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Fiscalité Mohamed SOUAIDI PDF
Fiscalité Mohamed SOUAIDI PDF
1. Objectif
- Matriser les 3 principaux impts et taxes (TVA, IR et IS
- Faire le calcul des impts et taxes correspondants. ;
- Elaborer et dposer les dclarations fiscales correspondantes dans les dlais lgaux.
2. Objectifs oprationnels
En matire de fiscalit, la mise en uvre de la pdagogie active passe ncessairement par la confrontation
des tudiants des situations problmes dont la rsolution appelle ncessairement la consultation de la
lgislation en rglementation en vigueur ;
En classe, la fiscalit ne peut tre aborde que de manire pdagogique au sens de la transposition
didactique : Lapprentissage qui consiste puiser la source Code gnral des impts notamment) les
outils de rsolution des problme fiscaux est une comptence fondamentale quil faut initier et dvelopper
chez les tudiants car dans le contexte professionnel o les problmes de la fiscalit sont beaucoup plus
complexe, le passage par la voie lgislative et rglementaire est incontournable ;
Documentation et imprims fiscaux ;
Etudes de cas rels
Au niveau de la TVA, il faut axer davantage sur le dcalage dun mois et la TVA non rcuprable dans
plusieurs domaines sans oublier les amendes et pnalits en cas de dclaration hors dlais
Au terme des apprentissages relatifs lIS, ltudiant sera en mesure de traiter correctement une famille de
situations problmes en rapport avec cet impt et notamment :
- le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal compte tenu rintgrations, des dductions et des
reports dficitaires,
- le calcul de lIS exigible compte tenu de la cotisation minimale dont il saura dterminer la base,
- limputation de la cotisation minimale
- le calcul des acomptes provisionnels compte tenu des complments dimpt verser ou de limputation
des excdents dimpts verss.
LIR salarial doit tre maitris au mme titre que la partie du code du travail ncessaire
- Au terme des apprentissages relatifs lIR professionnels, ltudiant sera en mesure de traiter
correctement une famille de situations problmes en rapport avec cet impt et notamment :
- Dans le rgime du rsultat net rel :
- le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal compte tenu rintgrations, des dductions et des
reports dficitaires,
- le calcul de lIR exigible compte tenu de la cotisation minimale dont il saura dterminer la base
- Dans le rgime du rsultat net simplifi :
- le passage du rsultat comptables au rsultat fiscal compte tenu des dispositions lgales en vigueur et en
particulier des restrictions en matires des prlvements effectus par lexploitant, des provisions et du
dficit reportable.
- Le calcul de lIR exigible compte tenu de la cotisation minimale
Dans le rgime du bnfice forfaitaire, il faut connaitre le calcul du bnfice forfaitaire, le calcul du bnfice
minimum et le calcul de limpt exigible
Au terme des apprentissages relatifs lIR des capitaux mobiliers, ltudiant sera en mesure de traiter
correctement une famille de situations problmes en rapport avec cet impt et notamment : La dtermination
de la base imposable, la liquidation et le paiement de limpt.
3. Cours pralables
Comptabilit Gnrale
4. Contenu succinct
1re partie :La Taxe sur la valeur ajoute (TVA
- Champ dapplication de la TVA
- Types doprations soumises la TVA, oprations soumises la TVA sur option, oprations exonres avec ou sans
droit de dduction
- Fait gnrateur de la TVA, dcalage dun mois sur charges, taux de la TVA, Cas de reversement de la TVA sur
cession immobilisation
- Divers cas de TVA non rcuprable cadeaux, voitures de tourisme.. ,
- Dclarations de la TVA mensuelle et trimestrielle,
- Notions de Prorata de dduction
5. Evaluation
6. Bibliographie
5. Contenu dtaill
1re partie :
La Taxe sur la valeur ajoute
TVA Rgles de calcul de la, du HT et du TTC
TVA=Taxe sur la valeur ajoute ; H.T = Hors TVA et
T.T.C= Toutes taxes comprises
1 : TVA 20% 2 : TVA 14%
TTC= H.T+ TVA et : TTC = H.T+ TVA et :
Tva = TTC : 6 ou TTC : 1,20 x0, 20 TVA = TTC : 1,14 X0,14
TTC= H.T x 1,20 TTC= H.T x 1,14
H.T= TTC : 1,20 H.T= TTC : 1,14
3 : TVA 10% 4 : TVA 7%
TTC = H.T+ TVA et : TTC = H.T+ TVA et :
Tva = TTC : 11 ou TTC : 1,10 x0,10 TVA = TTC : 1,07 x 0,07
TTC= H.T x 1,10 TTC= H.T x 1,07
H.T= TTC : 1,10 H.T= TTC : 1,07
introduction la TVA er
La taxe sur la valeur ajoute TVA a dmarr la premire le 1 avril 1986 suivie en deuxime patrtie de
limpt sur les socits IS applicable au Maroc depuis le 21 janvier 1987 et de limpt sur le revenu IR)
er er
applicable partir du 1 janvier 1990 pour les revenus salariaux et le 1 janvier 1991 pour les quatre
autres revenus : revenus professionnels, revenus fonciers, revenus des capitaux mobiliers et revenus
agricoles.
Mais, les revenus agricoles, comme on le sait, demeurent exonrs de lIR jusquau 31 dcembre 2013
aprs la prorogation dexonration incorpore dans la Loi de finances 2009.
Cest le consommateur final qui paie la TVA
La taxe sur la valeur ajoute TVA est une taxe impt indirect) qui nest supporte en dfinitive que par le
consommateur final.
Ce dernier sen acquitte presque son insu du fait que la taxe est incorpore dans le prix du produit
achet. Riche ou pauvre, on paie la la mme taxe. Cest donc un impt aveugle et, pour certains, il est
mme injuste. Car il nest pas li aux possibilits conomiques du contribuable.
En somme, la TVA nest pas une charge pour lentreprise. Celle-ci nest quun intermdiaire. De ce fait, la
TVA ne passe jamais dans les charges de la classe 6 en Comptabilit gnrale
Cela tant, la TVA a t promulgue la premire fois par la loi 30/85 du 20/12/85 publie au BO N 3.818 du
1/1/86 en remplacement de la taxe sur les produits et les services TPS en vigueur depuis 1961 au Maroc.
Mais depuis 2006, la TVA a t incorpore dans le Code gnral des impts CGI) dabord par la Loi de
finances 2006 puis et, surtout, par la Loi de finances 2007.
Exemple simple pour comprendre la TVA
Une entreprise achte et vend un produit unique dit A. Si le prix dachat hors taxes HT est de 100 DH
et la TVA de 20%, soit 20 DH le montant payer au fournisseur Abel est le montant toutes taxes
comprises (TTC soit 120 DH = 100DH+20DH.
Cette TVA paye au fournisseur sappelle TVA Rcuprable ou Etat TVA rcuprable sur achats selon le
Plan comptable marocain. Elle est paye en mme temps que le prix HT.
Si le prix de vente du mme produit tait de 150 HT DH en prenant une marge de 50% et la TVA 20% du
prix de vente HT tait de 30 DH, le client Amine devra payer le montant TTC de 180 DH = 150 HT+30 DH
de TVA. Cette TVA encaisse auprs du client sappelle TVA Facture ou Etat TVA facture sur les
ventes. De ce fait, nous sommes en face de 2 TVA :
A : TVA Facture sur les ventes encaisse de +30
B : TVA rcuprable sur achats dcaisse de .... -20
C : TVA due (A-B ou 30-20....+10
1. Cette diffrence +10 est la TVA due A -B quil faudra payer lEtat, c'est--dire la Perception du
quartier, puisque son montant est Positif.
Mais, dans tous les cas, lentreprise ne paie rien de sa poche. Elle a encaisse 30 de TVA du client et
a dcaisse 20 au fournisseur. Il lui reste donc 10 quelle doit rgler lEtat. On dit que la TVA est
neutre.
2. Si cette diffrence TVA Facture sur ventes, par exemple 30 -TVA rcuprable sur les achats, par
exemple 40 est ngative, lentreprise na rien payer.
Elle a mme un crdit sur lEtat quelle peut dduire le mois ou le trimestre suivant. On appelle ce
crdit : TVA en rouge ou Crdit TVA. Ce qui est normal car lentreprise a encaiss moins quelle na
dcaiss.
1. Oprations obligatoirement imposables au-del dun certain seuil notamment les commerants dont
le chiffre daffaires de lanne prcdente est gal ou suprieur
2.000.000 DH.
2. Oprations imposables sur option. Le contribuable en est exempt mais il peut opter la TVA sil le
veut. Il le fait souvent, quand il a un intrt ;
3. Oprations exonres, SANS droit dduction. Cest le cas, entre autres, des coles qui sont
exemptes de la taxe sur leurs services mais qui ne peuvent rcuprer la TVA paye en amont aux
fournisseurs. Ce qui est pnalisant tant pour ce secteur que pour les secteurs identiques ;
4. Oprations exonres, AVEC droit dduction. Cest le cas, entre autres, des exportateurs qui sont
exempts de la taxe sur leurs ventes ltranger mais qui ne sont pas pnaliss au niveau de la taxe
paye leurs fournisseurs locaux ou mme trangers. Aussi, la loi leur permet de rcuprer la TVA sur
leurs achats en dposant une demande de Remboursement de la TVA paye en amont auprs de
lAdministration fiscale locale.
7. les autocars, les camions et les biens dquipements acquis par les assujettis et destins tre
inscrit dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international
routier TIR), condition de remplir les conditions prvues par larticle 102. Lexonration est
accorde pendant 24 mois au maximum compter du dbut de lactivit et ce, la demande de
lassujetti, exonration qui se substitue la dduction prvue.
8. les biens dquipement destins lenseignement priv ou de la Formation Professionnelle
inscrits dans un compte dimmobilisation acquis par ces coles lexclusion des vhicules
automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement
cet effet. Lexonration est accorde pendant 24 mois compter du dbut de lactivit et ce, la
demande de lassujetti, exonration qui se substitue la dduction prvue.
9. les biens mobiliers et immobiliers acquis par lagence Beit Mal Al Qods Acharif ;
10. les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise de droits et taxes et destins
lUNESCO ;
11. les acquisitions de biens dquipements etc. par Al Akhawayn
12. les biens dquipements et matriels acquis les associations but non lucratif soccupant des
personnes handicapes ;
13. les biens dquipements et matriels acquis le Croissant rouge ;
14. les biens dquipements et matriels acquis et les services effectus par la Fondation Mohammed VI ;
15. les biens dquipements et matriels acquis par la Fondation Hassan II pour la lutte contre le Cancer;
16. les biens dquipements et matriels acquis par la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-
vasculaires ;
17. les biens dquipements et matriels acquis et les services effectus par la Fondation Cheikh Zaid Ibn
Soltane ;
18. les produits et quipements ncessaires lhmodialyse ;
19. les mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, les maladies cardio-vasculaires et
le SIDA ;
20. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don, par les
personnes physiques ou morales marocaines ou trangres dans le cadre de la coopration
internationale lEtat, aux collectivits locales et autres Ets publics ;
21. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don, dans
le cadre de la coopration internationale lEtat, aux collectivits locales et autres Ets publics
22. Les biens, marchandises, travaux et prestations destins tre livrs titre de don aux
gouvernements trangers par le Maroc
23. Les biens, marchandises, travaux, prestations financs par lUE
24. Les acquisitions de biens par la banque islamique (BID) etc.
25. Les activits de Bank Al Maghrib
26. Les intrts et commissions sur les oprations de prts et toutes oprations ainsi que les biens
dquipement ncessaires, les fournitures de bureau et effectues par les banques offshore et les
socits holding offshore.
27. les oprations de cession de logements sociaux usage dhabitation principale dont la superficie
couverte est comprise entre 50 et 100 m2 et le prix de vente nexcde pas 250.000 DH Hors TVA.
Avant 2010, la valeur tait de 200.000 DH). Il faut remplir certaines conditions pour bnficier de
lexonration ;
28. les oprations de constructions des cits, rsidences et campus universitaires ralises par des
personnes physiques ou morales pendant une priode maximale de 3 ans au moins 250 chambres
avec maximum 2 lits par chambre et ce, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat ;
29. Les logements sociaux du projet Annassim Dar Bouazza et lissasfa raliss par la socit SONADAC;
30. Les oprations ralises par la socit Sala Al Jadida etc..
38. Les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de productions audiovisuelles,
cinmatographiques et tlvisuelles loccasion de tournages de films au Maroc condition que la
dpense soit gale ou suprieure 5.000 DH
39. les biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes physiques non rsidentes au
moment de quitter le Maroc pour tout achat gal ou suprieur 2.000 DH.
Sont Exclus de cette exonration les produits alimentaires solides et liquides, les tabacs
manufacturs, les mdicaments, les pierres prcieuses non montes, les armes ainsi que les
moyens de transports usage priv, leurs biens dquipements et avitaillements et les biens
culturels.
2 : Taux de la TVA
er
Il existe 4 taux depuis le 1 janvier 2006. En effet, depuis cette date, la TVA sur les oprations de banque
est passe de 7% 10% tout comme la TVA sur les honoraires des avocats, des interprtes, des notaires,
des adels, des huissiers de justice et des vtrinaires. De plus, la TVA sur ces honoraires est devenue
rcuprable alors quavant 2006, la taxe tait perdue. Cela tant, on distingue un (1 taux normal, trois (3
taux rduits et trois (3 taux spcifiques :
C Taux spcifiques :
Vins et boissons alcoolises : 100 DH lhectolitre
Or et platine: 5 DH depuis 2011 au lieu de 4DHpar gramme
Argent ....... :0,10 DH depuis 2011 au lieu de 0,05 dh par gramme
3 : LES DEDUCTIONS
Le principe de dduction est simple : La TVA rcuprable rgle aux fournisseurs en amont est dduite de
la TVA facture aux clients en aval sur les ventes :
si le solde est positif, il y a lieu de le rgler par chque la perception un mois aprs le mois ou le
trimestre considr,
si le solde est ngatif, il est report au mois ou trimestre suivant o il est dduit en mme temps que la
TVA rcuprable de cette priode.
8 : LE PRORATA DE DEDUCTION
Pour bien comprendre la notion de prorata (dont la colonne figure au verso de la dclaration mensuelle ou
trimestrielle de TVA, il faut prendre un exemple dun GROSSISTE qui commercialise 2 produits dans un
mme local :
La Farine qui est exempte de la TVA
Le Th qui est soumis la TVA au taux de 14%
Si durant lexercice 2010, il ralise 4.000.000 DH de chiffre daffaires de Th et 6.000.000 DH de chiffre
daffaires de Farine, il ne peut pas rcuprer en 2011 la totalit de la TVA grevant ses charges et ses
immobilisations. Aussi, il y a lieu de calculer le prorata 2011 calcul sur la base du chiffre daffaires 2010 :
4.000.000 (Th/4.000.000+6.000.000= 40% de prorata.
Donc, sil achte un PC avec imprimante et logiciels inclus pour 24.000 DH TTC TVA 20%, il ne peut pas
rcuprer la totalit de la TVA paye son fournisseur soit 24.000 TTC : 6 = 4.000 DH (ou 24.000 : 1,2 x
0,20=4.000 DH). Il ne rcuprera que 40% x 4.000 DH soit 1.600 DH. Il aura perdu 60% de la TVA soit
2.400 DH correspondant la part de la Farine dans le chiffre daffaires total soit : 6.000.000/10.000.000 =
60%.
Il en est de mme pour toutes les charges (eau, lectricit, fournitures diverses etc.) o il ne rcuprera que
40%.
Ce Grossiste a choisir entre 2 solutions :
1. Soit il cre une 2me entreprise rserve au th. Mais, il doit payer la Taxe professionnelle
correspondante et lImpt sur le revenu. Auquel cas, il achtera le PC au nom de cette entreprise et il
rcuprera la totalit de la TVA. Mais, le cot est lev. Il faut le calcul comparatif avant de dcider
2. Soit il se spare dun secteur qui est moins rentable soit la Farine soit le Th. Sil se spare de la
Farine, toute la TVA sur les achats sera rcupre
NB : Les grandes surfaces ne rcuprent pas la totalit de la TVA ayant grev leurs achats. Ils continuent
vendre les lgumes, le lait, la viande, le poisson, le pain exonrs de TVA. Ce qui ramne le prorata de
rcupration de la TVA 90% environ. Cest un mal ncessaire.
Dans tous les cas, la dduction de la TVA nest admise qu concurrence de la TVA paye en amont.
Le Prorata a donc lieu quand le contribuable effectue paralllement des oprations taxables et des
oprations situes en dehors du champ.
Aussi, le montant de la TVA rcuprable est affect dun PRORATA calcul sur la base du chiffre daffaires
de N-1 comme suit :
NUMERATEUR = Chiffre daffaire taxable + oprations exonrs avec droit de dduction (cas des
exportations selon larticle 92 + oprations exonres (cas des admissions temporaires dit rgime
didentification fiscale, montant et volume des achats de gasoil effectus au cours de lanne civile
coule ainsi que le nombre de kilomtres parcourus (article 27 du CGI)
E. Les achats et prestations revtant un caractre de libralits : On peut prendre comme exemple ici
les cadeaux. Normalement leur TVA nest pas rcuprable dans la mesure o on donne sans
contrepartie apparente. Par contre, dautres PME rcuprent la TVA sur les cadeaux car ils estiment,
tort, que la remise dun cadeau rentre dans le cadre de lexploitation. Or la circulaire des impts 717
tome 2 Page 170 exclut clairement toute dduction de la TVA sur les cadeaux
F. les frais de mission, rception ou de reprsentation : Normalement, la TVA sur les htels et les
restaurants nest pas rcuprable bien que le service rentre dans lexploitation. Les spcialistes
comparent cette interdiction la TVA sur les voitures de direction estimant que, souvent, elles sont
utilises pour des besoins personnels dans la majorit des cas.
G. Les oprations numres au b du 3 de larticle 99 : Ces oprations concernent les prestations et
services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurance raison de contrats apports
par lui une entreprise dassurances (TVA 14%
H. Les oprations de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles viss larticle 100 soit
la vente de vins, dor et dargent : Bien entendu, la TVA sur ces produits nest pas rcuprable
I. 50 % du montant de la taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal ou
suprieur 10 000 DH et dont le rglement nest pas justifi par un chque bancaire non endossable,
effet de commerce, moyen magntique de paiement ou virement bancaire. Toutefois, ces conditions ne
sont pas applicables cependant aux achats danimaux vivants et aux produits agricoles non
transforms Cest ainsi que tout achat en espces partir de 10.000 entrane la perte de la moiti
1/2 de la TVA y compris pour les avances faites sur des factures payes finalement par chque. En
effet, les avances sur factures sont considres comme faites TTC toutes taxes comprises. Il faut
donc dgager la TVA correspondant ces avances pour viter les redressements avec amendes et
pnalits lors dun contrle fiscal.
Remarque : Toute dduction abusive est sanctionne par des reversements de la T.V.A. indment dduite
sans prjudice des pnalits et majorations prvues dans ce cadre (Tome 2 circulaire 717-Page 169
11 : LES DECLARATIONS
Il y a 2 types de dclarations : trimestrielles et mensuelles.
la dclaration mensuelle (Rose est obligatoire :
1. Si le chiffre daffaires est >= 1.000.000 dirhams,
2. pour toute personne nayant pas dtablissement au Maroc
er
Depuis le 1 janvier 2011, cette dclaration doit tre dpose avant le 20 du mois suivant celui de la
dclaration (soit 19 jours au lieu de 30 jours auparavant) sauf pour les contribuables qui effectuent leur
er
dclaration par Internet qui ont 30 jours de dlai comme avant, c'est--dire avant lexpiration du 1 mois
de chaque trimestre.
Teledclaration
er
Internet si CA> 20 millions DH
Mais depuis le 1 septembre 2013, ce seuil a t abaiss seulement 20 millions DH par larrt du
ministre des finances 1.665-13 du 24 mai 2013 publi au BO 6162 du 20 juin 2013 mais seulement
pour les entreprises qui le dsirent.
er
En effet, larrt prcise bien que les les entreprises PEUVENT, compter du 1 septembre 2013 dposer
auprs de la direction gnrale des impts, par procds lectroniques, les tldclarations et effectuer les
tlpaiements..
2me partie :
LIMPOT SUR LE REVENU (IR DES SALAIRES
Sont considrs comme revenus salariaux au titre de lIR, les traitements, les salaires, les indemnits et
moluments, les allocations spciales et autres rmunrations alloues aux dirigeants, les pensions, les
rentes viagres ainsi que les avantages en argent ou en nature
II : Cas particuliers : On distingue les pourboires dsormais soumis la retenue VRP, et les
rmunrations occasionnelles avec 30% de retenue en gnral et celle des enseignants en particulier
avec 17% de retenue
2-3 : Dductions
Sont dductibles des salaires bruts (article 56 :
1 les Frais inhrents la fonction ou lemploi : dits Frais Professionnels
Ces frais Frais professionnels sont normalement au taux de 20% plafonns 30.000 DH/ an
depuis le 1/1/2010 soit 2.500 DH /mois sauf taux suprieurs pour les professions suivantes :
- 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de reprsentation et de veille ou de
double rsidence ;
- 35 % pour les ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs, les artistes
dramatiques, lyriques, cinmatographiques ou chorgraphiques, artistes musiciens, chefs d'orchestre
- 45 % pour les journalistes, rdacteurs, photographes et directeurs de journaux, agents de placement de
l'assurance -vie, inspecteurs et contrleur des compagnies d'assurances des branche-vie, capitalisation et
pargne, voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et d'industrie, personnel navigant de l'aviation
marchande comprenant : pilotes, radios, mcaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies de
transport arien, pilotes et mcaniciens employs par les maisons de construction d'avions et de moteurs
pour l'essai de prototypes, pilotes moniteurs d'aro-clubs et des coles d'aviation civile.
- 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime.
Pour le calcul de la dduction prvue au A ci-dessus le revenu brut imposable auquel s'applique le
pourcentage s'entend non compris les avantages en argent ou en nature.
Pour le calcul des dductions prvues ci-dessus, le revenu brut auquel s'appliquent les pourcentages
s'entend du montant global des rmunrations acquises aux intresss y compris les indemnits verses
titre de frais d'emploi, de service, de route et autres allocations similaires, exclusion faite des avantages en
argent ou en nature.
2 les retenues supportes pour la constitution de pension ou de Retraite pour nationaux et trangers ;
de 2% 6% maximum dans le priv (CIMR ou compagnie dassurance
3 les retenues pour la prvoyance sociale CNSS au taux de 4,29% plafonnes 6.000 DH de salaire
soit 6.000 x 4,29%= 257,40 DH de retenue maximale
4 La part salariale des primes dassurance groupes Maladie Mutuelle couvrant les risques maladies,
invalidit et dcs de 2% 6% selon les compagnies dassurances et selon leffectif. Mais, si la socit na
pas de Mutuelle prive, elle doit faire cotiser obligatoirement son personnel lAssurance Maladie
Obligatoire (AMO au taux de 2%
LIPE devrait tre incorpor dans le projet de loi de finances 2014 septe 2013 alors quau dbut il nen tait
pas question
Cest la CNSS qui grera lIPE
3 : Prime danciennet :
Cest la seule prime rendue obligatoire Elle est, fixe par larticle 350 du Code du travail :
+5% du salaire vers aprs +2 ans de service
+10% du salaire vers aprs +5 ans de service
+15% du salaire vers aprs +12 ans de service
+20% du salaire vers aprs +20 ans de service
+25% du salaire vers aprs +25 ans de service
NB : Ledit article prcise, cependant, que lobligation de payer la prime danciennet est faite sauf dans le
cas de lexistence dune clause du contrat de travail qui fixe le salaire daprs lanciennet, le rglement
intrieur ou une convention collective, normalement plus avantageuse.
3. Retenue de la Retraite facultative pour le Patron au taux convenu avec la Caisse de retraite CIMR
ou autres compagnies dassurances de 3% 6%
5. L'impt sur le Revenu IR , qui est une retenue obligatoire sauf si le salaire natteint pas le minimum
imposable ;
La loi permet galement de dduire du salaire brut pour le calcul de l'IR deux (2 autres retenues :
7. Les intrts TTC) des prts accords pour l'acquisition ou la construction de logements usage
d'habitation principale et ce, dans la limite de 10% du revenu imposable.
Le barme mensuel de lI.R, inchang depuis le 1/7/99, a t modifi 3 reprises par le Code gnral des
er er er
impts (CGI) compter du 1 janvier 2007, du 1 janvier 2009 et du 1 janvier 2010
Remarques :
1. Taux spciaux : Les rmunrations et indemnits verses des personnes ne faisant pas partie du
personnel permanent de l'entreprise sont soumises l'IR au taux de 30% non libratoire de la
dclaration de revenu global ex 9.000 sauf les vacations verses des enseignants vacataires qui
sont soumises, elles, 17% libratoire de toute dclaration. ;
2. Dductions pour charges de famille : L'impt calcul selon le barme ci-dessus est l'IR
clibataire. Pour les contribuables maris avec ou sans enfants, il faut dduire en plus des retenues
pour charges de famille appeles "Dductions" raison de 30 DH par personne charge avec un
maximum de SIX (6 dductions par contribuable, soit un conjoint et cinq enfants.
En effet, la loi sur l'IR accorde un maximum de 2.160 DH par salari par an soit 2.160 : 6=180 DH ou
6 dductions x 30 DH x 12 mois =2.160 DH.
3. Bien entendu, les enfants au del des cinq premiers ne sont pas pris en compte. Et, les enfants de + 21
ans ne sont pris en compte sauf sils poursuivent leurs tudes (maximum 25 ans
Remarques :
4. Taux spciaux : Les rmunrations et indemnits verses des personnes ne faisant pas partie du personnel
permanent de l'entreprise sont soumises l'IR au taux de 30% non libratoire de la dclaration de revenu global
ex 9.000 sauf les vacations verses des enseignants vacataires qui sont soumises, elles, 17% libratoire de
toute dclaration. ;
5. Dductions pour charges de famille : L'impt calcul selon le barme ci-dessus est l'IR clibataire. Pour les
contribuables maris avec ou sans enfants, il faut dduire en plus des retenues pour charges de famille appeles
"Dductions" raison de 30 DH par personne charge avec un maximum de six 6 dductions par
contribuable, soit un conjoint et cinq enfants
En effet, la loi sur l'IR accorde un maximum de 2.160 DH par salari par an soit 2.160 : 6=180 DH ou 6 dductions x
30 DH x 12 mois =2.160 DH. Bien entendu, les enfants au del des cinq premiers ne sont pas pris en compte. Les
enfants sont pris en compte sils poursuivent leurs tudes jusqu
27 ans DEPUIS 2013 au lieu de 25 ans auparavant .
Rappel des rgles de calcul de la Paie :
1- Salaire brut Salaire de base+ heures supplmentaires. + primes+ indemnits diverses
2- Salaire Salaire brut - retenues exonres CNSS + IPE chmage Mutuelle + Retraite + Frais
imposable professionnels de 20% ou plus plafonns 2.500 DH
3- Dductions 30 DH par personne charge avec un maximum de 6 personnes y compris le conjoint
charges famille
4- IR Salaire imposable x Barme IR mensuel Taux somme dduire
clibataire
5- IR IR Clibataire- dductions pour charges de famille 30 DH x nombre de dductions pour
mari charge de famille
6- Net Salaire brut- Retenues relles : CNSS + Mutuelle + Retraite + IR mari + etc.
er
7- Allocations 200 DH pour chacun des 3 premiers enfants 1 , 2 et 3 et 36 DH pour chacun des 3
familiales autres enfants 4 6
3me partie :
LIMPOT SUR LES SOCIETES IS)
Limpt sur les socits IS a remplac partir du 21/01/87 lancien impt sur le bnfice professionnel
IBP. Cest le deuxime grand volet de la rforme fiscale entam par la loi cadre de 1984. LIS a, ainsi, t
promulgu la premire fois par la loi 24/86 publie au B.O. 3873 du 21/1/87 avant sa fusion avec les autres
impts et taxes dans le cadre du Code gnral des impts (CGI) en 2007.
1. Les socits en nom collectif SNC et les soci ts en commandit simple SCS ne comprenant
que des personnes physiques ainsi que les associations en participation sont exclues de lIS sauf si elles
optent pour limposition lIS. Mais loption devient irrvocable depuis la Loi de finances 2009
artic le 2 du CGI). En somme, on ne peut plus revenir lIR.
2. Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
3. Les socits objet immobilier, dites socits immobilires transparentes, quelque soit leur forme,
dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives (Art.2 ;
4. Les GIE dfinis par la loi 13-97 du 5/2/99 depuis 2001.
champ dapplication et ayant au Maroc leur sige social, leur domicile fiscal ou un tablissement ;
3. les produits bruts viss larticle 15 : redevances diverses, commissions et honoraires etc..),
verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non
rsidentes.
3-1-4 : Territorialit :
On distingue 2 cas :
1. Quelles aient ou non un sige au Maroc, les socits sont imposables raison de leurs produits,
bnfices ou revenus relatif :
aux biens quelles possdent, lactivit quelles exercent et aux oprations lucratives quelles ralisent
au Maroc, mme titre occasionnel ;
dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu dune convention tendant viter la double
imposition ;
2. les socits nayant pas leur sige au Maroc, dites socits non rsidentes sont imposables
raison des produits bruts viss larticle 15 quelles peroivent en contrepartie dun travail ou service
de leurs propres succursales ou tablissement au Maroc soit pour le compte dautres personnes
physiques ou morales indpendantes, domicilies ou exerant une activit au Maroc.
2. les entreprises, autres que celles exerant dans le SECTEUR MINIER, qui vendent des
entreprises installes dans des plates formes dexportation des produits finis destins lExport,
bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites plates-formes de :
lexonration totale 100% de lIS pendant une priode de 5 annes compter de la 1re
opration dexportation.
limposition au taux rduit au del de 5 ans Taux 17,50% compter de 2008 ;
3. les entreprises htelires depuis le 1er juillet 2000 , bnficient, au titre leurs
tablissements, pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en
devises dment rapatries par elles ou par le biais dagences de voyages :
lexonration totale 100% de lIS pendant une priode de 5 annes compter de
lexercice au cours duquel la 1re opration dhbergement a t ralise en devises ;
limposition au taux rduit au del de cette priode Taux 17,50% en 2008.
Pour en bnficier, il suffit pour cela, de produire en mme temps que leurs dclarations fiscales, un tat
faisant ressortir pour chaque tablissement:
lensemble des produits correspondants la base imposable
le chiffre d'affaires ralis par chaque tablissement ainsi que la partie de ce chiffre daffaires
exonre totalement ou partiellement de lIS.
Linobservation de ces conditions entrane la dchance du droit lexonration ou la rduction outre les
majorations prvues par la loi.
B : Exonrations temporaires :
1. les revenus agricoles tel que dfini par la loi sont exonrs jusquau 31 dcembre 2013 Loi de
finances 2009 ;
2. les titulaires de toute concession dexploitation de gisements dhydrocarbures bnficient de
lexonration totale 100% de lIS pendant les 10 premires annes compter de la date de la
concession ;
3. les centres de gestion de comptabilits agrs sont exonrs de lIS pendant 4 ans suivant
lagrment.
par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons du
Trsor six (6 mois de l'anne prcdente et publi au Bulletin officiel (B.O en avril de chaque
anne.
3.les intrts des bons de caisse sous rserve des trois conditions suivantes :
- les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de l'exploitation ;
- un tablissement bancaire reoit le montant de l'mission desdits bons et assure le paiement des intrts
y affrents ;
- la socit joint la dclaration prvue l'article 153 ci-dessous la liste des bnficiaires de ces intrts,
avec l'indication de leurs noms et adresses, le numro de leur carte d'identit nationale ou, s'il s'agit de
socits, celui de leur identification l'impt sur les socits, la date des paiements et le montant des
sommes verses chacun des bnficiaires
I. Taux normal de l IS :
er
A. Le taux normal de lI.S est de 30 % compter du 1 janvier 2008 aprs avoir dj t abaiss
35% depuis la loi de finances transitoire du 1er Janvier 1996.
er er
B. un taux de 37% depuis le 1 janvier 2008 (39,60% avant le 1 janvier 2008 pour les tablissements
de crdit, Bank Al Maghreb, la Caisse de Dpt et de Gestion CDG et les socits dassurances et
de rassurances.
C. Un taux de lIS 10% pour les toutes petites entreprises TPE qui ralisent un bnfice
infrieur ou gal 300.000 DH depuis le 1er janvier 2013 au lieu de 15% en 2011 et 2012
4. les entreprises ayant leur sige social dans la province de Tanger et y exerant une
activit principale ;
5. les entreprises artisanales dont le travail est essentiellement manuel ;
6. les tablissements privs denseignement ou de formation ;
7. les promoteurs immobiliers ralisant 50 chambres depuis 2011 dans des cits, rsidences
ou campus universitaires compter de 2008 150 en 2009, 250 en 2008 et 500 chambres avant
2008
nature ;
o Intrts des prts et autres placements revenu fixe lexclusion des intrts des prts
consentis lEtat ou garantis par lui, de ceux affrents aux dpts en devises ou en dirhams
convertibles, des prts octroys en devises sur une dure gale ou suprieure 10 ans et des
prts octroys par la BEI ;
o Rmunrations de transports routiers de personnes et de marchandises, pour le parcours
effectu au Maroc avant son envoi lEtranger ;
o Commissions et honoraires divers ;
o Rmunrations des prestations de toute nature fournies ou utilises au Maroc par des personnes
non rsidentes ;
C. Taux de 20% : du montant Hors TVA des produits de placements revenu fixe numrs larticle 14
soit :
o Les produits verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au
titre des intrts et autres produits assimils ;
o les obligations, bons de caisse et autres titres demprunts comme les crances hypothcaires,
privilgies et chirographaires, les cautionnements en numraire, les bons du trsor, les titres des
OPCVM etc ;
o les dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit ;
o les prts et avances consenties par des personnes physiques ou morales toute personne physique ou
morale passible de lIS ou de lIR selon le rgime du rsultat net rel, ou toute autre personne et des
oprations de pension.
Mais, le bnficiaire doit obligatoirement dcliner son identit.
4me Partie :
Dispositions communes IS et lIR
1 : Calcul et paiement de la Cotisation minimale
Dfinition :
Cest un minimum dimposition que les contribuables soumis lIS et lIR sont tenus de verser au Trsor,
mme en labsence de bnfice. Cest la loi de finances pour 1992 qui a institu cette cotisation
minimale pour les contribuables des revenus professionnels soumis au rgime du rsultat net et au rgime
du rsultat net simplifi. Si pour lIS, la cotisation minimale est obligatoire, pour lIR, les contribuables
soumis au rsultat net rel et au rsultat net simplifi y sont seuls soumis. Par contre, les contribuables
soumis au bnfice forfaitaire en sont exempts. En effet, cest le Fisc qui calcule limpt forfaitaire d
par le contribuable.
1. La cotisation minimale CM acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la
cotisation excdant le montant de lIS acquitt au titre dun exercice donn, sont imputes sur le
montant de lIS qui excde celui de la cotisation minimale (CM exigible au titre de lexercice suivant ;
2. A dfaut de cet excdent ou en cas dexcdent insuffisant pour permettre limputation totale ou
en partie, le reliquat de la cotisation minimale CM peut tre dduit du montant de lIS d au titre des
exercices suivants jusquau 3me exercice qui suit lexercice dficitaire depuis le 1/1/94.
Au niveau de lI.R :
La Cotisation minimale est galement impute sur lIR. Mais, si le montant de lIR savre infrieur au
er
montant de la cotisation minimale dj paye avant le 1 fvrier, la diffrence reste acquise au Trsor.
3. Obligations dclaratives :
A faire au chef du service local des impts :
a. Dclaration dexistence IS/IR : Les entreprises doivent la faire compter A 148 :
de la constitution et dans un dlai de 30 jours ,
de son installation sil sagit dune entreprise non rsidente,
du dbut de son activit, sil sagit de contribuables, personnes physiques ayant des revenus
professionnels.
b. Transfert de sige IR/IS : Les entreprises doivent aviser le chef du service local des impts
en cas de changement de sige social ou de domicile fiscal dans les 30 jours.
c. Cessation, cession, fusion, scission ou Transformation : Un dlai de 30 jours est accord
aux :
entreprises soumises lIS : cas de fusion, scission ou transformation,
entreprises soumises lIR : cas de cessation ou de cession.
d. Rmunrations verses des Tiers :
Les entreprises qui paient des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations ou des
rabais, remises et ristournes accords aprs facturation, doivent faire une dclaration des
sommes comptabilises.
e. Mme dclaration pour les Cliniques au titre aux actes chirurgicaux ou mdicaux effectus
par les mdecins soumis lImpt des patentes.
f. Produits dactions, parts sociales et revenus assimils La dclaration est faire avant le
er
1 avril de chaque anne.
g. Rmunrations verses des personnes non rsidentes : A faire au mme titre que pour
les tiers rsidents.
h. Tldclarations A 155 Les contribuables soumis limpt peuvent souscrire auprs de
lAdministration fiscale par procds lectroniques les dclarations vises au prsent code et ce
dans les conditions fixes par arrt du Ministre charg des finances.
Toutefois, les dclarations prcites doivent tre souscrites par procds lectroniques auprs de
ladministration fiscale
- compter du 1er janvier 2010 par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur
cent 100 milli ons de dirhams
- compter du 1er janvier 2011 par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur
cinquante 50 millions de dirhams , hors taxe sur la valeur ajoute127.
Ces tldclarations produisent les mmes effets juridiques que les dclarations souscrites par crit sur ou
daprs un imprim-modle de ladministration et prvues par le prsent code.
Pour les contribuables soumis la taxe sur la valeur ajoute, cette tldclaration doit tre accompagne
des versements prvus par la loi.
i. Tlpaiement des impts et taxes article 169 :
5. Retenue la source sur les produits perus par les personnes physiques non
rsidentes.
Pour lIS : La socit doit dposer dans les 3 mois suivant la fin de lexercice Le bilan, le CPC et les
autres tats annexes.
A dfaut, elle est taxe doffice aprs un deuxime dlai de 30 jours suivant la date de rception dune
mise en demeure demeure infructueuse.
La socit doit, galement, depuis le 1/1/1998, sil sagit dune clinique, produire une dclaration annuelle
relative aux actes chirurgicaux et mdicaux effectus par les mdecins patentables. A dfaut, une amende
est due.
2. Taxation doffice :
La socit qui na pas souscrit la dclaration de son rsultat fiscal Bi lan, CPC et annexes ou de son chiffre
daffaires dans les dlais prvus par la loi est invite dposer cette dclaration dans un premier
dlai de 30 jours.
Si la socit ne dpose pas cette dclaration dans ledit dlai, ladministration linforme dans un deuxime
dlai de 30 jours des bases quelle a values et sur lesquelles la socit sera impose doffice aprs un
nouveau dlai.
Privilge du Trsor :
Le Trsor possde un privilge gnral sur les meubles et autres effets mobiliers appartenant aux
contribuables en quelque lieu quils se trouvent et ce, afin de recouvrer les impts, droits, taxes et autres
crances.
1: Recouvrement de lI.S
er
Limpt sur les socits IS est pay davance depuis le 1 janvier 1993 et ce, par le versement de 4
acomptes provisionnels de 25 % chacun calculs sur la base de lIS de lexercice prcdent ou de la
Cotisation Minimale. Ces versements doivent tre effectus avant lexpiration du 3me mois 31 Mars, du
6me mois 30 Juin, du 9me mois 30 Septembre et du 12me mois 31 Dcembre suivant la date
douverture de lexercice comptable.
er
Si lexercice de la socit ne concide pas avec lanne civile, elle applique le 3me mois pour le 1
acompte, le 6me mois pour le 2me acompte, le 9me mois pour 3me acompte et le 12me mois pour le
4me acompte.
Cela tant, lIS est liquid avec le dpt du bilan avant la fin du 3me mois suivant la fin de lexercice, soit
le 31 Mars de lanne suivante si lexercice comptable concide avec lanne civile :
en versant le complment I.S si limpt est suprieur aux 4 acomptes ou si la Cotisation minimale
est suprieure aux 4 acomptes dj rgls ;
en imputant lexcdent des acomptes sur le 1er acompte de lexercice suivant qui est chu et,
dfaut, sur les autres acomptes restants (2me, 3me et 4me.
Le reliquat ventuel est restitu doffice dans le dlai dun mois en thorie. Mais, dans la pratique, le Fisc
ne rembourse les entreprises que si elles on en font la demande. Et, dans ce cas, elles restent sous le coup
du contrle fiscal.
2: Recouvrement de lIR
Paiements spontans :
Les contribuables soumis lIR doivent verser spontanment :
Le montant de la cotisation minimale avant le 1 fvrier de chaque anne ;
er
Limpt d par le cdant affrent aux profits constats ou raliss loccasion de la cession de biens
immobiliers TPI) ou de valeurs mobilires dans les 30 jours ;;
Limpt d par le contribuable au titre des profits et revenus bruts de capitaux mobiliers de source
trangre dans le mois suivant celui de leur perception, de leur mise disposition ou de leur inscription
en compte.
Paiements par voie de retenue la source :
1. Revenus salariaux et assimils :
Les retenues sur salaires du mois doivent tre verses la Perception dans le mois qui suit ladite retenue.
En cas de transfert du domicile fiscal hors du ressort de la Perception, en cas de cession ou de cessation
dentreprise, les retenues opres doivent tre verses dans le mois qui suit.
Par contre, en cas de dcs du contribuable, les hritiers ont 3 mois pour effectuer le versement.
2. Revenus de capitaux mobiliers :
Les retenues la source du mois doivent tre verses dans le mois qui suit ladite retenue.
3. Profits de capitaux mobiliers :
er
Les retenues effectues par les intermdiaires financiers doivent tre verses avant le 1 fvrier
accompagn des documents exigs.
4. Produits bruts perus / personnes non rsidentes :
Les retenues la source du mois doivent tre verses galement dans le mois qui suit ladite retenue.
5. Restitution en matire dimpt retenu la source :
Si le montant des retenues la source excde le montant de limpt d, le contribuable bnfice doffice
dune restitution dimpt, calcule au vu de la dclaration du revenu global. Cette restitution doit intervenir
avant la fin de lanne de la dclaration.
6. Cas du recouvrement par voie de rle :
Les contribuables sont imposs par voie de rle :
Lorsquils sont tenus de souscrire une dclaration de revenu global annuel ;
Lorsquils ne paiement pas limpt spontanment ;
Lorsquils sont domicilis au Maroc et reoivent des employeurs ou dbirentiers ayant leur sige hors du
Maroc, des revenus salariaux ;
Lorsquils sont domicilis au Maroc et employs des organismes internationaux ou des missions
diplomatiques ou consulaires accrdites au Maroc ;
en cas de taxation doffice ;
7. Cas particuliers :
Si un contribuable cesse davoir son domicile fiscal ou son principal tablissement au Maroc, limpt
devient exigible immdiatement en totalit ;
En cas de dcs du contribuable, limpt est tabli sur le revenu imposable acquis du 1 janvier la
er
date du dcs.
3: Recouvrement de la TVA
Paiements spontans :
Les contribuables imposs sous le rgime, soit de la dclaration mensuelle soit de la dclaration
trimestrielle, doivent souscrire spontanment une dclaration quils doivent dposer soit avant la
20 du mois suivant depuis le 1/1/2011 de la dclaration mensuelle, soit avant le 20 du mois suivant
le trimestre depuis le 1/1/2011 de la dclaration trimestrielle.
Si la diffrence entre la TVA facture sur ventes et la TVA rcuprable sur achats dgage un solde positif, ils
doivent dposer en mme temps que ladite dclaration le chque correspondant. Dans le cas contraire, ils
doivent signaler le crdit de TVA rcuprer lors de la prochaine priode.
Majoration de 15 % :
o soit des droits dus correspondant au bnfice, au revenu global ou au chiffre d'affaires,
o soit de la cotisation minimale si cette dernire est suprieure ces droits,
o soit de la taxe fraude, lude ou compromise ;
o soit des droits simples exigibles ;
o soit des droits thoriques correspondant aux revenus et profits exonrs.
Minimum de perception 500DH
2 : Sanctions pour infractions droit de communication
Amende de 2.000 DH et le cas chant une :
Astreinte de 100 DH par jour de retard
Ces sanctions sont mises par voie de rle.
3 : Sanctions en cas de rectification base imposable A186 qui peut tre soit une rectification du
rsultat bnficiaire ou du chiffre daffaires ; soit une rectification du rsultat dficitaire, tant que le dficit na
pas t absorb ; soit toute omission, insuffisance ou minoration de recettes ou doprations taxables et
toutes dductions abusives etc. soit des insuffisances de prix ou dvaluations constates dans les actes et
conventions.
Majoration de 15% est applicable dans les cas ci-dessus.
Minimum de perception 1.000 DH
Le taux de la majoration est port 100% :
en cas de mauvaise foi tablie du contribuable ;
en cas de dissimulation soit dans le prix ou les charges dune vente, soit du vritable caractre des
contrats ou des conventions et les omissions totales ou partielles.
4 : Sanctions pour fraude ou complicit de fraude A187:
Lamende, gale 100%, est applicable toute personne :
ayant particip aux manuvres pour luder limpt
et toute personne ayant assist ou conseill.
5 : Sanctions pour infractions en matire de dclaration dexistence et transfert de sige:
Dpt dclaration hors dlai, absence de dclaration ou dclaration inexacte :
Amende 1. 000 DH
Transfert de sige non dclar ou retard dclaration :
Amende 500 DH
6 : Sanctions en cas dinfractions aux dispositions relatives la vente en tourne :
une amende de 1% de lopration.
7 : Sanctions pour infractions au droit de contrle et aux dispositions relatives la
ralisation des logements sociaux ou de cits universitaires :
Amende de 2.000 DH et le cas chant une :
Astreinte de 100 DH par jour de retard Maximum 1.000 DH)
En matire dIR, lamende peut varier de 500 2.000 DH
Ce n'est qu'en cas de rcidive avant lexpiration dun dlai de 5 ans qui suit un jugement lamende que le
contrevenant est puni : d'une peine demprisonnement de 1 3 mois. Cest la personne physique qui a
commis linfraction ou tout responsable qui a donn ses instructions ou son accord qui est condamn.
5. Sanctions infractions aux obligations des entreprises installes dans les plates formes
dexportation
Si la socit ne produit pas lattestation prvue par la loi, elle perd lexonration ou la rduction prvue,
outre les majorations et pnalits. De plus, le chiffre daffaires lud entrane une
Majoration de 100%
Si la socit ne produit pas ltat prvu par la loi attestation de la Douane, ou le produit hors dlai, elle
encourt
Amende de 25% des oprations dachats et dexportation des produits finis.
Majoration de 15% de limpt retenu ou qui aurait du tre retenu et ce, pour les dclarations non
produites ou produites hors dlai.
Minimum de perception 500 DH
A dfaut de versements des montants dus, ceux-ci sont recouvrs par voie de rles assortis de
pnalits et amendes prvues larticle 208 du CGI comme suit :
Pnalit de 10% et majorations de 5% pour le 1 mois de retard et 0,50% par mois de retard
er
supplmentaire.
4. Sanctions pour infractions aux dclarations relatives aux intrts verss aux non
rsidents :
Majoration de 15% de limpt non revers correspondant aux intrts des dpts.
2 Reversement sur cession immob.
TD N2 Exercices n 6 livre 5 di
La socit Atlas Travaux vous demande de lui dresser sa situation au regard de la TVA. En 2013, elle
tablissait encore la dclaration trimestrielle car son chiffre daffaires 2012 tait infrieur 1.000.000 DH.
A partir de janvier 2014. Il fallait donc passer la dclaration mensuelle car le cap de 1.000.000 a t vite
dpass. Le Prorata est de 90% en 2014 et en 2015. Elle a effectu les oprations suivantes :
1. Atlas Travaux avait un crdit de TVA de 8.500 DH sur lEtat au titre du 3me trimestre 2014.
2. 5/9/14 : achat de marchandises pour 65.000 HT suivant facture n 3.350 auprs de DEL rgl par effet au
30/12/12 ;
3. 10/9/14 : achats de marchandises pour 480.000 TTC suivant facture n 380 auprs de CMM rgl
comme suit : 36.000 DH en espces le 10/10/14 et reste par effet au 23/12/14,
4. 15/9/14 : vente de marchandises 420.000 DH HT suivant facture n 510 au client Amine rgl par effet au
25/12/14
5. 5/10/14 : vente de marchandises 360.000 DH TTC suivant facture n 511 au client Larbi rgl par
virement le 31/12/14
6. 30/10/14 : achat Peugeot Partener sans siges arrire 130.000 TTC (TVA 20% par chque ;
7. 5/12/14 : vente de marchandises 680.000 DH TTC suivant facture n 512 au client Kamal rgl par
chque remis le 3/2/15
8. 15/12/14 : vente de marchandises 280.000 DH TTC suivant facture n 513 au client Kamal rgl comme
suit : 24.000 DH en espces le 2/1/15, 120.000 DH par chque remis le 3/2/15 et reste par effet au
28/2/15
9. 13/1/15 : vente de marchandises 250.000 DH HT suivant facture n 514 au client Rachid rgl comme
suit : 100.000 DH par effet le 3/2/15 pour et le reste par virement effectu le 3/3/15
10.15/1/15 : paiement des honoraires suivants :
- Architecte (TVA 20% pour 5.000 HT par chque ce jour
- Notaire TVA 10% pour 6.000 TTC par virement le 2/2/15
11. 25/1/15 : vente de lancienne voiture de service FIAT pour 32.000 DH. Elle avait t achete pour
84.000 TTC (TVA 7% le 5/12/13
12. 26/1/15: achat de voiture de direction Renault Logan pour 120.000 DH TTC TVA 7% par chque remis
le 4/2/15
Travail faire:
1. Prsenter la dclaration trimestrielle TVA du 4 trimestre 2014 ;
2. Prsenter les dclarations mensuelles TVA de Janvier 2015 et Fvrier 2015
3. Passer les critures comptables des dclarations de TVA 2014 et 2015
er
Barme IR Mensuel compter du 1 janvier 2010
Tranches de Taux Somme dduire
1 0salaires
2.500 0% 0
2 2.501 4.166 10% -250
3 4.167 5.000 20% -666,67
4 5.001 6.666 30% -1.166,67
5 6.667 15.000 34% -1.433,33
6 +15.000 38% -2.033,33
Travail a faire
1. Calculer le salaire brut des 3 ou 2 salaris du mois doctobre 2013,
2. Calculer lIR du par les 3 ou 2 salaris,
3. Calculer le salaire net des 3 ou 2 salaris ;,
4. Calculer les allocations familiales verses aux salaris par la CNSS ;
5. Passer au journal les critures de la paie part et salariale et part patronale tant prcis
que la paie est paye le dernier jour du mois, la CNSS avant le 10 du mois suivant, la
CIMR avant le 15 du mois suivant, la Mutuelle et lIR au plus tard la fin du mois suivant
6. Calculer la Contribution sociale de solidarit Voir Barme ci -dessous
NB : voir Barme IR et Barme CNSS exercices prcdents
Tableau de la Contribution sociale de solidarit en 2013
1. Pour les socits : si Bnfice net >= 15.000.000 DH
0,50% pour bnfices nets allant de 15.000.000 -25.000.000 DH
1% pour bnfices nets allant de 25.000.000 -50.000.000 DH
1,50% pour bnfices nets allant de 50.000.000 -100.000.000 DH
2% pour bnfices nets suprieurs 100.000.000 DH
2. Pour les personnes physiques : si Revenu net <= 360.000 /an
2% pour Revenus nets allant de 360.000 600.000 DH 30.000 50.000 par
mois
4% pour Revenus nets allant de 600.000 840.000 DH +50.000 70.000
6% pour Revenus nets Au-del de 840.000 DH +70.000
TD N 7 faire et rendre
Exercice n 13 Livre : TVA seulement)
Partie IS est un TD application corriger en classe
Lentreprise Orient Services au capital de 300.000DH et cre en janvier 2004 exporte une
grande partie de ses produits. Le prorata est de 80%.
Pour lexercice 2014, elle a ralis les oprations suivantes :
A.Achats de marchandises TVA 20%
1. 20/1/14 : Achat marchandises 480.000 HT payable 20.000 en espces, 30.000 par chque le
20/2/14 et reste par traite au 20/3/14 ;
2. le 2/3/14 : achat marchandises 390.000 HT payable par chque, 32.000 par traite au 2/4/14 et
le reste par virement au 2/5/14 ;
3. 15/4/14 : achat de marchandises 580.000 TTC payable 10.000 en espces, 40.000 par chque
le 15/5/14 et le reste par Traite au 15/6/14 ;
4. 22/4/14 : achat marchandises 400.000 HT payable 120.000 par chque, 9.900 en espces le
22/5/14 et reste par traite au 22/6/14 ;
5. 15/5/14 : achat de marchandises 460.000 HT payable 22.000 en espces, 18.000 par chque
remis le 15/6/14 et le reste par effet au 15/7/14.
B.Immobilisations achetes TVA 20%
1. 5/2/14 : Achat de service Honda 4X4 pour le directeur financier 550.000 HT payable par effet
au 5/3/14 : Taux damortissement 20% ;
2. 4/ 3/14, achat PC SONY 23.000 HT payable 11.000 en espces et le solde par effet au
4/5/14 : Taux damortissement : 25%.
C. Immobilisations doccasion vendues
1. 2/4/14 : vente de lancien PC 8.500 par chque. Ce PC avait t achet 18.000 HT TVA 20%
le 10/8/2011
2. 5/5/14 ; vente ancienne voiture de direction Renault par effet au 31/7/14 pour 150.000. Elle
avait t achete 380.000 HT le 5/8/2012.
D. Ventes locales de marchandises TVA 20%
1. 20/1/14 : Vente marchandises 700.000 HT payable 15.000 en espces, 35.000 par chque
remis le 20/2/14 et le reste par effet au 20/3/14 :
2. 25/2/14 : Vente marchandises 550.000 HT payable 20.000 par chque le 25/3/14, 19.900 en
espces le 25/4/14 et le reste par effet au 25/5/14 ;
3. 30/3/14 : Vente marchandises 760.000 TTC payable 12.000 en espces 28.000 par chque
remis le 30/4/14 et le reste par effet au 30/5/14 :
4. 15/4/14 : Vente marchandises 850.000 HT payable 150.000 par chque le 15/5/14, 10.000 en
espces le 15/6/14 et le reste par effet le 15/7/14 ;
5. 25/5/14 : Vente marchandises 890.000 HT payable 20.000 en espces, 30.000 par chque le
25/6/14 et le reste par effet au 25/7/14.
E. Vente Export
1. 2/2/14 : Vente en France : 55.000 Euros Cours 12,60 DH
2. 4/5/14 : Vente en Allemagne : 80.000 Euros Cours 12.80 DH
3. 3/6/14 : Vente en Espagne : 65.000 Euros Cours 11,75 DH
4. 4/7/14 : Vente aux USA : 125.000 Dollars Cours 8,60 DH
F. Autres charges payes TVA 20%, 14% et 7%
1. 10/1/14 : Honoraires de larchitecte TVA 20% pour 15.000 TTC payable par effet 120 jours
fin de mois de facturation :
2. 11/2/14 : paiement honoraires Fiduciaire TVA 20% pour 24.000 TTC dont 9.500 en espces
2 Dpense espce>=10.000
TVA perdue+hors taxesx50%
3 Achat de cadeaux
Travail a faire
1. Calculer le salaire brut des 2 salaris ;
2. Calculer lIR d par les 2 salaris en tenant compte de lIPE et la contribution ;
3. Calculer le salaire net AVANT et APRES la contribution sociale de solidarit institue en 2013 et
de lIPE (chmage institue en 2014 ;
4. Calculer les allocations familiales payes directement aux salaris par CNSS
5. Passer les critures comptables du bulletin de paie (sans les charges patronales
2. 13/2/14, vente marchandises 2.260.000 TTC payable 63.000 par chque le 13/3/14, 21.000 en espces
le 13/4/14 et reste par effet au 13/5/14 ;
3. 2/4/14, vente marchandises 2.380.000 HT payable 19.900 en espces, 97.000 par virement fait le
2/5/14 et reste par effet au 2/6/14 ;
4. 3/5/14, vente marchandises 2.222.000 TTC, payable 25.000 en espces, 96.000 par traite au 3/6/14 et
le reste par virement le 3/7/14 ;
5. 30/5/14, vente marchandises 2.550.000 HT payable 24.000 en espces, 880.000 par chque remis le
30/6/14 et le reste par effet le 30/7/2013.
V Ventes EXPORT de marchandises Exempt de TVA
1. 12/3/14 : Vente en France : 155.000 Euros (Cours 12,60 DH)
2. 24/6/14 : Vente en Allemagne : 280.000 Euros (Cours 12.80 DH)
3. 23/8/14 : Vente en Espagne : 165.000 Euros (Cours 11,75 DH)
4. 4/10/14 : Vente aux USA : 225.000 Dollars (Cours 8,60 DH)
Travail a faire er
1. Prsenter les 2 dclarations trimestrielles de la TVA des 1 et 2me trimestre 2014 sachant que la
socit avait un crdit au 31/12/2013 de 35.000 DH ;
NB : De ce fait, seul 1/5 ou 20% de ce crdit sera rcupr en janvier 2014 et le reste en janvier 2015, 2016,
2017 et 2018 car le crdit dpasse 30.000dh Loi finances 2014
1er
2. Passer les critures comptables de la TVA du trimestre 2014 uniquement;
3. Sachant que la socit a ralis un DEFICIT net comptable de 190.000 DH prsenter le tableau n3
du Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal ;
a calculer lImpt sur les socits IS:
correspondant au chiffre daffaires exonr partiellement en 2014 ;
correspondant au chiffre daffaires local imposable totalement en 2014 ;
TOTAL du par la socit en 2014 ;
b Calculer la cotisation minimale en expliquant le CA soumis;
c Calculer le reliquat de lImpt sur les socits ou de la Cotisation Minimale de lexercice 2014,
les acomptes 2015 en prcisant les dates des paiements sachant que la socit a pay 4
acomptes de 15.500 DH chacun en 2014 ;
4. Passer les critures comptables de 2014 et 2015 de lIS, de la CM, du Reliquat et des Acomptes
leurs dates respectives.
2 Dpense espce>=10.000
TVA perdue+hors taxesx50%
3 Achat de cadeaux
2 Reversement sur cession immob.
2 Reversement sur cession immob.
1. Objectif
- Matriser les 3 principaux impts et taxes (TVA, IR et IS
- Faire le calcul des impts et taxes correspondants. ;
- Elaborer et dposer les dclarations fiscales correspondantes dans les dlais lgaux.
2. Objectifs oprationnels
En matire de fiscalit, la mise en uvre de la pdagogie active passe ncessairement par la confrontation
des tudiants des situations problmes dont la rsolution appelle ncessairement la consultation de la
lgislation en rglementation en vigueur ;
En classe, la fiscalit ne peut tre aborde que de manire pdagogique au sens de la transposition
didactique : Lapprentissage qui consiste puiser la source Code gnral des impts notamment) les
outils de rsolution des problme fiscaux est une comptence fondamentale quil faut initier et dvelopper
chez les tudiants car dans le contexte professionnel o les problmes de la fiscalit sont beaucoup plus
complexe, le passage par la voie lgislative et rglementaire est incontournable ;
Documentation et imprims fiscaux ;
Etudes de cas rels
Au niveau de la TVA, il faut axer davantage sur le dcalage dun mois et la TVA non rcuprable dans
plusieurs domaines sans oublier les amendes et pnalits en cas de dclaration hors dlais
Au terme des apprentissages relatifs lIS, ltudiant sera en mesure de traiter correctement une famille de
situations problmes en rapport avec cet impt et notamment :
- le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal compte tenu rintgrations, des dductions et des
reports dficitaires,
- le calcul de lIS exigible compte tenu de la cotisation minimale dont il saura dterminer la base,
- limputation de la cotisation minimale
- le calcul des acomptes provisionnels compte tenu des complments dimpt verser ou de limputation
des excdents dimpts verss.
LIR salarial doit tre maitris au mme titre que la partie du code du travail ncessaire
- Au terme des apprentissages relatifs lIR professionnels, ltudiant sera en mesure de traiter
correctement une famille de situations problmes en rapport avec cet impt et notamment :
- Dans le rgime du rsultat net rel :
- le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal compte tenu rintgrations, des dductions et des
reports dficitaires,
- le calcul de lIR exigible compte tenu de la cotisation minimale dont il saura dterminer la base
- Dans le rgime du rsultat net simplifi :
- le passage du rsultat comptables au rsultat fiscal compte tenu des dispositions lgales en vigueur et en
particulier des restrictions en matires des prlvements effectus par lexploitant, des provisions et du
dficit reportable.
- Le calcul de lIR exigible compte tenu de la cotisation minimale
Dans le rgime du bnfice forfaitaire, il faut connaitre le calcul du bnfice forfaitaire, le calcul du bnfice
minimum et le calcul de limpt exigible
Au terme des apprentissages relatifs lIR des capitaux mobiliers, ltudiant sera en mesure de traiter
correctement une famille de situations problmes en rapport avec cet impt et notamment : La dtermination
de la base imposable, la liquidation et le paiement de limpt.
3. Cours pralables
Comptabilit Gnrale
4. Contenu succinct
1re partie :La Taxe sur la valeur ajoute (TVA
- Champ dapplication de la TVA
- Types doprations soumises la TVA, oprations soumises la TVA sur option, oprations exonres avec ou sans
droit de dduction
- Fait gnrateur de la TVA, dcalage dun mois sur charges, taux de la TVA, Cas de reversement de la TVA sur
cession immobilisation
- Divers cas de TVA non rcuprable cadeaux, voitures de tourisme.. ,
- Dclarations de la TVA mensuelle et trimestrielle,
- Notions de Prorata de dduction
5. Evaluation
6. Bibliographie
5. Contenu dtaill
1re partie :
La Taxe sur la valeur ajoute
TVA Rgles de calcul de la, du HT et du TTC
TVA=Taxe sur la valeur ajoute ; H.T = Hors TVA et
T.T.C= Toutes taxes comprises
1 : TVA 20% 2 : TVA 14%
TTC= H.T+ TVA et : TTC = H.T+ TVA et :
Tva = TTC : 6 ou TTC : 1,20 x0, 20 TVA = TTC : 1,14 X0,14
TTC= H.T x 1,20 TTC= H.T x 1,14
H.T= TTC : 1,20 H.T= TTC : 1,14
3 : TVA 10% 4 : TVA 7%
TTC = H.T+ TVA et : TTC = H.T+ TVA et :
Tva = TTC : 11 ou TTC : 1,10 x0,10 TVA = TTC : 1,07 x 0,07
TTC= H.T x 1,10 TTC= H.T x 1,07
H.T= TTC : 1,10 H.T= TTC : 1,07
introduction la TVA er
La taxe sur la valeur ajoute TVA a dmarr la premire le 1 avril 1986 suivie en deuxime patrtie de
limpt sur les socits IS applicable au Maroc depuis le 21 janvier 1987 et de limpt sur le revenu IR)
er er
applicable partir du 1 janvier 1990 pour les revenus salariaux et le 1 janvier 1991 pour les quatre
autres revenus : revenus professionnels, revenus fonciers, revenus des capitaux mobiliers et revenus
agricoles.
Mais, les revenus agricoles, comme on le sait, demeurent exonrs de lIR jusquau 31 dcembre 2013
aprs la prorogation dexonration incorpore dans la Loi de finances 2009.
Cest le consommateur final qui paie la TVA
La taxe sur la valeur ajoute TVA est une taxe impt indirect) qui nest supporte en dfinitive que par le
consommateur final.
Ce dernier sen acquitte presque son insu du fait que la taxe est incorpore dans le prix du produit
achet. Riche ou pauvre, on paie la la mme taxe. Cest donc un impt aveugle et, pour certains, il est
mme injuste. Car il nest pas li aux possibilits conomiques du contribuable.
En somme, la TVA nest pas une charge pour lentreprise. Celle-ci nest quun intermdiaire. De ce fait, la
TVA ne passe jamais dans les charges de la classe 6 en Comptabilit gnrale
Cela tant, la TVA a t promulgue la premire fois par la loi 30/85 du 20/12/85 publie au BO N 3.818 du
1/1/86 en remplacement de la taxe sur les produits et les services TPS en vigueur depuis 1961 au Maroc.
Mais depuis 2006, la TVA a t incorpore dans le Code gnral des impts CGI) dabord par la Loi de
finances 2006 puis et, surtout, par la Loi de finances 2007.
Exemple simple pour comprendre la TVA
Une entreprise achte et vend un produit unique dit A. Si le prix dachat hors taxes HT est de 100 DH
et la TVA de 20%, soit 20 DH le montant payer au fournisseur Abel est le montant toutes taxes
comprises (TTC soit 120 DH = 100DH+20DH.
Cette TVA paye au fournisseur sappelle TVA Rcuprable ou Etat TVA rcuprable sur achats selon le
Plan comptable marocain. Elle est paye en mme temps que le prix HT.
Si le prix de vente du mme produit tait de 150 HT DH en prenant une marge de 50% et la TVA 20% du
prix de vente HT tait de 30 DH, le client Amine devra payer le montant TTC de 180 DH = 150 HT+30 DH
de TVA. Cette TVA encaisse auprs du client sappelle TVA Facture ou Etat TVA facture sur les
ventes. De ce fait, nous sommes en face de 2 TVA :
A : TVA Facture sur les ventes encaisse de +30
B : TVA rcuprable sur achats dcaisse de .... -20
C : TVA due (A-B ou 30-20....+10
1. Cette diffrence +10 est la TVA due A -B quil faudra payer lEtat, c'est--dire la Perception du
quartier, puisque son montant est Positif.
Mais, dans tous les cas, lentreprise ne paie rien de sa poche. Elle a encaisse 30 de TVA du client et
a dcaisse 20 au fournisseur. Il lui reste donc 10 quelle doit rgler lEtat. On dit que la TVA est
neutre.
2. Si cette diffrence TVA Facture sur ventes, par exemple 30 -TVA rcuprable sur les achats, par
exemple 40 est ngative, lentreprise na rien payer.
Elle a mme un crdit sur lEtat quelle peut dduire le mois ou le trimestre suivant. On appelle ce
crdit : TVA en rouge ou Crdit TVA. Ce qui est normal car lentreprise a encaiss moins quelle na
dcaiss.
1. Oprations obligatoirement imposables au-del dun certain seuil notamment les commerants dont
le chiffre daffaires de lanne prcdente est gal ou suprieur
2.000.000 DH.
2. Oprations imposables sur option. Le contribuable en est exempt mais il peut opter la TVA sil le
veut. Il le fait souvent, quand il a un intrt ;
3. Oprations exonres, SANS droit dduction. Cest le cas, entre autres, des coles qui sont
exemptes de la taxe sur leurs services mais qui ne peuvent rcuprer la TVA paye en amont aux
fournisseurs. Ce qui est pnalisant tant pour ce secteur que pour les secteurs identiques ;
4. Oprations exonres, AVEC droit dduction. Cest le cas, entre autres, des exportateurs qui sont
exempts de la taxe sur leurs ventes ltranger mais qui ne sont pas pnaliss au niveau de la taxe
paye leurs fournisseurs locaux ou mme trangers. Aussi, la loi leur permet de rcuprer la TVA sur
leurs achats en dposant une demande de Remboursement de la TVA paye en amont auprs de
lAdministration fiscale locale.
7. les autocars, les camions et les biens dquipements acquis par les assujettis et destins tre
inscrit dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international
routier TIR), condition de remplir les conditions prvues par larticle 102. Lexonration est
accorde pendant 24 mois au maximum compter du dbut de lactivit et ce, la demande de
lassujetti, exonration qui se substitue la dduction prvue.
8. les biens dquipement destins lenseignement priv ou de la Formation Professionnelle
inscrits dans un compte dimmobilisation acquis par ces coles lexclusion des vhicules
automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement
cet effet. Lexonration est accorde pendant 24 mois compter du dbut de lactivit et ce, la
demande de lassujetti, exonration qui se substitue la dduction prvue.
9. les biens mobiliers et immobiliers acquis par lagence Beit Mal Al Qods Acharif ;
10. les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise de droits et taxes et destins
lUNESCO ;
11. les acquisitions de biens dquipements etc. par Al Akhawayn
12. les biens dquipements et matriels acquis les associations but non lucratif soccupant des
personnes handicapes ;
13. les biens dquipements et matriels acquis le Croissant rouge ;
14. les biens dquipements et matriels acquis et les services effectus par la Fondation Mohammed VI ;
15. les biens dquipements et matriels acquis par la Fondation Hassan II pour la lutte contre le Cancer;
16. les biens dquipements et matriels acquis par la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-
vasculaires ;
17. les biens dquipements et matriels acquis et les services effectus par la Fondation Cheikh Zaid Ibn
Soltane ;
18. les produits et quipements ncessaires lhmodialyse ;
19. les mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, les maladies cardio-vasculaires et
le SIDA ;
20. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don, par les
personnes physiques ou morales marocaines ou trangres dans le cadre de la coopration
internationale lEtat, aux collectivits locales et autres Ets publics ;
21. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don, dans
le cadre de la coopration internationale lEtat, aux collectivits locales et autres Ets publics
22. Les biens, marchandises, travaux et prestations destins tre livrs titre de don aux
gouvernements trangers par le Maroc
23. Les biens, marchandises, travaux, prestations financs par lUE
24. Les acquisitions de biens par la banque islamique (BID) etc.
25. Les activits de Bank Al Maghrib
26. Les intrts et commissions sur les oprations de prts et toutes oprations ainsi que les biens
dquipement ncessaires, les fournitures de bureau et effectues par les banques offshore et les
socits holding offshore.
27. les oprations de cession de logements sociaux usage dhabitation principale dont la superficie
couverte est comprise entre 50 et 100 m2 et le prix de vente nexcde pas 250.000 DH Hors TVA.
Avant 2010, la valeur tait de 200.000 DH). Il faut remplir certaines conditions pour bnficier de
lexonration ;
28. les oprations de constructions des cits, rsidences et campus universitaires ralises par des
personnes physiques ou morales pendant une priode maximale de 3 ans au moins 250 chambres
avec maximum 2 lits par chambre et ce, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat ;
29. Les logements sociaux du projet Annassim Dar Bouazza et lissasfa raliss par la socit SONADAC;
30. Les oprations ralises par la socit Sala Al Jadida etc..
38. Les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de productions audiovisuelles,
cinmatographiques et tlvisuelles loccasion de tournages de films au Maroc condition que la
dpense soit gale ou suprieure 5.000 DH
39. les biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes physiques non rsidentes au
moment de quitter le Maroc pour tout achat gal ou suprieur 2.000 DH.
Sont Exclus de cette exonration les produits alimentaires solides et liquides, les tabacs
manufacturs, les mdicaments, les pierres prcieuses non montes, les armes ainsi que les
moyens de transports usage priv, leurs biens dquipements et avitaillements et les biens
culturels.
2 : Taux de la TVA
er
Il existe 4 taux depuis le 1 janvier 2006. En effet, depuis cette date, la TVA sur les oprations de banque
est passe de 7% 10% tout comme la TVA sur les honoraires des avocats, des interprtes, des notaires,
des adels, des huissiers de justice et des vtrinaires. De plus, la TVA sur ces honoraires est devenue
rcuprable alors quavant 2006, la taxe tait perdue. Cela tant, on distingue un (1 taux normal, trois (3
taux rduits et trois (3 taux spcifiques :
C Taux spcifiques :
Vins et boissons alcoolises : 100 DH lhectolitre
Or et platine: 5 DH depuis 2011 au lieu de 4DHpar gramme
Argent ....... :0,10 DH depuis 2011 au lieu de 0,05 dh par gramme
3 : LES DEDUCTIONS
Le principe de dduction est simple : La TVA rcuprable rgle aux fournisseurs en amont est dduite de
la TVA facture aux clients en aval sur les ventes :
si le solde est positif, il y a lieu de le rgler par chque la perception un mois aprs le mois ou le
trimestre considr,
si le solde est ngatif, il est report au mois ou trimestre suivant o il est dduit en mme temps que la
TVA rcuprable de cette priode.
8 : LE PRORATA DE DEDUCTION
Pour bien comprendre la notion de prorata (dont la colonne figure au verso de la dclaration mensuelle ou
trimestrielle de TVA, il faut prendre un exemple dun GROSSISTE qui commercialise 2 produits dans un
mme local :
La Farine qui est exempte de la TVA
Le Th qui est soumis la TVA au taux de 14%
Si durant lexercice 2010, il ralise 4.000.000 DH de chiffre daffaires de Th et 6.000.000 DH de chiffre
daffaires de Farine, il ne peut pas rcuprer en 2011 la totalit de la TVA grevant ses charges et ses
immobilisations. Aussi, il y a lieu de calculer le prorata 2011 calcul sur la base du chiffre daffaires 2010 :
4.000.000 (Th/4.000.000+6.000.000= 40% de prorata.
Donc, sil achte un PC avec imprimante et logiciels inclus pour 24.000 DH TTC TVA 20%, il ne peut pas
rcuprer la totalit de la TVA paye son fournisseur soit 24.000 TTC : 6 = 4.000 DH (ou 24.000 : 1,2 x
0,20=4.000 DH). Il ne rcuprera que 40% x 4.000 DH soit 1.600 DH. Il aura perdu 60% de la TVA soit
2.400 DH correspondant la part de la Farine dans le chiffre daffaires total soit : 6.000.000/10.000.000 =
60%.
Il en est de mme pour toutes les charges (eau, lectricit, fournitures diverses etc.) o il ne rcuprera que
40%.
Ce Grossiste a choisir entre 2 solutions :
1. Soit il cre une 2me entreprise rserve au th. Mais, il doit payer la Taxe professionnelle
correspondante et lImpt sur le revenu. Auquel cas, il achtera le PC au nom de cette entreprise et il
rcuprera la totalit de la TVA. Mais, le cot est lev. Il faut le calcul comparatif avant de dcider
2. Soit il se spare dun secteur qui est moins rentable soit la Farine soit le Th. Sil se spare de la
Farine, toute la TVA sur les achats sera rcupre
NB : Les grandes surfaces ne rcuprent pas la totalit de la TVA ayant grev leurs achats. Ils continuent
vendre les lgumes, le lait, la viande, le poisson, le pain exonrs de TVA. Ce qui ramne le prorata de
rcupration de la TVA 90% environ. Cest un mal ncessaire.
Dans tous les cas, la dduction de la TVA nest admise qu concurrence de la TVA paye en amont.
Le Prorata a donc lieu quand le contribuable effectue paralllement des oprations taxables et des
oprations situes en dehors du champ.
Aussi, le montant de la TVA rcuprable est affect dun PRORATA calcul sur la base du chiffre daffaires
de N-1 comme suit :
NUMERATEUR = Chiffre daffaire taxable + oprations exonrs avec droit de dduction (cas des
exportations selon larticle 92 + oprations exonres (cas des admissions temporaires dit rgime
didentification fiscale, montant et volume des achats de gasoil effectus au cours de lanne civile
coule ainsi que le nombre de kilomtres parcourus (article 27 du CGI)
E. Les achats et prestations revtant un caractre de libralits : On peut prendre comme exemple ici
les cadeaux. Normalement leur TVA nest pas rcuprable dans la mesure o on donne sans
contrepartie apparente. Par contre, dautres PME rcuprent la TVA sur les cadeaux car ils estiment,
tort, que la remise dun cadeau rentre dans le cadre de lexploitation. Or la circulaire des impts 717
tome 2 Page 170 exclut clairement toute dduction de la TVA sur les cadeaux
F. les frais de mission, rception ou de reprsentation : Normalement, la TVA sur les htels et les
restaurants nest pas rcuprable bien que le service rentre dans lexploitation. Les spcialistes
comparent cette interdiction la TVA sur les voitures de direction estimant que, souvent, elles sont
utilises pour des besoins personnels dans la majorit des cas.
G. Les oprations numres au b du 3 de larticle 99 : Ces oprations concernent les prestations et
services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurance raison de contrats apports
par lui une entreprise dassurances (TVA 14%
H. Les oprations de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles viss larticle 100 soit
la vente de vins, dor et dargent : Bien entendu, la TVA sur ces produits nest pas rcuprable
I. 50 % du montant de la taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal ou
suprieur 10 000 DH et dont le rglement nest pas justifi par un chque bancaire non endossable,
effet de commerce, moyen magntique de paiement ou virement bancaire. Toutefois, ces conditions ne
sont pas applicables cependant aux achats danimaux vivants et aux produits agricoles non
transforms Cest ainsi que tout achat en espces partir de 10.000 entrane la perte de la moiti
1/2 de la TVA y compris pour les avances faites sur des factures payes finalement par chque. En
effet, les avances sur factures sont considres comme faites TTC toutes taxes comprises. Il faut
donc dgager la TVA correspondant ces avances pour viter les redressements avec amendes et
pnalits lors dun contrle fiscal.
Remarque : Toute dduction abusive est sanctionne par des reversements de la T.V.A. indment dduite
sans prjudice des pnalits et majorations prvues dans ce cadre (Tome 2 circulaire 717-Page 169
11 : LES DECLARATIONS
Il y a 2 types de dclarations : trimestrielles et mensuelles.
la dclaration mensuelle (Rose est obligatoire :
1. Si le chiffre daffaires est >= 1.000.000 dirhams,
2. pour toute personne nayant pas dtablissement au Maroc
er
Depuis le 1 janvier 2011, cette dclaration doit tre dpose avant le 20 du mois suivant celui de la
dclaration (soit 19 jours au lieu de 30 jours auparavant) sauf pour les contribuables qui effectuent leur
er
dclaration par Internet qui ont 30 jours de dlai comme avant, c'est--dire avant lexpiration du 1 mois
de chaque trimestre.
Teledclaration
er
Internet si CA> 20 millions DH
Mais depuis le 1 septembre 2013, ce seuil a t abaiss seulement 20 millions DH par larrt du
ministre des finances 1.665-13 du 24 mai 2013 publi au BO 6162 du 20 juin 2013 mais seulement
pour les entreprises qui le dsirent.
er
En effet, larrt prcise bien que les les entreprises PEUVENT, compter du 1 septembre 2013 dposer
auprs de la direction gnrale des impts, par procds lectroniques, les tldclarations et effectuer les
tlpaiements..
2me partie :
LIMPOT SUR LE REVENU (IR DES SALAIRES
Sont considrs comme revenus salariaux au titre de lIR, les traitements, les salaires, les indemnits et
moluments, les allocations spciales et autres rmunrations alloues aux dirigeants, les pensions, les
rentes viagres ainsi que les avantages en argent ou en nature
II : Cas particuliers : On distingue les pourboires dsormais soumis la retenue VRP, et les
rmunrations occasionnelles avec 30% de retenue en gnral et celle des enseignants en particulier
avec 17% de retenue
2-3 : Dductions
Sont dductibles des salaires bruts (article 56 :
1 les Frais inhrents la fonction ou lemploi : dits Frais Professionnels
Ces frais Frais professionnels sont normalement au taux de 20% plafonns 30.000 DH/ an
depuis le 1/1/2010 soit 2.500 DH /mois sauf taux suprieurs pour les professions suivantes :
- 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de reprsentation et de veille ou de
double rsidence ;
- 35 % pour les ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs, les artistes
dramatiques, lyriques, cinmatographiques ou chorgraphiques, artistes musiciens, chefs d'orchestre
- 45 % pour les journalistes, rdacteurs, photographes et directeurs de journaux, agents de placement de
l'assurance -vie, inspecteurs et contrleur des compagnies d'assurances des branche-vie, capitalisation et
pargne, voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et d'industrie, personnel navigant de l'aviation
marchande comprenant : pilotes, radios, mcaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies de
transport arien, pilotes et mcaniciens employs par les maisons de construction d'avions et de moteurs
pour l'essai de prototypes, pilotes moniteurs d'aro-clubs et des coles d'aviation civile.
- 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime.
Pour le calcul de la dduction prvue au A ci-dessus le revenu brut imposable auquel s'applique le
pourcentage s'entend non compris les avantages en argent ou en nature.
Pour le calcul des dductions prvues ci-dessus, le revenu brut auquel s'appliquent les pourcentages
s'entend du montant global des rmunrations acquises aux intresss y compris les indemnits verses
titre de frais d'emploi, de service, de route et autres allocations similaires, exclusion faite des avantages en
argent ou en nature.
2 les retenues supportes pour la constitution de pension ou de Retraite pour nationaux et trangers ;
de 2% 6% maximum dans le priv (CIMR ou compagnie dassurance
3 les retenues pour la prvoyance sociale CNSS au taux de 4,29% plafonnes 6.000 DH de salaire
soit 6.000 x 4,29%= 257,40 DH de retenue maximale
4 La part salariale des primes dassurance groupes Maladie Mutuelle couvrant les risques maladies,
invalidit et dcs de 2% 6% selon les compagnies dassurances et selon leffectif. Mais, si la socit na
pas de Mutuelle prive, elle doit faire cotiser obligatoirement son personnel lAssurance Maladie
Obligatoire (AMO au taux de 2%
LIPE devrait tre incorpor dans le projet de loi de finances 2014 septe 2013 alors quau dbut il nen tait
pas question
Cest la CNSS qui grera lIPE
3 : Prime danciennet :
Cest la seule prime rendue obligatoire Elle est, fixe par larticle 350 du Code du travail :
+5% du salaire vers aprs +2 ans de service
+10% du salaire vers aprs +5 ans de service
+15% du salaire vers aprs +12 ans de service
+20% du salaire vers aprs +20 ans de service
+25% du salaire vers aprs +25 ans de service
NB : Ledit article prcise, cependant, que lobligation de payer la prime danciennet est faite sauf dans le
cas de lexistence dune clause du contrat de travail qui fixe le salaire daprs lanciennet, le rglement
intrieur ou une convention collective, normalement plus avantageuse.
3. Retenue de la Retraite facultative pour le Patron au taux convenu avec la Caisse de retraite CIMR
ou autres compagnies dassurances de 3% 6%
5. L'impt sur le Revenu IR , qui est une retenue obligatoire sauf si le salaire natteint pas le minimum
imposable ;
La loi permet galement de dduire du salaire brut pour le calcul de l'IR deux (2 autres retenues :
7. Les intrts TTC) des prts accords pour l'acquisition ou la construction de logements usage
d'habitation principale et ce, dans la limite de 10% du revenu imposable.
Le barme mensuel de lI.R, inchang depuis le 1/7/99, a t modifi 3 reprises par le Code gnral des
er er er
impts (CGI) compter du 1 janvier 2007, du 1 janvier 2009 et du 1 janvier 2010
Remarques :
1. Taux spciaux : Les rmunrations et indemnits verses des personnes ne faisant pas partie du
personnel permanent de l'entreprise sont soumises l'IR au taux de 30% non libratoire de la
dclaration de revenu global ex 9.000 sauf les vacations verses des enseignants vacataires qui
sont soumises, elles, 17% libratoire de toute dclaration. ;
2. Dductions pour charges de famille : L'impt calcul selon le barme ci-dessus est l'IR
clibataire. Pour les contribuables maris avec ou sans enfants, il faut dduire en plus des retenues
pour charges de famille appeles "Dductions" raison de 30 DH par personne charge avec un
maximum de SIX (6 dductions par contribuable, soit un conjoint et cinq enfants.
En effet, la loi sur l'IR accorde un maximum de 2.160 DH par salari par an soit 2.160 : 6=180 DH ou
6 dductions x 30 DH x 12 mois =2.160 DH.
3. Bien entendu, les enfants au del des cinq premiers ne sont pas pris en compte. Et, les enfants de + 21
ans ne sont pris en compte sauf sils poursuivent leurs tudes (maximum 25 ans
Remarques :
4. Taux spciaux : Les rmunrations et indemnits verses des personnes ne faisant pas partie du personnel
permanent de l'entreprise sont soumises l'IR au taux de 30% non libratoire de la dclaration de revenu global
ex 9.000 sauf les vacations verses des enseignants vacataires qui sont soumises, elles, 17% libratoire de
toute dclaration. ;
5. Dductions pour charges de famille : L'impt calcul selon le barme ci-dessus est l'IR clibataire. Pour les
contribuables maris avec ou sans enfants, il faut dduire en plus des retenues pour charges de famille appeles
"Dductions" raison de 30 DH par personne charge avec un maximum de six 6 dductions par
contribuable, soit un conjoint et cinq enfants
En effet, la loi sur l'IR accorde un maximum de 2.160 DH par salari par an soit 2.160 : 6=180 DH ou 6 dductions x
30 DH x 12 mois =2.160 DH. Bien entendu, les enfants au del des cinq premiers ne sont pas pris en compte. Les
enfants sont pris en compte sils poursuivent leurs tudes jusqu
27 ans DEPUIS 2013 au lieu de 25 ans auparavant .
Rappel des rgles de calcul de la Paie :
1- Salaire brut Salaire de base+ heures supplmentaires. + primes+ indemnits diverses
2- Salaire Salaire brut - retenues exonres CNSS + IPE chmage Mutuelle + Retraite + Frais
imposable professionnels de 20% ou plus plafonns 2.500 DH
3- Dductions 30 DH par personne charge avec un maximum de 6 personnes y compris le conjoint
charges famille
4- IR Salaire imposable x Barme IR mensuel Taux somme dduire
clibataire
5- IR IR Clibataire- dductions pour charges de famille 30 DH x nombre de dductions pour
mari charge de famille
6- Net Salaire brut- Retenues relles : CNSS + Mutuelle + Retraite + IR mari + etc.
er
7- Allocations 200 DH pour chacun des 3 premiers enfants 1 , 2 et 3 et 36 DH pour chacun des 3
familiales autres enfants 4 6
3me partie :
LIMPOT SUR LES SOCIETES IS)
Limpt sur les socits IS a remplac partir du 21/01/87 lancien impt sur le bnfice professionnel
IBP. Cest le deuxime grand volet de la rforme fiscale entam par la loi cadre de 1984. LIS a, ainsi, t
promulgu la premire fois par la loi 24/86 publie au B.O. 3873 du 21/1/87 avant sa fusion avec les autres
impts et taxes dans le cadre du Code gnral des impts (CGI) en 2007.
1. Les socits en nom collectif SNC et les soci ts en commandit simple SCS ne comprenant
que des personnes physiques ainsi que les associations en participation sont exclues de lIS sauf si elles
optent pour limposition lIS. Mais loption devient irrvocable depuis la Loi de finances 2009
artic le 2 du CGI). En somme, on ne peut plus revenir lIR.
2. Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
3. Les socits objet immobilier, dites socits immobilires transparentes, quelque soit leur forme,
dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives (Art.2 ;
4. Les GIE dfinis par la loi 13-97 du 5/2/99 depuis 2001.
champ dapplication et ayant au Maroc leur sige social, leur domicile fiscal ou un tablissement ;
3. les produits bruts viss larticle 15 : redevances diverses, commissions et honoraires etc..),
verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non
rsidentes.
3-1-4 : Territorialit :
On distingue 2 cas :
1. Quelles aient ou non un sige au Maroc, les socits sont imposables raison de leurs produits,
bnfices ou revenus relatif :
aux biens quelles possdent, lactivit quelles exercent et aux oprations lucratives quelles ralisent
au Maroc, mme titre occasionnel ;
dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu dune convention tendant viter la double
imposition ;
2. les socits nayant pas leur sige au Maroc, dites socits non rsidentes sont imposables
raison des produits bruts viss larticle 15 quelles peroivent en contrepartie dun travail ou service
de leurs propres succursales ou tablissement au Maroc soit pour le compte dautres personnes
physiques ou morales indpendantes, domicilies ou exerant une activit au Maroc.
2. les entreprises, autres que celles exerant dans le SECTEUR MINIER, qui vendent des
entreprises installes dans des plates formes dexportation des produits finis destins lExport,
bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites plates-formes de :
lexonration totale 100% de lIS pendant une priode de 5 annes compter de la 1re
opration dexportation.
limposition au taux rduit au del de 5 ans Taux 17,50% compter de 2008 ;
3. les entreprises htelires depuis le 1er juillet 2000 , bnficient, au titre leurs
tablissements, pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en
devises dment rapatries par elles ou par le biais dagences de voyages :
lexonration totale 100% de lIS pendant une priode de 5 annes compter de
lexercice au cours duquel la 1re opration dhbergement a t ralise en devises ;
limposition au taux rduit au del de cette priode Taux 17,50% en 2008.
Pour en bnficier, il suffit pour cela, de produire en mme temps que leurs dclarations fiscales, un tat
faisant ressortir pour chaque tablissement:
lensemble des produits correspondants la base imposable
le chiffre d'affaires ralis par chaque tablissement ainsi que la partie de ce chiffre daffaires
exonre totalement ou partiellement de lIS.
Linobservation de ces conditions entrane la dchance du droit lexonration ou la rduction outre les
majorations prvues par la loi.
B : Exonrations temporaires :
1. les revenus agricoles tel que dfini par la loi sont exonrs jusquau 31 dcembre 2013 Loi de
finances 2009 ;
2. les titulaires de toute concession dexploitation de gisements dhydrocarbures bnficient de
lexonration totale 100% de lIS pendant les 10 premires annes compter de la date de la
concession ;
3. les centres de gestion de comptabilits agrs sont exonrs de lIS pendant 4 ans suivant
lagrment.
par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons du
Trsor six (6 mois de l'anne prcdente et publi au Bulletin officiel (B.O en avril de chaque
anne.
3.les intrts des bons de caisse sous rserve des trois conditions suivantes :
- les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de l'exploitation ;
- un tablissement bancaire reoit le montant de l'mission desdits bons et assure le paiement des intrts
y affrents ;
- la socit joint la dclaration prvue l'article 153 ci-dessous la liste des bnficiaires de ces intrts,
avec l'indication de leurs noms et adresses, le numro de leur carte d'identit nationale ou, s'il s'agit de
socits, celui de leur identification l'impt sur les socits, la date des paiements et le montant des
sommes verses chacun des bnficiaires
I. Taux normal de l IS :
er
A. Le taux normal de lI.S est de 30 % compter du 1 janvier 2008 aprs avoir dj t abaiss
35% depuis la loi de finances transitoire du 1er Janvier 1996.
er er
B. un taux de 37% depuis le 1 janvier 2008 (39,60% avant le 1 janvier 2008 pour les tablissements
de crdit, Bank Al Maghreb, la Caisse de Dpt et de Gestion CDG et les socits dassurances et
de rassurances.
C. Un taux de lIS 10% pour les toutes petites entreprises TPE qui ralisent un bnfice
infrieur ou gal 300.000 DH depuis le 1er janvier 2013 au lieu de 15% en 2011 et 2012
4. les entreprises ayant leur sige social dans la province de Tanger et y exerant une
activit principale ;
5. les entreprises artisanales dont le travail est essentiellement manuel ;
6. les tablissements privs denseignement ou de formation ;
7. les promoteurs immobiliers ralisant 50 chambres depuis 2011 dans des cits, rsidences
ou campus universitaires compter de 2008 150 en 2009, 250 en 2008 et 500 chambres avant
2008
nature ;
o Intrts des prts et autres placements revenu fixe lexclusion des intrts des prts
consentis lEtat ou garantis par lui, de ceux affrents aux dpts en devises ou en dirhams
convertibles, des prts octroys en devises sur une dure gale ou suprieure 10 ans et des
prts octroys par la BEI ;
o Rmunrations de transports routiers de personnes et de marchandises, pour le parcours
effectu au Maroc avant son envoi lEtranger ;
o Commissions et honoraires divers ;
o Rmunrations des prestations de toute nature fournies ou utilises au Maroc par des personnes
non rsidentes ;
C. Taux de 20% : du montant Hors TVA des produits de placements revenu fixe numrs larticle 14
soit :
o Les produits verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au
titre des intrts et autres produits assimils ;
o les obligations, bons de caisse et autres titres demprunts comme les crances hypothcaires,
privilgies et chirographaires, les cautionnements en numraire, les bons du trsor, les titres des
OPCVM etc ;
o les dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit ;
o les prts et avances consenties par des personnes physiques ou morales toute personne physique ou
morale passible de lIS ou de lIR selon le rgime du rsultat net rel, ou toute autre personne et des
oprations de pension.
Mais, le bnficiaire doit obligatoirement dcliner son identit.
4me Partie :
Dispositions communes IS et lIR
1 : Calcul et paiement de la Cotisation minimale
Dfinition :
Cest un minimum dimposition que les contribuables soumis lIS et lIR sont tenus de verser au Trsor,
mme en labsence de bnfice. Cest la loi de finances pour 1992 qui a institu cette cotisation
minimale pour les contribuables des revenus professionnels soumis au rgime du rsultat net et au rgime
du rsultat net simplifi. Si pour lIS, la cotisation minimale est obligatoire, pour lIR, les contribuables
soumis au rsultat net rel et au rsultat net simplifi y sont seuls soumis. Par contre, les contribuables
soumis au bnfice forfaitaire en sont exempts. En effet, cest le Fisc qui calcule limpt forfaitaire d
par le contribuable.
1. La cotisation minimale CM acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la
cotisation excdant le montant de lIS acquitt au titre dun exercice donn, sont imputes sur le
montant de lIS qui excde celui de la cotisation minimale (CM exigible au titre de lexercice suivant ;
2. A dfaut de cet excdent ou en cas dexcdent insuffisant pour permettre limputation totale ou
en partie, le reliquat de la cotisation minimale CM peut tre dduit du montant de lIS d au titre des
exercices suivants jusquau 3me exercice qui suit lexercice dficitaire depuis le 1/1/94.
Au niveau de lI.R :
La Cotisation minimale est galement impute sur lIR. Mais, si le montant de lIR savre infrieur au
er
montant de la cotisation minimale dj paye avant le 1 fvrier, la diffrence reste acquise au Trsor.
3. Obligations dclaratives :
A faire au chef du service local des impts :
a. Dclaration dexistence IS/IR : Les entreprises doivent la faire compter A 148 :
de la constitution et dans un dlai de 30 jours ,
de son installation sil sagit dune entreprise non rsidente,
du dbut de son activit, sil sagit de contribuables, personnes physiques ayant des revenus
professionnels.
b. Transfert de sige IR/IS : Les entreprises doivent aviser le chef du service local des impts
en cas de changement de sige social ou de domicile fiscal dans les 30 jours.
c. Cessation, cession, fusion, scission ou Transformation : Un dlai de 30 jours est accord
aux :
entreprises soumises lIS : cas de fusion, scission ou transformation,
entreprises soumises lIR : cas de cessation ou de cession.
d. Rmunrations verses des Tiers :
Les entreprises qui paient des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations ou des
rabais, remises et ristournes accords aprs facturation, doivent faire une dclaration des
sommes comptabilises.
e. Mme dclaration pour les Cliniques au titre aux actes chirurgicaux ou mdicaux effectus
par les mdecins soumis lImpt des patentes.
f. Produits dactions, parts sociales et revenus assimils La dclaration est faire avant le
er
1 avril de chaque anne.
g. Rmunrations verses des personnes non rsidentes : A faire au mme titre que pour
les tiers rsidents.
h. Tldclarations A 155 Les contribuables soumis limpt peuvent souscrire auprs de
lAdministration fiscale par procds lectroniques les dclarations vises au prsent code et ce
dans les conditions fixes par arrt du Ministre charg des finances.
Toutefois, les dclarations prcites doivent tre souscrites par procds lectroniques auprs de
ladministration fiscale
- compter du 1er janvier 2010 par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur
cent 100 milli ons de dirhams
- compter du 1er janvier 2011 par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur
cinquante 50 millions de dirhams , hors taxe sur la valeur ajoute127.
Ces tldclarations produisent les mmes effets juridiques que les dclarations souscrites par crit sur ou
daprs un imprim-modle de ladministration et prvues par le prsent code.
Pour les contribuables soumis la taxe sur la valeur ajoute, cette tldclaration doit tre accompagne
des versements prvus par la loi.
i. Tlpaiement des impts et taxes article 169 :
5. Retenue la source sur les produits perus par les personnes physiques non
rsidentes.
Pour lIS : La socit doit dposer dans les 3 mois suivant la fin de lexercice Le bilan, le CPC et les
autres tats annexes.
A dfaut, elle est taxe doffice aprs un deuxime dlai de 30 jours suivant la date de rception dune
mise en demeure demeure infructueuse.
La socit doit, galement, depuis le 1/1/1998, sil sagit dune clinique, produire une dclaration annuelle
relative aux actes chirurgicaux et mdicaux effectus par les mdecins patentables. A dfaut, une amende
est due.
2. Taxation doffice :
La socit qui na pas souscrit la dclaration de son rsultat fiscal Bi lan, CPC et annexes ou de son chiffre
daffaires dans les dlais prvus par la loi est invite dposer cette dclaration dans un premier
dlai de 30 jours.
Si la socit ne dpose pas cette dclaration dans ledit dlai, ladministration linforme dans un deuxime
dlai de 30 jours des bases quelle a values et sur lesquelles la socit sera impose doffice aprs un
nouveau dlai.
Privilge du Trsor :
Le Trsor possde un privilge gnral sur les meubles et autres effets mobiliers appartenant aux
contribuables en quelque lieu quils se trouvent et ce, afin de recouvrer les impts, droits, taxes et autres
crances.
1: Recouvrement de lI.S
er
Limpt sur les socits IS est pay davance depuis le 1 janvier 1993 et ce, par le versement de 4
acomptes provisionnels de 25 % chacun calculs sur la base de lIS de lexercice prcdent ou de la
Cotisation Minimale. Ces versements doivent tre effectus avant lexpiration du 3me mois 31 Mars, du
6me mois 30 Juin, du 9me mois 30 Septembre et du 12me mois 31 Dcembre suivant la date
douverture de lexercice comptable.
er
Si lexercice de la socit ne concide pas avec lanne civile, elle applique le 3me mois pour le 1
acompte, le 6me mois pour le 2me acompte, le 9me mois pour 3me acompte et le 12me mois pour le
4me acompte.
Cela tant, lIS est liquid avec le dpt du bilan avant la fin du 3me mois suivant la fin de lexercice, soit
le 31 Mars de lanne suivante si lexercice comptable concide avec lanne civile :
en versant le complment I.S si limpt est suprieur aux 4 acomptes ou si la Cotisation minimale
est suprieure aux 4 acomptes dj rgls ;
en imputant lexcdent des acomptes sur le 1er acompte de lexercice suivant qui est chu et,
dfaut, sur les autres acomptes restants (2me, 3me et 4me.
Le reliquat ventuel est restitu doffice dans le dlai dun mois en thorie. Mais, dans la pratique, le Fisc
ne rembourse les entreprises que si elles on en font la demande. Et, dans ce cas, elles restent sous le coup
du contrle fiscal.
2: Recouvrement de lIR
Paiements spontans :
Les contribuables soumis lIR doivent verser spontanment :
Le montant de la cotisation minimale avant le 1 fvrier de chaque anne ;
er
Limpt d par le cdant affrent aux profits constats ou raliss loccasion de la cession de biens
immobiliers TPI) ou de valeurs mobilires dans les 30 jours ;;
Limpt d par le contribuable au titre des profits et revenus bruts de capitaux mobiliers de source
trangre dans le mois suivant celui de leur perception, de leur mise disposition ou de leur inscription
en compte.
Paiements par voie de retenue la source :
1. Revenus salariaux et assimils :
Les retenues sur salaires du mois doivent tre verses la Perception dans le mois qui suit ladite retenue.
En cas de transfert du domicile fiscal hors du ressort de la Perception, en cas de cession ou de cessation
dentreprise, les retenues opres doivent tre verses dans le mois qui suit.
Par contre, en cas de dcs du contribuable, les hritiers ont 3 mois pour effectuer le versement.
2. Revenus de capitaux mobiliers :
Les retenues la source du mois doivent tre verses dans le mois qui suit ladite retenue.
3. Profits de capitaux mobiliers :
er
Les retenues effectues par les intermdiaires financiers doivent tre verses avant le 1 fvrier
accompagn des documents exigs.
4. Produits bruts perus / personnes non rsidentes :
Les retenues la source du mois doivent tre verses galement dans le mois qui suit ladite retenue.
5. Restitution en matire dimpt retenu la source :
Si le montant des retenues la source excde le montant de limpt d, le contribuable bnfice doffice
dune restitution dimpt, calcule au vu de la dclaration du revenu global. Cette restitution doit intervenir
avant la fin de lanne de la dclaration.
6. Cas du recouvrement par voie de rle :
Les contribuables sont imposs par voie de rle :
Lorsquils sont tenus de souscrire une dclaration de revenu global annuel ;
Lorsquils ne paiement pas limpt spontanment ;
Lorsquils sont domicilis au Maroc et reoivent des employeurs ou dbirentiers ayant leur sige hors du
Maroc, des revenus salariaux ;
Lorsquils sont domicilis au Maroc et employs des organismes internationaux ou des missions
diplomatiques ou consulaires accrdites au Maroc ;
en cas de taxation doffice ;
7. Cas particuliers :
Si un contribuable cesse davoir son domicile fiscal ou son principal tablissement au Maroc, limpt
devient exigible immdiatement en totalit ;
En cas de dcs du contribuable, limpt est tabli sur le revenu imposable acquis du 1 janvier la
er
date du dcs.
3: Recouvrement de la TVA
Paiements spontans :
Les contribuables imposs sous le rgime, soit de la dclaration mensuelle soit de la dclaration
trimestrielle, doivent souscrire spontanment une dclaration quils doivent dposer soit avant la
20 du mois suivant depuis le 1/1/2011 de la dclaration mensuelle, soit avant le 20 du mois suivant
le trimestre depuis le 1/1/2011 de la dclaration trimestrielle.
Si la diffrence entre la TVA facture sur ventes et la TVA rcuprable sur achats dgage un solde positif, ils
doivent dposer en mme temps que ladite dclaration le chque correspondant. Dans le cas contraire, ils
doivent signaler le crdit de TVA rcuprer lors de la prochaine priode.
Majoration de 15 % :
o soit des droits dus correspondant au bnfice, au revenu global ou au chiffre d'affaires,
o soit de la cotisation minimale si cette dernire est suprieure ces droits,
o soit de la taxe fraude, lude ou compromise ;
o soit des droits simples exigibles ;
o soit des droits thoriques correspondant aux revenus et profits exonrs.
Minimum de perception 500DH
2 : Sanctions pour infractions droit de communication
Amende de 2.000 DH et le cas chant une :
Astreinte de 100 DH par jour de retard
Ces sanctions sont mises par voie de rle.
3 : Sanctions en cas de rectification base imposable A186 qui peut tre soit une rectification du
rsultat bnficiaire ou du chiffre daffaires ; soit une rectification du rsultat dficitaire, tant que le dficit na
pas t absorb ; soit toute omission, insuffisance ou minoration de recettes ou doprations taxables et
toutes dductions abusives etc. soit des insuffisances de prix ou dvaluations constates dans les actes et
conventions.
Majoration de 15% est applicable dans les cas ci-dessus.
Minimum de perception 1.000 DH
Le taux de la majoration est port 100% :
en cas de mauvaise foi tablie du contribuable ;
en cas de dissimulation soit dans le prix ou les charges dune vente, soit du vritable caractre des
contrats ou des conventions et les omissions totales ou partielles.
4 : Sanctions pour fraude ou complicit de fraude A187:
Lamende, gale 100%, est applicable toute personne :
ayant particip aux manuvres pour luder limpt
et toute personne ayant assist ou conseill.
5 : Sanctions pour infractions en matire de dclaration dexistence et transfert de sige:
Dpt dclaration hors dlai, absence de dclaration ou dclaration inexacte :
Amende 1. 000 DH
Transfert de sige non dclar ou retard dclaration :
Amende 500 DH
6 : Sanctions en cas dinfractions aux dispositions relatives la vente en tourne :
une amende de 1% de lopration.
7 : Sanctions pour infractions au droit de contrle et aux dispositions relatives la
ralisation des logements sociaux ou de cits universitaires :
Amende de 2.000 DH et le cas chant une :
Astreinte de 100 DH par jour de retard Maximum 1.000 DH)
En matire dIR, lamende peut varier de 500 2.000 DH
Ce n'est qu'en cas de rcidive avant lexpiration dun dlai de 5 ans qui suit un jugement lamende que le
contrevenant est puni : d'une peine demprisonnement de 1 3 mois. Cest la personne physique qui a
commis linfraction ou tout responsable qui a donn ses instructions ou son accord qui est condamn.
5. Sanctions infractions aux obligations des entreprises installes dans les plates formes
dexportation
Si la socit ne produit pas lattestation prvue par la loi, elle perd lexonration ou la rduction prvue,
outre les majorations et pnalits. De plus, le chiffre daffaires lud entrane une
Majoration de 100%
Si la socit ne produit pas ltat prvu par la loi attestation de la Douane, ou le produit hors dlai, elle
encourt
Amende de 25% des oprations dachats et dexportation des produits finis.
Majoration de 15% de limpt retenu ou qui aurait du tre retenu et ce, pour les dclarations non
produites ou produites hors dlai.
Minimum de perception 500 DH
A dfaut de versements des montants dus, ceux-ci sont recouvrs par voie de rles assortis de
pnalits et amendes prvues larticle 208 du CGI comme suit :
Pnalit de 10% et majorations de 5% pour le 1 mois de retard et 0,50% par mois de retard
er
supplmentaire.
4. Sanctions pour infractions aux dclarations relatives aux intrts verss aux non
rsidents :
Majoration de 15% de limpt non revers correspondant aux intrts des dpts.
2 Reversement sur cession immob.
TD N2 Exercices n 6 livre 5 di
La socit Atlas Travaux vous demande de lui dresser sa situation au regard de la TVA. En 2013, elle
tablissait encore la dclaration trimestrielle car son chiffre daffaires 2012 tait infrieur 1.000.000 DH.
A partir de janvier 2014. Il fallait donc passer la dclaration mensuelle car le cap de 1.000.000 a t vite
dpass. Le Prorata est de 90% en 2014 et en 2015. Elle a effectu les oprations suivantes :
1. Atlas Travaux avait un crdit de TVA de 8.500 DH sur lEtat au titre du 3me trimestre 2014.
2. 5/9/14 : achat de marchandises pour 65.000 HT suivant facture n 3.350 auprs de DEL rgl par effet au
30/12/12 ;
3. 10/9/14 : achats de marchandises pour 480.000 TTC suivant facture n 380 auprs de CMM rgl
comme suit : 36.000 DH en espces le 10/10/14 et reste par effet au 23/12/14,
4. 15/9/14 : vente de marchandises 420.000 DH HT suivant facture n 510 au client Amine rgl par effet au
25/12/14
5. 5/10/14 : vente de marchandises 360.000 DH TTC suivant facture n 511 au client Larbi rgl par
virement le 31/12/14
6. 30/10/14 : achat Peugeot Partener sans siges arrire 130.000 TTC (TVA 20% par chque ;
7. 5/12/14 : vente de marchandises 680.000 DH TTC suivant facture n 512 au client Kamal rgl par
chque remis le 3/2/15
8. 15/12/14 : vente de marchandises 280.000 DH TTC suivant facture n 513 au client Kamal rgl comme
suit : 24.000 DH en espces le 2/1/15, 120.000 DH par chque remis le 3/2/15 et reste par effet au
28/2/15
9. 13/1/15 : vente de marchandises 250.000 DH HT suivant facture n 514 au client Rachid rgl comme
suit : 100.000 DH par effet le 3/2/15 pour et le reste par virement effectu le 3/3/15
10.15/1/15 : paiement des honoraires suivants :
- Architecte (TVA 20% pour 5.000 HT par chque ce jour
- Notaire TVA 10% pour 6.000 TTC par virement le 2/2/15
11. 25/1/15 : vente de lancienne voiture de service FIAT pour 32.000 DH. Elle avait t achete pour
84.000 TTC (TVA 7% le 5/12/13
12. 26/1/15: achat de voiture de direction Renault Logan pour 120.000 DH TTC TVA 7% par chque remis
le 4/2/15
Travail faire:
1. Prsenter la dclaration trimestrielle TVA du 4 trimestre 2014 ;
2. Prsenter les dclarations mensuelles TVA de Janvier 2015 et Fvrier 2015
3. Passer les critures comptables des dclarations de TVA 2014 et 2015
er
Barme IR Mensuel compter du 1 janvier 2010
Tranches de Taux Somme dduire
1 0salaires
2.500 0% 0
2 2.501 4.166 10% -250
3 4.167 5.000 20% -666,67
4 5.001 6.666 30% -1.166,67
5 6.667 15.000 34% -1.433,33
6 +15.000 38% -2.033,33
Travail a faire
1. Calculer le salaire brut des 3 ou 2 salaris du mois doctobre 2013,
2. Calculer lIR du par les 3 ou 2 salaris,
3. Calculer le salaire net des 3 ou 2 salaris ;,
4. Calculer les allocations familiales verses aux salaris par la CNSS ;
5. Passer au journal les critures de la paie part et salariale et part patronale tant prcis
que la paie est paye le dernier jour du mois, la CNSS avant le 10 du mois suivant, la
CIMR avant le 15 du mois suivant, la Mutuelle et lIR au plus tard la fin du mois suivant
6. Calculer la Contribution sociale de solidarit Voir Barme ci -dessous
NB : voir Barme IR et Barme CNSS exercices prcdents
Tableau de la Contribution sociale de solidarit en 2013
1. Pour les socits : si Bnfice net >= 15.000.000 DH
0,50% pour bnfices nets allant de 15.000.000 -25.000.000 DH
1% pour bnfices nets allant de 25.000.000 -50.000.000 DH
1,50% pour bnfices nets allant de 50.000.000 -100.000.000 DH
2% pour bnfices nets suprieurs 100.000.000 DH
2. Pour les personnes physiques : si Revenu net <= 360.000 /an
2% pour Revenus nets allant de 360.000 600.000 DH 30.000 50.000 par
mois
4% pour Revenus nets allant de 600.000 840.000 DH +50.000 70.000
6% pour Revenus nets Au-del de 840.000 DH +70.000
TD N 7 faire et rendre
Exercice n 13 Livre : TVA seulement)
Partie IS est un TD application corriger en classe
Lentreprise Orient Services au capital de 300.000DH et cre en janvier 2004 exporte une
grande partie de ses produits. Le prorata est de 80%.
Pour lexercice 2014, elle a ralis les oprations suivantes :
A.Achats de marchandises TVA 20%
1. 20/1/14 : Achat marchandises 480.000 HT payable 20.000 en espces, 30.000 par chque le
20/2/14 et reste par traite au 20/3/14 ;
2. le 2/3/14 : achat marchandises 390.000 HT payable par chque, 32.000 par traite au 2/4/14 et
le reste par virement au 2/5/14 ;
3. 15/4/14 : achat de marchandises 580.000 TTC payable 10.000 en espces, 40.000 par chque
le 15/5/14 et le reste par Traite au 15/6/14 ;
4. 22/4/14 : achat marchandises 400.000 HT payable 120.000 par chque, 9.900 en espces le
22/5/14 et reste par traite au 22/6/14 ;
5. 15/5/14 : achat de marchandises 460.000 HT payable 22.000 en espces, 18.000 par chque
remis le 15/6/14 et le reste par effet au 15/7/14.
B.Immobilisations achetes TVA 20%
1. 5/2/14 : Achat de service Honda 4X4 pour le directeur financier 550.000 HT payable par effet
au 5/3/14 : Taux damortissement 20% ;
2. 4/ 3/14, achat PC SONY 23.000 HT payable 11.000 en espces et le solde par effet au
4/5/14 : Taux damortissement : 25%.
C. Immobilisations doccasion vendues
1. 2/4/14 : vente de lancien PC 8.500 par chque. Ce PC avait t achet 18.000 HT TVA 20%
le 10/8/2011
2. 5/5/14 ; vente ancienne voiture de direction Renault par effet au 31/7/14 pour 150.000. Elle
avait t achete 380.000 HT le 5/8/2012.
D. Ventes locales de marchandises TVA 20%
1. 20/1/14 : Vente marchandises 700.000 HT payable 15.000 en espces, 35.000 par chque
remis le 20/2/14 et le reste par effet au 20/3/14 :
2. 25/2/14 : Vente marchandises 550.000 HT payable 20.000 par chque le 25/3/14, 19.900 en
espces le 25/4/14 et le reste par effet au 25/5/14 ;
3. 30/3/14 : Vente marchandises 760.000 TTC payable 12.000 en espces 28.000 par chque
remis le 30/4/14 et le reste par effet au 30/5/14 :
4. 15/4/14 : Vente marchandises 850.000 HT payable 150.000 par chque le 15/5/14, 10.000 en
espces le 15/6/14 et le reste par effet le 15/7/14 ;
5. 25/5/14 : Vente marchandises 890.000 HT payable 20.000 en espces, 30.000 par chque le
25/6/14 et le reste par effet au 25/7/14.
E. Vente Export
1. 2/2/14 : Vente en France : 55.000 Euros Cours 12,60 DH
2. 4/5/14 : Vente en Allemagne : 80.000 Euros Cours 12.80 DH
3. 3/6/14 : Vente en Espagne : 65.000 Euros Cours 11,75 DH
4. 4/7/14 : Vente aux USA : 125.000 Dollars Cours 8,60 DH
F. Autres charges payes TVA 20%, 14% et 7%
1. 10/1/14 : Honoraires de larchitecte TVA 20% pour 15.000 TTC payable par effet 120 jours
fin de mois de facturation :
2. 11/2/14 : paiement honoraires Fiduciaire TVA 20% pour 24.000 TTC dont 9.500 en espces
2 Dpense espce>=10.000
TVA perdue+hors taxesx50%
3 Achat de cadeaux
Travail a faire
1. Calculer le salaire brut des 2 salaris ;
2. Calculer lIR d par les 2 salaris en tenant compte de lIPE et la contribution ;
3. Calculer le salaire net AVANT et APRES la contribution sociale de solidarit institue en 2013 et
de lIPE (chmage institue en 2014 ;
4. Calculer les allocations familiales payes directement aux salaris par CNSS
5. Passer les critures comptables du bulletin de paie (sans les charges patronales
2. 13/2/14, vente marchandises 2.260.000 TTC payable 63.000 par chque le 13/3/14, 21.000 en espces
le 13/4/14 et reste par effet au 13/5/14 ;
3. 2/4/14, vente marchandises 2.380.000 HT payable 19.900 en espces, 97.000 par virement fait le
2/5/14 et reste par effet au 2/6/14 ;
4. 3/5/14, vente marchandises 2.222.000 TTC, payable 25.000 en espces, 96.000 par traite au 3/6/14 et
le reste par virement le 3/7/14 ;
5. 30/5/14, vente marchandises 2.550.000 HT payable 24.000 en espces, 880.000 par chque remis le
30/6/14 et le reste par effet le 30/7/2013.
V Ventes EXPORT de marchandises Exempt de TVA
1. 12/3/14 : Vente en France : 155.000 Euros (Cours 12,60 DH)
2. 24/6/14 : Vente en Allemagne : 280.000 Euros (Cours 12.80 DH)
3. 23/8/14 : Vente en Espagne : 165.000 Euros (Cours 11,75 DH)
4. 4/10/14 : Vente aux USA : 225.000 Dollars (Cours 8,60 DH)
Travail a faire er
1. Prsenter les 2 dclarations trimestrielles de la TVA des 1 et 2me trimestre 2014 sachant que la
socit avait un crdit au 31/12/2013 de 35.000 DH ;
NB : De ce fait, seul 1/5 ou 20% de ce crdit sera rcupr en janvier 2014 et le reste en janvier 2015, 2016,
2017 et 2018 car le crdit dpasse 30.000dh Loi finances 2014
1er
2. Passer les critures comptables de la TVA du trimestre 2014 uniquement;
3. Sachant que la socit a ralis un DEFICIT net comptable de 190.000 DH prsenter le tableau n3
du Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal ;
a calculer lImpt sur les socits IS:
correspondant au chiffre daffaires exonr partiellement en 2014 ;
correspondant au chiffre daffaires local imposable totalement en 2014 ;
TOTAL du par la socit en 2014 ;
b Calculer la cotisation minimale en expliquant le CA soumis;
c Calculer le reliquat de lImpt sur les socits ou de la Cotisation Minimale de lexercice 2014,
les acomptes 2015 en prcisant les dates des paiements sachant que la socit a pay 4
acomptes de 15.500 DH chacun en 2014 ;
4. Passer les critures comptables de 2014 et 2015 de lIS, de la CM, du Reliquat et des Acomptes
leurs dates respectives.
2 Dpense espce>=10.000
TVA perdue+hors taxesx50%
3 Achat de cadeaux
2 Reversement sur cession immob.
2 Reversement sur cession immob.