MOOC - COMPTABILITE DE GESTION ET PRATIQUE DU TABLEUR - CHAPITRE 1.2.

Chapitre 1.2.
Do you speak comptabilité de gestion ?

Contenu
1. Un peu de vocabulaire… ................................................................................................... 2
1.1. Charges .......................................................................................................................... 2
1.2. Produits ........................................................................................................................... 2
1.3. Un seul produit ou service ............................................................................................ 3
1.4. Plusieurs produits ou services ....................................................................................... 3
1.5. Objet de coût / de marge .......................................................................................... 4
3. Les différents types de charges ......................................................................................... 5
3.1. Charges directes et indirectes .................................................................................... 5
3.2. Charges fixes et charges variables ............................................................................ 5
3.3. Charges fixes / variables et directes / indirectes ..................................................... 7
4. Les différentes méthodes de calcul de coûts ................................................................. 8

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Dans ce chapitre, nous allons aborder les concepts de base de la comptabilité de

gestion, avec quelques notions de vocabulaire incontournables.

1. Un peu de vocabulaire…
La comptabilité de gestion utilise largement les données issues de la comptabilité
générale, notamment le compte de résultat*.

Les charges* et les produits* sont donc les 1ers éléments à mobiliser. Revenons sur leur
définition.

1.1. Charges
Tout d’abord, les charges. Selon le plan comptable, une charge désigne « les sommes
ou valeurs versées ou à verser en contrepartie de marchandises, approvisionnements,
travaux et services consommés par l'entité […] ».

Si nous reprenons pour exemple une écriture comptable d’achat, l’achat de

marchandise constitue un flux* réel qui aura pour contrepartie un flux monétaire, ici
la banque.

Flux réel
01/06/n
Achat de marchandises 1000 €
Banque 1000 €

Flux monétaire

Un coût* est un regroupement de charges comptables « pertinent » pour l’entité

étudiée, par exemple pour fabriquer les produits ou services qu'elle vend, ou pour
réaliser une activité* donnée.

La question que nous devrons nous devons alors nous poser est : quelles sont les
charges supportées pour fabriquer tel produit ?

1.2. Produits
Abordons à présent les produits. Toujours selon le plan comptable, les produits
correspondent « aux sommes ou valeurs reçues ou à recevoir en contrepartie de la
fourniture par l'entité de biens, travaux, services ainsi que des avantages qu'elle a
consentis […] »

Si nous prenons à présent pour exemple une écriture comptable de vente, la vente
de marchandise constitue le flux réel qui aura pour contrepartie un flux monétaire, ici

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la banque (cette fois ci au débit : le solde de mon compte en banque augmente de

2500 €).

Flux monétaire
02/06/n
Banque 2500 €
Vente de marchandises 2500 €

Flux réel

La notion de valeur* renvoie à la perception qu’a le client de l’utilité des biens ou

prestations fournies. Elle se traduira par le prix qu’il acceptera de payer et donc dans
les « Produits ».

La différence entre les produits et les charges nous permet de calculer le résultat
comptable*, qui dépendra directement de la notion de marge*.

 Il faudra que l’entreprise articule de façon cohérente ces deux notions

coûts/valeur, si elle veut pouvoir obtenir une marge suffisante [différence entre coût
et valeur].

Voyons à présent comment nous allons calculer les coûts.

1.3. Un seul produit ou service

Prenons l’exemple d’une entreprise qui fabrique un seul type de produit ou service.

Nous ferons la somme des charges, nous diviserons cette dernière par la quantité de
produits fabriqués et nous obtiendrons le coût unitaire du produit en question. Il n’y a
pas de problème particulier.

1.4. Plusieurs produits ou services

Mais c’est un peu plus compliqué quand l’entreprise fabrique plusieurs produits
différents ou propose des services distincts…

…des voitures haut de gamme… des voitures d’entrée de gamme… Et nous voulons
connaître le coût de chacune.

Les charges devront être réparties entre les différents produits/services proposés et
plusieurs coûts seront calculés.

Il faudra définir quels sont les éléments pour lesquels nous souhaitons avoir une mesure
distincte du coût. On parlera d’objet de coût.

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Un objet de coût* est un élément pour lequel l’entreprise souhaite calculer un coût
distinct (produit, service, département…).

Certains des objets de coûts sont des objets de marge* (Lorino, 2001) : ils génèrent des
coûts mais aussi des revenus.

Lors de la conception du système d’information de l’organisation, il faudra identifier

les objets de coûts et les objets de marge que l’on souhaite mesurer afin de pouvoir
organiser la collecte, la saisie et le traitement des charges et produits comptables.

1.5. Objet de coût / de marge

Prenons plusieurs exemples pour illustrer cette distinction.

Objet de Objet de
Elément Exemple
coût marge

Produit Une table Oui Oui

Service Une coupe de cheveux Oui Oui
Projet La construction d’un pont Oui Oui
Département Direction du personnel Oui Non
Activité La traduction d’un ouvrage Oui Oui/Non

Tableau 1 : Objet de coût et objet de marge

 Un produit comme une voiture, ou une table sera un objet de coût : pour le
fabriquer, nous allons supporter des charges. Mais ce sera aussi un objet de
marge : en étant vendu, il générera un revenu pour l’entreprise.
 Il en est de même pour un service, comme une coupe de cheveux, ou un
projet, comme la construction d’un pont.
 Si nous prenons à présent l’exemple d’un département de l’entreprise, comme
le service du personnel. Il sera un objet de coût : il entrainera des charges,
comme les salaires du personnel administratif, ou les frais divers de
fonctionnement. Mais il ne sera pas qualifié d’objet de marge car, même s’il
est indispensable au bon fonctionnement de l’organisation, il ne génère pas
directement de revenu.
 Enfin, une activité telle que la traduction d’un ouvrage sera un objet de coût,
mais, selon le cas, elle sera ou non un objet de marge : si cette activité est
réalisée par exemple par une entreprise qui travaille comme sous-traitante
d’une autre, il s’agit d’un objet de marge (ici, c’est en réalité une prestation de
service). Par contre, si cette activité est réalisée en interne, elle ne sera pas un
objet de marge : aucun revenu ne peut lui être rattaché directement.

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2. Les différents types de charges

Nous venons de voir les principaux éléments de vocabulaire dont nous aurons besoin
par la suite. Mais la comptabilité de gestion a pour objectif principal le calcul de coût*.
Revenons donc à ce qui compose les coûts, à savoir les charges.

On distinguera 2 typologies : les charges directes et indirectes d’une part ; les charges
fixes et variables d’autre part.

2.1. Charges directes et indirectes

Tout d’abord les charges directes et indirectes.

La principale question que nous devrons nous poser est :

Comment attribuer telle charge à tel coût ?

Certaines charges ne posent pas de problèmes particuliers. Par exemple, j’ai besoin
d’un volant par voiture ; j’intégrerais donc dans le coût de ma voiture la charge
correspondant à l’achat de mon volant.

Ces charges sont qualifiées de « directes », par rapport à l’objet de coût qui nous
intéresse (ici la voiture).

Une charge directe* est une charge que l’on peut affecter immédiatement au coût
auquel elle se rapporte, sans calcul intermédiaire.

 Ici, il n’y a pas d’ambiguïté dans l’affectation à l’objet de coût.

D’autres charges sont plus difficiles à affecter. Par exemple, le salaire du chef d’un
atelier où sont conçus plusieurs produits différents : nos voitures dans notre exemple.

Nous parlerons alors de charges indirectes.

Une charge indirecte* est une charge qui nécessite un calcul intermédiaire pour être
affectée aux coûts auxquels elle se rapporte. On parlera ici d’imputation.

Il y a ici une ambiguïté dans l’affectation à l’objet de coût ; il faudra trouver ce que
l’on appelle un inducteur de coût*, c’est-à-dire un facteur explicatif de la charge qui
permettra de rattacher cette charge à un objet de coût.

2.2. Charges fixes et charges variables

Une autre typologie de charge nous intéressera dans les calculs de coûts, notamment
pour travailler sur la notion de rentabilité (qui compare un résultat obtenu aux moyens
mis en œuvre pour atteindre ce résultat) : les charges fixes et les charges variables.

Les charges fixes* sont non proportionnelles au volume de production.

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La somme des charges fixes donne le coût fixe global.

Ce dernier est constant par rapport aux quantités
produites, mais il peut augmenter par palier, lors de
changements importants dans les volumes de
production (comme l’acquisition d’une nouvelle unité
de production qui nous permettrait de doubler notre
production par exemple).

Ce coût fixe global divisé par les quantités donne le coût fixe
unitaire. Plus les quantités augmentent, plus il diminue car on
répartit mieux les charges fixes (on parlera d’absorption des
charges fixes).

Les charges variables sont proportionnelles au

volume de la production.

Leur total donnera le coût variable global, qui suivra

l’activité : plus on produit, plus il augmente.

Ramené au coût unitaire, il reste constant ou il a tendance à

diminuer en raison des effets d’expérience* et économies
d’échelle*.

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2.3. Charges fixes / variables et directes / indirectes

Le croisement de ces deux typologies nous permettra de classer les différents types
de charge :

Charges Variables Charges Fixes

Matières premières* (MP) Amortissement*

Charges
Directes Main d’œuvre directe* Encadrement du
(MOD) personnel d’un service

Energie
Charges
Matières Consommables Frais Administratifs
Indirectes
Publicité

Figure 1 : Différents types de charge

- Dans les charges Directes Variables, on peut citer :

o les MP que l’on utilisera pour produire notre objet de coût
o et la MOD : il s’agit du temps que le personnel passera pour produire
notre objet de coût
- Dans les charges Indirectes Variables, on pourra retrouver l’énergie (par
exemple le carburant dans une entreprise de transport ; mais dans une
entreprise de service, l’énergie sera plutôt une charge indirecte fixe). On voit
ici le que le contexte a beaucoup d’importance dans l’analyse.
- Dans les charges Directes Fixes, on retrouvera par exemple l’amortissement
d’un matériel qui est utilisé spécifiquement pour la production d’un objet de
coût
- Enfin, les charges Indirectes Fixes regrouperont des éléments tels que les
amortissements (non spécifiques), les loyers ou encore les frais administratifs.

Nous reviendrons sur ces typologies, car elles seront reprises différemment selon les
techniques de calcul de coûts utilisées.

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3. Les différentes méthodes de calcul de coûts

Nous avons précisé dans une vidéo précédente qu’il n’y avait pas de règles de calcul
imposées par la loi de contrôle de gestion et de comptabilité de gestion. Il y a
cependant des bonnes pratiques en matière de calcul de coût et différentes
méthodes peuvent être identifiées, méthodes qui utiliseront les typologies vues plus
haut :

Les coûts complets* chercheront à prendre en compte toutes les charges, alors que
les coûts partiels* ne s’intéresseront qu’à certaines.

Certains coûts seront calculés a posteriori (on parlera de coûts « constatés » ou

« réels »), alors que d’autres le seront a priori (coûts « prévisionnels »).

CONSTATES PREVISIONNELS

Coût Réel Complet :

Coût pré établi (standard et
COMPLETS  Méthode des centres d’analyse : budgets) : Semaine 5
Semaine 2 et 3
[Coût cible et coût de marché]
 Méthode ABC (Activity Based Costing) :
Semaine 4

[Coût direct réel]

Coût variable réel (Seuil de rentabilité) :
Semaine 6 [Coût variable pré établi]
PARTIELS
[Coût spécifique réel] [Coût direct pré établi]
[Imputation Rationnelle des CF]
[Coût marginal]

Figure 2 : Différentes méthodes de calcul de coût

Dans ce Mooc, nous nous focaliserons sur 4 d’entre elles, à savoir :

- Le coût complet méthode des centres d’analyse*, ou méthode des sections
homogènes*.
- Le coût complet méthode ABC* (Activity Based Costing) : comptabilité par
activités.
- Le coût préétabli* qui nous permettra d’aborder les notions de budget, de
standard et d’écart par rapport aux prévisions.
- Le coût variable réel*, appelé aussi « Direct Costing », qui nous permettra
d’aborder la notion fondamentale de seuil de rentabilité

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Charge, produit, coût, valeur, objet de coût, objet de marge… nous espérons que
c’est à présent un peu plus clair, mais nous aurons largement l’occasion d’y revenir
dans toutes nos applications.

A RETENIR !

- Charges / Produits
- Objets de coût / de marge
- Charge directe / Indirecte
- Charge fixe / Variable

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