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• IAS 38 Immobilisations
incorporelles
• IAS 16 Immobilisations corporelles
• IAS 40 Immeuble de placement
• IAS 17 Contrat de location
• IAS 23 Coût d’emprunt
• IAS 36 Dépréciation d’actifs
• IAS 37 Provisions passifs
éventuels, actifs éventuels.
Les immobilisations
incorporelles
IAS 38
Immobilisations incorporelles
• Actif non monétaire identifiable
sans substance physique
• Identifiable que l’on peut séparer, vendre
seul, échanger ou louer, etc…, ou qui
résulte de droits contractuels ou légaux
• Sans substance physique ou immatériel
• Non monétaire, non fiduciaire ou « liquide
»
• Un actif qui peut être évalué de
façon fiable et qui procure des
avantages économiques futurs
Définition
Définition d’une
d’une immobilisation
immobilisationincorporelle
incorporelle IAS
IAS38
38
Définition
Définitiond’un
d’unactif
actif(«
(«Framework
Framework») »)::
1.
1. L’actif
L’actifest
estreprésentatif
représentatifd’avantages
d’avantageséconomiques
économiquesfuturs
futurspour
pour
l’entreprise
l’entreprisepar
pardes
desflux
fluxde
detrésorerie
trésoreriepositifs
positifs(produits)
(produits)ou
ouune
uneréduction
réduction
des sorties de trésorerie (économies de coûts)
des sorties de trésorerie (économies de coûts)
2.
2. L’actif
L’actifrésulte
résultede
detransactions
transactionsou
oud’évènements
d’évènementspassés
passés
3.
3. L’actif
L’actifest
estune
uneressource
ressourcecontrôlée
contrôléepar
parlalasociété
société: :
La
Lasociété
sociétépeut
peuten
enrestreindre
restreindrel’accès
l’accèsaux
auxtiers
tiers(droit,
(droit,licence,
licence,etc.)
etc.)
Critères
Critèressupplémentaires
supplémentairespour
pourla
lareconnaissance
reconnaissanced’un
d’unactif
actif
incorporel
incorporel(IAS
(IAS38)
38)::
4.
4. Caractère
Caractèreidentifiable
identifiablemême
mêmesisipas
pasde
desubstance
substancephysique
physique: :l’actif
l’actifpeut
peutêtre
être
loué,
loué,vendu,
vendu,échangé
échangéou
outransféré
transféréseul
seul(séparation
(séparationclaire
clairedu
dugoodwill)
goodwill)
5.
5. Mesure
Mesuredu
ducoût
coûtfiable
fiable
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Immobilisations incorporelles
Lors d’une acquisition l’actif incorporel est évalué au coût d’achat avec
tous les frais engagés en vue de rendre l’actif utilisable.
Exemple/ Coût d’achat (y compris les droits de douanes et les frais sur
achat) – les remises et rabais + les frais attribuables (honoraires + coût de
test de fonctionnement) + Coût d’emprunt si utilisation du traitement
autorisé
Immobilisations
incorporelles
Les dépenses ultérieures sur immobilisations incorporelles déjà
comptabilisées en immobilisation sont comptabilisées en charge de
l’exercice au cours duquel elles sont encourues si elles restaurent le niveau
de performance de l’actif.
Si elles augmentent la valeur comptable de ces actifs, c’est à dire quand il
est probable que des avantages économiques futurs, supérieurs au
niveau original de performance, iront à l’entité, elles sont
comptabilisées en immobilisations et ajoutées à la valeur comptable de
l’actif.
Immobilisations incorporelles
La norme IAS 38 distingue deux types de durée d’utilité des actifs
incorporels
1. Les actifs à durée de vie illimitée qui ne sont pas amortissables
mais pour lesquels il faut établir un test de dépréciation
(impairement test) pour vérifier s’il y a des indices de pertes de
valeurs et apprécier si l’actif a toujours une durée de vie illimité.
Si ce n’est plus le cas, il faut réviser et l’amortir en respectant
IAS 8 ( changement d’estimation)
2. Les actifs à durée de vie limitée qui sont amortissables de la
même manière que les autres actifs.
Dans le SCF: La durée d’utilité d’une immobilisation incorporelle est
présumée ne pas dépasser 20 ans.
Dans le cas d’un amortissement sur une durée plus longue ou d’une
absence d’amortissement, des informations spécifiques sont fournies
dans l’annexe aux états financiers.
Immobilisations incorporelles
La perte de valeur
Oui Non
Est-il possible de définir
la durée d’utilité ?
Durée définie Durée indéfinie
Amortissement Pas
systématique d’amortissement
Existence
d’indicateur
de perte
de valeur
Oui Non
et éventuellement N+1, ne peuvent être rappelées.
On considère que des dépenses sont des frais de
développement et donc immobilisables en qualité d’actif
incorporel que si les cinq conditions suivantes sont réunies:
L’actif peut être évalué de façon fiable
L’actif va générer des avantages économiques probables
futurs
L’actif incorporel va être utilisé ou vendu
L’entreprise a des ressources (techniques, financières,
autres, ..) suffisantes pour achever le développement de cet
actif
L’entreprise a établi la faisabilité technique nécessaire à
l’achèvement de l’immobilisation incorporelle en vue de sa
mise en service ou de sa vente
Texte projet de SCF page
81 compte 72 prod immob d’acrtif
incorporel
Nomenclature des comptes page 73 compte 731 prod immob d’actif incorporel???
Exercice 15 : Le 01/01/09 l’entreprise « Nour Eddine » doit
200 Frais relatif au pacte social pour 500 résorbé au 2090 pour
200
201 Frais d’emprunt pour 700 résorbé au compte 2091 pour
400
203 Frais de formation professionnelle 700 résorbé au compte
2093pour 300
205 frais d’étude et de recherche résorbé totalement par le
compte 2095 pour 120
212 Droit de propriété industrielle (brevet) pour 200 amortis au
compte 2912 pour 20 (durée d’amortissement 20 ans)
Passez les écritures de fin d’année 2009.
A fin 2008, le bilan sera arrêté
conformément au pcn.
Une réouverture au 01/01/08 avec les
reports à nouveau comptes PCN de fin
2007;
A la réouverture, les reports à nouveau
conforme au pcn devront être effectués
normalement
Les comptes du pcn seront vidés et
transvasés dans les nouveaux comptes
Avant le transvasement, ou la translation,
il faudra également traité les comptes.
Réenregistrer les opérations de 2008, et
clôturer les comptes à fin 2008, version
SCF
Ouvrir 2009 normalement
Il s’agit au préalable de neutraliser les précédents
actifs à concurrence des amortissements.
Il n’y a que les droits sur la propriété industrielle qui reste et qui
seront amortis à concurrence de la période d’amortissement
restante
Les immobilisations
corporelles
IAS 16/SCF
L’essentiel du contenu de la
norme IAS 16/ SCF
Il doit répondre aux conditions de comptabilisation d’un
actif:
1. Il est probable qu’il générera des avantages
r la
u
économiques futurs po
n s
ti o
2. Le coût de cet actif peut être évalué de e l
or façon fiable
d i orp
t e
s’attend à ce qu’il soit
r ilisat utilisé
ion sur plus d’une
période.
u a tab
Q om
p
4.On s’attend à ce qu’il soit utilisé sur plus d’une
c
période
L’essentiel du contenu de la norme
IAS 16/SCF
Les parties de certaines immobilisations nécessitent des remplacements
réguliers (siéges d’un avion, revêtement intérieur d’un four);
Le coût est intégré dans l’actif
La valeur comptable des composants remplacés est décomptabilisée.
L’essentiel du contenu de la norme
IAS 16/SCF
Centrale électrique de
remplacement en
pièces de rechange
L’essentiel du contenu de la norme
IAS 16/SCF
Principe de séparation et de regroupement des actifs corporels
OU
L’essentiel du contenu de la norme
IAS 16/SCF
Principe de séparation et de regroupement des actifs corporels
par exemple)
L’essentiel du contenu de la
norme IAS 16/SCF
Principe de séparation et de regroupement des actifs corporels
ELECTROFILTRES ET EQUIPEMENTS
MILLIARDS DE DINARS
Le coût d’évaluation de
l’actif Conséquence :
Remise
en état du
site
La base
Frais de
démantèlement amortissable
Coûts attribuables (honoraires,
frais de montage, avantages du
a changé
personnel, taxes, droits de
mutation, etc..)
Modèle de la réévaluation
•Juste valeur
Modèle du coût •Régularité afin que la valeur de l’actif ne s’écarte pas
Comptabilisation au coût de la réalité
diminué du cumul des
amortissements et •Toute la catégorie est réévaluée en écart de
éventuellement des réévaluation (capitaux propres) sauf si une précédente
pertes de valeur. (IAS36) réévaluation négative a été comptabilisée en charge
(résultat), il y a lieu de comptabiliser l’écart en produit
pour compenser
L’essentiel du contenu de la
norme IAS 16
L’amortissement
de valeur Application
d’impairement test ou
test de dépréciation
(IAS 36) et
enregistrement d’une
perte de valeur
éventuelle
L’essentiel du contenu de la
norme IAS 16
La décomptabilisation
Lorsque
Lorsqueaucun
aucunavantage
avantage
économique
économiquefuturfuturn’est
n’estattendu
attendu
ou
oulors
lorsd’une
d’unevente
vente ou
ouencore
encore
suite
suiteààl’abandon
l’abandond’une
d’uneactivité.
activité.
Le
Leprofit
profitou
oulalaperte
perterésultant
résultantde delala
décomptabilisation
décomptabilisationdoitdoitêtre
êtreinclus
inclus
dans
danslelerésultat,
résultat,par
parlala
comptabilisation
comptabilisationd’une
d’unecharge
chargeou ou
d’un
d’unproduit
produitau aucours
coursde del’exercice
l’exercice
Les dépenses ultérieures sont comptabilisées en
charges s’ils restituent la performance de base. Ils
augmentent la valeur de l’immobilisation s’ils
permettent d’avoir une performance supérieure à
l’initiale
Exemple:
1. Allongement de la durée d’utilité d’une immobilisation
2. Amélioration de la qualité ou de la productivité suite à un
changement de composant des machines
3. Nouveaux processus réduisant les coûts
•Exercice 16 : Le 1er janvier N, la société « RACHID »
acquiert un équipement de production pour un montant
de 250.000 ; Les frais supplémentaires suivants sont
constatés/
Livraison 18.000
Installation 24.500
Frais généraux 3000
Taxes d’enregistrement : 40
Honoraires notaire : 50
Le démarrage a coûté 21.000 et on estime que les frais
de démantèlement actualisés reviendront à 300. Les
dépenses nécessaires actualisées pour la remise en
état du site seraient de 700 ;
Quel est le coût de l’immobilisation version PCN et
version SCF?
Version PCN
250.000 ( prix d’achat) + 18 .000 (livraison)+ 24.500
(installation) = 292.500
Version SCF
250.000 ( prix d’achat) + 18 .000 (livraison)+ 24.500
(installation)+ 40 (taxes)+50 (honoraires)+700 (remise en état
du site) + 300( frais de démantèlement) = 293.590