L'article 22 de la loi n 2004-90 du 31 dcembre
2004 portant loi de finances pour l'anne 2005
prvoit la prise en charge par l'Etat, pendant une
priode d'une anne, de la contribution
patronale au rgime lgal de scurit sociale
pour les salaires verss dans le cadre d'un
contrat de rinsertion dans la vie professionnelle
au recrutement d'agents parmi les salaris ayant
perdu leur emploi pour des raisons conomiques
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9. Encouragement du secteur priv investir dans les parcs de loisirs pour enfants et
jeunes
L'article 48 de la loi de finances pour l'anne
2005 a prvu un avantage supplmentaire au
profit des investisseurs dans les parcs de loisirs
pour enfants et jeunes qui consiste en l'octroi de
terrains au dinar symbolique durant la priode
allant du 1er janvier 2005 au 31 dcembre 2009
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