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NP 2910 (Audit dans une PE) 1

NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE LA MISSION D'AUDIT


DTATS FINANCIERS DANS UNE PETITE ENTIT (NP 2910)
Norme agre par arrt ministriel du 13 mars 2017.
Applicable compter du 01 juillet 2017.

SOMMAIRE Paragraphes
INTRODUCTION ..............................................................................1-3
OBJECTIFS DE LA MISSION................................................................... 4
DFINITIONS ................................................................................... 5
DILIGENCES REQUISES .................................................................... 6-42
Lettre de mission ............................................................................ 7-9
Contrle qualit dun audit des tats financiers ......................................... 10
Documentation ............................................................................... 11
Prise en considration de la possibilit de
fraudes lors de laudit des tats financiers ........................................... 12-13
Prise en considration des textes lgislatifs et rglementaires
lors de laudit des tats financiers ........................................................ 14
Communication avec les personnes constituant
le gouvernement dentreprise .......................................................... 15-16
Communication des faiblesses du contrle interne aux personnes
constituant le gouvernement dentreprise et la direction ........................... 17
Planification dun audit des tats financiers ............................................. 18
Identification et valuation des risques danomalies
significatives par la connaissance de lentit et de son environnement ............. 19
Caractre significatif lors de la planification
et de la ralisation dun audit .............................................................. 20
Rponses du professionnel aux risques valus .......................................... 21
Facteurs considrer pour laudit dune entit
faisant appel une socit de services ................................................... 22
Evaluation des anomalies releves au cours dun audit................................. 23
Elments probants ........................................................................... 24
Elments probants considrations supplmentaires
sur des aspects spcifiques ................................................................. 25
Confirmations externes ...................................................................... 26
Missions daudit initiales soldes douverture ........................................... 27
Procdures analytiques ...................................................................... 28
Sondages en audit ........................................................................ 29-30
Audit des estimations comptables ......................................................... 31
Parties lies ................................................................................... 32
Evnements postrieurs la clture ...................................................... 33
Continuit de lexploitation ................................................................ 34
Dclarations crites .......................................................................... 35
Utilisation des travaux des auditeurs internes ........................................... 36
Utilisation des travaux dun expert dsign par le professionnel ..................... 37
Fondement de lopinion et rapport daudit sur des tats financiers .............. 38-40
Donnes comparatives chiffres correspondants et tats financiers comparatifs .. 41
Les obligations du professionnel au regard des autres informations
dans des documents contenant des tats financiers audits ........................... 42
APPLICATIONS PRATIQUES ET AUTRES COMMENTAIRES ........................A1-A16
TABLE DE CORRESPONDANCE AVEC LES ISA ............................. ISA 200 A 720

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Introduction
Le terme professionnel est employ dans cette norme en lieu et place du terme auditeur au sein
des normes ISA.

Champ d'application

1 - Les objectifs du professionnel sont indpendants des caractristiques des entits et notamment de leur
taille. Les normes ont un caractre gnral qui permet au professionnel d'atteindre ses objectifs quel que
soit le contexte dans lequel il exerce sa mission. Il applique donc les mmes normes quelles que soient les
caractristiques de l'entit.

Toutefois, il adapte son approche, sa dmarche et le choix de ses techniques pour tenir compte des
particularits de la petite entit pour laquelle il doit veiller limiter les contraintes imposes au regard
de la capacit organisationnelle de celle-ci.

2 - Dans le but de prciser les aspects particuliers concernant les audits des petites entits, le terme de
petite entit se rfre une entit qui prsente typiquement des caractristiques qualitatives telles
que :

concentration de la proprit et de la direction entre les mains dun petit nombre de personnes
(souvent une personne unique soit une personne physique, soit une autre entit qui dtient
lentit sous rserve que son propritaire prsente les mmes caractristiques qualitatives), et
un ou plusieurs des attributs suivants :
- des transactions simples ou peu complexes,
- une comptabilit simple,
- une activit peu diversifie ou peu de produits dans les lignes de produits,
- des contrles internes restreints,
- peu de niveaux de direction mais avec des responsabilits tendues sur les diffrents
contrles, ou
- peu demploys, beaucoup ayant des tches trs larges.

Ces caractristiques qualitatives ne sont pas exhaustives, elles ne concernent pas seulement les petites
entits, et celles-ci ne prsentent pas ncessairement toutes ces caractristiques (Rf. Par. A1).

Date dentre en vigueur

3 Cette norme professionnelle agre par arrt ministriel du 13 mars 2017 est applicable au 01 juillet
2017.

Objectifs de la mission
4 Les objectifs poursuivis par le professionnel qui ralise un audit des tats financiers dune petite entit
sont indpendants des caractristiques de lentit et notamment de sa taille. Ainsi le professionnel qui
ralise un audit des tats financiers dune petite entit a pour objectifs :

dobtenir lassurance raisonnable que les tats financiers pris dans leur ensemble ne comportent
pas danomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs, et, en
consquence, de pouvoir exprimer une opinion indiquant si les tats financiers ont t prpars,
dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable applicable,
de dlivrer un rapport sur les tats financiers, et de procder aux communications exiges par les
normes ISA, en fonction de ses constatations.

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Le professionnel accomplit les diligences prvues par les normes internationales daudit (ISA) 1 relatives
laudit des tats financiers quil connait et dont il adapte les modalits de mise en uvre en se fondant
sur son jugement professionnel et sur la prsente norme professionnelle (Rf. Par. A2).

En cas de conflit de normes avec les normes prcites ou d'absence de disposition dans la prsente norme,
le professionnel applique les diligences prvues par les normes internationales d'audit (ISA) relatives
l'audit des tats financiers.

Dfinitions
5 Un extrait des dfinitions issues des normes ISA est annex la prsente norme des fins
pdagogiques.

Diligences requises
6 Pour comprendre les objectifs et pour appliquer correctement les diligences requises, le professionnel
doit avoir connaissance de lintgralit du texte dune norme ISA, y compris de ses modalits
dapplication et autres informations explicatives (Rf. Par. A3).

Lettre de mission

7 Le professionnel accepte ou poursuit une mission daudit seulement dans les cas o les conditions sur
la base desquelles laudit sera effectu ont t convenues :
en sassurant que les conditions pralables un audit sont runies, et
aprs confirmation quil existe une comprhension rciproque entre le professionnel et la
direction et, le cas chant, les personnes constituant le gouvernement dentreprise, des termes
de la mission daudit.

8 Les conditions pralables concernent lutilisation par la direction dun rfrentiel comptable
acceptable pour ltablissement des tats financiers et laccord de cette dernire et, le cas chant, des
personnes constituant le gouvernement dentreprise, des principes sur la base desquels un audit est
effectu.

9 Le professionnel fait explicitement rfrence la prsente norme dans sa lettre de mission, et adopte
en fonction de son jugement professionnel une rdaction approprie au contexte de lentit audite (Rf.
Par. A4).

Contrle qualit dun audit des tats financiers

10 La structure dexercice professionnel met en place un systme de contrle qualit pour les missions
daudit selon des critres quelle dfinit (Rf. Par. A5).

Documentation

11 Le professionnel prend en compte les dispositions de la prsente norme et adapte la documentation


de son dossier la taille et aux caractristiques de lentit audite et la complexit de la mission (Rf.
Par. A6).

Prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des tats financiers

12 Le professionnel :

1
Les normes ISA sont disponibles ladresse suivante : www.experts-comptables.fr/Normes

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identifie et value les risques que les tats financiers contiennent des anomalies significatives
provenant de fraudes (Rf. Par. A7),
recueille des lments probants suffisants et appropris par rapport aux risques valus
danomalies significatives provenant de fraudes par la conception et la mise en uvre de rponses
appropries,
apporte les rponses appropries aux fraudes identifies ou suspectes.

13 Bien que la fraude relve dun concept juridique large, pour les besoins des normes ISA le
professionnel nest concern que par la fraude entranant une anomalie significative dans les tats
financiers. Le professionnel sintresse deux types danomalies intentionnelles : les anomalies rsultant
de llaboration dinformations financires mensongres et les anomalies rsultant dun dtournement
dactif. Bien que le professionnel puisse suspecter ou, dans de rares cas, identifier la survenance dune
fraude, il na pas qualifier lacte pour dterminer si une fraude existe rellement au sens juridique du
terme.

Prise en considration des textes lgislatifs et rglementaires lors de laudit des tats
financiers

14 Le professionnel :

recueille des lments probants suffisants et appropris concernant le respect des dispositions des
textes lgislatifs et rglementaires dont il est admis quelles ont une incidence directe sur la
dtermination des donnes chiffres significatives enregistres et linformation fournie dans les
tats financiers,
met en uvre des procdures daudit spcifiques visant identifier les cas de non-respect
dautres textes lgislatifs et rglementaires qui peuvent avoir une incidence significative sur les
tats financiers, et
apporte une rponse approprie aux cas avrs ou suspects de non-respect des textes lgislatifs
et rglementaires identifis au cours de laudit.

Communication avec les personnes constituant le gouvernement dentreprise

15 Le professionnel :

communique clairement aux personnes constituant le gouvernement dentreprise les


responsabilits qui incombent au professionnel au regard de laudit des tats financiers, et donne
une vue densemble de ltendue des travaux daudit et du calendrier de ralisation prvus,
obtient des personnes constituant le gouvernement dentreprise des informations pertinentes pour
laudit,
fournit en temps voulu aux personnes constituant le gouvernement dentreprise ses observations
rsultant de laudit qui sont dimportance et dintrt pour celles-ci au regard de leur
responsabilit de surveillance du processus dlaboration de linformation financire, et
promeut un processus dchange effectif entre le professionnel et les personnes constituant le
gouvernement dentreprise.

16 Dans le cas daudit de petites entits, le professionnel adapte les modalits de sa communication
avec les personnes constituant le gouvernement dentreprise (Rf. Par. A8).

Communication des faiblesses du contrle interne aux personnes constituant le


gouvernement dentreprise et la direction

17 Le professionnel communique de faon approprie aux personnes constituant le gouvernement


dentreprise et la direction les faiblesses du contrle interne quil a releves au cours de laudit et qui,
selon son propre jugement professionnel, sont suffisamment importantes pour mriter leur attention
respective (Rf. Par. A9).

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Planification dun audit des tats financiers

18 Le professionnel planifie laudit afin que la mission soit ralise de manire efficace. Il dfinit une
stratgie gnrale daudit pour la mission prcisant ltendue, le calendrier et la dmarche daudit ainsi
que les lignes directrices pour ltablissement du programme de travail (Rf. Par. A10).

Identification et valuation des risques danomalies significatives par la connaissance de


lentit et de son environnement

19 Le professionnel identifie et value les risques danomalies significatives, provenant de fraudes ou


rsultant derreurs, au niveau des tats financiers et des assertions, par la connaissance de lentit et de
son environnement, y compris de son contrle interne, fournissant ainsi une base pour concevoir et mettre
en uvre des rponses aux risques valus danomalies significatives (Rf. Par. A11).

Caractre significatif lors de la planification et de la ralisation dun audit

20 Le professionnel applique le concept de caractre significatif lors de la planification et de la


ralisation de laudit (Rf. Par. A12).

Rponses du professionnel aux risques valus

21 Le professionnel recueille des lments probants suffisants et appropris concernant les risques
valus danomalies significatives, en dfinissant et en mettant en uvre des rponses appropries ces
risques. Pour cela, il utilise des contrles de substance, des tests de procdures ou un mixte des deux
(Rf. Par. A13).

Facteurs considrer pour laudit dune entit faisant appel une socit de services

22 Lorsque lentit fait appel une socit de services, le professionnel :


acquiert une connaissance de la nature et de limportance des prestations fournies par la socit
de services et de leur incidence sur le contrle interne de lentit utilisatrice pertinent pour
laudit, qui soit suffisante pour identifier et valuer les risques danomalies significatives, et
conoit et met en uvre des procdures daudit rpondant ces risques (Rf. Par. A14).

Evaluation des anomalies releves au cours de laudit

23 Le professionnel value :
lincidence sur laudit des anomalies releves, et
lincidence sur les tats financiers des anomalies non corriges, sil en existe.

Elments probants

24 Le professionnel conoit et met en uvre des procdures daudit de nature lui permettre de
recueillir des lments probants suffisants et appropris pour pouvoir tirer des conclusions raisonnables
sur lesquelles fonder son opinion daudit.

Elments probants considrations supplmentaires sur des aspects spcifiques

25 Le professionnel recueille des lments probants suffisants et appropris concernant :

lexistence et ltat des stocks, sils sont significatifs au regard des tats financiers,
lexhaustivit du recensement des procs et litiges impliquant lentit, et

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la prsentation des informations fournir concernant, le cas chant, linformation sectorielle


conformment au rfrentiel comptable applicable.

Confirmations externes

26 Lorsque le professionnel dcide de recourir aux procdures de confirmation externe, il doit conserver
le contrle sur les demandes de confirmations externes, ce qui implique, notamment :

de dterminer quelles informations il convient de faire confirmer ou de demander,


de slectionner les tiers appropris confirmer,
de concevoir les demandes de confirmation, en prenant soin de vrifier que les demandes soient
adresses au bon destinataire et prcisent les informations ncessaires pour que les rponses lui
soient retournes directement, et
de procder lenvoi des demandes aux tiers, et de leur suivi le cas chant.

Missions daudit initiales soldes douverture

27 - Lors de la ralisation dune mission daudit initiale, le professionnel recueille des lments probants
suffisants et appropris concernant les soldes douverture, en vue de dterminer :

si les soldes douverture contiennent des anomalies qui ont une incidence significative sur les
tats financiers de la priode en cours, et
si des mthodes comptables appropries refltes dans les soldes douverture ont t appliques
de faon permanente pour ltablissement des tats financiers de la priode en cours, ou si les
changements de mthodes ont t comptabiliss de faon approprie, sont correctement
prsents et font lobjet dune information pertinente dans ces tats, conformment au
rfrentiel comptable applicable.

Procdures analytiques

28 Le professionnel :

met en uvre des procdures analytiques lors de la phase didentification et dvaluation des
risques danomalies significatives par la connaissance de lentit et de son environnement,
peut recueillir des lments probants pertinents et fiables partir de la mise en uvre de
procdures analytiques de substance, et
conoit et ralise des procdures analytiques une date proche de la fin des travaux daudit pour
laider fonder une conclusion gnrale sur le fait que les tats financiers sont cohrents avec sa
connaissance de lentit.

Sondages en audit

29 Le professionnel qui a recours aux sondages en audit doit disposer dune base raisonnable partir de
laquelle il tire des conclusions sur la population dont lchantillon est extrait.

30 Les sondages permettent au professionnel de recueillir et dvaluer des lments probants quant
certains des attributs des lments slectionns afin de fonder, ou de laider fonder, une conclusion
relative la population dont lchantillon a t extrait. Les sondages peuvent tre mis en uvre en
utilisant une approche non statistique ou une approche statistique.

Audit des estimations comptables

31 Le professionnel recueille des lments probants suffisants et appropris pour vrifier que :

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les estimations comptables incluses dans les tats financiers, quelles soient enregistres ou
fournies titre dinformation, sont raisonnables, et
les informations fournies dans les tats financiers les concernant sont pertinentes,
dans le contexte du rfrentiel comptable applicable.

Parties lies

32 Le professionnel :

acquiert une connaissance suffisante des relations et des transactions avec les parties lies, que le
rfrentiel comptable applicable tablisse ou non des rgles en la matire, pour tre en mesure
de :
o relever des facteurs de risque de fraudes, sil en existe, dcoulant de relations et de
transactions avec les parties lies, qui sont pertinents pour lidentification et lvaluation
des risques danomalies significatives provenant de fraudes, et

o conclure, sur la base des lments probants recueillis, si les tats financiers, pour autant
quils soient affects par ces relations et ces transactions :
sont prsents sincrement (lorsque le rfrentiel comptable repose sur le
principe de prsentation sincre), ou
ne sont pas trompeurs (lorsque le rfrentiel comptable repose sur le concept de
conformit), et
en outre, lorsque le rfrentiel comptable applicable contient des rgles concernant les parties
lies, recueille des lments probants suffisants et appropris pour dterminer si les relations et
les transactions avec les parties lies ont t correctement identifies et comptabilises dans les
tats financiers et si une information pertinente les concernant a t fournie dans ceux-ci.

Evnements postrieurs la clture

33 Le professionnel :

recueille des lments probants suffisants et appropris montrant que les vnements survenus
entre la date des tats financiers et la date de son rapport, ncessitant un ajustement des tats
financiers ou une information fournir dans ceux-ci, ont fait lobjet dun traitement appropri
dans les tats financiers conformment au rfrentiel comptable applicable, et
traite de manire approprie les vnements dont il a eu connaissance aprs la date de son
rapport et qui, sil en avait eu connaissance avant cette date, auraient pu le conduire amender
son rapport.

Continuit de lexploitation

34 Le professionnel :

recueille des lments probants suffisants et appropris relatifs au caractre appropri de


lapplication par la direction de lhypothse de continuit de lexploitation dans ltablissement
des tats financiers,
tire une conclusion, partir des lments probants recueillis, quant lexistence ou non dune
incertitude significative lie des vnements ou des conditions susceptibles de jeter un doute
important sur la capacit de lentit poursuivre son exploitation, et
en dtermine les incidences sur son rapport (Rf. Par. A15).

Dclarations crites

35 Le professionnel :

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obtient des dclarations crites de la direction et, lorsque ncessaire, des personnes constituant
le gouvernement dentreprise, confirmant que celle(s)-ci considre(nt) avoir satisfait ses (leurs)
responsabilits relatives ltablissement des tats financiers ainsi qu lexhaustivit des
informations qui lui sont fournies,
conforte dautres lments probants relatifs aux tats financiers ou des assertions spcifiques
contenues dans ceux-ci au moyen de dclarations crites si le professionnel lestime ncessaire ou
si celles-ci sont requises par dautres normes ISA, et
rpond de manire approprie aux dclarations crites fournies par la direction et, le cas chant,
par les personnes constituant le gouvernement dentreprise, ou aux situations dans lesquelles la
direction ou, le cas chant, les personnes constituant le gouvernement dentreprise ne fournit
(ne fournissent) pas les dclarations quil a demandes.

Utilisation des travaux des auditeurs internes

36 Lorsquil existe au sein de lentit une fonction daudit interne pour laquelle le professionnel a conclu
quelle tait susceptible dtre utile pour les besoins de laudit, le professionnel :

dtermine si, et dans quelle mesure, il peut utiliser des travaux spcifiques effectus par les
auditeurs internes, et
si ceux-ci sont utiliss, dtermine si les travaux spcifiques des auditeurs internes sont adquats
pour les besoins de laudit.

Utilisation des travaux dun expert dsign par le professionnel

37 Le professionnel :

dtermine sil convient ou non dutiliser les travaux dun expert quil a dsign, et
dtermine, sil dcide dutiliser les travaux dun expert quil a dsign, si ceux-ci sont adquats
au regard des besoins de laudit.

Fondement de lopinion et rapport daudit sur des tats financiers

38 Le professionnel :

se forge une opinion sur les tats financiers fonde sur une valuation des conclusions tires des
lments probants recueillis, et
exprime clairement cette opinion dans un rapport crit qui dcrit galement le fondement de
celle-ci.

39 Il exprime clairement une opinion modifie approprie (avec rserve, dfavorable ou impossibilit
dexprimer une opinion) sur les tats financiers :

lorsquil conclut, sur la base des lments probants recueillis, que les tats financiers pris dans
leur ensemble comportent des anomalies significatives, ou
lorsquil nest pas en mesure de recueillir des lments probants suffisants et appropris pour
conclure que les tats financiers pris dans leur ensemble ne comportent pas danomalies
significatives.

40 Si le professionnel considre ncessaire dattirer lattention des utilisateurs sur un point prsent ou
mentionn dans les tats financiers qui, selon son propre jugement, est dune importance telle quil est
essentiel pour leur comprhension des tats financiers, il inclut dans son rapport daudit un paragraphe
dobservation la condition quil ait recueilli des lments probants suffisants et appropris sur le fait

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que le point prsent ou mentionn dans les tats financiers ne comporte pas danomalies significatives.
Un tel paragraphe doit uniquement faire rfrence linformation prsente ou mentionne dans les tats
financiers.

Donnes comparatives chiffres correspondants et tats financiers comparatifs

41 Le professionnel dtermine si les tats financiers comprennent les donnes comparatives requises par
le rfrentiel comptable applicable et si ces informations sont correctement prsentes. A cette fin, il
apprcie si :

les donnes comparatives sont en accord avec les donnes chiffres et les autres informations
fournies prsentes pour la priode prcdente ou, si ncessaire, ont t retraites, et
les mthodes comptables appliques aux donnes comparatives sont similaires celles appliques
pour la priode en cours ou, sil y a eu des changements de mthodes comptables, si ceux-ci ont
t correctement comptabiliss et sont prsents et relats de manire adquate.

Les obligations du professionnel au regard des autres informations dans des documents
contenant des tats financiers audits

42 Lorsque des documents contenant des tats financiers audits et le rapport daudit sur ces tats
comprennent dautres informations qui pourraient entacher la crdibilit de ces tats financiers et du
rapport daudit, le professionnel procde la lecture de ces autres informations afin didentifier des
incohrences significatives, sil en existe, avec les tats financiers audits (Rf. Par. A16).

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Application pratique et autres commentaires


Champ dapplication (Rf. Par. 2)

A1 Les aspects particuliers concernant les petites entits inclus dans les normes ISA ont t
principalement dvelopps pour des entits non cotes.

Objectifs de la mission (Rf. Par. 4)

A2 Connaissance des ISA et jugement professionnel

Les ISA ont t rdiges de manire couvrir laudit des tats financiers et de certaines autres
informations de toutes les entits, quelle que soit leur taille. Laudit des petites entits prsente de
nombreuses caractristiques qui diffrent, par exemple, de celles de laudit dune grande socit faisant
appel public lpargne. Le professionnel doit avoir une connaissance de toutes les exigences des ISA et
s'y conformer lors de chaque audit en les adaptant la taille et aux caractristiques de l'entit en usant
de son jugement professionnel.

Diligences requises (Rf. Par. 6)

A3 Outre les objectifs et les diligences requises (les diligences requises sont exprimes dans les normes
ISA par le verbe doit ), une norme ISA contient des lignes directrices sy rapportant sous la forme de
modalits dapplication et autres informations explicatives. Elle peut galement inclure des explications
liminaires qui fournissent des informations sur le contexte visant une correcte comprhension de la
norme ISA, et des dfinitions. En consquence, lintgralit du texte dune norme ISA est pertinente pour
une comprhension des objectifs fixs dans une norme ISA et une application correcte des diligences
requises prvues par la norme.

Bien que de telles lignes directrices ne constituent pas en elles-mmes des diligences requises, elles sont
pertinentes pour une application correcte des diligences requises par une norme ISA. Les modalits
dapplication et autres informations explicatives peuvent aussi fournir des lments explicitant le
contexte de certaines questions traites dans une norme ISA.

Lettre de mission (Rf. Par. 9)

A4 Lun des buts poursuivi en saccordant sur les termes de la mission daudit est dviter tout
malentendu concernant les responsabilits respectives de la direction et du professionnel. Par exemple,
lorsquun tiers a particip ltablissement des tats financiers, il peut tre utile de rappeler la
direction que ltablissement des tats financiers conformment au rfrentiel comptable applicable
reste de sa propre responsabilit.

Contrle qualit dun audit des tats financiers (Rf. Par. 10)

A5 Une revue de contrle qualit de la mission est requise pour les missions daudit qui remplissent les
critres dfinis par la structure et qui soumettent les missions une revue de contrle qualit de la
mission. Dans le cas des petites entits, lorsque la mission n'est pas classe comme prsentant un risque
lev par le professionnel, la revue de contrle qualit de chaque mission n'est pas requise. Il convient de
noter que la norme professionnelle de matrise de la qualit qui traite des obligations de la structure
dexercice professionnel concernant son systme de contrle qualit applicable lensemble de ses
missions s'applique nanmoins, telle l'inspection cyclique couvrant au moins une mission acheve pour
chaque professionnel responsable de mission (Rf. Par. 48 de la NPMQ).

Documentation (Rf. Par. 11)

A6 La documentation daudit relative laudit de petites entits est gnralement moins tendue que
celle concernant laudit de plus grandes entits. De plus, dans le cas dun audit o le professionnel ralise

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lui-mme lensemble des travaux daudit, la documentation ne comportera pas les points qui auraient
ncessit dtre documents dans le seul but dinformer les membres de lquipe affecte la mission ou
de leur donner des instructions, ou dindiquer la revue des travaux par dautres membres de lquipe (par
exemple, on ne trouvera pas de trace des questions concernant les discussions avec lquipe ou la
supervision). Responsable de la mission, il devra, nanmoins, respecter lobligation davoir prparer une
documentation daudit qui puisse tre comprise par un professionnel expriment, dans la mesure o
cette dernire est susceptible dtre revue par un tiers extrieur des fins rglementaires ou autres.
Lors de la prparation de la documentation daudit dune petite entit, le professionnel peut aussi juger
plus utile et efficient de regrouper dans un mme document divers aspects de laudit en renvoyant, par
des rfrences croises, aux papiers de travail correspondants. Les points qui peuvent tre regroups au
sein dun mme document dans le cadre de laudit dune petite entit sont, par exemple, la prise de
connaissance de lentit et de son contrle interne, la stratgie gnrale daudit et le programme de
travail, le seuil de signification, les risques valus, les points importants relevs au cours de laudit et les
conclusions tires.

Prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des tats financiers


(Rf. Par. 12)

A7 Lors de lidentification et de lvaluation du risque danomalies significatives rsultant de fraudes


dans les tats financiers, le professionnel utilise la connaissance quil a du contexte et du tissu
conomique dans lesquels volue lentit.
La communication directe quil a avec le dirigeant de lentit, dans le cadre de sa mission, peut lui
permettre dapprhender le comportement et lthique professionnels de celui-ci.

Dans les petites entits, lvaluation par la direction peut tre focalise sur les risques de fraudes
commises par les employs ou sur le dtournement dactifs.

Dans le cas dune petite entit, certaines ou toutes ces considrations peuvent tre inapplicables ou
moins pertinentes. Par exemple, une petite entit peut ne pas avoir de code de bonne conduite formalis
mais, en lieu et place, avoir dvelopp une culture dentreprise qui met laccent sur limportance de
lintgrit et du comportement thique, au travers de la communication orale et de lexemple donn par
la direction. Le fait que la direction soit assume dans une petite entit par une seule personne ne signifie
pas en soi, en rgle gnrale, une dfaillance de la direction afficher et communiquer une attitude
approprie au regard du contrle interne et du processus dlaboration de linformation financire. Dans
certaines entits, lobligation dobtenir une autorisation de la direction peut compenser des contrles par
ailleurs dficients et rduire le risque de fraude commise par les employs. Nanmoins, le fait que la
direction de lentit soit dans une seule main peut reprsenter une faiblesse potentielle du contrle
interne, puisque la direction a lopportunit de contourner les contrles.

Communication avec les personnes constituant le gouvernement dentreprise (Rf. Par. 16)

A8 Dans le cas daudits de petites entits, le professionnel peut communiquer avec les personnes
constituant le gouvernement dentreprise de manire moins structure que dans le cas dentits cotes ou
de plus grande taille.

Communication des faiblesses du contrle interne aux personnes constituant le


gouvernement dentreprise et la direction (Rf. Par. 17)

A9 Les petites entits ont souvent peu demploys, ce qui peut limiter au plan pratique la possibilit de
sparation des tches. Toutefois, dans une petite entit dirige par son propritaire, le propritaire-
dirigeant peut tre en mesure dexercer une supervision plus efficace que dans une grande entit. Ce plus
haut niveau de supervision aura besoin dtre mis en balance avec une plus grande possibilit pour la
direction de contourner les contrles.

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Planification dun audit dtats financiers (Rf. Par. 18)

A10 Dans les audits de petites entits, lintgralit des travaux peut tre mene par une quipe
restreinte. Beaucoup de ces audits sont mens par un professionnel responsable de la mission (qui peut
tre un professionnel exerant titre individuel) travaillant avec une seule personne (ou seul). Avec une
quipe restreinte, la coordination et la communication entre les membres sont plus faciles. Pour ces
entits, ltablissement de la stratgie gnrale daudit nest pas un exercice complexe ou prenant
beaucoup de temps ; celui-ci variera avec la taille de lentit, la complexit de laudit et la taille de
lquipe affecte la mission. Par exemple, un mmorandum succinct prpar la fin de laudit
prcdent sur la base dune revue des dossiers de travail et identifiant les points importants mis en
vidence lors de lachvement de laudit, mis jour pendant la priode en cours sur la base des
entretiens avec le propritaire-dirigeant, peut servir de documentation de la stratgie daudit pour la
mission daudit en cours, si elle couvre les points nots ci-aprs.

En tablissant la stratgie gnrale daudit, le professionnel doit :


identifier les caractristiques de la mission qui en dfinissent ltendue,
sassurer des objectifs de la mission en termes de rapport mettre afin de planifier le calendrier
de laudit et la nature des communications demandes,
prendre en compte les facteurs qui, selon son jugement professionnel, sont importants afin
dorienter les travaux effectuer par lquipe affecte la mission,
prendre en compte le rsultat des travaux prliminaires la planification de la mission dj
raliss et, le cas chant, dterminer si lexprience acquise sur dautres missions ralises pour
lentit par le professionnel responsable de la mission est pertinente, et
sassurer de la nature, du calendrier et de ltendue des ressources ncessaires pour effectuer la
mission.

Lorsque laudit est men entirement par le professionnel responsable de la mission, les questions de
direction et de supervision des membres de lquipe affecte la mission, ainsi que de revue de leurs
travaux, ne se posent pas. Dans de telles situations, le professionnel responsable de la mission, ayant
personnellement particip tous les aspects du travail, sera mme de connatre toutes les questions
dimportance significative. Se forger une apprciation objective sur le bien-fond de jugements ports au
cours de laudit peut prsenter des problmes pratiques lorsque la mme personne ralise laudit dans son
ensemble. Lorsque des problmes particulirement complexes ou inhabituels sont concerns, et que
laudit est ralis par un professionnel exerant titre individuel, il peut tre souhaitable de consulter
dautres professionnels expriments qualifis ou lorganisme professionnel dont il est membre.

Un bref mmorandum rpondant lobjectif peut servir documenter la stratgie daudit dans une petite
entit. Concernant le programme de travail, des programmes standards ou des questionnaires de contrle
peuvent tre utiliss sous rserve quils soient adapts aux circonstances de la mission, y compris aux
rsultats de lvaluation des risques par le professionnel.

Identification et valuation des risques danomalies significatives par la connaissance de


lentit et de son environnement (Rf. Par. 19)

A11 Diligences requises

Procdures analytiques

Certaines petites entits peuvent ne pas avoir dinformations intercalaires ou mensuelles pouvant tre
utilises pour les besoins des procdures analytiques. Dans ces situations, bien que le professionnel puisse
tre en mesure de raliser des procdures analytiques limites dans le but de planifier laudit ou
dobtenir certaines informations au travers de demandes dinformations, il peut lui tre utile de planifier
la mise en uvre de procdures analytiques pour identifier et valuer les risques danomalies
significatives au moment o un premier jeu dtats financiers prliminaires est disponible.

Discussions entre les membres de lquipe affecte la mission

Rfrentiel normatif OEC CSO Edition 2017


NP 2910 (Audit dans une PE) 13

Nombre de missions daudit sont menes intgralement par le professionnel responsable de la mission (qui
peut tre un professionnel exerant seul). Dans de telles situations, cest ce dernier, ayant
personnellement planifi laudit, de considrer la possibilit que les tats financiers comportent des
anomalies significatives provenant de fraudes ou rsultant derreurs.

Mesure et analyse de la performance financire de lentit

Les petites entits nont habituellement pas doutils de mesure et danalyse de leur performance
financire. Les demandes dinformations auprs de la direction peuvent rvler que lentit sappuie sur
certains indicateurs-cls pour valuer la performance financire et prendre des mesures appropries. Si
de telles demandes indiquent labsence doutils de mesure ou danalyse de la performance, il peut alors
exister un risque plus lev danomalies non dtectes et non corriges.

Nature gnrale et caractristiques du contrle interne

Les petites entits peuvent utiliser des moyens moins structurs et des processus et procdures plus
simples pour atteindre leurs objectifs.

Elles ont souvent peu demploys, ce qui peut limiter en pratique les possibilits de sparation des tches.
Toutefois, dans une petite entit dtenue par son dirigeant, le propritaire-dirigeant peut tre en mesure
dexercer un contrle global de lactivit plus efficace que dans une grande entit. Ce contrle global
peut donc compenser la possibilit gnralement plus limite de sparation des tches.

A linverse, le propritaire-dirigeant peut tre plus mme de contourner les contrles du fait dun
systme de contrle moins structur. Cette situation est prise en compte par lauditeur lors de
lidentification des risques danomalies significatives provenant de fraudes.

Composantes du contrle interne Environnement de contrle

Lenvironnement de contrle dans les petites entits sera probablement diffrent de celui des plus
grandes. Par exemple, les personnes constituant le gouvernement dentreprise dans les petites entits
peuvent ne pas inclure un membre indpendant ou extrieur, et le rle de gouvernance peut tre assum
directement par le propritaire-dirigeant lorsquil nexiste pas dautres dtenteurs du capital. La nature
de lenvironnement de contrle peut aussi influencer limportance des autres contrles, ou leur absence.
Par exemple, la participation active la gestion dun propritaire-dirigeant peut rduire certains des
risques rsultant dune absence de sparation des tches ; elle peut, linverse, accrotre dautres
risques, comme celui doutrepasser les contrles.

De plus, les lments probants concernant les lments de lenvironnement de contrle dans les petites
entits peuvent ne pas tre disponibles sous une forme documente, en particulier lorsque la
communication entre la direction et les autres employs est informelle, bien queffective. Par exemple,
des petites entits pourraient ne pas avoir un code de conduite crit mais, en lieu et place, dvelopper
une culture dentreprise qui met laccent sur limportance de lintgrit et dun comportement thique
au travers de la communication orale et par lexemple que donne la direction.

En consquence, les attitudes, la prise de conscience et les actions de la direction ou du propritaire-


dirigeant revtent une importance particulire pour la connaissance par lauditeur de lenvironnement de
contrle dans une petite entit.

Composantes du contrle interne le processus dvaluation des risques par lentit

Dans une petite entit il est peu probable quil existe un processus tabli pour valuer les risques. Dans un
tel cas, il est probable que la direction identifiera des risques au travers dune implication active
personnelle la marche des affaires. Toutefois, quelles que soient les situations, des demandes
dinformations concernant des risques identifis et la faon dont ils sont grs par la direction sont
galement ncessaires.

Composantes du contrle interne Le systme dinformation, y compris celui concernant les processus
oprationnels, touchant llaboration de linformation financire et la communication

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NP 2910 (Audit dans une PE) 14

Les systmes dinformation et le processus oprationnel touchant llaboration de linformation


financire dans les petites entits sont probablement moins sophistiqus que dans les plus grandes, mais
leur rle est tout aussi important. Les petites entits dans lesquelles la direction a une participation
active la gestion peuvent ne pas avoir besoin dune description dtaille des procdures comptables, de
systmes comptables sophistiqus ou de politiques crites. La connaissance du systme et des procdures
de lentit peut en consquence tre facilite dans un audit de petites entits et tre plus fonde sur des
demandes dinformations que sur la revue de la documentation. Le besoin dacqurir cette connaissance
reste cependant important.

La communication peut tre moins structure et plus facile dans une petite entit que dans une plus
grande du fait de beaucoup moins de niveaux de responsabilits et dune plus grande visibilit et
disponibilit de la direction.

Les concepts fondamentaux des mesures de contrle au sein des petites entits sont probablement
semblables ceux des plus grandes entits, mais le formalisme avec lequel ils sont appliqus peut varier.
De plus, les petites entits peuvent considrer que certains types de mesures de contrle ne sont pas
pertinents en raison des contrles exercs par la direction. Par exemple, la seule approbation de la
direction pour accorder des dlais de paiement aux clients ou pour approuver les achats importants peut
fournir un contrle fort sur les soldes de comptes et les oprations, rduisant ou supprimant ainsi le
besoin de plus amples mesures de contrle.

Les mesures de contrle pertinentes pour laudit dune petite entit sont vraisemblablement lies aux flux
principaux doprations tels que les produits, les achats ou les frais de personnel.

Composantes du contrle interne Suivi des contrles

Le suivi des contrles par la direction est souvent ralis par une participation active de celle-ci ou du
propritaire-dirigeant la gestion. Cette participation permettra souvent didentifier des carts avec les
prvisions ou des inexactitudes dans les donnes financires conduisant des actions correctives du
contrle en place.

Caractre significatif lors de la planification et de la ralisation dun audit (Rf. Par. 20)

A12 Lorsque le rsultat courant avant impt est de faon constante marginal, comme cela pourrait tre
le cas dans une entit dtenue et dirige par la mme personne et de laquelle cette dernire retire la
majeure partie du rsultat avant impt sous forme de rmunration, un point de rfrence tel que le
rsultat avant rmunration et avant impt peut tre plus pertinent.

Rponses du professionnel aux risques valus (Rf. Par. 21)

A13 Dans le cas de trs petites entits, il se peut que les mesures de contrle pouvant tre identifies
par le professionnel soient peu nombreuses ou que ltendue de la documentation conserve par lentit
relative leur matrialisation ou leur fonctionnement soit limite. Dans de telles situations, il peut tre
plus efficace pour le professionnel de mettre en uvre des procdures daudit complmentaires
principalement axes sur des contrles de substance. Dans de rares cas cependant, labsence de mesures
de contrle ou dautres composants du contrle peut rendre impossible lobtention dlments probants
suffisants et appropris.

Facteurs considrer pour laudit dune entit faisant appel une socit de services
(Rf. Par. 22)

A14 Les petites entits peuvent avoir recours des services externes pour tenir leur comptabilit, qui
vont du traitement de certaines oprations (par exemple le paiement des charges sociales) et de la tenue
de leur comptabilit, jusqu ltablissement de leurs tats financiers. Le recours une socit de
services pour ltablissement des tats financiers ne dcharge pas la direction dune entit et, le cas
chant, les personnes constituant le gouvernement dentreprise, de leur responsabilit sur les tats
financiers.

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NP 2910 (Audit dans une PE) 15

Continuit de lexploitation (Rf. Par. 34)

A15 La taille dune entit peut affecter sa capacit faire face des conditions dfavorables. Les
petites entits peuvent tre en mesure de ragir rapidement pour exploiter des opportunits, mais
peuvent manquer de ressources pour soutenir lactivit.

Des situations touchant particulirement les petites entits comprennent le risque que les banques et
autres tablissements prteurs puissent cesser leur soutien lentit, de mme que la perte dun
fournisseur principal, dun client majeur, dun employ cl, ou du droit exercer sous licence, sous
franchise ou autre agrment lgal.

Les obligations du professionnel au regard des autres informations dans des documents
contenant des tats financiers audits (Rf. Par. 42)

A16 Sauf si cela est exig par la loi ou la rglementation, il est peu probable que des petites entits
publient des documents contenant des tats financiers audits. Cependant, un tel document peut exister,
par exemple, lorsquil existe une obligation lgale pour les personnes constituant le gouvernement
dentreprise dmettre un rapport accompagnant les tats financiers. Un compte de rsultat dtaill ou
un rapport de gestion constitue un exemple dautres informations pouvant tre incluses dans un document
contenant les tats financiers audits dune petite entit.

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NP 2910 (Audit dans une PE) 16

Table de correspondance avec les ISA2


(ISA 200 720)

Numro
Section de la NP 2910 Titre de lISA correspondant
de lISA

Champ dapplication
Objectifs gnraux de lauditeur
Date dentre en vigueur indpendant et conduite dun audit selon ISA 200
les normes internationales daudit
Objectifs de la mission

ISA 200
Dfinitions Incluses dans chaque ISA
ISA 720

Lettre de mission Accord sur les termes des missions daudit ISA 210

Contrle qualit dun audit des tats Contrle qualit dun audit dtats
ISA 220
financiers financiers

Documentation Documentation daudit ISA 230

Prise en considration de la possibilit


Les obligations de lauditeur en matire de
de fraudes lors de laudit des tats ISA 240
fraude lors dun audit dtats financiers
financiers

Prise en considration des textes Prise en considration des textes lgislatifs


lgislatifs et rglementaires lors de et rglementaires dans un audit dtats ISA 250
laudit des tats financiers financiers

Communication avec les personnes


Communication avec les personnes
constituant le gouvernement ISA 260
constituant le gouvernement dentreprise
dentreprise

Communication des faiblesses du


Communication des faiblesses du contrle
contrle interne aux personnes
interne aux personnes constituant le ISA 265
constituant le gouvernement
gouvernement dentreprise et la direction
dentreprise et la direction

Planification dun audit des tats


Planification dun audit dtats financiers ISA 300
financiers

Indentification et valuation des risques Indentification et valuation des risques


danomalies significatives par la danomalies significatives par la
ISA 315
connaissance de lentit et de son connaissance de lentit et de son
environnement environnement

Caractre significatif lors de la


Caractre significatif lors de la planification
planification et de la ralisation dun ISA 320
et de la ralisation dun audit
audit

Rponses du professionnel aux risques Rponses du professionnel aux risques ISA 330

2
Ces normes internationales sont consultables et tlchargeables sur le site du CSOEC ladresse Internet www.experts-
comptables.fr/Normes

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NP 2910 (Audit dans une PE) 17

Numro
Section de la NP 2910 Titre de lISA correspondant
de lISA
valus valus

Facteurs considrer pour laudit dune Facteurs considrer pour laudit dune
entit faisant appel une socit de entit faisant appel une socit de ISA 402
services services

Evaluation des anomalies releves au Evaluation des anomalies releves au cours


ISA 450
cours de laudit de laudit

Elments probants Elments probants ISA 500

Elments probants considrations


Elments probants considrations
supplmentaires sur des aspects ISA 501
supplmentaires sur des aspects spcifiques
spcifiques

Confirmations externes Confirmations externes ISA 505

Missions daudit initiales soldes Missions daudit initiales soldes


ISA 510
douverture douverture

Procdures analytiques Procdures analytiques ISA 520

Sondages en audit Sondages en audit ISA 530

Audit des estimations comptables, y compris


Audit des estimations comptables des estimations comptables en juste valeur ISA 540
et des informations fournies les concernant

Parties lies Parties lies ISA 550

Evnements postrieurs la clture Evnements postrieurs la clture ISA 560

Continuit de lexploitation Continuit de lexploitation ISA 570

Dclarations crites Dclarations crites ISA 580

Aspects particuliers audit des tats


Aucune correspondance ISA 600
financiers dun groupe

Utilisation des travaux des auditeurs Utilisation des travaux des auditeurs
ISA 610
internes internes

Utilisation des travaux dun expert Utilisation des travaux dun expert dsign
ISA 620
dsign par le professionnel par lauditeur

Fondement de lopinion et rapport daudit


ISA 700
sur des tats financiers

Modifications apportes lopinion formule


Fondement de lopinion et rapport ISA 705
dans le rapport de lauditeur indpendant
daudit sur des tats financiers
Paragraphes dobservation et paragraphes
relatifs dautres points dans le rapport de ISA 706
lauditeur indpendant

Donnes comparatives chiffres Donnes comparatives chiffres


correspondants et tats financiers correspondants et tats financiers ISA 710
comparatifs comparatifs

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NP 2910 (Audit dans une PE) 18

Numro
Section de la NP 2910 Titre de lISA correspondant
de lISA

Les obligations du professionnel au


Les obligations du professionnel au regard
regard des autres informations dans des
des autres informations dans des documents ISA 720
documents contenant des tats
contenant des tats financiers audits
financiers audits

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